第一篇：國(guó)稅01-12 棉紡織行業(yè)納稅評(píng)估模型要點(diǎn)

棉、化纖紡織加工行業(yè)納稅評(píng)估模型

一、行業(yè)介紹

（一）行業(yè)概況及定義

紡織行業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)和重要的民生產(chǎn)業(yè)。我國(guó)是紡織品生產(chǎn)和出口的大國(guó)，紡織行業(yè)自身經(jīng)過多年的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)十分明顯，具備世界上最完整的產(chǎn)業(yè)鏈，最高的加工配套水平，眾多發(fā)達(dá)的產(chǎn)業(yè)集群地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的自我調(diào)節(jié)能力不斷增強(qiáng)，給行業(yè)保持穩(wěn)健的發(fā)展步伐提供了堅(jiān)實(shí)的保障。本模型介紹的棉、化纖紡織加工行業(yè)（C1711）指以棉及棉型化學(xué)纖維為主要原料進(jìn)行的紡紗、織布，以及用于織布和縫紉的線的生產(chǎn)活動(dòng)。

（二）工藝簡(jiǎn)介

紡織行業(yè)是將天然的或人工合成的纖維加工成紗、絲、線、繩、織物及其染整制品的工業(yè)。紡織產(chǎn)品品種、規(guī)格較多、技術(shù)更新較快，各類產(chǎn)品工藝流程業(yè)存在一些差異。通過對(duì)該行業(yè)的調(diào)研，整理出了紡織行業(yè)中紡紗、纖維制造、織造三大類產(chǎn)業(yè)的基本生產(chǎn)工藝，參考如下： 1．紡紗生產(chǎn)工藝流程：

購(gòu)入原材料（棉花）→倉(cāng)儲(chǔ)→清花→梳棉→并條→粗紡→細(xì)紡→絡(luò)筒→成品紗。成品分為棉紗、絳紗、滌棉紗等，成品按重量計(jì)算。2．纖維制造生產(chǎn)工藝流程：

購(gòu)入原材料（棉短絨）→棉漿泊（硬漿泊、軟漿泊）→酸化→紡練→拉絲→成品（長(zhǎng)纖、短纖）。

成品分為長(zhǎng)粘膠纖維、短粘膠纖維等，成品按重量計(jì)算。3．織造生產(chǎn)工藝流程：

成品線（紗）→生產(chǎn)準(zhǔn)備（整經(jīng)、漿紗、絡(luò)緯）→織布→整理→成品布。成品分為棉布、絳棉布、絳綸布等，成品按長(zhǎng)度計(jì)量。

（三）企業(yè)類型劃分

紡織行業(yè)按企業(yè)規(guī)模劃分為三類：第一類跨國(guó)集團(tuán)公司。這類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理要求已與國(guó)際接軌，財(cái)務(wù)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理基本實(shí)現(xiàn)一體化。第二類是國(guó)內(nèi)大中型股份制集團(tuán)企業(yè)。這類企業(yè)是集棉短絨收購(gòu)、紡紗、織布、服裝等多紡織鏈條產(chǎn)業(yè)為一身的股份制大中型企業(yè)。它們有自己獨(dú)特的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，較好的財(cái)務(wù)核算體系。第三類是近年來發(fā)展較快的小型民營(yíng)企業(yè)。這類企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格具有有競(jìng)爭(zhēng)力，管理較為粗放，財(cái)務(wù)核算和進(jìn)銷存管理系統(tǒng)有待完善。

（四）行業(yè)特點(diǎn)

紡織業(yè)屬生產(chǎn)力勞動(dòng)密集型行業(yè)，集團(tuán)化的產(chǎn)業(yè)鏈群現(xiàn)象明顯，行業(yè)發(fā)展、效益受國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)影響明顯，波動(dòng)幅度較大。行業(yè)的產(chǎn)、供、銷網(wǎng)絡(luò)信息化發(fā)展迅猛，從原材料（棉短絨）收購(gòu)環(huán)節(jié)到布匹銷售等各環(huán)節(jié)銷售交易價(jià)格均參照市場(chǎng)

指導(dǎo)價(jià)格，實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化、透明化。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，所以行業(yè)利潤(rùn)率普遍不高。紡紗和纖維制造產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備一般是輪換維修，全年不停產(chǎn)。多數(shù)大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式為以銷定產(chǎn)，成品庫存量較少。

根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合行業(yè)調(diào)查，紡織行業(yè)在稅收方面可能存在的主要問題表現(xiàn)在：

1．生產(chǎn)銷售數(shù)量不實(shí)。由于有許多下游企業(yè)是市場(chǎng)門市、私營(yíng)服裝企業(yè)，客觀上存在下游企業(yè)購(gòu)買坯布不需要發(fā)票的情況，部分紡織企業(yè)在銷售貨物時(shí)，不開具銷售發(fā)票，在生產(chǎn)入庫時(shí)，少入庫不需開票的坯布，造成賬上記錄的生產(chǎn)銷售數(shù)量與實(shí)際生產(chǎn)量不符的情況。

2．邊角料或副產(chǎn)品收入不入賬。由于紡織行業(yè)生產(chǎn)工藝較為復(fù)雜，由于工藝流程的差異，各企業(yè)生產(chǎn)的副產(chǎn)品和產(chǎn)生的邊角料數(shù)量難以監(jiān)控，部分企業(yè)為了逃避稅收，將這部分的銷售收入隱匿，造成申報(bào)收入不完整、不真實(shí)。

3．收購(gòu)憑證管理較為混亂。在收購(gòu)環(huán)節(jié)時(shí)，部分企業(yè)未按規(guī)定取開具《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票》，甚至多開、虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票》，造成成本虛增，少繳增值稅和企業(yè)所得稅。

4．財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在企業(yè)不準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)采取倒軋法，按銷售收入的一定比例倒算成本，沒有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)核算辦法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。5．利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅負(fù)。由于各地給予企業(yè)的優(yōu)惠政策程度不同，一些跨國(guó)、跨地區(qū)的集團(tuán)企業(yè)利用產(chǎn)、銷鏈條或支付費(fèi)用等關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅負(fù)，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)水平，獲取利益最大化。

二、納稅評(píng)估方法

（一）增值稅方面 1.稅負(fù)比對(duì)分析法（1）原理描述

稅負(fù)就是稅收負(fù)擔(dān)率，即企業(yè)評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅額與累計(jì)銷售額的比率，稅負(fù)可比較直觀體現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。稅負(fù)對(duì)比分析法適用范圍廣，在實(shí)際運(yùn)用中適用性較強(qiáng)，這項(xiàng)指標(biāo)即可運(yùn)用在同一行業(yè)進(jìn)行稅負(fù)橫向比較，也可在同一企業(yè)不同時(shí)期進(jìn)行稅負(fù)縱向比較，通過稅負(fù)對(duì)比可發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)異常情況，初步判斷企業(yè)是否存在涉稅問題。（2）評(píng)估模型

稅收負(fù)擔(dān)率=評(píng)估期應(yīng)納稅額÷評(píng)估期銷售收入×100%。稅負(fù)差異率=（企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率）÷行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率×100%（3）標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍

根據(jù)各地行業(yè)稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)取值。（4）數(shù)據(jù)獲取途徑

①企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，可從企業(yè)報(bào)送的評(píng)估期增值稅申報(bào)表中應(yīng)納稅額本年累計(jì)數(shù)、應(yīng)稅銷售額本年累計(jì)數(shù)中計(jì)算取得。

②行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率可以省局、市局公布的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值信息中取得，也可從互聯(lián)網(wǎng)查詢獲取。（5）疑點(diǎn)判斷

企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率明顯低于行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率時(shí)，或稅負(fù)差異率為負(fù)數(shù)時(shí)，可初步判斷企業(yè)存在以下問題：

①可能存在未報(bào)、少報(bào)、遲報(bào)銷售收入情況。

②可能存在未報(bào)、少報(bào)殘次品、下腳料、廢料銷售收入情況。③可能存在虛開成產(chǎn)品收購(gòu)憑證多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況。

④可能存在購(gòu)進(jìn)材料、輔料、電力用于非應(yīng)稅項(xiàng)目未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情況。（6）應(yīng)用要點(diǎn)

企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平會(huì)受到多方向因素的影響，比如企業(yè)管理狀況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、營(yíng)銷策略以及市場(chǎng)外部環(huán)境均在不同程度影響著稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)用本方法不能僅以稅負(fù)差異的絕對(duì)值大小主觀地判斷企業(yè)是否存在稅收問題，應(yīng)從多角度、全方面掌握的信息進(jìn)行綜合判斷，分析企業(yè)稅負(fù)異常情況：

①應(yīng)用本方法應(yīng)考慮企業(yè)上年留抵稅額、期末留抵稅額對(duì)稅負(fù)的影響，還原出企業(yè)真實(shí)稅負(fù)。

②應(yīng)用本方法應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備新舊程度、性能好壞，以及企業(yè)的生產(chǎn)水平、管理狀態(tài)對(duì)稅負(fù)的影響。比如有些規(guī)模較大、效益較好的紡織企業(yè)使用的是新型的先進(jìn)設(shè)備，產(chǎn)品投入產(chǎn)出率、合格率較高，自然實(shí)現(xiàn)的增值額也比較高;有些小型或者老企業(yè)仍然在使用被淘汰的舊設(shè)備，當(dāng)然產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量與前者相比會(huì)存在一定差距，從而影響到企業(yè)的增值稅稅負(fù)。另外，由于紡織品品種，款式因市場(chǎng)需求不同變化較快，很多紡織企業(yè)對(duì)滯銷，老式產(chǎn)品往往會(huì)采取打包或捆扎的形式以低于市場(chǎng)價(jià)甚至成本價(jià)的價(jià)格進(jìn)行處理，這種情況也會(huì)對(duì)增值稅稅負(fù)造成較大影響。

2.生產(chǎn)能力分析法（1）原理描述

生產(chǎn)能力分析法就是按照納稅人設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力來測(cè)算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問題的方法。

生產(chǎn)能力是指在原料、動(dòng)力、人員和主要生產(chǎn)設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)情況下產(chǎn)出的能力。可分為設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的企業(yè)建廠或擴(kuò)產(chǎn)后的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。

（2）評(píng)估模型 ①產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算

測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量=設(shè)備設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力年產(chǎn)量（日產(chǎn)量、時(shí)產(chǎn)量）×評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)

②稅收差異測(cè)算

測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量 測(cè)算銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價(jià)

測(cè)算稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）×適用稅率（征收率）（3）數(shù)據(jù)獲取途徑

①根據(jù)企業(yè)提供紡紗、織布等生產(chǎn)設(shè)備說明書或企業(yè)簡(jiǎn)介中注明的生產(chǎn)能力。②通過到企業(yè)實(shí)地調(diào)查核實(shí)設(shè)備的生產(chǎn)能力,或采集生產(chǎn)車間的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表或月報(bào)表數(shù)據(jù)取得正常情況下企業(yè)設(shè)備實(shí)際生產(chǎn)能力。

③通過網(wǎng)絡(luò)查詢或行業(yè)專家咨詢方式,取得企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力和實(shí)際能力，可計(jì)算出日或小時(shí)生產(chǎn)能力。

④根據(jù)同行業(yè)同等設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。

⑤工作時(shí)間可從企業(yè)生產(chǎn)日記臺(tái)賬中采集。（4）疑點(diǎn)判斷

分析、測(cè)算企業(yè)的最大或者最小生產(chǎn)能力。通過最大生產(chǎn)能力的測(cè)算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票的問題；反之，對(duì)最小能力的測(cè)算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有銷售不入賬的問題。（5）應(yīng)用要點(diǎn)

①生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)下實(shí)際產(chǎn)出的能力，可能與設(shè)備的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力不一致。當(dāng)產(chǎn)品暢銷時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)能力的發(fā)揮可能大于設(shè)計(jì)能力，反之小于設(shè)計(jì)能力。根據(jù)同行業(yè)情況，可以推算正常的差異幅度，一般在20%以內(nèi)。②評(píng)估時(shí)不一定需要同時(shí)測(cè)算最大和最小生產(chǎn)能力，根據(jù)評(píng)估重點(diǎn)可以選擇測(cè)算最大或者最小生產(chǎn)能力，也可以二者都測(cè)算。3.投入產(chǎn)出分析法（1）原理描述

投入產(chǎn)出分析法是利用生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間存在一定的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行分析的方法，也就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料，輔助材料、包裝物等的數(shù)量，與按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行比對(duì)分析的方法。紡織行業(yè)產(chǎn)品主要原材料是棉花、棉短絨、蠶絲、成品紗等，原材料在產(chǎn)品成本中所占比重較高，少則50%以上，高的在80%以上，原料的投入與成品的產(chǎn)出具有明顯的線性數(shù)量關(guān)系，對(duì)該行業(yè)運(yùn)用產(chǎn)出投入法進(jìn)行納稅評(píng)估是有較強(qiáng)的科學(xué)性。

（2）評(píng)估模型

①紡紗類產(chǎn)業(yè)產(chǎn)量測(cè)算

產(chǎn)成品耗用棉短絨等總量=（期初棉短絨等庫存數(shù)量+本期購(gòu)入棉短絨等數(shù)量-期末庫存棉短絨等數(shù)量）+（期初在產(chǎn)品耗用棉短絨等數(shù)量-期末在產(chǎn)品耗用棉短絨等數(shù)量）

②織造類產(chǎn)業(yè)產(chǎn)量測(cè)算

產(chǎn)成品耗用成品紗總量=（期初成品紗庫存數(shù)量+本期購(gòu)入成品紗數(shù)量-期末庫存成品紗數(shù)量）+（期初在產(chǎn)品耗用成品紗數(shù)量-期末在產(chǎn)品耗用成品紗數(shù)量）③稅收差異測(cè)算

測(cè)算產(chǎn)品銷售=期初庫存數(shù)量+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量 測(cè)算銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品數(shù)量×銷售單價(jià)

測(cè)算增值稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）×適用稅率（3）標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍 ①紡紗業(yè)

主要原材料：棉花、蠶絲 主要原材料投產(chǎn)產(chǎn)出比：

棉花：棉紗≈1.1：1（先進(jìn)設(shè)備）棉花：棉紗≈1.2～1.3：1（舊設(shè)備）②纖維制造業(yè)

棉短絨：棉漿泊≈1.35：1（先進(jìn)設(shè)備）棉短絨：棉漿泊≈1.36～1.45：1（舊設(shè)備）

棉漿泊：粘膠纖維≈1.03～1.035：1（先進(jìn)設(shè)備）棉漿泊：粘膠纖維≈1.04～1.06：1（舊設(shè)備）③織布類產(chǎn)業(yè)

主要原材料：棉紗、粘膠纖維 主要原材料投產(chǎn)產(chǎn)出比： 棉紗：布≈0.9～0.95：1（4）數(shù)據(jù)獲取途徑

①購(gòu)入棉花、蠶繭、棉短絨、棉漿泊等主要原材料的數(shù)量、金額，可根據(jù)公司開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、取得的專用發(fā)票或普通發(fā)票、原材料入庫單、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算 4 單核實(shí)確認(rèn)。

②投入的原材料、輔助材料、包裝物數(shù)量可根據(jù)原材料明細(xì)帳記錄的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出、庫存數(shù)量取得，或者從進(jìn)貨發(fā)票、材料保管帳、生產(chǎn)成本帳，成本計(jì)算單中取得。

③產(chǎn)品銷售單價(jià)可結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際情況而定，如生產(chǎn)的產(chǎn)品品種不多、價(jià)格相近，對(duì)銷售單價(jià)可加權(quán)平均計(jì)算取得;企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、價(jià)格差異較大，對(duì)銷售單價(jià)可按個(gè)別計(jì)價(jià)計(jì)算取得。（5）疑點(diǎn)判斷

①測(cè)算的產(chǎn)品產(chǎn)量大于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在虛購(gòu)進(jìn)項(xiàng)，虛增成本或者銷售貨物未及時(shí)申報(bào)等問題。

②測(cè)算的產(chǎn)品投入產(chǎn)出率低于標(biāo)準(zhǔn)參考值，企業(yè)可能存在未開發(fā)票確認(rèn)收入或隱瞞銷售收入問題。

③將企業(yè)帳載原材料數(shù)量、金額與入庫單據(jù)、倉(cāng)庫保管帳、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算單據(jù)進(jìn)行比對(duì)是否存在異常，判斷企業(yè)是否存在虛購(gòu)進(jìn)項(xiàng)或原材料不入帳行為。（6）應(yīng)用要點(diǎn)

①紡紗類企業(yè)運(yùn)用本方法，一個(gè)重要的方面在于核實(shí)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品（棉花、蠶繭）的數(shù)量、金額真實(shí)性，防止該類企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策侵蝕國(guó)家稅收。②紡織行業(yè)投入產(chǎn)出率一般都有行業(yè)內(nèi)參考值或國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)參考值，具有較強(qiáng)的橫向可比性，在采集信息準(zhǔn)確、完整情況下，運(yùn)用本方法對(duì)其生產(chǎn)量、銷量進(jìn)行測(cè)算比對(duì)，很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)存在的問題，可以為找出企業(yè)可能存在的涉稅行為提供有效信息。

③運(yùn)用本方法可以測(cè)算出企業(yè)副產(chǎn)品、下腳料數(shù)量，可根據(jù)市場(chǎng)行情匡算出副產(chǎn)品，下腳料應(yīng)稅收入，并與申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，糾正企業(yè)這類收入未及時(shí)、足額申報(bào)行為。4.電耗測(cè)算法（1）原理描述

電耗測(cè)算法是納稅人評(píng)估期生產(chǎn)用總耗電與生產(chǎn)原料投入量之間比率關(guān)系。紡織行業(yè)所用機(jī)器設(shè)備，基本上是以電力為主要?jiǎng)恿?，而且電能消耗與產(chǎn)成品間有著相對(duì)穩(wěn)定的比例關(guān)系，通過電耗指標(biāo)可以計(jì)算出企業(yè)單位產(chǎn)品耗電量情況，與同行業(yè)參考值相比可發(fā)現(xiàn)異常情況。（2）評(píng)估模型

測(cè)算單位產(chǎn)品耗電量=當(dāng)期生產(chǎn)電力耗用量÷當(dāng)期棉短絨或成品紗投入量。電耗問題值=測(cè)算單位產(chǎn)品耗電量-參數(shù)值耗電量（3）標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍 ①紡紗業(yè)

棉花→棉紗：每噸棉紗耗電量=1250～1300度

②纖維制造業(yè)

棉短絨→棉漿泊： 每噸棉短絨耗電量=300度～330度 棉漿泊→粘膠纖維：每噸粘膠纖維耗電量=880度～950度

③織造業(yè)

棉紗→布： 每百米布耗電=20度～25度（4）數(shù)據(jù)獲取途徑

耗電量可以在當(dāng)?shù)毓╇姴块T取得。從供電部門取得的耗電量一般是企業(yè)總用電量，計(jì)算生產(chǎn)用電量時(shí)必須剔除在建工程、職工生活、企業(yè)辦公用電等非生產(chǎn)性用 5 電量，非生產(chǎn)性用電量或占比可由評(píng)估人員深入企業(yè)測(cè)算調(diào)查后確定。（5）疑點(diǎn)判斷

如果測(cè)算企業(yè)產(chǎn)品單位電耗大于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值范圍，企業(yè)可能存在兩方面問題：一是少計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量、少計(jì)銷售收入或有帳外經(jīng)營(yíng)行為;二是非生產(chǎn)用電量未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從而虛抵進(jìn)項(xiàng)稅金。（6）應(yīng)用要點(diǎn)

①?gòu)墓╇姴块T直接取得用電量或從供電部門開具的用電發(fā)票采集的用電數(shù)據(jù)，應(yīng)注意所屬時(shí)間與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)耗電所屬時(shí)間相吻合，這樣可使測(cè)算的電耗值更加準(zhǔn)確。

②運(yùn)用本方法，如果企業(yè)生產(chǎn)車間裝分電表，直接抄取分電表用電量即為評(píng)估期生產(chǎn)耗電量，并且此類數(shù)據(jù)比較準(zhǔn)確;如果企業(yè)未在生產(chǎn)車間裝有分電表的，應(yīng)就非生產(chǎn)性用電量測(cè)算劃分一個(gè)合理比例。因此要求評(píng)估人員深入企業(yè)車間與相關(guān)技術(shù)人員進(jìn)行了解、調(diào)查、測(cè)算生產(chǎn)用電，還要多與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行探討、交流，以確認(rèn)財(cái)務(wù)人員計(jì)入成本的生產(chǎn)性用電量是否符合實(shí)際情況，對(duì)非生產(chǎn)用電量比例劃分不合理的，可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。5.存貨周轉(zhuǎn)率對(duì)比分析法（1）原理描述

存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，用時(shí)間表示的存貨周轉(zhuǎn)率就是存貨天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率對(duì)比分析法，就是將企業(yè)評(píng)估期內(nèi)存貨周轉(zhuǎn)率與以前年度或同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。

一般情況下，紡織行業(yè)存貨與其他輕工業(yè)行業(yè)相比較，其數(shù)量、金額相對(duì)較大，且隨市場(chǎng)行情發(fā)生季節(jié)性變化，通過對(duì)這項(xiàng)指標(biāo)的分析，查找企業(yè)存變現(xiàn)能力發(fā)生異常變化的原因，結(jié)合其他指標(biāo)的分析情況，從而進(jìn)一步判斷企業(yè)是否存在涉稅問題。

（2）評(píng)估模型

存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=評(píng)估期銷售成本÷評(píng)估期平均存貨余額 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)（3）標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍

存貨周轉(zhuǎn)率是動(dòng)態(tài)指標(biāo)，不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)不可能有一個(gè)固定的絕對(duì)值指標(biāo)。從財(cái)務(wù)管理角度分析，一般可取被評(píng)估企業(yè)評(píng)估期以前年度或與被評(píng)估企業(yè)處于同一地域同行業(yè)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率作為參考。（4）數(shù)據(jù)獲取徐徑

①被評(píng)估企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率可從企業(yè)報(bào)送的評(píng)估期及以前年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中分別取存貨期初、期末余額、銷售成本本年累計(jì)數(shù)計(jì)算而得。

②同一地域紡織行業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率，評(píng)估人員可在本地區(qū)同類行業(yè)企業(yè)中進(jìn)行調(diào)研、分析、歸類取得。（5）疑點(diǎn)判斷

①企業(yè)評(píng)估期的存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）明顯低于以前年度或同一地域同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)視為疑點(diǎn)，企業(yè)可能存在未報(bào)、少報(bào)、遲報(bào)銷售收入情況，或者未及時(shí)足額申報(bào)殘次品、下腳料銷售收入。

②企業(yè)評(píng)估期的存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）明顯高于以前年度或同一地域同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率也應(yīng)視為異常，企業(yè)可能存在多開、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證或虛購(gòu)進(jìn)項(xiàng)，或者銷售貨物未及時(shí)申報(bào)收入。（6）應(yīng)用要點(diǎn)

存貨周轉(zhuǎn)率是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，對(duì)這項(xiàng)指標(biāo)的運(yùn)用應(yīng)考慮紡織行業(yè)產(chǎn)業(yè)類型、生產(chǎn)特點(diǎn)、市場(chǎng)行情變化等綜合因素的影響。

①一般來講，存在周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）越高，說明存貨周轉(zhuǎn)速度越快，流動(dòng)性越強(qiáng)，從而也說明企業(yè)的銷售狀況也越好，但是存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）也不是越高越好，在特定情形下，存在一個(gè)最佳的存貨水平。運(yùn)用本方法要求評(píng)估人員有較高的專業(yè)水準(zhǔn)和分析能力，能夠結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，職業(yè)判斷企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率的合理性。

②紡織行業(yè)中的紡紗產(chǎn)業(yè)，特別是棉紡紗生產(chǎn)企業(yè)，因棉短絨收購(gòu)存在明顯的季節(jié)性，應(yīng)用這項(xiàng)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)考慮棉短絨收購(gòu)期間及市場(chǎng)行情的影響。

③紡織行業(yè)中織布產(chǎn)業(yè)，應(yīng)用這項(xiàng)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)對(duì)過時(shí)、老式產(chǎn)品抵價(jià)處理所產(chǎn)生的影響。

④應(yīng)用這項(xiàng)指標(biāo)需考慮存貨內(nèi)部構(gòu)成比例的變化。

（二）所得稅方面 1.銷售毛利率分析法（1）原理描述

銷售毛利率是銷售毛利占銷售收入的百分比。銷售毛利率分析法就是用企業(yè)評(píng)估期毛利率與同行業(yè)毛利率參數(shù)值對(duì)比查找差距，由此進(jìn)一步查找企業(yè)可能存在稅收方面差異。（2）評(píng)估模型

評(píng)估期毛利率=（評(píng)估期營(yíng)業(yè)收入-評(píng)估期營(yíng)業(yè)成本）÷評(píng)估期營(yíng)業(yè)成本 毛利率問題值=評(píng)估期毛利率-毛利率參數(shù)值（3）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍

①在市場(chǎng)行情穩(wěn)定，行業(yè)發(fā)展較為繁榮時(shí)，大中型集團(tuán)性紡織業(yè)毛利率平均值10%左右。

②在經(jīng)濟(jì)低迷，市場(chǎng)萎縮時(shí)，各企業(yè)、各地區(qū)紡織行業(yè)毛利率需要進(jìn)一步調(diào)查確定。

（4）數(shù)據(jù)獲取途徑

①銷售毛利率可從企業(yè)報(bào)送的利潤(rùn)表中分別取主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)金額，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)金額計(jì)算而得。

②同行業(yè)銷售毛利率可以從互聯(lián)網(wǎng)查詢獲得，同一地域同行業(yè)企業(yè)銷售毛利率可通過其他稅務(wù)部門或評(píng)估人員的直接調(diào)查取得。（5）疑點(diǎn)判斷

測(cè)算的評(píng)估期毛利率明顯低于同行業(yè)參考值，企業(yè)可能存在以下幾方面疑點(diǎn)問題：

①原材料購(gòu)入環(huán)節(jié)，可能存在多開、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證或生產(chǎn)車間設(shè)備大修理費(fèi)直接計(jì)入制造費(fèi)用，一次性從成本中結(jié)轉(zhuǎn)，從而擴(kuò)大當(dāng)期生產(chǎn)成本。

②生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)，可能在產(chǎn)成品、半成品之間對(duì)間接費(fèi)用分配比例存在隨意性，造成銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)的現(xiàn)象產(chǎn)生或有委托加工業(yè)務(wù)不計(jì)收入情況。③產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，可能存在產(chǎn)品銷售未及時(shí)入帳、帳外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，特別要注意殘次品、下腳料成本已結(jié)轉(zhuǎn)，但銷售收入未報(bào)、少報(bào)現(xiàn)象的發(fā)生。（6）應(yīng)用要點(diǎn)

①不同區(qū)域、不同規(guī)模的紡織企業(yè)，其獲利水平差異較大，具體到每個(gè)個(gè)體的評(píng)估企業(yè)毛利率與全國(guó)同行業(yè)毛利率水平直接可比性不強(qiáng)，在選取參數(shù)值可不采取這類數(shù)值。評(píng)估人員可采用本地區(qū)同行業(yè)、規(guī)模相近企業(yè)平均毛利率，這兩項(xiàng)數(shù)值 7 的比對(duì)更具合理性、可用性。

②應(yīng)用本方法評(píng)估分析，要注重分析生產(chǎn)成本項(xiàng)目構(gòu)成比率，原材料成本占比是否符合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，制造費(fèi)用的分配是否合理，拆舊的計(jì)提是否真實(shí)，這些內(nèi)容都直接影響成本結(jié)轉(zhuǎn)金額。

③應(yīng)用本方法評(píng)估可結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。通常情況下，存貨周轉(zhuǎn)率越高，毛利率也就越高，存貨周轉(zhuǎn)率越低，毛利率也就越低，經(jīng)過分析可判斷兩者運(yùn)動(dòng)方向是否一致，變動(dòng)方向不一致則可能存在涉稅問題。2.成本費(fèi)用率分析法（1）原理描述

成本費(fèi)用率是本期期間費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）總額與本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率。成本費(fèi)用率分析法就是將評(píng)估期企業(yè)指標(biāo)值與所取得參數(shù)值進(jìn)行比對(duì)，查找企業(yè)是否存在擴(kuò)大稅前扣除范圍的涉稅問題。（2）評(píng)估模型

評(píng)估期成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用）÷本期主要營(yíng)業(yè)成本。

成本費(fèi)用率問題值=評(píng)估期成本用率-成本費(fèi)用率參數(shù)值。（3）標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍

不同紡織企業(yè)資金來源、營(yíng)銷策略等方面具有自身的獨(dú)特性，成本費(fèi)用率一般沒有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值。由于同一企業(yè)生產(chǎn)連續(xù)性、經(jīng)營(yíng)連貫性的存在，這一指標(biāo)參數(shù)值可選取企業(yè)評(píng)估期以前年度的成本費(fèi)用率。（4）數(shù)據(jù)獲取途徑

成本費(fèi)用率可從企業(yè)報(bào)送的年度利潤(rùn)表中分別取營(yíng)業(yè)費(fèi)用本年累計(jì)數(shù)、財(cái)務(wù)費(fèi)用本年累計(jì)數(shù)、管理費(fèi)用本年累計(jì)數(shù)、主營(yíng)成業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)計(jì)算獲得。（5）疑點(diǎn)判斷

企業(yè)評(píng)估期成本費(fèi)用率大于以前年度指標(biāo)值，且增長(zhǎng)幅度較大即視為疑點(diǎn)，初步判斷企業(yè)可能存在超標(biāo)準(zhǔn)列支或虛列期間費(fèi)用問題。（6）應(yīng)用要點(diǎn)

①應(yīng)用本方法要注意企業(yè)費(fèi)用列支的“白條”現(xiàn)象，對(duì)這種情況，一是責(zé)令企業(yè)限期改正，要求其嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算;二是對(duì)“白條”列支的不合理費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定作稅前剔除。

②一般情況下，紡織行業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)生額較大，部分企業(yè)存在利用運(yùn)輸發(fā)票逃避納稅義務(wù)，在審核運(yùn)輸費(fèi)用過程中，應(yīng)注意對(duì)其收貨人、運(yùn)量、運(yùn)程、運(yùn)行等進(jìn)行配比分析，從而判斷企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用真實(shí)性。

③核查企業(yè)工資薪金、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等支出，抽調(diào)人事部門用工合同、社會(huì)保障金上繳單據(jù)及明細(xì)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳單據(jù)等資料，多方面核實(shí)企業(yè)有無虛列人員，多列工成本等問題。

④核查企業(yè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，抽查企業(yè)貸款合同，核實(shí)企業(yè)資本性利息支出有無稅前扣除。

⑤核查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的方式、年限和殘值率是否符合稅法規(guī)定。

⑥核查企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，核實(shí)企業(yè)行政性罰款、贊助支出、非公益性捐贈(zèng)以及與生產(chǎn)性無關(guān)等支出有無稅前調(diào)整。

3.關(guān)聯(lián)交易對(duì)比分析法（1）原理描述

關(guān)聯(lián)交易簡(jiǎn)單的說就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。根據(jù)財(cái)政部1997年5月22日 8

頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則視其為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方受同一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。而關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購(gòu)銷、融通資金、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來即稱為關(guān)聯(lián)交易。

關(guān)聯(lián)交易對(duì)比分析法是將企業(yè)發(fā)生的各類關(guān)聯(lián)交易與獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來或其他合理正常的交易價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，核查企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅收問題。

（2）評(píng)估模型

評(píng)估期某產(chǎn)品（原料）關(guān)聯(lián)交易單位價(jià)格=本期產(chǎn)品（原料）關(guān)聯(lián)交易總額÷關(guān)聯(lián)交易銷售數(shù)量

差異比=關(guān)聯(lián)交易單位價(jià)格/獨(dú)立企業(yè)市場(chǎng)單位價(jià)格×100% 差異比=提供勞務(wù)、融資等費(fèi)用關(guān)聯(lián)交易價(jià)格/獨(dú)立企業(yè)市場(chǎng)正常的費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)×100%（3）數(shù)據(jù)獲取途徑

關(guān)聯(lián)交易可從企業(yè)報(bào)送的年報(bào)表—關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表中或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中獲得。獨(dú)立企業(yè)往來價(jià)格可通過臺(tái)帳、報(bào)表、購(gòu)銷發(fā)票或上網(wǎng)查詢同期、同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格獲取。費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)參照市場(chǎng)同期合理價(jià)格。（4）疑點(diǎn)判斷

關(guān)聯(lián)交易價(jià)格未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)；融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用等情況下即視為疑點(diǎn)，初步判斷企業(yè)可能存在利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅收問題。（5）應(yīng)用要點(diǎn)

①應(yīng)用本方法要注意企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息的獲取，從各個(gè)環(huán)節(jié)把握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，追溯企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的最終目的。

②調(diào)整企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》、《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。

三、印證案例

（一）分析選案

評(píng)估人員從征管檔案資料調(diào)閱了該納稅人2006、2007年度的涉稅資料，并通過綜合征管款件“一戶式”查詢讀取了相關(guān)數(shù)據(jù)，通過對(duì)其納稅申報(bào)表及附表、資產(chǎn)

負(fù)債表、損益表等財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析、邏輯推理，初步判斷該公司存在以下疑點(diǎn)問題： 1．增值稅稅負(fù)評(píng)析

公司2007年度實(shí)現(xiàn)銷售收入2401萬元，僅從年度銷售額來看至少可以說明一點(diǎn)，對(duì)一個(gè)只有400多生產(chǎn)工人的小型紡織企業(yè)來說，公司銷售相對(duì)穩(wěn)定，相比之下，增值稅申報(bào)情況卻十分異常，2007年同行業(yè)增值稅稅負(fù)率均在2.5%以上，該公司增值稅稅負(fù)率僅為0.79%，兩者相差極為懸殊，經(jīng)初步分析企業(yè)可能存在虛購(gòu)進(jìn)項(xiàng)或少計(jì)銷售收入等情況。2．存貨周轉(zhuǎn)率分析

（1）存貨周轉(zhuǎn)率低。該公司2006年存貨周轉(zhuǎn)率為3.73，2007年存貨周轉(zhuǎn)率為2.10,這一存貨周轉(zhuǎn)率無論是與同行業(yè)相比，還是從一個(gè)正常的生產(chǎn)企業(yè)來看，均處于較低水平。另外，2007年與上年度相比指標(biāo)值下降44%，說明存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或應(yīng)收帳款的速度變慢，在企業(yè)沒有大量?jī)?chǔ)存原材料的情況下，銷售額與上年相比應(yīng)有所下降，但實(shí)際情況是2007年存貨周轉(zhuǎn)率下降，而銷售額卻有所上升，這種現(xiàn)象有背財(cái)務(wù)管理常規(guī)。（2）存貨期末余額數(shù)量較大。該公司期末存貨明顯異常，公司全年銷售收入2401萬元，而期末存貨數(shù)量有1735萬元，與年初數(shù)相比，金額增長(zhǎng)近1000萬元，存貨的周轉(zhuǎn)與企業(yè)的生產(chǎn)情況明顯不符。

經(jīng)過分析，某公司存貨問題比較突出，究竟是公司產(chǎn)品滯銷，還是發(fā)出商品未及時(shí)入帳，需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。3．銷售毛利率分析

稅稅負(fù)分析及存貨周轉(zhuǎn)率的分析，企業(yè)很可能存在發(fā)出產(chǎn)品少計(jì)銷售收入或多結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。

（二）約談舉證

基于以上評(píng)估分析產(chǎn)生的疑點(diǎn)，評(píng)估人員向某公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員發(fā)出約談通知書，要求就上述疑點(diǎn)情況說明舉證，他們?nèi)缙谶M(jìn)行了約談，具體解釋如下：

1．銷售毛利率低于同行業(yè)原因

某公司最初成立時(shí)是由上海某集團(tuán)公司投資，2006年主要從事滌綸絲加捻、棉坯布的生產(chǎn)、銷售，產(chǎn)品通過自營(yíng)出口至國(guó)外銷售。由于匯率的下降，退稅率的降低等多種原因，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)不景氣，積壓貨過多。市場(chǎng)行情的變化導(dǎo)致2006年 10 下半年至2007年上半年企業(yè)處于停產(chǎn)狀態(tài).因此，公司變更了投資形式和經(jīng)營(yíng)模式，2007年度公司產(chǎn)品為滌綸坯布，2007年3至6月份處于機(jī)器調(diào)試及試產(chǎn)階段，生產(chǎn)、銷售于7月份才步入正常軌道，由于籌備、試產(chǎn)階段（2007年1-5月）發(fā)生的費(fèi)用一部分分期攤?cè)氤杀荆ū热缤．a(chǎn)期間工資近80萬元計(jì)入了成本，更換機(jī)器配件分?jǐn)傆?jì)入本期成本有120多萬元），這是影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率高、銷售毛利率低的原因之一;2006年公司積壓了大量產(chǎn)品，資金流動(dòng)困難，2007年對(duì)積壓貨物進(jìn)行徹底的處理，大部分積壓品都低于成本價(jià)20%出售，僅這部分就造成公司虧損近60萬元，這是導(dǎo)致銷售毛利率低的另一方面原因。2．增值稅稅負(fù)低的原因

紡織行業(yè)近幾年來市場(chǎng)疲軟，行情回落，行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)品價(jià)格下降，利潤(rùn)極簿，再加上銷售渠道拓展不廣，生產(chǎn)的產(chǎn)品不能未及時(shí)銷售出去，購(gòu)進(jìn)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，產(chǎn)品的銷售不暢是造成增值稅稅負(fù)率低的直接原因。3．存貨周轉(zhuǎn)率下降原因

紡織行業(yè)產(chǎn)品的銷售具有一定的季節(jié)性，一般情況下，銷售旺季主要集中在每年上半年3至4月份和下半年10月至11月，由于美元匯率下降，紡織行業(yè)市場(chǎng)受到較大沖擊，2007年全年銷售行情不佳，產(chǎn)品銷售不暢。另外，紡織行業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備投資大，生產(chǎn)人員需具一定專業(yè)技術(shù)，如果停產(chǎn)企業(yè)虧損會(huì)更大，所以即使市場(chǎng)行情情況不好，生產(chǎn)也必須維持下去，這樣才能穩(wěn)定、留住企業(yè)員工，生產(chǎn)的正常進(jìn)行和產(chǎn)品的滯銷使期末存貨量增長(zhǎng)，從而導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率比上年相比下降幅度較大。4．存貨管理狀況

當(dāng)我們問及公司存貨管理制度時(shí)，該公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人介紹：產(chǎn)品主要通過浙江科橋紡織貿(mào)易市場(chǎng)對(duì)外銷售，公司在該市場(chǎng)設(shè)置了成品倉(cāng)庫，并且聘請(qǐng)了專職保管員，為了不影響銷售，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品會(huì)及時(shí)發(fā)往科橋貿(mào)易市場(chǎng)倉(cāng)庫，為了更好對(duì)存貨進(jìn)行管理，在本廠也設(shè)置了專職倉(cāng)庫保管員，兩地保管員對(duì)存貨數(shù)量每月通過電話核對(duì)一次帳目。

（三）實(shí)地核查

根據(jù)約談情況，評(píng)估人員認(rèn)為公司對(duì)上述疑點(diǎn)的舉證說明不夠充分，決定不予采信。按照評(píng)估工作程序，報(bào)經(jīng)主管局長(zhǎng)批準(zhǔn)，向某公司下達(dá)了實(shí)地核查通知書。在實(shí)地核查過程中，評(píng)估人員詳細(xì)地了解產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)、工藝流程，并結(jié)合財(cái)務(wù)資料的分析，決定從兩方面入手。一是產(chǎn)品產(chǎn)量的準(zhǔn)確性，首先從源頭核實(shí)其真實(shí)性，二是從存貨保管、資金往來等方面核查產(chǎn)品銷售確認(rèn)收入是否及時(shí)、準(zhǔn)確。通過雙管齊下的辦法以找到企業(yè)納稅異常的真正原因.1．產(chǎn)成品產(chǎn)出量及入庫情況的核查

2007年度公司取得專用發(fā)票金額，共計(jì)2360.1萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額401.22萬元，且進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。評(píng)估人員通過對(duì)專用發(fā)票項(xiàng)目、金額進(jìn)行分類歸集，發(fā)現(xiàn)原材料（即主料滌淪絲）及電量是購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的兩大組成部分.主料占成本比達(dá)到71%，耗電占成本金額比11.13%，兩項(xiàng)共計(jì)占成本比82.13%，以上數(shù)據(jù)給評(píng)估人員提供了一條思路：一是假設(shè)購(gòu)進(jìn)原材料在完全真實(shí)的情況下，必定會(huì)有相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品產(chǎn)出，二是由于電費(fèi)是供電部門統(tǒng)一開具的專用發(fā)票，用電量的信息是準(zhǔn)確的，因此決定通過投入產(chǎn)出法、電耗法作進(jìn)一步驗(yàn)證產(chǎn)成品產(chǎn)量的真實(shí)性。

評(píng)估人員在具體測(cè)算過程中，投入產(chǎn)出率選取行業(yè)參數(shù)值。由于2007年度公司產(chǎn)品品種、規(guī)格有80多種，且每一規(guī)格織布單位長(zhǎng)度的厚簿程度不一，我們從生產(chǎn)技術(shù)人員了解到規(guī)格不一單位長(zhǎng)度織布耗電量是不一樣的，如果運(yùn)用單位長(zhǎng)度耗電量作為參數(shù)準(zhǔn)確性肯定會(huì)有差距。鑒于公司生產(chǎn)的實(shí)際情況，經(jīng)討論評(píng)估人員認(rèn)為運(yùn)用電耗法測(cè)算按照單位重量耗電進(jìn)行比對(duì)分析更趨合理性，因此決定選取2008年度單位重量耗電量作為參數(shù)。（1）投入產(chǎn)出分析

企業(yè)產(chǎn)成品滌綸坯布是以米計(jì)量的，購(gòu)入的原材料滌綸絲是以千克計(jì)量的。公司2007年公司生產(chǎn)共計(jì)投入滌綸絲1604600千克，產(chǎn)成品換算后重量為1484800千

克，（∑各種規(guī)格滌綸坯布單位長(zhǎng)度重量×對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量）左右，在產(chǎn)品經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)約300千克，投入產(chǎn)出率約為92.6%。（2）電耗分析

每千克產(chǎn)品耗電量=生產(chǎn)用電量÷（產(chǎn)成品重量+半成品重量）

2007年度每千克產(chǎn)品平均耗電量與2008年度1至3月相比基本一致。通過對(duì)物耗、電耗兩組數(shù)據(jù)的測(cè)算和比對(duì)，評(píng)估人員認(rèn)為該公司無虛購(gòu)進(jìn)項(xiàng)行為，產(chǎn)成品產(chǎn)量及入庫情況正常，需要追查的是損耗部分的廢料、下腳料收入是否正常申報(bào)入庫。經(jīng)調(diào)查并詢問公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人，他承認(rèn)廢絲、下腳料收入用于補(bǔ)貼食堂改善職工福利，未進(jìn)行增值稅申報(bào)納稅，并表示認(rèn)真自查將這部分收入補(bǔ)繳稅款。2．產(chǎn)品銷售、確認(rèn)收入情況的核查

在排除了該公司購(gòu)進(jìn)材料，生產(chǎn)產(chǎn)品及入庫環(huán)節(jié)的疑點(diǎn)后，評(píng)估人員將重點(diǎn)鎖定在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)及存貨管理方面的核查。評(píng)估人員首先對(duì)該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金往來、帳務(wù)核算進(jìn)行認(rèn)真核查，末發(fā)現(xiàn)有異?，F(xiàn)象。因公司存貨量大，對(duì)存貨的核查是評(píng)估人員重要內(nèi)容之一，遂對(duì)產(chǎn)成品明細(xì)帳、倉(cāng)庫保管帳認(rèn)真逐筆地進(jìn)行了核對(duì)，經(jīng)核查兩類帳目數(shù)據(jù)基本一致，但陸續(xù)運(yùn)往漸江科橋紡織貿(mào)易市場(chǎng)倉(cāng)庫的產(chǎn)成品均處于保管狀態(tài)未作銷售，如果僅從帳面來看，該公司在銷售環(huán)節(jié)不存在問題，但細(xì)心的評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品本地倉(cāng)庫保管帳部分產(chǎn)品項(xiàng)目標(biāo)注“XX公司”字樣，這四個(gè)字引起了評(píng)估人員的注意和重視，立即查閱了公司與XX公司相關(guān)業(yè)務(wù)往來，經(jīng)查在2007年度該公司銷往XX公司產(chǎn)品達(dá)600多萬元，雙方均簽訂了購(gòu)銷合同，這就證明兩家公司存在業(yè)務(wù)上的銷售關(guān)系，評(píng)估人員憑經(jīng)驗(yàn)初步判斷標(biāo)注“XX公司”字樣的產(chǎn)品已發(fā)往XX公司未作銷售處理，其金額有166多萬元。在評(píng)估人員的一 12 再追問下，公司負(fù)責(zé)人終于承認(rèn)，上述產(chǎn)品已于2007年10月、11月分別發(fā)往XX公司，因雙方在資金往來上存在一些問題沒有理清，故而一直未開具發(fā)票確認(rèn)收入。對(duì)此，評(píng)估人員要求公司就上述行為確認(rèn)收入、補(bǔ)繳稅款，公司負(fù)責(zé)人表示愿意接受。3．其他核查情況

通過查閱會(huì)計(jì)帳簿和記帳憑證，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下涉稅問題。

（1）2007年1-12月實(shí)現(xiàn)廢料、下腳料收入94080元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅15993.60元.這部分收入的成本已在生產(chǎn)過程中結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額94080元。

（2）購(gòu)進(jìn)粳米用于食堂，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6945.11元，按照《增值稅暫行條例》 第十條第二項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出6945.11元。

（3）“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支車輛罰款200元，未作納稅調(diào)整應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200元。

（4）“預(yù)提費(fèi)用”科目中預(yù)提電費(fèi)包含了購(gòu)進(jìn)電費(fèi)時(shí)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額415,216.25元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額415,216.25元。

（四）評(píng)估處理

在評(píng)估過程中，縣局領(lǐng)導(dǎo)多次聽取匯報(bào)，并指導(dǎo)評(píng)估工作。經(jīng)過評(píng)估分析和實(shí)地核查，評(píng)估人員就上述問題與公司相關(guān)人員進(jìn)行了進(jìn)一步的核實(shí)和確認(rèn)，按納稅評(píng)估工作程序和要求作出如下處理決定。

1．實(shí)現(xiàn)廢料、下腳料收入94080元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅15993.60元,這部分收入的成本已在生產(chǎn)過程中結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額94080元。

2．2007年10月、11月銷售產(chǎn)品未及時(shí)確認(rèn)銷售收入1665758.41元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅283178.93元，經(jīng)計(jì)算這部分收入已結(jié)轉(zhuǎn)成本1173038.41元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額492720元。

3．購(gòu)進(jìn)粳米用于食堂已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6945.11元，按照增值稅暫行條例有關(guān)規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出6945.11元。

4．“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支車輛罰款200元，應(yīng)作納稅調(diào)增200元，“預(yù)提費(fèi)用”科目預(yù)提的購(gòu)進(jìn)電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額415,216.25元，已列入成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額415,216.45元。

上述各項(xiàng)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅304776.53元，加收滯納金14803.5元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1002016.45元，以上稅款已補(bǔ)繳入庫并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

第二篇：行業(yè)納稅評(píng)估模型模版

行業(yè)（產(chǎn)品）納稅評(píng)估模型模版

一、行業(yè)（產(chǎn)品）介紹

（一）行業(yè)（產(chǎn)品）定義

介紹該行業(yè)定義、概況、屬性以及編號(hào)。

（二）企業(yè)類型劃分

對(duì)該行業(yè)（產(chǎn)品）企業(yè)具體劃分類型，并加以說明。

（三）工藝簡(jiǎn)介

簡(jiǎn)要介紹該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要工藝流程及特點(diǎn)。

二、行業(yè)（產(chǎn)品）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律及涉稅管理難點(diǎn)

（一）行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律

描述該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要經(jīng)營(yíng)規(guī)律。

（二）涉稅管理難點(diǎn)

詳細(xì)列舉評(píng)估可能存在的難點(diǎn)。

三、評(píng)估方法

結(jié)合該行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律、涉稅管理難點(diǎn)，詳細(xì)列舉主要評(píng)估方法。每種評(píng)估方法不是孤立存在，在稅收管理過程中，應(yīng)運(yùn)用二種以上方法進(jìn)行評(píng)估測(cè)算，相互比對(duì)和印證。

具體的評(píng)估方法包括以下部分：

1.原理描述

2.評(píng)估模型

３.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍

4.數(shù)據(jù)獲取途徑

5.疑點(diǎn)判斷

6.應(yīng)用要點(diǎn)

四、印證案例

選取若干典型案例對(duì)評(píng)估模型進(jìn)行驗(yàn)證。驗(yàn)證案例應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.企業(yè)基本情況介紹

2.數(shù)據(jù)采集來源及內(nèi)容

3.確定疑點(diǎn)列舉

4.實(shí)地核查情況

5.測(cè)算稅收差異情況

6.評(píng)估約談

7.評(píng)定處理

第三篇：行業(yè)(產(chǎn)品)納稅評(píng)估模型

行業(yè)（產(chǎn)品）納稅評(píng)估模型模板

一、行業(yè)（產(chǎn)品）介紹

（一）行業(yè)（產(chǎn)品）定義

介紹該行業(yè)（產(chǎn)品）定義、概況、屬性以及編號(hào)。

（二）企業(yè)類型劃分

對(duì)該行業(yè)（產(chǎn)品）企業(yè)具體劃分類型，并加以說明。

（三）工藝簡(jiǎn)介

簡(jiǎn)要介紹該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要工藝流程及特點(diǎn)。

二、行業(yè)（產(chǎn)品）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律及涉稅管理要點(diǎn)

（一）行業(yè)（產(chǎn)品）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律

描述該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律。

（二）涉稅管理要點(diǎn)

詳細(xì)列舉評(píng)估的要點(diǎn)。

三、評(píng)估方法

結(jié)合該行業(yè)（產(chǎn)品）企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律、涉稅管理要點(diǎn)，詳細(xì)列舉主要評(píng)估方法（包括運(yùn)用兩種及以上方法進(jìn)行評(píng)估測(cè)算，相互比對(duì)和印證）。

具體評(píng)估方法表述內(nèi)涵應(yīng)包括以下部分：

1.原理描述

2.評(píng)估模型

3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍

4.數(shù)據(jù)獲取途徑

5.疑點(diǎn)判斷

6.應(yīng)用要點(diǎn)

四、印證案例

選取若干典型案例對(duì)評(píng)估模型進(jìn)行驗(yàn)證。驗(yàn)證案例包括以下內(nèi)容：

1.企業(yè)基本情況介紹

2.數(shù)據(jù)采集來源及內(nèi)容

3.確定疑點(diǎn)列舉

4.實(shí)地核查情況

5.測(cè)算稅收差異情況

6.評(píng)估約談

7.評(píng)定處理

第四篇：建立行業(yè)納稅評(píng)估模型

建立行業(yè)納稅評(píng)估模型

一、行業(yè)納稅評(píng)估模型建立的基本理念--------------稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理的相互結(jié)合1、實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的必要性1實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使稅收管理更具效率性和針對(duì)性。2實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使稅收管理更具透明性和公平性3實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使稅收管理更具互補(bǔ)性和協(xié)作性。4實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使納稅人更具稅法遵從性納稅服務(wù)更具普惠性。

2、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要有以下幾個(gè)階段

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛伏階段

1、企業(yè)財(cái)務(wù)比率波動(dòng)較大

2、稅款計(jì)算不夠準(zhǔn)確

3、經(jīng)常被動(dòng)納稅申報(bào)

4、稅收政策了解較少

5、內(nèi)部控制制度有限

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展階段

1、稅收因素重視不夠

2、納稅申報(bào)準(zhǔn)確率較低

3、未關(guān)注外界稅收政策變化

4、偶爾拖欠稅款

5、稅企關(guān)系不和諧

三、惡化階段

1、長(zhǎng)期被動(dòng)納稅且申報(bào)數(shù)額異常

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)將其作為重點(diǎn)監(jiān)控

3、有偷逃稅嫌疑

4、業(yè)務(wù)顯示異常

5、缺乏有效稅收籌劃

四、爆發(fā)階段

1、企業(yè)被立案?jìng)刹?/p>

2、有證據(jù)表明偷逃稅

3、遭受巨額罰款

4、追究管理人員行政及刑事責(zé)任

5、信譽(yù)掃地

6、企業(yè)破產(chǎn)

一、行業(yè)納稅評(píng)估模型的概念運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)和方法通過對(duì)行業(yè)涉稅信息篩選、整理、測(cè)算、分析歸納出行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)律并建立以若干個(gè)行業(yè)指標(biāo)和公認(rèn)指標(biāo)峰值的稅控預(yù)警指標(biāo)體系和數(shù)學(xué)模型形成對(duì)該行業(yè)納稅人進(jìn)行評(píng)估分析的指導(dǎo)。

二、建立行業(yè)評(píng)估模型的意義一有效破解基層稅源監(jiān)控的瓶頸采集數(shù)據(jù)有的放矢避免盲目、重復(fù)參照建立稅源監(jiān)控臺(tái)帳加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理二稅收分析的有效補(bǔ)充提供精確參考及時(shí)篩選虛假申報(bào)資料確保分析的實(shí)效性

三能充分展現(xiàn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律同時(shí)有利于核實(shí)稅基提高對(duì)現(xiàn)有稅源、潛在稅源的掌控能力加強(qiáng)行業(yè)稅源管理最大限度地減少管理上的漏洞營(yíng)造公平的稅收環(huán)境增強(qiáng)稅務(wù)管理的效能。四揭示企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和主要數(shù)據(jù)指標(biāo)的配比關(guān)系反映行業(yè)涉稅共性問題實(shí)現(xiàn)稅源的長(zhǎng)效管理同時(shí)加強(qiáng)了納稅評(píng)估選案的準(zhǔn)確性和實(shí)效性減少重復(fù)、無效勞動(dòng)提高評(píng)估的精準(zhǔn)度。五促進(jìn)納稅人提高財(cái)務(wù)和稅收核算水平促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理不斷規(guī)范提高稅法遵從度充分發(fā)揮納稅評(píng)估以評(píng)促管的作用。六實(shí)現(xiàn)兩個(gè)“減負(fù)”解決“一多一少”、“一高一低”的矛盾

三、行業(yè)納稅評(píng)估模型的建立原則一建立行業(yè)納稅評(píng)估模型的基本原則稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收遵從理論是建立納稅評(píng)估模型應(yīng)遵循的基本原則。二行業(yè)納稅評(píng)估模型的具體原則

1、數(shù)據(jù)來源的外部性原則外部數(shù)據(jù)通常來源于三渠道一者來源于日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況。二者來源于三者來源于的交流平臺(tái)實(shí)現(xiàn)與國(guó)地稅之間以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、公安、銀行、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)貿(mào)等外部職能機(jī)關(guān)的信息資源共享。2要求行業(yè)在數(shù)量、時(shí)間、空間和規(guī)模上具有可比性。

3、模型判斷的動(dòng)態(tài)性原則行業(yè)納稅評(píng)估遵循固定的模型評(píng)估模型建立后指標(biāo)和數(shù)據(jù)應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的需要經(jīng)常進(jìn)行維護(hù)才能真正成為安全、簡(jiǎn)便、經(jīng)濟(jì)的技術(shù)手段。

二、如何建立行業(yè)評(píng)估模型一行業(yè)篩選根據(jù)轄區(qū)行業(yè)管理實(shí)際選擇有代表性的行業(yè)作為納稅評(píng)估模型構(gòu)建對(duì)象

1、合理劃分行業(yè)種類-----GB/T 475420022、所選行業(yè)應(yīng)該是本單位重點(diǎn)稅源行業(yè)、行業(yè)管理隱患較大的行業(yè)

3、特色行業(yè)在全市經(jīng)濟(jì)總量中占有一定比重也就是具有區(qū)域性或代表性二理清建立行

業(yè)評(píng)估模型思路

1、根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和工藝流程以產(chǎn)能分析為中心、以行業(yè)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝特點(diǎn)分析為切入點(diǎn)、依托評(píng)估指標(biāo)和產(chǎn)能測(cè)算展開分析對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)估確保行業(yè)建模工作具備科學(xué)性、適用性。

2、典型調(diào)查采集數(shù)據(jù)信息根據(jù)所確定行業(yè)盡量選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、財(cái)務(wù)核算較為健全、具有行業(yè)一定代表性的企業(yè)通過深入企業(yè)生產(chǎn)車間跟班作業(yè)結(jié)合明查暗訪及與企業(yè)相關(guān)人員約談等方式從行業(yè)特點(diǎn)、基本生產(chǎn)工藝流程、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn)入手對(duì)影響企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的材料、工資、能耗等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行全面采集和梳理著力分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和對(duì)各項(xiàng)要素指標(biāo)的依賴程度找出稅務(wù)部門容易掌握并能據(jù)以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅源監(jiān)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素從而總結(jié)出行業(yè)納稅評(píng)估模型的雛形觀看→聽取→詢問→采集→設(shè)定→測(cè)試→座談企業(yè)部門及人員、協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)、主管機(jī)關(guān)

3、匯審論證組織業(yè)務(wù)人員對(duì)納稅評(píng)估模型的指標(biāo)數(shù)據(jù)采集的過程、方法及可行性進(jìn)行論證并對(duì)測(cè)試結(jié)果科學(xué)合理地確定相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)及其相互配比關(guān)系對(duì)行業(yè)納稅評(píng)估模型進(jìn)行細(xì)化、完善和修正。有必要可以選擇一到二家企業(yè)再進(jìn)行測(cè)試檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷挠行浴?/p>

4、跟蹤維護(hù)由于外部環(huán)境在不斷的變化中如工藝、設(shè)備、工資、材料品質(zhì)替代品、產(chǎn)品配方材料耗用、管理水平等等因此需要對(duì)評(píng)估參數(shù)、模型進(jìn)行跟蹤維護(hù)三建立納稅評(píng)估模型運(yùn)用的主要方法基本思路1: 消耗→產(chǎn)量→銷量→收入控制收入基本思路2:銷量→產(chǎn)量→物耗→購(gòu)進(jìn)量控制進(jìn)項(xiàng)

1、關(guān)鍵物件測(cè)算法是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的關(guān)鍵性外購(gòu)半成品及主要零部件數(shù)量來測(cè)算產(chǎn)量的一種方法。

2、單位

產(chǎn)品耗能測(cè)算法是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。例如MDY型200噸棉花打包機(jī)每加工1噸皮棉用電130千瓦時(shí)140千瓦時(shí)只要采集到企業(yè)當(dāng)期的棉機(jī)耗電量很容易計(jì)算出加工棉花的數(shù)量。此外像木器加工、聚氨酯軟管業(yè)、面粉生產(chǎn)、榨油等行業(yè)均可適用此法。

3、計(jì)件工資測(cè)算法是指根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額等指標(biāo)來測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。主要適用于采用計(jì)件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)如地毯加工、服裝加工、磚窯廠等行業(yè)。

4、投入產(chǎn)出測(cè)算法是指根據(jù)企業(yè)原材料的投入與產(chǎn)成品產(chǎn)出的配比關(guān)系來測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種計(jì)算方法。主要適用于主要原材料容易控制且原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)量有固定關(guān)系的行業(yè)如紡織配件行業(yè)產(chǎn)品多達(dá)上千種單位產(chǎn)品的電費(fèi)和工資很難核定但通過分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)投入生鐵與產(chǎn)出鑄鐵鑄鐵加工成紡織配件兩環(huán)節(jié)中除正常損耗外投入產(chǎn)出的重量比例與生產(chǎn)的產(chǎn)成品量存在著固定關(guān)系因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計(jì)算產(chǎn)成品的參數(shù)可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)量。此外化工行業(yè)、塑料生產(chǎn)行業(yè)也適用此法。

5、財(cái)務(wù)指標(biāo)估算法1平均毛利率法收入估算數(shù)產(chǎn)品銷售成本/1-行業(yè)平均毛利率2周轉(zhuǎn)期法年收入估算數(shù)企業(yè)正常收帳天數(shù)平均應(yīng)收帳款3603工資提成法收入估算數(shù) 銷售人員工資總額-銷售人員保底工資總額/銷售人員工資平均提成比例

一、大米加工企業(yè)概況大米加工生產(chǎn)的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有采購(gòu)、加工、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)其中加工環(huán)節(jié)是評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)而容易出環(huán)節(jié)是采購(gòu)、銷售環(huán)節(jié)

二、生產(chǎn)工藝流程及特點(diǎn)一工藝流程在加工環(huán)節(jié)就是將水稻

原糧加工為大米的過程其一般工藝流程為稻谷→烘干→礱谷→拋光→分級(jí)色選→成品米包裝六個(gè)步驟。根據(jù)成品米的品質(zhì)普通米和精制米流程略有增減。二生產(chǎn)特點(diǎn)大米在加工中除主產(chǎn)品大米外還有較大比例的稻糠和碎米渣等副產(chǎn)品同時(shí)產(chǎn)出并且副產(chǎn)品的產(chǎn)出比例也會(huì)隨著大米的精制程度而提高。從這一特點(diǎn)看我們?cè)诜治龃竺准庸て髽I(yè)的稅負(fù)時(shí)必須要充分考慮成品米的精制程度和副產(chǎn)品產(chǎn)出率對(duì)納稅的影響。

三、存在的涉稅問題大米加工企業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)是農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅一般納稅人在收購(gòu)農(nóng)民個(gè)人出售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)自行開具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票核算按照買價(jià)的13扣除率計(jì)算抵扣稅款。正是由于這個(gè)原因大米加工企業(yè)存在著較大管理難度。從具體環(huán)節(jié)看存在的主要稅收問題有一在水稻收購(gòu)環(huán)節(jié)虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)。一是虛構(gòu)收購(gòu)數(shù)量二是虛構(gòu)收購(gòu)價(jià)格以達(dá)到多抵扣稅款和多列成本的目的。二在加工環(huán)節(jié)上水稻耗用量及產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量核算不實(shí)。即人為降低成品產(chǎn)出率隱匿成品以備賬外銷售或是多列水稻耗量以沖減虛增的水稻購(gòu)入量。三在銷售環(huán)節(jié)上隱瞞銷售收入。一是隱瞞因降低產(chǎn)出率而列為賬外經(jīng)營(yíng)那部分產(chǎn)品的銷售額二是對(duì)購(gòu)貨方不索取發(fā)票部分銷售降低價(jià)格入賬以隱瞞收入或沖減賬面數(shù)量。

四、評(píng)估模型及主要參數(shù)一投入產(chǎn)出法測(cè)算評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入期初庫存產(chǎn)品數(shù)量∑評(píng)估期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量×產(chǎn)品平均銷售單價(jià)產(chǎn)品單價(jià)可以與網(wǎng)絡(luò)報(bào)價(jià)相互校正。大米產(chǎn)出率入賬成品大米數(shù)量÷賬面耗用水稻數(shù)量碎米渣產(chǎn)出率入賬碎米渣數(shù)量÷賬面耗用水稻數(shù)量稻糠產(chǎn)出率入賬稻糠數(shù)量÷賬面耗用水稻數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)值普通米出米率

71出稻糠率29精制米出米率68碎米率4糠稻率28。通過對(duì)大米產(chǎn)出率的計(jì)算與可供參考標(biāo)準(zhǔn)出米率對(duì)比產(chǎn)出率低于參考值的可能存在隱匿成品米產(chǎn)量的嫌疑應(yīng)結(jié)合副產(chǎn)品產(chǎn)出率及包裝物耗用量進(jìn)行縱向比對(duì)分析以確認(rèn)疑點(diǎn)。防止企業(yè)將精制米銷售申報(bào)成免稅的稻糠收入通過出米率列為疑點(diǎn)進(jìn)而分析出少計(jì)應(yīng)稅收入。二能耗法評(píng)估期產(chǎn)品銷售收入測(cè)算數(shù)∑評(píng)估期耗電金額評(píng)估期單位產(chǎn)品耗電定額評(píng)估期初產(chǎn)品庫存-評(píng)估期末產(chǎn)品庫存×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)單位能耗生產(chǎn)定額普通米電費(fèi)6元/100kg水稻精制米電費(fèi)7元100kg水稻。單位成品包裝物耗用定額普通包裝4.0元/100kg精包裝20元/100kg參考值需根據(jù)具體規(guī)格品種確定。三毛利率法毛利率某產(chǎn)品的評(píng)估期銷售價(jià)格-產(chǎn)成品成本/某產(chǎn)品評(píng)估期銷售價(jià)格毛利率差異率本企業(yè)產(chǎn)品類型毛利率-該產(chǎn)品行業(yè)毛利率/該產(chǎn)品行業(yè)毛利率×100 四平均收購(gòu)價(jià)格率法通過按月采集原材料收購(gòu)價(jià)格情況測(cè)定出每月的相同農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格波動(dòng)曲線。通過收購(gòu)價(jià)格的變動(dòng)比較可發(fā)現(xiàn)企業(yè)疑點(diǎn)問題。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值2008年原料、成品、副產(chǎn)品單位價(jià)格水稻收購(gòu)平均單價(jià)普通水稻194元/l00kg大米銷售平均單價(jià)普通米300元/l00kg精制米360元/l00kg 大米價(jià)格因包裝及經(jīng)銷等原因變化較大副產(chǎn)品銷售平均單價(jià)大糠40元/l00kg皮糠170元/100kg:碎米200元/l00kg。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值必須根據(jù)市場(chǎng)的變化隨時(shí)變化否則影響評(píng)估準(zhǔn)確性。五運(yùn)費(fèi)配比法企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)與收購(gòu)量、銷售量具有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系通過計(jì)算企業(yè)的運(yùn)費(fèi)發(fā)生額推算出企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)數(shù)量及銷售數(shù)量。評(píng)估模型評(píng)估期產(chǎn)品銷售收入測(cè)算數(shù)評(píng)估期運(yùn)費(fèi)發(fā)生額噸產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)發(fā)生額

評(píng)估期初產(chǎn)品庫存—評(píng)估期末產(chǎn)品庫存×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)。

一、企業(yè)基本情況2009年1—6月某糧食加工企業(yè)申報(bào)銷售收入2674344.50元其中免稅收入稻糠140000.00元碎米64000.00元計(jì)提銷項(xiàng)稅額321144.79元當(dāng)期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額357276.44元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出20827.17元應(yīng)納增值稅0元期末留抵稅額15304。48元。2009年1-6月銷售精制大米63505袋每袋lOkg單位售價(jià)3.89元/kg取得收入2470344.50元銷售稻糠280000kg單價(jià)0.50元/kg取得收入140000元銷售碎米40000kg取得收入64000元。從農(nóng)民個(gè)人手中收購(gòu)水稻1052000kg平均單價(jià)1.98元/kg全部生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)車間支付電費(fèi)70126.30元外購(gòu)包裝紙袋80000個(gè)生產(chǎn)領(lǐng)用68140個(gè)支付生產(chǎn)車間工人工資40030.00元共入庫精制大米63136袋計(jì)631360kg2007年年末庫存大米5800kg2009年6月末庫存大米21lOkg。

二、案頭分析評(píng)估人員從企業(yè)報(bào)送的有關(guān)資料對(duì)該公司進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查前的案頭審核資料顯示該公司主要從事精制大米加工、銷售2009年1-6月精制大米銷售平均銷價(jià)為3.89元/kg結(jié)合日常掌握水稻收購(gòu)價(jià)格不超過2.00元/kg按照大米加工行業(yè)可形成應(yīng)納稅增值稅的納稅臨界點(diǎn)增值率為3.89×1.13-2.00/2.00120明顯高于納稅臨界點(diǎn)增值率標(biāo)準(zhǔn)值78。如果一定期間內(nèi)企業(yè)存貨量增加不是太大應(yīng)形成增值稅及所得稅而該公司申報(bào)信息反應(yīng)納稅為零申報(bào)明顯異常。按大米加工行業(yè)調(diào)查分析方法中測(cè)算的精制大米的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為水稻出米率68碎米出米率4稻糠產(chǎn)出率27-28每加工1OOkg水稻耗電能為7.00元工人工資4.00元不等。據(jù)上述指標(biāo)調(diào)查人員進(jìn)行了測(cè)算。按照大米加工行業(yè)稅負(fù)調(diào)查分

析測(cè)算的平均指標(biāo)測(cè)算出的該企業(yè)2009年1—6月應(yīng)加工水稻與生產(chǎn)出大米的數(shù)量值。

1、產(chǎn)出率631360/1052000×10060比行業(yè)平均低8個(gè)百分點(diǎn)按行業(yè)的平均產(chǎn)出率計(jì)算應(yīng)產(chǎn)出大米量為1052000×68715360kg與賬面數(shù)相差84000kg。

2、測(cè)算單位1kg定額耗電為70126.3/10520000.066元/kg低于行業(yè)平均值的6如按行業(yè)平均定額計(jì)算應(yīng)水稻加工量為70126.30/0.071001800kg加工量應(yīng)比賬面少50000kg左右。

3、測(cè)算工資費(fèi)用定額為40030.00/10520000.038元/kg比行業(yè)平均值低5如按行業(yè)平均定額計(jì)算應(yīng)加工水稻量為40030.00/0.041000750kg加工量應(yīng)比賬面少近50000kg。

4、按企業(yè)包裝袋出庫數(shù)量測(cè)出的大米產(chǎn)量為68140個(gè)×lOkg681400kg按出庫包裝袋所能包裝的大米反推算其水稻加工量為681400/681002058kg。綜合上述指標(biāo)計(jì)算、分析、對(duì)比調(diào)查人員認(rèn)為可能存二個(gè)方面的問題一是不論從入庫和出庫的水稻數(shù)量上看還是按定額能耗和工資支出上看大米的產(chǎn)出率、碎米的產(chǎn)出率和稻糠的產(chǎn)出率均低于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值很多按碎米和稻糠的產(chǎn)出量來測(cè)算按定額能耗和工資支出來測(cè)算1—6月份水稻加工量都應(yīng)在100萬公斤左右因此企業(yè)可能存在利用收購(gòu)發(fā)票虛假收購(gòu)水稻行為二是按測(cè)算出的水稻加工量計(jì)算大米的實(shí)際產(chǎn)量為1002000kg×68681360kg與賬成上記載的631360kg大米也存在差額可能存在隱瞞大米產(chǎn)量的行為這些都應(yīng)與企業(yè)進(jìn)行約談才能弄清企業(yè)的真實(shí)情況。

二、實(shí)施約談帶著上述測(cè)算出的數(shù)據(jù)和分析出的疑點(diǎn)問題調(diào)查人員在履行法定程序后與企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談在詳細(xì)的數(shù)據(jù)指標(biāo)和科學(xué)的邏輯分析面前企業(yè)如實(shí)地承認(rèn)了存

在的問題。

1、對(duì)賬面記載加工水稻量1052000kg企業(yè)負(fù)責(zé)人承認(rèn)為增加抵扣稅額和支付一些不能入賬的費(fèi)用采用虛假收購(gòu)業(yè)務(wù)的方式多入庫水稻5萬公斤單價(jià)2.00元共100000元應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100000×1313000元。

2、按扣除虛假收購(gòu)水稻5萬公斤后的實(shí)際水稻加工量100200kg與按電耗和工資費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的水稻加工量相吻合按68的平均產(chǎn)出率計(jì)算1-6月大米產(chǎn)量681360kg與賬面記載的631360kg大米相比隱瞞大米產(chǎn)量50000kg同時(shí)也驗(yàn)證了包裝物出庫可包裝的大米產(chǎn)量應(yīng)在68萬公斤左右按大米平均售價(jià)應(yīng)補(bǔ)增值稅50000×3.89×1325285元。經(jīng)計(jì)算扣除留抵稅額該企業(yè)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)增值稅22980.52元由此不難計(jì)算出企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及其他稅種。綜上納稅人表示認(rèn)同并及時(shí)補(bǔ)繳了稅款。至此經(jīng)調(diào)整后該公司大米生產(chǎn)入庫數(shù)為681360kg產(chǎn)出率為68大米銷售收入為2470344.5050000×3.892664844.50元應(yīng)納增值稅22980.25元稅負(fù)0.86綜合考慮到庫存材料增加因素對(duì)增值稅的影響285036.00×1748456.12元后的增值稅稅負(fù)為2.68。利用上述指標(biāo)和方法在對(duì)其他8戶生產(chǎn)規(guī)模較大的糧食加工企業(yè)進(jìn)行約談、評(píng)估中補(bǔ)繳稅款3.84萬元調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額13.68萬元。一行業(yè)特點(diǎn)

1、設(shè)備生產(chǎn)能力基本穩(wěn)定。由于企業(yè)的主要生產(chǎn)設(shè)備為窯爐投入生產(chǎn)原料點(diǎn)火后生產(chǎn)必須24小時(shí)連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)中間不能停產(chǎn)只有這樣才能保證生產(chǎn)設(shè)備的良好狀態(tài)和產(chǎn)品成本的正常。如果發(fā)生停產(chǎn)將會(huì)給企業(yè)造成較大損失。

2、原材料投入比例固定。雖然企業(yè)爐窯生產(chǎn)能力不同但石英砂、白云石、純堿等原材料投入數(shù)量、比例相對(duì)固定特別是作為助熔劑的

純堿單位產(chǎn)品消耗量行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)固定而且企業(yè)購(gòu)進(jìn)純堿均能取得增值稅專用發(fā)票耗用純堿數(shù)量易于監(jiān)控。

3、產(chǎn)銷數(shù)量相對(duì)均衡。由于玻璃為不間斷連續(xù)生產(chǎn)正常情況下企業(yè)貨物銷售數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量應(yīng)當(dāng)大致均衡如果一個(gè)時(shí)期內(nèi)銷售數(shù)量遠(yuǎn)小于生產(chǎn)數(shù)量則必然會(huì)形成大量庫存積壓。二生產(chǎn)流程生產(chǎn)流程為將石英砂、純堿、白云石等原料按一定比例配制經(jīng)窯爐高溫熔融熔融玻璃從池窯中連續(xù)流入并漂浮在相對(duì)密度大的錫液表面上在重力和表面張力的作用下玻璃液在錫液面上鋪開、攤平、硬化、冷卻后被引上過渡輥臺(tái)。輥臺(tái)的輥?zhàn)愚D(zhuǎn)動(dòng)把玻璃帶拉出錫槽進(jìn)入退火窯經(jīng)退火、切裁就得到平板玻璃產(chǎn)品。浮法與其他成型方法比較其優(yōu)點(diǎn)是適合于高效率制造優(yōu)質(zhì)平板玻璃生產(chǎn)線的規(guī)模不受成形方法的限制成品利用率高易于科學(xué)化管理和實(shí)現(xiàn)全面機(jī)械化、自動(dòng)化勞動(dòng)生產(chǎn)率高連續(xù)作業(yè)周期可長(zhǎng)達(dá)幾年有利于穩(wěn)定地生產(chǎn)。示意圖如下配料投料熔化錫槽退火成型切裝

1、設(shè)備生產(chǎn)能力法窯爐熔化量計(jì)算公式評(píng)估期產(chǎn)量噸評(píng)估期日產(chǎn)量噸×評(píng)估期實(shí)際生產(chǎn)天數(shù)×1-成品破損率評(píng)估期日產(chǎn)量噸窯爐日熔化量噸×產(chǎn)品產(chǎn)出率×成品成型率評(píng)估期實(shí)際生產(chǎn)天數(shù)評(píng)估期天數(shù)-故障停產(chǎn)天數(shù)-日常檢修天數(shù)因故障停產(chǎn)須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。日常檢修天數(shù)參考范圍指標(biāo)名稱正常值上限下限日常檢修天數(shù)230

第五篇：電子設(shè)備制造行業(yè)納稅評(píng)估模型_1

電子設(shè)備制造行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型

一、行業(yè)概況

從稅務(wù)登記情況來看，目前在我局現(xiàn)有15戶企業(yè)從事電子設(shè)備制造，以加工零配件和組裝成套設(shè)備為主。該行業(yè)在近年來銷售收入穩(wěn)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度比較健全，銷售對(duì)象基本上都是財(cái)務(wù)制度健全的一般納稅人，都需要開具專用發(fā)票；有正常的進(jìn)貨渠道，進(jìn)項(xiàng)票據(jù)比較合法真實(shí)。

二、工藝簡(jiǎn)介

原材料---半成品----電鍍---交化

三、行業(yè)特點(diǎn)

（1）電子設(shè)備制造業(yè)是技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，功能要求變化大，價(jià)格、技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈。

（2）產(chǎn)品周期長(zhǎng)。因此資金回籠較慢，應(yīng)收賬款金額較大。（3）絕大部分生產(chǎn)是就來件組裝，因此在稅收管理上存在一定困難。

四、行業(yè)稅收規(guī)律

電子設(shè)備制造行業(yè)特點(diǎn)的影響，生產(chǎn)企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)容易出現(xiàn)以下問題：

（1）由于利潤(rùn)空間小，為謀求利益最大化，一些企業(yè)不惜以做假帳、少記收入等違法手段來侵蝕國(guó)家稅收。

（2）企業(yè)對(duì)發(fā)出產(chǎn)品的核算不及時(shí)，延后計(jì)算銷售收入，造成稅款后移。由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)，資金回籠率低，多數(shù)企業(yè)采取發(fā)出產(chǎn)品長(zhǎng)期掛產(chǎn)成品帳或不計(jì)入當(dāng)期收入，由于貨物未全部發(fā)清，而購(gòu)貨方也不及時(shí)索要發(fā)票，企業(yè)就不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售并核算相應(yīng)的稅金。

（3）部分企業(yè)為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控，有意不取得或少取得外購(gòu)原材料發(fā)票，降低帳面外購(gòu)原材料數(shù)量，人為控制產(chǎn)量和收入。有的企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外購(gòu)原材料增值稅專用發(fā)票，或者在地稅部門開具運(yùn)輸發(fā)票入帳，既虛列了進(jìn)項(xiàng)抵扣，又虛增了生產(chǎn)成本。

五、評(píng)估思路

為加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效提高稅收管理的質(zhì)量和效率，根據(jù)上級(jí)局有關(guān)納稅評(píng)估辦法，并結(jié)合我局的評(píng)估實(shí)踐和我區(qū)電子設(shè)備制造行業(yè)的特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，建立具體的行業(yè)評(píng)估模型，以指導(dǎo)該行業(yè)的納稅評(píng)估。重點(diǎn)在收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等方面結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)性、配比性、確定性原理，以及企業(yè)盈利水平應(yīng)與企業(yè)毛利率、增值稅稅負(fù)率成正比例關(guān)系。建立合理切合實(shí)際的納稅評(píng)估模型及評(píng)估方法。

一、評(píng)估方法

（一）、案頭分析及主要評(píng)估指標(biāo)參數(shù)

1、信息采集：評(píng)估人員在實(shí)施納稅評(píng)估前要熟悉評(píng)估對(duì)象的基本經(jīng)營(yíng)狀況，應(yīng)收集整理如下數(shù)據(jù)資料：

（1）、納稅人申報(bào)納稅資料及其附列資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

（2）、從納稅人申報(bào)資料中歸集增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證所反映的外購(gòu)貨物的數(shù)量和金額及其銷售、庫存和資金流情況；

（3）、“四小票”抵扣清單，并進(jìn)行分類匯總和分析；（4）、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及我局發(fā)布的行業(yè)稅負(fù)、預(yù)警下限等信息；

（5）、計(jì)提折舊、相關(guān)準(zhǔn)備金和發(fā)放職工工資等信息；

（6）、其他經(jīng)營(yíng)狀況，如營(yíng)業(yè)外收入、包裝物銷售等等；

2、案頭審核分析

在相關(guān)信息采集后,根據(jù)企業(yè)所得稅申報(bào)表，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及增值稅有關(guān)資料計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率：

（1）計(jì)算相關(guān)評(píng)估指標(biāo)：

①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（2247574.66—1969005.4）/1969005.40=14.15%

②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(1829111.28-1634411.19)÷

1634411.19×100%=11.91% ③主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=[（評(píng)估期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)額

412654.05—基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)額330606.16）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)330606.16] ×100%=24.82% ④主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=[（評(píng)估期營(yíng)業(yè)費(fèi)用150000.65+管理費(fèi)用244667.88+財(cái)務(wù)費(fèi)用661.31）—（基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用93632.87 +管理費(fèi)用218525.19+財(cái)務(wù)費(fèi)用-1821.98）]/（基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用93632.87+管理費(fèi)用218525.19+財(cái)務(wù)費(fèi)用-1821.98）×100%=27.39%

所有企業(yè)按以上①—④項(xiàng)指標(biāo)分別排名，變動(dòng)率越高，異常程度越高。⑤所得稅貢獻(xiàn)率=評(píng)估期應(yīng)納所得稅額5330.18/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入2247574.66×100%=0.24% 該指標(biāo)值與行業(yè)平均所得稅貢獻(xiàn)率相比較，偏離度越高，疑問越大。

⑥主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率的配比分析（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率）=57.01% ⑦主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率）=1.18 ⑧主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率）=51.66% ⑨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率）=47.99% 以上⑥—⑨項(xiàng)指標(biāo)正常值為1，偏離度越高，疑問越大。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率與增值稅配比評(píng)估模型與評(píng)估方法 ①正常情況下，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率和增值稅稅負(fù)率是同步變動(dòng)的，隨著增值稅稅負(fù)率的增長(zhǎng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)會(huì)增加，反之亦然，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與增值稅稅負(fù)變動(dòng)率的比值應(yīng)大于1。若比值小于1，則企業(yè)存在隱瞞利潤(rùn)的可能。②費(fèi)用評(píng)估模型及評(píng)估方法

A、根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率的大小異常程度，對(duì)營(yíng)業(yè)（銷售）費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估分析。B、營(yíng)業(yè)（銷售）費(fèi)用：主要審查廣告費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金及銷售部門的差旅費(fèi)等。看是否超標(biāo)列支，支付憑證是否真實(shí)、合法。

C、管理費(fèi)用：一是審查其明細(xì)設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；二是對(duì)發(fā)生額大的項(xiàng)目著重審查；三是對(duì)列支標(biāo)準(zhǔn)、條件進(jìn)行審查；四是對(duì)真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查。

D、財(cái)務(wù)費(fèi)用：一是審查向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出是否高于金融機(jī)構(gòu)同期同類利率；二是審查借款是否屬于資本性支出，而利息未進(jìn)行資本化。對(duì)未指定用途借款，借款利息按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)與資本性支出占用資金比例，計(jì)算資本化的利息支出。

2、對(duì)指標(biāo)異常企業(yè)進(jìn)行約談舉證或?qū)嵉卣{(diào)查。（1）、約談舉證

對(duì)指標(biāo)異常企業(yè)和有關(guān)項(xiàng)目，通過與約談對(duì)象的直接交流，了解印證納稅人的相關(guān)情況，以確認(rèn)其是否正常經(jīng)營(yíng)。一是通過與法人代表約談，了解企業(yè)的整體狀況；二是通過與出資人約談，了解出資人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的關(guān)系；三是通過與企業(yè)財(cái)務(wù)人員約談了解企業(yè)資金、銷售、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、實(shí)際繳稅等情況；四是通過與企業(yè)銷售、采購(gòu)、運(yùn)輸、保管等相關(guān)業(yè)務(wù)人員約談，了解企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)和庫存商品的真實(shí)度。

（2）、實(shí)地查驗(yàn)

實(shí)地查驗(yàn)是印證評(píng)估疑點(diǎn)和約談內(nèi)容的重要過程。查驗(yàn)內(nèi)容包含：營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的所有權(quán)和租賃證明、原材料和商品的出入庫單據(jù)、運(yùn)費(fèi)憑據(jù)、水電等費(fèi)用憑據(jù)、法人代表和主要管理人員的身份證明、財(cái)務(wù)人員的資格證明、銀行存款證明、驗(yàn)資報(bào)告、購(gòu)銷合同原件、資金往來帳和庫存商品帳等等。

3、出具納稅評(píng)估工作報(bào)告，并上報(bào)進(jìn)行評(píng)估審理。

4、作出評(píng)估結(jié)論，納稅人自查補(bǔ)報(bào)或移送稽查、日常檢查的處理。

5、按要求將評(píng)估資料歸檔。

天元區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 2009年7月9日