第一篇：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通

知

財(cái)稅[2009]87號

頒布時(shí)間：2009-6-16發(fā)文單位：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

請遵照執(zhí)行。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

二○○九年六月十六日

第二篇：江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的通知

江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)

所得稅處理問題的通知》的通知

蘇國稅發(fā)[2010]32號

頒布時(shí)間：2010-2-1發(fā)文單位：江蘇省國家稅務(wù)局

各省轄市、蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局，常熟市、張家港保稅區(qū)國家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局：

現(xiàn)將《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號）文件轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充以下意見，請一并貫徹執(zhí)行：

一、財(cái)稅〔2009〕87號文件第一條所指“資金管理辦法或具體管理要求”是指縣級以上人民政府、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門制定并下發(fā)的具有適用普遍性的規(guī)范性文件。

二、對符合財(cái)稅〔2009〕87號文件規(guī)定的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，企業(yè)在進(jìn)行季度申報(bào)時(shí)，必須將該項(xiàng)資金所對應(yīng)的撥付文件復(fù)印件、取得時(shí)間作為申報(bào)表附報(bào)資料報(bào)送。

申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將使用和結(jié)余情況作為年報(bào)附列資料申報(bào)，并對不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整進(jìn)行單獨(dú)說明。

三、企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，對專項(xiàng)用途財(cái)政性資金單獨(dú)核算，并建立臺賬逐年登錄備查。

四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在日常管理、風(fēng)險(xiǎn)核查、納稅評估等環(huán)節(jié)，對企業(yè)申報(bào)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金等不征稅收入進(jìn)行核查，不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。

二〇一〇年二月一日

第三篇：財(cái)稅【2008】151 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅

處理問題的通知

財(cái)稅〔2009〕87號

全文有效成文日期：2009-06-16

字體： 【大】 【中】 【小】

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理

后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

請遵照執(zhí)行。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

二○○九年六月十六日

第四篇：淺析《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》[最終版]

淺析《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》

對于財(cái)政性資金是否征收企業(yè)所得稅，一直是個(gè)爭論不休的話題，其中最重要的就是財(cái)政部門撥付的一些具有專項(xiàng)用途的撥款。2011年9月7日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局兩部委下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70 號），對《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）中的規(guī)定在2010年12月31日到期 后，就企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅如何處理問題進(jìn)行了明確。筆者現(xiàn)對財(cái)稅[2011]70號文進(jìn)行淺要解析。

一、該文件的效力

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得 的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。”也就是說，只有國務(wù)院才有權(quán)確定不征稅收入。而財(cái)稅[2011]70號文很好 地貫徹了該規(guī)定，表述為“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)”，確保了有效性。

二、對財(cái)稅[2009]87號和財(cái)稅[2008]151號的優(yōu)惠延期

實(shí)際上，對于企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理這一問題，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局早在2009年6月就已經(jīng)下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總 局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號），對企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理問題進(jìn)行過明確。對 比這兩個(gè)文件不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅[2011]70號和財(cái)稅[2009]87號在內(nèi)容上基本是相同的，區(qū)別在于財(cái)稅[2009]87號適用時(shí)間段為2008年1 月1日至2010年12月31日，而財(cái)稅[2011]70號的適用時(shí)間段為2011年1月1日以后（即無限期）?？梢哉f，財(cái)稅[2011]70號是財(cái)稅 [2009]87號的優(yōu)惠延期。

此外，我們再注意另一個(gè)文件：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [2008]151號）。財(cái)稅[2008]151號規(guī)定，“對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不 征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！必?cái)稅[2009]87號是對財(cái)稅[2008]151號有關(guān)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金稅務(wù)處理的進(jìn)一步細(xì)化，而財(cái)稅[2011]70號文作為財(cái)稅[2009]87號文的延續(xù)文件，與財(cái)稅[2008]151號的政策精神是一致的。

三、財(cái)政性資金與財(cái)政撥款的區(qū)別

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

而財(cái)政性資金的概念，按照財(cái)稅[2008]151號文的規(guī)定，“是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款”。

需要注意的是，財(cái)政性資金不僅僅是指財(cái)政部門撥付的資金，還包含政府及其它有關(guān)部門撥付的有關(guān)資金，而且，財(cái)政性資金也不僅限于財(cái)政撥款，財(cái)政撥款只是財(cái)政性資金的一種。

四、財(cái)政性資金獲取來源

財(cái)稅[2011]70號文是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，對企業(yè)取得專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金涉及的企業(yè)所得稅問題如何處理的規(guī) 定。取得財(cái)政性資金的層級來源必須是縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門。這里的縣級以上包含縣級。取得財(cái)政性資金的部門不僅包括財(cái)政部門，縣級以上 各級人民政府的其他部門也包含在內(nèi)。

這里需注意，從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的財(cái)政性資金，是指取得資金單位為縣級人民政府財(cái)政部門及其他部門，不能理解為批準(zhǔn)部門。此外，這類收入必須是國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，不能混作他用。

五、不征稅財(cái)政性資金的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

財(cái)稅[2011]70號規(guī)定，對于企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

企業(yè)在從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金時(shí)，必須取得相關(guān)部門的資金撥付證明，明確專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的名稱、撥付時(shí)間、用途、撥付金額、撥付企業(yè)名單等詳細(xì)信息。

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

無論是財(cái)稅[2009]87號還是財(cái)稅[2011]70號，都要求財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要 求。在實(shí)際操作中，有些縣級以上政府部門撥付資金的文件中都只明確專項(xiàng)資金的用途，并無與該專項(xiàng)資金配套的資金管理辦法或具體管理要求。因此，部分納稅人 無法享受到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理的稅收待遇。既然政府部門給予企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是對企業(yè)的一種扶持，就應(yīng)該將這一政策做完善，真正 使企業(yè)得到實(shí)惠。對于專項(xiàng)財(cái)政性資金的撥付，相關(guān)部門應(yīng)考慮制定一個(gè)專項(xiàng)資金配套的管理辦法或在資金撥付文件中專門明確資金的具體管理要求。

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

對符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會計(jì)上應(yīng)單獨(dú)設(shè)置相關(guān)科目進(jìn)行核算。從管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對于有不征稅收入的企業(yè)，自己應(yīng)積極從合理性角度出發(fā)，對專項(xiàng)用途財(cái)政性資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

這里需注意，只有三個(gè)條件同時(shí)具備，才可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，若缺少任意條件則不允許從收入總額中減除。

六、不征稅收入的企業(yè)所得稅處理

對于企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，應(yīng)正確進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。不同于免稅收入的企業(yè)所得稅處理，對于企業(yè)取得的不征稅收入雖然可以從收入中扣 減，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所 形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)已經(jīng)按不征稅收入從所得額中扣除，上述不征稅收人用于支出所形成的費(fèi)用或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí)，若再在納稅所得額中扣除就會獲得雙重優(yōu)惠，這是不允許的。因此，企業(yè)在處理專項(xiàng)用途財(cái)政性資金時(shí)，應(yīng)弄清財(cái)稅[2011]70號文件精神，遵循后 續(xù)管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

而企業(yè)取得的免稅收入，既不征收企業(yè)所得稅，而且企業(yè)為取得免稅收入發(fā)生的成本、費(fèi)用以及將免稅收入用于支出形成的費(fèi)用或購置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除。

七、把握一個(gè)5年時(shí)間限制

財(cái)稅[2011]70號第三條規(guī)定，“企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳 回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 扣除?！边@里繼續(xù)強(qiáng)調(diào)了對不征稅財(cái)政性資金的追蹤管理。所以企業(yè)應(yīng)注意對于跨期資金的管理，對于取得的符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金，企業(yè)應(yīng)按類別和取得時(shí)間 在會計(jì)上進(jìn)行專項(xiàng)核算。

同時(shí)，這里還要注意兩個(gè)問題：第一，這里的5年不是指5個(gè)納稅，而是指取得資金后的連續(xù)60個(gè)月內(nèi)；第二，如果企業(yè)取得符合不征稅收入條件的資金在第六年轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理了，則計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

八、追溯時(shí)效

財(cái)稅[2011]70號文規(guī)定通知自2011年1月1日起執(zhí)行，不同于財(cái)稅[2009]87號文2008年1月1日至2010年12月31日的三年定期執(zhí)行時(shí)效，這將有利于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的安定性。

第五篇：財(cái)稅[2009]87號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 財(cái)稅[2009]87號

頒布時(shí)間：2009-6-16發(fā)文單位：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

請遵照執(zhí)行。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

二○○九年六月十六日

財(cái)稅[2009]87號：收到專項(xiàng)用途財(cái)政資

金所得稅處理

2009-11-13 13:51 趙新貴 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2009]87號文《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》。此前，在兩部門下發(fā)的財(cái)稅[2008]151號文《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》中，對企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的所得稅處理問題也曾予以明確。那么，財(cái)稅[2009]87號文對企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的所得稅處理是有新的變化，還是對財(cái)稅

[2008]151號文相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步明確呢？

一、財(cái)稅[2009]87號文的主要精神

財(cái)稅[2008]151號文《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》曾明確，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。相比財(cái)稅[2008]151號文，財(cái)稅[2009]87號文對

相關(guān)問題規(guī)定得更為具體：

1、財(cái)稅[2009]87號文規(guī)定，在2008年1月1日至2010年12月31日期間，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合文件所列三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。也就是說，該文規(guī)范的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，只限于企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間收到的資金。同時(shí)，文件進(jìn)一步明確了資金的來源渠道，即資金來源于縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門，而不僅限于財(cái)政部門。

2、財(cái)稅[2009]87號文具體明確了收到的財(cái)政性資金作為不征稅收入的條件，即首先企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途；其次，財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業(yè)對該資金的取得及發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。

這里要注意：

1、雖然對該資金的管理辦法或具體管理要求由縣級以上人民政府的財(cái)政部門或其政府部門規(guī)定，但撥付文件中規(guī)定的“專項(xiàng)用途”，依據(jù)財(cái)稅[2008]151號文，必須是由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國務(wù)

院批準(zhǔn)，地方政府規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金不能適用該文。

2、該文對取得的不作為征稅收入的財(cái)政性資金核算提出了具體要求，即該資金的取得與支出必須進(jìn)行

單獨(dú)核算，?？顚Ｓ茫荒芘c企業(yè)的其他資金混用。

3、對不征稅財(cái)政性資金的支出，其所得稅處理原則與財(cái)稅[2008]151號文一樣，即根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4、強(qiáng)調(diào)了對不征稅財(cái)政性資金的追蹤管理。文件規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得

該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該規(guī)定實(shí)際上是對企業(yè)使用不征稅財(cái)政性資金的時(shí)間提出了要求，這對提高財(cái)政性資金使用效益、發(fā)揮財(cái)政性資金推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級和企業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用有著積極意義。在財(cái)稅[2008]151號文中并無這條規(guī)定，也就是說，該規(guī)定實(shí)際上目前只適用于企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金。應(yīng)注意的是，如果企業(yè)取得該資金在5年（60個(gè)月）未全部使用完，無論結(jié)余部分是否繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門，對于已發(fā)生支出部分都應(yīng)作為不征稅收入；而對未發(fā)生支出部分，只有在其未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的情況下，才需計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。由于未發(fā)生支出部分已按應(yīng)稅收入處理，以后相應(yīng)的支出形成費(fèi)用，或者形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí)，也應(yīng)當(dāng)允許在稅前扣除。

綜上，財(cái)稅[2009]87號文對企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的所得稅處理原則與財(cái)稅[2008]151號文并無實(shí)質(zhì)性變化，而只是對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的所

得稅處理，提出了更細(xì)化的條件和更具體的管理要求。

二、收到專項(xiàng)用途財(cái)政資金會計(jì)處理

企業(yè)從政府財(cái)政部門及其他部門取得具有專項(xiàng)用途的不征稅財(cái)政性資金，符合無償性、直接取得資產(chǎn)及非政府投入資本的特征，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》，應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。根據(jù)“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則，無論該資金是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，在實(shí)際收到時(shí)都應(yīng)計(jì)入“遞延收益”，只有在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷期間，再從“遞延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。由于收到的財(cái)政性資金可以遞延到5年（60個(gè)月）內(nèi)使用，那么在收到該資金時(shí)，是否應(yīng)確認(rèn)所得稅暫時(shí)性差異呢？這里要分

別不同情況處理：

1、收到的資金在5年（60個(gè)月）內(nèi)全部支出。企業(yè)在實(shí)際收到該財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)計(jì)入“遞延收益”，稅法上也不計(jì)入收入總額，會計(jì)與稅法的處理一致；在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí)，再從“遞延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，但各確認(rèn)的營業(yè)外收入，稅法上不計(jì)入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，因而應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，各調(diào)增

和調(diào)減的應(yīng)納稅所得額相同。所以這種情況下不形成所得稅的暫時(shí)性差異；

2、收到的資金在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出或未全部發(fā)生支出，又未繳回有關(guān)部門，反映在“遞延收益”科目中的余額會計(jì)上暫不確認(rèn)收入，稅法上應(yīng)在取得該資金第六年計(jì)入收入總額，所以在取得該資金第六年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際支出發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷期間會計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，相應(yīng)地調(diào)減應(yīng)納稅所得額。也就是說，在取得該資金的第六年，“遞延收益”科目中的財(cái)政性資金應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，未來期間可全額扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以這種情況下會形成可抵扣暫時(shí)性差異，可抵扣暫時(shí)性差異金額即為“遞延收益”科目在第六年的賬面余額，會減少未來“遞延收益”計(jì)入營業(yè)外收入

期間的應(yīng)納稅所得額。