第一篇：一看就懂的財務(wù)報表全圖解
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獲利能力分析看賺錢不賺錢，經(jīng)營效率分析看運營好不好，償債能力分析看周轉(zhuǎn)靈不靈，財務(wù)結(jié)構(gòu)分析看財務(wù)穩(wěn)不穩(wěn)。
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內(nèi)容簡介
《一看就懂的財務(wù)報表全圖解》是一本專門為財務(wù)知識零基礎(chǔ)的初學(xué)者而編寫的實用財務(wù)報表書。《一看就懂的財務(wù)報表全圖解》總共十一個篇章，以期初學(xué)者能夠由淺及深、循序漸進(jìn)地輕松掌握財務(wù)報表的相關(guān)知識。
為使初學(xué)者輕松掌握財務(wù)知識，《一看就懂的財務(wù)報表全圖解》特意將復(fù)雜的知識簡單化。在內(nèi)容上，盡量將專業(yè)的財務(wù)知識通俗化；在頁面設(shè)計上，完全采用簡單明了的學(xué)習(xí)界面，配以圖解輔助解釋復(fù)雜的概念。另外，《一看就懂的財務(wù)報表全圖解》還配有大量與財務(wù)知識相關(guān)且趣味性十足的小故事，可以讓你學(xué)習(xí)興趣倍增?？傊?，擁有此書，所有財務(wù)知識你將輕松掌握。
作者簡介
張珈豪，知名管理專家。
中國建材營銷學(xué)院執(zhí)行院長，漢唐咨詢集團(tuán)董事長。
專精于財務(wù)分析、資產(chǎn)運營、私募股權(quán)投資領(lǐng)域，以其多年管理、戰(zhàn)略咨詢經(jīng)歷，融合東西方現(xiàn)代科學(xué)管理方法，通過十幾年的創(chuàng)業(yè)實踐，服務(wù)了上百個國內(nèi)外知名品牌、組織和機(jī)構(gòu)。著有《經(jīng)理人高效執(zhí)行力》《有效沖突管理》《你在為誰工作》等。
目錄
使用說明書
第1篇 為什么要懂財務(wù)報表
哪些人需要懂財務(wù)報表
需要看懂哪些財務(wù)報表
財務(wù)報表的作用
何時需要看財務(wù)報表
哪些分析數(shù)據(jù)你需要了解
老板應(yīng)掌握的財務(wù)報表分析
股票族應(yīng)掌握的財務(wù)報表分析
債權(quán)人應(yīng)掌握的財務(wù)報表分析
一家之主應(yīng)掌握的財務(wù)報表分析
哪里能找到公司的財務(wù)報表 怎樣和財務(wù)報表“一見鐘情”
第2篇 快速看懂利潤表 利潤表的定義和構(gòu)成利潤表的內(nèi)容
營業(yè)收入
營業(yè)成本
營業(yè)毛利
營業(yè)費用
營業(yè)損益
營業(yè)外收入
營業(yè)外費用
營業(yè)外利益
稅前損益
所得稅費用
本期損益
每股盈余
第3篇 快速掌握資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表的定義和構(gòu)成 資產(chǎn)
流動資產(chǎn)和長期投資
固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
負(fù)債
流動負(fù)債
長期負(fù)債
所有者權(quán)益
股本
資本公積
保留盈余
其他影響所有者權(quán)益的科目
第4篇 快速掌握現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的定義和構(gòu)成 營業(yè)活動的現(xiàn)金流量
投資活動的現(xiàn)金流量
籌資活動的現(xiàn)金流量
現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金
補(bǔ)充揭露
不影響現(xiàn)金流量的投資融資活動
第5篇 快速掌握所有者權(quán)益變動表 所有者權(quán)益變動表的定義和構(gòu)成所有者權(quán)益變動表的變動項目 所有者權(quán)益的種類
變動項目與未分配利潤的相互影響
第6篇 快速透視企業(yè)的賺錢能力 如何觀察企業(yè)的獲利能力 營業(yè)毛利率
營業(yè)利潤率
凈利率
所有者權(quán)益報酬率
資產(chǎn)報酬率
第7篇 快速判斷企業(yè)的經(jīng)營效率 企業(yè)的經(jīng)營效率判定
存貨周轉(zhuǎn)率／周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率／周轉(zhuǎn)天數(shù) 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
第8篇 快速理解償債能力 如何觀察企業(yè)的償債能力 流動比率
速動比率
利息保障倍數(shù)
第9篇 快速熟悉財務(wù)結(jié)構(gòu) 如何觀察企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu) 負(fù)債比率
所有者權(quán)益比率
長期資產(chǎn)適合率
第10篇 整體財務(wù)分析 財務(wù)分析的步驟
判斷公司的獲利能力
如何檢驗企業(yè)的經(jīng)營效率 如何判斷企業(yè)的償債能力
怎樣判斷公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理 財務(wù)比率綜合評比
第11篇 避開財務(wù)陷阱 關(guān)注調(diào)降財務(wù)預(yù)測
分公司吃貨的財務(wù)陷阱
購買的股票會不會成為地雷股 財務(wù)報表的不足
如何減少財務(wù)報表不足而造成判斷錯誤
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第二篇：《易經(jīng)》全文翻譯,一看就懂
《易經(jīng)》全文翻譯，一看就懂
2014-06-07 有點意思
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第一講 乾卦
乾卦象征天，天的四種本質(zhì)特征是：元、亨、利、貞。
1、天之陽氣是始生萬物的本原，稱為“元”。
2、天能使萬物流布成形，無不亨通，稱為“亨”。
3、天能使萬物和諧，各得其利，稱為“利”
4、天能使萬物，正固持久地存在，稱為“貞”。
總之，天之陽氣是萬物資生之本，又制約，主宰著整個世界。天有開創(chuàng)萬物并使之亨通，正固的“功德”，元、亨、利、貞被稱為乾之“四德”。
《彖》曰：天行健，君子以自強(qiáng)不息。
意譯：天的運行剛勁強(qiáng)健，君子因此不停息地發(fā)憤圖強(qiáng)。
乾卦六爻的爻辭： 初九，潛龍勿用。
意譯：龍潛在水中，暫時不能發(fā)揮作用。
《彖》曰：潛龍勿用，陽在下也。意譯：初期階段，應(yīng)暫行潛藏。
乾卦的卦辭以天為象征，六爻的爻辭以龍為象征。龍是善變之物，能夠潛水，行地，飛天，海陸空三棲，取龍為象，可以達(dá)到假象喻意，以明變化的目的。
九二，見龍在田，利見大人。
意譯：龍出現(xiàn)在田間，有利于大德大才之人出現(xiàn)。
九三，君子終日乾乾，夕惕若，厲無咎。乾乾：健行不息。若：語助詞。厲：危險。
意譯：君子整天勤奮不息，甚至夜間時時警惕，雖然面臨危險也無禍害。
九四，或躍在淵，無咎。
意譯：相機(jī)而動，躍起上進(jìn)，無咎害。
九五，飛龍在天，利見大人。
意譯：飛龍上天，有利大德大才之人出現(xiàn)。
九五在所有卦里都是最吉之爻，此爻為“君位”?；实弁ǚQ“九五之尊”，就是這么來的。乾卦九五，剛健中正，純粹而精，最為可貴。
上九，亢龍有悔。
意譯：龍高飛到了極點，必有過悔。
用九，見群龍無首，吉。
意譯：出現(xiàn)一群龍，都不以首領(lǐng)自居，吉祥。
常用占斷用語：
1、亨：通達(dá)，順利。
2、利：有利，適宜。
3、吝：遺憾，麻煩，艱難。
4、厲：危險。
5、悔：憂慮，困厄。
6、咎：過錯。
第二講 坤卦
坤：元亨，利牝馬之貞，君子有攸往，先迷，后得主，利。西南得朋，東北喪朋，安貞吉。意譯：元始，亨通，利于雌馬以柔順堅持正道，君子有所往，如果爭先前行會迷入歧途；如果隨從人后，就會有人出來作主，有利。向西南走會得到朋友，向東北走會失去朋友，這時安于堅持正道是吉祥的。（攸：所。貞，堅持正道。）
坤卦以柔順的雌馬為象征，堅持柔順便是正道。坤是純陰之氣，本質(zhì)是陰柔順從，乾為君道，坤為臣道。
初六，履霜，堅冰至。
譯：踩著微霜，知道堅冰快要出現(xiàn)了。
六二，直方大，不習(xí)無不利。
譯：正直，端方，胸襟闊大，方能擔(dān)負(fù)起輔佐之重任。不用“修習(xí)”，也能成功?！盁o為而無不為”。
六三，含章可貞?；驈耐跏?，無成有終。
譯：蘊含美德，不顯露，吉。輔佐君王的事業(yè)，不以成功自居，最后才會有結(jié)果。（章：文采、美德。）
**，括囊，無咎無譽。
譯：扎緊囊口，免遭危害，也不求贊譽。
六五，黃裳，元吉。
譯：穿黃色裙裳，大吉。
上六，龍戰(zhàn)于野，其血玄黃。
譯：龍在原野上爭斗，流出青黃混雜的血。龍是本氣陽的象征物，坤陰氣極盛，轉(zhuǎn)化為與乾陽抗?fàn)?，血流遍野?/p>
用六，利永貞。
譯：永遠(yuǎn)堅持正道，以陰返陽為終結(jié)。
第三講 屯卦
屯：元亨，利貞。勿用有攸往，利建侯。
譯：亨通，利于堅守正道，不宜有所前進(jìn)，利于建立諸侯。（攸：所。）屯卦意為“初生”，象征萬物始生狀態(tài)。
《彖》曰：屯，剛?cè)崾冀欢y生，動乎險中，大亨貞。
譯：初生，陽剛陰柔開始結(jié)合，艱難也隨之產(chǎn)生。在艱險中變動，如能堅持正道是極為亨通的。烏云與雷聲混雜，大雨將至，象征“初生”狀態(tài)。
初九，磐桓，利居貞，利建候。
譯：徘徊不前，利守正而居，利于建立諸侯。初爻是陽剛之爻，在卑賤的兩個陰爻之下。在危險、風(fēng)險面前，徘徊思考是正確的。
六二，屯如，邅如。乘馬班如，匪寇，婚媾。女子貞不字，十年乃字。邅如，難行不進(jìn)貌。班如：紛紛而來狀。
譯：創(chuàng)始艱難，彷徨不前。乘馬的人紛紛而來，他們不是強(qiáng)盜，而是求婚者。女子守正不嫁，過了十年才出嫁。（字：許嫁。）六二凌乘初九，六二得六五之應(yīng)的力量，一陰一陽，關(guān)系密切。
六三，即鹿無虞，惟入于林中，君子幾，不如舍，往吝。
譯：追逐野鹿沒有虞的引導(dǎo)，只能盲目跟著獵物跑，君子放棄不逐，繼續(xù)追趕會帶來遺憾。
**，乘馬班如，求婚媾。往吉，無不利。譯：乘馬紛紛而來，是求婚者。前往應(yīng)婚，吉。
九五：屯，其膏。小貞吉，大貞兇。（膏：恩譯。）
譯：艱難創(chuàng)業(yè)時，需要廣施恩譯。柔小者，守持正道可獲吉祥。剛大者，即使守正道也有兇險。
上六，乘馬班如，滋血漣如。
譯：騎在馬上盤旋不前，哭泣得血淚漣漣。
屯卦強(qiáng)調(diào)萬事創(chuàng)始時期的艱難危險，不要輕舉妄動，要善于積聚力量。
第四講 蒙卦
蒙，亨。匪我求童蒙，童蒙求我。初筮告，再三瀆，瀆則不告。利貞。
譯：亨通。不是我去求蒙昧的童子，而是蒙昧的童子來求我。初次請問應(yīng)該回答，對同一問題再三地濫問，那是對先生的褻瀆，就不再回答。利于守持正道。
《象》曰：山下出泉，蒙。君子以果行育德。
譯：山下流出泉水，象征蒙昧的開啟，君子以果敢的行為來培育品德，人的智慧應(yīng)該表現(xiàn)在品德修養(yǎng)上。
初六，發(fā)蒙，利用刑人，用說桎梏。以往吝。
譯：啟發(fā)蒙昧，施加懲罰手段是有利的，使人免犯罪過。聽任其發(fā)展下去必然造成遺憾。刑人：罰人。桎梏音：木制刑具。說：脫。
九二，包蒙吉，納婦吉。子克家。
譯：包容蒙昧，吉；容納昏暗，吉。兒輩能治家。
六三，勿用取女，見金夫，不有躬，無攸利。譯：不要娶這樣的女子，見到有錢的男子，就失身子，娶她為妻子是不利的。（?。喝ⅰ２挥泄菏?。）
**，困蒙，吝。
譯：困在蒙昧之中，這是憾事。
六五，童蒙，吉。
譯：童子蒙昧，吉。
九二，陽剛居中，啟迪群蒙，是有道“師表”的象征，六五以“童蒙”身處，是好學(xué)，“君子”的象征。
上九，擊蒙，不利為寇，利御寇。
譯：以猛擊來啟發(fā)蒙昧，過于暴烈是不利的。嚴(yán)防其為非作歹是有利的。
《易經(jīng)》的思維模式是辯證的，處處給人以啟發(fā)。在施教方式上，一般說來是主張寬容的，但在必要時也不排斥嚴(yán)厲。
第五講 需卦
需：有孚，光亨貞吉。利涉大川。
譯：需卦象征等待，信守正道，前途光明而亨通。
《象》曰：云上于天，需。君子以飲食宴樂。譯：云氣上升到天空,象征等待，君子因此飲食娛樂。
初九，需于郊，利用恒，無咎。
譯：在郊外等待，利于保持恒心，這樣不會有過錯。
九二，需于沙，小有言，終吉。
譯：在沙灘上等待，有些小小的言語中傷，最終是吉祥的。
九三，需于泥，致寇至。
譯：在泥淖中等待，可能招致賊寇到來。“寇”是危害的象征，九三靠近于水，瀕臨于險了。但是畢竟沒有直接陷入水中，災(zāi)禍危險仍然在外面。如果自我去招致，那是咎由自取。
**，需于血，出自穴。
譯：在血泊中等待，能從陷穴中脫出。血者，殺傷之地，穴者，險陷之所。
九五，需于酒食，貞吉。
譯：在酒食宴中等待，持正道吉祥。
上六，入于穴。有不速之客三人來，敬之終吉。
譯：落進(jìn)陷穴。有不請而至的三個客人來，恭敬相待，吉。
需卦的提示：在險外，不輕進(jìn)；在險中，靜守待援。處險的基本態(tài)度是沉著，等待。
第六講 訟卦
訟：有孚，窒惕。中吉，終兇。利見大人。；不利涉大川。
譯：誠實，克制，警惕。中途停止是吉祥的，爭訟到底有兇險。利于出現(xiàn)大人。不利于涉越大河。（窒：堵塞。見：出現(xiàn)。）
《彖》曰：訟，上剛下險，險而健，訟。
譯：陽剛居上，坎險在下，陰險又剛健，就會與人爭訟。
《象》曰：天與水違行，訟。君子以作事謀始。
譯：天向西轉(zhuǎn)，水向東流，違背運行。產(chǎn)生爭訟。君子在謀事時要仔細(xì)策劃好的開始。
初六，不永所事，小有言，終吉。
譯：不長久糾纏爭執(zhí)之事，略有言語磨擦，最終是吉祥的。（永：長）
九二，不克訟，歸而逋。其邑人三百戶，無眚。
九二，不能勝訟，趕快回家，像犯人逃亡一樣。他的三百戶領(lǐng)地中的農(nóng)戶可以免災(zāi)?？耍簞佟ｅ停禾油?。眚：災(zāi)禍。
六三，食舊德，貞厲，終吉。或從王事，無成。
譯：安亨舊有的俸祿，守持正道，以防危險，終將吉祥。輔助君王的事業(yè)，不以成功自居。德：俸祿。厲：危險。
九四，不克訟，復(fù)即命，渝安貞，吉。
譯：不能勝訟，回心轉(zhuǎn)意而歸向正理，改變態(tài)度而安守正道，可獲吉祥。復(fù)：回頭。即：靠攏。命：正理。渝：改變。
九五，訟，元吉。
譯：能夠決斷爭訟，大吉。
上九，或錫之以鞶帶，終朝三褫之。
譯：或許會得到賞賜佩帶，也必然在一天之內(nèi)三次被剝奪。錫：賜。鞶帶：大臣的佩帶。褫：剝奪。
整個訟卦提示：忍讓息訟是有益的。
第七講 師卦
師：貞，丈人言，無咎。
譯：師卦象征軍隊，守持正道，以賢明長者為統(tǒng)帥，無災(zāi)禍。
《象》曰：地中有水，師。君子以客民畜眾。
譯：地中聚藏水，象征民眾。兵藏于民中。君子因此注意蓄民眾。
初六，師出以律，否臧兇。
譯：軍隊出動要用紀(jì)律來約束，軍紀(jì)不良必有兇險。否臧：不善。
九二，在師，中吉無咎，王三錫命。
譯：統(tǒng)率軍隊，守持中道，可獲吉祥，無災(zāi)禍。君王多次賜命嘉獎。
六三，師或輿尸，兇。
譯：軍隊可能會載尸而歸，兇險。
**，師左次，無咎。
譯：軍隊撤退駐守，沒有災(zāi)禍。左次：撤退。
六五，田有禽，利執(zhí)言，無咎，長子帥師，弟子輿尸，貞兇。
譯：田地有禽獸，捕捉是有利的。沒有災(zāi)禍。剛正者可以率兵出征，平庸小子必將載尸敗歸。守持正道可以防兇。
上六，大君有命，開國承家。小人勿用。
譯：國君頒發(fā)命令，封賞功臣，分封諸侯，大夫。小人不可以用。開國：冊封新的諸侯。承家：封為大夫使之承家繼業(yè)。
《象》曰：大君有命，以正功也。小人勿用，必亂邦也。
譯：國君頒發(fā)命令，是為了評定功勛。小人不可重用，因為重用小人必然使國家發(fā)生**。師卦，可稱為古代兵法的總綱。兵者，兇多吉少，用兵當(dāng)慎之又慎。
第八講 比卦
比：吉，原筮，元永咎，不寧方來，后夫兇。
譯：比卦象征親附，吉。要經(jīng)過考慮觀察再俾決定，有尊長之德，可以長久不變，能堅守正道，無災(zāi)。不安順的邦國也來親附了，后來者危險。
《象》曰：地上有水，比。先王以建萬國，親諸侯。
譯：地上有水，象征親附。先代君王因此卦建萬國，親近諸侯。
初六，有孚比之，無咎。有孚盈缶，終來有它吉。
譯：心懷誠信地親附，沒有過錯。充滿誠信如同美酒盈缸，終究會有意處的吉祥。缶：盛酒的瓦器。
《象》曰：比之初六，有它吉也。
譯：有開始階段的親附，會有意外的吉祥。
六二，比之自內(nèi)，貞吉。
譯：從內(nèi)部親附，堅持正道必獲吉祥。
六三，比之匪人。
譯：想親附而不得其人。（匪：非）
**，外比之，貞吉。
譯：在外部親附，堅持正道可獲吉祥。
九五，顯心。王用三驅(qū)，失前禽，邑人不誡，吉。
譯：光明正大的親比是吉祥的，由于九五處正中，舍棄違逆者，容納順從者。聽任前面的禽獸逃掉。對屬下的邑人也不特別告誡。吉祥。
上六，比之無首，兇。
譯：比附于人而沒有良好的開端，兇險。
比卦指出：不論是親附于人，還是為人所親附，都要正而不邪，心懷誠信，充分有利條件，得到吉祥的結(jié)果，做任何事業(yè)都需要合作，必須協(xié)調(diào)好人際關(guān)系。
第九講 小畜卦
小畜：亨。密云不雨，自我西郊。
譯：小畜卦象征微小的蓄聚。亨通。從西方吹來的濃云密布，卻不降雨。
《象》曰：風(fēng)行天上，小畜。君子以懿文德。
譯：風(fēng)流行于天上，象征微小的蓄聚。君子因此蓄養(yǎng)文明之德。（懿： 蓄養(yǎng)美德）
初九，復(fù)自道，何其咎？吉。
譯：返回于本位，會有什么害處呢？吉祥。
九二，牽復(fù)，吉。
譯：被牽連而返回本位，吉祥。
九三，輿說輻，夫妻反目。
譯：車輪的輻條散脫，夫妻反目失和。（說：脫）
**，有孚，血去惕出，無咎。
譯：心懷誠信，就能免去傷害，脫出惕懼，不會有過失。
九五，有孚攣如，富以其鄰。
譯：心懷誠信，緊密合作，充滿至誠之心，并且推廣影響到它的近鄰。（攣如：結(jié)合緊密。）
上九，既雨既處，尚德載。婦貞厲，月幾望。君子征兇。
譯：密云已經(jīng)降雨，陽氣已被畜止，高尚的功德已經(jīng)圓滿。婦人應(yīng)該堅守正道以防危險，要像月亮將圓而不過盈。此時，君子如果繼續(xù)前進(jìn)，將有災(zāi)禍。處：被畜止。載：積滿。幾望：將圓。征：前進(jìn)。
小畜，就蓄聚的主體看，量“小”者，“陰”者。作為從屬的“陰”只能在適宜的限度內(nèi)發(fā)揮主觀能動作用，蓄積作為主導(dǎo)者的“陽”，促使陰陽的和諧統(tǒng)一。
第十講 履卦
履：履虎尾，不咥人，亨。
譯：履卦象征行走。跟在老虎尾巴后面行走，老虎卻不咬人，亨通。（咥：咬。）
初九，素履，往無咎。
譯：以質(zhì)樸的態(tài)度行事，繼續(xù)前進(jìn)必?zé)o過錯。
九二，履道坦坦，幽人貞吉。
譯：行走在平坦的大路上，安靜恬淡的人堅持正道可得吉祥。
《象》曰：幽人貞吉，中不自亂也。
譯：恬淡人生，緊守正道，沒有擾亂自己的內(nèi)心世界。
六三，眇能視，跛能履。履虎尾咥人，兇。武人為于大君。
譯：獨眼卻自以為能看，跛腳卻自以為能行。跟著老虎行走被虎咬，有兇險。這是一介武夫，只能郊力于大人君主。眇：一只眼盲。
九四，履虎尾，愬愬終吉。
譯：跟在老虎后面行走，保持恐懼謹(jǐn)慎，吉。
九五，夬履，貞厲。
譯：果斷地辦事，守正道以防危險。（夬：決）
上九，視履考祥，其旋元吉。
譯：回顧行動的歷程，考察吉兇的征兆，自己省悟，大吉。祥：吉兇的征兆，旋：轉(zhuǎn)身。
履卦強(qiáng)調(diào)慎行防危的行為哲學(xué)。
第三篇：教幼兒學(xué)習(xí)拼音一看就懂
一、韻母兒歌
（一）、單韻母兒歌： 發(fā)單韻母音時注意嘴形不變
A、完整單韻母兒歌
1、圓臉小姑娘，小辮右邊扎aaa
一只大公雞，清早喔喔啼ooo
一只大白鵝，游在水中央eee
像支蠟燭i i i
像個茶杯u u u
鯉魚吐泡üüü
2、aa有條小辮子,(隨節(jié)奏拍兩下手,然后雙手往左做抓小辮子動作)oo是個圓圈子,(隨節(jié)奏拍兩下手,然后雙手拇指和食指攏成一個圓圈)ee白鵝倒影子,(隨節(jié)奏拍兩下手,然后右手在空中書空e的形)i i小棍兒加點子,(隨節(jié)奏拍兩下手,然后左手食指伸直,右手食指在左手食指指尖畫個小圓動作)uu是個鳥窩子,(隨節(jié)奏拍兩下手,然后雙手配合做鳥窩形狀)
üü小魚吐泡子.(隨節(jié)奏拍兩下手,然后雙手食指在空中畫兩個小圓圈)
3、發(fā)a時，嘴張大，念o時，嘴變圓。
小嘴一咧e、e、e
衣服的i，烏鴉的u，u加兩點就是ü
4、小嘴張大aaa，醫(yī)生阿姨來檢查；
小嘴圓圓ooo，公雞唱歌ooo；
小嘴列開eee，大鵝小鵝跳下河；
牙齒對齊iii
嘴巴突出uuu
像吹笛子üüü
B分課單音樂母兒歌
a o e兒歌
5、你說a我說a 張大嘴巴aaa
（互相做請的動作）
你說o我說o 圓圓嘴巴ooo
你說e我說e 嘴巴扁扁eee
6、圓圓臉蛋羊角辮兒,嘴巴張大a a a
太陽出來公雞叫,圓圓嘴巴ooo
水中倒影一只鵝,扁扁嘴巴eee
i u ü兒歌
7、小i頭上有點子，u像烏鴉鳥窩子，ü是小魚吐泡子
8、牙齒對齊iii，媽媽給我織毛衣；
火車到站uuu，運來鋼材造新屋；
u上加點üüü，我家連年都有余。
9、小i小i戴小帽，小u就象烏鴉巢，小ü愛哭把眼淚掉。
（二）、復(fù)韻母兒歌：
復(fù)韻母的教學(xué)要教給學(xué)生方法：
從第一個“ai”開始，要教會學(xué)生發(fā)音由“a”過渡到“i”,開始讀是“a”的嘴型，結(jié)束是“i”的嘴型，教師把這個音的過渡讀慢點，帶學(xué)生也讀，逐步加快速度，就能把a(bǔ)i發(fā)好了，然后反復(fù)讀、變換形式去讀！這樣教會學(xué)生這種方法，學(xué)生看到一個復(fù)韻母就知道是從哪個音滑向哪個音，自然而然就會讀了。當(dāng)然多讀也是不可少的。
1、ai
ei
ui
大姐a，小弟i，a-i并排ai ai ai，小哥哥，砍樹樁，e-i呦e-i呦ei ei ei
小姑娘，圍圍巾，ui ui ui ，2、ao ou
iu
奧運環(huán)，ao ao ao ,a-o 并排ao ao ao，小蓮藕，ou ou ou ,o-u 并排ou ou ou，小朋友，水中游，i-u并排 iu iu iu
3、區(qū)分復(fù)韻母ie、ei和ui、iu
i 和e 站一排，i站前,就讀ie，e站前,就讀ei。
u 和i 站一排，u站前,就讀ui，i站前就讀iu
4、其他韻母兒歌 大南瓜（ua）
老奶奶，收南瓜，南瓜甜，南瓜大，拿不動，抱不下。走來一個小娃娃，拉著小車笑哈哈，幫助奶奶送南瓜。
下雪了（üe）
下雪了，下雪了，小河變胖了，小屋長高了，世界變白了，娃娃的鼻子變紅了！
小蝴蝶（ie）
小蝴蝶，穿花衣，青草地上做游戲。飛到西，雞吃你，飛到東，貓抓你。飛到我的手心里，說說話，放了你。捉蜻蜓（ing）
天靈靈，地靈靈，滿天滿地捉蜻蜓，捉蜻蜓，捉蜻蜓，捉到一只小蜻蜓。打勾兒（ou）
金鉤，銀鉤，我倆打個勾，伸出小指頭。勾一勾，不吵嘴；勾兩勾，握握手；勾三勾，做游戲；勾四勾，好朋友！
兩只羊（ang）
橋東走來一只羊，橋西走來一只羊，一起走到小橋上，你也不肯讓，我也不肯讓，撲通掉進(jìn)河中央。
小枕頭（en）
小枕頭，胖乎乎，讓我枕著打呼嚕。呼嚕嚕，呼嚕嚕，好像枕著小肥豬。大雁下蛋（an）
大雁，大雁，頭上轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，飛到水邊，下個蛋蛋。下春雨（un）
春雨沙沙沙，澆綠大西瓜；小河嘩嘩嘩，掀起快樂波；白鵝嘎嘎嘎，唱支淋雨歌
聲母兒歌：
（一）完整聲母兒歌
1、把聲母表用《新年好〉的調(diào)子唱出來：b p m f
d t n l g k h(ya)j q x
zh ch sh r z c s(ya)還有大y 和大w。
2、廣播的b
潑水的p
雙門m
拐棍f
馬蹄d
傘把兒t
單門n
小棍趕豬l
9像g
蝌蚪的k
喝水的h
i字拐彎就念j
氣球的q
西瓜的x
板凳z
刺猬的c
蠶吐（絲）s
zh、ch、sh,卷舌頭，加椅子
一顆小苗r、r、r
樹杈y
屋頂w
3、右下半圓bbb,右上半圓PPP，兩個門洞mmm,傘柄朝上fff； 左下半圓ddd，傘柄朝下ttt，一個門洞nnn，一根小棍lll；
鴿子飛翔ggg，一挺機(jī)槍kkk，一把椅子hhh；
豎彎加點jjj，左上半圓qqq，一個大叉xxx；
像個2字zzz，一個半圓ccc，半個8字sss；
z加h,zh zh zh,c加h,ch ch ch,s加h,sh sh sh,小樹發(fā)芽rrr；
樹叉樹叉yyy,波浪波浪www。
（二）分課聲母兒歌
b p m f d t n l
5、b是一臺收音機(jī)，p像一面小紅旗，m是小門手拉手，f是拐杖拿在手。
d是小鼓加鼓槌，t是鯉魚跳出水，n是小門在墻上，l是一根小木棒。
6、伯伯伯伯bbb，潑水潑水ppp，小狗小狗mmm，佛祖佛祖f f f，小鼓敲敲ddd，小魚跳跳ttt,小小門洞nnn,弟弟趕豬lll.7、用雙手比畫手勢區(qū)別容易混淆的字母。如：b p d q
8、教師：我出口令，你來對，像個6字——
單個學(xué)生：像個6字bbb
學(xué)生齊；棒棒棒，你真棒！
像個6字bbb,6字轉(zhuǎn)身ddd；像個9字qqq，9字轉(zhuǎn)頭ppp。
9字彎鉤ɡɡɡ,像個2字zzz，半個8字sss??
9、佛祖念佛fff；摸來摸去mmm；隊鼓咚咚ddd；馬兒飛奔ddd；??
10、小雞頭上蝴蝶飛 j j j ,七個氣球天上飄q q q ,西瓜公主
x x x ,9字拐彎
g g g ,一挺機(jī)關(guān)槍 k k k ,一把椅子
h h h.11、j q x，j q x，三個朋友在一起，蝴蝶飛來找小雞，七個氣球齊飛起，右刀左刀切西瓜，大家吃得甜蜜蜜。
12、像個2字zzz,半個圓圈ccc,蠶兒吐絲sss
三、整體認(rèn)讀音節(jié)兒歌：
yi
wu
yu
1、小i的媽媽是大y，小i大y挨一起，組成整體認(rèn)讀音節(jié)yi yi yi
小u的爸爸是大w，小u大w挨一起，組成整體認(rèn)讀音節(jié)wu wu wu
小ü無父母，大y來幫助，組成整體認(rèn)讀音節(jié)yu yu yu
2、大y帶小i，一對好兄弟,我們把它也念i.大y陪小ü，小v笑嘻嘻,眼淚擦掉了，還是念做ü.3、小ü很驕傲，兩眼住上瞧，大y幫助它，摘掉驕傲帽。（幫助記憶整體認(rèn)讀音節(jié)yu）
4、小i有禮貌，標(biāo)調(diào)就摘帽，小i出門找大Y，小u出門找大W，小ü孤兒沒父母，出門就去找大Y，擦掉眼淚Yu、Yu、Yu。
推薦
四、聲調(diào)兒歌
1、一聲平，二聲揚，三聲拐彎，四聲降。(一邊有節(jié)奏地念兒歌，一邊做創(chuàng)編的動作。)
2、聲調(diào)教學(xué)：配合手勢（以A為例）
汽車平走aaa，汽車上坡aaa，汽車下坡又上坡a，汽車下坡aaa。
一聲高高平又平，二聲好像上山坡，三聲下坡又上坡，四聲就像下山坡。
3、拍手歌
你拍一,我拍一,一聲高高平又平，你拍二,我拍二,二聲好像爬山頂
你拍三,我拍三,三聲下坡又上山, 你拍四,我拍四,四聲快速降下去.五、標(biāo)調(diào)兒歌：（大同小異）
1、a o e i u ǖ, 有 a 在，把花戴, a 字不在順次排,i u
并列在一起,誰在后面給誰戴。
2、有a在，把帽戴，a不在，o e戴，要是i u在一起，誰在后面給誰戴
3、有a不放過，無a找o、e，i、u并排站，聲調(diào)往后擱。
4、有a在，把帽戴，a要不在oe戴，要是i u一起來，誰在后面給誰戴。
5、a o e i u ü，拼音家族六兄弟，老大在家找老大，老大不在找老二，挨著順序依次排，i u并列標(biāo)在后。
6、見到a母不放過，沒有a母找oe ,i u 并列標(biāo)在后，這樣標(biāo)調(diào)不會錯。
7、小i有禮貌，標(biāo)調(diào)就脫帽。
六、ü的去點兒歌：
1、小ü有禮貌,見了j q x ,摘掉小帽帽.2、ü碰j q x，兩點坐飛機(jī)。
3、小ü見了jqx,摘下帽子敬個禮，小ü見了大y姐，擦掉眼淚笑嘻嘻。
4、小ü見到j(luò) q x,脫下帽子敬個禮
5、小ü小弟弟，他最懂道理，見到哥哥j q x，脫下帽子行個禮 七、三拼音節(jié)兒歌
1、聲輕介快韻母響，三拼連讀很順當(dāng)。
2、j q x 真稀奇,見了a，就逃避，總叫小i 來聯(lián)系。
（為了防止學(xué)生拼寫三拼音時漏掉介音，如jia 寫成ja.）
八、音節(jié)拼讀兒歌
前音輕短后音重，兩音相拼猛一碰
第四篇：財務(wù)必學(xué)：哪些項目能抵扣,一看就懂!
財務(wù)必學(xué)：哪些項目能抵扣，一看就懂！
身為一名合格的財務(wù)，必須知道哪些業(yè)務(wù)項目的費用能夠抵扣，哪些不能抵扣，這里給大家整理超齊全的相關(guān)抵扣項目的列表，有需要的朋友們可以收著以備今后不時之需。
1.水費
抵扣稅率：13% 2.電費
抵扣稅率：17% 3.購入辦公用品
抵扣稅率：一般納稅人：17% 4.金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費（除貸款服務(wù)手續(xù)費）抵扣稅率：6% 5.飲用桶裝水 抵扣稅率：17% 6.宣傳用品 抵扣稅率：17% 7.低值易耗品 抵扣稅率：17% 8.差旅中的住宿費 抵扣稅率：6% 9.廣告費 抵扣稅率：6% 10.咨詢費 抵扣稅率：6% 11.培訓(xùn)費
抵扣稅率：6%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3% ；抵扣稅率：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法：3% 12.租賃費（不動產(chǎn)）
抵扣稅率：出租人在2016年5月1日后取得：11%；出租人在2016年4月30日前取得：5%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：5%；取得自然人出租住宅在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：1.5% 13.租賃費（有形動產(chǎn)）
抵扣稅率：17%；抵扣稅率：一般納稅人以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)可選擇簡易征收：3%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3% 14.快遞費 同城快遞
抵扣稅率：收派服務(wù)：6%；抵扣稅率：一般納稅人選擇簡易計稅：3%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3% 異地快遞
抵扣稅率：運輸：11%和收派：6%；抵扣稅率：提供收派服務(wù)的一般納稅人選擇簡易計稅：3%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3% 15.高速公路通行費 抵扣稅率：3% 16.一級公路、二級公路、橋、閘通行費 抵扣稅率：5% 17.取得固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）
1.抵扣稅率：17%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3% 18.取得固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）
抵扣說明：分2期抵扣，注意分期抵扣規(guī)定，抵扣稅率： 一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)：11% ；轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)：5%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：5%；抵扣稅率：取得自然人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：根據(jù)不同城市、不動產(chǎn)的不同屬性，抵扣率不同。19.財產(chǎn)保險費 抵扣稅率：6%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3% 20.物業(yè)服務(wù)費
抵扣稅率：6%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3% 21.勞務(wù)派遣服務(wù)
抵扣說明：勞務(wù)派遣公司的一般納稅人選擇一般計稅方法，未選擇差額征稅。抵扣稅率：6%；抵扣說明：勞務(wù)派遣公司小規(guī)模納稅人選擇簡易計稅方法，未選擇差額征稅，抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票3%；抵扣說明：勞務(wù)派遣公司選擇差額計稅。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，抵扣稅率：差額5% 22.購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品
抵扣稅率：13%，例外：按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額。
23.取得小規(guī)模納稅人代開專票（3%）
例外：小規(guī)模納稅人出租、銷售不動產(chǎn)代開專票適用的征收率為5% 24.會議費（不含餐費）
抵扣稅率：6%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3% 25.郵政費
抵扣稅率：11%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3% 26.電信費 抵扣稅率：基礎(chǔ)電信：11%；增值電信服務(wù)：6%；抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3% 27.修理費 抵扣稅率：17%
第五篇：所得稅前扣除的16個難點 一看就懂
所得稅前扣除的16個難點 一看就懂
一、費用稅前扣除的兩大條件和基本原則
(一)費用稅前扣除的兩大條件
新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出;所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”
費用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定;第二，要有合法的憑證。
合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票;二是財政收據(jù);三是境外收據(jù);四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。
(二)稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件
1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致;
2、必須有真實交易的行為;
3、符合國家相關(guān)政策規(guī)定。
(三)費用稅前扣除的基本原則
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;
2、可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出;規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險一金;規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費;特殊工種職工的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費2%;企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等。
二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費用扣除問題
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題
(一)工資薪金稅前扣除范圍
工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。(國稅函[2009]3號)
稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;
2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);
5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
(二)工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則
根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。
(三)企業(yè)跨工資支付的稅務(wù)處理
(國家稅務(wù)總局2011年第34號公告)規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。”
因此，企業(yè)跨工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一的費用中列支，在上一的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的進(jìn)行扣除;有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一稅前扣除。
(四)企業(yè)大學(xué)生的實習(xí)工資的稅務(wù)處理
企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按(財稅〔2006〕107號)、(國稅發(fā)〔2007〕42號)規(guī)定處理：
(國稅發(fā)〔2007〕42號)第六條規(guī)定：“ 對未與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習(xí)生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目?！?/p>
第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上(含三年)的實習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已享受稅前扣除實習(xí)生報酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金;對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。
第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習(xí)生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼(含地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼)、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習(xí)合同為實習(xí)生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。
第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習(xí)生獨立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實習(xí)生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實習(xí)報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎(chǔ)。
五)返聘離、退休人員報酬的稅務(wù)處理
1、個人所得稅
(國稅函[2005]382號)規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！?/p>
(國稅函[2006]526號)規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：(1)受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;(2)受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入;(3)受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇;(4)受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。
(2011年第27號)第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：(國稅函[2006]526號)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。
(財稅[2008]7號)規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者;中國科學(xué)院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。
2、企業(yè)所得稅的處理
(2011年第27號)的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實踐差異性。
(六)見習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除
(國發(fā)辦[2011] 16號)第八條明確規(guī)定：“見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費用，不計入社會保險繳費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>
四、企業(yè)支付離、退休人員費用的稅務(wù)處理
(一)個人所得稅的處理
1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費等，免納個人所得稅。
根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費。
2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個人所得稅。
根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費用應(yīng)當(dāng)計入職工福利費。(財企[2009]242號)
(二)企業(yè)所得稅的處理
在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補(bǔ)貼、書刊費等，不能在企業(yè)列支;如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支。
五、企業(yè)取得跨的費用支出憑證的涉稅處理
首先，費用只能在所屬扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。
其次，跨取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費用可以在報告內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額;第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門沒有批準(zhǔn)，則可以申請抵稅。
六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制
(一)企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除
國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。(原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報)
(二)企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理
國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。(企業(yè)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失)
企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
(三)取消終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。
原來(國稅發(fā)[2009]88號)第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國稅總局公告2011年第25號取消。
(四)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報地點
國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：(1)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu);(2)總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報;(3)總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。
(五)逾期3年以上應(yīng)收款項損失可申報扣除
國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。”第二十四條規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！?/p>
(六)未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除
國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除?！?/p>
(七)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失
國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除?！?/p>
七、單位餐費補(bǔ)助的稅務(wù)處理
按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
福利費、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費;所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費。其中所稱生活補(bǔ)助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。
(國稅發(fā)[1998]155號)下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
(財稅字〔1995〕82號)的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費，是免個人所得稅的。
八、勞動保護(hù)費支出與工作服的稅務(wù)處理
(一)勞動保護(hù)費支出列支的政策依據(jù)
新企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動保護(hù)方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。
(二)勞動保護(hù)支出列支的限制條件
勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要;二是為其雇員配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動保護(hù)支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費用的關(guān)鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
(三)防暑降溫費的稅務(wù)處理
1、個人所得稅的處理
企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。
2、企業(yè)所得稅的處理
[2009]3)第二條第(二)項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費可以在企業(yè)所得稅前扣除。
(四)工作服支出的稅務(wù)處理
公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！比绻谏虉鼋y(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。
九、解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理
(一)企業(yè)所得稅的處理
職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。
各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。
(二)個人所得稅的處理
(財稅[2001]157號)規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過的部分按照(國稅發(fā)[1999]178號)的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅?！眹惏l(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算?！?/p>
個人應(yīng)繳納的個人所得稅={ [(經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額)÷實際工作年限×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×實際工作年限。
公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。個人應(yīng)繳納的個人所得稅={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。
按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：(一)工作年限滿30年的;(二)距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的;(三)符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。
(國稅發(fā)[1999]58號)規(guī)定，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。
十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理
企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除;而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費用則均不允許在稅前扣除。
單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔(dān)。對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應(yīng)由個人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險。
出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議(需貼印花稅)，繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅;若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費用均按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。
(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費用中列支。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應(yīng)并入報銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。
十一、會議費和培訓(xùn)費的稅務(wù)處理
(一)會議費的稅務(wù)處理
對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：
1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊;
2、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話);
3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。
對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面;如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。
(二)培訓(xùn)費的稅務(wù)處理
培訓(xùn)費發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。
十二、工會經(jīng)費和差旅費的稅務(wù)處理
(一)工會經(jīng)費的稅務(wù)處理
(國稅總局2011年公告第30號)明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?/p>
(國稅總局公告2010年第24號)規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(二)差旅費的稅務(wù)處理
(財辦行[2011]36號)規(guī)定，副部長級以及相當(dāng)職務(wù)的人員(含隨行一人)可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車票報銷;正、副司(局)級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷;處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。
(財行[2006]313號)規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級別在司局級以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長以及相當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的《差旅費管理辦法》。
十三、研究開發(fā)費用的稅務(wù)處理
(一)允許加計扣除的具體費用
(國稅發(fā)〔2008〕116號)規(guī)定，在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
1、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費;
2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;
3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼;
4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費;
6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費;
7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
(二)不得加計扣除的費用
對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除：
1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用;
2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費用，專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運輸工具;
3、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等;
4、研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用;
5、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等;
6、在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員;
7、(國稅發(fā)(2008)116號)第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
(三)研發(fā)費用加計扣除的計算
根據(jù)國稅發(fā)(2008)116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
1、研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
2、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
3、實際發(fā)生的研發(fā)費用，在中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。
(四)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費用的處理
根據(jù)國稅發(fā)(2008)116號的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。
(五)結(jié)論
1、可以加計扣除的研發(fā)費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。
2、技術(shù)開發(fā)費中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費加計扣除的計算基數(shù)。
3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除;至于進(jìn)項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個角度看其進(jìn)項稅額不可抵扣(類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項稅額不可抵扣);當(dāng)然形成的知識產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看又可抵扣。
4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
十四、業(yè)務(wù)招待費用的納稅調(diào)整
(一)業(yè)務(wù)招待費的列支范圍
稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
在實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。
在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點參觀費和費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。
一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出。
(二)股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)
國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數(shù)。
(三)公司開辦(籌建)期間業(yè)務(wù)招待費的處理
公司在開辦(籌建)期間沒有取得任何銷售(營業(yè))收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(四)“業(yè)務(wù)招待費”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。
招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性，越客觀的證據(jù)(公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程)越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，可以作為業(yè)務(wù)招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。
(五)企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除?
有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除。
十五、教育經(jīng)費的稅務(wù)處理
(一)教育經(jīng)費的列支范圍
(財建[2006]317號)明確了職工教育經(jīng)費的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5.特種作業(yè)人員培訓(xùn);6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出;7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出;8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;10.職工教育培訓(xùn)管理費用;11.有關(guān)職工教育的其他開支。
(二)教育經(jīng)費的三種稅前扣除限額
1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費扣除限額
實施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用的處理
(財稅〔2008〕1號)第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(國稅函[2009]202號)第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費扣除限額
根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除?超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(三)應(yīng)注意的幾點
1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。
2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。
3、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。
4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。
5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中支出。
十六、利息費用的財稅差異與納稅調(diào)整
(一)三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費用的涉稅處理
1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理
按照《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計入“財務(wù)費用”。
商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織;B、與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系;C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。
基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務(wù)費用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理
(國稅發(fā)[2008]80號)規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅?！?國稅發(fā)[2009]114號)規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”(國稅發(fā)[2008]88號)規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”
根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。
增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”條例實施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方(持票人)向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理
(銀行[1997]393號)第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！币虼?，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會給申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票。
基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。
(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費用的稅務(wù)處理
1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。
2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。
企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。
3、履行關(guān)聯(lián)借款的申報
企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》融通資金表中反映。(國稅函[2009]777號)
4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。
即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
6、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
(國稅總局2011年第34號公告)的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
(三)企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理
1、營業(yè)稅的處理
(財稅字[2000]7號)第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅?！?第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>
2、企業(yè)所得稅的處理
(國稅函[2002]837號)的規(guī)定“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu):借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>
(國稅發(fā)[2009]31號)第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。
按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分;二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件;三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。
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