第一篇：“會(huì)計(jì)集中核算”向“國(guó)庫(kù)集中支付”轉(zhuǎn)軌的思考

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“會(huì)計(jì)集中核算”向“國(guó)庫(kù)集中支付”轉(zhuǎn)軌的思考

作者：任 芳

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2005年第08期

第二篇：會(huì)計(jì)集中核算制度融入國(guó)庫(kù)集中支付制度探析

摘要：國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)改革的目標(biāo)，在改革過(guò)程中如何處理會(huì)計(jì)集中核算制度和國(guó)庫(kù)集中支付制度的關(guān)系？本文在分析了兩種制度利弊的基礎(chǔ)上，提出了將會(huì)計(jì)集中核算制度融入國(guó)庫(kù)集中支付制度的財(cái)政國(guó)庫(kù)改革模式，并闡述了兩者融合的途徑。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算制度；國(guó)庫(kù)集中支付制度；財(cái)政國(guó)庫(kù)改革

我國(guó)財(cái)政資金的繳庫(kù)和撥付方式，多年來(lái)一直是通過(guò)征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行的。這種在傳統(tǒng)體制下形成的運(yùn)作方式，不利于財(cái)政資金的安全、足額下達(dá)，不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的發(fā)展要求。為此財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革刻不容緩，作為加強(qiáng)財(cái)政資金管理的有益嘗試，全國(guó)行政事業(yè)單位自2001年開始逐步實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算制度。會(huì)計(jì)集中核算對(duì)規(guī)范財(cái)政支出管理，從源頭上遏制腐敗，保證重點(diǎn)支出需要，提高資金使用效益，降低行政成本發(fā)揮了積極作用。2003年財(cái)政部在充分肯定了會(huì)計(jì)集中核算制度所起到的積極作用的同時(shí)，進(jìn)一步指出在推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)做好會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付制度的轉(zhuǎn)軌工作。對(duì)此，本文在分析了兩種制度利弊的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度融入工程論文核心期刊投稿http:///gczz/國(guó)庫(kù)集中支付制度的財(cái)政國(guó)庫(kù)改革模式進(jìn)行了探討和分析。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度和會(huì)計(jì)集中核算的比較分析

國(guó)庫(kù)集中支付制度是經(jīng)過(guò)我國(guó)多年探索，借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)國(guó)情實(shí)施的一項(xiàng)改革措施。我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革的目標(biāo)和會(huì)計(jì)集中核算制度相比，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度符合法律要求且其責(zé)任主體明確

新修定的《會(huì)計(jì)法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整?！钡谒臈l規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！?/p>

第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！边@就從法律上規(guī)定了各單位必須設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員記錄本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度后取消了各預(yù)算單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)賬簿放在核算中心，單位財(cái)務(wù)的核算職能和責(zé)任全部集中到核算中心，造成了會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員的分離、資金使用與資金核算的分離。單位只設(shè)報(bào)賬員，向核算中心報(bào)賬，由核算中心代理記賬。實(shí)際上，核算中心已經(jīng)承擔(dān)了部分會(huì)計(jì)責(zé)任，而集中核算原則規(guī)定各單位仍是會(huì)計(jì)主體，要承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任。這樣一來(lái)，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題該由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，是核算中心還是預(yù)算單位，亦或是兩者共同分擔(dān)，又如何分擔(dān)？還有審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算單位在核算中心的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)后，其審計(jì)報(bào)告是向誰(shuí)下達(dá)呢？這不是能夠簡(jiǎn)單地下結(jié)論的，難免會(huì)引起兩者相互推諉責(zé)任的問(wèn)題，實(shí)際工作中這種現(xiàn)象已經(jīng)發(fā)生。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，仍由預(yù)算單位自己進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，預(yù)算單位會(huì)計(jì)主體地位明確，會(huì)計(jì)責(zé)任也明確。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付制度有利于加強(qiáng)預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理

實(shí)行集中核算后，會(huì)計(jì)核算移至核算中心，但是財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。在這種財(cái)產(chǎn)物資管理與會(huì)計(jì)核算相分離的情況下，容易造成單位的財(cái)務(wù)管理職能弱化，財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)一旦不涉及貨幣資金，例如接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，核算單位如未及時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)核算中心作

相應(yīng)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)核算中心便無(wú)法反映資產(chǎn)的真實(shí)情況，容易造成賬實(shí)不符，形成賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。國(guó)庫(kù)集中支付制度將恢復(fù)單位的會(huì)計(jì)核算功能，預(yù)算單位集會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能為一體，能有效阻止上述情況發(fā)生。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付制度有利于實(shí)行財(cái)政監(jiān)督和財(cái)政宏觀調(diào)控

從目前會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)際運(yùn)行情況看，會(huì)計(jì)核算中心幾十個(gè)人的卻要對(duì)好幾百家行政事業(yè)單位進(jìn)行日常核算，這樣核算中心往往整天忙碌在報(bào)賬、記賬的具體事務(wù)中，無(wú)法對(duì)已有的會(huì)計(jì)信息作財(cái)務(wù)分析，得出對(duì)核算單位有用的財(cái)務(wù)信息，監(jiān)督管理也只是更多地體現(xiàn)在已得原始憑證的合法性和規(guī)范性上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的合法性和真實(shí)性會(huì)計(jì)核算中心通過(guò)遠(yuǎn)程監(jiān)督是難以保證的，因此勢(shì)必影響到集中核算單位財(cái)務(wù)管理和資金使用的效益。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，財(cái)政部門內(nèi)部實(shí)行預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對(duì)分開，預(yù)算單位、政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門這三者形成相互制約、相互監(jiān)督的有機(jī)體，首先從機(jī)制上防止了營(yíng)私舞弊；其次，財(cái)政資金的撥付為按項(xiàng)目分筆直達(dá)商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者，增強(qiáng)了使用透明度，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政資金使用全過(guò)程的監(jiān)督；第三，國(guó)庫(kù)集中支付制度以現(xiàn)代化信息技術(shù)為支撐，提高了預(yù)算執(zhí)行信息的全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，為準(zhǔn)確判斷財(cái)政收支狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控奠定了基礎(chǔ)。

（四）國(guó)庫(kù)集中支付制度的支付運(yùn)作程序更科學(xué)

會(huì)計(jì)集中核算制度的支付程序是財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃將國(guó)庫(kù)資金撥付到核算機(jī)構(gòu)的單位賬戶上，核算機(jī)構(gòu)審核單位的支出申請(qǐng)后，將款項(xiàng)撥付到收款單位，預(yù)算單位賬戶上是實(shí)實(shí)在在的存款，而不是零余額存款戶，這些存款是預(yù)算單位的資金，財(cái)政不能隨意調(diào)用，這樣閑置的財(cái)政資金分散在預(yù)算單位賬戶中造成了財(cái)政資金沉淀的現(xiàn)象。而國(guó)庫(kù)集中支付制度的支付程序，以財(cái)政直接支付為例，是財(cái)政部門對(duì)支付機(jī)構(gòu)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì)劃，支付機(jī)構(gòu)收到單位支付申請(qǐng)后向代理銀行下達(dá)支付令，并從財(cái)政零余額賬戶支付給收款人及用款單位，財(cái)政零余額賬戶上實(shí)際是沒(méi)有存款的，有的只是國(guó)庫(kù)賬戶的額度，國(guó)庫(kù)集中支付存款在最終支付前留在了國(guó)庫(kù)，是財(cái)政資金，財(cái)政可隨時(shí)調(diào)用。因此，國(guó)庫(kù)集中支付制度的支付方式對(duì)于緩解財(cái)政資金困難，集中財(cái)力辦大事、辦難事，減少財(cái)政舉債的規(guī)模具有重大意義。

二、會(huì)計(jì)集中核算制度融入國(guó)庫(kù)集中支付制度的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

目前各地各級(jí)行政事業(yè)單位都存在著相當(dāng)數(shù)量自收自支的財(cái)政資金，這部分資金尚未納入國(guó)庫(kù)集中支付制度監(jiān)督管理的范圍，如此必然會(huì)造成財(cái)政資金管理上的一個(gè)巨大漏洞，為腐敗現(xiàn)象提供了滋生的土壤。在這一方面，會(huì)計(jì)集中核算制度具有國(guó)庫(kù)集中支付制度所不具有的優(yōu)勢(shì)，它監(jiān)督管理的資金范圍囊括了所有的財(cái)政資金，即將在傳統(tǒng)方式下一直未能納入預(yù)算管理的那部分財(cái)政資金也納入了它的核算范圍，具有對(duì)所管理的行政事業(yè)單位的所有財(cái)政收支全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的功能，因此正如本文開頭所說(shuō)，會(huì)計(jì)集中核算制度能夠從源頭上遏制腐敗。不僅如此，會(huì)計(jì)集中核算為國(guó)庫(kù)集中支付創(chuàng)造了有利條件。

首先，會(huì)計(jì)集中核算對(duì)納入其管理范圍的預(yù)算單位采取的“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的原則，各預(yù)算單位的銀行賬戶一律撤銷，統(tǒng)一在指定的商業(yè)銀行重新開戶，解決了

各預(yù)算單位銀行賬戶多頭、重復(fù)的混亂問(wèn)題，為國(guó)庫(kù)集中支付制度下國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的建立奠定了基礎(chǔ)。

其次，會(huì)計(jì)集中核算采取了“一廳式辦公，柜組式作業(yè)”的運(yùn)作方式，引進(jìn)了銀行結(jié)算辦法，設(shè)置了資金柜，由資金柜代替銀行的出納職能，這樣大大縮短了銀行清算時(shí)間，提高了工作效率，使國(guó)庫(kù)集中支付制度改革具備了實(shí)施的條件。

再次，會(huì)計(jì)集中核算制度運(yùn)行兩年多以來(lái)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大群眾的思想觀念已經(jīng)發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，此項(xiàng)改革從當(dāng)初的抵觸、難以接受到現(xiàn)在的理解和支持，可以說(shuō)為國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革建立了廣泛的思想基礎(chǔ)。

第三篇：國(guó)庫(kù)集中支付薄弱環(huán)節(jié)思考

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國(guó)庫(kù)集中支付薄弱環(huán)節(jié)思考

作者：楊淑君

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2009年第03期

第一，國(guó)庫(kù)改革管理中非財(cái)政性資金的集中管理未引起足夠重視。全國(guó)各地實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付改革后，行政事業(yè)單位的財(cái)政資金納入國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱支付中心)統(tǒng)一管理，由該機(jī)構(gòu)對(duì)單位使用財(cái)政資金的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。目前，行政事業(yè)單位資金的重點(diǎn)在財(cái)政性資金，而對(duì)非財(cái)政性資金的集中管理未引起足夠重視。作為非財(cái)政性資金，往來(lái)款項(xiàng)是由單位從事非政府職責(zé)的事務(wù)而產(chǎn)生的，單位往來(lái)款項(xiàng)中，混雜著很多隱性收入，逃避了預(yù)算外資金管理。往來(lái)款賬戶是用于反映、核算及監(jiān)督某單位與其他單位、個(gè)人待結(jié)算的暫付應(yīng)收或暫收應(yīng)付款項(xiàng)的待結(jié)賬戶，其核算范圍包括行政事業(yè)單位(社會(huì)團(tuán)體)之間和系統(tǒng)內(nèi)上下級(jí)之間的往來(lái)款、行政事業(yè)單位內(nèi)部往來(lái)款、行政事業(yè)單位與企業(yè)間的往來(lái)款項(xiàng)等。目前，行政事業(yè)單位往來(lái)賬的核算應(yīng)收應(yīng)付款金額大、筆數(shù)多、時(shí)間長(zhǎng)、回收難度大。其主要原因在于行政事業(yè)單位在往來(lái)款賬戶上的“違規(guī)”操作，主要表現(xiàn)為以下五個(gè)方面：一是單位或個(gè)人借款長(zhǎng)期不還。有的單位“暫付款”中的個(gè)人借款在借款人調(diào)離多年后仍掛在賬上，沒(méi)有收回。二是支出掛往來(lái)，一些單位或個(gè)人出差借款后不予結(jié)算，長(zhǎng)期掛在“暫付款中”，少數(shù)單位工程建設(shè)早已完工，但未對(duì)預(yù)付工程款進(jìn)行結(jié)算，一直掛在“暫付款。三是專項(xiàng)資金掛往來(lái)。有的單位將上級(jí)有關(guān)部門撥入的專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛在“暫存款”中，而實(shí)際中資金已被擠占或挪用，造成專項(xiàng)資金“名存實(shí)亡”。四是上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、行政事業(yè)性收費(fèi)、捐贈(zèng)收入等都列入往來(lái)款項(xiàng)。五是部分單位將應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財(cái)政專戶款掛在“暫存款”中列收列支，隱瞞應(yīng)繳財(cái)政收入；還有的將違規(guī)收取的費(fèi)用掛在“暫存款”中，逃避有關(guān)部門監(jiān)督。

第二，往來(lái)款賬戶在操作上的諸多違規(guī)做法未得到及時(shí)糾正。主要原因是：一方面，支付中心監(jiān)管不力，由于支付中心獨(dú)立于預(yù)算單位，未能直接參與預(yù)算單位的業(yè)務(wù)過(guò)程，預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性從“報(bào)銷單據(jù)”上很難直接評(píng)價(jià)，預(yù)算單位如果以“合法合規(guī)”的方式套取資金，支付中心難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)；賬務(wù)的會(huì)計(jì)責(zé)任由單位領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)，如單位領(lǐng)導(dǎo)以“不能影響本單位行政活動(dòng)運(yùn)行，由本單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任”為由，執(zhí)意要支取或介入某項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，支付中心會(huì)處于兩難境地；實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付改革后，支付中心監(jiān)控資金的重點(diǎn)在于財(cái)政安排的預(yù)算資金，對(duì)于非預(yù)算安排的“往來(lái)款項(xiàng)”，支付中心沒(méi)有依據(jù)監(jiān)控。另一方面，核算單位對(duì)往來(lái)款管理不夠重視。一些單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視，對(duì)會(huì)計(jì)交接工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，導(dǎo)致以前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)不管、會(huì)計(jì)不問(wèn)，債權(quán)債務(wù)無(wú)法查清，從而造成單位與單位之間或單位與個(gè)人之間往來(lái)賬不符；往來(lái)賬務(wù)處理不規(guī)范，收入掛往來(lái)，往來(lái)款轉(zhuǎn)支出，形成人為調(diào)節(jié)個(gè)人收支的狀況。

第四篇：深化國(guó)庫(kù)制度改革做好會(huì)計(jì)集中核算轉(zhuǎn)軌工作的意見(jiàn)

深化國(guó)庫(kù)制度改革做好

會(huì)計(jì)集中核算轉(zhuǎn)軌工作的意見(jiàn)

為了深化國(guó)庫(kù)制度改革，根據(jù)上級(jí)有關(guān)規(guī)定，提出我區(qū)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中收付轉(zhuǎn)軌的意見(jiàn)如下：

一、會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付制度轉(zhuǎn)軌的必要性近年來(lái)，我區(qū)率先在廈門市推行會(huì)計(jì)集中核算改革，這對(duì)于加強(qiáng)財(cái)政資金管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督以及從源頭上防治腐敗起到積極的作用。然而，會(huì)計(jì)集中核算制度是在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度方案出臺(tái)以前，各地實(shí)行的改革措施，與目前中央推進(jìn)的國(guó)庫(kù)集中支付改革內(nèi)容有所不同，需要進(jìn)一步深化改革。為確保國(guó)庫(kù)制度改革向制度化、規(guī)范化的方向發(fā)展，促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付制度轉(zhuǎn)軌，財(cái)政部、市政府、市財(cái)政局做了重要的部署：

《財(cái)政部關(guān)于深化地方財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》（財(cái)庫(kù)[2003]68號(hào)）提出：“……在積極推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)妥善做好會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中收付制度的轉(zhuǎn)軌工作。省級(jí)、地市級(jí)和財(cái)政收支規(guī)模較大的縣級(jí)已經(jīng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的，應(yīng)采取有效措施，積極穩(wěn)妥地進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中收付制度的轉(zhuǎn)軌。轉(zhuǎn)軌的具體方式，各地可結(jié)合本地實(shí)際情況，因地制宜，采取會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中收付制度轉(zhuǎn)化等做法”。2

《廈門市人民政府辦公廳關(guān)于全面推行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革工作的通知》（廈府辦[2006]130號(hào)）要求：“……為了保證財(cái)政預(yù)算執(zhí)行支付的規(guī)范性和統(tǒng)一性，各區(qū)應(yīng)進(jìn)一步明確改革目標(biāo)，積極穩(wěn)妥地做好會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付制度的轉(zhuǎn)軌工作，盡快建立和完善以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)的國(guó)庫(kù)集中支付制度”。

《廈門市財(cái)政局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)區(qū)級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的意見(jiàn)》（廈財(cái)庫(kù)[2006]9號(hào)）提出：“各區(qū)要本著方便預(yù)算單位，有利于提高工作效率和財(cái)政資金使用效益的原則，靈活確定“國(guó)庫(kù)集中支付模式”。對(duì)于規(guī)模較小的預(yù)算單位，可以采取“集中支付+集中核算” 模式，仍由支付中心（或核算中心）代理預(yù)算單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；對(duì)于規(guī)模較大的預(yù)算單位，可以采取規(guī)范的國(guó)庫(kù)集中支付模式，預(yù)算單位的各項(xiàng)支出以財(cái)政直接支付和授權(quán)支付形式實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)由預(yù)算單位承擔(dān)”。

二、轉(zhuǎn)軌方案

按照財(cái)政部、市政府、市財(cái)政局有關(guān)文件精神，結(jié)合我區(qū)國(guó)庫(kù)集中收付改革的實(shí)際情況，提出我區(qū)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付制度轉(zhuǎn)軌模式：

（一）對(duì)于規(guī)模較小的預(yù)算單位，采取“集中支付+集中核算” 模式，仍由區(qū)國(guó)庫(kù)集中收付中心代理預(yù)算單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（二）對(duì)于規(guī)模較大的，具備部門自行核算條件的預(yù)算單位，可以采取規(guī)范的國(guó)庫(kù)集中支付模式，預(yù)算單位的各項(xiàng)支出以財(cái)政直接支付和授權(quán)支付形式實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)由預(yù)算單位自行承擔(dān)，不再由國(guó)庫(kù)集中收付中心集中核算或委派會(huì)計(jì)審核。其中：（1）區(qū)五套班子辦公室在區(qū)機(jī)關(guān)事務(wù)管理局集中核算；（2）其他部門含下屬單位統(tǒng)一在部門集中核算。

三、組織實(shí)施及配套措施

（一）分步實(shí)施

第一階段：制定方案，宣傳發(fā)動(dòng)（4月10日-4月20日）。認(rèn)真總結(jié)前段國(guó)庫(kù)改革試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)，制定切實(shí)可行的轉(zhuǎn)軌方案，報(bào)區(qū)政府批準(zhǔn)后，召開動(dòng)員大會(huì)，全面部署轉(zhuǎn)軌工作。

第二階段：組織培訓(xùn)，穩(wěn)步推進(jìn)（4月21日-5月31日）。組織報(bào)賬員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)庫(kù)集中支付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，熟練掌握有關(guān)制度、操作流程和軟件操作方法，為轉(zhuǎn)軌工作的順利推進(jìn)創(chuàng)造良好的氛圍。同時(shí)組織部門自行核算的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位的財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件培訓(xùn)，做好國(guó)庫(kù)集中支付與部門會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)銜接，盡量避免重復(fù)操作問(wèn)題，為財(cái)務(wù)順利移交打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第三階段：加強(qiáng)協(xié)調(diào)，搞好財(cái)務(wù)移交（6月1日-6月30日）。區(qū)國(guó)庫(kù)集中收付中心理順部門自行核算單位會(huì)計(jì)賬目，整理財(cái)務(wù)資料，做好移交工作。

（二）進(jìn)一步處理好與納入?yún)^(qū)國(guó)庫(kù)中心集中核算單位的關(guān)系，協(xié)助報(bào)賬員編報(bào)單位收支預(yù)決算，指導(dǎo)報(bào)賬員做好與國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)的業(yè)務(wù)。

（三）加強(qiáng)集中支付的監(jiān)督力度，建立起完整的內(nèi)部控制機(jī)制。按照分工合理、配合協(xié)調(diào)的原則，在整個(gè)集中支付流程中分設(shè)受理審核、資金支付、會(huì)計(jì)核算等崗位，嚴(yán)格實(shí)行有關(guān)業(yè)務(wù)用章、重要空白憑證的保管和使用相分離，支付業(yè)務(wù)的審核和支付相分離，形成一套完整的相互制約、責(zé)任明確的內(nèi)部責(zé)任機(jī)制。同時(shí)增設(shè)多層監(jiān)控稽核崗位，進(jìn)一步完善監(jiān)督體系，確保財(cái)政資金使用的安全。

第五篇：會(huì)計(jì)集中核算的思考

會(huì)計(jì)集中核算的思考

陳千秋

在核算中心總稽核的崗位上呆了兩年，不是得到了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，可能我早就做不下去了，這就讓我對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)缺點(diǎn)有了深刻全面的體會(huì)。在實(shí)際工作中我發(fā)現(xiàn)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度的主要優(yōu)點(diǎn)有，一是在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位只設(shè)報(bào)賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)辦理日常資金收支事務(wù)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)范賬務(wù)處理，大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，提高了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性和統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)科目歸類也更合理和規(guī)范，正確性也越來(lái)越高，也就避免出現(xiàn)核算單位以前的包包帳、流水帳的現(xiàn)象。二是核算中心嚴(yán)格從制度上和運(yùn)作程序上規(guī)范了各單位財(cái)務(wù)行為，有效的遏制了單位違規(guī)開戶、私設(shè)小金庫(kù)、坐支、截留、挪用財(cái)政資金等問(wèn)題，初步形成了具有前瞻性和預(yù)防性的監(jiān)督機(jī)制。三是有利于財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)，集中核算后各單位不再出具財(cái)務(wù)報(bào)表，而是統(tǒng)一由核算中心出具并打印交由單位上報(bào)。這樣提高了財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)的準(zhǔn)確性，同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量也得到了提高。

實(shí)際工作中出現(xiàn)的主要問(wèn)題是：一是會(huì)計(jì)主體及責(zé)任的定位不明確。雖說(shuō)是“三權(quán)”不變但在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，被核算單位往往是能報(bào)賬出錢就行了。這就形成了一方面核算中心與被核算單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上相脫離，核算中心難以控制各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合理性和合法性，從而產(chǎn)生支付風(fēng)險(xiǎn)。另一方面被核算單位不少單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為本單位沒(méi)有了賬戶及會(huì)計(jì)人員，不愿承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任甚至推諉，因此對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不再重視，只要有錢用就不管其他的。而核算中心方面實(shí)質(zhì)上只是在為單位記賬，只對(duì)原始票據(jù)的合法有效性負(fù)責(zé)，至于相應(yīng)交易的合規(guī)合法性則無(wú)法保證。特別是在實(shí)行陽(yáng)光工資及績(jī)效工資后各單位不能隨意發(fā)放津貼，各報(bào)帳單位采取了各種辦法套取資金用于人員開支，有的業(yè)務(wù)明知道是虛假的但是它報(bào)帳手續(xù)齊全，也只能給予報(bào)銷。

二是核算單位的財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部監(jiān)督弱化。被核算單位所有資金收支往來(lái)的核算，都由會(huì)計(jì)核算中心完成，加上很多預(yù)算單位將會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等同起來(lái)，導(dǎo)致單位的財(cái)務(wù)管理工作弱化。另外，由于被核算單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)與出納牽制機(jī)制消失，報(bào)賬會(huì)計(jì)實(shí)際上履行了會(huì)計(jì)出納雙重職責(zé)。會(huì)計(jì)的職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。由于會(huì)計(jì)核算中心只是呆在辦公室里做帳，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算和表面上的監(jiān)督，大大弱化了會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、分析、決策等職能。加之核算中心人員的業(yè)務(wù)水平也著參差不齊，怕得罪人，報(bào)人情賬使得對(duì)被核算單位的表面監(jiān)督都只能流于形式。

三是核算中心對(duì)被核算單位的資金收繳動(dòng)態(tài)難以全面掌握，大多數(shù)單位也沒(méi)有建立各類資金臺(tái)賬，對(duì)非稅收入資金和罰沒(méi)款的收、繳、存情況無(wú)賬可查。濫用現(xiàn)金現(xiàn)象十分嚴(yán)重，各單位想方設(shè)法的超范圍、超規(guī)定報(bào)取現(xiàn)金。

四是被核算單位對(duì)資產(chǎn)管理工作弱化。單位會(huì)計(jì)核算工作移至?xí)?jì)核算中心，而財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理，這種資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算相分離的情況，導(dǎo)致被核算單位資產(chǎn)管理薄弱的問(wèn)題更加突出，重買輕管現(xiàn)象更明顯，很多單位沒(méi)有建立資產(chǎn)臺(tái)賬及明細(xì)賬，往往出現(xiàn)賬上有賬下無(wú)的情況。

五是增加了被核算單位的審計(jì)監(jiān)督新難題。由于審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間增加了“中間人”——核算中心，核算中心與被審計(jì)單位之間可能就一些會(huì)計(jì)責(zé)任問(wèn)題出現(xiàn)真空，往往是單位報(bào)帳會(huì)計(jì)一問(wèn)三不知，說(shuō)帳不是他做的具體不清楚，使得資料提供不及時(shí)，使得審計(jì)部門對(duì)責(zé)任認(rèn)定難度加大。

六是被核算單位規(guī)避監(jiān)督，在單位購(gòu)買需要進(jìn)行政府采購(gòu)的物品或工程時(shí)，有很多單位為了規(guī)避政府采購(gòu)而采取的是化整為零的辦法，就是把一臺(tái)電腦變成了電腦配件，一個(gè)大型工程變成了零星工程。

六是會(huì)計(jì)集中核算形式下，中心核算人員脫離了各具體單位的實(shí)際業(yè)務(wù)工作，不了解情況。而且，核算中心一個(gè)核算人員同時(shí)要負(fù)責(zé)多個(gè)單位賬務(wù)，無(wú)力掌握每個(gè)單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的難度過(guò)大。加上各單位報(bào)帳會(huì)計(jì)的素質(zhì)參差不齊，有的單位的報(bào)帳會(huì)計(jì)甚至是臨時(shí)聘請(qǐng)的，認(rèn)為報(bào)帳會(huì)計(jì)就是跑跑路，傳遞一下原始票據(jù)的，只要是領(lǐng)導(dǎo)簽了字的原始票據(jù)就可以報(bào)銷了，造成了核算會(huì)計(jì)更加無(wú)法了解會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)合法性了。

我認(rèn)為在今后的工作中應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：一是健全完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體。財(cái)政主管部門應(yīng)盡快根據(jù)實(shí)際出臺(tái)有關(guān)的法規(guī)文件，使會(huì)計(jì)集中核算有法可依，保障會(huì)計(jì)集中核算制度規(guī)范運(yùn)行。同時(shí)，要明確被核算單位是被監(jiān)督的主體和應(yīng)該承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律責(zé)任，以及核算中心附有的監(jiān)督的連帶責(zé)任。

二是規(guī)范核算中心的基礎(chǔ)工作，建立完善制度，提高核算水平。以保障資金安全為核心規(guī)范核算中心會(huì)計(jì)工作運(yùn)作程序，從原始憑證的收集，記賬憑證的填制，賬簿的登記，報(bào)表的編報(bào)，到會(huì)計(jì)檔案的整理歸檔，進(jìn)行逐一要求，在科目設(shè)置和使用上，嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定的科目設(shè)置，所有的核算會(huì)計(jì)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一做法，做到同一類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理一致，避免十個(gè)會(huì)計(jì)九種做法。

三是強(qiáng)化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。核算中心的職能要改變重核算，輕監(jiān)督輕管理現(xiàn)象，積極向預(yù)算執(zhí)行約束、支付的直接監(jiān)督、承擔(dān)國(guó)庫(kù)委托的單一賬戶管理、國(guó)庫(kù)直接支付和授權(quán)支付的核算管理等綜合職能方向上轉(zhuǎn)變。

四是各被核算單位要切實(shí)重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)。應(yīng)堅(jiān)持報(bào)賬會(huì)計(jì)持證上崗，并強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育；報(bào)賬會(huì)計(jì)必須據(jù)實(shí)登記會(huì)計(jì)臺(tái)賬，定期與會(huì)計(jì)中心核對(duì)往來(lái)賬、資產(chǎn)賬、資金余額，確保財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性和統(tǒng)一性；要制

定報(bào)賬會(huì)計(jì)的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制，并充分發(fā)揮單位與核算中心的橋梁紐帶作用。

五是完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)政資金、財(cái)產(chǎn)物資的安全。加強(qiáng)專項(xiàng)資金審核力度，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算并建立大額費(fèi)用審批制度、超指標(biāo)審批制度、超用款計(jì)劃審批制度以及被核算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)控制度，明確責(zé)任。

六是建立健全財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督和外部審計(jì)監(jiān)督等監(jiān)督制約機(jī)制。財(cái)政部門要建立健全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算的監(jiān)督與服務(wù)職能；建立完善公務(wù)卡制度，加大對(duì)pos機(jī)的管理力度，一旦發(fā)現(xiàn)套取資金情況，應(yīng)將該店列入信用卡使用黑名單，在該店消費(fèi)不得報(bào)銷。財(cái)政稽查部門要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，加大對(duì)違法亂紀(jì)行為的處罰力度，并引入財(cái)政資金效績(jī)審計(jì)機(jī)制；通過(guò)群眾監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

七是建立健全對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中心人員及報(bào)賬會(huì)計(jì)的激勵(lì)約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)這些會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的積極性。首先，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)人員提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，在服務(wù)上狠下功夫，做到監(jiān)督與服務(wù)的統(tǒng)一。其次，核算中心會(huì)計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，樹立服務(wù)觀念，嚴(yán)格執(zhí)行各種規(guī)章制度，履行職責(zé)。再次，財(cái)政部門與核算中心應(yīng)盡快制定相應(yīng)的規(guī)章制度對(duì)報(bào)帳單位和報(bào)賬會(huì)計(jì)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。