第一篇：財稅〔2001〕54號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路貨車修理免征增值稅的通知

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路貨車修理免征增值稅的通知

財稅〔2001〕54號

為支持我國鐵路建設(shè)，經(jīng)國務(wù)院批準，從2001年1月1日起對鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系

第二篇：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥料免征增值稅的通知》

關(guān)于有機肥料免征增值稅的通知

財稅〔2008〕56號 成文日期：2008-04-29

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為科學(xué)調(diào)整農(nóng)業(yè)施肥結(jié)構(gòu)，改善農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)將有機肥產(chǎn)品有關(guān)增值稅 政策通知如下：

一、自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。

二、享受上述免稅政策的有機肥產(chǎn)品是指有機肥料、有機-無機覆混肥料和生物有機肥。

（一）有機肥料

指來源于植物和（或）動物，施于土壤以提供植物營養(yǎng)為主要功能的含碳物料。

（二）有機-無機覆混肥料

指由有機和無機肥料混合和（或）化合制成的含有一定量有機肥料的覆混肥料。

（三）生物有機肥

指特定功能微生物與主要以動植物殘體（如禽畜糞便、農(nóng)作物秸稈等）為來源并經(jīng)無害化

處理、腐熟的有機物料復(fù)合而成的一類兼具微生物肥料和有機肥效應(yīng)的肥料。

三、享受免稅政策的納稅人應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993] 第134號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第38號）等規(guī)定，單獨核算有機肥產(chǎn)品的銷售額。未單獨核算銷售額的，不得免稅。

四、納稅人銷售免稅的有機肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

五、納稅人申請免征增值稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料，凡不能提供的，一律不得免稅。

（一）生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品的納稅人。

1.由農(nóng)業(yè)部或省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)行政主管部門批準核發(fā)的在有效期內(nèi)的肥料登記證 復(fù)印件，并出示原件。

2.由肥料產(chǎn)品質(zhì)量檢驗機構(gòu)一年內(nèi)出具的有機肥產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測合格報告原件。出具報

告的肥料產(chǎn)品質(zhì)量檢驗機構(gòu)須通過相關(guān)資質(zhì)認定。

3.在省、自治區(qū)、直轄市外銷售有機肥產(chǎn)品的，還應(yīng)提供在銷售使用地省級農(nóng)業(yè)行政主管

部門辦理備案的證明原件。

（二）批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品的納稅人。

1.生產(chǎn)企業(yè)提供的在有效期內(nèi)的肥料登記證復(fù)印件。

2.生產(chǎn)企業(yè)提供的產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢驗合格報告原件。

3.在省、自治區(qū)、直轄市外銷售有機肥產(chǎn)品的，還應(yīng)提供在銷售使用地省級農(nóng)業(yè)行政主管

部門辦理備案的證明復(fù)印件。

六、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對享受免征增值稅政策納稅人的后續(xù)管理，不定期對企業(yè)經(jīng)營情況進行

核實。凡經(jīng)核實所提供的肥料登記證、產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測合格報告、備案證明失效的，應(yīng)停止

其享受免稅資格，恢復(fù)照章征稅。

請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○八年四月二十九日

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市地方稅務(wù)局。

第三篇：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為科學(xué)調(diào)整農(nóng)業(yè)施肥結(jié)構(gòu)，改善農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)將有機肥產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策通知如下：

一、自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。

二、享受上述免稅政策的有機肥產(chǎn)品是指有機肥料、有機-無機復(fù)混肥料和生物有機肥。

（一）有機肥料

指來源于植物和（或）動物，施于土壤以提供植物營養(yǎng)為主要功能的含碳物料。

（二）有機-無機復(fù)混肥料

指由有機和無機肥料混合和（或）化合制成的含有一定量有機肥料的復(fù)混肥料。

（三）生物有機肥

指特定功能微生物與主要以動植物殘體（如禽畜糞便、農(nóng)作物秸稈等）為來源并經(jīng)無害化處理、腐熟的有機物料復(fù)合而成的一類兼具微生物肥料和有機肥效應(yīng)的肥料。

三、享受免稅政策的納稅人應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第134號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第38號）等規(guī)定，單獨核算有機肥產(chǎn)品的銷售額。未單獨核算銷售額的，不得免稅。

四、納稅人銷售免稅的有機肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

五、納稅人申請免征增值稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料，凡不能提供的，一律不得免稅。

（一）生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品的納稅人。

1.由農(nóng)業(yè)部或省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)行政主管部門批準核發(fā)的在有效期內(nèi)的肥料登記證復(fù)印件，并出示原件。

2.由肥料產(chǎn)品質(zhì)量檢驗機構(gòu)一年內(nèi)出具的有機肥產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測合格報告原件。出具報告的肥料產(chǎn)品質(zhì)量檢驗機構(gòu)須通過相關(guān)資質(zhì)認定。

3.在省、自治區(qū)、直轄市外銷售有機肥產(chǎn)品的，還應(yīng)提供在銷售使用地省級農(nóng)業(yè)行政主管部門辦理備案的證明原件。

（二）批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品的納稅人。

1.生產(chǎn)企業(yè)提供的在有效期內(nèi)的肥料登記證復(fù)印件。2.生產(chǎn)企業(yè)提供的產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢驗合格報告原件。

3.在省、自治區(qū)、直轄市外銷售有機肥產(chǎn)品的，還應(yīng)提供在銷售使用地省級農(nóng)業(yè)行政主管部門辦理備案的證明復(fù)印件。

六、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對享受免征增值稅政策納稅人的后續(xù)管理，不定期對企業(yè)經(jīng)營情況進行核實。凡經(jīng)核實所提供的肥料登記證、產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測合格報告、備案證明失效的，應(yīng)停止其享受免稅資格，恢復(fù)照章征稅。請遵照執(zhí)行。

二○○八年四月二十九日

第四篇：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知

財稅〔2008〕56號

條款失效 成文日期：2008-04-29

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注釋：條款失效，本通知第三條失效。參見：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》，財稅〔2009〕17號。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為科學(xué)調(diào)整農(nóng)業(yè)施肥結(jié)構(gòu)，改善農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)將有機肥產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策通知如下：

一、自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。

二、享受上述免稅政策的有機肥產(chǎn)品是指有機肥料、有機-無機復(fù)混肥料和生物有機肥。

（一）有機肥料

指來源于植物和（或）動物，施于土壤以提供植物營養(yǎng)為主要功能的含碳物料。

（二）有機-無機復(fù)混肥料

指由有機和無機肥料混合和（或）化合制成的含有一定量有機肥料的復(fù)混肥料。

（三）生物有機肥

指特定功能微生物與主要以動植物殘體（如禽畜糞便、農(nóng)作物秸稈等）為來源并經(jīng)無害化處理、腐熟的有機物料復(fù)合而成的一類兼具微生物肥料和有機肥效應(yīng)的肥料。

三、享受免稅政策的納稅人應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第134號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第38號）等規(guī)定，單獨核算有機肥產(chǎn)品的銷售額。未單獨核算銷售額的，不得免稅。

四、納稅人銷售免稅的有機肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

五、納稅人申請免征增值稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料，凡不能提供的，一律不得免稅。

（一）生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品的納稅人。

1.由農(nóng)業(yè)部或省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)行政主管部門批準核發(fā)的在有效期內(nèi)的肥料登記證復(fù)印件，并出示原件。

2.由肥料產(chǎn)品質(zhì)量檢驗機構(gòu)一年內(nèi)出具的有機肥產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測合格報告原件。出具報告的肥料產(chǎn)品質(zhì)量檢驗機構(gòu)須通過相關(guān)資質(zhì)認定。

3.在省、自治區(qū)、直轄市外銷售有機肥產(chǎn)品的，還應(yīng)提供在銷售使用地省級農(nóng)業(yè)行政主管部門辦理備案的證明原件。

（二）批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品的納稅人。

1.生產(chǎn)企業(yè)提供的在有效期內(nèi)的肥料登記證復(fù)印件。

2.生產(chǎn)企業(yè)提供的產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢驗合格報告原件。

3.在省、自治區(qū)、直轄市外銷售有機肥產(chǎn)品的，還應(yīng)提供在銷售使用地省級農(nóng)業(yè)行政主管部門辦理備案的證明復(fù)印件。

六、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對享受免征增值稅政策納稅人的后續(xù)管理，不定期對企業(yè)經(jīng)營情況進行核實。凡經(jīng)核實所提供的肥料登記證、產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測合格報告、備案證明失效的，應(yīng)停止其享受免稅資格，恢復(fù)照章征稅。請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○八年四月二十九日

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市地方稅務(wù)局。

第五篇：財稅[2012]75號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知

財稅[2012]75號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品

流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知

財稅[2012]75號

2012.9.27 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

三、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。

批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

財稅[2012]75號文件的現(xiàn)時意義

目前農(nóng)產(chǎn)品從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者到廣大市民手里一般通過二個或者N個以上的流通環(huán)節(jié)，且層層加價，造成了廣大市民花費高價格購買，而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者并沒有得到實惠，形成了“廣大市民抱怨價格太高，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者抱怨利潤太少而不愿意生產(chǎn)”的現(xiàn)象。直接影響廣大市民的生活質(zhì)量和社會穩(wěn)定。

國家以前一直采取“直接給予從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者經(jīng)濟補貼”的政策，但是總不見成效，于是國家從農(nóng)產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)上給予政策調(diào)控，于是財稅[2012]75號文件出臺了。

怎么理解財稅[2012]75號文件呢？我用一個例子來說明：

某大城市大型超市銷售農(nóng)產(chǎn)品，采購渠道通常是從中介企業(yè)采購，不直接從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者采購，原因是：依據(jù)增值稅法規(guī)，無論從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者或者中介企業(yè)購進，都可以按13%扣除率計算抵扣進項。而集中從中介企業(yè)采購，避免了取得發(fā)票和支付資金的繁瑣。財稅[2012]75號文件出臺后會怎么樣呢：

該大型超市只會選擇從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者或者小規(guī)納稅人中介企業(yè)直接采購，不會從一般納稅人中介企業(yè)采購。原因是：從一般納稅人中介企業(yè)購進，無論是取得什么發(fā)票都不能按13%扣除率計算抵扣進項或者享受免稅待遇了。這樣有利于提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的利潤，降低農(nóng)產(chǎn)品的終端銷售價格。

以上這些變化源于財稅[2012]75號第三條規(guī)定：“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，本來只是與“收購發(fā)票”對應(yīng)的表述，即：“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”是購買方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的，“銷售發(fā)票”則是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購買方開具的。并沒有過多的解釋和含義，而財稅[2012]75號規(guī)定“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。顯然是對“銷售發(fā)票”賦予了“新定義（至少以前沒有文件規(guī)定有”這個含義）。反正該文件“經(jīng)國務(wù)院批準”，討論本來有這個意思或者是新修正定義就沒有多大意義了。這個“新定義”意味著什么：

1、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者作為基本的生產(chǎn)組織，在增值稅法規(guī)上屬于享受優(yōu)惠的，通常只作為小規(guī)模納稅人管理，發(fā)生銷售農(nóng)產(chǎn)品也是由購買方開具“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”、及自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票（征收率3%）。如果農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請一般納稅人資質(zhì)，說明主要從事加工或者流通的業(yè)務(wù)，其取得的農(nóng)機具、燃料、動力等生產(chǎn)資料進項實際上無法做到分開使用和分別核算，也不能返回享受小規(guī)模納稅人待遇再自行開具普通發(fā)票。

2、農(nóng)產(chǎn)品中介企業(yè)，依據(jù)增值稅法規(guī)定銷售額達到標準的，必須作為一般納稅人管理，即：屬于一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品中介企業(yè)，只能開具增值稅普通發(fā)票（稅率13%）；屬于小規(guī)模納稅人的中介企業(yè)，只能開具普通發(fā)票或者委托稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票（征收率3%）。

如果該中介企業(yè)選擇不享受免稅政策，則可以開具增值稅專用發(fā)票（稅率3%或者13%）。

3、對于銷售農(nóng)產(chǎn)品大型超市，只有取得了“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”和普通發(fā)票（征收率3%）才能作為計算抵扣進項稅額的憑證，按13%扣除率抵扣進項稅額。即使取得了增值稅專用發(fā)票（稅率13%），由于計算方法不同仍然少抵扣相當于價格13%的進項稅額。

4、因此，銷售農(nóng)產(chǎn)品大型超市從減少增值稅支出的角度來考慮：只能選擇從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人中介企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，從而減少農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，自然會降低終端價格，使廣大市民和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者及小規(guī)模納稅人中介企業(yè)受益。即使一些小規(guī)模納稅人中介企業(yè)也屬于增加了農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，但是由于小規(guī)模納稅人也是目前需要扶持的企業(yè)，該規(guī)定等同于使其坐上農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的順風(fēng)車。

5、以前取得的非“自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開3%征收率的普通發(fā)票”也按13%扣除率抵扣進項稅額的。過去的就讓它過去了，不退稅也不處罰了。因為這個解釋從2012年10月1日起執(zhí)行。

到底有沒有農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請一般納稅人的呢？我省是沒有的，今天咨詢總局領(lǐng)導(dǎo)，回答是：在現(xiàn)行的稅收政策下，除非該企業(yè)腦子進水了。我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。按道理，購進免稅的農(nóng)產(chǎn)品，因為購買方?jīng)]有向農(nóng)民支付增值稅額，也就無稅款可供抵扣。但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品需要投入如農(nóng)機具、燃料、動力等生產(chǎn)資料，農(nóng)民在購買這些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時，是支付了增值稅的，也就是說，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入物是含有增值稅的。這樣購進農(nóng)產(chǎn)品時，購買方雖未直接支付增值稅款，卻已負擔(dān)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入物的增值稅，如果不允許扣除農(nóng)產(chǎn)品中所含的增值稅，就會造成一定程度的重復(fù)征稅。

——如果農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請一般納稅人，意味著生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品需要投入如農(nóng)機具、燃料、動力等生產(chǎn)資料的進項是可以進行進項抵扣，自己就要么進行進項轉(zhuǎn)出要么就是應(yīng)稅銷售，下家也不能免稅，如果不想進項抵扣，申請一般納稅人做什么，——不是典型腦子進水了嗎？

《增值稅暫行條例》第八條所稱的“銷售發(fā)票”本來只是與“收購發(fā)票”對應(yīng)的表述，即：“銷售發(fā)票”則是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購買方開具的。即“銷售發(fā)票”是由銷售方或者委托稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，是包括除“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”以外的所有發(fā)票。

所謂“普通發(fā)票”是針對專用發(fā)票以外發(fā)票的通稱。即“普通發(fā)票”是包括除“專用發(fā)票”以外的所有發(fā)票。

也就是說“銷售發(fā)票”與“普通發(fā)票”是對發(fā)票從不同角度來表述的，它們之間本來沒有什么從屬關(guān)系。

財稅[2012]75號規(guī)定“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。

由于該規(guī)定，“銷售發(fā)票”與“普通發(fā)票”有了交集的關(guān)系，仍然不能建立從屬關(guān)系。根據(jù)數(shù)學(xué)集合原則，可以這樣理解：這里的“銷售發(fā)票”是指由銷售方或者委托稅務(wù)機關(guān)代開除“專用發(fā)票”以外的發(fā)票。意在區(qū)別“收購發(fā)票”和排除“專用發(fā)票”。

財稅[2012]75號解讀：肉蛋加工企業(yè)設(shè)立商貿(mào)公司享受稅收優(yōu)惠

為了減少農(nóng)產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)，鼓勵大型流通商從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接進貨，促使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者獲得更多的實惠，2012年9月27日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號），自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。適用對象為從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人。免征流通環(huán)節(jié)增值稅的鮮活肉產(chǎn)品是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或冷凍肉、內(nèi)臟等；免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。享受稅收優(yōu)惠的上述產(chǎn)品不包括《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

納稅人屬于鮮活肉蛋產(chǎn)品加工企業(yè)，則無法享受上述免稅優(yōu)惠，鮮活肉蛋產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅稅負基本不變，如果加工企業(yè)設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司，銷售公司屬于商業(yè)性質(zhì)，從事鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)與零售，則可以根據(jù)政策規(guī)定享受增值稅免征的優(yōu)惠，類似于白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立商業(yè)銷售公司。

根據(jù)《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]137號）對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。如果商貿(mào)公司增加業(yè)務(wù)—銷售蔬菜，則又可以免征增值稅。如果商業(yè)銷售公司又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

同時，商貿(mào)公司需要注意的風(fēng)險點：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。加工企業(yè)與關(guān)聯(lián)商貿(mào)企業(yè)如果商品價格明顯偏低，又無正當理由的，需要稅務(wù)機關(guān)進行核定。另外，對于商貿(mào)公司的銷售對象而言，批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。