第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知

國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)

頒布時(shí)間：1997-12-25發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

近接一些地區(qū)和單位來(lái)文，來(lái)電請(qǐng)示，要求對(duì)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題作出明確規(guī)定。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

二，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

各地要嚴(yán)格按照<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知>（國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，沒(méi)有執(zhí)行的要盡快糾正。派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。

第二篇：國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文-股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知 國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

近接一些地區(qū)和單位來(lái)文、來(lái)電請(qǐng)示，要求對(duì)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題作出明確規(guī)定。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

各地要嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，沒(méi)有執(zhí)行的要盡快糾正。派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。

一九九七年十二月二十五日

資本公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅分析

一、哪些資本公積項(xiàng)目可以轉(zhuǎn)增資本？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第82條規(guī)定，資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（股本）。準(zhǔn)備項(xiàng)目包括接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備兩項(xiàng)。

另根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)），關(guān)聯(lián)交易差價(jià)也不得用于轉(zhuǎn)增資本。除上述外，資本溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積均可用于轉(zhuǎn)增資本。

一點(diǎn)題外話：撥款轉(zhuǎn)入是企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1995］81號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額。由于撥款轉(zhuǎn)入按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，所以屬于“財(cái)政部規(guī)定不計(jì)入損益者”，因而是符合免稅規(guī)定的。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)增資本時(shí)股東為自然人時(shí)的涉稅分析

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》國(guó)稅函[1998]第289號(hào)，198號(hào)文中所說(shuō)的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

因此，除資本溢價(jià)外，其他的如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

附:198號(hào)文全文如下：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知

國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

近接一些地區(qū)和單位來(lái)文、來(lái)電請(qǐng)示，要求對(duì)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題作出明確規(guī)定。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

各地要嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，沒(méi)有執(zhí)行的要盡快糾正。派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。

一九九七年十二月二十五日

三、資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)法人股東的涉稅分析

這是一個(gè)分岐較大的問(wèn)題，所以分開(kāi)來(lái)寫(xiě)，觀點(diǎn)也僅為個(gè)人意見(jiàn)，歡迎大家批評(píng)指正。

分岐的焦點(diǎn)在于被投資企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資企業(yè)是否計(jì)入投資所得。

有說(shuō)不予補(bǔ)稅的，所持理由主要為稅法沒(méi)有明確規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)也只是強(qiáng)調(diào)“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)?！保@里提到了盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，但未提到資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)投資方是否計(jì)入投資所得。

我的觀點(diǎn)是需要計(jì)入投資所得。理由如下：

1、當(dāng)投資方為自然人時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào) 和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》國(guó)稅函[1998]第289號(hào)兩個(gè)文件規(guī)定，除資本溢價(jià)外，其他的如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)稅法的公平原則，同為股東，即使投資方為企業(yè)法人時(shí)，也應(yīng)視同取得“利息、股息、紅利所得”計(jì)入投資所得按國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

2、國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文也提到“企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。”，以資本公積（資本溢價(jià)以及不能用于轉(zhuǎn)增的項(xiàng)目除外）轉(zhuǎn)增資本，實(shí)質(zhì)上與用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本并無(wú)不同，也應(yīng)視為“從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)”，所以理應(yīng)計(jì)入投資所得。企業(yè)按118號(hào)文規(guī)定以取得的股票票面價(jià)值計(jì)入投資所得后，將來(lái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)也可以作為投資的計(jì)稅成本予以扣除。

第三篇：國(guó)稅發(fā)[1993]139號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)若干涉外稅收政策問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[1993]139號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)若干涉外稅收政策問(wèn)題的通知

政策類別：稅收法規(guī) 不限 效力區(qū)域：國(guó)家法規(guī)

所屬行業(yè)：不限

發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)文字號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1993]139號(hào) 發(fā)文時(shí)間：1993-12-3

（已失效）

根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1993］087號(hào)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)適用稅收法律問(wèn)題的通知>的規(guī)定,現(xiàn)就依照涉外稅收法律繳納各項(xiàng)稅收的股份制企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題明確如下：

一,資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理

(一)外商投資企業(yè)改組,或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè),原外商投資企業(yè)已在工商行政管理部門(mén)注銷登記的,其資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價(jià)值與其賬面價(jià)值的變動(dòng)部分應(yīng)計(jì)入原外商投資企業(yè)損益,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.(二)原外商投資企業(yè)已按上款規(guī)定做出稅務(wù)處理的,新組成的股份制企業(yè)可以對(duì)原外商投資企業(yè)的資產(chǎn),按重估確認(rèn)的價(jià)值作為投資入賬,并據(jù)以計(jì)算資產(chǎn)的折舊或攤銷；原外商投資企業(yè)未按上款規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的,對(duì)新組成的股份制企業(yè)中原外商投資企業(yè)的資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分,應(yīng)比照本條第(三)款規(guī)定的方法進(jìn)行調(diào)整.(三)股份制企業(yè)向社會(huì)募集股份或增加發(fā)行股票,依照有關(guān)規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重估,其價(jià)值變動(dòng)部分,在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí),不計(jì)入企業(yè)損益,也不得據(jù)此對(duì)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整.凡企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿對(duì)資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分已做賬面調(diào)整,并按賬面調(diào)整數(shù)計(jì)提折舊或攤銷,或以其他方式計(jì)入成本,費(fèi)用的,企業(yè)應(yīng)在辦理納稅申報(bào)時(shí),按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

(1)按實(shí)逐年調(diào)整.企業(yè)因資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng),每一納稅通過(guò)折舊,攤銷等方式多計(jì)或少計(jì)當(dāng)期成本,費(fèi)用的部分,在納稅申報(bào)表的當(dāng)期成本,費(fèi)用欄中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額.(2)綜合調(diào)整.企業(yè)資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分可以不分資產(chǎn)項(xiàng)目,平均按十年分期從納稅申報(bào)的當(dāng)期成本,費(fèi)用項(xiàng)目中調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額.以上兩種方法,由企業(yè)選擇一種,報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后采用.企業(yè)辦理納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核.二,享受定期減免所得稅優(yōu)惠問(wèn)題

(一)外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè).原外商投資企業(yè)在工商行政管理部門(mén)辦理了注銷登記,新組成的股份制企業(yè)凡同時(shí)符合以下條件的,可以依照<外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法>(以下簡(jiǎn)稱稅法)第八條的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠.(1)原外商投資企業(yè)依照本通知第一條第(一)款的規(guī)定,對(duì)其資產(chǎn)重估進(jìn)行了稅務(wù)處理.(2)原外商投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期未達(dá)到稅法規(guī)定的可以享受有關(guān)定期減免稅優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)期限的,已按稅法第八條的規(guī)定補(bǔ)繳了已免征,減征的企業(yè)所得稅.不符合以上條件的,新組成的股份制企業(yè)不得重新享受稅法第八條規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠.但原外商投資企業(yè)依照稅法第八條的規(guī)定可享受的定期減免稅優(yōu)惠尚未開(kāi)始或者尚未期滿的,新組成的股份制企業(yè)可以依照稅法規(guī)定繼續(xù)享受上述稅收優(yōu)惠至期滿.(二)外商投資企業(yè)或外國(guó)投資者作為股東投資成立的股份制企業(yè),可以依照稅法第八條的規(guī)定享受定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠.三,股票發(fā)行溢價(jià)的稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)行股票,其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分,為企業(yè)的股東權(quán)益,不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時(shí),亦不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得.四,適用再投資退稅的待遇問(wèn)題

外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)或股份制企業(yè)取得的利潤(rùn)(股息)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)股票(包括配股)或其他企業(yè)的股票的,不適用稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定.

第四篇：國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告

關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題公告如下：

一、1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題區(qū)分以下情形處理：

（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。

（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

二、新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。

三、企業(yè)發(fā)生股權(quán)交易及轉(zhuǎn)增股本等事項(xiàng)后，應(yīng)在次月15日內(nèi)，將股東及其股權(quán)變化情況、股權(quán)交易前原賬面記載的盈余積累數(shù)額、轉(zhuǎn)增股本數(shù)額及扣繳稅款情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項(xiàng)按本公告執(zhí)行。特此公告。

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國(guó)家稅務(wù)總局

2013年5月7日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

關(guān)于《個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》的解讀

最近，稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)），明確個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后，將

企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

一、出臺(tái)本公告主要背景

基本案情：某省幾十個(gè)自然人股東以股權(quán)收購(gòu)方式溢價(jià)收購(gòu)某企業(yè)100%股權(quán)后，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本。原股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并繳納了所得稅。對(duì)該企業(yè)以盈余積累轉(zhuǎn)增個(gè)人股本行為是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)題，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定不夠明確。

該案例中，考慮到上述轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中沒(méi)有事先轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對(duì)價(jià)，如對(duì)其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問(wèn)題，有違稅負(fù)公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性，稅收政策方面，對(duì)于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤(rùn)分配與新股東事后利潤(rùn)分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡，不應(yīng)由于原股東事先利潤(rùn)分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。

二、本公告主要內(nèi)容

該案例具有一定普遍性，為明確稅收政策并擴(kuò)大政策適用面，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，我們對(duì)該案例進(jìn)行適當(dāng)抽象并發(fā)布了稅務(wù)總局公告。公告具體內(nèi)容如下：

一名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán),企業(yè)被收購(gòu)之前，該企業(yè)原股東未將原有“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本、實(shí)收資本等），而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方（原股東）已經(jīng)履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本。鑒于轉(zhuǎn)增股本的盈余積累已全部或部分計(jì)入個(gè)人投資者（新股東）股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中，為避免重復(fù)征稅，對(duì)新股東取得的已計(jì)入個(gè)人投資者股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，原則上不宜征收個(gè)人所得稅。

實(shí)踐中區(qū)分兩種情形處理：一是新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。二是新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)于新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí), 其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。案例：甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元，負(fù)債3000萬(wàn)元，所有者權(quán)益5000萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本（股本）1000萬(wàn)元，資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等盈余積累合計(jì)4000萬(wàn)元。假定多名自然人投資者（新股東）向甲企業(yè)原股東購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)價(jià)4500萬(wàn)元，新股東收購(gòu)企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等盈余積累

4000萬(wàn)元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

案例分析：在新股東4500萬(wàn)元股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中，除了實(shí)收資本1000萬(wàn)元外，實(shí)際上相當(dāng)于以3500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了原股東4000萬(wàn)元的盈余積累，即：4000萬(wàn)元盈余積累中，有3500萬(wàn)元計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格，剩余500萬(wàn)元未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，其中所轉(zhuǎn)增的3500萬(wàn)元不征收個(gè)人所得稅，所轉(zhuǎn)增的500萬(wàn)元應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項(xiàng)可以按本公告執(zhí)行

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》的通知(國(guó)稅發(fā)[2011]71號(hào))

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試

行）》的通知

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國(guó)稅發(fā)[2011]71號(hào) 發(fā)文日期

2011-07-13 有效性

全文有效 所屬分類

部門(mén)規(guī)范性文件

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。各單位在執(zhí)行過(guò)程中，如有問(wèn)題和建議，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)總局（大企業(yè)稅收管理司）。

國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）

第一章 總則

第一條 為規(guī)范大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及其他相關(guān)稅收法律法規(guī)，制定《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)程）。

第二條 大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作，應(yīng)以納稅人的需求為導(dǎo)向，提供針對(duì)性的納稅服務(wù)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，實(shí)施科學(xué)高效、統(tǒng)一規(guī)范的專業(yè)化管理。通過(guò)有效的遵從引導(dǎo)、遵從管控和遵從應(yīng)對(duì)，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法遵從度，降低稅收遵從成本。

第三條 本規(guī)程適用于國(guó)家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）的稅收服務(wù)和管理。省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的稅收服務(wù)和管理參照本規(guī)程實(shí)施。

第二章 遵從引導(dǎo)

第四條 遵從引導(dǎo)是指通過(guò)個(gè)性化的納稅服務(wù)和專業(yè)化的稅收管理，提高企業(yè)自身依法處理涉稅事務(wù)的能力。

第一節(jié) 政策服務(wù)

第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在出臺(tái)重大稅收政策和管理制度之前，應(yīng)征求企業(yè)意見(jiàn)，并對(duì)意見(jiàn)進(jìn)行認(rèn)真分析研究。

第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收政策和管理制度公布實(shí)施以后，應(yīng)及時(shí)通過(guò)多種方式做好宣傳和輔導(dǎo)，做到公開(kāi)透明，保證稅法適用的確定性和統(tǒng)一性，引導(dǎo)企業(yè)的稅收遵從。

第七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期收集企業(yè)的意見(jiàn)，為完善稅收政策和管理制度提供參考。

第八條 稅務(wù)總局統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)意見(jiàn)收集反饋工作，并負(fù)責(zé)收集匯總企業(yè)集團(tuán)總部和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。

省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署開(kāi)展工作，收集本地區(qū)成員企業(yè)的意見(jiàn)，并將意見(jiàn)匯總報(bào)稅務(wù)總局。

第二節(jié) 涉稅訴求的受理和回復(fù)

第九條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)受理轄區(qū)內(nèi)成員企業(yè)提出的涉稅訴求。

稅務(wù)總局可受理企業(yè)集團(tuán)及其成員企業(yè)的涉稅訴求，并根據(jù)不同情況決定直接辦理或交由省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

第十條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)根據(jù)本級(jí)的職責(zé)權(quán)限處理企業(yè)涉稅訴求，遇有非本級(jí)職權(quán)范圍事項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定向有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)移送。

第十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)在處理需要征求其他部門(mén)意見(jiàn)的涉稅訴求時(shí)，應(yīng)先提出具體處理建議，再征求其他相關(guān)部門(mén)意見(jiàn)。

大企業(yè)稅收管理部門(mén)對(duì)企業(yè)涉稅訴求的處理意見(jiàn)與其他相關(guān)部門(mén)意見(jiàn)一致的，由大企業(yè)稅收管理部門(mén)直接回復(fù)企業(yè)；意見(jiàn)不一致的，由大企業(yè)稅收管理部門(mén)提請(qǐng)召開(kāi)大企業(yè)涉稅事項(xiàng)協(xié)調(diào)會(huì)議，明確處理意見(jiàn)后及時(shí)回復(fù)企業(yè)。

第十二條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立大企業(yè)涉稅事項(xiàng)協(xié)調(diào)會(huì)議制度，研究解決重大涉稅事項(xiàng)以及企業(yè)反映的普遍性、行業(yè)性涉稅問(wèn)題。

第三節(jié) 引導(dǎo)企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系

第十三條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系狀況進(jìn)行調(diào)查、評(píng)價(jià)，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況采取相應(yīng)措施，引導(dǎo)企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

第十四條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期調(diào)查和評(píng)價(jià)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系情況：

（一）企業(yè)內(nèi)控制度及其運(yùn)行情況；

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制；

（四）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)機(jī)制；

（五）企業(yè)稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；

（六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制；

（七）與企業(yè)內(nèi)控體系有關(guān)的其他情況。

第十五條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)應(yīng)分類處理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系評(píng)析結(jié)果，根據(jù)不同情況采取相應(yīng)的稅收服務(wù)和管理措施。

對(duì)未建立內(nèi)控體系的企業(yè)，積極引導(dǎo)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系；對(duì)已建立內(nèi)控體系的企業(yè)，重點(diǎn)監(jiān)控其內(nèi)控體系運(yùn)行情況；對(duì)內(nèi)控體系需要完善的企業(yè)，提出企業(yè)內(nèi)控體系完善建議；對(duì)內(nèi)控體系相對(duì)完善的企業(yè)，制定相應(yīng)的激勵(lì)措施。

第十六條 稅務(wù)總局統(tǒng)籌負(fù)責(zé)組織企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系運(yùn)行情況的調(diào)查分析評(píng)價(jià)和處理工作。

省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅務(wù)總局的統(tǒng)一要求和部署開(kāi)展轄區(qū)內(nèi)成員企業(yè)的內(nèi)控體系調(diào)查評(píng)析工作。

第四節(jié) 稅收遵從協(xié)議的簽訂和實(shí)施

第十七條 稅務(wù)總局與企業(yè)集團(tuán)在自愿、平等、公開(kāi)、互信的基礎(chǔ)上，簽訂稅收遵從協(xié)議，共同承諾稅企雙方合作防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)內(nèi)控體系狀況及稅法遵從能力，經(jīng)與企業(yè)協(xié)商，確定是否與企業(yè)簽訂稅收遵從協(xié)議。

稅企雙方確定稅收遵從協(xié)議簽訂意愿后，依序進(jìn)行共同磋商、起草協(xié)議文本、簽訂協(xié)議等工作程序。

第十九條 稅企雙方簽訂稅收遵從協(xié)議后，由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)通報(bào)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極貫徹落實(shí)稅收遵從協(xié)議。

第二十條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)控協(xié)議的執(zhí)行情況，并定期對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，并向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

第二十一條 省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)可與企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)簽訂稅收遵從協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容不應(yīng)與稅務(wù)總局與企業(yè)集團(tuán)簽訂的協(xié)議相沖突，協(xié)議文本及其執(zhí)行情況應(yīng)報(bào)稅務(wù)總局備案。

第三章 遵從管控

第一節(jié) 稅源監(jiān)控

第二十二條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可運(yùn)用掌握的企業(yè)涉稅信息，選取企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)、分析，及時(shí)全面了解企業(yè)集團(tuán)及其成員企業(yè)的稅源變動(dòng)情況，為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)提供基礎(chǔ)性信息。

第二十三條 稅源監(jiān)控包括日常涉稅事項(xiàng)監(jiān)控和專項(xiàng)涉稅事項(xiàng)監(jiān)控。

日常涉稅事項(xiàng)監(jiān)控是指從企業(yè)辦理稅務(wù)登記至申報(bào)納稅等日常征管環(huán)節(jié)涉稅事項(xiàng)中選取相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)控，主要包括：登記事項(xiàng)監(jiān)控、發(fā)票事項(xiàng)監(jiān)控、認(rèn)定審批事項(xiàng)監(jiān)控、申報(bào)事項(xiàng)監(jiān)控、其他事項(xiàng)監(jiān)控等。

專項(xiàng)涉稅事項(xiàng)監(jiān)控是指從日常涉稅事項(xiàng)以外的事項(xiàng)中選取特定事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)控，主要包括：企業(yè)涉稅訴求處理情況的監(jiān)控、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控情況的監(jiān)控、稅收遵從協(xié)議履行情況的監(jiān)控等。

第二十四條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照企業(yè)所屬行業(yè)、企業(yè)是否跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)等不同標(biāo)準(zhǔn)選取稅源監(jiān)控事項(xiàng)，從不同角度分類實(shí)施稅源監(jiān)控。

根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)的共同特點(diǎn)，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程為主線，劃分若干業(yè)務(wù)板塊，選取各板塊中具有共性的事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)控。

根據(jù)企業(yè)是否跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，區(qū)分適合各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)跨區(qū)域聯(lián)動(dòng)管理的監(jiān)控事項(xiàng)和適合屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自主實(shí)施的監(jiān)控事項(xiàng)。

第二十五條 稅源監(jiān)控采用屬地管理與集中管理相結(jié)合的方式，充分發(fā)揮各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控能力，建立并發(fā)揮行業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的作用，運(yùn)用主要涉稅指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。

在實(shí)施稅源監(jiān)控的過(guò)程中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工將需要推送的事項(xiàng)及時(shí)處理。

第二十六條 稅務(wù)總局承擔(dān)以下稅源監(jiān)控：

（一）組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的稅源監(jiān)控工作；

（二）明確監(jiān)控重點(diǎn)，確定適合全國(guó)聯(lián)動(dòng)的監(jiān)控事項(xiàng)，組織建立指標(biāo)模型，設(shè)計(jì)并完善稅源監(jiān)控機(jī)制和模式；

（三）匯總、比對(duì)分析、發(fā)布企業(yè)集團(tuán)的重要稅源監(jiān)控相關(guān)信息；

（四）組織實(shí)施企業(yè)集團(tuán)及其成員企業(yè)稅源監(jiān)控重要事項(xiàng)應(yīng)對(duì)和處理；

（五）稅源監(jiān)控的其他相關(guān)工作。

第二十七條 省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)以下稅源監(jiān)控：

（一）按照稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署和要求，層層落實(shí)責(zé)任和任務(wù)，開(kāi)展稅源監(jiān)控工作；

（二）組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控工作；

（三）進(jìn)一步明確監(jiān)控重點(diǎn)，確定適合本地聯(lián)動(dòng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自主實(shí)施的監(jiān)控事項(xiàng)，參與測(cè)算指標(biāo)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)分析模型、監(jiān)控機(jī)制和模式的設(shè)計(jì)及完善工作；

（四）按照稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署和要求，匯總、比對(duì)分析、傳遞稅源監(jiān)控相關(guān)信息；

（五）按照上級(jí)機(jī)關(guān)要求，實(shí)施稅源監(jiān)控事項(xiàng)應(yīng)對(duì)和處理；

（六）落實(shí)上級(jí)機(jī)關(guān)要求的其他稅源監(jiān)控相關(guān)工作。

第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第二十八條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)對(duì)采集的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息進(jìn)行整理，查找企業(yè)在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納以及履行其他涉稅義務(wù)過(guò)程中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二十九條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期按行業(yè)、集團(tuán)、區(qū)域特點(diǎn)及特定涉稅事項(xiàng)等標(biāo)準(zhǔn)選取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)象，選擇對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并對(duì)識(shí)別出的結(jié)果進(jìn)行人工比對(duì)校驗(yàn)，鑒別篩選出重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

第三十條 稅務(wù)總局負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)維護(hù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工作；負(fù)責(zé)匯總企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，組織開(kāi)展行業(yè)、集團(tuán)、區(qū)域以及特定涉稅事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)負(fù)責(zé)完成上級(jí)交辦的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作；也可根據(jù)自身工作規(guī)劃，通過(guò)匯總轄區(qū)內(nèi)的成員企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)完成上級(jí)交辦的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，并結(jié)合稅收日常管理，開(kāi)展對(duì)轄區(qū)內(nèi)成員企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。

第三十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)及其特征進(jìn)行明確界定，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及頻率，分析可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、條件及后果和影響，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，提醒企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)防控可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三十二條 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用計(jì)算機(jī)評(píng)估和人工評(píng)估、定量評(píng)估和定性評(píng)估、定期評(píng)估和臨時(shí)評(píng)估、事后評(píng)估和實(shí)時(shí)評(píng)估相結(jié)合的工作方式。

第三十三條 稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司負(fù)責(zé)行業(yè)、集團(tuán)、區(qū)域和特定涉稅事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)負(fù)責(zé)上級(jí)交辦的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；組織開(kāi)展轄區(qū)內(nèi)成員企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)完成上級(jí)交辦的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并結(jié)合稅收日常管理，開(kāi)展對(duì)轄區(qū)內(nèi)成員企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

第四章 遵從應(yīng)對(duì)

第三十四條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按要求，對(duì)收集的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)信息以及遵從引導(dǎo)、遵從管控等環(huán)節(jié)反映的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)情況在判別、評(píng)估基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施針對(duì)性管理。

第一節(jié) 實(shí)施針對(duì)性管理

第三十五條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)企業(yè)實(shí)施針對(duì)性管理措施，主要包括納稅服務(wù)、約談企業(yè)、案頭審計(jì)、布置企業(yè)自查、反避稅調(diào)查等。

第三十六條 對(duì)遵從意愿和遵從能力都較高的低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，可以通過(guò)提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)等措施，努力為企業(yè)提供辦稅便利。

第三十七條 對(duì)有遵從意愿但遵從能力較低的中等風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，可以通過(guò)引導(dǎo)和幫助的方式，采取約談企業(yè)、案頭審計(jì)、布置企業(yè)自查等措施，告知企業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的法律責(zé)任，幫助企業(yè)分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因及防范措施，督促企業(yè)整改。

第三十八條 對(duì)遵從意愿較低、遵從風(fēng)險(xiǎn)大的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，可以采取反避稅調(diào)查等方式控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三十九條 在約談企業(yè)、案頭審計(jì)、布置企業(yè)自查、反避稅調(diào)查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有嚴(yán)重稅收違法行為的，應(yīng)移送稽查部門(mén)處理。

第四十條 稅務(wù)總局統(tǒng)籌實(shí)施針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)管理工作，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)根據(jù)稅務(wù)總局的部署開(kāi)展工作。

第二節(jié) 反饋和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理

第四十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照職責(zé)分工，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，將風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反饋至企業(yè)，不斷提高企業(yè)自我遵從水平；反饋給稅收法規(guī)和政策部門(mén)，促進(jìn)完善稅收政策；反饋給一線征管部門(mén)，持續(xù)改進(jìn)日常稅務(wù)管理。

第四十二條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和改進(jìn)建議提示給企業(yè)，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行跟蹤管理，輔導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)及時(shí)改進(jìn)。

對(duì)持續(xù)、反復(fù)出現(xiàn)同類遵從問(wèn)題的，應(yīng)及時(shí)調(diào)高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并會(huì)同稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門(mén)實(shí)施重點(diǎn)管理。

第四十三條 省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)歸納成員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中共性問(wèn)題和行業(yè)特征，并反饋給稅務(wù)總局。稅務(wù)總局將定期匯總處理各地反饋情況，及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。

第三節(jié) 遵從報(bào)告

第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)容對(duì)企業(yè)納稅遵從情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成遵從報(bào)告。遵從報(bào)告包括企業(yè)稅務(wù)遵從責(zé)任報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)和管理總結(jié)以及對(duì)企業(yè)遵從評(píng)價(jià)報(bào)告，原則上按開(kāi)展。也可針對(duì)專門(mén)事項(xiàng)，進(jìn)行專項(xiàng)稅收遵從評(píng)價(jià)。

第四十五條 稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織開(kāi)展遵從報(bào)告工作，收集企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)遵從責(zé)任報(bào)告。

省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)按照統(tǒng)一部署組織開(kāi)展轄區(qū)內(nèi)成員企業(yè)稅務(wù)遵從報(bào)告工作，收集成員企業(yè)的稅務(wù)遵從責(zé)任報(bào)告。

第四十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按統(tǒng)一要求對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行遵從評(píng)價(jià)，形成遵從報(bào)告，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總后上報(bào)稅務(wù)總局。

第四十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遵從評(píng)價(jià)情況與企業(yè)的稅務(wù)遵從責(zé)任報(bào)告進(jìn)行匯總分析并處理。

第四十八條 稅務(wù)總局以企業(yè)集團(tuán)為單位結(jié)合集團(tuán)責(zé)任報(bào)告和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的遵從評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行綜合遵從評(píng)價(jià)，反饋企業(yè)集團(tuán)，并發(fā)布給各地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第五章 遵從保障

第一節(jié) 信息管理

第四十九條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展對(duì)企業(yè)涉稅信息的采集和整理、處理及應(yīng)用工作，構(gòu)建大企業(yè)稅收管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。

第五十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)可以通過(guò)從征管系統(tǒng)集中抽取、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送、向企業(yè)采集、協(xié)作互助等方式采集企業(yè)涉稅信息，包括企業(yè)基礎(chǔ)信息、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控信息、稅法遵從信息、行業(yè)特征信息、第三方信息等企業(yè)涉稅信息。

第五十一條 稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司承擔(dān)以下信息管理任務(wù)：

（一）統(tǒng)一制定信息采集和整理的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范，定期匯總信息采集需求，制定企業(yè)涉稅信息采集方案；

（二）與企業(yè)集團(tuán)總部進(jìn)行涉稅信息交互工作；

（三）統(tǒng)一抽取已經(jīng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)集中的征管信息；

（四）分類集中匯總企業(yè)涉稅信息，對(duì)各類信息進(jìn)行整理歸集；

（五）發(fā)布共享信息，設(shè)置各地信息共享權(quán)限；

（六）指導(dǎo)和督促各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息采集和整理工作。

第五十二條 省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)承擔(dān)以下信息管理任務(wù)：

（一）按照稅務(wù)總局統(tǒng)一部署開(kāi)展信息采集和整理工作，組織轄區(qū)內(nèi)成員企業(yè)信息的核實(shí)整理工作；

（二）按照稅務(wù)總局統(tǒng)一要求，對(duì)需要報(bào)送的信息進(jìn)行相應(yīng)的整理歸集；

（三）根據(jù)業(yè)務(wù)要求，對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)分發(fā)的信息進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)、校正、反饋。

第五十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)以下信息采集和整理的職責(zé)：

（一）企業(yè)原始涉稅信息的錄入；

（二）與企業(yè)進(jìn)行信息交互；

（三）根據(jù)業(yè)務(wù)要求，對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)分發(fā)的信息進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)、校正、反饋。

第五十四條 稅務(wù)總局按照實(shí)際控制的原則確定企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)關(guān)系，并據(jù)此形成企業(yè)集團(tuán)及其成員企業(yè)名冊(cè)。

稅務(wù)總局負(fù)責(zé)統(tǒng)籌企業(yè)名冊(cè)庫(kù)的建立和更新工作，原則上每年更新一次；省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)成員企業(yè)名單的確認(rèn)清分、信息核實(shí)補(bǔ)缺等工作；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)成員企業(yè)信息核實(shí)補(bǔ)缺、管理層級(jí)信息補(bǔ)錄等工作。在日常管理工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)名冊(cè)庫(kù)需要更新的信息及時(shí)報(bào)稅務(wù)總局。

第五十五條 做好企業(yè)稅源分析工作。

稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定和定期修改稅源分析模板，按季度和提供稅源分析報(bào)告；省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)參照稅務(wù)總局制定的模板做好本地區(qū)的稅源分析工作。

第五十六條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)各類稅收數(shù)據(jù)信息，按行業(yè)梳理特征指標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的統(tǒng)計(jì)方法，建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)和關(guān)鍵值，提煉各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐步建立分企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。

第二節(jié) 人才保障

第五十七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)調(diào)配、培養(yǎng)、引進(jìn)等方式，充實(shí)大企業(yè)稅收管理專業(yè)化隊(duì)伍，逐步建成稅務(wù)總局到省、市（地）稅務(wù)局三級(jí)大企業(yè)稅收管理人才庫(kù)。

第五十八條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)大企業(yè)稅收管理工作的不同特點(diǎn)和崗位需求，實(shí)施分級(jí)分類分行業(yè)培訓(xùn)，不斷提高大企業(yè)稅收管理人員的知識(shí)、技能水平和團(tuán)隊(duì)素養(yǎng)。

第五十九條 可針對(duì)集中度較高、區(qū)域分布廣的行業(yè)率先施行專業(yè)化管理人才隊(duì)伍建設(shè)試點(diǎn)，組建應(yīng)對(duì)處理復(fù)雜涉稅事項(xiàng)的行業(yè)稅收管理專業(yè)化團(tuán)隊(duì)。

稅務(wù)總局根據(jù)工作需要，以企業(yè)集團(tuán)或行業(yè)為對(duì)象，根據(jù)其主要成員企業(yè)的分布情況，成立定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)工作小組，主要開(kāi)展涉稅訴求的研究分析、專題調(diào)研、稅收政策評(píng)估、專項(xiàng)內(nèi)控調(diào)查和遵從報(bào)告等工作。

第六十條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)可以外聘大專院校、行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)專家，組成顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)。通過(guò)合作、外包等方式，開(kāi)展大企業(yè)稅收管理技術(shù)手段的研發(fā)和相關(guān)項(xiàng)目的研究。

第三節(jié) 制度保障

第六十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)可探索建立企業(yè)客戶協(xié)調(diào)員制度。

稅務(wù)總局負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)核心成員企業(yè)的分布狀況設(shè)立客戶協(xié)調(diào)員。每戶企業(yè)集團(tuán)的客戶協(xié)調(diào)員共同組成工作小組，以團(tuán)隊(duì)方式協(xié)同開(kāi)展工作。

客戶協(xié)調(diào)員承擔(dān)以下職責(zé)：

（一）定期聽(tīng)取企業(yè)對(duì)稅收政策的意見(jiàn)并向有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)反饋；

（二）受理企業(yè)重要事項(xiàng)通報(bào)、重大涉稅訴求和個(gè)性化服務(wù)申請(qǐng)；

（三）協(xié)調(diào)組織稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資源快速響應(yīng)，應(yīng)對(duì)企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題；

（四）了解企業(yè)稅法遵從實(shí)際執(zhí)行情況，收集企業(yè)稅法遵從各環(huán)節(jié)資料，管理企業(yè)檔案。

第六十二條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立企業(yè)稅收管理跨區(qū)域協(xié)作制度。稅務(wù)總局負(fù)責(zé)跨省區(qū)域企業(yè)稅收管理的總體協(xié)調(diào)工作，省稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門(mén)負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)跨區(qū)域企業(yè)的協(xié)調(diào)工作。

第六十三條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立并完善企業(yè)稅收管理績(jī)效考核制度，對(duì)企業(yè)的納稅遵從度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展的企業(yè)稅收征管工作，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和績(jī)效考核。

第六章 附則

第六十四條 本規(guī)程由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第六十五條 本規(guī)程自發(fā)布之日起施行。