第一篇：中國出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明的計算（范文）

生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明的計算

（中國出口退稅咨詢網(wǎng)下載）

進料加工是指經(jīng)營企業(yè)專為加工出口商品而用外匯購買進口原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品和半成品復出口的經(jīng)營活動。

我國進料加工貿(mào)易海關一般對進口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后按免抵退計算退（免）增值稅時，須考慮進口環(huán)節(jié)海關已減免的部分不能退稅或征稅，即需先計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。

而這兩個抵減額的計算結(jié)果是通過出具《進料加工免稅證明》的方式體現(xiàn)的。

對于計算出具的《進料加工免稅證明》可以分為日常出具的免稅證明和手冊核銷時出具的免稅證明兩種。

其中日常出具的免稅證明的出具方法又分為“購進法”和“實耗法”兩種方法。

一、日常出具的進料加工免稅證明

“購進法”是指在免稅料件進口時出具《進料加工免稅證明》。

在購進法方式下：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

免抵退稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×出口貨物退稅率

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝進口料件到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅

“實耗法”是指在貨物出口時出具《進料加工免稅證明》。

在實耗法方式下：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

免抵退稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×出口貨物退稅率

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝出口貨物離岸價格×計劃分配率

計劃分配率＝計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

其中“計劃進口總值”和“計劃出口總值”指海關進料加工登記冊合同中規(guī)定的計劃進口總值和計劃出口總值。

申報時間：從事進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，應于發(fā)生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》。

二、手冊核銷時出具的進料加工免稅證明

在進料加工海關登記手冊執(zhí)行期間，企業(yè)的采購數(shù)量、銷售價格、銷售方式等多種因素可能會發(fā)生變化，致使無法嚴格按照原先合同執(zhí)行。

這就會使日常出具的進料加工免稅證明產(chǎn)生誤差，為了解決這一誤差，就需要在進料加工海關登記手冊執(zhí)行完畢進行核銷時，再出具一份《進料加工免稅證明》。

手冊核銷時出具的進料加工免稅證明的計算方法是：

核銷出具的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝手冊全部的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額－日常已出具的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

核銷出具的免抵退稅額抵減額＝手冊全部的免抵退稅額抵減額－日常已出具的免抵退稅額抵減額

手冊全部的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝手冊全部的進口料件組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

手冊全部的免抵退稅額抵減額＝手冊全部的進口料件組成計稅價格×出口貨物退稅率手冊全部的進口料件組成計稅價格＝出口貨物離岸價格×實際分配率

實際分配率＝（實際進口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)料件-其它調(diào)減料件）÷（實際出口總值＋剩余殘次成品＋結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品＋其它未出口）×100%

另外，無論日常出具免稅證明是采用“購進法”還是“實耗法”，其手冊核銷時出具《進料加工免稅證明》的方法都是一致的。

申報時間：從事進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，應于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關申報辦理核銷手續(xù)。

第二篇：外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明(出口退稅證明)

外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明（出口退稅證明）

一、業(yè)務概述

外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式減免稅進口料件作價銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時，應填具《進料加工貿(mào)易申請表》，報經(jīng)主管稅務機關退稅部門審核并出具《進料加工貿(mào)易免稅證明》，再將此證明報主管稅務機關征稅部門，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，主管外貿(mào)企業(yè)征稅的稅務機關對這部分銷售料件的發(fā)票上所注明的應繳稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關在外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅時在應退稅額中扣減。

二、法律依據(jù)

《國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1994]31號）《國家稅務總局關于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）

《財政部 國家稅務總局關于出口貨物實行退（免）稅若干具體問題的通知》（財稅[2004]116號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù)

《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易申請表》，1份

四、納稅人應提供資料

1.進口合同原件和復印件

2.進口料件進口報關單原件及復印件

3.《進料加工登記手冊》及復印件

4.海關代征進口料件增值稅完稅憑證原件和復印件

5.銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票原件和復印件

6.載有《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易申請表》有關信息的電子數(shù)據(jù)

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

外貿(mào)企業(yè)應在于進口料件作價調(diào)撥給加工企業(yè)并開具增值稅專有發(fā)票的當月，向主管稅務機關退稅部門申請辦理《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全的，當場辦結(jié)。

七、工作標準和要求

1.受理審核

（1）審查出口企業(yè)提供的證件、資料是否齊全、合法、有效；

（2）核對出口企業(yè)提供的各種資料的復印件內(nèi)容是否與原件相符，復印件是否注明“與原件相符”字樣并由出口企業(yè)簽章，核對后原件返還納稅人；

（3）審核《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易申請表》填寫是否完整、準確，填寫內(nèi)容與附送證件、資料相關內(nèi)容是否一致，簽字、印章是否齊全；

（4）審核銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票的號碼、品名、金額、稅額等有關內(nèi)容與外貿(mào)企業(yè)填報的《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易申請表》上對應項目的內(nèi)容是否一致；

（5）審核外貿(mào)企業(yè)填報的復出口商品代碼及其退稅率是否正確；

（6）紙質(zhì)資料不齊全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應當場一次性告知出口企業(yè)補正或重新填報。

（7）紙質(zhì)資料符合要求的，將《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易申請表》有關信息準確錄入（或讀入）出口退稅審核系統(tǒng)審核。

2.核準

審核通過的，打印《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，簽署審核意見，提交審批人簽字（或

簽章）后，加蓋公章（或業(yè)務專用章），退1份給申請人。

3.資料歸檔

第三篇：生產(chǎn)企業(yè)免抵退申報系統(tǒng)出具進料免稅證明

簡述生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報系統(tǒng)出具免稅證明 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報系統(tǒng)出具進料加工免稅證明分為“日常證明”和“核銷證明”。

一、日常證明的出具過程

進料加工免稅證明的日常證明在申報進料加工免抵退稅出口額時出具,具體出具過程為：

步驟1：系統(tǒng)分手冊自動計算每本手冊當月的進料金額,加上上期未出具免稅證明的進料金額余額,求出當月合計應出具免稅證明的進料金額。

步驟2：系統(tǒng)分手冊自動計算每本手冊當月進料加工免抵退稅出口金額。

步驟3：系統(tǒng)將每本手冊當月進料加工免抵退稅出口金額各自乘以相對手冊備案的計劃分配率,求出每本手冊當月的計劃進料金額。

步驟4：步驟3求出的結(jié)果與步驟1求出的結(jié)果進行比較,取金額較小的作為該手冊當月的進口料件組成計稅價格,計算兩個抵減額。

步驟5：系統(tǒng)按某手冊當月進料加工免抵退稅出口金額從小到大的順序來計算出具兩個抵減額,但出具日常證明的進口料件組成計稅價格不能超過步驟4確定的“進口料件組成計稅價格”。

在以下幾種情況下,系統(tǒng)不能出具日常證明：

（1）以一般貿(mào)易方式出口的貨物不能出具日常證明；

（2）當某本手冊可出具免稅證明的進料金額為零或負數(shù)時不能出具日常證明；

（3）某本手冊當期可出具免稅證明的進料金額小于該本手冊當期進料加工免抵退稅出口金額乘以計劃分配率時,那么該本手冊也有一部分出口貨物不能出具免稅證明。

二、核銷證明的出具過程

進料加工免稅證明核銷證明在手冊核銷時才計算出具,出具的過程為：

步驟1：在核銷當月錄入核銷信息,包括該手冊的進口總額、免抵退出口總額,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)廠出口）,求出該手冊的實際分配率。

步驟2：將實際分配率乘以該手冊的免抵退出口總額,求出該手冊實際耗用的免稅進料金額。即核銷應調(diào)整的組成計稅價格等于實際耗用的免稅進料金額減去原按計劃分配率計算的免稅進料金額。

步驟3：

（1）對復出口商品退稅率單一的手冊,實際免抵退稅額抵減額等于實際耗用進料金額乘以退稅率,實際不予免征和抵扣稅額抵減額等于實際耗用進料金額乘以征退稅率之差。核銷應調(diào)整的免抵退稅額抵減額等于實際免抵退稅額抵減額減去原按計劃分配率計算的免抵退稅額抵減額,核銷應調(diào)整的不予免征和抵扣稅額抵減額等于實際不予免征和抵扣稅額抵減額減去原按計劃分配率計算的不予免征和抵扣稅額抵減額

（2）對復出口商品退稅率有兩個以上的手冊,按企業(yè)某本手冊的實際免抵退出口額（已經(jīng)在申報系統(tǒng)申報）來計算平均退稅率,將步驟2計算的實際耗用免稅進料金額乘以平均退稅率求得實際免抵退稅額抵減額,實際耗用免稅進料金額乘以征退稅率之差（征稅稅率-平均退稅率）等于實際不予免征和抵扣稅額抵減額。核銷應調(diào)整的免抵退稅額抵減額等于實際免抵退稅額抵減額減去原按計劃分配率計算的免抵退稅額抵減額,核銷應調(diào)整的不予免征和抵扣稅額抵減額等于實際不予免征和抵扣稅額減去原按計劃分配率計算的不予免征和抵扣稅額抵減額。

第四篇：生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊管理流程

生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊管理流程

一、適用范圍

生產(chǎn)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式出口貨物的退（免）稅業(yè)務。

二、適用的法律法規(guī)和規(guī)章

（一）《海關總署國家稅務總局關于加強協(xié)調(diào)配合嚴格出口退稅報關單管理和加強防偽鑒別措施的聯(lián)合通知》（署監(jiān)〔1996〕32號）；

（二）《國家稅務總局關于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2002〕11號）；

（三）《財政部國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）。

三、程序

（一）手冊備案

開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，應根據(jù)進料加工貿(mào)易合同和通關手冊的有關內(nèi)容，錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)并生成申報軟盤，在取得海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》后的次月（稅款所屬月份）向主管稅務分局申報“免、抵、退”稅時，辦理進料加工合同登記備案。企業(yè)應提供的資料：

1.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》；

2.海關報關管理系統(tǒng)打印的通關手冊（包括《料件表體》、《成品表體》、《單損耗表》）；

3.《進料加工貿(mào)易合同》復印件；

4.生成的申報軟盤。

（二）手冊核銷

開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，在進料加工合同執(zhí)行完畢，根據(jù)海關核銷后出具的《拱北關區(qū)保稅企業(yè)核銷申請表》、《加工貿(mào)易手冊結(jié)案通知書》，將有關核銷資料錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，自動生成《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》，并持有關資料到主管稅務分局辦理進料合同核銷手續(xù)。企業(yè)提供以下合同核銷資料：

1.《進料加工貿(mào)易合同》復印件；

2.《拱北關區(qū)保稅企業(yè)核銷申請表》；

3.海關報關管理系統(tǒng)打印的通關手冊（包括《料件表體》、《成品表體》、《單損耗表》）；

4.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》；

5.《加工貿(mào)易手冊結(jié)案通知書》。

（三）合同延期

海關批準企業(yè)進料合同延期，企業(yè)在每月“免、抵、退”稅申報時提供通關手冊、《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》變更等資料辦理合同延期。

第五篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計算及賬務處理

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的帳務處理

不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

應退稅額：

借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額）

免抵稅額：

借：應交稅金—應交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應納稅額（免抵額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貨：應收補貼款-出口退稅

①、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（外銷FOB價-免稅購進原材料價格）*征退稅率之差

②、當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

③、出口貨物免抵退稅額=（外銷額FOB價-當期購進免稅原材料價格）*退稅率 ④、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

⑤、如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0，期末留抵稅額=當期應納稅額-當期應退稅額。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目

5000000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850000

貨：銀行存款

5850000

（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款

24000000

貨：主營業(yè)務收入

24000000

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貨：主營業(yè)務收入 3000000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510000

（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本

480000

貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480000

（5）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實際繳納時

借：應交稅金——未交增值稅

90000

貨：銀行存款

90000（7）計算應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）3600000

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

3600000

例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：

（8）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。

（9）計算應退稅額和應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬元）

借：應收出口退稅

460000

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）3140000

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

3600000

（10）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款

460000

貸：應收出口退稅

460000