第一篇：淺談增值稅專用發(fā)票及其風(fēng)險(xiǎn)防范

淺談增值稅專用發(fā)票及其風(fēng)險(xiǎn)防范(2013-06-30 20:43:06)

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轉(zhuǎn)載 ▼ 標(biāo)簽：分類： 財(cái)會(huì)與稅務(wù)

原文地址：淺談增值稅專用發(fā)票及其風(fēng)險(xiǎn)防范作者：中國(guó)淘稅網(wǎng)

2012年1月1日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，上海市首次開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自上海試點(diǎn)以來(lái)，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，各項(xiàng)改革措施運(yùn)行狀況良好，小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，全市一季度試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約20億元，有力的促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，提升了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

上海試點(diǎn)取得的階段性成效加速了其它地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程。2012年5月25日，北京市國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅非試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》，明確了北京市即將開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。因此，從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)，尤其是北京市相關(guān)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)高度重視本次試點(diǎn)工作，從容應(yīng)對(duì)從征收營(yíng)業(yè)稅到征收增值稅的轉(zhuǎn)變，并高度關(guān)注增值稅專用發(fā)票的管理和使用，防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

一、增值稅專用發(fā)票的管理和使用

（一）增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照要求開(kāi)具

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》，增值稅專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

1.項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

2.字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

對(duì)于不符合上述要求開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

（二）規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用行為

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理辦法》》）及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》，發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具和保管，不得非法代開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票。

對(duì)于增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)，一般納稅人有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票。如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

1.虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；

2.私自印制專用發(fā)票；

3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；

4.借用他人專用發(fā)票；

5.未按規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票；

6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

7.未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

虛開(kāi)發(fā)票行為是指為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。針對(duì)納稅人違反規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的行為，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對(duì)于納稅人轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓增值稅專用發(fā)票的行為，《發(fā)票管理辦法》亦規(guī)定了類似沉重的行政處罰，但由于此類行為的社會(huì)危害性相對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票行為較小，暫不涉及刑事責(zé)任。

增值稅專用發(fā)票在增值稅的抵扣環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要的作用，為加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，法律規(guī)定增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制，禁

止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。違法此項(xiàng)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，納稅人將被依法追究刑事責(zé)任。

因此，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用行為，嚴(yán)格遵照規(guī)定開(kāi)具、保管增值稅專用發(fā)票，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，不得虛開(kāi)、私自印制、通過(guò)非正常渠道購(gòu)買、借用增值稅專用發(fā)票。否則，將承擔(dān)不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票、并處罰款等法律后果，這將對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生重大的不利影響。

二、與增值稅專用發(fā)票有關(guān)的刑事責(zé)任

《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條、第二百零八條分別規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪；非法出售增值稅專用發(fā)票罪；非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

《刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

此外，《刑法》第二百零六條偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票亦規(guī)定了與第二百零五條同樣嚴(yán)厲的刑罰，對(duì)于數(shù)量特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重的，亦可判處死刑?！缎谭ā返诙倭闫邨l非法出售增值稅專用發(fā)票的刑罰也相當(dāng)嚴(yán)厲，最高可判處無(wú)期徒刑并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！缎谭ā返诙倭惆藯l非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票的社會(huì)危害性較小，相對(duì)于上述刑罰而言較輕，但由于刑罰本身帶有強(qiáng)烈的否定性質(zhì)的社會(huì)評(píng)價(jià)功能，納稅人亦應(yīng)高度重視相關(guān)規(guī)定，萬(wàn)不可以身試法。

總結(jié)上述刑法條文可知，虛開(kāi)、偽造、非法出售、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票的量刑都相對(duì)較重，對(duì)于虛開(kāi)或者偽造增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，甚至可以判處死刑并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。從現(xiàn)實(shí)中的法院判決亦可得出上述結(jié)論。

關(guān)于呂某虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，根據(jù)(2012)安中刑二終字第32號(hào)《河南省安

陽(yáng)市中級(jí)人民法院刑事裁定書(shū)》，事實(shí)部分認(rèn)定呂某共虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票52份，稅款合計(jì)849998.59元，判決部分認(rèn)定被告人呂國(guó)強(qiáng)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，剝奪政治權(quán)利一年，并處罰金人民幣100000元。

關(guān)于項(xiàng)某虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，根據(jù)（2011）普刑初字第806號(hào)《上海市普陀區(qū)人民法院刑事判決書(shū)》，事實(shí)部分認(rèn)定項(xiàng)某虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票六份，致使國(guó)家稅款被騙人民幣13257.89元，判決部分認(rèn)定項(xiàng)某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑六個(gè)月，緩刑一年，并處罰金人民幣二萬(wàn)元。

關(guān)于王某等虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，根據(jù)(2011)濟(jì)中刑初字第7號(hào)《河南省濟(jì)源市中級(jí)人民法院刑事判決書(shū)》，事實(shí)部分認(rèn)定王仙通虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票219份，金額65635546.56元，稅額11158042.72元；虛開(kāi)銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票251份，金額68944515.92元，稅額11720567.72元。同時(shí)認(rèn)定黃某虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票188份，金額55058096.5元，稅額9359876.29元；虛開(kāi)銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票134份，金額57745071.5，稅額9816662.11元。判決部分認(rèn)定王某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處無(wú)期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)；認(rèn)定黃某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十四年，并處罰金四十萬(wàn)元。

……

近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)保持打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的高壓態(tài)勢(shì)。今年前4個(gè)月，全國(guó)檢查企業(yè)戶數(shù)、查處違法企業(yè)戶數(shù)和查處非法發(fā)票份數(shù)比去年同期月均超過(guò)200%，查獲涉案發(fā)票數(shù)比去年同期整體增長(zhǎng)22.5%。

因此，增值稅納稅人以及即將通過(guò)本次改革成為的增值稅納稅人，務(wù)必對(duì)增值稅專用發(fā)票的刑事責(zé)任有清醒的認(rèn)識(shí)，以法律為準(zhǔn)繩衡量自身的行為，拒絕非法利益，確保自身行為沒(méi)有觸犯刑法的相關(guān)規(guī)定。

第二篇：增值稅專用發(fā)票承諾書(shū)

關(guān)于開(kāi)具增值稅發(fā)票承諾書(shū)

(公司全稱)：

本人作為(公司全稱)項(xiàng)目考核承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任人，現(xiàn)對(duì)自2016年5月1日起自身承包項(xiàng)目所購(gòu)進(jìn)工程物資（工程施工設(shè)備、材料）、勞務(wù)用工等一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的增值稅應(yīng)稅行為作出如下鄭重承諾：

1、本人作為(公司全稱)項(xiàng)目考核承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任人，保證嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)和江蘇楷正建設(shè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）有關(guān)增值稅的管理規(guī)定。對(duì)本人承包項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、施工和財(cái)務(wù)等管理人員，本人將采取措施嚴(yán)加管束，保證本人承包經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所有增值稅發(fā)票均為真實(shí)交易，且財(cái)務(wù)核算健全和稅務(wù)資料準(zhǔn)確，確保以上人員在涉稅實(shí)務(wù)上的行為符合國(guó)家稅收法律和公司規(guī)定的要求；上述人員如有違法違規(guī)行為，除應(yīng)由上述人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任外，本人愿意承擔(dān)其余一切法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2、本人確保承包經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票均以考核施工工程合同為準(zhǔn)，保證按照國(guó)家和公司規(guī)定按期足額繳納增值稅。

3、本人確保自身承包經(jīng)營(yíng)工程發(fā)生的實(shí)際成本費(fèi)用真實(shí)、準(zhǔn)確和合理，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票與每個(gè)工程的成本相對(duì)應(yīng)，進(jìn)項(xiàng)稅額合法抵扣銷項(xiàng)稅額，確保成本核算符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和公司的規(guī)定要求。

4、在本人承包項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期內(nèi)或終止承包項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期后尚有未完工工程施工仍需繳納增值稅和開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，本人確保依法繳納增值稅和開(kāi)具的所有增值稅專用發(fā)票均為真實(shí)交易且合法有效，如發(fā)生虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條、第二百零六條法律規(guī)定和公司在涉稅實(shí)務(wù)及財(cái)務(wù)處理上發(fā)生任何其他違法違規(guī)行為的，本人承諾將由本人承擔(dān)一切刑事責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰等民事責(zé)任，另外給公司造成經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損害的，本人愿意承擔(dān)全額賠償責(zé)任。

承諾人（簽字）：

承諾日期： 年 月 日

第三篇：增值稅專用發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票管理制度

為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理，確保發(fā)票使用管理的合法性、真實(shí)性、安全性，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和財(cái)政部《關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，結(jié)合本公司實(shí)際，制定本制度。

1、需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，業(yè)務(wù)人員應(yīng)先填寫《開(kāi)票通知單》并經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)審批后方可開(kāi)具?！栋l(fā)票開(kāi)具單》包括：業(yè)務(wù)單位的全稱、地址、電話、開(kāi)戶銀行及帳號(hào)以及開(kāi)票品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等。

2、發(fā)票管理人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦人員及客戶提供的開(kāi)票信息認(rèn)真開(kāi)具。

3、增值稅專用發(fā)票開(kāi)具后，應(yīng)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員仔細(xì)核對(duì)無(wú)誤后，在發(fā)票第四聯(lián)（記帳聯(lián)）簽字領(lǐng)用。

4、開(kāi)具后的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)應(yīng)及時(shí)裝訂，并妥善保存，保存期為15年以上，到期由負(fù)責(zé)人監(jiān)督處理。

第三條：增值稅專用發(fā)票按以下要求開(kāi)具

1、字跡清楚。

2、項(xiàng)目填寫齊全。

3、票物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。

4、各項(xiàng)目?jī)?nèi)容準(zhǔn)確無(wú)誤。

5、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

6、按照規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專用發(fā)票。

7、不得開(kāi)具票樣與國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的發(fā)票。

第四條：嚴(yán)格按照規(guī)定時(shí)限開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不提前或滯后

增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)限規(guī)定如下：

1、采用預(yù)收貨款，托收承付、委托銀行結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

2、采用交款提貨結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

3、采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4、將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

5、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

6、將貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。

7、將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

第五條、增值稅專用發(fā)票的傳遞

1、財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)將開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票作帳務(wù)處理，及時(shí)辦理掛帳待收手續(xù)。

2、業(yè)務(wù)人員開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)交對(duì)方財(cái)務(wù)部或有關(guān)部門辦理發(fā)票掛帳待付手續(xù)，對(duì)無(wú)特殊情況下，對(duì)方客戶兩個(gè)月內(nèi)掛帳的，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任，造成嚴(yán)重后果的要根據(jù)情節(jié)相應(yīng)作出處理。

3、因傳遞需要，須郵寄增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)辦人要避開(kāi)密碼區(qū)折疊，準(zhǔn)確寫明收件人住處，并保存好郵寄小票以備追查，（一般采用特快專遞郵寄方式）對(duì)在郵寄過(guò)程中發(fā)生的增值稅專用發(fā)票丟失，業(yè)務(wù)人員及寄件人要承擔(dān)責(zé)任

第六條：銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

1、購(gòu)買方在未付貨款并且未做帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還公司。將該發(fā)票各聯(lián)次注明“作廢”字樣，作廢該份增值稅專用發(fā)票。

2、在購(gòu)買方已付款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交公司，作為公司開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票的依據(jù)。

3、公司取得的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單要裝訂成冊(cè)，并依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行保管。

第七條：不丟失、損（撕）毀發(fā)票，不擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次；

第八條：對(duì)不符合規(guī)定的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；符合規(guī)定的專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣聯(lián)按期裝訂成冊(cè)；

第九條：丟失專用發(fā)票，必須按規(guī)定程序及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)告；

第十條：對(duì)善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須規(guī)定及時(shí)上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)；

第十一條：本制度如有不符合稅法有關(guān)規(guī)定和要求的，按稅法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十二條：本制度由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋，自2011年3月24日起執(zhí)行。

第四篇：增值稅專用發(fā)票管理

（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)

發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；

抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；

記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

增值稅專用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個(gè)基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。

（二）增值稅專用發(fā)票的限額

專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專用發(fā)票開(kāi)具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批權(quán)限的通知》（國(guó)稅函【2007】918號(hào)），增值稅專用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。

一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開(kāi)票限額要進(jìn)行實(shí)地核查。

（三）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第八條、第九條：

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票：

⒈會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。

⒉有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

⒊有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

——虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；

——私自印制專用發(fā)票；

——向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；

——借用他人專用發(fā)票；

——未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專用發(fā)票；

——未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（有下列情形之一的，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。）

——未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

——未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

（四）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

1、開(kāi)具范圍

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十條：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”

《增值稅暫行條例》第二十一條：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的?！?/p>

（四）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

2、開(kāi)具要求

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十一條：“專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

⒈項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

⒉字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

⒊發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

⒋按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章?！?/p>

（四）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

3、作廢處理

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十三條：“一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存?！?/p>

即時(shí)作廢：在開(kāi)具的當(dāng)時(shí)作廢。

符合作廢條件：國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第二十條：“同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

本規(guī)定所稱抄稅，是報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)電文?！?/p>

（四）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

4、開(kāi)具紅字發(fā)票

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》方可開(kāi)具。

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十七條：“《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理?！?/p>

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十九條：“銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)?！?/p>

A、由購(gòu)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》、購(gòu)方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開(kāi)票有誤等情況且發(fā)票已認(rèn)證相符的2）專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”或抵扣

聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的3）購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍

B、由銷方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》、銷方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）因開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的（開(kāi)具的當(dāng)月內(nèi)）

2）因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的（開(kāi)具的次月內(nèi)）

（五）增值稅專用發(fā)票增次增量

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿足日常經(jīng)營(yíng)需要時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行增次增量。

第五篇：增值稅專用發(fā)票管理辦法

關(guān)于增值稅專用發(fā)票退回處理的暫行規(guī)定

為適應(yīng)增值稅專用發(fā)票管理需要，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具和使用，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)文件國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增殖稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知，以及國(guó)稅發(fā)

[2007]18號(hào)文件國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，特制訂本規(guī)定（暫行）。

天）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，審核確認(rèn)后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具通知單。銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票。如發(fā)現(xiàn)超過(guò)三個(gè)月未進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票退回，不論是開(kāi)票有誤或是貨物退回以及購(gòu)貨方自身原因，均將對(duì)相關(guān)責(zé)任人給予開(kāi)具發(fā)票票面稅額20%的扣款處罰。其責(zé)任人由銷售部負(fù)責(zé)確認(rèn)，相關(guān)人員填寫“處罰通知書(shū)”（格式見(jiàn)附件2），依次經(jīng)銷售部、財(cái)務(wù)部、人力資源部的部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，由人力資源部從其責(zé)任人的工資中扣除。

第三條 開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)對(duì)方均無(wú)法認(rèn)證的：由購(gòu)買方填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（格式見(jiàn)附件3），并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡(jiǎn)稱通知單、格式見(jiàn)附件4）。上述發(fā)票及附件必須在80天內(nèi)退回，公司根據(jù)發(fā)票及所附附件開(kāi)具紅字發(fā)票。超過(guò)90天的按第二條規(guī)定處理。

第四條 發(fā)生銷貨退回的：由購(gòu)買方在90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（格式見(jiàn)附件3）。購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《通知單》（格式見(jiàn)附件4）。銷售方營(yíng)銷部負(fù)責(zé)提供該批貨物的退回產(chǎn)品入庫(kù)單。財(cái)務(wù)部憑購(gòu)買方提供的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《通知單》及退回產(chǎn)品入庫(kù)單開(kāi)具紅字專用增值稅發(fā)票。

第五條 已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失的：已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票發(fā)生丟失，首先應(yīng)查明原因，分清責(zé)任人員。如屬本公司人員的責(zé)任，按所開(kāi)具增值稅專用發(fā)票票面稅款金額20%對(duì)責(zé)任人進(jìn)行扣款處罰（參照第二條處理）；如屬購(gòu)買方或笫三方的責(zé)任，在認(rèn)證期內(nèi)，不論丟失前是否已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方均可憑我公司提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，不需重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方在市級(jí)以上報(bào)刊上登遺失證明，并出具遺失情況說(shuō)明，銷售方方可去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（格式見(jiàn)附件5）；如屬郵寄過(guò)程中遺失的，需郵政單位出具遺失證明。

笫六條 增值稅專用發(fā)票需重新開(kāi)具的辦理流程：

1．銷售助理將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)原件和復(fù)印件及購(gòu)買方開(kāi)具的拒收證明以及相關(guān)的資料，信息聯(lián)絡(luò)單交由財(cái)務(wù)部結(jié)算組的各片區(qū)的結(jié)算人員。

2．結(jié)算組匯總后由財(cái)務(wù)部辦稅人員統(tǒng)一去主管稅務(wù)局辦理開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。

第二章接受勞務(wù)和采購(gòu)貨物取得增值稅專用發(fā)票退

回的處理辦法

笫七條 經(jīng)辦人必須在認(rèn)證期（90天）內(nèi)將銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，按公司的相關(guān)規(guī)定辦理完驗(yàn)收入庫(kù)及審

批手續(xù)交由財(cái)務(wù)部相關(guān)人員。對(duì)于經(jīng)辦人未在認(rèn)證期內(nèi)完成驗(yàn)收入庫(kù)及審批手續(xù)，造成增值稅專用發(fā)票不能進(jìn)行認(rèn)證抵扣給公司造成損失的，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員給予開(kāi)具發(fā)票票面稅款的20%扣款處罰（參照第二條規(guī)定處理）。

第八條 如果發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容開(kāi)具有誤，應(yīng)及時(shí)與財(cái)務(wù)部相關(guān)人員聯(lián)系，填寫“拒收證明”（格式見(jiàn)附件2），將增值稅專用發(fā)票及拒收證明一并退回給銷售方。

第九條 本暫行規(guī)定自2008年9月1日起實(shí)行。

第十條 本暫行規(guī)定由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。

附件1：《購(gòu)買方增值稅專用發(fā)票拒收證明》

附件2：《處罰通知書(shū)》

附件3：《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（一式兩聯(lián)）附件4：《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（一式三聯(lián)）附件5：《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（一式三聯(lián)）