第一篇：應(yīng)交稅金

應(yīng)交稅金

應(yīng)交稅金是指企業(yè)應(yīng)交未交的各項(xiàng)稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅等。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得營(yíng)業(yè)收入并實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將按規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅金進(jìn)行預(yù)提處理，這些應(yīng)交的稅金在尚未繳納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目反映了企業(yè)尚未繳納的稅金（若為借方余額，則為企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金）。（若余額在貸方，則說(shuō)明企業(yè)的銷項(xiàng)稅額大于它的進(jìn)項(xiàng)稅額）。需要指出的是，企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不在此項(xiàng)目中進(jìn)行反映。

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與應(yīng)交稅金的區(qū)別

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金是費(fèi)用科目，是利潤(rùn)的抵減科目，是銷售主營(yíng)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的.而應(yīng)交稅金是負(fù)債類科目，是應(yīng)交而尚未交的稅額，它不一定是在銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生，除教育費(fèi)附加、印花稅、耕地占用稅外應(yīng)繳的稅款都通過(guò)些科目下列稅金，不需通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算的是印花稅。

應(yīng)交稅金科目使用說(shuō)明

一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅等。

小企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)目的稅金，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

(一)應(yīng)交增值稅小企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。

小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

本規(guī)定中以下各項(xiàng)除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的小企業(yè)的情況：

1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生的退貨，作相反會(huì)計(jì)分錄。

2.接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)，按投資各方確定的價(jià)值，借記“材料”等科目，按其在注冊(cè)資本終所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

3.接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.進(jìn)口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)，按進(jìn)口物資應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)，按買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過(guò)本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)核算。

7.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東等)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會(huì)計(jì)分錄。

8.有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：

(1)實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性小企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—出口退稅)。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—出口退稅);收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

(2)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的小企業(yè)，物資出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)及按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅的合計(jì)金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記本科目(應(yīng)交增值稅 —銷項(xiàng)稅額)。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

9.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額)。

10.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額)。

11.購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。

12.本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅—已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

13.月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。

(二)未交增值稅

月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)明細(xì)科目，借記本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記本科目(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交的增值稅自本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)明細(xì)科目，借記本科目(未交增值稅)，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目(未交增值稅)，貸記“銀行存款”科目。

(三)應(yīng)交消費(fèi)稅

1.小企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。退貨時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。

2.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。

3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，對(duì)于代收代交準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：生產(chǎn)性小企業(yè)直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口物資時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性小企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。

6.小企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。

7.交納的消費(fèi)稅，借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)，貸記“銀行存款”科目。

(四)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

1.小企業(yè)發(fā)生應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。

2.銷售不動(dòng)產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。

3.交納的營(yíng)業(yè)稅，借記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。

(五)應(yīng)交資源稅

1.小企業(yè)銷售物資按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。

2.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。

3.小企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款和代扣代交的資源稅，借記“材料”等科目，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，貸記“銀行存款”科目，按代扣代交的資源稅，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。

4.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按允許抵扣的資源稅，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，按外購(gòu)價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“材料”等科目，按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅);將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。

5.交納的資源稅，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。

(六)應(yīng)交所得稅

1.小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目(應(yīng)交所得稅)。

2.交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。

(七)應(yīng)交土地增值稅

1.轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。

2.交納的土地增值稅，借記本科目(應(yīng)交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。

(八)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

1.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅)。

2.交納的城市統(tǒng)護(hù)建設(shè)現(xiàn)，借記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅)，貸記“銀行存款”科目。

(九)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

1.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí);借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅)。

2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅)，貸記“銀行存款”科目。

(十)應(yīng)交個(gè)人所得稅

1.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。

2.交納的個(gè)人所得稅，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記“銀行存款”科目。

三、小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)收到退還的所得稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。

小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記““銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目;屬于增值稅的，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

第二篇：審計(jì)報(bào)告應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序表 篇二：應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序

應(yīng)交稅金審計(jì)程序

應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序(一)1．取得或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳和報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。

2．檢查企業(yè)稅務(wù)登記證，如有稅金減免政策，檢查其批準(zhǔn)文件的有效性和時(shí)效性。3．實(shí)施分析性復(fù)核。

4．檢查增值稅的核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。5．結(jié)合損益表項(xiàng)目審計(jì)，檢查應(yīng)交消費(fèi)稅核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。6．結(jié)合損益表項(xiàng)目審計(jì)，檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。7．檢查應(yīng)交資源稅

（1）檢查應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和單位稅額的正確。將銷售收入或基本生產(chǎn)等帳戶資料與企業(yè)納稅申報(bào)表相核對(duì)①開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以銷售為目的的，檢查課稅數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致。

②開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以自用為目的的，檢查課稅數(shù)量與自用數(shù)量是否一致。（2）檢查收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位是否履行資源稅的扣繳義務(wù)人職責(zé)。

（3）檢查收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本是否包括按收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購(gòu)款以及代扣代繳的資源稅。

（4）檢查外購(gòu)液體鹽加工固體鹽業(yè)務(wù)交納的資源稅抵扣及差額交納情況。

（5）檢查應(yīng)交資源稅計(jì)算是否正確。

（6）檢查應(yīng)交資源稅是否及時(shí)足額繳納。8．檢查應(yīng)交土地增值稅

（1）檢查轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入是否正確。

（2）檢查土地增值額的主要扣除項(xiàng)目是否正確。與下列無(wú)關(guān)的不能列為扣除項(xiàng)目

①取得土地使用權(quán)所支付的金額。

②開發(fā)土地的成本、費(fèi)用。

③新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。（3）檢查應(yīng)交土地增值稅計(jì)算是否正確。

（4）檢查應(yīng)交土地增值稅是否及時(shí)足額繳納。9．檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。對(duì)自用房產(chǎn)，依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％（各地自行規(guī)定）后的余額計(jì)算地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。

（2）核對(duì)房屋出租合同和銀行存款等相關(guān)帳戶，檢查房產(chǎn)租金收人有無(wú)錯(cuò)、漏。

（3）檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算是否正確。

（4）檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅是否及時(shí)足額繳納。10．檢查應(yīng)交土地使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將有關(guān)部門發(fā)放的土地面積證明和納稅申報(bào)表項(xiàng)目核對(duì)（無(wú)核發(fā)的土地使用證書

（2）檢查土地使用稅計(jì)算是否正確。

（3）檢查土地使用稅是否及時(shí)足額繳納。11．檢查應(yīng)交車船使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬（臺(tái)帳）上記載的車船數(shù)按照適用稅額計(jì)算應(yīng)交納車船使車船，應(yīng)檢查是否具有免征文件或符合免征標(biāo)準(zhǔn)。

（2）檢查車船使用稅計(jì)算是否正確。

（3）檢查車船使用稅是否及時(shí)足額繳納。12．檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（1）檢查納稅基數(shù)確定是否正確。

（2）檢查城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算是否正確。

（3）檢查城市維護(hù)建設(shè)稅是否及時(shí)足額繳納。13．結(jié)合損益表中所得稅項(xiàng)目的審計(jì)，檢查應(yīng)交所得稅是否及時(shí)足額繳納。14．詢問(wèn)管理人員、利用分析性復(fù)核結(jié)果，并結(jié)合報(bào)表其他有關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，檢查應(yīng)交稅金的完整性。15．檢查應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上未交稅金項(xiàng)目下恰當(dāng)披露，檢查待扣稅金項(xiàng)目是否準(zhǔn)確反映企業(yè)留待以

16．完成應(yīng)交稅金審定表。營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)程序

（二）1．營(yíng)業(yè)稅金及附加。獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合 2．根據(jù)審定的本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅 3．根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，4．根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢 5．檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。6．結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。??fg2 7．根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。8．檢查營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序

（三）1 1．應(yīng)交稅費(fèi)。獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表：??fg2 2（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符； 3（2）注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有無(wú)誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目；

4（3）分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起； 5 2．首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限。如果被審計(jì)單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率案手續(xù)的，應(yīng)檢查相關(guān)的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況。6 3．核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)有權(quán)7 4．取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于超過(guò)法定交納期限的稅費(fèi)，應(yīng)取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。8 5．檢查應(yīng)交增值稅： 9（1）獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相符；??fg3 10（2）將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩者是否總體相符，并分析其差額11（3）通過(guò)“原材料”等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否合理； 12（4）抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對(duì)，如有差異，查明原因并13（5）抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購(gòu)憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)，并注意進(jìn)口運(yùn)費(fèi)、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；因存貨改變用途或發(fā)生非確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； 14（6）根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無(wú)償饋贈(zèng)他人、以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)確定是否正確以及應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否15（7）檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定； 16（8）取得《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是17（9）對(duì)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收率征收增值稅的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查其是否按照有關(guān)規(guī)定正確執(zhí)行的增值稅金額，應(yīng)注意超過(guò)申報(bào)額部分的會(huì)計(jì)處理是否正確；

18（10）抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。19 6．檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的當(dāng)期營(yíng)業(yè)額，檢查營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)；抽查本期已交營(yíng)業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確20 7．檢查應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目，根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量）率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交消費(fèi)稅稅額；抽查本期21 8．檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。22 9．檢查應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理： 23（1）根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款，復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確； 24（2）對(duì)符合項(xiàng)目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，檢查被審計(jì)單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如果被審計(jì)證的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)鑒證報(bào)告； 25（3）如果被審計(jì)單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)的手續(xù)。

10．檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的計(jì)稅基礎(chǔ)和城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交城市維護(hù)建設(shè)稅資料，確定已交數(shù)27 11．檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅的計(jì)算是否正確。獲取被審計(jì)單位自有車船數(shù)量、噸位（或座位）及自有建年月等資料，并與固定資產(chǎn)（含融資租入固定資產(chǎn)）明細(xì)賬復(fù)核一致；了解其使用、停用時(shí)間及其原因等情況報(bào)和按期繳納，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。28 12．檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。29 13．獲取或編制應(yīng)交所得稅測(cè)算表，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交企業(yè)計(jì)處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追加相30 14．檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。31 15．檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。32 16．檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。33 17．抽查筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。??fg5 34 18．根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。35 19．確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

應(yīng)交稅金審計(jì)案例 1.案例線索

線索一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文審計(jì)新新開發(fā)公司2000會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于當(dāng)年 6月與a公司簽訂的無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將公司的專利技術(shù)使用權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元

轉(zhuǎn)讓給a公司使用；協(xié)議規(guī)定a公司于當(dāng)年的6月30日前向新新公司付款500萬(wàn)元，余款

千次年的年底前付清。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)分兩次辦理：第一次手續(xù)于當(dāng)年的11月30日辦

理完畢；第二次手續(xù)目前正在辦理中。新新公司所作的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 5 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 000 線索二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司的應(yīng)交稅金時(shí)，用應(yīng)稅“產(chǎn)成品”明細(xì)賬賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)量合計(jì)，減去分期發(fā)出商品數(shù)量。計(jì)算出應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)銷量，對(duì)照應(yīng)銷量與應(yīng)稅產(chǎn)品“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬戶的已銷量，發(fā)現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量。

線索三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減應(yīng)交稅金時(shí)，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)大力公司銷售給a公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8月因質(zhì)量不符合要求，a公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會(huì)計(jì)處理為：

借：產(chǎn)品銷售收入 20 000 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 21 000 于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)大力公司作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400 貸：銀行存款 3 400 2.案例分析（1）按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按向?qū)Ψ绞杖〉娜抗詈蛢r(jià)外費(fèi)用（包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）乘以稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)線索一提供的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文進(jìn)一步檢查了新新公司董事會(huì)決議及無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓協(xié)議，證實(shí)了上述交易確實(shí)發(fā)生。但查閱新新公司有關(guān)納稅申報(bào)資料和稅務(wù)部門匯算清繳確認(rèn)文件時(shí)，發(fā)現(xiàn)新新公司沒(méi)有按稅法規(guī)定計(jì)交有關(guān)稅費(fèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)新新公司作調(diào)整處理補(bǔ)交尚未支付款項(xiàng)但已發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（2）就線索二所反映的問(wèn)題來(lái)看，出現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量的情況，一般是由于企業(yè)用于在建工程、集體福利，或是以產(chǎn)品兌換原料、抵償債務(wù)或者混入免稅產(chǎn)品的銷售收入中。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意查閱相關(guān)的記賬憑證和原始憑證，以證實(shí)企業(yè)由于領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目而少計(jì)增值稅的情況。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核實(shí)應(yīng)銷量后，將應(yīng)銷量乘以銷售單價(jià)，計(jì)算應(yīng)稅銷售額，用產(chǎn)品銷售總額減去已核實(shí)的應(yīng)稅銷售額，其差額即確認(rèn)為免稅產(chǎn)品銷售額，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)交稅金時(shí)，應(yīng)注意一些特殊情況下最容易少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況。在實(shí)務(wù)操作中，少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況主要有一星銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減了應(yīng)交稅金；二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時(shí)，同時(shí)虛增或虛減的應(yīng)交稅金；三是應(yīng)稅和免稅產(chǎn)品同時(shí)銷售時(shí)，是否合理分開允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。3.案例評(píng)價(jià)

企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按規(guī)定向國(guó)家交納相應(yīng)的稅金，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)賬戶，在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于應(yīng)交稅金的審計(jì)屬于要特別關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅金的期末余額是否正確確定應(yīng)交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

（1）獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)分類賬合計(jì)是否相符。要注意印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等是否計(jì)入應(yīng)交稅金項(xiàng)目。

（2）核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因并做出記錄，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（3）向被審計(jì)單位索要并審閱納稅申報(bào)資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件，檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否符合國(guó)家財(cái)稅法規(guī)之規(guī)定。

（4）要結(jié)合長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目的審計(jì)，來(lái)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有記錄的應(yīng)交稅金。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)交稅金時(shí)，要特別關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些特殊情況：

一是增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。

二是視同銷售行為是否少交增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人銷售；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且不在同一地區(qū)但實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為視同銷售，應(yīng)計(jì)交增值稅。

三是不予抵扣項(xiàng)目有沒(méi)有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，不予抵扣項(xiàng)目包括：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

四是對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時(shí)，外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)發(fā)生的，是否將應(yīng)篇三：軟件企業(yè)年報(bào)及軟件產(chǎn)品收入、研發(fā)費(fèi)用和應(yīng)交稅金明細(xì)表專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(參考格式)審 計(jì) 報(bào) 告

x審（xx）號(hào) xx有限公司董事會(huì)：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

我們審計(jì)了后附的xx有限公司（以下簡(jiǎn)稱貴公司）xx財(cái)務(wù)報(bào)表，包括xx年xx月xx日的資產(chǎn)負(fù)債表（附件1）、xx的利潤(rùn)表（附件2）和現(xiàn)金流量表（附件3）。(一)管理層的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。(三)、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了xx公司xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及xx的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

根據(jù)《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）和《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的要求，我們?cè)趯?duì)貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，還審計(jì)了貴公司以下報(bào)表：（1）xx的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入情況歸集表（附件4）；（2）xx研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表（附件5）；（3）xx主要應(yīng)交稅金明細(xì)表（附件6）（以下簡(jiǎn)稱三張明細(xì)表）。三張明細(xì)表的編制是貴公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)三張明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見。

經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為貴公司xx三張明細(xì)表在所有重大方面按照《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）和《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的規(guī)定編制，公允反映了貴公司在所審計(jì)期間的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、研究開發(fā)費(fèi)用和主要稅金的應(yīng)交和已交情況。

三、其他需說(shuō)明的事項(xiàng)（如有）

本報(bào)告僅供xx公司申報(bào)軟件企業(yè)認(rèn)定（年檢）時(shí)使用。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

上海xxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

中國(guó)上海市 xx年xx月xx日

附件4 年軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）列表暨收入情況歸集表

財(cái)稅?2012?27號(hào)文件第十六條的規(guī)定歸集。

附件5 年研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表

印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》(國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào))規(guī)定進(jìn)行歸集。

附件6 年企業(yè)主要應(yīng)交稅金明細(xì)表

企業(yè)名稱： 單位：元

附件7：篇四：大工15秋《審計(jì)學(xué)》在線作業(yè)3 滿分答案

大工15秋《審計(jì)學(xué)》在線作業(yè)3

一、單選題（共 10 道試題，共 50 分。）1.下列不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。a.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案 b.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 c.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 d.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

正確答案：a 2.管理建議書的基本內(nèi)容一般不包括（）。a.標(biāo)題 b.收件人 c.引言段

d.使用范圍及使用責(zé)任

正確答案：c 3.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，在意見段中使用了“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”的術(shù)語(yǔ)，這種審計(jì)報(bào)告是（）。a.無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告 b.保留意見審計(jì)報(bào)告 c.否定意見審計(jì)報(bào)告 d.無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告

正確答案：d 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，是以獨(dú)立的身份對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行真實(shí)、合理、準(zhǔn)確和公允的鑒證。以上體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的（）作用。a.鑒證作用 b.保護(hù)作用 c.證明作用 d.說(shuō)明作用

正確答案：a 5.在我國(guó)，審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一為（）。a.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告 b.政府審計(jì)報(bào)告 c.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 d.審計(jì)報(bào)告

正確答案：d 6.企業(yè)對(duì)于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，應(yīng)首先提取法定盈余公積。法定盈余公積按稅后利潤(rùn)（）比例提?。ㄈ羝淅塾?jì)額為公司注冊(cè)資本50%以上時(shí)可不再提?。?。a.10% b.15% c.20% d.25% 正確答案：a 7.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，在意見段中使用了“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”的術(shù)語(yǔ)，這種審計(jì)報(bào)告是（）。a.無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告 b.保留意見審計(jì)報(bào)告 c.否定意見審計(jì)報(bào)告 d.無(wú)法表達(dá)意見審計(jì)報(bào)告

正確答案：d 8.單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行（）和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。a.總經(jīng)理決策 b.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)決策 c.集體決策 d.董事長(zhǎng)決策

正確答案：c 9.貨幣資金審計(jì)不涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有（）。a.現(xiàn)金盤點(diǎn)表 b.銀行對(duì)賬單

c.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 d.現(xiàn)金對(duì)賬單

正確答案：d 10.按照（），審計(jì)報(bào)告可以分為外部審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。a.審計(jì)報(bào)告的格式 b.審計(jì)報(bào)告使用的目的 c.審計(jì)報(bào)告的詳簡(jiǎn)程度 d.審計(jì)工作的范圍和主體

正確答案：d大工15秋《審計(jì)學(xué)》在線作業(yè)

3二、多選題（共 5 道試題，共 30 分。）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告具有（）。a.鑒證 b.評(píng)價(jià) c.保護(hù)

d.證明

正確答案：acd 2.現(xiàn)行“應(yīng)交稅費(fèi)”科目和作為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“應(yīng)交稅費(fèi)”所反映的應(yīng)交未交的稅金包括（）。a.印花稅 b.耕地占用稅 c.增值稅 d.消費(fèi)稅

正確答案：cd 3.以下屬于庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性測(cè)試的是（）。a.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 b.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金

c.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支

d.檢查大額現(xiàn)金收支的正確截止

正確答案：abcd 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合下列基本要求（）。a.語(yǔ)言要清晰簡(jiǎn)練 b.證據(jù)要確鑿充分 c.態(tài)度要客觀公正 d.內(nèi)容要全面

正確答案：abcd 5.根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的期間不同，其具體審計(jì)內(nèi)容又可分為（）。a.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) b.中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) c.企業(yè)清算財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) d.企業(yè)破產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

正確答案：abc大工15秋《審計(jì)學(xué)》在線作業(yè)

3三、判斷題（共 5 道試題，共 20 分。）1.如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。a.錯(cuò)誤 b.正確

正確答案：a 2.審計(jì)中的期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。a.錯(cuò)誤 b.正確

正確答案：b 3.通過(guò)向往來(lái)銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以了解企業(yè)銀行存款是否真實(shí)存在，還可以了

解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行存款和未披露的或有負(fù)債。a.錯(cuò)誤 b.正確

正確答案：b 4.一般情況下，應(yīng)付賬款需要函證。a.錯(cuò)誤 b.正確

正確答案：a 5.簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告一般適用于公布目的，且具有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。a.錯(cuò)誤 b.正確

正確答案：b篇五：審計(jì)報(bào)告復(fù)核方法163條

審計(jì)報(bào)告復(fù)核方法163條

本人在深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作2年，在北京興華工作2年，目前在證券公司從事新三板投行工作，在此基礎(chǔ)上，總結(jié)了審計(jì)報(bào)告復(fù)核的具體事項(xiàng)，希望對(duì)同行們有所幫助。

第三篇：應(yīng)交稅費(fèi)總結(jié)

一、應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)科目(一)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(二)計(jì)入管理費(fèi)用

借:管理費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

(三)計(jì)入其他科目

1、企業(yè)所得稅

(1)預(yù)繳時(shí): 借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸:銀行存款

(2)匯算清繳時(shí) 借:應(yīng)前損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

或相反分錄

2、個(gè)人所得稅

(1)計(jì)算時(shí)

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

(2)上交時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸:銀行存款

(四)增值稅有關(guān)的二級(jí)科目

1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(1)月份終了,將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目.借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(2)月份終了,將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目.借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(3)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸:銀行存款

(4)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”,不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算.3、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

(1)凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;

(2)凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;

(3)全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后,若本科目余額在借方

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

(4)全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后,若本科目余額在貸方

a.借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目.b.若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目.c.若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出,其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目.4、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

(1)轉(zhuǎn)出留抵時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(2)以后允許抵扣時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

二、不在應(yīng)交稅費(fèi)核算

1、印花稅

借:管理費(fèi)用

貸:銀行存款

2、耕地占用稅

借:在建工程(或無(wú)形資產(chǎn))

貸:銀行存款

3、車輛購(gòu)置稅的核算

借:固定資產(chǎn)

貸:銀行存款

4、契稅的核算

借:固定資產(chǎn)(或無(wú)形資產(chǎn))

貸:銀行存款

第四篇：出租稅金論文

地下人防工程，是房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)常碰到的一個(gè)項(xiàng)目，也是房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)人員的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。這里試著就地下人防工程的相關(guān)稅金作一探討。

一、人防工程的介紹

人民防空工程包括為保障戰(zhàn)時(shí)人員與物資掩蔽、人民防空指揮、醫(yī)療救護(hù)等而單獨(dú)修建的地下防護(hù)建筑，以及結(jié)合地面建筑修建的戰(zhàn)時(shí)可用于防空的地下室。（《人民防空法》第十八條。）這里探討的是后一種，通常也被稱為結(jié)建人防工程。

對(duì)于開發(fā)公司來(lái)說(shuō)，人防工程的支出是一種義務(wù)，帶有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。根據(jù)《人民防空法》第二十二條規(guī)定：“城市新建民用建筑，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定修建戰(zhàn)時(shí)可用于防空的地下室。”同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于改變結(jié)合民用建筑修建防空地下室規(guī)定的通知》（人防委字〔1984〕9號(hào)）：“

三、結(jié)合民用建筑修建防空地下室，一律由建設(shè)單位負(fù)責(zé)修建?！?/p>

在這個(gè)前提下，開發(fā)公司可以選擇的只能是修建人防工程，還是繳納異地建設(shè)費(fèi)。根據(jù)《建設(shè)部印發(fā)關(guān)于規(guī)范防空地下室易地建設(shè)收費(fèi)的規(guī)定的通知》（計(jì)價(jià)格〔2000〕474號(hào)）：“

二、對(duì)按規(guī)定需要同步配套建設(shè)，但確因下列條件限制不能同步配套建設(shè)的，建設(shè)單位可以申請(qǐng)易地建設(shè)?！碑?dāng)然了，如果要修建人防工程的，從節(jié)約成本的角度來(lái)說(shuō)，開發(fā)公司盡量選擇物資掩蔽的地下人防，盡量避免修建人員的地下人防。

在房屋測(cè)量和銷售的時(shí)候，根據(jù)建設(shè)部《商品房銷售面積計(jì)算及公用建筑面積分?jǐn)傄?guī)則》第九條明確規(guī)定，“作為人防工程的地下室也不計(jì)入公用建筑面積?！睆闹锌梢钥闯?，人防工程是不包含在商品房的面積當(dāng)中，當(dāng)然是無(wú)法正常對(duì)外銷售的。

二、人防工程的所有權(quán)

目前，人防工程的所有權(quán)有一定的爭(zhēng)議。通常，有三種意見：

1、國(guó)家所有：根據(jù)《關(guān)于平時(shí)使用人防工程收費(fèi)的暫行規(guī)定》第二條：“人防工程及其設(shè)備設(shè)施是國(guó)家的財(cái)產(chǎn)”，同時(shí)各地方也有相類似的規(guī)定，例如《大連市人民防空管理規(guī)定》第二十條：“人民防空工程使用人應(yīng)向人民防空主管部門申領(lǐng)人防工程使用證，按規(guī)定簽訂使用協(xié)議書?！痹趯?shí)際操作中。開發(fā)商在竣工后也需要將人防工程移交給當(dāng)?shù)氐娜朔啦块T，當(dāng)然大多數(shù)又簽訂了使用協(xié)議書，租了回來(lái)。

2、開發(fā)單位所有：根據(jù)《人民防空法》第五條：“人民防空工程平時(shí)由投資者使用管理，收益歸投資者所有。” 人防工程沒(méi)有包含在商品房的面積當(dāng)中，也就不歸業(yè)主所有。投資者當(dāng)然就是開發(fā)單位了。

3、業(yè)主全體所有：根據(jù)《物權(quán)法》第七十條：“業(yè)主對(duì)建筑物內(nèi)的住宅、經(jīng)營(yíng)性用房等專有部分享有所有權(quán)，對(duì)專有部分以外的共有部分享有共有和共同管理的權(quán)利?！蓖瑫r(shí)，由于開發(fā)單位通常將人防工程的成本放在了整個(gè)銷售項(xiàng)目的成本當(dāng)中，相當(dāng)于全體業(yè)主購(gòu)買了人防工程的投資。同樣根據(jù)《人民防空法》第五條，應(yīng)當(dāng)屬于業(yè)主所有。

從目前的實(shí)踐來(lái)看，國(guó)家所有說(shuō)占據(jù)主動(dòng)。當(dāng)時(shí)由于防空工程的特殊性，無(wú)論是開發(fā)單位和業(yè)主都不可能擁有完全的所有權(quán)，因此傾向于國(guó)家所有，只不過(guò)是由開發(fā)單位回租使用而已。下面的相關(guān)稅收都按照國(guó)家所有說(shuō)來(lái)進(jìn)行處理。

三、移交時(shí)的所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）“（1）屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！?/p>

根據(jù)目前的規(guī)定，人防工程的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、報(bào)竣等工作都需要當(dāng)?shù)氐娜朔啦块T進(jìn)行監(jiān)督，竣工后無(wú)償移交給人防部門。因此需要單獨(dú)核算人防工程的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等費(fèi)用，無(wú)法單獨(dú)核算的需要計(jì)算分?jǐn)側(cè)朔拦こ痰某杀?，匯總后并入到整個(gè)項(xiàng)目的公共配套設(shè)施中，在所得稅前進(jìn)行扣除。

四、出租時(shí)的營(yíng)業(yè)稅

人防工程移交后，通常開發(fā)單位提出申請(qǐng)，簽訂租賃合同并領(lǐng)取人防工程使用證后，會(huì)將人防工程回租過(guò)來(lái)。這時(shí)候進(jìn)行適當(dāng)改造，大都改造成地下車庫(kù)，然后對(duì)外轉(zhuǎn)租。這時(shí)候，簽定的應(yīng)當(dāng)是租賃合同，租賃期限20-70年不等，大都是一次性交納租賃款。

對(duì)于這部分租金的收入，不能按照銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅目來(lái)走，按時(shí)應(yīng)當(dāng)按照租賃業(yè)的稅目來(lái)走。理由如下：

1、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1995］076號(hào)）“

五、關(guān)于轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題單位和個(gè)人將承租的場(chǎng)地，物品，設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。”

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]83號(hào)）“

一、對(duì)具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無(wú)論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)－－租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。”

營(yíng)業(yè)稅的納稅時(shí)間，由于是一次性收款，根據(jù)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）“

五、單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)?！笨梢园凑諘?huì)計(jì)方面的規(guī)定，分期納稅。但由于所得稅方面的要求，以及實(shí)務(wù)中的處理習(xí)慣，還是建議在收到與收款的時(shí)候，一次性繳納營(yíng)業(yè)稅，以避免麻煩。

五、出租時(shí)的所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，租金收入應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，就是說(shuō)在按照合同規(guī)定收到款項(xiàng)的時(shí)候一次性確認(rèn)為收入。同時(shí)，將支付給人防部門的租金和改造的費(fèi)用配比扣除。

六、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1988]第11號(hào)）財(cái)產(chǎn)租賃合同，按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。注意，按照合同總金額一次性交納。合同未到期解除合同的，印花稅不作調(diào)整。

七、房產(chǎn)稅

2005年12月31日以前，根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]8號(hào)）第十一條：“為鼓勵(lì)利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅?！?/p>

2006年1月1日起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅［2005］181號(hào)），明確規(guī)定：出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

由于開發(fā)公司是對(duì)外轉(zhuǎn)租，對(duì)于轉(zhuǎn)租相關(guān)的房產(chǎn)稅，目前國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一明確的政策，各地對(duì)轉(zhuǎn)租房產(chǎn)征稅規(guī)定各有不同，大約有三種：

1、對(duì)于轉(zhuǎn)租收入不征收房產(chǎn)稅；

2、發(fā)生轉(zhuǎn)租，由轉(zhuǎn)租人按租金全額收入按綜合稅率繳房產(chǎn)稅；

3、發(fā)生轉(zhuǎn)租，由轉(zhuǎn)租人按租金差額收入按12%繳房產(chǎn)稅。

根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，以及各地的主流做法，還是認(rèn)為轉(zhuǎn)租不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅：

1、根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。開發(fā)公司既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在產(chǎn)權(quán)未確定的情況，因此不是納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。

2、根據(jù)《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)的租金收入停止征收房產(chǎn)稅的通知》(滬地稅地〔1996〕42號(hào))規(guī)定：“房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)類稅，不同于流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)規(guī)定應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人或代管人為納稅義務(wù)人?，F(xiàn)對(duì)出租房產(chǎn)已由產(chǎn)權(quán)所有人或代管人按租金收入繳納房產(chǎn)稅，是否要再對(duì)承租人將租入房產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)租按收取租金高于原支付租金的差額征收房產(chǎn)稅的問(wèn)題，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局地方稅務(wù)司后，決定本市關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)按其收取租金高于原支付租金的差額征收房產(chǎn)稅的規(guī)定停止執(zhí)行?！?/p>

3、《成都市地稅局關(guān)于房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅若干問(wèn)題的解答》(成地稅發(fā)[1994]第8號(hào))規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)租房屋的轉(zhuǎn)租人，因產(chǎn)權(quán)不屬轉(zhuǎn)租人，對(duì)轉(zhuǎn)租人所得的租金收入，不應(yīng)再征房產(chǎn)稅。

因此，開發(fā)公司轉(zhuǎn)租不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，但建議同當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)系，進(jìn)行確認(rèn)。

八、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

由于轉(zhuǎn)租人防工程沒(méi)有轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，也沒(méi)有轉(zhuǎn)讓建筑物的所有權(quán)，因此不涉及土地增值稅。

第五篇：欠繳稅金管理辦法

附：欠繳稅金核算管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為了如實(shí)核算反映欠繳稅金情況，嚴(yán)密監(jiān)控和有效清繳欠繳稅金，加強(qiáng) 組織收入工作和稅收征管工作，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱的欠繳稅金是指稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的應(yīng)繳未繳的各項(xiàng)收入，包括呆賬稅金、往年陳欠、本年新欠、未到限繳日期的未繳稅款、緩征稅款和應(yīng)繳未 繳滯納金。

第三條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按《稅收會(huì)計(jì)制度》和本辦法的規(guī)定，對(duì)欠繳稅 金及時(shí)、如實(shí)地進(jìn)行分類確認(rèn)、核算和反映，不得弄虛作假、不得隱瞞。

第四條 對(duì)于已發(fā)生的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠，各征收單位必須嚴(yán)格按 《稅收征管法》的規(guī)定計(jì)收滯納金，嚴(yán)密監(jiān)控管理，并根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情 況及時(shí)進(jìn)行追繳。

第五條 欠繳稅金的分類確認(rèn)工作由各稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅政主管部門或征管部門負(fù)責(zé)，監(jiān)控和追繳工作由征管和稽查部門負(fù)責(zé)，核算反映工作由計(jì)會(huì)部門負(fù)責(zé)。各部門必須 密切配合，切實(shí)加強(qiáng)欠繳稅金的管理。

第二章 欠繳稅金的核算

第六條 各會(huì)計(jì)核算單位都必須在“待清理呆賬稅金”總賬科目下，增設(shè)“關(guān)停 企業(yè)呆賬稅金”、“空殼企業(yè)呆賬稅金”、“政府政策性呆賬稅金”、“其他呆賬稅

金”四類明細(xì)科目，詳細(xì)核算反映所有的關(guān)停企業(yè)、空殼企業(yè)和政府政策原因造成的 欠繳稅金及所有三年以上的欠繳稅金情況。各類呆賬稅金的具體核算范圍如下：

（一）“關(guān)停企業(yè)呆賬稅金”，指因國(guó)家產(chǎn)業(yè)調(diào)整、企業(yè)改制等政策要求被依法

破產(chǎn)關(guān)閉，因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定被依法責(zé)令關(guān)閉，以及因自行解散而關(guān)閉，已 正式公告破產(chǎn)、撤銷、解散，但尚未依法終止其法人資格的企業(yè)（包括企業(yè)、事業(yè)單 位和社會(huì)團(tuán)體，以下同），經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金；已連續(xù)停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一年（按日歷日期計(jì)算）以上，但未公告破產(chǎn)、撤銷、解散的資不抵債的企業(yè)，以及按稅 收征管制度規(guī)定轉(zhuǎn)入“非正常戶”管理的失蹤納稅人，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。(二)“空殼企業(yè)呆賬稅金”，指原企業(yè)仍然存在，而其主要資產(chǎn)在兼并、重組、出售等改組時(shí)已歸屬新設(shè)企業(yè)或其他企業(yè)，但改組時(shí)按企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)分配情況，依 法仍須由原企業(yè)承擔(dān)的欠繳稅金。改組時(shí)已分配給新設(shè)或其他企業(yè)的欠繳稅金，應(yīng)轉(zhuǎn) 入承擔(dān)欠繳稅金的企業(yè)核算，不再列為原企業(yè)的欠繳稅金。

(三)“政府政策性呆賬稅金”，指1994年稅制改革前后，縣以上政府對(duì)部分國(guó)有 企業(yè)實(shí)行投入產(chǎn)出總承包，承包企業(yè)完成政府規(guī)定的應(yīng)繳財(cái)政收入后，拖欠未繳的超 基數(shù)稅款，以及在“以稅還貸”政策實(shí)行期間，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)可以用稅收歸還 的貸款，因后來(lái)停止執(zhí)行“以稅還貸”政策而造成企業(yè)還貸困難，從而拖欠原來(lái)用以 還貸的稅款，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。

(四)“其他呆賬稅金”，指除上述關(guān)停、空殼、政府政策性呆賬稅金外，其他超 過(guò)三年(按日歷日期計(jì)算)仍未清回的欠繳稅金。

第七條 除入庫(kù)單位外，其他各會(huì)計(jì)核算單位都必須在“待征”類總賬科目下，增設(shè)“未到期應(yīng)繳稅款”、“緩征稅款”、“往年陳欠”、“本年新欠”四類明細(xì)科 目，詳細(xì)核算反映待征稅金構(gòu)成情況。各類待征稅金的具體核算范圍如下：(一)“未到期應(yīng)繳稅款”，指納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出補(bǔ)稅處罰決定，但 未到稅款限繳日期的應(yīng)繳未繳稅款及罰款。

(二)“緩征稅款”，指按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款。(三)“往年陳欠”，指除呆賬稅金、未到期應(yīng)繳稅款、緩征稅款和本年新欠外，不足三年的欠繳稅金。

(四)“本年新欠”，指除呆賬稅金、未到期應(yīng)繳稅款、緩征稅款外，本年發(fā)生的 欠繳稅金。

第八條 各會(huì)計(jì)核算單位都必須在“損失稅金核銷”總賬科目下，增設(shè)“核銷死

欠”明細(xì)科目，核算反映納稅人發(fā)生破產(chǎn)、撤銷情形，經(jīng)過(guò)法定清算，被國(guó)家主管機(jī) 關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法 院判決書或法定清算報(bào)告核銷的欠繳稅金及滯納金。

第九條 為統(tǒng)一規(guī)范應(yīng)繳未繳滯納金的核算管理，所有未繳的呆賬稅金、往年陳 欠和本年新欠的應(yīng)繳未繳滯納金都必須實(shí)行“賬外核算”，進(jìn)行專項(xiàng)反映，不再納入 應(yīng)征數(shù)核算反映(已征收的滯納金和核銷死欠的滯納金必須列入應(yīng)征數(shù)核算)。具體核 算方法如下：

除入庫(kù)單位外，其他各會(huì)計(jì)核算單位都必須在會(huì)計(jì)賬目之外，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)繳未 繳滯納金登記簿”，分戶登記每筆未繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的發(fā)生、變化 情況，并根據(jù)每筆滯納稅款的滯納時(shí)間及滯納金額定期計(jì)算反映其應(yīng)繳未繳的滯納金。

第三章 呆賬稅金和核銷死欠的確認(rèn)

第十條 對(duì)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為呆賬稅金的欠繳稅金，必須按每個(gè)納稅人分別報(bào)地市級(jí)稅務(wù) 機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)申請(qǐng)核銷的死欠稅款，必須按每個(gè)納稅人分別報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行 確認(rèn)。

已確認(rèn)過(guò)關(guān)停、空殼兩類呆賬稅金的企業(yè)，確認(rèn)以后又發(fā)生的符合此兩類呆賬稅 金范圍的欠繳稅金，如果其成因與該企業(yè)前次確認(rèn)的呆賬稅金成因相同，可直接報(bào)縣 級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；如果成因與前次確認(rèn)的呆賬稅金成因不同，仍必須報(bào)地市級(jí)稅務(wù)機(jī) 關(guān)確認(rèn)。

第十一條 所有轉(zhuǎn)為呆賬稅金的欠繳稅金和核銷的死欠稅款，都必須按以下程序 辦理確認(rèn)手續(xù)。

(一)申請(qǐng)確認(rèn)呆賬稅金和核銷死欠必須由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“呆賬稅金確認(rèn) 申請(qǐng)表”(格式見附件一)或“核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)表”(格式見附件二)，并按以下要求

附報(bào)有關(guān)申請(qǐng)材料(申請(qǐng)材料必須一式兩份：一份逐級(jí)報(bào)確認(rèn)機(jī)關(guān)，并由確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé) 確認(rèn)工作的主管部門留存；一份報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，待確認(rèn)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后再退回基層主管 稅務(wù)機(jī)關(guān))：

1．關(guān)停企業(yè)呆賬稅金應(yīng)附報(bào)政府有關(guān)部門通知或責(zé)令企業(yè)關(guān)閉的文件，企業(yè)自 行解散的公告文件，企業(yè)停業(yè)開始月份和滿一年時(shí)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表及企業(yè)填報(bào)的停 業(yè)情況說(shuō)明，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)失蹤納稅人的核查材料，以及欠繳稅金所屬期的納 稅申報(bào)表(或查補(bǔ)稅款處理決定書)等材料原件或復(fù)印件。

2．空殼企業(yè)呆賬稅金應(yīng)附報(bào)企業(yè)兼并、重組、出售協(xié)議、企業(yè)改組時(shí)編制的資 產(chǎn)負(fù)債表或資產(chǎn)債務(wù)評(píng)估報(bào)告、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報(bào)表(或查補(bǔ)稅款處理決 定書)等材料原件或復(fù)印件。

3．政府政策性呆賬稅金應(yīng)附報(bào)政府與企業(yè)簽訂的承包協(xié)議，企業(yè)貸款合同和以 稅還貸批準(zhǔn)文件及欠繳稅金發(fā)生當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報(bào) 表等材料原件或復(fù)印件。

4．其他呆賬稅金應(yīng)附報(bào)欠繳稅金發(fā)生當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表、以及欠繳稅金所屬期 的納稅申報(bào)表(或查補(bǔ)稅款處理決定書)復(fù)印件。

5．核銷死欠應(yīng)附報(bào)法院判決書或法定清算報(bào)告復(fù)印件。

2001年1月1日前發(fā)生的呆賬稅金，確認(rèn)時(shí)要求附報(bào)的有關(guān)證明文件、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào) 表和納稅申報(bào)表等原始材料確實(shí)無(wú)法取得的，可由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)詳細(xì)的呆賬 稅金核查材料(詳細(xì)說(shuō)明呆賬稅金的發(fā)生事由、時(shí)間和金額)代替，但2001年1月1日以 后發(fā)生的呆賬稅金，確認(rèn)時(shí)必須嚴(yán)格按上述規(guī)定附報(bào)原始材料，一律不得再用核查材 料代替。

(二)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)的呆賬稅金和核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)，都 必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)，核實(shí)后按規(guī)定的權(quán)限上報(bào)核準(zhǔn)。

(三)負(fù)責(zé)確認(rèn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核準(zhǔn)的呆賬稅金和核銷死欠，要及時(shí)向申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī) 關(guān)下達(dá)書面的“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”(格式各地自定，一式四份，確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部門、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)、基層主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)和征管部門各留一份)。

第四章 欠繳稅金的管理及清繳

第十二條 對(duì)于已確認(rèn)的呆賬稅金和核銷死欠，確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部 門必須建立備案底冊(cè)(格式見附件三)，并根據(jù)確認(rèn)通知書序時(shí)、逐筆登記反映。

第十三條 縣及縣級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于已確認(rèn)的呆賬稅金和核銷死欠，必須按以 下要求裝訂和保管有關(guān)原始材料：

縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將“呆賬稅金確認(rèn)申請(qǐng)表”或“核銷死欠 確認(rèn)申請(qǐng)表”與相應(yīng)的“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”裝訂一起，分別作為縣級(jí)和基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收會(huì)計(jì)核算憑證，并按會(huì)計(jì)檔案要求保存?zhèn)洳椤?/p>

基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”與 相應(yīng)的“呆賬稅金確認(rèn)申請(qǐng)表”或“核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)表”及全部申請(qǐng)確認(rèn)材料裝訂 一起，作為戶籍征管檔案資料保存?zhèn)洳椤?/p>

第十四條 對(duì)于已發(fā)生關(guān)停、空殼呆賬稅金的企業(yè)，各基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí) 清繳其結(jié)存的各種發(fā)票，并停止供應(yīng)發(fā)票。企業(yè)需要填開發(fā)票的，應(yīng)先將開票收入應(yīng) 納的稅款繳納后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，以防發(fā)生新的欠繳稅金。

第十五條 對(duì)于已發(fā)生欠繳稅金的企業(yè)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要隨時(shí)監(jiān)控反映其變化情 況，并全力清繳其欠繳稅金。

(一)對(duì)于已發(fā)生呆賬稅金的關(guān)停和空殼企業(yè)，后因?qū)嵭泻腺Y、合作、合并、租賃、承包等各種原因又恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，原資產(chǎn)和債務(wù)未被分割的，如該企業(yè)的呆賬稅金已 超過(guò)三年，應(yīng)按“其他呆賬稅金”重新進(jìn)行確認(rèn)；如未超過(guò)三年，應(yīng)及時(shí)將其轉(zhuǎn)為 “往年陳欠”。并且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其稅源變化情況，及時(shí)制定清繳計(jì)劃和落實(shí) 清繳責(zé)任。

(二)對(duì)于實(shí)施兼并、重組、出售等改組的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法清算并追繳 其欠繳的稅金及滯納金。改組時(shí)發(fā)生債隨資走的，應(yīng)及時(shí)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)分配情 況，落實(shí)清繳責(zé)任，將未清繳的欠繳稅金及滯納金轉(zhuǎn)入應(yīng)承擔(dān)清繳義務(wù)的企業(yè)進(jìn)行核 算和管理。改組后企業(yè)承擔(dān)的欠繳稅金符合呆賬稅金范圍的，應(yīng)按本辦法規(guī)定的要求 報(bào)請(qǐng)確認(rèn)。

(三)對(duì)于宣告破產(chǎn)、撤銷、解散而準(zhǔn)備進(jìn)行資產(chǎn)、債務(wù)清算的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)應(yīng)及時(shí)向負(fù)責(zé)清算的機(jī)構(gòu)提出欠繳稅金及滯納金的清償要求，并按法律法規(guī)規(guī)定按 清償順序依法追繳。對(duì)于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過(guò)法定清算后，已被國(guó)家主管機(jī)關(guān)依法注 銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無(wú)法追繳的欠繳稅金及滯納金，應(yīng)及時(shí)依 照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報(bào)告報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷。(四)除上述情況外，企業(yè)發(fā)生其他變化情況而造成已確認(rèn)的呆賬稅金成因發(fā)生變 化的，也必須按規(guī)定的呆賬稅金確認(rèn)程序重新上報(bào)確認(rèn)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

第十六條 各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠時(shí)，應(yīng)同時(shí)加收 其滯納金。不能單收欠繳稅款，而不收其相應(yīng)的滯納金；也不能單收滯納金，而不收 其相應(yīng)的欠繳稅款。

第五章 欠繳稅金的考核

第十七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都應(yīng)根據(jù)本地區(qū)“往年陳欠”、“本年新欠”和

“其他呆賬稅金”的實(shí)際情況，分類制定清欠目標(biāo)，將其列入組織收入工作和稅收征 管工作考核的一項(xiàng)主要指標(biāo)。對(duì)于已完成清欠目標(biāo)，但因稅源缺乏沒(méi)有完成收入任務(wù) 的，可根據(jù)實(shí)際情況予以調(diào)減收入任務(wù)；對(duì)于既無(wú)不可抗力等特殊因素影響，又沒(méi)有 完成清欠目標(biāo)的單位，要相應(yīng)調(diào)增其下年收入任務(wù)和清欠目標(biāo)。

第十八條 對(duì)于未列入清欠目標(biāo)的其他各類呆賬稅金和緩征稅款，應(yīng)列入各有關(guān) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的崗位責(zé)任制內(nèi)容進(jìn)行考核，以加強(qiáng)確認(rèn)、核算、監(jiān)控和追繳等各項(xiàng)工作的 責(zé)任。

第六章 違規(guī)處理

第十九條 凡是未如實(shí)核算和上報(bào)欠繳稅金的，不論查出部門、發(fā)生原因、所屬 時(shí)期如何，均屬于“隱瞞欠繳稅金”行為，一律按隱瞞數(shù)追加該單位的當(dāng)年或下年收 入任務(wù)。

第二十條 凡未按規(guī)定的權(quán)限和確認(rèn)程序報(bào)經(jīng)確認(rèn)而擅自將欠繳稅金轉(zhuǎn)入呆賬稅 金和死欠核算的，或?qū)⒉环细黝惔糍~稅金和核銷死欠范圍的欠繳稅金確認(rèn)為呆賬稅 金和死欠核銷的，填報(bào)虛假材料以及確認(rèn)材料不全、手續(xù)不齊和未按規(guī)定要求裝訂保 存申請(qǐng)確認(rèn)材料的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)確認(rèn)的 呆賬稅金和死欠數(shù)額追加該單位的收入任務(wù)。

第二十一條 凡為了調(diào)節(jié)收入進(jìn)度或減少欠繳稅金而違規(guī)辦理退稅、減免稅和緩 征稅款的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)數(shù)額追加該單位 的收入任務(wù)。

第二十二條 發(fā)生第十九條、第二十條和第二十一條違規(guī)行為的，除追加該單位 的收入任務(wù)外，要嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定追究單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第七章 附則

第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)根 據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實(shí)施辦法。

第二十四條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局解釋。

第二十五條 本辦法從２００１年１月１日起施行，此前有關(guān)規(guī)定與本辦法不符 的，均按本辦法執(zhí)行。