第一篇：綜合零售——商業(yè)量販超市行業(yè)納稅評估模型（推薦）

超市納稅評估模型

商業(yè)超市作為零售業(yè)的一種特有形式，因其經營靈活，直接面向消費者，而深受人們歡迎。目前，全省范圍內從大、中城市到縣城，各類超市層出不窮，涉及的領域日趨廣泛，經營范圍不斷向商品流通各環(huán)節(jié)擴展，大有取代傳統(tǒng)商業(yè)零售之勢。但在稅收管理上，商業(yè)超市普遍存在稅負偏低、分戶稅負差異大等問題，管理難度大，要求稅務部門盡快摸索出行之有效的辦法，強化對超市的稅收監(jiān)控，堵塞稅收流失漏洞。

一、行業(yè)特點

商業(yè)超市是超級市場的簡稱，是一種大型、廉價、自選式商場，經營范圍主要涉及食品、雜貨、家居用品、家用器皿等。超市的經營環(huán)節(jié)比較簡單，分為貨物購進→適量倉儲→貨架儲存展示→貨物銷售四個環(huán)節(jié)。商業(yè)超市在經營中存在以下特點：

1、經營性質簡單。大多為增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)和個體工商戶個人經營，僅有一小部分規(guī)模較大的企業(yè)由原來的老商業(yè)零售企業(yè)改制而成。

2、大部分商品為商家自購，部分商品為生產廠家或總經銷配送。廠家或總經銷配送的商品，一般情況下廠家或總經銷要給超市一定數額的進場費，或者按占地面積按月支付超市一定數額的場地費，或者按占用貨架的尺寸按月支付超市一定數額的展示費，商品統(tǒng)一配送、送貨上門。

3、實物返利現(xiàn)象普遍。自購的大部分商品都會有一定比例的利潤返還，俗稱返利或臺階費，銷售的量越大，返還的比例越高，但多為實物返還；

4、有明顯的淡旺季，淡旺日之分。一年中的第四季度、中秋節(jié)前二十天為銷售旺季，其次是節(jié)假日和星期五、六晚上。如果不受其它因素影響的情況下，下半年的銷售額占年銷售額的三分之二左右；四是銷售方式多樣化且不斷更新，但大致可歸納為兩類：一類為自購商品自己銷售，一類為生產廠家或總經銷配送的商品一般情況下由其派人營銷。

5、銷售收款方式大多是通過電子收款機銷售貨物，目前量販超市行業(yè)使用的電子收款機均未安裝使用稅控裝置，電子收款機均已作過技術處理，不能進行日匯總和月匯總。

6、經營費用單一。日常經營費用主要項目是經營用房租賃費、營業(yè)人員工資、電費。

7、銷售商品全部是現(xiàn)金交易，發(fā)票使用量少。量販超市的銷售對象基本上是消費者個人，大多不索取發(fā)票。

二、行業(yè)征管現(xiàn)狀及存在問題

1、經營業(yè)主普遍納稅意識淡薄，不能積極主動配合稅務機關工作，大多數存在少繳或不繳稅款思想，給稅務機關的日常稅源管理增加工作難度。

2、不設置會計帳簿和發(fā)票粘貼簿，不能提供準確稅務資料。大多數量販超市業(yè)不設置會計帳簿，更談不上進行會計核算，購進和銷售采用現(xiàn)金交易，不易控制資金流向；并且購進和銷售不索要和開具發(fā)票，不易掌握購進和銷售情況；庫存無記錄，不易或無法盤點，稅源管理得不到有效監(jiān)控。

3、達到一般納稅人認定標準的納稅人不積極申請認定一般納稅人。在商業(yè)超市中，不泛經營規(guī)模大、資金實力強的大型超市，其年經營額早已達到甚至遠遠超過規(guī)定的一般納稅人標準，但由于稅務部門難以掌握這部分納稅人的實際經營情況，再加上有意偷漏稅故意少申報收入也不取得進項專用發(fā)票，致使達到規(guī)定標準的納稅人不積極申請認定一般納稅人，從而形成了稅收管理上的薄弱環(huán)節(jié)。

4、電子收款機均未安裝稅控裝置，無法進行有效監(jiān)控。大多數量販超市使用的電子收款機已作過技術處理，喪失匯總功能，不能進行正常的日匯總和月匯總。已安裝稅控裝置的超市，卷筒發(fā)票為單聯(lián)，不利于核實企業(yè)銷售情況。

5、購貨渠道不易掌握。由于量販超市行業(yè)經營商品品種繁多，購貨渠道多樣，結算方式均為現(xiàn)金交易，另外個別商品的代理商、經銷商、批發(fā)商（大多是個人經營）要求索要發(fā)票一個價、不要發(fā)票又一個價，這樣使購貨量難以準確核實。

6、超市中租柜經營比較普遍，租賃經營者大部分為個體工商戶，他們設立不聯(lián)網的收款機收取貨款，銷售數據不進入計算機網絡終端，銷售額則根據自己意愿上報超市。上報的銷售一般只有實際經營額的幾分之一或者更少。另外如名煙名酒、高級滋補品等高檔物品一般超市另設專柜，銷售后不走聯(lián)網收款機付款也很普遍，它們是直接在柜臺上交付現(xiàn)金。另設專柜開據發(fā)票，多采用手工開票或單機開票，對不需開票的則可以瞞報銷售。另外，對贈送的產品則直接到設置的專柜提取，一些企業(yè)將商品當福利發(fā)給職工，這些也不進入超市管理系統(tǒng)，不入銷售。

7、存在遲記收入現(xiàn)象。多數超市對于代金券這部分收入存在遲記現(xiàn)象。按照規(guī)定，收到貨款，將代金券（相當于提貨單）交給購貨方，銷售就已實現(xiàn)，但是，在實際操作中，不少超市都是將這部分收入先掛在往來賬上，過一段時間再記收入，造成稅款滯納，甚至可能造成人為調節(jié)應納稅額等現(xiàn)象。

三、評估數學模型

（一）利用綜合測算指標建立評估模型

1、費用推算法

以量販超市當月發(fā)生的全部費用為基數，除以平均銷售毛利率，（根據其進價、售價據實測算毛利率力求準確）推算當月應稅銷售額。

核定最低銷售額=當月發(fā)生的全部費用÷平均毛利率。

平均銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入×100%

量販超市行業(yè)平均毛利率一般在10%——15%之間浮動。

2、最低稅額核定法

對于既未安裝電子收款機又無法掌握銷售情況的量販超市，在采用其它方法均無法控管的情況下，根據增值稅基本原理，以保本經營為假定條件，用經營費用測算核定最低稅額。

超市發(fā)生的主要費用支出一般為三個：一是場地租賃費，場地租賃費的價格一般情況下由市場規(guī)律決定，客觀性比較強。本區(qū)域范圍內，場地租賃費單位價格越高，表明超市所在區(qū)域繁華程度越高。屬于自有場地或者簡易建筑的應按照同區(qū)域的其它場地的價格計算。二是員工工資總額，員工工資平均水平在本地區(qū)一定的區(qū)域內差別不會太大，有一定的可比性和參考價值。一般情況下，員工工資平均水平越高，表明單位的經濟效益越好。三是借入資金的利息?？梢岳闷髽I(yè)當期發(fā)生的費用支出、綜合毛利率等指標，對企業(yè)納稅情況進行分析判斷。

評估銷售額=∑經營費用

本期應納稅額=評估銷售額×17%

（1）評估的銷售額×綜合毛利率≥費用總額，而評估的銷售額≤企業(yè)申報的銷售額，則企業(yè)納稅比較正常，應做無問題處理。

（2）評估的銷售額×綜合毛利率＜費用總額，而評估的銷售額＞企業(yè)申報的銷售額，則企業(yè)納稅異常，應深入分析企業(yè)是否少申報了銷售額。

（二）用進貨推算法建立評估模型

根據掌握其當期進貨情況（包括購進、代銷），加上上月庫存減去其現(xiàn)有庫存推算當期銷售額（庫存情況可通過電子收款機中的詳細記錄調出）的方法進行納稅評估。

核定最低銷售額=（本月進貨金額+上月庫存金額-月末庫存金額）×（1+毛利率）核定應納稅額=核定銷售額÷（1+適用稅率或征收率）×適用稅率或征收率

（三）用收款機匯總單核定法建立評估模型

量販超市營業(yè)員一般分兩班（上午、下午各一班），一般每天兩班在下午14時30分至15時進行交接班，晚上21時至22時結帳。根據這一規(guī)律，可在此時間段內到量販超市了解當天銷售情況或次日早上了解前一天的銷售情況，與核定銷售額的日均數進行比較，發(fā)現(xiàn)問題連續(xù)跟蹤，求其一段時間（7—10天）的日平均收入推算其當月銷售額，以此來確定其應納稅額。

（四）利用存貨價值總額測算法建立評估模型

1、評估期期初存貨價值總額或者評估期期末存貨價值總額=∑商品數量×銷售單價 評估期期初與期末存貨價值總額要求按商品單一品種的售價計算，然后按照商品的類別加總。

2、評估期平均存貨價值總額=（評估期期初存貨價值總額+評估期期末存貨價值總額）÷2

如果評估期期初與期末存貨相差不大，也可以用評估期某一時點的數據替代平均存貨；如果評估期內銷貨額波動幅度較大，則應按評估期期初與期末存貨的平均值計算。

3、年存貨周轉率=評估期采集的銷售額÷評估期存貨價值總額÷評估期月數×12

評估期存貨周轉率要求按商品的類別采集。如果納稅人能夠如實提供或者對同類超市的存貨周轉率認可的情況下，稅務機關可視情況采用；如果不具備前述條件，稅務機關就需要通過測算并經過分析論證后確定，一般情況下，縣城超市年存貨周轉率在2—3之間，大、中城市超市年存貨周轉率在4—5之間，部分地處城市黃金地段，且流動人口集中的超市，其年存貨周轉率要高得多，約在5—10之間。存貨周轉率的確定應參考以下因素：一是超市所處地理位置。如果超市所處地段人口密集、顧客流量大、商業(yè)網點比較集中的，可以提高適用年

存貨周轉率檔次；否則，可以降低適用年存貨周轉率檔次。二是單位面積租金。經營場地單位面積租金相對較高的，可以提高適用年存貨周轉率檔次；三是員工工資水平（橫向比較）。如果員工工資水平較高，可以提高適用年存貨周轉率檔次；如果員工工資水平較低，可以降低適用年存貨周轉率檔次。四是節(jié)假日因素。評估期內有節(jié)假日的，可以提高適用年存貨周轉率檔次。五是借入資金量及利息支付情況等。

4、評估期銷售額=評估期存貨價值總額×評估期存貨周轉率

如果評估期時間過長，稅務機關監(jiān)控測算時間較短，評估期銷售額的確定應考慮超市行業(yè)銷售的淡旺季。以一年為例，從實際調查情況看，超市經營有明顯的淡、旺季之分，下半年的銷售額占全年銷售總額的三分之二左右，其中每年中秋節(jié)銷售額約占全年銷售額的10—15%，春節(jié)銷售額約占全年銷售額的10—25%。因此，在核定納稅人的應納稅額時，應及時進行調整，以確保稅負公平。

四、案例

晉中東森超市有限公司納稅評估案例

一、內容提要

榆次區(qū)國稅局為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，積極開展稅收專業(yè)化管理，為納稅評估找準切入點，推行按行業(yè)管理、按行業(yè)專項評估。在區(qū)局統(tǒng)一安排下，為掌握超市行業(yè)各項稅收指標及納稅情況，我們納稅評估小組于3月7日-9日對我區(qū)管轄內的晉中東森超市有限公司進行了納稅評估。

二、企業(yè)基本情況

晉中東森超市有限公司，法人代表張瑞敏。公司地址：榆次區(qū)大東關。經營方式：超市零售。經營范圍：散裝食品、預包裝食品、糧油、日用百貨等。公司注冊資金100萬元，占地面積20000平方米。開業(yè)時間：2009年2月，認定一般納稅人：2010年1月。經營、財務環(huán)節(jié)均使用軟件管理。2010年全年主營業(yè)務收入13032798.92元，申報繳納增值稅190607.72元，稅負率1.46%。

三、案頭分析

利用稅收征管信息系統(tǒng)有關信息資料及針對超市經營特點，進行分析。

1、稅負率分析。2010年全年主營業(yè)務收入13032798.92元，申報繳納增值稅190607.72元，稅負率1.46%，稅負率偏低。

2、綜合毛利率與綜合費用率對比分析。2010年全年主營業(yè)務收入13032798.92元，主營業(yè)務成本12061971.39元，全年毛利率9.26%,全年綜合費用2721030.61元，綜合費用率20.88%，全年綜合毛利率與綜合費用率相差太大。

3、超市外部門店和內部外租部分有關涉及使用水電費金額抵扣增值稅進項稅額是否按實

際使用情況分攤。

4、超市產廢收入是否申報納稅。

5、2010年全年銷售收入13032798.92元，主營業(yè)務利潤970827.53元, 全年毛利率9.26%，8月毛利率為3.60%，11月毛利率為4.66%,低與平常水平,原因是什么？

6、預收帳款年初 1147860.76元，年末770534.40元，企業(yè)銷售購物卡是否及時確認收入計提銷項稅額？

7、對所取得的農副產品收購發(fā)票、普通發(fā)票的抵扣憑證是否有超范圍抵扣情況。

四、稅務約談

針對疑點，進行稅務約談，超市財務負責人一一做了答復。

1、稅負率低的原因。主要是因為剛開業(yè)，購置了一些固定資產，抵扣了進項稅額,影響了稅負率。

2、綜合毛利率與綜合費用率相差太大的原因。是由于一方面超市剛剛成立不久，前期發(fā)生費用開支比較大，在一定程度上提高了綜合費用率，另一方面由于店慶、促銷、低價吸引顧客，超市地理位置較偏，周邊消費群體大多為較低收入人群，使超市毛利率降低，兩項因素影響，使兩者差距加大。

3、超市外部門店和內部外租部分有關涉及使用水電金額抵扣增值稅進項稅額是否按實際使用情況分攤。超市2010年全年發(fā)生電費647856.35元，取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅額179632.05元，由于不懂政策，對外圍租賃戶使用的電費未做進項稅額轉出。水費未開據專用發(fā)票，未抵扣。

4、超市產廢收入是否申報納稅。財務負責人答復已經繳納了增值稅。

5、8月毛利率為3.60%，11月毛利率為4.66%,低與平常水平的原因是：主要原因為超市及公司店慶日，各種商品低價銷售，打折力度大，促銷讓利。

6、超市發(fā)生購物卡是否全部計提銷項稅額,超市財務負責人答復已全額計提銷項稅額。

7、對所取得的農副產品收購發(fā)票、普通發(fā)票的其它抵扣憑證是否有超范圍抵扣。答復是該超市未取得使用農副產品收購發(fā)票收購農副產品的權利。2010年僅取得一張按規(guī)定開具的普通發(fā)票，抵扣進項稅額符合規(guī)定。

五、實地核查

為核實企業(yè)真實情況，進行了實地核查。查明：

1、購進固定資產共抵扣進項稅額131995.56元,影響了稅負率1.01%，固定資產抵扣進項稅額符合政策規(guī)定。

2、超市商品銷售都通過收款機開票，內部未見直接收款現(xiàn)象。內部無外租柜臺，商品都通過驗收入庫。

3、廢料收入已申報納稅。

4、全年無農副產品收購票，取得的一張抵扣進項稅額的普通發(fā)票為晉中百川種養(yǎng)專業(yè)合作社開具的農林牧水產銷售發(fā)票，品目為笨雞蛋，抵扣進項稅額符合規(guī)定。

5、8月、11月確實進行了店慶活動，大量促銷了糧油、蔬菜肉、蛋類等食品，致使綜合毛利率降低。

6、預收帳款2009年、2010年年初數較大，2010年4月稅務人員查帳后全部計提了銷項稅額，但此后預收帳款金額比前明顯減少，不合常理，通過毛利率與費用率對比分析，并且給企業(yè)宣傳稅收政策，與企業(yè)進行溝通，企業(yè)財務負責人承認2010年年終銷售35萬元的購物卡未入帳及時確認收入。

六、評估處理

通過評估，查明超市存在以下問題：

1、銷售購物卡未及時確認收入計提銷項稅額問題。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九規(guī)定，應補交增值稅稅款50854.7元。

2、電費用于非應稅項目抵扣進項稅額問題。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，轉出多抵扣進項稅額1796.3元。

七、評估后稅負情況

評估后企業(yè)稅負率由原來的1.46%提高到1.87%。

七、評估建議

1、加強對納稅人的稅收政策輔導，提高納稅人自覺納稅意識。

2、深入實際，掌握納稅人經營管理第一手資料，以便于稅收分析和納稅評估。

3、加強業(yè)務學習，掌握更多的業(yè)務技能，提高納稅評估效率。

第二篇：行業(yè)納稅評估模型模版

行業(yè)（產品）納稅評估模型模版

一、行業(yè)（產品）介紹

（一）行業(yè)（產品）定義

介紹該行業(yè)定義、概況、屬性以及編號。

（二）企業(yè)類型劃分

對該行業(yè)（產品）企業(yè)具體劃分類型，并加以說明。

（三）工藝簡介

簡要介紹該行業(yè)（產品）的主要工藝流程及特點。

二、行業(yè)（產品）生產經營規(guī)律及涉稅管理難點

（一）行業(yè)生產經營規(guī)律

描述該行業(yè)（產品）的主要經營規(guī)律。

（二）涉稅管理難點

詳細列舉評估可能存在的難點。

三、評估方法

結合該行業(yè)企業(yè)的生產工藝流程、生產經營規(guī)律、涉稅管理難點，詳細列舉主要評估方法。每種評估方法不是孤立存在，在稅收管理過程中，應運用二種以上方法進行評估測算，相互比對和印證。

具體的評估方法包括以下部分：

1.原理描述

2.評估模型

３.標準值參考范圍

4.數據獲取途徑

5.疑點判斷

6.應用要點

四、印證案例

選取若干典型案例對評估模型進行驗證。驗證案例應包括以下內容：

1.企業(yè)基本情況介紹

2.數據采集來源及內容

3.確定疑點列舉

4.實地核查情況

5.測算稅收差異情況

6.評估約談

7.評定處理

第三篇：行業(yè)(產品)納稅評估模型

行業(yè)（產品）納稅評估模型模板

一、行業(yè)（產品）介紹

（一）行業(yè)（產品）定義

介紹該行業(yè)（產品）定義、概況、屬性以及編號。

（二）企業(yè)類型劃分

對該行業(yè)（產品）企業(yè)具體劃分類型，并加以說明。

（三）工藝簡介

簡要介紹該行業(yè)（產品）的主要工藝流程及特點。

二、行業(yè)（產品）生產經營規(guī)律及涉稅管理要點

（一）行業(yè)（產品）生產經營規(guī)律

描述該行業(yè)（產品）的主要生產經營規(guī)律。

（二）涉稅管理要點

詳細列舉評估的要點。

三、評估方法

結合該行業(yè)（產品）企業(yè)的生產工藝流程、生產經營規(guī)律、涉稅管理要點，詳細列舉主要評估方法（包括運用兩種及以上方法進行評估測算，相互比對和印證）。

具體評估方法表述內涵應包括以下部分：

1.原理描述

2.評估模型

3.標準值參考范圍

4.數據獲取途徑

5.疑點判斷

6.應用要點

四、印證案例

選取若干典型案例對評估模型進行驗證。驗證案例包括以下內容：

1.企業(yè)基本情況介紹

2.數據采集來源及內容

3.確定疑點列舉

4.實地核查情況

5.測算稅收差異情況

6.評估約談

7.評定處理

第四篇：建立行業(yè)納稅評估模型

建立行業(yè)納稅評估模型

一、行業(yè)納稅評估模型建立的基本理念--------------稅收風險管理和行業(yè)管理的相互結合1、實行稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的必要性1實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合可使稅收管理更具效率性和針對性。2實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合可使稅收管理更具透明性和公平性3實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合可使稅收管理更具互補性和協(xié)作性。4實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合可使納稅人更具稅法遵從性納稅服務更具普惠性。

2、企業(yè)稅務風險的形成主要有以下幾個階段

一、稅務風險潛伏階段

1、企業(yè)財務比率波動較大

2、稅款計算不夠準確

3、經常被動納稅申報

4、稅收政策了解較少

5、內部控制制度有限

二、稅務風險發(fā)展階段

1、稅收因素重視不夠

2、納稅申報準確率較低

3、未關注外界稅收政策變化

4、偶爾拖欠稅款

5、稅企關系不和諧

三、惡化階段

1、長期被動納稅且申報數額異常

2、稅務機關將其作為重點監(jiān)控

3、有偷逃稅嫌疑

4、業(yè)務顯示異常

5、缺乏有效稅收籌劃

四、爆發(fā)階段

1、企業(yè)被立案偵查

2、有證據表明偷逃稅

3、遭受巨額罰款

4、追究管理人員行政及刑事責任

5、信譽掃地

6、企業(yè)破產

一、行業(yè)納稅評估模型的概念運用科學的技術和方法通過對行業(yè)涉稅信息篩選、整理、測算、分析歸納出行業(yè)經營特點、經營規(guī)律并建立以若干個行業(yè)指標和公認指標峰值的稅控預警指標體系和數學模型形成對該行業(yè)納稅人進行評估分析的指導。

二、建立行業(yè)評估模型的意義一有效破解基層稅源監(jiān)控的瓶頸采集數據有的放矢避免盲目、重復參照建立稅源監(jiān)控臺帳加強動態(tài)管理二稅收分析的有效補充提供精確參考及時篩選虛假申報資料確保分析的實效性

三能充分展現(xiàn)行業(yè)經營規(guī)律同時有利于核實稅基提高對現(xiàn)有稅源、潛在稅源的掌控能力加強行業(yè)稅源管理最大限度地減少管理上的漏洞營造公平的稅收環(huán)境增強稅務管理的效能。四揭示企業(yè)生產工藝流程和主要數據指標的配比關系反映行業(yè)涉稅共性問題實現(xiàn)稅源的長效管理同時加強了納稅評估選案的準確性和實效性減少重復、無效勞動提高評估的精準度。五促進納稅人提高財務和稅收核算水平促進企業(yè)內部管理不斷規(guī)范提高稅法遵從度充分發(fā)揮納稅評估以評促管的作用。六實現(xiàn)兩個“減負”解決“一多一少”、“一高一低”的矛盾

三、行業(yè)納稅評估模型的建立原則一建立行業(yè)納稅評估模型的基本原則稅收風險管理與稅收遵從理論是建立納稅評估模型應遵循的基本原則。二行業(yè)納稅評估模型的具體原則

1、數據來源的外部性原則外部數據通常來源于三渠道一者來源于日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況。二者來源于三者來源于的交流平臺實現(xiàn)與國地稅之間以及稅務機關與工商、公安、銀行、海關、財政、統(tǒng)計、經貿等外部職能機關的信息資源共享。2要求行業(yè)在數量、時間、空間和規(guī)模上具有可比性。

3、模型判斷的動態(tài)性原則行業(yè)納稅評估遵循固定的模型評估模型建立后指標和數據應該是動態(tài)的需要經常進行維護才能真正成為安全、簡便、經濟的技術手段。

二、如何建立行業(yè)評估模型一行業(yè)篩選根據轄區(qū)行業(yè)管理實際選擇有代表性的行業(yè)作為納稅評估模型構建對象

1、合理劃分行業(yè)種類-----GB/T 475420022、所選行業(yè)應該是本單位重點稅源行業(yè)、行業(yè)管理隱患較大的行業(yè)

3、特色行業(yè)在全市經濟總量中占有一定比重也就是具有區(qū)域性或代表性二理清建立行

業(yè)評估模型思路

1、根據行業(yè)特點和工藝流程以產能分析為中心、以行業(yè)產品品種結構和生產工藝特點分析為切入點、依托評估指標和產能測算展開分析對企業(yè)收入、成本、費用的真實性、準確性進行評估確保行業(yè)建模工作具備科學性、適用性。

2、典型調查采集數據信息根據所確定行業(yè)盡量選擇生產經營正常、財務核算較為健全、具有行業(yè)一定代表性的企業(yè)通過深入企業(yè)生產車間跟班作業(yè)結合明查暗訪及與企業(yè)相關人員約談等方式從行業(yè)特點、基本生產工藝流程、機器設備運轉特點入手對影響企業(yè)產品產量的材料、工資、能耗等相關指標進行全面采集和梳理著力分析企業(yè)生產經營規(guī)律和對各項要素指標的依賴程度找出稅務部門容易掌握并能據以加強對企業(yè)稅源監(jiān)控的關鍵環(huán)節(jié)和要素從而總結出行業(yè)納稅評估模型的雛形觀看→聽取→詢問→采集→設定→測試→座談企業(yè)部門及人員、協(xié)會、中介機構、主管機關

3、匯審論證組織業(yè)務人員對納稅評估模型的指標數據采集的過程、方法及可行性進行論證并對測試結果科學合理地確定相關指標數據及其相互配比關系對行業(yè)納稅評估模型進行細化、完善和修正。有必要可以選擇一到二家企業(yè)再進行測試檢驗模型的有效性。

4、跟蹤維護由于外部環(huán)境在不斷的變化中如工藝、設備、工資、材料品質替代品、產品配方材料耗用、管理水平等等因此需要對評估參數、模型進行跟蹤維護三建立納稅評估模型運用的主要方法基本思路1: 消耗→產量→銷量→收入控制收入基本思路2:銷量→產量→物耗→購進量控制進項

1、關鍵物件測算法是指根據企業(yè)生產產品耗用的關鍵性外購半成品及主要零部件數量來測算產量的一種方法。

2、單位

產品耗能測算法是指根據企業(yè)生產過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數量和單位產品能源耗用標準來計算產品產量的一種方法。例如MDY型200噸棉花打包機每加工1噸皮棉用電130千瓦時140千瓦時只要采集到企業(yè)當期的棉機耗電量很容易計算出加工棉花的數量。此外像木器加工、聚氨酯軟管業(yè)、面粉生產、榨油等行業(yè)均可適用此法。

3、計件工資測算法是指根據企業(yè)職工人數、計件工資標準、工資發(fā)放數額等指標來測算產品產量的一種方法。主要適用于采用計件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)如地毯加工、服裝加工、磚窯廠等行業(yè)。

4、投入產出測算法是指根據企業(yè)原材料的投入與產成品產出的配比關系來測算產品產量的一種計算方法。主要適用于主要原材料容易控制且原材料投入與產品產量有固定關系的行業(yè)如紡織配件行業(yè)產品多達上千種單位產品的電費和工資很難核定但通過分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)投入生鐵與產出鑄鐵鑄鐵加工成紡織配件兩環(huán)節(jié)中除正常損耗外投入產出的重量比例與生產的產成品量存在著固定關系因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計算產成品的參數可以計算出企業(yè)實際生產量。此外化工行業(yè)、塑料生產行業(yè)也適用此法。

5、財務指標估算法1平均毛利率法收入估算數產品銷售成本/1-行業(yè)平均毛利率2周轉期法年收入估算數企業(yè)正常收帳天數平均應收帳款3603工資提成法收入估算數 銷售人員工資總額-銷售人員保底工資總額/銷售人員工資平均提成比例

一、大米加工企業(yè)概況大米加工生產的主要經營環(huán)節(jié)有采購、加工、銷售三個環(huán)節(jié)其中加工環(huán)節(jié)是評估的關鍵環(huán)節(jié)而容易出環(huán)節(jié)是采購、銷售環(huán)節(jié)

二、生產工藝流程及特點一工藝流程在加工環(huán)節(jié)就是將水稻

原糧加工為大米的過程其一般工藝流程為稻谷→烘干→礱谷→拋光→分級色選→成品米包裝六個步驟。根據成品米的品質普通米和精制米流程略有增減。二生產特點大米在加工中除主產品大米外還有較大比例的稻糠和碎米渣等副產品同時產出并且副產品的產出比例也會隨著大米的精制程度而提高。從這一特點看我們在分析大米加工企業(yè)的稅負時必須要充分考慮成品米的精制程度和副產品產出率對納稅的影響。

三、存在的涉稅問題大米加工企業(yè)財務核算特點是農副產品加工企業(yè)增值稅一般納稅人在收購農民個人出售的自產農業(yè)產品時自行開具農副產品收購發(fā)票核算按照買價的13扣除率計算抵扣稅款。正是由于這個原因大米加工企業(yè)存在著較大管理難度。從具體環(huán)節(jié)看存在的主要稅收問題有一在水稻收購環(huán)節(jié)虛構收購業(yè)務。一是虛構收購數量二是虛構收購價格以達到多抵扣稅款和多列成本的目的。二在加工環(huán)節(jié)上水稻耗用量及產品產出數量核算不實。即人為降低成品產出率隱匿成品以備賬外銷售或是多列水稻耗量以沖減虛增的水稻購入量。三在銷售環(huán)節(jié)上隱瞞銷售收入。一是隱瞞因降低產出率而列為賬外經營那部分產品的銷售額二是對購貨方不索取發(fā)票部分銷售降低價格入賬以隱瞞收入或沖減賬面數量。

四、評估模型及主要參數一投入產出法測算評估期應稅銷售收入期初庫存產品數量∑評估期投入原材料數量×投入產出比-期末庫存產品數量×產品平均銷售單價產品單價可以與網絡報價相互校正。大米產出率入賬成品大米數量÷賬面耗用水稻數量碎米渣產出率入賬碎米渣數量÷賬面耗用水稻數量稻糠產出率入賬稻糠數量÷賬面耗用水稻數量標準值普通米出米率

71出稻糠率29精制米出米率68碎米率4糠稻率28。通過對大米產出率的計算與可供參考標準出米率對比產出率低于參考值的可能存在隱匿成品米產量的嫌疑應結合副產品產出率及包裝物耗用量進行縱向比對分析以確認疑點。防止企業(yè)將精制米銷售申報成免稅的稻糠收入通過出米率列為疑點進而分析出少計應稅收入。二能耗法評估期產品銷售收入測算數∑評估期耗電金額評估期單位產品耗電定額評估期初產品庫存-評估期末產品庫存×評估期產品銷售單價單位能耗生產定額普通米電費6元/100kg水稻精制米電費7元100kg水稻。單位成品包裝物耗用定額普通包裝4.0元/100kg精包裝20元/100kg參考值需根據具體規(guī)格品種確定。三毛利率法毛利率某產品的評估期銷售價格-產成品成本/某產品評估期銷售價格毛利率差異率本企業(yè)產品類型毛利率-該產品行業(yè)毛利率/該產品行業(yè)毛利率×100 四平均收購價格率法通過按月采集原材料收購價格情況測定出每月的相同農產品的收購價格波動曲線。通過收購價格的變動比較可發(fā)現(xiàn)企業(yè)疑點問題。評估標準值2008年原料、成品、副產品單位價格水稻收購平均單價普通水稻194元/l00kg大米銷售平均單價普通米300元/l00kg精制米360元/l00kg 大米價格因包裝及經銷等原因變化較大副產品銷售平均單價大糠40元/l00kg皮糠170元/100kg:碎米200元/l00kg。評估標準值必須根據市場的變化隨時變化否則影響評估準確性。五運費配比法企業(yè)發(fā)生的運費與收購量、銷售量具有一定的對應關系通過計算企業(yè)的運費發(fā)生額推算出企業(yè)農產品購進數量及銷售數量。評估模型評估期產品銷售收入測算數評估期運費發(fā)生額噸產品運費發(fā)生額

評估期初產品庫存—評估期末產品庫存×評估期產品銷售單價。

一、企業(yè)基本情況2009年1—6月某糧食加工企業(yè)申報銷售收入2674344.50元其中免稅收入稻糠140000.00元碎米64000.00元計提銷項稅額321144.79元當期發(fā)生進項稅額357276.44元進項稅額轉出20827.17元應納增值稅0元期末留抵稅額15304。48元。2009年1-6月銷售精制大米63505袋每袋lOkg單位售價3.89元/kg取得收入2470344.50元銷售稻糠280000kg單價0.50元/kg取得收入140000元銷售碎米40000kg取得收入64000元。從農民個人手中收購水稻1052000kg平均單價1.98元/kg全部生產領用生產車間支付電費70126.30元外購包裝紙袋80000個生產領用68140個支付生產車間工人工資40030.00元共入庫精制大米63136袋計631360kg2007年年末庫存大米5800kg2009年6月末庫存大米21lOkg。

二、案頭分析評估人員從企業(yè)報送的有關資料對該公司進行了實地調查前的案頭審核資料顯示該公司主要從事精制大米加工、銷售2009年1-6月精制大米銷售平均銷價為3.89元/kg結合日常掌握水稻收購價格不超過2.00元/kg按照大米加工行業(yè)可形成應納稅增值稅的納稅臨界點增值率為3.89×1.13-2.00/2.00120明顯高于納稅臨界點增值率標準值78。如果一定期間內企業(yè)存貨量增加不是太大應形成增值稅及所得稅而該公司申報信息反應納稅為零申報明顯異常。按大米加工行業(yè)調查分析方法中測算的精制大米的經濟指標為水稻出米率68碎米出米率4稻糠產出率27-28每加工1OOkg水稻耗電能為7.00元工人工資4.00元不等。據上述指標調查人員進行了測算。按照大米加工行業(yè)稅負調查分

析測算的平均指標測算出的該企業(yè)2009年1—6月應加工水稻與生產出大米的數量值。

1、產出率631360/1052000×10060比行業(yè)平均低8個百分點按行業(yè)的平均產出率計算應產出大米量為1052000×68715360kg與賬面數相差84000kg。

2、測算單位1kg定額耗電為70126.3/10520000.066元/kg低于行業(yè)平均值的6如按行業(yè)平均定額計算應水稻加工量為70126.30/0.071001800kg加工量應比賬面少50000kg左右。

3、測算工資費用定額為40030.00/10520000.038元/kg比行業(yè)平均值低5如按行業(yè)平均定額計算應加工水稻量為40030.00/0.041000750kg加工量應比賬面少近50000kg。

4、按企業(yè)包裝袋出庫數量測出的大米產量為68140個×lOkg681400kg按出庫包裝袋所能包裝的大米反推算其水稻加工量為681400/681002058kg。綜合上述指標計算、分析、對比調查人員認為可能存二個方面的問題一是不論從入庫和出庫的水稻數量上看還是按定額能耗和工資支出上看大米的產出率、碎米的產出率和稻糠的產出率均低于行業(yè)標準值很多按碎米和稻糠的產出量來測算按定額能耗和工資支出來測算1—6月份水稻加工量都應在100萬公斤左右因此企業(yè)可能存在利用收購發(fā)票虛假收購水稻行為二是按測算出的水稻加工量計算大米的實際產量為1002000kg×68681360kg與賬成上記載的631360kg大米也存在差額可能存在隱瞞大米產量的行為這些都應與企業(yè)進行約談才能弄清企業(yè)的真實情況。

二、實施約談帶著上述測算出的數據和分析出的疑點問題調查人員在履行法定程序后與企業(yè)負責人和財務人員進行了約談在詳細的數據指標和科學的邏輯分析面前企業(yè)如實地承認了存

在的問題。

1、對賬面記載加工水稻量1052000kg企業(yè)負責人承認為增加抵扣稅額和支付一些不能入賬的費用采用虛假收購業(yè)務的方式多入庫水稻5萬公斤單價2.00元共100000元應做進項稅額轉出100000×1313000元。

2、按扣除虛假收購水稻5萬公斤后的實際水稻加工量100200kg與按電耗和工資費用標準計算的水稻加工量相吻合按68的平均產出率計算1-6月大米產量681360kg與賬面記載的631360kg大米相比隱瞞大米產量50000kg同時也驗證了包裝物出庫可包裝的大米產量應在68萬公斤左右按大米平均售價應補增值稅50000×3.89×1325285元。經計算扣除留抵稅額該企業(yè)合計應補增值稅22980.52元由此不難計算出企業(yè)所得稅、城市維護建設稅及其他稅種。綜上納稅人表示認同并及時補繳了稅款。至此經調整后該公司大米生產入庫數為681360kg產出率為68大米銷售收入為2470344.5050000×3.892664844.50元應納增值稅22980.25元稅負0.86綜合考慮到庫存材料增加因素對增值稅的影響285036.00×1748456.12元后的增值稅稅負為2.68。利用上述指標和方法在對其他8戶生產規(guī)模較大的糧食加工企業(yè)進行約談、評估中補繳稅款3.84萬元調減進項稅額13.68萬元。一行業(yè)特點

1、設備生產能力基本穩(wěn)定。由于企業(yè)的主要生產設備為窯爐投入生產原料點火后生產必須24小時連續(xù)運轉中間不能停產只有這樣才能保證生產設備的良好狀態(tài)和產品成本的正常。如果發(fā)生停產將會給企業(yè)造成較大損失。

2、原材料投入比例固定。雖然企業(yè)爐窯生產能力不同但石英砂、白云石、純堿等原材料投入數量、比例相對固定特別是作為助熔劑的

純堿單位產品消耗量行業(yè)標準固定而且企業(yè)購進純堿均能取得增值稅專用發(fā)票耗用純堿數量易于監(jiān)控。

3、產銷數量相對均衡。由于玻璃為不間斷連續(xù)生產正常情況下企業(yè)貨物銷售數量與生產數量應當大致均衡如果一個時期內銷售數量遠小于生產數量則必然會形成大量庫存積壓。二生產流程生產流程為將石英砂、純堿、白云石等原料按一定比例配制經窯爐高溫熔融熔融玻璃從池窯中連續(xù)流入并漂浮在相對密度大的錫液表面上在重力和表面張力的作用下玻璃液在錫液面上鋪開、攤平、硬化、冷卻后被引上過渡輥臺。輥臺的輥子轉動把玻璃帶拉出錫槽進入退火窯經退火、切裁就得到平板玻璃產品。浮法與其他成型方法比較其優(yōu)點是適合于高效率制造優(yōu)質平板玻璃生產線的規(guī)模不受成形方法的限制成品利用率高易于科學化管理和實現(xiàn)全面機械化、自動化勞動生產率高連續(xù)作業(yè)周期可長達幾年有利于穩(wěn)定地生產。示意圖如下配料投料熔化錫槽退火成型切裝

1、設備生產能力法窯爐熔化量計算公式評估期產量噸評估期日產量噸×評估期實際生產天數×1-成品破損率評估期日產量噸窯爐日熔化量噸×產品產出率×成品成型率評估期實際生產天數評估期天數-故障停產天數-日常檢修天數因故障停產須報主管稅務機關核實。日常檢修天數參考范圍指標名稱正常值上限下限日常檢修天數230

第五篇：電子設備制造行業(yè)納稅評估模型_1

電子設備制造行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估模型

一、行業(yè)概況

從稅務登記情況來看，目前在我局現(xiàn)有15戶企業(yè)從事電子設備制造，以加工零配件和組裝成套設備為主。該行業(yè)在近年來銷售收入穩(wěn)定，企業(yè)的財務核算制度比較健全，銷售對象基本上都是財務制度健全的一般納稅人，都需要開具專用發(fā)票；有正常的進貨渠道，進項票據比較合法真實。

二、工藝簡介

原材料---半成品----電鍍---交化

三、行業(yè)特點

（1）電子設備制造業(yè)是技術密集型產業(yè)，功能要求變化大，價格、技術競爭較為激烈。

（2）產品周期長。因此資金回籠較慢，應收賬款金額較大。（3）絕大部分生產是就來件組裝，因此在稅收管理上存在一定困難。

四、行業(yè)稅收規(guī)律

電子設備制造行業(yè)特點的影響，生產企業(yè)在履行納稅義務時容易出現(xiàn)以下問題：

（1）由于利潤空間小，為謀求利益最大化，一些企業(yè)不惜以做假帳、少記收入等違法手段來侵蝕國家稅收。

（2）企業(yè)對發(fā)出產品的核算不及時，延后計算銷售收入，造成稅款后移。由于企業(yè)資金周轉周期長，資金回籠率低，多數企業(yè)采取發(fā)出產品長期掛產成品帳或不計入當期收入，由于貨物未全部發(fā)清，而購貨方也不及時索要發(fā)票，企業(yè)就不及時結轉銷售并核算相應的稅金。

（3）部分企業(yè)為逃避稅務機關的監(jiān)控，有意不取得或少取得外購原材料發(fā)票，降低帳面外購原材料數量，人為控制產量和收入。有的企業(yè)到稅務機關代開外購原材料增值稅專用發(fā)票，或者在地稅部門開具運輸發(fā)票入帳，既虛列了進項抵扣，又虛增了生產成本。

五、評估思路

為加強稅源監(jiān)控，有效提高稅收管理的質量和效率，根據上級局有關納稅評估辦法，并結合我局的評估實踐和我區(qū)電子設備制造行業(yè)的特點、經營現(xiàn)狀，建立具體的行業(yè)評估模型，以指導該行業(yè)的納稅評估。重點在收入、成本、費用、利潤等方面結合行業(yè)特點，根據相關性、配比性、確定性原理，以及企業(yè)盈利水平應與企業(yè)毛利率、增值稅稅負率成正比例關系。建立合理切合實際的納稅評估模型及評估方法。

一、評估方法

（一）、案頭分析及主要評估指標參數

1、信息采集：評估人員在實施納稅評估前要熟悉評估對象的基本經營狀況，應收集整理如下數據資料：

（1）、納稅人申報納稅資料及其附列資料、財務會計報表；

（2）、從納稅人申報資料中歸集增值稅進項稅額抵扣憑證所反映的外購貨物的數量和金額及其銷售、庫存和資金流情況；

（3）、“四小票”抵扣清單，并進行分類匯總和分析；（4）、上級稅務機關及我局發(fā)布的行業(yè)稅負、預警下限等信息；

（5）、計提折舊、相關準備金和發(fā)放職工工資等信息；

（6）、其他經營狀況，如營業(yè)外收入、包裝物銷售等等；

2、案頭審核分析

在相關信息采集后,根據企業(yè)所得稅申報表，企業(yè)財務報表及增值稅有關資料計算主營業(yè)務收入變動率：

（1）計算相關評估指標：

①主營業(yè)務收入變動率=（2247574.66—1969005.4）/1969005.40=14.15%

②主營業(yè)務成本變動率=(1829111.28-1634411.19)÷

1634411.19×100%=11.91% ③主營業(yè)務利潤變動率=[（評估期主營業(yè)務利潤額

412654.05—基期主營業(yè)務利潤額330606.16）/基期主營業(yè)務利潤330606.16] ×100%=24.82% ④主營業(yè)務費用變動率=[（評估期營業(yè)費用150000.65+管理費用244667.88+財務費用661.31）—（基期營業(yè)費用93632.87 +管理費用218525.19+財務費用-1821.98）]/（基期營業(yè)費用93632.87+管理費用218525.19+財務費用-1821.98）×100%=27.39%

所有企業(yè)按以上①—④項指標分別排名，變動率越高，異常程度越高。⑤所得稅貢獻率=評估期應納所得稅額5330.18/評估期銷售（營業(yè)）收入2247574.66×100%=0.24% 該指標值與行業(yè)平均所得稅貢獻率相比較，偏離度越高，疑問越大。

⑥主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率的配比分析（主營業(yè)務收入變動率/主營業(yè)務利潤變動率）=57.01% ⑦主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析（主營業(yè)務收入變動率/主營業(yè)務成本變動率）=1.18 ⑧主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率配比分析（主營業(yè)務收入變動率/主營業(yè)務費用變動率）=51.66% ⑨主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析（主營業(yè)務成本變動率/主營業(yè)務利潤變動率）=47.99% 以上⑥—⑨項指標正常值為1，偏離度越高，疑問越大。（2）主營業(yè)務利潤變動率與增值稅配比評估模型與評估方法 ①正常情況下，主營業(yè)務利潤率和增值稅稅負率是同步變動的，隨著增值稅稅負率的增長，主營業(yè)務利潤會增加，反之亦然，主營業(yè)務利潤與增值稅稅負變動率的比值應大于1。若比值小于1，則企業(yè)存在隱瞞利潤的可能。②費用評估模型及評估方法

A、根據主營業(yè)務費用變動率的大小異常程度，對營業(yè)（銷售）費用、管理費用、財務費用進行評估分析。B、營業(yè)（銷售）費用：主要審查廣告費、運輸裝卸費、保險費、銷售傭金及銷售部門的差旅費等?？词欠癯瑯肆兄?，支付憑證是否真實、合法。

C、管理費用：一是審查其明細設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍；二是對發(fā)生額大的項目著重審查；三是對列支標準、條件進行審查；四是對真實性、合法性進行審查。

D、財務費用：一是審查向非金融機構借款利息支出是否高于金融機構同期同類利率；二是審查借款是否屬于資本性支出，而利息未進行資本化。對未指定用途借款，借款利息按經營性活動與資本性支出占用資金比例，計算資本化的利息支出。

2、對指標異常企業(yè)進行約談舉證或實地調查。（1）、約談舉證

對指標異常企業(yè)和有關項目，通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關情況，以確認其是否正常經營。一是通過與法人代表約談，了解企業(yè)的整體狀況；二是通過與出資人約談，了解出資人與企業(yè)經營管理方面的關系；三是通過與企業(yè)財務人員約談了解企業(yè)資金、銷售、會計核算、納稅申報、實際繳稅等情況；四是通過與企業(yè)銷售、采購、運輸、保管等相關業(yè)務人員約談，了解企業(yè)的購銷業(yè)務和庫存商品的真實度。

（2）、實地查驗

實地查驗是印證評估疑點和約談內容的重要過程。查驗內容包含：營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證、企業(yè)經營場所的所有權和租賃證明、原材料和商品的出入庫單據、運費憑據、水電等費用憑據、法人代表和主要管理人員的身份證明、財務人員的資格證明、銀行存款證明、驗資報告、購銷合同原件、資金往來帳和庫存商品帳等等。

3、出具納稅評估工作報告，并上報進行評估審理。

4、作出評估結論，納稅人自查補報或移送稽查、日常檢查的處理。

5、按要求將評估資料歸檔。

天元區(qū)國家稅務局 2009年7月9日