第一篇：淺議高新技術企業(yè)享有15%優(yōu)惠所得稅稅率的措施和方法

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淺議高新技術企業(yè)享有15%優(yōu)惠所得稅稅率的措施和方法 淺議高新技術企業(yè)享有15%優(yōu)惠所得稅稅率的措施和方法

摘要：高新技術企業(yè)15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率可幫助企業(yè)合理節(jié)約應納稅所得額10%的稅款，經(jīng)濟效益明顯，值得對此進行稅收籌劃。目前，大多數(shù)企業(yè)在享有優(yōu)惠稅率的過程中存在著或多或少的問題以及一定的稅務風險。本文針對企業(yè)享有15%所得稅稅率籌劃過程中出現(xiàn)的問題展開探討，并從實務角度提出了應對措施，以使其合法獲取收益、減少風險。

關鍵詞：高新技術企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠

近年來，國家政策對于高新技術企業(yè)傾斜較多，其企業(yè)所得稅稅率可減按15%征收。由于高新技術企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率減免稅額較多，受到了各企業(yè)的廣泛關注，魚龍混雜的高新技術企業(yè)便充斥于市場，致使高新技術企業(yè)稅收征管工作愈發(fā)嚴格，企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠。

一、高新技術企業(yè)管理、稅收優(yōu)惠發(fā)展歷史和現(xiàn)狀

高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。高新技術企業(yè)需經(jīng)過國家機關認證。對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策始于20世紀80年代后期，當時為鼓勵企業(yè)發(fā)展先進技術、提升創(chuàng)新能力，對高新技術企業(yè)，尤其是從事軟件開發(fā)、集成電路制造的高新技術企業(yè)給予了較多稅收優(yōu)惠，例如企業(yè)所得稅三免三減半、增值稅超3%稅負返還等。這些稅收優(yōu)惠的享受對企業(yè)有諸多要求，不利于在全國范圍內進行推廣，高新技術企業(yè)的管理工作也主要依靠地方，各地政策之間差別較大。例如有的地方要求享受稅收優(yōu)惠必須在國家級高新技術產(chǎn)業(yè)園內注冊辦公；有的地方要求企業(yè)必須以高新技術產(chǎn)品而非服務為主營業(yè)務等。這些均導致對高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的效果不突出，國家科技進步不明顯。

2007年至2009年，為配合新企業(yè)所得稅法的實施和規(guī)范高新技

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術企業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，國家先后出臺了《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）、《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）、《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）、《科技部、財政部、國家稅務總局關于認真做好2008年高新技術企業(yè)認定管理工作的通知》（國科發(fā)火[2008]705號）、《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)2008年度繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2008]985號）及《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）等文件，對高新技術企業(yè)享有所得稅優(yōu)惠稅率重新進行了規(guī)定。

2009年，由于金融危機導致全球經(jīng)濟下滑，我國也出現(xiàn)了財政收入不足、稅源緊張的現(xiàn)象，且高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些問題，許多不符合條件的高新技術企業(yè)仍然享有了15%的減免稅率。國稅總局、審計署為此多次派出審計組，對高新技術企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策開展專項審計，已有許多企業(yè)被取消了高新技術企業(yè)資格。2010年，關于高新技術企業(yè)資格的審核更加嚴格，專項審計更加頻繁，審核也從財會、稅務等方面延伸到了專利、業(yè)務、研發(fā)等方面，高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠難度增加。

從有關規(guī)定來看，高新技術企業(yè)若享受15%所得稅優(yōu)惠稅率，主要應達到以下幾點要求：第一，在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品或服務的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權。第二，產(chǎn)品或服務屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。第三，具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。第四，企業(yè)為獲得除人文、社會科學的科學技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識或實質性改進技術、產(chǎn)品或服務而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額

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專業(yè)論文 的比例符合一定的要求。具體來說，最近一年銷售收入小于 5 000萬元的企業(yè)，該比例不低于6%；在5 000萬元至20 000萬元之間的企業(yè)，該比例不低于4%；在20 000萬元以上的企業(yè)，該比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。第五，高新技術產(chǎn)品或服務收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。第六，企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產(chǎn)權數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。即對知識產(chǎn)權、科技成果轉化能力、研究開發(fā)的組織管理水平、成長性指標四項指標采取加權記分方式，指標權重分別為30%、30%、20%和20%，結果需達到70分以上。此外，對研究開發(fā)費用的分類及對每項列支的內容、歸集方法等也有明確規(guī)定。

二、高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠出現(xiàn)的主要問題

一般情況下，能夠申請到高新技術企業(yè)資質的企業(yè)均為優(yōu)質企業(yè)，能夠符合高新技術企業(yè)的大部分硬件條件，僅在某些個別方面或操作層面上存在不足，而這也是審計署和稅務局開展專項審計的審查重點。當前實施過程中，高新技術企業(yè)容易出現(xiàn)以下問題。

（一）缺乏科研項目的組織實施和成果記錄

享受稅收優(yōu)惠需要高新技術企業(yè)開展研究開發(fā)，具有將技術實力和科研水平轉化為產(chǎn)品和收入的能力，形成開發(fā)、生產(chǎn)、銷售一條龍的產(chǎn)業(yè)模式。其中，專項審計最重視其中的開發(fā)環(huán)節(jié)。但是，目前許多公司在這方面的組織實施較弱，片面的關心收入而忽視了科研，科研項目較少且科研過程缺乏人事考勤、研究開發(fā)過程等記錄，科研成果應用較少，導致公司在審核時缺乏足夠的基礎材料。

同時，部分公司雖然開展了科研項目，但研究開發(fā)活動與未來收入不直接相關，且未對研究開發(fā)活動進行記錄；研究開發(fā)活動不產(chǎn)生成果；研究開發(fā)費用核算不健全，未在財務賬冊中單獨歸集；研究開發(fā)費用內容核算不準確，部分研發(fā)費用在成本性支出、費用性支出中列支等。而科研項目立項和研究開發(fā)費用歸集往往是高新技術企業(yè)審查的最重要內容之一。

（二）缺乏核心知識產(chǎn)權的專有性和與收入的關聯(lián)性

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有關規(guī)定要求高新技術企業(yè)持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動。同時，核心知識產(chǎn)權是高新技術企業(yè)資質復核的重要內容之一。核心知識產(chǎn)權包括專利權、著作權、獨占許可權利，要求具有排他性。目前，部分企業(yè)核心知識產(chǎn)品較少；部分企業(yè)核心知識產(chǎn)權不具備排他性，常與其他企業(yè)共享。這些都在一定程度上說明企業(yè)不具備創(chuàng)新能力，容易被裁定為不符合資質要求。

此外，為配合管理辦法的實施，科技部印發(fā)了《國家重點支持的高新技術領域》，要求高新技術產(chǎn)品或服務收入屬于該領域范圍內，且占總收入的比例不得低于60%。高新技術產(chǎn)品或服務有一定的科技含量，要求與高新技術產(chǎn)品、著作權、專利權相對應。目前，許多企業(yè)的核心知識產(chǎn)權僅為了申請而申請，與企業(yè)的收入關聯(lián)和對企業(yè)收入貢獻不大，因此企業(yè)的成長性也不大。這不符合政府部門當初設立高新技術企業(yè)的初衷，也較容易被裁定為不符合資質要求。

（三）忽視細節(jié)考核指標

《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，對高新技術企業(yè)每年應按照指引的要求進行復核，并規(guī)定了詳細的復核內容。有的企業(yè)對于一些細節(jié)內容不重視，容易出現(xiàn)被否定的情況。例如高新技術企業(yè)的科技人員一年需至少在企業(yè)從事開發(fā)研究工作183天以上，研究開發(fā)的組織管理水平、成長性指標等方面容易被企業(yè)忽視，而一旦出現(xiàn)低于70分的情況便無法通過資質復核。

三、高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的措施和方法

（一）申請認定和維持高新技術企業(yè)資格

企業(yè)需向科技部門、財政部門、國稅部門、地稅部門提出申請，申請材料包括：高新技術企業(yè)認定申請書，加蓋公司公章的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復印件，加蓋公司公章的稅務登記證復印件，近三年的財務審計報告，針對研發(fā)費和上年度的技術性收入的專項審計報告，申報高新技術企業(yè)認定公司的材料清單，加蓋公司公章的知識產(chǎn)權證書復印件（包括發(fā)明、實用新型、外觀設計專利、軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種等相關證書），與RD表一致的立項報告，研發(fā)投入核算體系――財務制度，與科研機構簽訂的產(chǎn)學研合同，設

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立的研發(fā)機構和設施、設備清單（附購買設施和設備的發(fā)票及合同），最近三年的研發(fā)人員績效考核文件，附帶社保、勞動合同的累計實際工作時間在183天以上的公司科技人員花名冊，科研成果轉化項目資料（清單、合同、產(chǎn)品質量檢驗證書等），公司的資質，獲獎證明材料等。取得四部委聯(lián)合發(fā)布的證書后，即取得高新技術企業(yè)資質。此后，每年需進行復核以維持該資格，可向科技部門進行申請，復核通過后即可繼續(xù)保持高新技術企業(yè)資質。

（二）組織和實施研究開發(fā)項目立項工作

企業(yè)需在統(tǒng)一安排下，擬定研究開發(fā)項目實施計劃，編制研究開發(fā)費用預算，向科技部門提出申請，進行研究開發(fā)項目的立項工作。研究開發(fā)項目的立項也是進行技術開發(fā)費用加計扣除的必要程序之一。立項通過后，企業(yè)應組織研究開發(fā)部門開展研究工作，記錄研究開發(fā)過程。由人資部門負責記錄開發(fā)人員的考勤、報酬支付等，包括參與人員的名單、工作時間和內容，工資和獎金標準，社保繳納情況等。策劃部門負責關注研究開發(fā)項目的整體進度，確保按照預計進度實施開發(fā)項目，如果出現(xiàn)項目延期則需履行報備手續(xù)。研究開發(fā)項目部門負責實施開發(fā)，記錄開發(fā)過程和結論，包括使用的設備軟件名稱和時間、開發(fā)的關鍵技術和成果等。針對項目需委托給大學、科研機構的情況，應負責控制項目實施效果并形成記錄。財務部門負責確保研究開發(fā)的財務資源，支付研究開發(fā)費用，進行研究開發(fā)費用專項核算，尤其應注意在財務賬冊中按項目單獨歸集研究開發(fā)費用。對于企業(yè)使用的財務核算系統(tǒng)比較特殊而無法在其中按項目歸集的情況，應在財務賬冊中按科目歸集研究開發(fā)費用，并另建立備查賬簿按項目核算研究開發(fā)費用。

（三）研發(fā)成果利用和推廣

企業(yè)的研究開發(fā)活動形成的成果應予以推廣和利用。一方面，應組織辦理專利、著作權、高新產(chǎn)品證書的申報，爭取取得盡量多的核心知識產(chǎn)權，并使得核心知識產(chǎn)權對今后的收入取得產(chǎn)生重大的影響作用；另一方面，應積極開展研究開發(fā)成果的推廣工作，將研究開發(fā)成果形成產(chǎn)業(yè)，取得營業(yè)收入，實現(xiàn)企業(yè)盈利的不斷增長。

（四）開展稅務申報和備案

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研究開發(fā)項目在科技部門立項以后，財務部門應準確核算高新產(chǎn)品或服務收入、技術開發(fā)費用，嚴格符合有關規(guī)定的要求。在第二年度一季度中，應將科研項目立項情況報稅務部門進行登記和備案。同時應積極申請享受技術開發(fā)費加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等政策，佐證高新技術企業(yè)資質，聘請中介機構進行匯算清繳時需對技術開發(fā)費加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等優(yōu)惠政策出具專項報告。對于稅務檢查和專項審計，應積極準備材料。

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第二篇：高新技術企業(yè)優(yōu)惠措施

1、什么是國家高新技術企業(yè)？

國家科學技術部、國家財政總局、稅務總局在2008年4月聯(lián)合頒布《關于印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知》，通知中取消了之前各省各地評選的高新技術企業(yè)稱號，同時對高新技術企業(yè)的認定，列出了具體詳細的條款要求，具體發(fā)布在《高新技術企業(yè)認定管理辦法》中。凡是滿足申報高新企業(yè)條件的企業(yè)，可以向各省科技廳申報高新技術企業(yè)稱號，同時將獲得稅務局的減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

2、認定為國家高新技術企業(yè)稱號，對企業(yè)有什么幫助？

A、凡經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率由原來的25%降為15%，相當于在原來基礎上降低了40%（詳見08年1月起實行的《企業(yè)所得稅法》二十八條），連續(xù)三年，三年期滿之后可以申請復審，復審通過繼續(xù)享受三年稅收優(yōu)惠，一共是6年。（如年納稅100萬，申報通過當年，即可享受減免40萬的優(yōu)惠，三年就可減免120萬稅收，六年則減免240萬）；

B、經(jīng)認定的高新技術企業(yè)可憑批準文件和《高新技術企業(yè)認定證書》辦理享受國家、省、市有關優(yōu)惠政策，更容易獲得國家、省、市各級的科研經(jīng)費支持和財政撥款；高新技術企業(yè)稱號將會是眾多政策性如資金扶持等的一個基本門檻。

C、高新技術企業(yè)的認定，將有效地提高企業(yè)的科技研發(fā)管理水平，重視科技研發(fā)，提高企業(yè)核心競爭力，能為企業(yè)在市場競爭中提供有力的資質，極大地提升企業(yè)品牌形象，無論是廣告宣傳還是產(chǎn)品招投標工程，都將有非常大的幫助。

D、高新技術企業(yè)不僅能減免企業(yè)所得稅，無論對于何種企業(yè)都是一個難得的國家級的資質認證，對依靠科技立身的企業(yè)更是不可或缺的硬招牌，其品牌影響力僅次于中國名牌產(chǎn)品、中國馳名商標、國家免檢產(chǎn)品。

3、高新技術企業(yè)是如何評定的？

首先要符合高新認定的基礎條件，詳見《高新技術企業(yè)申報認定條件解答》一文。符合條件才可以申報，申報材料遞交之后會進行評分，要超過70分（不含70分）才可以獲得通過認定，然后在高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)公示，公示期結束由科技部門、財政部門和稅務部門頒發(fā)國家高新技術企業(yè)證書和牌匾。

4、高新技術企業(yè)享有的主要優(yōu)惠特權:

一、人才激勵：

A、本市高新技術企業(yè)和高新技術成果轉化項目所需的外省市專業(yè)技術和管理人才，經(jīng)市人事局批準,給予《工作居住證》,享受本市市民待遇。持《工作居住證》工作滿三年的，經(jīng)用人單位推薦、有關部門批準，辦理調京手續(xù)。----《北京市關于進一步促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》京政發(fā) [2001]38 號 ] 第四條第一款

B、市人事局、市科委、市經(jīng)委、市教委和中關村科技園區(qū)管委會等部門要每年統(tǒng)一制定高新技術企業(yè)高級經(jīng)營管理人員和技術骨干培訓計劃，委托國內外高等學?；驒C構組織實施。----《北京市關于進一步促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》京政發(fā) [2001]38 號第二十五條

二、財稅優(yōu)惠

A、高新技術企業(yè)研制開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝當年所發(fā)生的各項費用和為此所購置的單臺價值在 10 萬元以下的試制用關鍵設備、測試儀器的費用，可一次可分次攤入成本；購買國內外先進技術、專利所發(fā)生的費用，經(jīng)稅務部門批準，可在兩年內攤銷完畢。----《北京市關于進一步促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》京政發(fā) [2001]38 號第十條

B、高新技術企業(yè)當年發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長 10%（含 10%）以上的，當年經(jīng)主管稅務機關批準，可再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的 50% 抵扣當年應納稅所得額。----《北京市關于進一步促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》京政發(fā) [2001]38 號第十一條

C、對單位和個人在本市從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服

務取得的收入，免征營業(yè)稅；對從事軟件著作權轉讓業(yè)務和軟件研制開發(fā)業(yè)務，比照技術轉讓與技術開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅。

三、政策傾斜

A、市政府設立專項資金，用于鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展.①市政府設立技術創(chuàng)新資金，用于支持高新技術成果轉化。由市財政局、市科委、市計委、中關村科技園區(qū)管委會等部門以及政府出資引導設立的投資機構，多渠道籌資，以市場調研投入、項目開發(fā)、風險投資、貸款貼息、貸款擔保等方式，促進高新技術成果轉化.②市政府設立知識產(chǎn)權發(fā)展和保護資金，用于鼓勵本市組織和個人取得自主知識產(chǎn)權。對申請國內外專利的組織和個人，可給予一定的專利申請費和專利維持費補貼；對具有市場前景的專利技術實施項目，可一次性給予一定的專利實施資金支持。----《北京市關于進一步促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》 [ 京政發(fā) [2001]38 號 ] 第二條第一款、第二款.B、發(fā)揮政府采購政策對高新技術企業(yè)的扶持作用。通過預算控制、招投標等形式，凡納入本市市級預算管理的機關、事業(yè)單位和社會團體，對于同類產(chǎn)品，優(yōu)先采購轉化高新技術成果的產(chǎn)品。----《北京市關于進一步促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》京政發(fā) [2001]38 號 ] 第二十六條

第三篇：企業(yè)所得稅稅率(經(jīng)濟法)

企業(yè)所得稅稅率 ：一般實行33％的比例稅率。照顧性稅率：年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，減按18%%的稅率；年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，減按27%%的稅率。對設在西部地區(qū)的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內資企業(yè)，在2001至2010年期間，減按15%%的稅率征稅。

應納稅所得額 ：如果企業(yè)上一發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。應納稅所得額＝每一納稅的收入總額－準予扣除項目金額

收入總額：指納稅人有利于產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為中各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。(1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入。(2)財產(chǎn)轉讓收入。(3)利息收入。購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。(4)租賃收入

(5)特許權使用費收入，(6)股息收入(7)其他收入。

準予扣除項目 ：(1)成本。(2)費用。已計入成本的有關費用除外。(3)稅金。各種稅金(不包括增值稅)。(4)損失。準予扣除項目的特殊規(guī)定：

(1)借款利息支出。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

(2)工資、薪金支出。包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出。

計稅工資扣除辦法：納稅人發(fā)放的工資在計稅工資標準以內的，在計算應納稅所得額時按實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。計稅工資的具體扣除標準可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。具體數(shù)額在考試題中會給出。

(3)職工工會經(jīng)費14％、職工福利費1.5％、職工教育經(jīng)費2％分別按照計稅工資總額的14％、1.5％、2％計算扣除。但不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

公益、救濟性的捐贈：通過我國境內非盈利的社會團體、國家機關、向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所盒福利型、非贏利性的遼寧服務機構的捐贈，全額稅前扣除；金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈扣除1.5％；金融保險企業(yè)以外的納稅人用于公益、救濟性的捐贈扣除3％；納稅人通過我國境內非盈利的社會團體、國家機構向國家重點藝術表演團體、公益性圖書館、科技館、美術館、文化館、重點文物保護單位的捐贈扣除10％；納稅人直接向受贈人的捐贈不得扣除。

業(yè)務招待費 ：①全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；②全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分銷售凈額的3‰。

廣告和業(yè)務宣傳費 ：不超過銷售營業(yè)收入的2%%的部分可據(jù)實扣除；超過部分可在規(guī)定比例范圍內無限期向后結轉。糧食類白酒廣告支出不得扣除。對制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，上述比例改為8％。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他高新技術企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)站以及高新技術創(chuàng)新投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5年內廣告支出可據(jù)實扣除。納稅人每一納稅發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括廣告禮品等)在不超過銷售營業(yè)收入的5‰的范圍內據(jù)實扣除。

不得扣除項目：(1)資本性支出。納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出，不得扣除。(2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。(3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。(4)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。(5)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災害或者意外事故而由保險公司給予的賠償，有賠償部分不得扣除。(6)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈不得扣除。(7)各種贊助支出。(8)擔保支出。(9)回扣支出。(10)準備金。(11)職工個人住房的折舊。(12)與取得收入無關的其他各項支出。

虧損彌補 ：納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一納稅的所得彌補；下一納稅的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，應連續(xù)計算彌補的年限。

第四篇：新加坡企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅率

新加坡企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅率

一、企業(yè)所得稅 新加坡對內外資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅政策。新加坡稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅義務人包括按照新加坡法律在新加坡注冊成立的企業(yè)、在新加坡注冊的外國公司(如外國公司在新加坡的分公司)，以及不在新加坡成立但按照新加坡屬地原則有來源于新加坡應稅收入的外國公司（合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)除外）。新加坡根據(jù)公司的控制和管理職能是否在新加坡，對納稅人分為居民公司和非居民公司兩類。居民公司是指公司的控制和管理職能在新加坡的公司。也就是說，只要公司的控制和管理職能在新加坡，無論公司是否按照新加坡的法律在新加坡注冊，其即為新加坡居民公司。反之，若公司的控制和管理職能不在新加坡，即使是按照新加坡法律在新加坡注冊的公司，在稅務上也為非居民公司。

新加坡是一個稅項少、稅率底的自由貿(mào)易國家。企業(yè)每年必須交付的稅只有利得稅（所得稅）一項，所謂利得稅是按照企業(yè)的按純利的百分比來計算的。純利在10萬新幣以下，新成立3年內的公司免稅，超過3年的公司，首1萬新幣交稅4.25％。至30萬新幣之間的純利，均按8.5% 交納；純利高于30萬新幣部分，按17%交納。

二、個人所得稅 新加坡個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人兩類。居民個人包括：新加坡人、新加坡永久居民，以及在一個納稅中，在新加坡居留或者工作183天以上（含183天）的外籍個人（公司董事除外）；非居民個人是指在一個納稅內，在新加坡居留或者工作少于183天的外籍個人。

一般情況下，居民個人和非居民個人都要就其在新加坡取得的所有收入納稅。自2004年1月1日之后，納稅人在新加坡取得的海外收入不再納稅，但通過合伙企業(yè)取得的海外收入除外。因為合伙企業(yè)不是一個法律實體，合伙企業(yè)本身不需繳納企業(yè)所得稅，但每個合伙人需要納稅。如果合伙人是個人，則需按照個人適用的所得稅稅率繳納個人所得稅；如果合伙人是公司，則需按照公司適用的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。

居民個人的應納稅所得額為收入總額扣除費用、捐贈和稅務減免后的所得。適用稅率為0%－20%的超額累進稅率。

非居民個人的應納稅所得稅額為收入總額扣除費用和捐贈后的所得，非居民個人不適用稅務減免。非居民個人的受雇所得適用15%稅率和居民個人所得稅稅率兩者間較高者。董事費、咨詢費和其他所得，適用20%的稅率。

第五篇：企業(yè)增值稅和所得稅各行業(yè)負稅率

一般稅負率過低往往會引起稅務局的關注，可以掌握在不低于行業(yè)平均稅負率1%左右（商業(yè)企業(yè)1.5%左右）。

企業(yè)稅負率計算

目前一般指增值稅：

理論稅負率：銷售毛利*17%除以銷售收入

實際稅負率：實際上交稅款除以銷售收入

稅負率是指增值稅納稅義務人當期應納增值稅占當期應稅銷售收入的比例。

對小規(guī)模納稅人來說，稅負率就是征收率3%，而對一般納稅人來說，由于可以抵扣進項稅額，稅負率就不是17%或13%，而是遠遠低于該比例，具體計算如下：

稅負率=當期應納增值稅/當期應稅銷售收入

當期應納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額

實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉出-出口退稅-期末留抵進項稅額

注1：

對實行“免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)而言，應納增值稅包括了“口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”。注2：

通常情況下，當期應納增值稅=應納增值稅明細賬“轉出未交增值稅”累計數(shù)+“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”累計數(shù)

一、企業(yè)增值稅行業(yè)預警稅負率

農(nóng)副食品加工 3.50 食品飲料 4.50 紡織品（化纖）2.25

紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品 2.91 造紙及紙制品業(yè)5.00 建材產(chǎn)品 4.98 化工產(chǎn)品 3.35 醫(yī)藥制造業(yè) 8.50 卷煙加工12.50 塑料制品業(yè) 3.50 非金屬礦物制品業(yè) 5.50 金屬制品業(yè) 2.20 機械交通運輸設備 3.70 電子通信設備 2.65 工藝品及其他制造業(yè) 3.50 電氣機械及器材3.70

電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè) 4.95 商業(yè)批發(fā) 0.90 商業(yè)零售 2.50 其他3.5

二、企業(yè)所得稅行業(yè)預警稅負率 租賃業(yè) 1.50% 專用設備制造業(yè) 2.00% 專業(yè)技術服務業(yè)2.50% 專業(yè)機械制造業(yè) 2.00% 造紙及紙制品業(yè) 1.00%

印刷業(yè)和記錄媒介的復制印刷 1.00% 飲料制造業(yè)2.00% 醫(yī)藥制造業(yè) 2.50% 畜牧業(yè) 1.20% 通用設備制造業(yè) 2.00%

通信設備、計算機及其他電子設備制造業(yè)2.00% 塑料制品業(yè) 3.00% 食品制造業(yè) 1.00% 商務服務業(yè) 2.50% 其他制造業(yè)——管業(yè)3.00% 其他制造業(yè) 1.50% 其他建筑業(yè) 1.50% 其他服務業(yè) 4.00% 其他采礦業(yè)1.00%

皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)1.00% 批發(fā)業(yè) 1.00% 農(nóng)副食品加工業(yè)1.00% 農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè) 1.10%

木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè) 1.00% 零售業(yè)1.50% 居民服務業(yè) 1.20% 金屬制品業(yè)——軸瓦 6.00% 金屬制品業(yè)——彈簧 3.00% 金屬制品業(yè)2.00%

建筑材料制造業(yè)——水泥 2.00% 建筑材料制造業(yè) 3.00% 建筑安裝業(yè) 1.50% 家具制造業(yè)1.50% 計算機服務業(yè) 2.00%

化學原料及化學制品制造業(yè) 2.00% 工藝品及其他制造業(yè)——珍珠4.00% 工藝品及其他制造業(yè) 1.50%

廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50% 非金屬礦物制品業(yè)1.00% 紡織業(yè)——襪業(yè) 1.00% 紡織業(yè) 1.00%

紡織服裝、鞋、帽制造業(yè) 1.00% 房地產(chǎn)業(yè)4.00%

電氣機械及器材制造業(yè) 2.00% 電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè) 1.50% 道路運輸業(yè) 2.00%