第一篇：合同能源管理模式及節(jié)能效益分配型財務(wù)核算方法

合同能源管理模式及節(jié)能效益分配型財務(wù)核算方法

作為新的業(yè)務(wù)模式，合同能源管理在實施過程中存在四方面的問題。因此，本文在簡要介紹和分析合同能源管理模式現(xiàn)行狀況的基礎(chǔ)上，著重從財務(wù)核算角度探討節(jié)能項目資產(chǎn)投資額的歸集與確認、合同價款結(jié)算、成本費用的確認與收益分配等會計處理問題。

一、合同能源管理與節(jié)能服務(wù)公司的介紹

1．合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡稱EPC）是一種新型的市場化節(jié)能機制，其實質(zhì)就是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。

2．節(jié)能服務(wù)公司（Energy Management Company，簡稱EMCo），國外也稱ESCo（Energy Service Company），又稱能源管理公司，是一種基于合同能源管理機制運作的、以贏利為目的的專業(yè)化公司。它開展的EPC業(yè)務(wù)具有以下特點：商業(yè)性，風(fēng)險性，多贏性以及整合性。

二、節(jié)能服務(wù)項目投資的收回

在節(jié)能效益分享型模式下，投資的收回通常采用的做法是：在項目合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)公司對與項目有關(guān)的投入（包括土建、原材料、設(shè)備、技術(shù)等）擁有所有權(quán)，并按合同約定與客戶分享項目產(chǎn)生的節(jié)能效益。在節(jié)能服務(wù)公司的項目資金、運行成本、所承擔(dān)的風(fēng)險及合理的利潤得到補償之后（即項目合同期結(jié)束），設(shè)備的所有權(quán)一般將轉(zhuǎn)讓給客戶?？蛻糇罱K獲得高能效設(shè)備并享受節(jié)能設(shè)備在壽命期內(nèi)的全部節(jié)能效益。節(jié)能效益分享型項目的投資收回具有明顯的風(fēng)險高、周期長的特點。

三、國家現(xiàn)行有關(guān)政策

1．對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)采取適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终?，主要包括營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠、費用稅前扣除等。

2．企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應(yīng)當(dāng)分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度處理。如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。

四、合同能源管理方式財務(wù)核算探析

1．合同能源管理模式與租賃模式有很大的趨同性，在會計處理上可以將其認定為融資租賃或者經(jīng)營租賃。合同能源管理模式是租賃的特殊表現(xiàn)形式，與現(xiàn)行準則規(guī)范的租賃業(yè)務(wù)也有不同。

2．為準確確定節(jié)能項目投資額，應(yīng)結(jié)合節(jié)能項目投資回收特點，依據(jù)所簽節(jié)能合同的不同類型進行會計計量。

3．合同期內(nèi)，收益的確認有兩方面：（1）按融資租賃確認，EMCo與用能企業(yè)比照融資租賃處理；（2）按經(jīng)營租賃確認，EMCo按收到的節(jié)能分配收益確認為當(dāng)期的收入，對節(jié)能資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)，在合同期分攤節(jié)能資產(chǎn)及節(jié)能服務(wù)初始投資額。

4．用能企業(yè)對節(jié)能項目資產(chǎn)的管理按融資租賃模式，建議用能企業(yè)節(jié)能項目投資額應(yīng)當(dāng)以合同期內(nèi)支付服務(wù)費（節(jié)能設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費）價款總額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，設(shè)置“固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)”核算，合同期內(nèi)計提折舊；按經(jīng)營租賃模式，為了保證節(jié)能項目資產(chǎn)的安全和有效使用，用能企業(yè)應(yīng)設(shè)置“合同能源管理節(jié)能資產(chǎn)”備查簿作備查登記，以反映和監(jiān)督節(jié)能資產(chǎn)的使用、接受和結(jié)存情況。同時，應(yīng)在財務(wù)報告中披露。

五、節(jié)能效益分享型企業(yè)會計核算方法舉例

由于節(jié)能效益分享型業(yè)務(wù)的會計核算方法不統(tǒng)一，實際工作中將視情況的不同而有所變化，相關(guān)的財務(wù)核算處理舉例如下。

甲企業(yè)是生產(chǎn)型單位，過去的年耗電約5000萬千瓦時，需付電費3500萬元（0.7元/千瓦時）。2009年10月1日，甲企業(yè)與某EMCo達成“節(jié)能服務(wù)合同方案”；EMCo提供項

目資金180萬元，用于主要節(jié)能設(shè)備采購。2009年12月底，為提供項目設(shè)計、設(shè)備選型購買、安裝調(diào)試、維修、培訓(xùn)等技術(shù)服務(wù)，EMCo累計支出30萬元（有核算清單）。2009年12月底，節(jié)能工程當(dāng)年完工，甲企業(yè)通過驗收，接受該節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)。交付使用后，確保每月節(jié)約電費15萬元（通過試運行測算獲得，假定正常運行）。EMCo從節(jié)電效益中獲取回報，由甲企業(yè)每年底支付（可以每年1期；也可以3個月1期或6個月1期等），其分成比例為6:4（即按節(jié)約電費，EMCo獲得60%，甲企業(yè)獲得40%）。節(jié)能服務(wù)合同內(nèi)含利率為6%（按同期的貸款利率確認）。合同期：3年。合同期間為2010年1月1日－2012年12月31日。節(jié)能設(shè)備的使用壽命約10年。收取甲企業(yè)保證金30萬元，假設(shè)本例合同期內(nèi)實現(xiàn)的節(jié)能收益用于支付節(jié)能服務(wù)費。

1．引入融資租賃的思路核算

初始投資額=180+30=210（萬元）；合同期3年每年收款=15×12×60%=108（萬元），3年收款=108×3=324（萬元）；查年金現(xiàn)值系數(shù)表：期數(shù)=

3、折現(xiàn)率=6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為

2.6730；節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)最低付款額現(xiàn)值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；對于甲企業(yè)而言：引進節(jié)能資產(chǎn)入賬價值=2,886,840（元）；未確認融資費用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。

對于EMCo而言：未實現(xiàn)的收益=3,240,000-2,100,000=1,140,000（元）。（具體數(shù)據(jù)見表1）

2．計算租賃內(nèi)含報酬率

節(jié)能服務(wù)費×期數(shù)=1,080,000×3=3,240,000（元）

因此有：

l080000×（P／A，R，3）=1,800,000+300,000=2,100,000（元）；

（P／A，R，3）=2,100,000/l,080,000=1.944。

（1.981-1.944）/（1.981-1.816）=（24%-R）/（24%-30%）

R=25.33%，即，租賃內(nèi)含報酬率為25.33％。

3．EMCo的賬務(wù)處理

（1）分錄如下：

借：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 1,800,000

——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 300,000

貸：銀行存款 2,100,000

（2）分錄如下：

借：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn)——甲企業(yè) 3,240,000

貸：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,100,000

遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益1,140,000

收到保證金30萬元賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 300,000

貸：其他應(yīng)付款——甲企業(yè)——保證金 300,000

（3）2010年12月底，收到節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）

借：銀行存款 1,080,000

貸：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn) 1,080,000

借：遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益 531,930

貸：主營業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 531,930

（注：對節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。）

（4）分錄如下：

借：銀行存款 1,080,000

貸：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn) 1,080,000

借：遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益 393,104

貸：主營業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 393,104

（5）2012年12月底收到節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）

借：銀行存款 1,080,000

貸：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn) 1,080,000

借：遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益 214,966

貸：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 214,966

（6）如節(jié)能項目使用費逾期未能收回，可先用保證金抵付節(jié)能項目費用中所含的投資成本。

借：其他應(yīng)付款一一甲企業(yè)——保證金 300,000

貸：應(yīng)收節(jié)能項目款一一應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn)——甲企業(yè) 300,000

（7）節(jié)能項目使用費逾期未能收回時，EMCo應(yīng)停止確認節(jié)能合同費用中所含的節(jié)能服務(wù)收入，并將以前期確認的項目服務(wù)收入予以沖回，直到節(jié)能設(shè)備投資成本全部收回為止。借：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入

貸：遞延收益一一未實現(xiàn)節(jié)能項目收益

（8）2012年12月底，如果當(dāng)年收益超出或低于預(yù)期，直接計入當(dāng)期損益。

（注：對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，免征增值稅）。

4．甲企業(yè)的賬務(wù)處理

節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)最低付款額現(xiàn)值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；未確認融資費用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。（具體數(shù)據(jù)見表2）

（1）2010年1月1日，節(jié)能項目驗收交付使用形成長期應(yīng)付款項。

借：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,886,840

——未確認融資費用——X項目 353,160

貸：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——EMCo 3,240,000

支付EMCo保證金30萬元時的賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——EMCo——保證金 300,000

貸：銀行存款 300,000

（2）2010年12月底支付節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）

借：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——EMCo 1,080,000

貸：銀行存款 1,080,000

借：財務(wù)費用 173,210

貸：未確認融資費用——X項目

173,210

按直線法計提3年折舊：每年折舊額=2,886,840/3=962,280（假設(shè)無殘值）借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,280 貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,280（3）2011年12月底支付節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——EMCo 1,080,000 貸：銀行存款 1,080,000 借：財務(wù)費用 118,803 貸：未確認融資費用——X項目 118,80

3借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,280 貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,280（4）2012年12月底支付節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——EMCo 1,080,000 貸：銀行存款 1,080,000 借：財務(wù)費用 61,146 貸：未確認融資費用——X項目 61,146

借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,000

貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,000

（5）合同期滿EMCo移交節(jié)能項目資產(chǎn)，節(jié)能項目資產(chǎn)已提足折舊，賬面凈值為零，應(yīng)轉(zhuǎn)消固定資產(chǎn)原值，將該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)為實物管理。

借：固定資產(chǎn)清理 2,886,840

貸：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,886,840

借：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,886,840

貸：固定資產(chǎn)清理 2,886,840

5．按經(jīng)營租賃模式處理

EMCo賬務(wù)處理如下：沿用上例（暫不考慮保證金）

（1）提供節(jié)能項目資產(chǎn)及初始直接服務(wù)投入歸集

借：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 1,800,000

——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 300,000

貸：銀行存款 2,100,000

（2）2010年1月1日，節(jié)能項目驗收合格交付使用，形成固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,100,000

貸：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,100,000

（3）2010年12月底收到節(jié)能服務(wù)費108萬元

借：銀行存款 1,080,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 1,080,000

年底計提折舊：

借：銷售費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目（2100000/3）700,000

貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 700,000

（4）2011年、2012年會計處理同2010年

（5）2012年節(jié)能資產(chǎn)移交給甲企業(yè)

借：固定資產(chǎn)清理 2,100，000

貸：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,100,000

借：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,100，000

貸：固定資產(chǎn)清理 2,100，000

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）2010年1月1日，收到驗收合格的節(jié)能項目資產(chǎn)并投入使用，設(shè)置賬簿備查，不作會計處理。

（2）2010年12月底支付節(jié)能服務(wù)費108萬元

借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 1,080,000

貸：銀行存款 1,080,000

（3）2011年、2012年支付節(jié)能服務(wù)費的會計處理同2010年。

（4）2012年接受EMCo節(jié)能資產(chǎn)移交。不做賬務(wù)處理，處置時按正常固定資產(chǎn)處理。

六、總結(jié)

能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理；或者節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

第二篇：合同能源管理模式及節(jié)能效益分配型財務(wù)核算方法

作為新的業(yè)務(wù)模式，合同能源管理在實施過程中存在四方面的問題。因此，本文在簡要介紹和分析合同能源管理模式現(xiàn)行狀況的基礎(chǔ)上，著重從財務(wù)核算角度探討節(jié)能項目資產(chǎn)投資額的歸集與確認、合同價款結(jié)算、成本費用的確認與收益分配等會計處理問題。

一、合同能源管理與節(jié)能服務(wù)公司的介紹

1．合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡稱EPC）是一種新型的市場化節(jié)能機制，其實質(zhì)就是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。

2．節(jié)能服務(wù)公司（Energy Management Company，簡稱EMCo），國外也稱ESCo（Energy Service Company），又稱能源管理公司，是一種基于合同能源管理機制運作的、以贏利為目的的專業(yè)化公司。它開展的EPC業(yè)務(wù)具有以下特點：商業(yè)性，風(fēng)險性，多贏性以及整合性。

二、節(jié)能服務(wù)項目投資的收回

在節(jié)能效益分享型模式下，投資的收回通常采用的做法是：在項目合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)公司對與項目有關(guān)的投入（包括土建、原材料、設(shè)備、技術(shù)等）擁有所有權(quán)，并按合同約定與客戶分享項目產(chǎn)生的節(jié)能效益。在節(jié)能服務(wù)公司的項目資金、運行成本、所承擔(dān)的風(fēng)險及合理的利潤得到補償之后（即項目合同期結(jié)束），設(shè)備的所有權(quán)一般將轉(zhuǎn)讓給客戶?？蛻糇罱K獲得高能效設(shè)備并享受節(jié)能設(shè)備在壽命期內(nèi)的全部節(jié)能效益。節(jié)能效益分享型項目的投資收回具有明顯的風(fēng)險高、周期長的特點。

三、國家現(xiàn)行有關(guān)政策

1．對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)采取適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终撸饕I業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠、費用稅前扣除等。

2．企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應(yīng)當(dāng)分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度處理。如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。

四、合同能源管理方式財務(wù)核算探析

1．合同能源管理模式與租賃模式有很大的趨同性，在會計處理上可以將其認定為融資租賃或者經(jīng)營租賃。合同能源管理模式是租賃的特殊表現(xiàn)形式，與現(xiàn)行準則規(guī)范的租賃業(yè)務(wù)也有不同。

2．為準確確定節(jié)能項目投資額，應(yīng)結(jié)合節(jié)能項目投資回收特點，依據(jù)所簽節(jié)能合同的不同類型進行會計計量。

3．合同期內(nèi)，收益的確認有兩方面：（1）按融資租賃確認，EMCo與用能企業(yè)比照融資租賃處理；（2）按經(jīng)營租賃確認，EMCo按收到的節(jié)能分配收益確認為當(dāng)期的收入，對節(jié)能資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)，在合同期分攤節(jié)能資產(chǎn)及節(jié)能服務(wù)初始投資額。

4．用能企業(yè)對節(jié)能項目資產(chǎn)的管理按融資租賃模式，建議用能企業(yè)節(jié)能項目投資額應(yīng)當(dāng)以合同期內(nèi)支付服務(wù)費（節(jié)能設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費）價款總額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，設(shè)置“固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)”核算，合同期內(nèi)計提折舊；按經(jīng)營租賃模式，為了保證節(jié)能項目資產(chǎn)的安全和有效使用，用能企業(yè)應(yīng)設(shè)置“合同能源管理節(jié)能資產(chǎn)”備查簿作備查登記，以反映和監(jiān)督節(jié)能資產(chǎn)的使用、接受和結(jié)存情況。同時，應(yīng)在財務(wù)報告中披露。

五、節(jié)能效益分享型企業(yè)會計核算方法舉例 由于節(jié)能效益分享型業(yè)務(wù)的會計核算方法不統(tǒng)一，實際工作中將視情況的不同而有所變化，相關(guān)的財務(wù)核算處理舉例如下。

甲企業(yè)是生產(chǎn)型單位，過去的年耗電約5000萬千瓦時，需付電費3500萬元（0.7元/千瓦時）。2009年10月1日，甲企業(yè)與某EMCo達成“節(jié)能服務(wù)合同方案”；EMCo提供項目資金180萬元，用于主要節(jié)能設(shè)備采購。2009年12月底，為提供項目設(shè)計、設(shè)備選型購買、安裝調(diào)試、維修、培訓(xùn)等技術(shù)服務(wù)，EMCo累計支出30萬元（有核算清單）。2009年12月底，節(jié)能工程當(dāng)年完工，甲企業(yè)通過驗收，接受該節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)。交付使用后，確保每月節(jié)約電費15萬元（通過試運行測算獲得，假定正常運行）。EMCo從節(jié)電效益中獲取回報，由甲企業(yè)每年底支付（可以每年1期；也可以3個月1期或6個月1期等），其分成比例為6:4（即按節(jié)約電費，EMCo獲得60%，甲企業(yè)獲得40%）。節(jié)能服務(wù)合同內(nèi)含利率為6%（按同期的貸款利率確認）。合同期：3年。合同期間為2010年1月1日－2012年12月31日。節(jié)能設(shè)備的使用壽命約10年。收取甲企業(yè)保證金30萬元，假設(shè)本例合同期內(nèi)實現(xiàn)的節(jié)能收益用于支付節(jié)能服務(wù)費。

1．引入融資租賃的思路核算

初始投資額=180+30=210（萬元）；合同期3年每年收款=15×12×60%=108（萬元），3年收款=108×3=324（萬元）；查年金現(xiàn)值系數(shù)表：期數(shù)=

3、折現(xiàn)率=6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730；節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)最低付款額現(xiàn)值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；

對于甲企業(yè)而言：引進節(jié)能資產(chǎn)入賬價值=2,886,840（元）；未確認融資費用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。

對于EMCo而言：未實現(xiàn)的收益=3,240,000-2,100,000=1,140,000（元）。（具體數(shù)據(jù)見表1）2．計算租賃內(nèi)含報酬率

節(jié)能服務(wù)費×期數(shù)=1,080,000×3=3,240,000（元）因此有：

l080000×（P／A，R，3）=1,800,000+300,000=2,100,000（元）；（P／A，R，3）=2,100,000/l,080,000=1.944。

（1.981-1.944）/（1.981-1.816）=（24%-R）/（24%-30%）R=25.33%，即，租賃內(nèi)含報酬率為25.33％。3．EMCo的賬務(wù)處理（1）分錄如下：

借：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 1,800,000 ——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 300,000 貸：銀行存款 2,100,000（2）分錄如下：

借：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn)——甲企業(yè) 3,240,000 貸：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,100,000 遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益1,140,000 收到保證金30萬元賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 300,000 貸：其他應(yīng)付款——甲企業(yè)——保證金 300,000

（3）2010年12月底，收到節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：銀行存款 1,080,000

貸：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn) 1,080,000 借：遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益 531,930 貸：主營業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 531,930

（注：對節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。）（4）分錄如下：

借：銀行存款 1,080,000

貸：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn) 1,080,000 借：遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益 393,104 貸：主營業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 393,104

（5）2012年12月底收到節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：銀行存款 1,080,000

貸：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn) 1,080,000 借：遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益 214,966 貸：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 214,966

（6）如節(jié)能項目使用費逾期未能收回，可先用保證金抵付節(jié)能項目費用中所含的投資成本。借：其他應(yīng)付款一一甲企業(yè)——保證金 300,000

貸：應(yīng)收節(jié)能項目款一一應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn)——甲企業(yè) 300,000

（7）節(jié)能項目使用費逾期未能收回時，EMCo應(yīng)停止確認節(jié)能合同費用中所含的節(jié)能服務(wù)收入，并將以前期確認的項目服務(wù)收入予以沖回，直到節(jié)能設(shè)備投資成本全部收回為止。

借：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 貸：遞延收益一一未實現(xiàn)節(jié)能項目收益

（8）2012年12月底，如果當(dāng)年收益超出或低于預(yù)期，直接計入當(dāng)期損益。

（注：對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，免征增值稅）。4．甲企業(yè)的賬務(wù)處理

節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)最低付款額現(xiàn)值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；未確認融資費用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。（具體數(shù)據(jù)見表2）

（1）2010年1月1日，節(jié)能項目驗收交付使用形成長期應(yīng)付款項。借：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,886,840 ——未確認融資費用——X項目 353,160

貸：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——EMCo 3,240,000 支付EMCo保證金30萬元時的賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——EMCo——保證金 300,000 貸：銀行存款 300,000

（2）2010年12月底支付節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——EMCo 1,080,000 貸：銀行存款 1,080,000 借：財務(wù)費用 173,210 貸：未確認融資費用——X項目 173,210

按直線法計提3年折舊：每年折舊額=2,886,840/3=962,280（假設(shè)無殘值）借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,280 貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,280

（3）2011年12月底支付節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——EMCo 1,080,000 貸：銀行存款 1,080,000 借：財務(wù)費用 118,803 貸：未確認融資費用——X項目 118,803

借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,280 貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,280

（4）2012年12月底支付節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——EMCo 1,080,000 貸：銀行存款 1,080,000 借：財務(wù)費用 61,146 貸：未確認融資費用——X項目 61,146

借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,000 貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 962,000

（5）合同期滿EMCo移交節(jié)能項目資產(chǎn)，節(jié)能項目資產(chǎn)已提足折舊，賬面凈值為零，應(yīng)轉(zhuǎn)消固定資產(chǎn)原值，將該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)為實物管理。

借：固定資產(chǎn)清理 2,886,840

貸：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,886,840 借：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,886,840 貸：固定資產(chǎn)清理 2,886,840 5．按經(jīng)營租賃模式處理

EMCo賬務(wù)處理如下：沿用上例（暫不考慮保證金）（1）提供節(jié)能項目資產(chǎn)及初始直接服務(wù)投入歸集

借：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 1,800,000 ——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 300,000 貸：銀行存款 2,100,000

（2）2010年1月1日，節(jié)能項目驗收合格交付使用，形成固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,100,000 貸：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,100,000（3）2010年12月底收到節(jié)能服務(wù)費108萬元 借：銀行存款 1,080,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 1,080,000 年底計提折舊：

借：銷售費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目（2100000/3）700,000 貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 700,000（4）2011年、2012年會計處理同2010年（5）2012年節(jié)能資產(chǎn)移交給甲企業(yè) 借：固定資產(chǎn)清理 2,100，000

貸：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,100,000 借：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 2,100，000 貸：固定資產(chǎn)清理 2,100，000 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）2010年1月1日，收到驗收合格的節(jié)能項目資產(chǎn)并投入使用，設(shè)置賬簿備查，不作會計處理。（2）2010年12月底支付節(jié)能服務(wù)費108萬元

借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目 1,080,000 貸：銀行存款 1,080,000

（3）2011年、2012年支付節(jié)能服務(wù)費的會計處理同2010年。

（4）2012年接受EMCo節(jié)能資產(chǎn)移交。不做賬務(wù)處理，處置時按正常固定資產(chǎn)處理。

六、總結(jié)

能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理；或者節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

來源：中國總會計師網(wǎng)

第三篇：合同能源管理模式現(xiàn)狀下的節(jié)能效益分享型企業(yè)會計核算

合同能源管理模式現(xiàn)狀下的節(jié)能效益分享型企業(yè)會計核算

《商業(yè)現(xiàn)代化》 長春大學(xué)來源：尹桂鳳

隨著國家對節(jié)能減排工作的全面重視，各級政府、各行業(yè)都將節(jié)能工作提到了前所未有的高度。節(jié)能減排不僅是政府的要求和企業(yè)的需求，更是節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的追求。然而節(jié)能減排工作推廣應(yīng)用中還存在一些問題和障礙，諸如企業(yè)資金短缺、誠信度低下、現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)管理制度無法滿足會計核算需求等，使得在國外普遍采用的節(jié)能新機制——合同能源管理模式，在中國還不能廣泛地推廣應(yīng)用。為此，本文在分析合同能源管理模式推廣應(yīng)用中存在的問題的基礎(chǔ)上，著重從會計角度探討節(jié)能投資額的確定、節(jié)能效益分享型合同價款結(jié)算等會計處理上的問題。

一、節(jié)能項目投資額的確定

合同能源管理是一種由政府給予政策支持，通過市場化運作的節(jié)能技改新機制，由專業(yè)節(jié)能公司(以下簡稱“EMCo”)與用能企業(yè)簽訂節(jié)能目標(biāo)合同。其實質(zhì)是“以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能投資方式。這種節(jié)能投資方式允許用戶使用未來的節(jié)能收益為企業(yè)單位節(jié)能設(shè)備升級，以及降低目前的運行成本。”

筆者認為合同能源管理具有所有權(quán)與使用權(quán)相分離、融資與融物相統(tǒng)一等特點。根據(jù)我國2006《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，可以將其認定為融資租賃。該節(jié)能模式是融資租賃的特殊表現(xiàn)形式，與現(xiàn)行準則規(guī)范的租賃企業(yè)至少具有二點不同：其一，EMCo是一個以提供節(jié)能技術(shù)而非向客戶企業(yè)出售所需先進設(shè)備(甚至節(jié)能設(shè)備)的技術(shù)服務(wù)性企業(yè)；其二，EMCo為客戶提供全程技術(shù)服務(wù)和設(shè)備維護。正因其具有融資租賃的主要特征，所以用節(jié)能收益支付的節(jié)能合同費用的核算就成為會計界爭論的焦點。筆者認為耗能單位用節(jié)能收益支付的節(jié)能合同費用應(yīng)予資本化，并形成節(jié)能投資成本。

為準確確定節(jié)能項目投資額，建議應(yīng)結(jié)合節(jié)能項目投資回收特點，依據(jù)所簽節(jié)能合同的不同類型進行會計計量。當(dāng)節(jié)能投資合同期限較短，建議以購買節(jié)能設(shè)備的實際成本確定耗能單位節(jié)能投資成本；當(dāng)節(jié)能投資合同期限相對較長，引進節(jié)能設(shè)備價款有可能會延期支付時，建議耗能單位節(jié)能項目投資額應(yīng)當(dāng)以購買(節(jié)能設(shè)備及技術(shù))價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)來確定。其具體做法可參考2006企業(yè)會計準則中融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)處理。

二、節(jié)能效益分享型企業(yè)會計核算方法

為不斷提高能源利用效率，構(gòu)建和諧社會，作為節(jié)能產(chǎn)業(yè)，在發(fā)現(xiàn)、挖掘節(jié)能市場過程中，還應(yīng)結(jié)合用能單位對節(jié)能的認識不同等情況，采取不同的合作方式和費用結(jié)算辦法，以求節(jié)能事業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。因合同能源管理雙方采取的合作方式和費用結(jié)算辦法不同，其會計處理方法也不盡相同。由于歷史成本計量模式下的會計處理比較簡單，在此僅就現(xiàn)值計量模式下的會計處理進行探討。

節(jié)能量保證支付模式適用于誠信度較高、節(jié)能意識一般的企業(yè)。其特點是節(jié)能改造工程的全部投入和風(fēng)險由公司承擔(dān)，在項目合同期內(nèi)，公司向企業(yè)承諾某一比例的節(jié)能量，用于支付工程成本；達不到承諾節(jié)能量的部分，由公司負擔(dān)；超出承諾節(jié)能量的部分，雙方分享；直至公司收回全部節(jié)能項目投資后，項目合同結(jié)束，先進高效節(jié)能設(shè)備無償移交給企業(yè)使用，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸企業(yè)享受。

(一)耗能企業(yè)會計處理方法

[例]2006年12月1日，A集團與某EMCo達成“節(jié)能服務(wù)合同方案”。EMCo提供項目資金150萬元；提供項目設(shè)計、設(shè)備選購、安裝調(diào)試、維修保養(yǎng)等服務(wù)，累計需耗資37.6萬元。節(jié)能工程當(dāng)年完工交付使用。確保每月節(jié)電量折合電費約為5萬元，節(jié)能合同內(nèi)含利率為6％。EMCo從節(jié)電效益中獲取回報，超過承諾標(biāo)準部分，其分成比例為6：4。合同開始日為2007年1月1日，期限3年。節(jié)能設(shè)備的使用壽命約10年。

1.2006年末，接受節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)。

最低服務(wù)費付款額現(xiàn)值=500000×2.6730=1336500(元)

引進節(jié)能資產(chǎn)入賬價值=1336500 376000=1712500(元)

未確認融資費用=500000×3-1336500=163500(元)

借：固定資產(chǎn)——視同自有固定資產(chǎn) 1712500

未確認融資費用 163500

貸：長期應(yīng)付款——節(jié)能項目應(yīng)付款 1500000

——節(jié)能項目初始費用 376000

其中，376000元初始直接費用，按制度規(guī)定可以資本化。2.2007年末，支付節(jié)能服務(wù)費用、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊。未確認融資費用的分配如下表所示：應(yīng)計提折IB=1712500／10=171250(元)每年實現(xiàn)節(jié)能收益=50000×12=600000(元)按規(guī)定，合同期內(nèi)實現(xiàn)的節(jié)能收益全部用于支付節(jié)能項目成本。

(1)借：長期應(yīng)付款——節(jié)能項目應(yīng)付款 500000

貸：銀行存款 500000

(2)借：財務(wù)費用80190

貸：累計折舊 171250

(4)按合同規(guī)定，用達標(biāo)的節(jié)能收益支付節(jié)能項目成本(或劃歸EMCo分成收益)時，應(yīng)作：借：制造費用——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)出 600000

貸：銀行存款 600000

如果EMCo未能達到其節(jié)能量標(biāo)準，其不足部分由EMCo補足。會計處理從上。

2008年及2009年用達標(biāo)的節(jié)能收益支付項目成本、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理，可比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。

耗能企業(yè)應(yīng)留歸的超節(jié)能量收益不需做會計處理，自然體現(xiàn)在有關(guān)的賬戶里。

3.節(jié)能合同期滿時，無償接受先進高效節(jié)能設(shè)備。此時不需要會計處理。

(二)EMCo會計處理方法

當(dāng)EMCo提供節(jié)能項目融資時，其業(yè)務(wù)核算主要包括：節(jié)能項目投資、發(fā)生初始直接費用、取得超節(jié)能量收益以及針對達不到承諾節(jié)能量部分的補償?shù)葍?nèi)容。

[例]資料從前例。其具體會計處理如下：

1.提供節(jié)能資產(chǎn)及初始直接服務(wù)，形成應(yīng)收款項。

借：應(yīng)收節(jié)能項目款——某單位 1876000

貸：節(jié)能項目資產(chǎn) 1336500

遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目融資收益 163500

銀行存款 376000

2.分期收到節(jié)能設(shè)備投資成本；分攤初始直接費用時，應(yīng)作：

借：銀行存款 600000

貸：應(yīng)收節(jié)能項目款——某單位 600000

借：遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目融資收益 54500(163500／3)

貸：主營業(yè)務(wù)收入——實現(xiàn)的融資收益 54500

3.如節(jié)能量未達標(biāo)，因賠償發(fā)生的損失，應(yīng)作：

借：管理費用／營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收節(jié)能項目款——某單位

4.每期分配節(jié)能收益時，應(yīng)分攤初始直接費用，計當(dāng)期損益。

借：主營業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 125333(376000／3)

貸：應(yīng)收節(jié)能項目款——某單位 125333

5.分得超額節(jié)能量收益時，應(yīng)作：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入

綜上，在社會各方面共同努力的基礎(chǔ)上，不斷完善和規(guī)范相應(yīng)的會計制度及核算方法，合同能源管理機制一定會得到進一步的推廣應(yīng)用，并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

第四篇：合同能源管理方式財務(wù)核算解析

合同能源管理方式財務(wù)核算解析

1、合同能源管理模式與租賃模式有很大的趨同性，在會計處理上可以將其認定為融資租賃或者經(jīng)營租賃。合同能源管理模式是租賃的特殊表現(xiàn)形式，與現(xiàn)行準則規(guī)范的租賃業(yè)務(wù)也有不同。

2、為準確確定節(jié)能項目投資額，應(yīng)結(jié)合節(jié)能項目投資回收特點，依據(jù)所簽節(jié)能合同的不同類型進行會計計量。

3、合同期內(nèi)，收益的確認有兩方面： a.按融資租賃模式確認，節(jié)能公司與用能企業(yè)比照融資租賃處理；b.按經(jīng)營租賃確認，節(jié)能公司按收到的節(jié)能分配收益確認為當(dāng)期的收入，對節(jié)能資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)，在合同期分攤節(jié)能資產(chǎn)及節(jié)能服務(wù)初始投資額。

用能企業(yè)對節(jié)能項目資產(chǎn)的管理按融資租賃模式，建議用能企業(yè)節(jié)能項目投資額應(yīng)當(dāng)以合同期內(nèi)支付服務(wù)費（節(jié)能設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費）價款總額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，設(shè)置“固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)”核算，合同期內(nèi)計提折舊；按經(jīng)營租賃模式，為了保證節(jié)能項目資產(chǎn)的安全和有效使用，用能企業(yè)應(yīng)設(shè)置“合同能源管理節(jié)能資產(chǎn)”備查簿作備查登記，以反映和監(jiān)督節(jié)能資產(chǎn)的使用、接受和結(jié)存情況。同時，應(yīng)在財務(wù)報告中披露。

4、節(jié)能效益分享型企業(yè)會計核算方法舉例

由于節(jié)能效益分享型業(yè)務(wù)的會計核算方法不統(tǒng)一，實際工作中將視情況的不同而有所變化，相關(guān)的財務(wù)核算處理舉例如下。

甲企業(yè)過去的年耗電約5000萬千瓦時，需付電費3500萬元（0.7元/千瓦時）。2009年10月1日，甲企業(yè)與某節(jié)能公司達成“節(jié)能服務(wù)合同方案”；節(jié)能公司提供項目資金180萬元，用于主要節(jié)能設(shè)備采購。2009年12月底，為提供項目設(shè)計、設(shè)備選型購買、安裝調(diào)試、維修、培訓(xùn)等技術(shù)服務(wù)，節(jié)能公司累計支出30萬元（有核算清單）。2009年12月底，節(jié)能工程當(dāng)年完工，甲企業(yè)通過驗收，接受該節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)。交付使用后，確保每月節(jié)約電費15萬元（通過試運行測算獲得，假定正常運行）。節(jié)能公司從節(jié)電效益中獲取回報，由甲企業(yè)每年底支付（可以每年1期；也可以3個月1期或6個月1期等），其分成比例為6:4（即按節(jié)約電費，節(jié)能公司獲得60%，甲企業(yè)獲得40%）。節(jié)

能服務(wù)合同內(nèi)含利率為6%（按同期的貸款利率確認）。合同期：3年。合同期間為2010年1月1日－2012年12月31日。節(jié)能設(shè)備的使用壽命約10年。收取甲企業(yè)保證金30萬元，假設(shè)本例合同期內(nèi)實現(xiàn)的節(jié)能收益用于支付節(jié)能服務(wù)費。

(1).引入融資租賃的思路核算

初始投資額=180+30=210（萬元）；合同期3年每年收款=15×12×60%=108（萬元），3年收款=108×3=324（萬元）；查年金現(xiàn)值系數(shù)表：期數(shù)=

3、折現(xiàn)率=6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730；節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)最低付款額現(xiàn)值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；

對于甲企業(yè)而言：引進節(jié)能資產(chǎn)入賬價值=2,886,840（元）；未確認融資費用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。

(2)．計算租賃內(nèi)含報酬率

節(jié)能服務(wù)費×期數(shù)=1,080,000×3=3,240,000（元）

因此有：

l080000×（P／A，R，3）=1,800,000+300,000=2,100,000（元）；

（P／A，R，3）=2,100,000/l,080,000=1.944。

（1.981-1.944）/（1.981-1.816）=（24%-R）/（24%-30%）

R=25.33%，即，租賃內(nèi)含報酬率為25.33％。

(3)．節(jié)能公司的賬務(wù)處理

a)分錄如下：

借：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目1,800,000

——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項300,000

貸：銀行存款2,100,000

b)分錄如下：

借：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn)——甲企業(yè)3,240,000

貸：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項2,100,000

遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益1,140,000

收到保證金30萬元賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款300,000

貸：其他應(yīng)付款——甲企業(yè)——保證金300,000

c)2010年12月底，收到節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：銀行存款1,080,000

貸：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn)1,080,000

借：遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益531,930

貸：主營業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入531,930

（注：對節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。）

d)分錄如下：

借：銀行存款1,080,000

貸：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn)1,080,000

借：遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益393,104

貸：主營業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入393,104

e)2012年12月底收到節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）

借：銀行存款1,080,000

貸：長期應(yīng)收款項——應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn)1,080,000

借：遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目收益214,966

貸：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入214,966

f)如節(jié)能項目使用費逾期未能收回，可先用保證金抵付節(jié)能項目費用中

所含的投資成本。

借：其他應(yīng)付款一一甲企業(yè)——保證金300,000

貸：應(yīng)收節(jié)能項目款一一應(yīng)收節(jié)能項目資產(chǎn)——甲企業(yè)300,000

g)節(jié)能項目使用費逾期未能收回時，節(jié)能公司應(yīng)停止確認節(jié)能合同費用

中所含的節(jié)能服務(wù)收入，并將以前期確認的項目服務(wù)收入予以沖回，直到節(jié)能設(shè)備投資成本全部收回為止。

借：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入

貸：遞延收益一一未實現(xiàn)節(jié)能項目收益

h)2012年12月底，如果當(dāng)年收益超出或低于預(yù)期，直接計入當(dāng)期損益。（注：對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，免征增值稅）。

(4)．甲企業(yè)的賬務(wù)處理

節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)最低付款額現(xiàn)值=1,080,000×

2.6730=2,886,840（元）；未確認融資費用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。

a)2010年1月1日，節(jié)能項目驗收交付使用形成長期應(yīng)付款項。

借：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目2,886,840

——未確認融資費用——X項目353,160

貸：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——節(jié)能公司3,240,000 支付節(jié)能公司保證金30萬元時的賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——節(jié)能公司——保證金300,000

貸：銀行存款300,000

b)2010年12月底支付節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）

借：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——節(jié)能公司1,080,000 貸：銀行存款1,080,000

借：財務(wù)費用173,210

貸：未確認融資費用——X項目173,210

按直線法計提3年折舊：每年折舊額=2,886,840/3=962,280（假設(shè)無殘值）借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目962,280

貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目962,280

c)2011年12月底支付節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）

借：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——節(jié)能公司1,080,000 貸：銀行存款1,080,000

借：財務(wù)費用118,803

貸：未確認融資費用——X項目118,803

借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目962,280

貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目962,280

d)2012年12月底支付節(jié)能服務(wù)費（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）

借：長期應(yīng)付款項——應(yīng)付節(jié)能項目資產(chǎn)——節(jié)能公司1,080,000

貸：銀行存款1,080,000

借：財務(wù)費用61,146

貸：未確認融資費用——X項目 61,146

借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目962,000

貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目962,000

e)合同期滿節(jié)能公司移交節(jié)能項目資產(chǎn)，節(jié)能項目資產(chǎn)已提足折舊，賬

面凈值為零，應(yīng)轉(zhuǎn)消固定資產(chǎn)原值，將該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)為實物管理。

借：固定資產(chǎn)清理2,886,840

貸：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目2,886,840

借：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目2,886,840

貸：固定資產(chǎn)清理2,886,840

(5)．按經(jīng)營租賃模式處理

節(jié)能公司賬務(wù)處理如下：沿用上例（暫不考慮保證金）

1)提供節(jié)能項目資產(chǎn)及初始直接服務(wù)投入歸集

借：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目1,800,000

——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目300,000

貸：銀行存款2,100,000

2)2010年1月1日，節(jié)能項目驗收合格交付使用，形成固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目2,100,000

貸：在建工程——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目2,100,000

3)2010年12月底收到節(jié)能服務(wù)費108萬元

借：銀行存款1,080,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入1,080,000

年底計提折舊：

借：銷售費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目（2100000/3）700,000 貸：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目700,000

4)2011年、2012年會計處理同2010年

5)2012年節(jié)能資產(chǎn)移交給甲企業(yè)

借：固定資產(chǎn)清理2,100，000

貸：固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目2,100,000

借：累計折舊——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目2,100，000

貸：固定資產(chǎn)清理 2,100，000

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

2010年1月1日，收到驗收合格的節(jié)能項目資產(chǎn)并投入使用，設(shè)置賬簿備查，不作會計處理。

2010年12月底支付節(jié)能服務(wù)費108萬元

借：制造費用——節(jié)能項目資產(chǎn)——X項目1,080,000

貸：銀行存款1,080,000

2011年、2012年支付節(jié)能服務(wù)費的會計處理同2010年。

2012年接受節(jié)能公司節(jié)能資產(chǎn)移交。不做賬務(wù)處理，處置時按正常固定資產(chǎn)處理。注：針對不同資產(chǎn)類型設(shè)置科目，如果用能企業(yè)將燈具列為低值易耗品，則科設(shè)置“長期待攤費用—節(jié)能項目”對于“長期應(yīng)付款—節(jié)能公司”來核算。

(6)合同期滿時資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移處理

能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理；或者節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

第五篇：合同能源管理節(jié)能效益分享型

有一種“分享”需要智慧——合同能源管理節(jié)能效益分享型

有一種“分享”需要智慧

時間：2011-05-29 來源： 中國節(jié)能服務(wù)雜志

文章類別：原創(chuàng)

作者：王歆效

核心提示：合同能源管理節(jié)能效益分享型，就是節(jié)能服務(wù)公司提供項目資金；提供項目全過程服務(wù)；合同規(guī)定節(jié)能指標(biāo)及檢測和確認節(jié)能量(或節(jié)能率)的方法；合同期內(nèi)節(jié)能服務(wù)公司與客戶按照合同約定分享節(jié)能效益，合同結(jié)束后設(shè)備和節(jié)能效益全部歸客戶所有。關(guān)鍵字： 合同能源管理 節(jié)能效益 節(jié)能

“融資難啊!”

這是記者問及如何看待“合同能源管理節(jié)能效益分享型”(以下簡稱“節(jié)能效益分享型”)時，秦皇島格瑞得節(jié)能技術(shù)服務(wù)有限公司魏明春經(jīng)理的感慨，“利用節(jié)能效益分享型進行節(jié)能改造，用能企業(yè)應(yīng)該易于接受，節(jié)能服務(wù)公司更是笑開了花兒，可就是融資難。”

其實，融資難已是節(jié)能服務(wù)公司談及合同能源管理時不可不提一個話題，但這一問題并非無解，政府、行業(yè)協(xié)會、金融機構(gòu)、節(jié)能服務(wù)公司等多個層面的業(yè)內(nèi)人士，都在積極想辦法，比如國家發(fā)改委等四部委于去年出臺的財稅獎勵政策;中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會精心搭建的“投融資平臺”;金融機構(gòu)不斷創(chuàng)新融資產(chǎn)品以適應(yīng)合同能源管理模式等，都在為合同能源管理融資難尋找突破口。

如果說，融資難只是節(jié)能效益分享型的一道屏障，是不是沖破這道屏障，節(jié)能效益分享型的前景就一片光明了呢?

節(jié)能效益分享是把雙刃劍

節(jié)能效益分享型，就是節(jié)能服務(wù)公司提供項目資金;提供項目全過程服務(wù);合同規(guī)定節(jié)能指標(biāo)及檢測和確認節(jié)能量(或節(jié)能率)的方法;合同期內(nèi)節(jié)能服務(wù)公司與客戶按照合同約定分享節(jié)能效益，合同結(jié)束后設(shè)備和節(jié)能效益全部歸客戶所有。

“天下真有免費的午餐嗎?”這是用能企業(yè)最大的疑問。西安思安新能源有限公司的市場總監(jiān)向松告訴記者：“在我們推進節(jié)能效益分享型項目時，常常會遇到用能企業(yè)不相信的問題。一方面，用戶歡迎這種低風(fēng)險無投入的免費蛋糕，另一方面，他們又對這種新型模式半信半疑?！?/p>

“從不熟悉到熟悉是需要過程的?！蔽好鞔簩Υ诵判臐M滿：“節(jié)能效益分享型這種方式有利于用能企業(yè)的節(jié)能改造，可以幫助企業(yè)降低節(jié)能的技術(shù)風(fēng)險和投資風(fēng)險，但一種商業(yè)模式被認可，需要多方面的努力，包括政策扶持、宣傳推廣、成功案例支撐等?！?/p>

節(jié)能效益分享型這種商業(yè)模式被認可，是否就意味著節(jié)能服務(wù)公司可以高枕無憂了呢?北京利德華福電氣技術(shù)有限公司的潘海濱告訴記者：“我們2005年就曾采取節(jié)能效益分享型開展項目，但效果一般?！?/p>

在談及原因的時候，潘海濱欲言又止，在記者一再追問下，他有所保留地說：“是回款問題?！薄笆怯捎陔p方對節(jié)能量不能達成共識，還是由于對方的誠信問題導(dǎo)致的?”潘海濱未正面回答記者的提問，只是含混地說：“可能都有吧!”

潘海濱談到的回款問題，是許多實施節(jié)能效益分享型節(jié)能改造的節(jié)能服務(wù)公司都曾遇到過的尷尬，一方面通過分享型合同用能企業(yè)降低了能耗成本，另一方面節(jié)能服務(wù)公司實現(xiàn)了現(xiàn)金收益。可隨著分享期限的推移，不少用戶開始尋找借口，對節(jié)能效益的分享采取推遲支付甚至不支付的手段，大大挫傷了節(jié)能服務(wù)公司的積極性。分享型合同是把雙刃劍，在給節(jié)能服務(wù)創(chuàng)造更大經(jīng)濟收益的同時也帶來更大的履約風(fēng)險。

中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會前任秘書長兼副主任、中國投資擔(dān)保有限公司首席專家徐飛建議：“欲采取節(jié)能效益分享型開展節(jié)能改造項目的節(jié)能服務(wù)公司，應(yīng)對大的經(jīng)濟環(huán)境、國家產(chǎn)業(yè)政策以及用能企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性有深入了解和判斷，只有這樣才能有效地保證做好節(jié)能效益分享型的節(jié)能項目。”

徐飛的建議可謂中肯，因為當(dāng)全球經(jīng)濟危機來襲的時候，一些用能大戶都處于了停產(chǎn)或是半停產(chǎn)狀態(tài)，沒有用能的話，又談何節(jié)能，又如何分享效益，但融資成本總是要還的，這也是節(jié)能服務(wù)公司的風(fēng)險所在。

產(chǎn)業(yè)規(guī)范 有待加強

誠然，大的經(jīng)濟環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性等因素，會影響節(jié)能服務(wù)公司采取節(jié)能效益分享型的發(fā)展進程，但只要節(jié)能服務(wù)公司把“功課”做深做細，一些風(fēng)險是可以規(guī)避的，但若是潘海濱欲言又止的“誠信”問題，就應(yīng)該有不同的考量了。

記者在采訪中了解到的現(xiàn)實情況是，企業(yè)不講誠信是個別現(xiàn)象，而所謂的“誠信”問題，往往指的是用能企業(yè)與節(jié)能服務(wù)公司對節(jié)能量認定存在分歧，從而引發(fā)爭議，最終導(dǎo)致一方不能履約的現(xiàn)象。

對此，業(yè)界對第三方評估的期盼很高，希望通過這一方式來解決爭議，上海中際集團董事長蔡宇馳就曾感言：“如果有第三方評估的介入，公司的業(yè)務(wù)量將有一個較大的提升?！?/p>

記者所接觸的一些業(yè)內(nèi)人士對此也持肯定觀點，但同時大家也提出一些質(zhì)疑：目前有多少家第三方評估機構(gòu)?他們的誠信如何?誰來認定他們的法律地位?能否滿足全方位的市場需求?評估的標(biāo)準如何設(shè)定?

應(yīng)該說，這些質(zhì)疑是現(xiàn)實的。有分析人士指出，雖然“十一五”先后出臺了一系列鼓勵性政策文件，但正是由于產(chǎn)業(yè)規(guī)范體系不完善，導(dǎo)致政策就象一個火熱的太陽高高掛在天上，節(jié)能服務(wù)公司卻無法感受到它的溫暖。如何評定一個合格的節(jié)能服務(wù)公司、如何認定一個符合條件的合同能源管理項目、如何鑒定節(jié)能服務(wù)公司的服務(wù)所得而非產(chǎn)品銷售所得?都成為制約政策落地的障礙。

此分析人士認為，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)在我國起步較晚，尤其是采取合同能源管理進行節(jié)能改造的這種方式僅有十幾年的發(fā)展歷程，行業(yè)規(guī)范有待完善。產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)有待加強，合同能源管理“抓住兩頭，落實中間”的功夫還需要加強，特別是對節(jié)能量的檢測和認定更是保證項目成功的關(guān)鍵點，第三方中介機構(gòu)的培育，節(jié)能量認定標(biāo)準及方法的推廣應(yīng)用，都應(yīng)是“十二五”產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點工作。

獎勵措施 堅持落實

我們可以從《關(guān)于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》得知，國家財稅獎勵政策只針對利用節(jié)能效益分享型進行節(jié)能改造的項目，采取合同能源管理中的節(jié)能量保證型、能源費用托管型等進行的節(jié)能改造項目尚不在獎勵范圍之列。

對此，節(jié)能服務(wù)公司反響不同。徐飛告訴記者：“這種方式可以有效拉動社會投資，共同推動節(jié)能減排的步伐。更多的公司則認為，應(yīng)該將各種方式都納入獎勵優(yōu)惠范圍。只要節(jié)能服務(wù)公司完成節(jié)能改造項目，為國家的節(jié)能減排做出了貢獻，同樣應(yīng)該獎勵?！?/p>

2010年財政獎勵只有20億，但這只是一個開始，未來并不排除進一步增加的可能性。但對財政獎勵資金的落實，各地節(jié)能服務(wù)公司反映出來的情況不容樂觀。一些地方無視中央文件精神，依然采取“地方壁壘”，對外地企業(yè)在當(dāng)?shù)貙嵤┑捻椖坎挥瑾剟?。稅收政策的落實更是難上加難，有些地方稅務(wù)部門甚至對合同能源管理一無所知。所有這些使國家政策如水中花、鏡中月，可望不可及。

與其它他傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的整體規(guī)模還不大，法律法規(guī)體系、行業(yè)規(guī)范體系、服務(wù)體系都有待建立健全，還需要廣大有志之士共同努力。