第一篇：稅金會計工作技巧

稅金會計工作技巧

1、對每月應去辦的國、地稅正常經常性業(yè)務做一個筆記，理順每月正常業(yè)務，臨時性業(yè)務有個記錄，做完后也要有個標記。正常業(yè)務每月都看一下筆記，這樣防止漏項。

2、認證專用發(fā)票或運費發(fā)票時自己每月弄一張紙，每次認證通過的發(fā)票份數(shù)都寫到紙上，月低與主管稅務機關清單核對（份數(shù)與可抵扣稅額），也便于隨時統(tǒng)計已認證份數(shù)。

3、說說認證吧，一般來說增值稅一般納稅人，現(xiàn)在都是在發(fā)票開具之日起180天內認證，所說的180天不是按整月計算的，而是按一天一天算的。

比如我們是銷貨方，購貨方取得增值稅專用發(fā)票時如發(fā)現(xiàn)我銷貨方所開具發(fā)票上列明的他方基本資料有誤，如果購貨方未認證，需購貨方出具一份情況說明，我方主管稅務機關才予以批準我銷貨方當月作廢或次月開具紅字專用發(fā)票。

如果購貨方認證后，要求退票，需購貨方主管稅務機會出具一份進貨退出證明單（退貨證明），我銷貨方主管稅務機關才予以批準當月作廢，或次月沖紅。

4、通用稅收繳款書（稅票子）稅局開具，只要在征期內繳納就不用作廢重開，但我們的開戶行要求在兩天內繳納，所以如果加蓋不清晰，銀行不收的話很麻煩，我們這的銀行一般都用第二聯(lián)核對印鑒，所以這種一份單子有好幾張的情況，銀行核對哪張，就把哪張加蓋的更清晰些就可以了。抄報稅時如果出現(xiàn)一點點小的差頭兒，結果就會多往反于稅局和單位之間，所以加強細節(jié)，減少差錯出現(xiàn)。

第二篇：出租稅金論文

地下人防工程，是房地產開發(fā)公司經常碰到的一個項目，也是房地產公司會計人員的一個重點和難點。這里試著就地下人防工程的相關稅金作一探討。

一、人防工程的介紹

人民防空工程包括為保障戰(zhàn)時人員與物資掩蔽、人民防空指揮、醫(yī)療救護等而單獨修建的地下防護建筑，以及結合地面建筑修建的戰(zhàn)時可用于防空的地下室。（《人民防空法》第十八條。）這里探討的是后一種，通常也被稱為結建人防工程。

對于開發(fā)公司來說，人防工程的支出是一種義務，帶有強制性的特點。根據(jù)《人民防空法》第二十二條規(guī)定：“城市新建民用建筑，按照國家有關規(guī)定修建戰(zhàn)時可用于防空的地下室?！蓖瑫r，根據(jù)《關于改變結合民用建筑修建防空地下室規(guī)定的通知》（人防委字〔1984〕9號）：“

三、結合民用建筑修建防空地下室，一律由建設單位負責修建。”

在這個前提下，開發(fā)公司可以選擇的只能是修建人防工程，還是繳納異地建設費。根據(jù)《建設部印發(fā)關于規(guī)范防空地下室易地建設收費的規(guī)定的通知》（計價格〔2000〕474號）：“

二、對按規(guī)定需要同步配套建設，但確因下列條件限制不能同步配套建設的，建設單位可以申請易地建設?！碑斎涣?，如果要修建人防工程的，從節(jié)約成本的角度來說，開發(fā)公司盡量選擇物資掩蔽的地下人防，盡量避免修建人員的地下人防。

在房屋測量和銷售的時候，根據(jù)建設部《商品房銷售面積計算及公用建筑面積分攤規(guī)則》第九條明確規(guī)定，“作為人防工程的地下室也不計入公用建筑面積?！睆闹锌梢钥闯?，人防工程是不包含在商品房的面積當中，當然是無法正常對外銷售的。

二、人防工程的所有權

目前，人防工程的所有權有一定的爭議。通常，有三種意見：

1、國家所有：根據(jù)《關于平時使用人防工程收費的暫行規(guī)定》第二條：“人防工程及其設備設施是國家的財產”，同時各地方也有相類似的規(guī)定，例如《大連市人民防空管理規(guī)定》第二十條：“人民防空工程使用人應向人民防空主管部門申領人防工程使用證，按規(guī)定簽訂使用協(xié)議書?！痹趯嶋H操作中。開發(fā)商在竣工后也需要將人防工程移交給當?shù)氐娜朔啦块T，當然大多數(shù)又簽訂了使用協(xié)議書，租了回來。

2、開發(fā)單位所有：根據(jù)《人民防空法》第五條：“人民防空工程平時由投資者使用管理，收益歸投資者所有?！?人防工程沒有包含在商品房的面積當中，也就不歸業(yè)主所有。投資者當然就是開發(fā)單位了。

3、業(yè)主全體所有：根據(jù)《物權法》第七十條：“業(yè)主對建筑物內的住宅、經營性用房等專有部分享有所有權，對專有部分以外的共有部分享有共有和共同管理的權利。”同時，由于開發(fā)單位通常將人防工程的成本放在了整個銷售項目的成本當中，相當于全體業(yè)主購買了人防工程的投資。同樣根據(jù)《人民防空法》第五條，應當屬于業(yè)主所有。

從目前的實踐來看，國家所有說占據(jù)主動。當時由于防空工程的特殊性，無論是開發(fā)單位和業(yè)主都不可能擁有完全的所有權，因此傾向于國家所有，只不過是由開發(fā)單位回租使用而已。下面的相關稅收都按照國家所有說來進行處理。

三、移交時的所得稅

根據(jù)《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）“（1）屬于非營利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理?！?/p>

根據(jù)目前的規(guī)定，人防工程的設計、施工、監(jiān)理、報竣等工作都需要當?shù)氐娜朔啦块T進行監(jiān)督，竣工后無償移交給人防部門。因此需要單獨核算人防工程的設計、施工、監(jiān)理等費用，無法單獨核算的需要計算分攤人防工程的成本，匯總后并入到整個項目的公共配套設施中，在所得稅前進行扣除。

四、出租時的營業(yè)稅

人防工程移交后，通常開發(fā)單位提出申請，簽訂租賃合同并領取人防工程使用證后，會將人防工程回租過來。這時候進行適當改造，大都改造成地下車庫，然后對外轉租。這時候，簽定的應當是租賃合同，租賃期限20-70年不等，大都是一次性交納租賃款。

對于這部分租金的收入，不能按照銷售不動產的稅目來走，按時應當按照租賃業(yè)的稅目來走。理由如下：

1、根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］076號）“

五、關于轉租業(yè)務征稅問題單位和個人將承租的場地，物品，設備等再轉租給他人的行為也屬于租賃行為，應按“服務業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅?！?/p>

2、根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的批復》（國稅函[2005]83號）“

一、對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認定為轉讓不動產永久使用權，應按照“服務業(yè)－－租賃業(yè)”征收營業(yè)稅?！?/p>

營業(yè)稅的納稅時間，由于是一次性收款，根據(jù)《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）“

五、單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。”可以按照會計方面的規(guī)定，分期納稅。但由于所得稅方面的要求，以及實務中的處理習慣，還是建議在收到與收款的時候，一次性繳納營業(yè)稅，以避免麻煩。

五、出租時的所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的相關規(guī)定，租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，就是說在按照合同規(guī)定收到款項的時候一次性確認為收入。同時，將支付給人防部門的租金和改造的費用配比扣除。

六、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令[1988]第11號）財產租賃合同，按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。注意，按照合同總金額一次性交納。合同未到期解除合同的，印花稅不作調整。

七、房產稅

2005年12月31日以前，根據(jù)《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]8號）第十一條：“為鼓勵利用地下人防設施，暫不征收房產稅?！?/p>

2006年1月1日起，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅［2005］181號），明確規(guī)定：出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。

由于開發(fā)公司是對外轉租，對于轉租相關的房產稅，目前國家沒有統(tǒng)一明確的政策，各地對轉租房產征稅規(guī)定各有不同，大約有三種：

1、對于轉租收入不征收房產稅；

2、發(fā)生轉租，由轉租人按租金全額收入按綜合稅率繳房產稅；

3、發(fā)生轉租，由轉租人按租金差額收入按12%繳房產稅。

根據(jù)房產稅的相關規(guī)定，以及各地的主流做法，還是認為轉租不應當繳納房產稅：

1、根據(jù)《房產稅暫行條例》第二條規(guī)定：房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。開發(fā)公司既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在產權未確定的情況，因此不是納房產稅的納稅義務人。

2、根據(jù)《上海市地方稅務局關于轉租房產的租金收入停止征收房產稅的通知》(滬地稅地〔1996〕42號)規(guī)定：“房產稅屬于財產類稅，不同于流轉稅，根據(jù)規(guī)定應由房產的產權所有人或代管人為納稅義務人?，F(xiàn)對出租房產已由產權所有人或代管人按租金收入繳納房產稅，是否要再對承租人將租入房產進行轉租按收取租金高于原支付租金的差額征收房產稅的問題，經請示國家稅務總局地方稅務司后，決定本市關于轉租房產按其收取租金高于原支付租金的差額征收房產稅的規(guī)定停止執(zhí)行。”

3、《成都市地稅局關于房產稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅若干問題的解答》(成地稅發(fā)[1994]第8號)規(guī)定，對轉租房屋的轉租人，因產權不屬轉租人，對轉租人所得的租金收入，不應再征房產稅。

因此，開發(fā)公司轉租不應當繳納房產稅，但建議同當?shù)氐亩悇諜C構聯(lián)系，進行確認。

八、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。

由于轉租人防工程沒有轉讓土地使用權，也沒有轉讓建筑物的所有權，因此不涉及土地增值稅。

第三篇：欠繳稅金管理辦法

附：欠繳稅金核算管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為了如實核算反映欠繳稅金情況，嚴密監(jiān)控和有效清繳欠繳稅金，加強 組織收入工作和稅收征管工作，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱的欠繳稅金是指稅務機關負責征收的應繳未繳的各項收入，包括呆賬稅金、往年陳欠、本年新欠、未到限繳日期的未繳稅款、緩征稅款和應繳未 繳滯納金。

第三條 各級稅務機關必須嚴格按《稅收會計制度》和本辦法的規(guī)定，對欠繳稅 金及時、如實地進行分類確認、核算和反映，不得弄虛作假、不得隱瞞。

第四條 對于已發(fā)生的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠，各征收單位必須嚴格按 《稅收征管法》的規(guī)定計收滯納金，嚴密監(jiān)控管理，并根據(jù)納稅人的生產經營變化情 況及時進行追繳。

第五條 欠繳稅金的分類確認工作由各稅務機關的稅政主管部門或征管部門負責，監(jiān)控和追繳工作由征管和稽查部門負責，核算反映工作由計會部門負責。各部門必須 密切配合，切實加強欠繳稅金的管理。

第二章 欠繳稅金的核算

第六條 各會計核算單位都必須在“待清理呆賬稅金”總賬科目下，增設“關停 企業(yè)呆賬稅金”、“空殼企業(yè)呆賬稅金”、“政府政策性呆賬稅金”、“其他呆賬稅

金”四類明細科目，詳細核算反映所有的關停企業(yè)、空殼企業(yè)和政府政策原因造成的 欠繳稅金及所有三年以上的欠繳稅金情況。各類呆賬稅金的具體核算范圍如下：

（一）“關停企業(yè)呆賬稅金”，指因國家產業(yè)調整、企業(yè)改制等政策要求被依法

破產關閉，因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定被依法責令關閉，以及因自行解散而關閉，已 正式公告破產、撤銷、解散，但尚未依法終止其法人資格的企業(yè)（包括企業(yè)、事業(yè)單 位和社會團體，以下同），經追繳仍未清回的欠繳稅金；已連續(xù)停止生產經營一年（按日歷日期計算）以上，但未公告破產、撤銷、解散的資不抵債的企業(yè)，以及按稅 收征管制度規(guī)定轉入“非正常戶”管理的失蹤納稅人，經追繳仍未清回的欠繳稅金。(二)“空殼企業(yè)呆賬稅金”，指原企業(yè)仍然存在，而其主要資產在兼并、重組、出售等改組時已歸屬新設企業(yè)或其他企業(yè)，但改組時按企業(yè)資產和債務分配情況，依 法仍須由原企業(yè)承擔的欠繳稅金。改組時已分配給新設或其他企業(yè)的欠繳稅金，應轉 入承擔欠繳稅金的企業(yè)核算，不再列為原企業(yè)的欠繳稅金。

(三)“政府政策性呆賬稅金”，指1994年稅制改革前后，縣以上政府對部分國有 企業(yè)實行投入產出總承包，承包企業(yè)完成政府規(guī)定的應繳財政收入后，拖欠未繳的超 基數(shù)稅款，以及在“以稅還貸”政策實行期間，經政府有關部門批準可以用稅收歸還 的貸款，因后來停止執(zhí)行“以稅還貸”政策而造成企業(yè)還貸困難，從而拖欠原來用以 還貸的稅款，經追繳仍未清回的欠繳稅金。

(四)“其他呆賬稅金”，指除上述關停、空殼、政府政策性呆賬稅金外，其他超 過三年(按日歷日期計算)仍未清回的欠繳稅金。

第七條 除入庫單位外，其他各會計核算單位都必須在“待征”類總賬科目下，增設“未到期應繳稅款”、“緩征稅款”、“往年陳欠”、“本年新欠”四類明細科 目，詳細核算反映待征稅金構成情況。各類待征稅金的具體核算范圍如下：(一)“未到期應繳稅款”，指納稅人已申報或稅務機關已作出補稅處罰決定，但 未到稅款限繳日期的應繳未繳稅款及罰款。

(二)“緩征稅款”，指按規(guī)定經批準延期繳納的稅款。(三)“往年陳欠”，指除呆賬稅金、未到期應繳稅款、緩征稅款和本年新欠外，不足三年的欠繳稅金。

(四)“本年新欠”，指除呆賬稅金、未到期應繳稅款、緩征稅款外，本年發(fā)生的 欠繳稅金。

第八條 各會計核算單位都必須在“損失稅金核銷”總賬科目下，增設“核銷死

欠”明細科目，核算反映納稅人發(fā)生破產、撤銷情形，經過法定清算，被國家主管機 關依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡，稅務機關依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法 院判決書或法定清算報告核銷的欠繳稅金及滯納金。

第九條 為統(tǒng)一規(guī)范應繳未繳滯納金的核算管理，所有未繳的呆賬稅金、往年陳 欠和本年新欠的應繳未繳滯納金都必須實行“賬外核算”，進行專項反映，不再納入 應征數(shù)核算反映(已征收的滯納金和核銷死欠的滯納金必須列入應征數(shù)核算)。具體核 算方法如下：

除入庫單位外，其他各會計核算單位都必須在會計賬目之外，單獨設置“應繳未 繳滯納金登記簿”，分戶登記每筆未繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的發(fā)生、變化 情況，并根據(jù)每筆滯納稅款的滯納時間及滯納金額定期計算反映其應繳未繳的滯納金。

第三章 呆賬稅金和核銷死欠的確認

第十條 對申請轉為呆賬稅金的欠繳稅金，必須按每個納稅人分別報地市級稅務 機關進行確認；對申請核銷的死欠稅款，必須按每個納稅人分別報省級稅務機關進行 確認。

已確認過關停、空殼兩類呆賬稅金的企業(yè)，確認以后又發(fā)生的符合此兩類呆賬稅 金范圍的欠繳稅金，如果其成因與該企業(yè)前次確認的呆賬稅金成因相同，可直接報縣 級稅務機關確認；如果成因與前次確認的呆賬稅金成因不同，仍必須報地市級稅務機 關確認。

第十一條 所有轉為呆賬稅金的欠繳稅金和核銷的死欠稅款，都必須按以下程序 辦理確認手續(xù)。

(一)申請確認呆賬稅金和核銷死欠必須由基層主管稅務機關填報“呆賬稅金確認 申請表”(格式見附件一)或“核銷死欠確認申請表”(格式見附件二)，并按以下要求

附報有關申請材料(申請材料必須一式兩份：一份逐級報確認機關，并由確認機關負責 確認工作的主管部門留存；一份報縣級稅務機關，待確認機關核準后再退回基層主管 稅務機關)：

1．關停企業(yè)呆賬稅金應附報政府有關部門通知或責令企業(yè)關閉的文件，企業(yè)自 行解散的公告文件，企業(yè)停業(yè)開始月份和滿一年時當月的資產負債表及企業(yè)填報的停 業(yè)情況說明，基層主管稅務機關對失蹤納稅人的核查材料，以及欠繳稅金所屬期的納 稅申報表(或查補稅款處理決定書)等材料原件或復印件。

2．空殼企業(yè)呆賬稅金應附報企業(yè)兼并、重組、出售協(xié)議、企業(yè)改組時編制的資 產負債表或資產債務評估報告、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表(或查補稅款處理決 定書)等材料原件或復印件。

3．政府政策性呆賬稅金應附報政府與企業(yè)簽訂的承包協(xié)議，企業(yè)貸款合同和以 稅還貸批準文件及欠繳稅金發(fā)生當月的資產負債表，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報 表等材料原件或復印件。

4．其他呆賬稅金應附報欠繳稅金發(fā)生當月的資產負債表、以及欠繳稅金所屬期 的納稅申報表(或查補稅款處理決定書)復印件。

5．核銷死欠應附報法院判決書或法定清算報告復印件。

2001年1月1日前發(fā)生的呆賬稅金，確認時要求附報的有關證明文件、企業(yè)財務報 表和納稅申報表等原始材料確實無法取得的，可由基層主管稅務機關填報詳細的呆賬 稅金核查材料(詳細說明呆賬稅金的發(fā)生事由、時間和金額)代替，但2001年1月1日以 后發(fā)生的呆賬稅金，確認時必須嚴格按上述規(guī)定附報原始材料，一律不得再用核查材 料代替。

(二)縣級稅務機關對基層主管稅務機關上報的呆賬稅金和核銷死欠確認申請，都 必須進行實地調查核實，核實后按規(guī)定的權限上報核準。

(三)負責確認的稅務機關對核準的呆賬稅金和核銷死欠，要及時向申請的稅務機 關下達書面的“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”(格式各地自定，一式四份，確認機關負責確認工作的主管部門、縣級稅務機關稅收會計、基層主管稅 務機關稅收會計和征管部門各留一份)。

第四章 欠繳稅金的管理及清繳

第十二條 對于已確認的呆賬稅金和核銷死欠，確認機關負責確認工作的主管部 門必須建立備案底冊(格式見附件三)，并根據(jù)確認通知書序時、逐筆登記反映。

第十三條 縣及縣級以下稅務機關對于已確認的呆賬稅金和核銷死欠，必須按以 下要求裝訂和保管有關原始材料：

縣級稅務機關和基層主管稅務機關必須將“呆賬稅金確認申請表”或“核銷死欠 確認申請表”與相應的“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”裝訂一起，分別作為縣級和基層主管稅務機關的稅收會計核算憑證，并按會計檔案要求保存?zhèn)洳椤?/p>

基層主管稅務機關必須將“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”與 相應的“呆賬稅金確認申請表”或“核銷死欠確認申請表”及全部申請確認材料裝訂 一起，作為戶籍征管檔案資料保存?zhèn)洳椤?/p>

第十四條 對于已發(fā)生關停、空殼呆賬稅金的企業(yè)，各基層主管稅務機關應及時 清繳其結存的各種發(fā)票，并停止供應發(fā)票。企業(yè)需要填開發(fā)票的，應先將開票收入應 納的稅款繳納后再由稅務機關代開發(fā)票，以防發(fā)生新的欠繳稅金。

第十五條 對于已發(fā)生欠繳稅金的企業(yè)，各級稅務機關要隨時監(jiān)控反映其變化情 況，并全力清繳其欠繳稅金。

(一)對于已發(fā)生呆賬稅金的關停和空殼企業(yè)，后因實行合資、合作、合并、租賃、承包等各種原因又恢復生產經營，原資產和債務未被分割的，如該企業(yè)的呆賬稅金已 超過三年，應按“其他呆賬稅金”重新進行確認；如未超過三年，應及時將其轉為 “往年陳欠”。并且主管稅務機關應根據(jù)其稅源變化情況，及時制定清繳計劃和落實 清繳責任。

(二)對于實施兼并、重組、出售等改組的企業(yè)，主管稅務機關應依法清算并追繳 其欠繳的稅金及滯納金。改組時發(fā)生債隨資走的，應及時根據(jù)企業(yè)資產和債務分配情 況，落實清繳責任，將未清繳的欠繳稅金及滯納金轉入應承擔清繳義務的企業(yè)進行核 算和管理。改組后企業(yè)承擔的欠繳稅金符合呆賬稅金范圍的，應按本辦法規(guī)定的要求 報請確認。

(三)對于宣告破產、撤銷、解散而準備進行資產、債務清算的企業(yè)，主管稅務機 關應及時向負責清算的機構提出欠繳稅金及滯納金的清償要求，并按法律法規(guī)規(guī)定按 清償順序依法追繳。對于破產、撤銷企業(yè)經過法定清算后，已被國家主管機關依法注 銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應及時依 照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報告報省級稅務機關確認核銷。(四)除上述情況外，企業(yè)發(fā)生其他變化情況而造成已確認的呆賬稅金成因發(fā)生變 化的，也必須按規(guī)定的呆賬稅金確認程序重新上報確認機關核準。

第十六條 各基層稅務機關清繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠時，應同時加收 其滯納金。不能單收欠繳稅款，而不收其相應的滯納金；也不能單收滯納金，而不收 其相應的欠繳稅款。

第五章 欠繳稅金的考核

第十七條 各級稅務機關每年都應根據(jù)本地區(qū)“往年陳欠”、“本年新欠”和

“其他呆賬稅金”的實際情況，分類制定清欠目標，將其列入組織收入工作和稅收征 管工作考核的一項主要指標。對于已完成清欠目標，但因稅源缺乏沒有完成收入任務 的，可根據(jù)實際情況予以調減收入任務；對于既無不可抗力等特殊因素影響，又沒有 完成清欠目標的單位，要相應調增其下年收入任務和清欠目標。

第十八條 對于未列入清欠目標的其他各類呆賬稅金和緩征稅款，應列入各有關 稅務機關的崗位責任制內容進行考核，以加強確認、核算、監(jiān)控和追繳等各項工作的 責任。

第六章 違規(guī)處理

第十九條 凡是未如實核算和上報欠繳稅金的，不論查出部門、發(fā)生原因、所屬 時期如何，均屬于“隱瞞欠繳稅金”行為，一律按隱瞞數(shù)追加該單位的當年或下年收 入任務。

第二十條 凡未按規(guī)定的權限和確認程序報經確認而擅自將欠繳稅金轉入呆賬稅 金和死欠核算的，或將不符合各類呆賬稅金和核銷死欠范圍的欠繳稅金確認為呆賬稅 金和死欠核銷的，填報虛假材料以及確認材料不全、手續(xù)不齊和未按規(guī)定要求裝訂保 存申請確認材料的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)確認的 呆賬稅金和死欠數(shù)額追加該單位的收入任務。

第二十一條 凡為了調節(jié)收入進度或減少欠繳稅金而違規(guī)辦理退稅、減免稅和緩 征稅款的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)數(shù)額追加該單位 的收入任務。

第二十二條 發(fā)生第十九條、第二十條和第二十一條違規(guī)行為的，除追加該單位 的收入任務外，要嚴格按有關規(guī)定追究單位領導和有關責任人的責任。

第七章 附則

第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局應根 據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實施辦法。

第二十四條 本辦法由國家稅務總局解釋。

第二十五條 本辦法從２００１年１月１日起施行，此前有關規(guī)定與本辦法不符 的，均按本辦法執(zhí)行。

第四篇：工程稅金

稅金是指國家稅法規(guī)定的應計入建筑安裝工程造價內的營業(yè)稅、城市維護建設稅．及教育費附加等。

（1）營業(yè)稅是按營業(yè)額乘以營業(yè)稅稅率確定。其中建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。計算公式為：應納營業(yè)稅=營業(yè)額×3%（2）城市維護建設稅是按應納營業(yè)稅額乘以適用稅率確定，計算公式為：應納稅=應納營業(yè)稅額×適用稅率（3）教育費附加是按應納營業(yè)稅額乘以3%確定。計算公式為：應納稅額=應納營業(yè)稅額×3%

補充內容如下:

1、營業(yè)稅計算時，那個營業(yè)額是含稅的。

你看：納稅綜合稅率的確定是這樣的:將上述3項稅率分別匯總，即可得到納稅綜合稅率。納稅人所在地在市區(qū)者的稅率：3%+3%×7%+3%×3% = 3.3%；

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)者的稅率：3%+3%×5%+3%×3% =3.24%；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)者的稅率：3%+3%×1%+3%×3% = 3.12%。（2）應納稅額

以上稅率是按建筑安裝工程全部收入為計稅基礎，所以，應納稅額可用公式表示為： 應納稅額 = 含稅工程造價×稅率

式中，含稅工程造價 = 不含稅工程造價+應納稅額 所以，經過計算,得到如下結論: 納稅人所在地在市區(qū)者，應納稅額 = 不含稅工程造價×3.41%； 納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)者，應納稅額 = 不含稅工程造價×3.34%； 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)者，應納稅額 = 不含稅工程造價×3.22%。

（3）現(xiàn)在各地的稅率，是在上述計算的基礎上，又經過上調的。比如我所在的省，現(xiàn)在市區(qū)稅率是3.48%.

第五篇：工程造價稅金計算

工程造價稅金計算

工程造價稅金由營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加組成，是地方稅收的一項重要來源。實行工程量清單計價規(guī)范之后，稅金需要單獨列項計算，金額大小直接影響工程造價的高低。

如何進行稅金的計算及籌劃，關系到建設單位和施工單位的切身利益。國家立法機構近年陸續(xù)出臺了多項建筑業(yè)稅收的法律法規(guī)，明確了稅金的征收繳納規(guī)定，促進了建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

一、稅金的法律依據(jù) 1.1營業(yè)稅的法律依據(jù)

營業(yè)稅是工程造價稅金中的主要稅種，按照應稅勞務的營業(yè)額征收。

法律依據(jù)有：《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》、《營業(yè)稅稅目注釋》、《關于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》、《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》、《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》、《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》等。1.2城市維護建設稅的法律依據(jù)

城市維護建設稅是工程造價稅金中的附加稅，按照營業(yè)稅的稅額附征。

法律依據(jù)有：《城市維護建設稅暫行條例》《、國務院辦公廳對〈城市維護建設稅暫行條例〉第五條的解釋的復函》。1.3教育費附加的法律依據(jù)

教育費附加是工程造價稅金中的附加費，按照營業(yè)稅的稅額附征。

法律依據(jù)有：《征收教育費附加的暫行規(guī)定》、《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》等。

1.4工程造價稅金的法律依據(jù)

工程造價稅金是指國家稅法規(guī)定的應計入工程造價內的營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加等，是一項綜合稅率，按照工程造價進行計算和繳納。

法律依據(jù)有：《建筑安裝工程費用項目組成》、《建設工程工程量清單計價規(guī)范》、《〈建設工程工程量清單計價規(guī)范〉有關問題解釋答疑》等。

二、稅金計算之稅率 2.1稅金的征收范圍

《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5項內容，其中：

建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)；

安裝是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)。

其他工程作業(yè)一個兜底條款，是指上列4項工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。2.2稅收法規(guī)中的稅率

《營業(yè)稅暫行條例》、《城市維護建設稅暫行條例》等規(guī)定稅率如下：

建筑業(yè)營業(yè)稅屬于價內稅，稅率為3%。

教育費附加以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，稅率為3%。

城市維護建設稅以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。2.3工程費用中的稅率

《建筑安裝工程費用項目組成》規(guī)定，營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加的綜合稅率如下：

(1)納稅地點在市區(qū)的企業(yè)

稅率(%)＝＝3.4126%(2)納稅地點在縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)

稅率(%)＝＝3.3485%(3)納稅地點不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)

稅率(%)＝＝3.2205% 施工單位可以根據(jù)企業(yè)所在地點，按照上述3種情形選擇稅率計算公式。建設單位編制標底時，應當參照地方定額的稅率標準計算稅金。如北京市規(guī)定標底中稅金不得調整，不得低于現(xiàn)行定額的取費標準。

三、稅金計算之基數(shù) 3.1稅金基數(shù)的法律規(guī)定

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，應納稅額＝營業(yè)額*稅率。建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務的全部價款和價外費用；總承包人進行工程分包的，營業(yè)額為工程全部承包額減去付給分包(轉包)人價款后的余額，但總承包人為分包(轉包)營業(yè)稅的扣繳義務人。

《建筑安裝工程費用項目組成》規(guī)定，稅金的計稅基數(shù)為稅前造價與利潤之和，即稅金＝(稅前造價+利潤)*稅率(%)。稅前造價為直接費與間接費之和。

上述規(guī)定中稅金基數(shù)雖然形式各異，但是本質相同。鑒于總承包人代扣代繳營業(yè)稅，其工程價款中應當含有日后支付給分包(轉包)人的全部費用，包括相應的營業(yè)稅及其附加等。3.2稅金基數(shù)應當包括甲供材料價款

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

《關于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的材料，不論與對方如何結算價款，其營業(yè)額均應包括這部分材料的價值在內。

《〈建設工程工程量清單計價規(guī)范〉有關問題解釋答疑》規(guī)定：甲供材料的費用必須列入綜合單價，招投標階段不確定時可按暫估價列入。稅金基數(shù)涵蓋綜合單價內的所有費用，包括其中的甲供材料費用。

由此可見，無論雙方如何結算，營業(yè)額中均含有原材料的價款，稅金基數(shù)必須包括甲供材料在內的所有原材料價款。3.3稅金基數(shù)應當包括暫定金額

《建設工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定，工程費包括分部分項費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費和稅金。稅金基數(shù)包括其他項目費，其他項目費中包括預留金、材料購置費等暫定金額，由此可見，稅金基數(shù)包括暫定金額。

暫定金額是建設單位為工程變化預留支付的價款，隨著工程進展暫定金額逐漸變成實體支付施工單位，相應的稅金隨同價款一并支付。稅金基數(shù)應當包括暫定金額，否則，竣工結算的稅金將多于開工預算的稅金，造成結算超出預算，引發(fā)項目投資虧損。

四、稅金籌劃之避稅

4.1稅金基數(shù)應當剝離設備價款

《關于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：凡所安裝的設備是由建設單位提供的，其設備價款不計入應征收營業(yè)稅的營業(yè)額內。

《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關列舉。

《〈建設工程工程量清單計價規(guī)范〉有關問題解釋答疑》規(guī)定：建設單位或施工單位購買的設備均不構成建安工程費用，稅金基數(shù)不應包括設備價款。

工程實踐中，由于設備名單沒有明細，許多工程往往未將設備款項剝離，導致設備的稅金無謂征收。如某地鐵設備標段進行安裝招標時，招標監(jiān)管部門要求設備價款（9000萬元）計入工程造價，代理機構經過多方爭取，最終未將設備價款計入工程造價，為建設單位節(jié)約成本僅稅金即達300多萬元。

4.2稅金基數(shù)應當剝離增值稅應稅勞務營業(yè)額

《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》規(guī)定，如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。

工程實踐中，由于對上述規(guī)定知曉有限，多數(shù)施工單位未能據(jù)此進行合理避稅。如某玻璃幕墻分包工程（1000萬元），分包人具有相應資質，自產幕墻自行安裝，則幕墻可以開具增值稅發(fā)票交付總承包人。總承包人進行代扣代繳營業(yè)稅時應當直接剝離增值稅發(fā)票價款，稅金基數(shù)減少1000萬元，節(jié)約成本僅稅金即達34萬元。此外金屬結構件、鋁合金門窗等項目可以同樣操作。

五、稅金籌劃之繳納 5.1稅金的繳納主體

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅主體應為提供應稅勞務的施工單位。

《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，建筑業(yè)工程實行總分包方式的，總承包人為扣繳主體；納稅人從事跨省/市/縣工程提供應稅勞務的，或者未在勞務發(fā)生地辦理(臨時)稅務登記的，建設單位可以作為扣繳主體。5.2稅金的繳納地點

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。

《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，從事跨省工程的，稅金繳納地點應為納稅人的機構所在地；提供省內應稅勞務的，稅金繳納地點為應稅勞務的發(fā)生地，需要調整納稅地點的，可由省稅務機關進行確定。

六、結語

工程造價稅金如何計算及籌劃，屬于行業(yè)內的新生事物，值得專業(yè)人員進行深入探討。通過努力求索，應當掌握稅金的利用之道，充分發(fā)揮經濟杠桿作用，在市場競爭和領導決策中占領先機。