第一篇：公車私用、高管車費和職工食堂開支涉稅問題

關(guān)于私車公用扣稅的問題？

問：關(guān)于私車公用扣稅的問題？

答：私車公用實質(zhì)是個人將汽車租賃給公司使用，公司發(fā)放的用車補貼實際上就是公司支付給個人的租車費用。個人應(yīng)就取得的租賃收入繳納個人所得稅、營業(yè)稅及附加，并到主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，公司可憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。

公司內(nèi)部高管使用車輛的費用未超過公司規(guī)定的額度部分，以現(xiàn)金形式發(fā)放給相應(yīng)個人。請問，發(fā)放的這部分費用是否計征個人所得稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

企業(yè)員工把私人汽車無償提供給企業(yè)使用，汽油費和保險費是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)使用私人汽車，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費用為租賃費支出，否則應(yīng)為職工福利費支出。

單位職工食堂的開支，是否可以在計提的福利費范圍內(nèi)稅前列支？如果沒有正規(guī)發(fā)票，白條是否可以入賬？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。因此，職工食堂支出可以作為企業(yè)職工福利費，按照規(guī)定在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。所以“白條”不能入賬，并且不能在稅前扣除

第二篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

一、“甲供材料”的概念

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房開發(fā)建設(shè)過程中廣泛存在“甲供材料”現(xiàn)象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設(shè)單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料和工程質(zhì)量。

二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析

以一項合同總價為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設(shè)此工程最終審計結(jié)果與合同約定一致，建設(shè)單位實際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應(yīng)商支付貨款600萬元。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十七條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅。對此繳稅規(guī)定的合理性，很多施工企業(yè)存在疑問。

我們不妨假設(shè)600萬元材料全部由施工單位采購，對應(yīng)款項由建設(shè)單位付給施工企業(yè)，在此假設(shè)條件下，施工企業(yè)對按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅是沒有疑問的。現(xiàn)在我們在此假設(shè)條件下對施工企業(yè)的工程進行財務(wù)分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費，稅金為33.3萬元。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業(yè)的工程進行財務(wù)分析，收入400萬元，成本為工程費，稅金為33.3萬元。通過兩種材料供應(yīng)形式下工程財務(wù)分析的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲供材料按照國家稅法規(guī)定繳稅，既沒有增加施工

企業(yè)的稅負(fù)，也不會影響施工企業(yè)的收益。施工企業(yè)對“甲供材料”有意見，不是因為稅負(fù)增加了，而是因為喪失了在材料采購中獲取利益的機會，而這種利益并不是正當(dāng)?shù)摹?/p>

三、對“甲供材料”繳稅的征收和管理

營業(yè)稅條例和其實施細(xì)則都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的文件規(guī)定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認(rèn)為，施工企業(yè)要按照包含“甲供材料”的金額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但只需按照實際收到的工程款向建設(shè)單位開具發(fā)票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設(shè)單位虛列成本的行為發(fā)生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。

問題在于，施工企業(yè)全額繳稅由誰來監(jiān)管。單靠稅務(wù)部門的有限力量，監(jiān)管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責(zé)建設(shè)單位，也是有失公允的，因為建設(shè)單位不是國家稅務(wù)機關(guān)，無權(quán)對施工企業(yè)的納稅情況進行檢查。

2006年12月6日，江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)了一份《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務(wù)機關(guān)在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規(guī)定，“工程施工方應(yīng)在建筑工程合同簽定并申報領(lǐng)取《建設(shè)工程項目施工許可證》之日起30日內(nèi)向其工程項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供項目信息，如實填寫《建筑業(yè)工程項目登記表》”；“施工方在建筑業(yè)工程項目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗收及出具工程竣工結(jié)算報告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請建筑工程項目清算。”“主管稅務(wù)機關(guān)在辦理工程項目清算時，應(yīng)對工程結(jié)算價款、甲供材料、設(shè)備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目清算結(jié)束后，出具《建筑工程項目清算表》。”

但上述規(guī)定仍然不能對“甲供材料”納稅進行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業(yè)，仍以上例為例，如果施工單位向建設(shè)單位提供了400萬元建安發(fā)票而沒有繳清1000萬元對應(yīng)的稅金，建設(shè)單位是無法查知的，稅務(wù)機關(guān)事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因

此我們建議，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)文明確：“建設(shè)單位在與施工單位結(jié)算尾款時，除取得施工單位提供的建安發(fā)票外，必須取得稅務(wù)機關(guān)出具給施工單位的《建筑工程項目清算表》方準(zhǔn)支付工程款?！庇捎凇督ㄖこ添椖壳逅惚怼肥窃谑┕挝唤Y(jié)清項目稅款后稅務(wù)機關(guān)出具的，做出上述規(guī)定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務(wù)機關(guān)的正式文件，建設(shè)單位也可獲得協(xié)助稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督施工單位全額繳稅的權(quán)力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關(guān)系。

值得一提的是，根據(jù)財稅[2006]114號文的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額，“甲供材料”不再納入施工企業(yè)的營業(yè)額。此規(guī)定是對從事裝飾工程的施工企業(yè)的一項稅收優(yōu)惠，而不是對營業(yè)稅實施細(xì)則的否定。

四、建設(shè)單位的賬務(wù)處理

建設(shè)單位如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以本文所舉的例子為例，假設(shè)這是一項樁基工程，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，做如下會計分錄：“借：開發(fā)成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程600萬元；貸：預(yù)付賬款－××材料供應(yīng)商600萬元。”根據(jù)施工企業(yè)提供的建安發(fā)票，做如下會計分錄：“借：開發(fā)成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程400萬元；貸：預(yù)付賬款－××施工企業(yè)400萬元。”

五、基層稅務(wù)機關(guān)在“甲供材料”征管中存在的不規(guī)范行為

一些基層稅務(wù)機關(guān)對“甲供材料”的稅收征管是很不規(guī)范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設(shè)單位支付材料款時用取得的發(fā)票復(fù)印件入材料賬，施工單位領(lǐng)用材料時作為預(yù)付給施工企業(yè)的工程款，最后要求施工企業(yè)提供全額工程發(fā)票，建設(shè)單位據(jù)此出成本。施工企業(yè)以材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票原件作為成本，以全額工程款作為收入。

首先，材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票是以建設(shè)單位為抬頭的，施工單位據(jù)此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產(chǎn)生對應(yīng)的應(yīng)付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發(fā)票列為收入后，將產(chǎn)生“甲供材料”對應(yīng)的應(yīng)收賬款長期掛賬，無法收取。

正是由于基層稅務(wù)機關(guān)對“甲供材料”的稅收征管會產(chǎn)生上述問題，所以我們說它時很不規(guī)范的。或許有人認(rèn)為施工單位可以將應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款對沖來解決難題，但問題是應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的發(fā)生時就不能得到對方單位的確認(rèn)，對沖也不能解決源頭缺陷

第三篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

一、“甲供材料”的概念

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房開發(fā)建設(shè)過程中廣泛存在“甲供材料”現(xiàn)象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設(shè)單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料和工程質(zhì)量。

二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析

以一項合同總價為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設(shè)此工程最終審計結(jié)果與合同約定一致，建設(shè)單位實際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應(yīng)商支付貨款600萬元。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十七條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅。對此繳稅規(guī)定的合理性，很多施工企業(yè)存在疑問。

我們不妨假設(shè)600萬元材料全部由施工單位采購，對應(yīng)款項由建設(shè)單位付給施工企業(yè)，在此假設(shè)條件下，施工企業(yè)對按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅是沒有疑問的?，F(xiàn)在我們在此假設(shè)條件下對施工企業(yè)的工程進行財務(wù)分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費，稅金為33.3萬元。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業(yè)的工程進行財務(wù)分析，收入400萬元，成本為工程費，稅金為33.3萬元。通過兩種材料供應(yīng)形式下工程財務(wù)分析的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲供材料按照國家稅法規(guī)定繳稅，既沒有增加施工企業(yè)的稅負(fù)，也不會影響施工企業(yè)的收益。施工企業(yè)對“甲供材料”有意見，不是因為稅負(fù)增加了，而是因為喪失了在材料采購中獲取利益的機會，而這種利益并不是正當(dāng)?shù)摹?/p>

三、對“甲供材料”繳稅的征收和管理

營業(yè)稅條例和其實施細(xì)則都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的文件規(guī)定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認(rèn)為，施工企業(yè)要按照包含“甲供材料”的金額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但只需按照實際收到的工程款向建設(shè)單位開具發(fā)票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設(shè)單位虛列成本的行為發(fā)生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。問題在于，施工企業(yè)全額繳稅由誰來監(jiān)管。單靠稅務(wù)部門的有限力量，監(jiān)管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責(zé)建設(shè)單位，也是有失公允的，因為建設(shè)單位不是國家稅務(wù)機關(guān)，無權(quán)對施工企業(yè)的納稅情況進行檢查。

2006年12月6日，江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)了一份《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務(wù)機關(guān)在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規(guī)定，“工程施工方應(yīng)在建筑工程合同簽定并申報領(lǐng)取《建設(shè)工程項目施工許可證》之日起30日內(nèi)向其工程項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供項目信息，如實填寫《建筑業(yè)工程項目登記表》”；“施工方在建筑業(yè)工程項目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗收及出具工程竣工結(jié)算報告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請建筑工程項目清算。”“主管稅務(wù)機關(guān)在辦理工程項目清算時，應(yīng)對工程結(jié)算價款、甲供材料、設(shè)備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目清算結(jié)束后，出具《建筑工程項目清算表》?！?但上述規(guī)定仍然不能對“甲供材料”納稅進行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業(yè)，仍以上例為例，如果施工單位向建設(shè)單位提供了400萬元建安發(fā)票而沒有繳清1000萬元對應(yīng)的稅金，建設(shè)單位是無法查知的，稅務(wù)機關(guān)事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因此我們建議，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)文明確：“建設(shè)單位在與施工單位結(jié)算尾款時，除取得施工單位提供的建安發(fā)票外，必須取得稅務(wù)機關(guān)出具給施工單位的《建筑工程項目清算表》方準(zhǔn)支付工程款?！庇捎凇督ㄖこ添椖壳逅惚怼肥窃谑┕挝唤Y(jié)清項目稅款后稅務(wù)機關(guān)出具的，做出上述規(guī)定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務(wù)機關(guān)的正式文件，建設(shè)單位也可獲得協(xié)助稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督施工單位全額繳稅的權(quán)力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關(guān)系。

值得一提的是，根據(jù)財稅[2006]114號文的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額，“甲供材料”不再納入施工企業(yè)的營業(yè)額。此規(guī)定是對從事裝飾工程的施工企業(yè)的一項稅收優(yōu)惠，而不是對營業(yè)稅實施細(xì)則的否定。

四、建設(shè)單位的賬務(wù)處理

建設(shè)單位如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以本文所舉的例子為例，假設(shè)這是一項樁基工程，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，做如下會計分錄：“借：開發(fā)成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程600萬元；貸：預(yù)付賬款－××材料供應(yīng)商600萬元。”根據(jù)施工企業(yè)提供的建安發(fā)票，做如下會計分錄：“借：開發(fā)成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程400萬元；貸：預(yù)付賬款－××施工企業(yè)400萬元?！?/p>

五、基層稅務(wù)機關(guān)在“甲供材料”征管中存在的不規(guī)范行為 一些基層稅務(wù)機關(guān)對“甲供材料”的稅收征管是很不規(guī)范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設(shè)單位支付材料款時用取得的發(fā)票復(fù)印件入材料賬，施工單位領(lǐng)用材料時作為預(yù)付給施工企業(yè)的工程款，最后要求施工企業(yè)提供全額工程發(fā)票，建設(shè)單位據(jù)此出成本。施工企業(yè)以材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票原件作為成本，以全額工程款作為收入。

首先，材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票是以建設(shè)單位為抬頭的，施工單位據(jù)此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產(chǎn)生對應(yīng)的應(yīng)付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發(fā)票列為收入后，將產(chǎn)生“甲供材料”對應(yīng)的應(yīng)收賬款長期掛賬，無法收取。

正是由于基層稅務(wù)機關(guān)對“甲供材料”的稅收征管會產(chǎn)生上述問題，所以我們說它時很不規(guī)范的?；蛟S有人認(rèn)為施工單位可以將應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款對沖來解決難題，但問題是應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的發(fā)生時就不能得到對方單位的確認(rèn)，對沖也不能解決源頭缺陷

第四篇：舊城改造拆遷補償涉稅問題的梳理和分析

舊城改造拆遷補償涉稅問題的梳理和分析

城中村改造涉及到單位和個人的房屋拆遷補償問題，對于該項拆遷工程涉及到的拆遷人、被拆遷人、拆遷公司相應(yīng)的涉稅處理。企業(yè)和個人的搬遷大致可分為政策性搬遷和商業(yè)性搬遷。政策性搬遷因為涉及到政府對城市的規(guī)劃或其他主導(dǎo)原因，會有許多稅收優(yōu)惠。而商業(yè)性搬遷是由企業(yè)之間或企業(yè)與個人之間的自由協(xié)定為依據(jù)而進行的一種市場行為，政府不參與其中。在稅收上適用各種不同規(guī)定。

根據(jù)國稅函〔2009〕118號的規(guī)定，政策性搬遷是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因。稅務(wù)對此類搬遷的認(rèn)定是審核有無政府搬遷文件或公告。如果沒有，則一般不會認(rèn)同為政策性搬遷，從而將此類涉稅處理界定為商業(yè)行為。下面就搬遷補償有關(guān)的涉稅問題做梳理分析如下。

一、拆遷補償費的主要內(nèi)容

《暫行條例實施細(xì)則》第七條第二項第二款規(guī)定“土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費以及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С觥仓脛舆w用房支出等。”

對于拆遷補償費，其不同的費用內(nèi)容，所需要稅前扣除憑證也有所不同：

1、拆遷補償費

此處的拆遷補償費主要包括：①土地補償費；②安置補助費；③地上附著物及青苗補償費；④菜地開發(fā)建設(shè)基金；⑤拆遷補償費；⑥搬遷補助費；⑦臨時安置補助費；⑧安置房周轉(zhuǎn)費用；⑨停工、停業(yè)補償費；⑩退還的相應(yīng)土地出讓金。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的拆遷補償費，無論以何種方式支付，均應(yīng)取得合法的憑證在土地增值稅前扣除，但針對不同的土地征收情況，其稅前扣除憑證的要求也有所不同：

（1）免稅拆遷補償費

根據(jù)國稅函【2008】277號和國稅函【2009】520號的規(guī)定，對于被拆遷單位和個人去的縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)的文件，無論其取得的拆遷補償費是否來源于政府財政資金，均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不予征收營業(yè)稅。

所以對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的滿足上述條件的拆遷補償費，應(yīng)當(dāng)以其取得的收據(jù)為稅前扣除憑證。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)【2009】91號）第二十二條第三項規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以拆遷補償協(xié)議、簽收單據(jù)及被拆遷單位或個人的相關(guān)詳細(xì)資料作為其稅前扣除的憑證，主要有：

Ⅰ、拆遷補償合同或協(xié)議；

Ⅱ、被拆遷人的身份證復(fù)印件；

Ⅲ、被拆遷人簽收拆遷款的拆遷收據(jù)；

Ⅳ、支付被拆遷人拆遷補償費的銀行單據(jù)；

Ⅴ、其他相關(guān)資料。

（2）應(yīng)稅拆遷補償費

對于不能滿足上述條件的拆遷補償費，對于被拆遷單位或者個人屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的行為，依法應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

所以對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的上述拆遷補償費應(yīng)當(dāng)以取得的發(fā)票作為稅前扣除的憑證。

2、房屋拆遷、土地平整費

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的房屋拆遷、土地平整費用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)拆遷補償方式的不同取得不同的稅前扣除憑證：

（1）自行拆遷

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行拆遷的，則其發(fā)生的行為不屬于應(yīng)稅行為，支出的類型主要是人工費用及其他相關(guān)費用的支出，對于人工費用應(yīng)當(dāng)以自制憑證稅前扣除，而對于材料、機械費用應(yīng)當(dāng)以取得的合法憑證在稅前扣除。

（2）委托拆遷

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托其他具有拆遷資質(zhì)的單位進行拆遷的，其支付的拆遷費用應(yīng)當(dāng)以取得的發(fā)票在所得稅前扣除。

3、耕地占用稅

《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第三條第一款規(guī)定“占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。”

《耕地占用稅暫行條例》第四條規(guī)定“耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額一次性征收?！?/p>

對于企業(yè)支付的耕地占用稅，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的繳稅單或者納稅證明作為稅前扣除的憑證。

二、政策性搬遷的稅收政策

1、營業(yè)稅 由于政策性搬遷是政府收回企業(yè)或個人土地使用權(quán)（包括地上建筑物等不動產(chǎn)）的行為，因此根據(jù)國稅函（2008）277號規(guī)定，被搬遷企業(yè)“只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅”。國稅函（2007）969號規(guī)定，“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補償費，不征收營業(yè)稅”。

根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，補償收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入。再根據(jù)《征管法》第二十一條“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。因此補償收入不需要開票，原土地使用者取得補償款開具的收據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。因此，受政府授權(quán)或委托的開發(fā)企業(yè)在支付被搬遷企業(yè)的補償款時，只需取得收款收據(jù)，并以搬遷、補償?shù)挠嘘P(guān)文件作為附件入賬即可。

2、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅；根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。因此，被搬遷企業(yè)因上述政策性原因拆遷房產(chǎn)或收回土地使用權(quán)得到的拆遷補償費，免征土地增值稅。

3、企業(yè)所得稅

被搬遷企業(yè)取得拆遷補償費，根據(jù)國稅函〔2009〕118號規(guī)定，重置、重建或改良的，以其補償收入扣除支出后的余額計入應(yīng)納稅所得額，此類固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。沒有重置、重建或改良計劃和立項報告的，應(yīng)將搬遷補償收入加上各類變賣收入扣除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)國稅函〔2009〕118號第二條第四款規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

4、個人所得稅

根據(jù)財稅[2005]45號第一條規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。因此，如果個人取得的拆遷補償款超過標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)屬于個人所得

納稅范疇，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅。

三、商業(yè)性搬遷的稅收政策

根據(jù)以上的政策性搬遷文件知道，被搬遷的企業(yè)和個人，都是因為政策性原因歸還土地使用權(quán)而得到相應(yīng)補償。那么，如果不屬于政策性搬遷，僅是企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與個人之間的市場收購轉(zhuǎn)讓行為，則屬于商業(yè)性的搬遷，對此類補償費的涉稅問題分析如下。

1、營業(yè)稅

根據(jù)國稅函[1997]87號文件規(guī)定：對于土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地輔助物的補償收入，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。對于具有該土地使用權(quán)的單位和個人，同樣適用于該文件，因為沒有政府搬遷文件或不屬于舊城改造范圍，因此得到的此類補償，不屬于政府收回土地使用權(quán)而應(yīng)得的補償費，它屬于一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營行為，被搬遷企業(yè)或個人接受的補償費，實際上是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。接受補償?shù)膯挝换騻€人在取得收入是，應(yīng)給付款單位開具營業(yè)性發(fā)票，并交納營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

由于非政策原因搬遷，被搬遷企業(yè)取得補償費（轉(zhuǎn)讓收入）后，如果重置、重建、改良發(fā)生的支出，屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)類的，只能通過折舊或攤銷形式在企業(yè)所得稅前抵扣，而不能像政策性搬遷那樣將重置、重建、改良支出全部抵扣；如果屬于費用性質(zhì)的，則可計入當(dāng)期損益扣除。

3、土地增值稅

由于非政策性搬遷，被搬遷企業(yè)或個人取得補償費（轉(zhuǎn)讓收入）后，需要交納土地增值稅，其增值額由補償費（轉(zhuǎn)讓收入）減去扣除額后確定。扣除額則根據(jù)以下文件處理：

財稅字（1995）48號第十條，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

財稅（2006）21號第二條，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，按增值稅條例第六條第（一）、第（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實行核定征收。

4、個人所得稅

個人所得稅扣除項目參照土地增值稅的扣除項目確認(rèn)余額后按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”交納個稅。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何理解和取得支付拆遷費用的合法票據(jù)

“拆近補償費”是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“開發(fā)成本”的重要組成部分，也是計算土地增值稅時占比重較大的扣除項目。在土地增值稅清算中，納稅人應(yīng)據(jù)實提供扣除項目金額，并提供合法有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，方可據(jù)實扣除。但在具體操作中，考慮到拆遷補償費大多針對個人，并不能出具合法有效憑證。所以，在土地增值稅清算時，對確實不能提供合法有效憑證據(jù)以扣除拆遷補償費的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，需向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下證明材料，作為拆遷補償費用可以在房地產(chǎn)開發(fā)成本中扣除的條件：一是要提供政府要求其搬遷或拆遷改造的批文；二是要提供實施拆遷的公司（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）與每一個被拆遷戶簽訂的拆遷補償合同，合同內(nèi)容涉及拆遷土地或房屋的面積、補償方式和補償金額等相關(guān)內(nèi)容；三是出具支付補償費用的簽收花名冊。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)屬地管理原則，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的上述三項資料進行審核、比對，三項資料相符方可視為合法有效憑證在房地產(chǎn)開發(fā)成本中給予扣除。

1）政策性搬遷，補償收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入，只需取得收款收據(jù)。根據(jù)《征管法》第二十一條“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。因此補償收入不需要開票，原土地使用者取得補償款開具的收據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。因此，受政府授權(quán)或委托的開發(fā)企業(yè)在支付被搬遷企業(yè)的補償款時，只需取得收款收據(jù)，并以搬遷、補償?shù)挠嘘P(guān)文件作為附件入賬即可。

2）商業(yè)性搬遷，屬于一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營行為，應(yīng)給付款單位開具營業(yè)性發(fā)票。根據(jù)國稅函[1997]87號文件規(guī)定：對于土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地輔助物的補償收入，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。對于具有該土地使用權(quán)的單位和個人，同樣適用于該文件，因為沒有政府搬遷文件或不屬于舊城改造范圍，因此得到的此類補償，不屬于政府收回土地使用權(quán)而應(yīng)得的補償費，它屬于一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營行為，被搬遷企業(yè)或個人接受的補償費，實際上是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。接受補償?shù)膯挝换騻€人在取得收入是，應(yīng)給付款單位開具營業(yè)性發(fā)票，并交納營業(yè)稅。

3）村股份公司收款收據(jù)或農(nóng)村合作經(jīng)濟收款收據(jù)不屬于稅收規(guī)定的合法有效票據(jù)。在深圳來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付拆遷費用而取得的收款收據(jù)，一般來說是可以允許稅前扣除的。但是，實際稅收征管工作中，地方稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的涉稅處理，存在著規(guī)定不明、理解差異、解釋不同、執(zhí)行有別的情況。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付拆遷費用而取得的收款收據(jù)可否稅前扣除，應(yīng)當(dāng)商請當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機關(guān)。

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)處理問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)的評估資料向被拆遷戶支付的貨幣化補償作為拆遷補償費按開發(fā)項目進入開發(fā)直接成本：

借：開發(fā)成本-拆遷補償費

貸：銀行存款

后附的合法有效的原始憑證包括房地產(chǎn)企業(yè)與被拆遷戶簽訂的拆遷補償協(xié)議、支付拆遷補償款時被拆遷戶的身份證復(fù)印件以及簽名確認(rèn)資料。

拆遷補償費房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)據(jù)實進入開發(fā)成本，并在結(jié)轉(zhuǎn)房屋銷售成本時，在企業(yè)所得稅和土地增值稅時扣除。

由于實行的是貨幣補償，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付補償費時不存在營業(yè)稅問題。

城中村改造涉及諸多方面的經(jīng)濟利益，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要正確處理好拆遷費用票據(jù)的真實性和合法性關(guān)系，了解最新的財稅資訊，保持與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通，及時調(diào)整相應(yīng)的拆遷安置環(huán)節(jié)稅收規(guī)劃，未雨綢繆，做好相應(yīng)的前期準(zhǔn)備工作。

第五篇：查補和評估企業(yè)所得稅涉稅問題的后續(xù)處理

查補和評估企業(yè)所得稅涉稅問題的后續(xù)處理

來源：大連市西崗區(qū)地稅局 作者：畢紅巖 王斌 研究會 日期：2013-10-21 閱讀：

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在稅務(wù)檢查和納稅評估工作中，我們發(fā)現(xiàn)有的納稅人在接受稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查和納稅評估之后，未按照查補和評估結(jié)論正確地進行調(diào)賬或調(diào)表處理。

以企業(yè)所得稅為例，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)將查補的上企業(yè)所得稅記入到當(dāng)期所得稅，入了本年已繳稅款，將此稅款充當(dāng)為下期應(yīng)繳稅款的抵頂款項，造成查補的以前稅款成為以后的預(yù)繳稅款，實際上形成稅款的“前補后退（抵）”，使稅務(wù)檢查和納稅評估工作勞而無功。

一、后續(xù)處理對企業(yè)所得稅的影響

具體來說，查補、評估稅款的后續(xù)處理可能造成如下影響：

1.對于稅務(wù)機關(guān)而言，如果只查補稅款，不重視查補的后續(xù)管理，可能給日后的征收管理造成混亂。被查企業(yè)對查補的稅款未進行正確的賬務(wù)處理還會造成延續(xù)性的錯誤，給以后的稽查工作帶來麻煩。對于連續(xù)出現(xiàn)同類錯誤的被查單位就要回過頭來算總賬，在很大程度上加大了稽查人員的工作量?？此坪唵蔚膯栴}，卻能造成較嚴(yán)重的后果，導(dǎo)致被查單位再次偷稅，或不按規(guī)定如實申報繳納稅款。

2.對于盈利企業(yè)而言，沒有對涉稅問題進行正確的后續(xù)處理，除了影響會計核算資料的真實性外，還可能造成企業(yè)重復(fù)計稅和繳稅，帶來不必要的經(jīng)濟損失。例如，某企業(yè)在2012年已按稅務(wù)檢查結(jié)論將應(yīng)確認(rèn)計稅收入的預(yù)收賬款150萬元、對應(yīng)的應(yīng)稅成本50萬元，計入應(yīng)稅所得，補繳企業(yè)所得稅25萬元〔（150-50）×25%〕。在2013年按企業(yè)會計準(zhǔn)則要求符合收入確認(rèn)條件時，企業(yè)將此筆預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入。如果此前未將補稅的后續(xù)問題處理好，企業(yè)可能由此在2013將該筆收入再次計入應(yīng)納稅所得額中，形成了25萬元稅款的重復(fù)繳納。

3.對于虧損企業(yè)而言，不正確的后續(xù)處理可以表現(xiàn)為以下幾種情形：（1）補稅后應(yīng)申報而未重新申報企業(yè)所得稅申報表的；（2）設(shè)置彌補虧損備查賬簿卻又不能清晰反映補虧的來龍去脈的；（3）應(yīng)調(diào)賬而未調(diào)賬的。這些情況都可能造成企業(yè)最終用會計利潤或是用不正確的應(yīng)納稅所得額來彌補虧損，造成彌補虧損的數(shù)字不實，進而造成以后多彌補虧損的問題。

所以，無論對稅務(wù)機關(guān)還是對企業(yè)而言，都應(yīng)充分重視查補和評估稅款后企業(yè)的后續(xù)處理問題，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)同時加強對企業(yè)查補和評估稅款后續(xù)處理的監(jiān)管，在良好地履行其依法征稅職責(zé)的同時，也能幫助企業(yè)降低涉稅風(fēng)險。

那么在查補、評估補繳企業(yè)所得稅后，企業(yè)究竟該如何進行后續(xù)處理呢？

二、查補、評估補稅后的調(diào)賬調(diào)表處理

首先探討一下調(diào)賬和調(diào)表的關(guān)系。調(diào)賬，即調(diào)整賬務(wù)、編制損益類會計科目的調(diào)整分錄。本文所指的調(diào)表，即重新填報企業(yè)所得稅納稅申報表。二者的關(guān)系可以描述為，調(diào)賬一定會調(diào)表，而調(diào)表不一定要調(diào)賬。那么，何時調(diào)賬，何時調(diào)表呢？

（一）需要調(diào)賬的情形

簡言之，會計處理有差錯，就要進行調(diào)表處理。因為會計差錯只要影響了會計利潤，企業(yè)就需要進行涉及損益的賬務(wù)調(diào)整，那必然會影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。也就是說，在調(diào)賬的同時也應(yīng)該進行調(diào)表處理，主要是調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表上利潤總額之前的項目金額。

例1 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)進行檢查過程中發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)納稅人有一項跨的建筑項目，建筑合同上約定按完工進度進行付款。2011已達到完工進度的部分未收到款項，企業(yè)未按規(guī)定確認(rèn)收入1000萬元、對應(yīng)成本800萬元。假設(shè)款項未付，企業(yè)也未繳納營業(yè)稅。根據(jù)檢查結(jié)論，企業(yè)補繳了營業(yè)稅金及附加11萬元（未考慮地方教育費附加）、企業(yè)所得稅47.25萬元（調(diào)整前，企業(yè)2011有盈利30萬元，可以正常補稅）。同時，企業(yè)應(yīng)進行如下會計處理：

借：應(yīng)收賬款 10000000

貸：以前損益調(diào)整 10000000

借：以前損益調(diào)整 8000000

貸：應(yīng)付賬款 8000000

借：以前損益調(diào)整 582500

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 100000

－應(yīng)交城建稅 7000

－應(yīng)交教育費附加 3000

－應(yīng)交企業(yè)所得稅 472500

借：以前損益調(diào)整 1417500

貸：利潤分配－未分配利潤 1417500

上繳稅款時，借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 100000

－應(yīng)交城建稅 7000

－應(yīng)交教育費附加 3000

－應(yīng)交企業(yè)所得稅 472500

貸：銀行存款 582500

經(jīng)過上面的賬務(wù)處理后，企業(yè)的2011資產(chǎn)負(fù)債表上利潤分配－未分配利潤項目的期末數(shù)會增加141.75萬元，應(yīng)交稅費增加58.25萬元，應(yīng)付賬款期末數(shù)增加800萬元，涉及的應(yīng)收賬款期末數(shù)增加1000萬元，期末資產(chǎn)總額增加1000萬元。對于調(diào)整后的會計信息，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的要求進行相關(guān)信息的披露。

另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表一《收入明細(xì)表》、附表二《成本費用明細(xì)表》和主表。調(diào)整后主表“營業(yè)收入”項目金額增加1000萬元,“營業(yè)成本”金額增加800萬元，“營業(yè)稅金及附加”增加11萬元，“利潤總額”增加189萬元。

假設(shè)上例中少計的收入不是由稅務(wù)機關(guān)稽查查補以前發(fā)現(xiàn)的，而是由稅務(wù)機關(guān)納稅評估2012當(dāng)年的，或者是企業(yè)自行檢查發(fā)現(xiàn)2012當(dāng)年少計收入的情況，那么企業(yè)應(yīng)該通過“主營業(yè)務(wù)收入”來核算少計的收入，通過“所得稅費用”來核算應(yīng)補提的企業(yè)所得稅。

（二）永久性差異引起的調(diào)表不調(diào)賬的情形

會計處理正確、但企業(yè)由于未按照稅法有關(guān)規(guī)定納稅所引起的補稅要進行調(diào)表處理。這往往是因為稅會之間存在“永久性差異”所致，這種差異一般只影響應(yīng)納稅所得額而不影響會計利潤。

調(diào)表不調(diào)賬主要是針對所得稅納稅調(diào)整事項的，即填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的某些項目未按稅法規(guī)定列報，影響了主表納稅調(diào)整項目，從而導(dǎo)致主表應(yīng)納稅所得額的數(shù)字填報不準(zhǔn)確。

例2 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)進行檢查過程中發(fā)現(xiàn)某煙草企業(yè)納稅人2011企業(yè)支付稅收罰款、滯納金共計2萬元，計入“營業(yè)外支出”科目，企業(yè)未作納稅調(diào)整。2011支付的煙草廣告費30萬元，在“銷售費用”科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整。2011超標(biāo)準(zhǔn)支付的業(yè)務(wù)招待費5萬元，在“管理費用”科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整。

該三項根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，均不得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在納稅申報表附表三的對應(yīng)項目“稅收金額”列重新填報0,在“調(diào)增金額”列分別填寫2萬元、30萬元、5萬元。同時企業(yè)要重新填報企業(yè)所得稅納稅申報表主表，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

需要注意的是，如果調(diào)整后仍為虧損，則不需進行2012年的賬務(wù)處理。假如調(diào)整后有盈利２萬元，要重新計算應(yīng)納所得稅，這種情況下需要進行2011補提所得稅的賬務(wù)處理：

借：以前損益調(diào)整 5000

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交企業(yè)所得稅 5000

借：利潤分配－未分配利潤 5000

貸：以前損益調(diào)整 5000

（二）時間性差異引起的調(diào)表不調(diào)賬的情形

會計處理正確、但企業(yè)由于未處理好稅法與會計處理之間的“時間性差異”所引起的補稅，其后續(xù)處理可概括為調(diào)表不調(diào)賬，但要設(shè)置備查賬。

納稅調(diào)整項目中有的扣除類調(diào)整項目，超出當(dāng)年能扣除的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至下繼續(xù)扣除，按照目前規(guī)定主要包括廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、職工教育經(jīng)費支出。它們的實際發(fā)生額可以作為一種特殊的時間性差異處理，對于超過當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。

如果此類調(diào)整項目未按規(guī)定正確列報，屬于只影響應(yīng)納稅所得而不影響會計利潤的情況，可按調(diào)表不調(diào)賬的原則進行處理。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查賬簿，以保證費用扣除核算的正確性。

例3 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)進行檢查過程中發(fā)現(xiàn)某納稅人2011年企業(yè)所得稅納稅申報表上多列支廣告宣傳費100萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額后，企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅25萬元。

企業(yè)需要重新申報2011企業(yè)所得稅納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》和主表，2011年當(dāng)年不能扣除的廣告宣傳費100萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)至下繼續(xù)扣除。同時企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，以記錄該項廣告宣傳費的扣除情況。

三、查補、評估補稅后的稅務(wù)監(jiān)管查核方法探討

稅務(wù)實踐中，為了對查補、評估補繳企業(yè)所得稅的后續(xù)處理進行有效的監(jiān)管，稅務(wù)機關(guān)可以從審核納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報表來入手進行分析。下面是一個評估工作中的實例：

納稅評估部門在2012年企業(yè)所得稅專項評估時發(fā)現(xiàn)對某商貿(mào)企業(yè)，2011企業(yè)所得稅申報表主表第34行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”與稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)稅款所屬期為2011年的“已交稅款”存在差額122.13萬元。通過進一步調(diào)查核實，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)用2010年稽查查補的所得稅122.13萬元作為2011預(yù)繳稅款，申報在了“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”內(nèi)，實際上造成了抵減2011應(yīng)納稅款的結(jié)果。根據(jù)評估結(jié)論，該企業(yè)將2011年少繳的企業(yè)所得稅122.13萬元及時補報入庫。

這個案例提醒我們，有效的納稅評估指標(biāo)可以結(jié)合現(xiàn)行稅收政策及稅收數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系，通過以評促管的方式，有效地達到強化稅源控管、促進稅收增收的目的。

本文在前人理論分析和實踐探索的基礎(chǔ)上，針對查賬征收企業(yè)，總結(jié)出如下圖所示的評估查核方法，以供討論，希望在實際工作中，稅務(wù)人員和企業(yè)可以用此法清晰準(zhǔn)確地判斷出企業(yè)是否存在前述的涉稅問題。

圖1

具體分析如下：

截取企業(yè)所得稅納稅申報表主表應(yīng)納稅額計算的三行，如下表：

1.當(dāng)主表第40行≥0時，用下面的指標(biāo)公式進行判斷：

“主表第33行-稅務(wù)系統(tǒng)該評估期的已交稅款”

（1）當(dāng)上述指標(biāo)公式=0時，對企業(yè)評估期企業(yè)所得稅申報和繳納的比對無疑點（假定企業(yè)計算和填報的應(yīng)納所得稅額是正確無誤的，下同）。

（2）當(dāng)上述指標(biāo)公式>0時，企業(yè)存在少繳稅款的疑點，二者相減的差額為疑點額。需要進一步分析企業(yè)是否錯報當(dāng)年累計實際已預(yù)繳的所得稅額，造成少繳稅款的結(jié)果。有可能存在企業(yè)將查補或評估補繳的以前企業(yè)所得稅記在了評估期，需要繼續(xù)核實。

（3）當(dāng)上述指標(biāo)公式0時，企業(yè)存在多申報應(yīng)退（抵）所得稅的疑點，二者相減的差額為疑點額。企業(yè)可能錯誤申報年報“已預(yù)繳所得稅”，將查補或評估補繳的以前企業(yè)所得稅記在了評估期，需要繼續(xù)核實。

（3）當(dāng)上述指標(biāo)公式0的情形；當(dāng)主表第40行0的情形。審核企業(yè)是否將查補以前入庫的企業(yè)所得稅作為當(dāng)期應(yīng)繳稅款，或季度申報預(yù)繳稅款，又或是查補稅款的欠稅款。

對于上述查核比對方法，企業(yè)也可以同樣用其進行自查。在自查時，只需將稅務(wù)系統(tǒng)調(diào)取的已交稅款數(shù)用企業(yè)賬簿上能取得的數(shù)據(jù)進行替換。實務(wù)上可以將企業(yè)的“應(yīng)交稅費”賬戶借方發(fā)生額作為切入點，核實出企業(yè)的已交稅款。企業(yè)可以通過這種自查方式來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，達到減少稅收風(fēng)險的目的。

四、關(guān)于加強查補稅款后續(xù)管理的措施建議

（一）建議增設(shè)查補稅款調(diào)賬和申報的稅務(wù)文書

為了加強評估、稽查案件的后續(xù)管理，實施有效的跟蹤監(jiān)督，建議通過法規(guī)等部門增設(shè)工作環(huán)節(jié)以及增加查補稅款調(diào)賬和補充申報的稅務(wù)文書，使企業(yè)在補繳稅款后需及時向稅務(wù)機關(guān)反饋該稅務(wù)文書，一方面能督促納稅人按照規(guī)范的要求進行補繳稅款的后續(xù)賬務(wù)和稅務(wù)處理，另一方面也方便稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人的被查補稅款后續(xù)處理進度的實時動態(tài)信息。該稅務(wù)文書應(yīng)涵蓋包括國稅、地稅的稽查和評估部門補繳的所有稅款及申報情況的信息。

（二）建議后續(xù)管理信息電子化

目前仍存在事后文書未錄入電腦，只呈紙質(zhì)狀態(tài)存檔的情況。為了規(guī)避紙質(zhì)卷宗查閱檢索的弊端，構(gòu)建電子信息平臺，建議稽查和評估部門將查補和評估補稅的后續(xù)管理文書及相關(guān)信息全部錄入電腦。另外建議對查補額達到一定金額的資料，進行專門的電子檔案管理，可以比照重點稅源戶的管理模式。

（三）加強涉稅電子信息交換與共享

建議稅務(wù)數(shù)據(jù)信息管理部門盡快建立切實可行的涉稅電子信息數(shù)據(jù)庫管理和運行機制，使涉稅電子數(shù)據(jù)在國稅局與地稅局之間、稽查局與征管局之間及時有效地傳輸，國稅補稅后的信息要及時傳遞給地稅部門，反之亦然；稽查局查補后的信息要及時傳遞給征管局，征管局的補繳信息稽查局也應(yīng)隨時可查詢。涉稅電子信息的查閱要能滿足連續(xù)可查的要求，便于相關(guān)部門及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)以往存在的涉稅問題，切實提高征管、稽查針對性和時效性。特別是針對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，要通過建立總分機構(gòu)電子信息共享平臺,及時交換涉稅管理信息,以滿足進一步的稅收管理。