第一篇：非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅熱點(diǎn)問題解答

廣東地稅非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅熱點(diǎn)問題解答

2014-03-17 中國稅網(wǎng)-每日稅訊

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問題1：非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅的政策規(guī)定有哪些？

答：非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅的政策規(guī)定：（1）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（2）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（3）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕7號）（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕13號）（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（2013年第63號）

問題2.非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)取得收入應(yīng)到哪個部門申報(bào)繳納營業(yè)稅？

答：廣州市的非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)取得收入應(yīng)到廣東省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局申報(bào)繳納營業(yè)稅，廣東省內(nèi)其他各市的非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)取得收入應(yīng)到企業(yè)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。

問題3.非金融企業(yè)從事貸款業(yè)務(wù)取得利息收入應(yīng)按什么品目繳納營業(yè)稅？

答：非金融企業(yè)從事貸款業(yè)務(wù)取得利息收入應(yīng)按“其他金融”品目繳納營業(yè)稅。貸款業(yè)務(wù)是指將資金借與他人使用而取得收入的行為，包括以借款、投資等名義簽訂合同，將資金以固定收益的形式借給其他單位或個人，不與借款方共擔(dān)風(fēng)險、共負(fù)盈虧，收取貸款利息、借款利息、資金占用費(fèi)、投資收益等各種名義的收入。

問題4.非金融企業(yè)買賣金融商品取得的收入是否要繳納營業(yè)稅？

答：從2009年1月1日起，非金融企業(yè)買賣金融商品取得的收入應(yīng)繳納營業(yè)稅，按“其他金融”品目繳納營業(yè)稅。

問題5.非金融企業(yè)買賣金融商品如何計(jì)算繳納營業(yè)稅？

答：非金融企業(yè)應(yīng)將買賣金融商品的價差收入作為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)金融商品過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。

問題6.非金融企業(yè)買賣金融商品有盈利和虧損的，是否可將盈利和虧損相抵后繳納營業(yè)稅？

答：非金融企業(yè)買賣金融商品的盈利和虧損可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，具體規(guī)定如下：2009年1月1日至2013年11月30日期間，非金融企業(yè)從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。從2013年12月1日起，非金融企業(yè)從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。

問題7.非金融企業(yè)多次購買同一金融商品，在計(jì)算營業(yè)額時，其買入價如何確定？答：非金融企業(yè)多次購買同一金融商品，其買入價可以選定按加權(quán)平均法或移動加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。

問題8.非金融企業(yè)購買股票、債券后，持有期間取得的股息、債息等紅利收入是否要繳納營業(yè)稅？

答：非金融企業(yè)取得股息、債息等紅利收入時暫不繳納營業(yè)稅，等到將股票或債券賣出時，將股息、債息等紅利收入并入價差收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。

問題9.非金融企業(yè)買賣金融商品在年底清算時，發(fā)現(xiàn)多繳納營業(yè)稅，是否可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅？

答：非金融企業(yè)買賣金融商品，可在同一會計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計(jì)年度。

問題10.非金融企業(yè)從事統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是否要繳納營業(yè)稅？

答：對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

問題11.什么是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)？

答：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

問題12.非金融企業(yè)持有大小非股票，解禁后轉(zhuǎn)讓股票取得的收入是否要繳納營業(yè)稅？答：非金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓大小非股票取得的收入要繳納營業(yè)稅。

問題13.非金融企業(yè)取得銀行存款利息收入是否要繳納營業(yè)稅？

答：存款利息收入不繳納營業(yè)稅。

問題14.非金融企業(yè)購買銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收入是否要繳納營業(yè)稅？

答：購買銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收入不繳納營業(yè)稅。

問題15.個人將資金借給其他單位或個人，取得的利息收入是否要繳納營業(yè)稅。

答：個人將資金借給其他單位或個人，取得的利息收入應(yīng)繳納“其他金融”營業(yè)稅。

問題16.個人買賣金融商品取得的收入是否要繳納營業(yè)稅。

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號）的規(guī)定，對個人買賣金融商品取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納營業(yè)稅規(guī)定

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納營業(yè)稅規(guī)定：

（一）應(yīng)稅范圍：

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)時主要涉及以下兩個方面：

1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。土地租賃，不按本稅目征稅。

2、銷售不動產(chǎn)：是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。

不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)，形狀改變的財(cái)產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。

（1）銷售建筑物或構(gòu)筑物

銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。

（2）銷售其他土地附著物

① 銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。

② 其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。

③ 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。

④ 在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。

⑤ 以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。

⑥ 不動產(chǎn)租賃，不按本稅目征稅。

（二）銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：

（1）納稅人的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。

（2）單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其營業(yè)額比照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定確定。對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

（3）營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定：

納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：

① 按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；

② 按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；

③ 按下列公式核定計(jì)稅價格：

計(jì)稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1—營業(yè)稅稅率）

上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

其他具體規(guī)定如下：

（1）根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅問題的通知》 在合同期內(nèi)房產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)交給包銷商承銷，包銷商是代理房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行銷售，所取得的手

續(xù)費(fèi)收入或者價差應(yīng)按“服務(wù)業(yè)―代理業(yè)”征收營業(yè)稅；在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商進(jìn)行收購，其實(shí)質(zhì)是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商，對房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅；包銷商將房產(chǎn)再次銷售，對包銷商也應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

（2）對合作建房行為應(yīng)如何征收營業(yè)稅

根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（京地稅營[1995]319號）規(guī)定：

合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

① 土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

② 以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅：

① 房屋建成后，如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

② 房屋建成后，甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；

③ 如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。其次，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲、乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。

對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的預(yù)收定金，有如下規(guī)定：

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”此項(xiàng)規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。

（3）根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》

以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經(jīng)營者在銷售建筑物時許諾若干年后可將房屋價款歸還購房者，這是經(jīng)營者為了加快資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費(fèi)用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。

（4）中外合作開發(fā)房地產(chǎn)征收營業(yè)稅問題

根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中外合作開發(fā)房地產(chǎn)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》的通知》

① 關(guān)于中外雙方合作建房的征稅問題

中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移后，不論是按建成的商品房分配面積，還是按商品房銷售后的收入進(jìn)行分配，均不符合現(xiàn)行政策關(guān)于“以無形資產(chǎn)投資入股、參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定、因此，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；其營業(yè)額為實(shí)際取得的全部收入，包括價外收費(fèi)；其納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得收入的當(dāng)天。

同時，對銷售商品房也應(yīng)征稅。如果采取分房（包括分面積）各自銷房的，則對中外雙方各自銷售商品房收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅；如果采取統(tǒng)一銷房再分配銷售收入的，則就統(tǒng)一的銷售商品房收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅；如果采取對中方支付固定利潤方式的，則對外方銷售商品房的全部收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅。

② 關(guān)于中方取得的前期工程開發(fā)費(fèi)征稅問題

外方提前支付給中方的前期工程的開發(fā)費(fèi)用，視為中方以預(yù)收款方式取得的營業(yè)收入，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，計(jì)算征收營業(yè)稅。對該項(xiàng)已稅的開發(fā)費(fèi)用，在中外雙方分配收入時如數(shù)從中方應(yīng)得收入中扣除的，可直接沖減中方當(dāng)期的營業(yè)收入。

③ 對中方定期獲取的固定利潤視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的收入，計(jì)算征收營業(yè)稅。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)劃歸營業(yè)稅稅目轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)范疇，稅率為5%，銷售不動產(chǎn)劃歸營業(yè)稅稅目銷售不動產(chǎn)的范疇內(nèi)，稅率為5%。

計(jì)算公式=營業(yè)額×5%

第三篇：非金融企業(yè)炒股是否需要繳納營業(yè)稅_高頓財(cái)務(wù)培訓(xùn)

近期，有少數(shù)非金融企業(yè)因?yàn)槌垂晌瓷陥?bào)繳納營業(yè)稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。經(jīng)了解，這些企業(yè)并非故意不申報(bào)納稅，而是根本就不知道炒股需要繳納營業(yè)稅，已進(jìn)行股票買賣多年的企業(yè)也從未繳過營業(yè)稅。為何現(xiàn)在非金融企業(yè)炒股要繳納營業(yè)稅了呢?對此，本文試圖從稅收規(guī)定的實(shí)務(wù)和理論角度對這一問題進(jìn)行論述。

從稅法規(guī)定看，新稅法擴(kuò)大了炒股繳納營業(yè)稅的范圍

原《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅?！庇纱丝梢?，在1994年1月1日到2008年12月31日原《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則執(zhí)行期間，非金融企業(yè)炒股是不需要繳納營業(yè)稅的。

但從2009年1月1日起，現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則開始執(zhí)行。其中《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。但是，下列情形除外：?(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;”《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)?！贝颂幍募{稅人未明確界定為金融企業(yè)、非金融企業(yè)亦或個人，對非金融企業(yè)炒股是否繳納營業(yè)稅未作明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，這需要從理論角度進(jìn)行分析。

從理論角度來看，非金融企業(yè)炒股應(yīng)繳營業(yè)稅

稅收公平原則是稅收最高原則之一，它指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。現(xiàn)代各國的稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也必須公平合理。就營業(yè)稅(包括其他流轉(zhuǎn)稅如增值稅)相關(guān)法律之規(guī)定及其征收原理而言，流轉(zhuǎn)稅系對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，是以流轉(zhuǎn)行為的性質(zhì)為基礎(chǔ)判斷應(yīng)否納稅，而與實(shí)施該等行為的企業(yè)性質(zhì)無必然關(guān)聯(lián)。只要存在著營業(yè)稅法律規(guī)定之應(yīng)稅行為，無論實(shí)施該等行為之企業(yè)的性質(zhì)為何，該企業(yè)均應(yīng)就其行為所取得的對價繳納營業(yè)稅，除非稅法另行給予明文的減免優(yōu)惠。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)的相關(guān)規(guī)定，金融保險業(yè)，是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)，其中金融包括金融商品轉(zhuǎn)讓(轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為)。狹義的有價證券包括股票和債券，因此買賣股票屬于金融業(yè)的納稅范圍。

在一般的情況下，金融保險業(yè)營業(yè)稅征稅范圍中的貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、保險等業(yè)務(wù)，是由特定的機(jī)構(gòu)或者企業(yè)去做的，也就是由銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)去做的，但是現(xiàn)在的情形是，越來越多的非金融企業(yè)有投資業(yè)務(wù)了，有些就是在二級市場買賣股票、債券等。根據(jù)稅收公平原則，為了平衡金融機(jī)構(gòu)和一般企業(yè)買賣金融商品的營業(yè)稅稅負(fù)，現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將金融商品買賣的營業(yè)稅征稅范圍擴(kuò)大到了所有的企業(yè)單位。事實(shí)上，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，非但企業(yè)炒股所得應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，個人炒股所得同樣具有營業(yè)稅的納稅義務(wù)。但國家基于特定歷史條件的某種考量，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號)第一條規(guī)定：“對個人(包括個體工商戶及其他個人，下同)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅?！边@也就是給予個人炒股予以免稅的優(yōu)惠。而“暫免征收營業(yè)稅”的表述，顯然是以應(yīng)當(dāng)征收為前提條件，在應(yīng)當(dāng)征收的前提下，在特定時期專門給予免稅的優(yōu)惠。

總結(jié)：參照金融企業(yè)的方式申報(bào)繳納營業(yè)稅

通過上述分析可以清楚地看到，非金融企業(yè)炒股要繳納營業(yè)稅，那么在操作過程中如何確定計(jì)稅依據(jù)呢?

原來對于金融機(jī)構(gòu)的政策是同一大類的以1年為單位進(jìn)行正負(fù)差抵補(bǔ)，年末仍為負(fù)數(shù)的可以申請退稅。但是對于非金融企業(yè)來說，如何進(jìn)行處理和操作，現(xiàn)在還沒有一個明確的規(guī)定，可以參照金融企業(yè)的稅收政策執(zhí)行。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<金融保險業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2002]9號)第十四條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號)第三條第(九)項(xiàng)之規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品的營業(yè)稅征管，實(shí)際上是以一個會計(jì)內(nèi)的匯總所得確定計(jì)稅營業(yè)額的，若一個會計(jì)內(nèi)出現(xiàn)虧損，則無須繳納營業(yè)稅，但虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計(jì);只有一個會計(jì)內(nèi)整體出現(xiàn)贏利，方就該等贏利予以征收營業(yè)稅。因此，非金融企業(yè)買賣股票可在同一會計(jì)末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計(jì)匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計(jì)內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一個會計(jì)。

來源：http://goldenfinance.com.cn/newFinance-102867.htm

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)繳納營業(yè)稅問題分析

房地產(chǎn)企業(yè)繳納營業(yè)稅問題

《中華人民共和國營業(yè)稅法實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。稅法中明確指出了納稅人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)取得預(yù)收賬款時必須繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際收到的預(yù)收款金額。但新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及稅法并沒有對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)預(yù)收款計(jì)征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的會計(jì)處理進(jìn)行明確。

目前房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)合實(shí)際核算營業(yè)稅的方法，按預(yù)收賬款科目當(dāng)期的發(fā)生額計(jì)提“營業(yè)稅金及附加”，即

借“營業(yè)稅金及附加”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加”等，實(shí)際繳納稅款時，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加”，貸“銀行存款”。

終了，對達(dá)到收入確認(rèn)條件的“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)入當(dāng)年銷售收入，并將已繳納的稅金轉(zhuǎn)入本年利潤，反映在利潤表的營業(yè)稅金及附加欄，就是借“本年利潤”，貸“營業(yè)稅金及附加”，同時對未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款，反映在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”的期末余額里，對此部分計(jì)提的稅金在編制報(bào)表時，筆者認(rèn)為應(yīng)并入其他流動資產(chǎn)反映，對此部分已繳納的稅金則反映在應(yīng)交稅費(fèi)欄，用負(fù)數(shù)表示。

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅會計(jì)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號），關(guān)于未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題中明確：開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預(yù)收賬款當(dāng)期的發(fā)生額扣除期間費(fèi)用及稅金計(jì)算繳納所得稅?？勺魅缦聲?jì)分錄，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)過納稅調(diào)整計(jì)算出的所得稅反映在利潤表中，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。對未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的所得稅反映在應(yīng)交稅費(fèi)欄，用負(fù)數(shù)表示。若房地產(chǎn)企業(yè)在核算所得稅按照可抵扣暫時性差異來確認(rèn)對未來期間應(yīng)納所得稅金額的影響，筆者認(rèn)為對預(yù)繳的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并使用“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，繳納時同上，只是在年終對未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的已上繳的所得稅，從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目中的“遞延稅款”的借方。會計(jì)分錄如下，借“遞延稅款——預(yù)售房預(yù)繳所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

第五篇：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知

財(cái)稅[2009]7號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為了支持郵政體制改革，減輕郵政企業(yè)改組改制后增加的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對郵政企業(yè)為郵政儲蓄銀行代辦金融業(yè)務(wù)營業(yè)稅政策通知如下：

對中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征營業(yè)稅。對于本通知到達(dá)之日前已繳納的應(yīng)予免征的營業(yè)稅，允許從納稅人以后應(yīng)繳的營業(yè)稅稅款中抵減或予以退稅。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

二○○九年一月四日