第一篇：汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

1.購車贈(zèng)禮品、送保險(xiǎn)等促銷手段的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時(shí)，隨車贈(zèng)送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報(bào)警器等，車子的檔次越高，贈(zèng)品價(jià)值也越高。不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒有對贈(zèng)品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下四方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)：

一是賬外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售。即相當(dāng)一部分汽車4S店在對贈(zèng)品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷售費(fèi)用，未對相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行計(jì)提，造成國家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈(zèng)送禮品，但所贈(zèng)貨物的采購資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈(zèng)送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格上讓出客戶購置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價(jià)，降低了稅基；

三是采取購車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的名字。不符合發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，不能稅前

扣除這部分費(fèi)用。

四是分解銷售收入。

（1）將售車款分解為兩部分，一部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價(jià)款開具收據(jù)，開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅 ,或?yàn)榱肆糇≠徿囌?，讓其少繳車輛購置稅，部分價(jià)款開裝飾費(fèi)；（2）收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用，不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅；

【稅收風(fēng)險(xiǎn)對策】

汽車4S店贈(zèng)送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，可以采用兩種防范策略：

一是可以把贈(zèng)送的禮品和汽車?yán)変N售。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時(shí)，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價(jià)款（不能低于市場最低價(jià)），GPS定位系統(tǒng)，影響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價(jià)格，然后按照總和價(jià)格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。

二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費(fèi)用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購買贈(zèng)品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí)，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。

2.廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價(jià)格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎(jiǎng)勵(lì)。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)?，返回方式既有資金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。

概括起來主要有以下幾種風(fēng)險(xiǎn)：

一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，收到實(shí)物返利不入帳，銷售后不計(jì)收入，直接進(jìn)入小金庫；二是供貨方以報(bào)銷費(fèi)用的形式給予返利，直接在往來帳中進(jìn)行收、付款處理，未沖減進(jìn)項(xiàng)稅；

三是大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減；

四是汽車4S店將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式：

①購買方直接從銷售方取得貨幣資金；

②購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；

③購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；④購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；⑤購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

因此，銷售額與銷售“返利”并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收政策了。

【涉稅分析】

按照規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。一般來說，汽車生產(chǎn)廠家為了鼓勵(lì)汽車4S店多賣汽車，都會(huì)將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規(guī)定對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。

第二篇：汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

1.購車贈(zèng)禮品、送保險(xiǎn)等促銷手段的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時(shí)，隨車贈(zèng)送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報(bào)警器等，車子的檔次越高，贈(zèng)品價(jià)值也越高。不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒有對贈(zèng)品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下四方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)：

一是賬外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售。

即相當(dāng)一部分汽車4S店在對贈(zèng)品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷售費(fèi)用，未對相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行計(jì)提，造成國家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈(zèng)送禮品，但所贈(zèng)貨物的采購資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；

二是以低于正常市場價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅。

有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈(zèng)送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格上讓出客戶購置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價(jià)，降低了稅基；

三是采取購車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。

汽車經(jīng)銷商通過在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的名字。不符合發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，不能稅前扣除這部分費(fèi)用。

四是分解銷售收入。

（1）將售車款分解為兩部分，一部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價(jià)款開具收據(jù)，開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅,或?yàn)榱肆糇≠徿囌撸屍渖倮U車輛購置稅，部分價(jià)款開裝飾費(fèi)；（2）收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用，不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅；

【稅收風(fēng)險(xiǎn)對策】

汽車4S店贈(zèng)送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，可以采用兩種防范策略：

一是可以把贈(zèng)送的禮品和汽車?yán)変N售。

即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時(shí)，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價(jià)款（不能低于市場最低價(jià)），GPS定位系統(tǒng)，影響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價(jià)格，然后按照總和價(jià)格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。

二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費(fèi)用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購買贈(zèng)品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí)，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。

2.廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價(jià)格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎(jiǎng)勵(lì)。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)?，返回方式既有資金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。

概括起來主要有以下幾種風(fēng)險(xiǎn)：

一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，收到實(shí)物返利不入帳，銷售后不計(jì)收入，直接進(jìn)入小金庫；

二是供貨方以報(bào)銷費(fèi)用的形式給予返利，直接在往來帳中進(jìn)行收、付款處理，未沖減進(jìn)項(xiàng)稅；

三是大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減；

四是汽車4S店將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式：

①購買方直接從銷售方取得貨幣資金；

②購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；

③購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；

④購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；

⑤購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

因此，銷售額與銷售“返利”并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收政策了。

【涉稅分析】

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。一般來說，汽車生產(chǎn)廠家為了鼓勵(lì)汽車4S店多賣汽車，都會(huì)將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規(guī)定對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。

END

第三篇：汽車4S店增值稅收分析

汽車4S店的增值稅收分析

隨著社會(huì)消費(fèi)及汽車行業(yè)的飛速發(fā)展，各地的汽車4S店如雨后春筍般的成立開來，如何有效加強(qiáng)對汽車4S店的稅收監(jiān)管成為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)亟需重視和解決的問題。本文就調(diào)查評估汽車4S店稅收情況時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，著重在增值稅方面談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。

一、汽車4S店增值稅相關(guān)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析

（一）增值稅稅負(fù)。就汽車4S店來說，還可以分為整體增值稅稅負(fù)率、整車銷售增值稅稅負(fù)率、維修服務(wù)增值稅稅負(fù)率。

1.整體稅負(fù)分析。增值稅稅負(fù)率=本期累計(jì)應(yīng)納增值稅額/本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額；稅負(fù)差異率=（評估企業(yè)稅負(fù)率-行業(yè)參考稅負(fù)率）/行業(yè)參考稅負(fù)率×100%；汽車銷售企業(yè)增值稅行業(yè)參考稅負(fù)率：0.8%；稅負(fù)差異率預(yù)警值：-20%。-

2.整車銷售業(yè)務(wù)稅負(fù)分析。

（1）當(dāng)企業(yè)能分別核算整車銷售業(yè)務(wù)、維修服務(wù)業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)納增值稅的情況下，可使用以下公式直接計(jì)算整車銷售業(yè)務(wù)稅負(fù)。整車銷售稅負(fù)率=整車銷售形成的應(yīng)納增值稅/整車銷售收入。（2）當(dāng)企業(yè)不能分別核算整車銷售業(yè)務(wù)、維修服務(wù)業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)納增值稅的情況下，可使用以下公式間接計(jì)算整車銷售業(yè)務(wù)稅負(fù)。整車銷售稅負(fù)率=（增值稅總稅負(fù)率-維修服務(wù)毛利率×17%×維修服務(wù)占全部收入的比例）/整車銷售收入占全部收入的比例。數(shù)據(jù)參考：維修服務(wù)毛利率一般在35%-45%。3.維修服務(wù)稅負(fù)率分析。

（1）當(dāng)企業(yè)能分別核算整車銷售業(yè)務(wù)、維修服務(wù)業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)納增值稅的情況下，可使用以下公式直接計(jì)算整車銷售業(yè)務(wù)稅負(fù)。維修服務(wù)稅負(fù)率=維修服務(wù)形成的應(yīng)納增值稅/維修服務(wù)收入。（2）當(dāng)企業(yè)不能分別核算整車銷售業(yè)務(wù)、維修服務(wù)業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)納增值稅的情況下，可使用以下公式間接計(jì)算維修服務(wù)業(yè)務(wù)稅負(fù)。維修服務(wù)稅負(fù)率=（應(yīng)納增值稅總稅額-整車銷售應(yīng)稅收入×整車銷售稅負(fù)率）/維修服務(wù)收入。

數(shù)據(jù)參考：維修服務(wù)增值稅參考稅負(fù)率：5%。稅負(fù)差異率預(yù)警值：-20%。說明：通過分析增值稅稅負(fù)率，對企業(yè)的納稅情況和銷售情況進(jìn)行監(jiān)控，以便于分析企業(yè)是否存在少開或延緩開具汽車銷售發(fā)票金額、少申報(bào)其他業(yè)務(wù)收入、不符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等行為。

（二）各項(xiàng)收入分析。汽車銷售企業(yè)的收入組成：汽車銷售收入+維修服務(wù)收入+傭金、返利收入+廢舊配件機(jī)油變賣收入。

1.汽車銷售收入。一般根據(jù)廠家指導(dǎo)價(jià)，有時(shí)銷售價(jià)會(huì)比廠家指導(dǎo)價(jià)低。由于汽車銷售對象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但部分企業(yè)存在為少提銷項(xiàng)稅、不按實(shí)際售價(jià)入賬等現(xiàn)象或延緩申報(bào)收入，可運(yùn)用多種渠道對此進(jìn)行核實(shí)。

2.維修服務(wù)收入分析。現(xiàn)在的4S店主要的利潤來源于維修服務(wù)收入，企業(yè)維修服務(wù)收入占收入總額的比例一般在10%左右，但維修服務(wù)產(chǎn)生的利潤卻占企業(yè)總利潤的80%左右，高檔車的這一比例更高。賬外經(jīng)營維修服務(wù)收入和零配件銷售往往是汽車4S店偷逃稅款的重要手段，因此，測算維修服務(wù)收入，掌握維修服務(wù)業(yè)務(wù)的真實(shí)數(shù)據(jù)非常必要。維修服務(wù)收入=配件收入+裝潢收入+工時(shí)收入。維修服務(wù)及配件的銷售毛利一般由兩部分組成：配件加價(jià)，一般為15%-20%左右；工時(shí)費(fèi)，一般占15%-25%。因此，維修服務(wù)的毛利率一般在30%-45%之間。對于精品裝潢收入則更高，在50%-60%左右。

3.傭金、返利等其他收入分析。主要包括代辦牌照手續(xù)費(fèi)、代辦保險(xiǎn)返還、以各種形式從廠家取得的與銷售數(shù)量掛鉤的返還資金。

二、稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀成因分析

（一）巨額投入影響稅收。據(jù)汽車經(jīng)銷商反映，汽車銷售企業(yè)特別是4S店，前期投入比較大，動(dòng)輒幾千萬，征地?cái)?shù)畝，增值稅進(jìn)項(xiàng)也較大，企業(yè)一般要延后1-2年才能抵扣完畢。前期的大投入，影響了企業(yè)的盈利能力，這也是被調(diào)查的企業(yè)中多數(shù)企業(yè)依然虧損的主要原因。這同時(shí)造成相當(dāng)一部分企業(yè)在開業(yè)后的1-3年內(nèi)稅負(fù)率持續(xù)走低。

（二）降價(jià)策略影響利潤。目前不少汽車廠家推出了降價(jià)銷售策略，致使汽車銷售利潤持續(xù)下滑，進(jìn)一步影響了汽車銷售行業(yè)的增值水平和贏利能力。

（三）稅收籌劃規(guī)避稅收。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)利用購進(jìn)一次全額開票而分批銷售方式，通過提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收，打時(shí)間差逃避稅收或者增加庫存商品，保持一定數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，以達(dá)到少交或不交增值稅的目的，利用時(shí)間差來逃避稅收。

（四）違法偷漏稅收。主要手法是收入不入賬，如裝潢費(fèi)、加急費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、返利、贈(zèng)品和零配件銷售等，都普遍存在未開具發(fā)票或未申報(bào)納稅的情況。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)隱瞞這些收入，一是利用為顧客提供按揭、保險(xiǎn)、上牌等一條龍服務(wù)的便利，收取保險(xiǎn)、代辦傭金，并在發(fā)票作廢上玩貓膩；二是把維修配件及廢舊配件油料銷售等不計(jì)收入；三是代銷返利不入賬或從廠家取得的與銷售數(shù)量掛鉤的返還資金，未沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金；四是在贈(zèng)品上做文章。有的經(jīng)銷商向購車者贈(zèng)送油品，油品購進(jìn)時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票而抵扣了稅款，但贈(zèng)送時(shí)卻未計(jì)提銷售項(xiàng)稅額，而是將贈(zèng)品列入了銷售費(fèi)用；有的經(jīng)銷商為購車者贈(zèng)送腳墊、擋泥板等商品，不入賬計(jì)提銷項(xiàng)稅額等等。

三、稅收征管監(jiān)控建議

（一）加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅遵從度。在宣傳上應(yīng)針對這個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)開展，采取多種形式和手段，強(qiáng)化稅法宣傳效果。如印制針對汽車銷售行業(yè)的專題稅法宣傳單，挨戶發(fā)放，把政策宣傳到戶，并適時(shí)召開座談會(huì)，通過同納稅人交心，提高征納互動(dòng)。

（二）擴(kuò)大調(diào)查范圍，準(zhǔn)確掌握行業(yè)規(guī)律。要定期對轄區(qū)內(nèi)汽車經(jīng)銷商進(jìn)行調(diào)查摸底，詳查其經(jīng)營情況，及時(shí)了解業(yè)務(wù)拓展變化，并對收集的情況進(jìn)行分類分等提煉，進(jìn)一步熟悉轄區(qū)內(nèi)汽車經(jīng)銷商的整體概況，以便提出切實(shí)可行的征管對策。

（三）認(rèn)真實(shí)施納稅評估，嚴(yán)控關(guān)聯(lián)交易。要定期對汽車經(jīng)銷行業(yè)進(jìn)行納稅評估，要善于運(yùn)用納稅評估系統(tǒng)，按月分析其申報(bào)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)，對篩出的疑點(diǎn)問題，結(jié)合轄區(qū)內(nèi)的所有銷售商的情況，有的放矢地典型解剖，對查證的共性問題查深查透，依法處理；對個(gè)性問題重點(diǎn)突破，并舉一反三，加以歸納總結(jié)，保證國家稅款的足額入庫

第四篇：汽車4S店常見會(huì)計(jì)處理

汽車4S店常見會(huì)計(jì)處理

一、整車采購及銷售

1、采購汽車，向廠家預(yù)付車款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2、收到采購發(fā)票，支付余款

借：商品采購

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

預(yù)付賬款

３、商品入庫

借：庫存商品

貸：商品采購

４、銷售汽車

（1）收到客戶預(yù)收款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款-預(yù)收車款

其他應(yīng)付款-代收款項(xiàng)（代收客戶驗(yàn)車費(fèi)和購置稅及保險(xiǎn)費(fèi)）（2）開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票

借：預(yù)收賬款——預(yù)收車款（客戶）

貸：產(chǎn)品銷售收入——汽車銷售收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）代客戶繳納保險(xiǎn)費(fèi)和購置稅

借：其他應(yīng)付款——代收款項(xiàng)

貸：現(xiàn)金

（4）代客戶付保險(xiǎn)費(fèi)

借：其他應(yīng)付款——代收款項(xiàng)

貸：銀行存款

５、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：產(chǎn)品銷售成本——汽車銷售成本

貸：庫存商品

二、汽車裝飾銷售

（1）開具增值稅發(fā)票

借：現(xiàn)金

貸：產(chǎn)品銷售收入——汽車裝飾品收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)汽車裝飾品成本

借：產(chǎn)品銷售成本——汽車裝飾品成本

貸：庫存商品

三、配件銷售

1、配件購入

借：商品采購——配件

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款

2、配件入庫

借：庫存商品

貸：商品采購－配件

３、配件銷售

借： 應(yīng)收賬款

貸： 產(chǎn)品銷售收入——配件銷售收入

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

４、結(jié)轉(zhuǎn)配件銷售成本

借： 產(chǎn)品銷售成本－汽車配件成本

貸： 庫存商品

四、保險(xiǎn)理賠

1、一般關(guān)于保險(xiǎn)公司理賠維修先掛賬

借：應(yīng)收賬款——**保險(xiǎn)公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入——維修收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、保險(xiǎn)公司回款（保險(xiǎn)公司回款其中有部分款是退其他修理公司的修理費(fèi)）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——**保險(xiǎn)公司

貸：其他應(yīng)付款——退其他修理公司修理費(fèi)

3、退其他修理公司修理費(fèi)

借：其他應(yīng)付款——退其他修理公司修理費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金

4、結(jié)轉(zhuǎn)維修成本

借：產(chǎn)品銷售成本——維修

貸：庫存商品——配件

貸：應(yīng)付職工薪酬

五、售后維修

（1）收到預(yù)收維修款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收維修款

（2）開具維修發(fā)票

借：預(yù)收賬款——預(yù)收維修款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——維修收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)維修成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——維修成本

貸：庫存商品

貸：應(yīng)付職工酬謝

六、廠家規(guī)定的保修保養(yǎng)費(fèi)用

（1）發(fā)生保修保養(yǎng)費(fèi)用

借：應(yīng)收賬款——廠家

貸：產(chǎn)品銷售收入——配件銷售收入

貸：產(chǎn)品銷售收入——工時(shí)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

（2）收到廠家確認(rèn)電傳文件

借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)收賬款——廠家

七、收取各種折扣、返利的會(huì)計(jì)處理

1、汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)與汽車銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返利，如廣告促銷費(fèi)、形象反利、硬件設(shè)施返利等，附給汽車生產(chǎn)企業(yè)開具的普通發(fā)票，并按5%計(jì)算繳納營業(yè)稅，作會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款（或預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——營業(yè)稅

2、汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣，所收取的折扣，汽車生產(chǎn)企業(yè)在隨貨物開具的增值稅發(fā)票中以負(fù)數(shù)列示，作會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫存商品——汽車（發(fā)票列示的正數(shù)）

庫存商品——折扣（發(fā)票列示的負(fù)數(shù)）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（貸：預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)（借方科目正負(fù)相抵?jǐn)?shù)）

3、汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣，所收取的折扣汽車生產(chǎn)企業(yè)未在隨貨物開具的增值稅發(fā)票中以負(fù)數(shù)列示，而在銷貨清單中以負(fù)數(shù)列示，作會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品——汽車（銷貨清單列示的正數(shù)）庫存商品——折扣（銷貨清單列示的負(fù)數(shù)）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（發(fā)票列示的增值稅合計(jì)數(shù)）貸：預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)（借方科目正負(fù)相抵?jǐn)?shù)）

4、汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣，所收取的折扣由汽車生產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)開具負(fù)數(shù)增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫存商品——折扣（負(fù)數(shù)）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（負(fù)數(shù)）

貸：預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)（負(fù)數(shù)）

5、汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)與汽車銷售量、銷售額掛鉤的各種返利，附給汽車生產(chǎn)企業(yè)開具的普通發(fā)票，作會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫存商品——折扣（負(fù)數(shù)）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（負(fù)數(shù)）

貸：預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)（負(fù)數(shù)）

6、每月轉(zhuǎn)銷“庫存商品——折扣”的核算

當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)銷“庫存商品——折扣”金額的計(jì)算當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)銷折扣金額=[（月初庫存折扣+當(dāng)月增加折扣）/（月初庫存量+當(dāng)月購進(jìn)量）]×當(dāng)月銷售量

借：產(chǎn)品銷售成本（負(fù)數(shù)）

貸：庫存商品——折扣（負(fù)數(shù)）

第五篇：汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范綜述

汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范策略

（一）汽車4S店的經(jīng)營模式

汽車4S店，是由整車銷售（Sale）、零配件銷售（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）4部分組成的一種汽車特許經(jīng)營模式。在4S店經(jīng)營過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)贈(zèng)品支出、廠家返利、保養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過程中，存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

1.購車贈(zèng)禮品、送保險(xiǎn)等促銷手段的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時(shí)，隨車贈(zèng)送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報(bào)警器等，車子的檔次越高，贈(zèng)品價(jià)值也越高。不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒有對贈(zèng)品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下四方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)：

一是賬外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售。即相當(dāng)一部分汽車4S店在對贈(zèng)品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷售費(fèi)用，未對相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行計(jì)提，造成國家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈(zèng)送禮品，但所贈(zèng)貨物的采購資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；

二是以低于正常市場價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈(zèng)送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格上讓出客戶購置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價(jià)，降低了稅基；

三是采取購車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的名字。不符合發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，不能稅前扣除這部分費(fèi)用。

四是分解銷售收入。（1）將售車款分解為兩部分，一部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價(jià)款開具收據(jù)，開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅 ,或?yàn)榱肆糇≠徿囌?，讓其少繳車輛購置稅，部分價(jià)款開裝飾費(fèi)；（2）收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用，不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅；

【案例分析】

某4S店銷售奧迪A8（6.0）一臺(tái)，實(shí)際售價(jià)175萬元，機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具120萬元，繳納增值稅；另在獨(dú)立核算裝飾店開具裝飾費(fèi)55萬元，繳納營業(yè)稅；

【涉稅分析】

1.車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購置稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格，不采用發(fā)票價(jià)格計(jì)征車輛購置稅，按總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)征車輛購置稅；同時(shí)將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅7.99萬元（55÷1.17×0.17），有故意行為，罰款0.5倍以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。

2.車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購置稅，當(dāng)時(shí)繳納成功，日后被比對系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)稽查部門檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅7.99萬元，有故意行為，罰款0.5倍以上；同時(shí)補(bǔ)繳造成車主少繳的車輛購置稅，同時(shí)處少繳車輛購置稅稅款的1倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。

【涉稅政策】

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

【參考閱讀】

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

低價(jià)，注意風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價(jià)格信息進(jìn)行比對，低于總局控制的最低計(jì)稅價(jià)格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)說明理由。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（10%）

基于以上政策規(guī)定，賬外贈(zèng)送實(shí)物；低于正常市場價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅是一種漏稅行為。

【稅收風(fēng)險(xiǎn)對策】

汽車4S店贈(zèng)送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，可以采用兩種防范策略：

一是可以把贈(zèng)送的禮品和汽車?yán)変N售。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時(shí)，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價(jià)款（不能低于市場最低價(jià)），GPS定位系統(tǒng)，影響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價(jià)格，然后按照總和價(jià)格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。

二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費(fèi)用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購買贈(zèng)品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí)，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。

2.廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價(jià)格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎(jiǎng)勵(lì)。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)?，返回方式既有資金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。

概括起來主要有以下幾種風(fēng)險(xiǎn)：

一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，收到實(shí)物返利不入帳，銷售后不計(jì)收入，直接進(jìn)入小金庫；

二是供貨方以報(bào)銷費(fèi)用的形式給予返利，直接在往來帳中進(jìn)行收、付款處理，未沖減進(jìn)項(xiàng)稅；

三是大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減；

四是汽車4S店將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式：

①購買方直接從銷售方取得貨幣資金；

②購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；

③購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；

④購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；

⑤購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

因此，銷售額與銷售“返利”并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收政策了。

風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。

【涉稅分析】

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。一般來說，汽車生產(chǎn)廠家為了鼓勵(lì)汽車4S店多賣汽車，都會(huì)將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規(guī)定對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。

【涉稅風(fēng)險(xiǎn)對策】

廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，主要采用以下策略：在返利總額不變的前提下，汽車4S店可與廠商進(jìn)行深入?yún)f(xié)商，提高廠商對于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費(fèi)補(bǔ)助、廣告費(fèi)支援、建店補(bǔ)償?shù)确道慕痤~或比例，相應(yīng)降低與銷量、銷售額掛鉤的實(shí)銷獎(jiǎng)、利潤補(bǔ)貼、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)等返利的金額或比例，使更多的返利適用5%的營業(yè)稅稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對收到廠價(jià)的現(xiàn)金返利要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析

在汽車銷售市場競爭日趨激烈、車價(jià)不斷降低的情況下，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已經(jīng)成為國內(nèi)汽車4S店除銷售整車業(yè)務(wù)外最主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并成為汽車4S店重要的利潤來源。由于汽車4S店面對的消費(fèi)群體中，八成以上是私家車用戶，在零配件銷售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中只要消費(fèi)者不主動(dòng)索要正式發(fā)票，汽車4S店一般不主動(dòng)開具正式發(fā)票。因此，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)。

按照《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車4S店向客戶提供的汽車維修保養(yǎng)服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)就勞務(wù)收入繳納增值稅。

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

因此，汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，汽車4S店需就汽車銷售行為完成之后提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。

【涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略】

對于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)，汽車4S店可以考慮通過新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營汽車零部件銷售，利用新設(shè)企業(yè)承接部分汽車維修服務(wù)及配件銷售業(yè)務(wù)的方式，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。同時(shí)汽車4S店也可考慮通過新設(shè)獨(dú)立的汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)，承接部分汽車裝飾美容業(yè)務(wù)。由于汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)提供的裝飾美容服務(wù)業(yè)務(wù)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，因此通過這一操作方式，汽車4S店在一定條件下也可以獲得不錯(cuò)的節(jié)稅收益。

4.代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

目前，國內(nèi)相當(dāng)一部分汽車4S店都與銀行、保險(xiǎn)公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購車人在4S店購車可以獲得貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)。當(dāng)然，購車人必須向汽車4S店交納一定的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等各種服務(wù)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，4S店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅，但實(shí)際上很多汽車4S店對于代辦服務(wù)收入采取不開發(fā)票，不入賬的方式，逃避納稅義務(wù)。

【涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析】

按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）的相關(guān)規(guī)定，隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（二）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（三）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號）第十二條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)，不繳納增值稅。

由于大多數(shù)汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)中向車主購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，不繳納增值稅，收取的其他收入，諸如手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等必須繳納增值稅。新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費(fèi)等，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，合并銷售收入繳納增值稅。

【案例分析】

某汽車4S店2011年售出各種型號的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務(wù)的過程中，4S店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等各種費(fèi)用，涉及金額14萬元。該 4S店應(yīng)繳增值稅2.034萬元（14÷1.17×0.17＝2.034）。

5.汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。這存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收風(fēng)險(xiǎn)。由于汽車的上牌，要求提供的文件之一是發(fā)票，所以4S店需要給自己開具銷售發(fā)票，并根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷售收入并應(yīng)交增值稅。

【涉稅分析】

按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，如果抵扣應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但少數(shù)經(jīng)銷商做賬時(shí)，只調(diào)整“資產(chǎn)”科目，不調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，基于上牌的需要而必須給自己開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，這要不要按照開票金額繳納增值稅和企業(yè)所得稅呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）明確了六項(xiàng)不視同銷售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算?；诖艘?guī)定，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認(rèn)收入，也無須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計(jì)提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計(jì)提。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號）第四條的規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號）第三條規(guī)定：“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！被诖艘?guī)定，貨物的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓的話則不應(yīng)該構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)。

因此，根據(jù)以上分析，汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用不按照自己給自己開發(fā)票的金額計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅，但是不能抵扣從廠家購買的作為試駕車的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)進(jìn)入固定資產(chǎn)入賬。

6.其他稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

汽車4S店除了以上分析的五種主要稅收風(fēng)險(xiǎn)外，還存在以下兩點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是把銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。還有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。二是非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。汽車4S店在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。

（三）汽車4S店的幾個(gè)涉稅疑難問題處理

1.代購汽車、配件的稅務(wù)處理

《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1994〕26號）規(guī)定：代購貨物行為，從同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

【案例分析】

客戶向甲4S店訂購一臺(tái)車輛價(jià)款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店，提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅3.05萬元（21÷1.17×0.17）。

2.銷售自己使用過的試駕車的稅務(wù)處理

以2009年1月1日為時(shí)點(diǎn)，2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷售按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票；不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）的相關(guān)規(guī)定，已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理：

（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（4）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

（5）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用）。

（6）根據(jù)國稅函〔2009〕90號的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）和財(cái)稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票

3.銷售折扣的稅務(wù)處理

《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》國稅函〔2010〕56號近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）的第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，）?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請單》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息?！?/p>

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

【案例分析】

客戶在4S店購車一輛，價(jià)款20萬元，客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經(jīng)與4S店協(xié)商，4S店退還2萬元做為對客戶的補(bǔ)償，車客戶繼續(xù)使用。2萬元未開在同一張發(fā)票上，不得沖減銷售收入，不得沖減銷項(xiàng)稅。

某公司與4S店簽訂長期修車協(xié)議，每月結(jié)算一次，開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)修理費(fèi)達(dá)到100萬元時(shí)，4S店給與該公司10%的優(yōu)惠，6個(gè)月后修理費(fèi)達(dá)到100萬元，4S店按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額10萬元。符合相關(guān)規(guī)定，10萬元沖減銷售收入，沖減對應(yīng)銷項(xiàng)稅。

4.管理費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（1）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十四條納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服著裝人員每年每人標(biāo)準(zhǔn)、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門文件規(guī)定執(zhí)行。勞動(dòng)保護(hù)支出不作為工資薪金支出，在管理費(fèi)用中列支。企業(yè)購買的確屬勞保用品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從增值稅的銷項(xiàng)稅額中抵扣，而用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，給工人發(fā)放的工作服取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可以抵扣，給車間管理人員和營銷管理人員發(fā)放的西裝類服裝，如果取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的話，是可以抵扣的。對于企業(yè)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品目前還沒有什么特殊的限制，用于勞動(dòng)防護(hù)的用品如果取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的話，可以抵扣。不過應(yīng)歸屬福利性質(zhì)的發(fā)放品，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，生產(chǎn)銷售企業(yè)或提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)，則生產(chǎn)性質(zhì)的加油費(fèi)可以抵扣,管理部門所用車輛的加油費(fèi)應(yīng)該也可以抵扣。修理費(fèi)要看是大修還是小修，符合資本化的應(yīng)該資本化，不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅項(xiàng)目和免稅產(chǎn)品上的，全部可以抵扣。如果是提供營業(yè)稅勞務(wù)的公司或企業(yè)，則公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。4S店自用車維修用料進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

5.增值稅發(fā)票抵扣的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）規(guī)定：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)安全抵扣。票面記載貨物與實(shí)際入庫貨物相符，有明確貨物運(yùn)輸記載，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位一致。必須保證票款一致！相互頂賬，有手續(xù)也不行。

【案例分析】

集團(tuán)公司統(tǒng)一采購汽車零部件，其下屬各4S店為獨(dú)立核算，總貨款集團(tuán)公司直接付給供應(yīng)商，供應(yīng)商將零部件發(fā)給集團(tuán)下屬各4S店、增值稅發(fā)票同時(shí)開具給4S店，4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團(tuán)公司，問該進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

由于票流和款流不一致，則該進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。