第一篇：什么叫虛開(kāi)增值稅票？虛開(kāi)增值稅票注意事項(xiàng)...

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的,違反有關(guān)規(guī)范，使國(guó)家造成損失的行為。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)以上20萬(wàn)以下罰金；虛開(kāi)稅款數(shù)額較大或者有其他

嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)以上50萬(wàn)以下罰金；虛開(kāi)稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)以上50萬(wàn)以下罰金。

虛開(kāi)增值稅票注意事項(xiàng)

增值稅專用發(fā)票是我國(guó)為了推行新的增值稅制度而使用的新型發(fā)票，與日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所使

用的普通發(fā)票相比，有如下區(qū)別：

1．發(fā)票的印制要求不同：根據(jù)新的《稅收征管法》第二十二條規(guī)定：“增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不

得印制發(fā)票?！?/p>

2．發(fā)票使用的主體不同：增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)；普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)

機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)使用普通發(fā)票。

3．發(fā)票的內(nèi)容不同：增值稅專用發(fā)票除了具備購(gòu)買單位、銷售單位、商品或者服務(wù)的名稱、商品或者勞務(wù)的數(shù)量和計(jì)量單位、單價(jià)和價(jià)款、開(kāi)票單位、收款人、開(kāi)票日期等普通發(fā)票所具備的內(nèi)容外，還包括納稅人稅務(wù)登記號(hào)、不含增值稅金額、適用稅率、應(yīng)納增值稅額等內(nèi)

容。

4．發(fā)票的聯(lián)次不同：增值稅專用發(fā)票有四個(gè)聯(lián)次和七個(gè)聯(lián)次兩種，第一聯(lián)為存根聯(lián)（用于留存?zhèn)洳椋?，第二?lián)為發(fā)票聯(lián)（用于購(gòu)買方記賬），第三聯(lián)為抵扣聯(lián)（用作購(gòu)買方扣稅憑證），第四聯(lián)為記賬聯(lián)（用于銷售方記賬），七聯(lián)次的其他三聯(lián)為備用聯(lián)，分別作為企業(yè)出門證、檢查和倉(cāng)庫(kù)留存用；普通發(fā)票則只有三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記

賬聯(lián)。

5．發(fā)票的作用不同：增值稅專用發(fā)票不僅是購(gòu)銷雙方收付款的憑證，而且可以用作購(gòu)買方扣除增值稅的憑證；而普通發(fā)票除運(yùn)費(fèi)、收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的按法定稅率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。

如何對(duì)惡意還是善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票定性

稅務(wù)部門在查處納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票案件中，有“善意取得”和“惡意取得”兩種不同的定性。相應(yīng)地，會(huì)導(dǎo)致兩種不同的稅務(wù)處理結(jié)果：稅務(wù)部門認(rèn)定納稅人屬于善意取得的，對(duì)其不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但納稅人已經(jīng)抵扣的稅金或者取得的出口退稅必須依法追繳。稅務(wù)部門認(rèn)定納稅人屬于故意取得的，必須依法追繳納稅人已經(jīng)抵扣的稅

金或者取得的出口退稅，同時(shí)對(duì)納稅人按照偷稅或騙取出口退稅予以處理。

但如何來(lái)定性善意和惡意，稅務(wù)部門一直感覺(jué)操作難度很大。一方面，由于目前企業(yè)間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、資金結(jié)算形式多種多樣，比如發(fā)票開(kāi)票方推銷貨物并送貨上門、受票方現(xiàn)金結(jié)算、銀行匯票背書(shū)等等，這些交易和結(jié)算的形式給稅務(wù)部門認(rèn)定納稅人是善意或惡意取得虛開(kāi)發(fā)票帶來(lái)了困難。另一方面，有的納稅人實(shí)施了惡意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，但通過(guò)做假賬、做偽證、發(fā)票開(kāi)票方與接受方串通一氣等形式加以掩蓋，稅務(wù)部門難取證，給定性帶來(lái)難度。再有，部分稅務(wù)干部業(yè)務(wù)水平不高，片面強(qiáng)調(diào)有貨物購(gòu)進(jìn)就行，檢查流于形式，停留在翻翻賬、對(duì)對(duì)數(shù)據(jù)淺層次上，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題。

其實(shí)，甄別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開(kāi)發(fā)票還是有路徑可循的，關(guān)鍵是要在調(diào)查取證中突破就賬查賬的傳統(tǒng)做法，通過(guò)認(rèn)真分析“票、貨、款”運(yùn)行的全過(guò)程，準(zhǔn)確分清納稅人的善意和惡意行為。一般情況下，稅務(wù)干部可從以下幾個(gè)方面調(diào)查取證進(jìn)行認(rèn)定。

第一，從納稅人是否有貨物交易行為上認(rèn)定。對(duì)納稅人取得的已證實(shí)是虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，首要環(huán)節(jié)是核實(shí)納稅人是否真正發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)。具體可以通過(guò)對(duì)納稅人的有關(guān)財(cái)務(wù)憑證、購(gòu)銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用等單證核實(shí)，也可詢問(wèn)相關(guān)證人。若證實(shí)納稅人取得的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票并沒(méi)有貨物交易，可認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票；若證實(shí)納稅人確有貨物購(gòu)進(jìn)，則要進(jìn)一步調(diào)查取證，但不能僅以取得虛開(kāi)發(fā)票受票方的有關(guān)記錄和利益相關(guān)人員的證詞作為證據(jù)。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，稅務(wù)干部還應(yīng)進(jìn)一步向開(kāi)票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品

種、數(shù)量是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實(shí)性。

第二，從納稅人購(gòu)貨和取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上認(rèn)定。稅法明確

規(guī)定，納稅人接受的增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票方與供貨企業(yè)不一致、供貨企業(yè)開(kāi)出的非供貨企業(yè)所在地的增值稅專用發(fā)票、納稅人明知供貨企業(yè)開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票是非法手段獲得的，無(wú)論納稅人（購(gòu)貨方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，此時(shí)稅務(wù)部門都可以認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票。如果供貨企業(yè)和發(fā)票的開(kāi)票方一致，則要結(jié)合納稅人是否有貨物交易進(jìn)一步調(diào)查取證。

第三，從資金結(jié)算情況上認(rèn)定。納稅人之間發(fā)生貨物交易貨款結(jié)算方式一般有兩種，即通過(guò)銀行結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算。對(duì)于通過(guò)銀行結(jié)算的，如納稅人接受已證實(shí)為虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不是直接與發(fā)票開(kāi)票方結(jié)算，或通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)納稅人賬冊(cè)上的原始資料如銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容一致，但到銀行查實(shí)后發(fā)現(xiàn)銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票票內(nèi)容不一致，稅務(wù)部門就可以認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票。如果納稅人確有貨物購(gòu)進(jìn)，且內(nèi)容一致，是開(kāi)票方私自通過(guò)銀行背書(shū)轉(zhuǎn)讓給第三方的，這種情況下盡管貨款結(jié)算和開(kāi)票方不一致，但責(zé)任并不在納稅人，此時(shí)稅務(wù)部門可以認(rèn)定納稅人是善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

第四，從納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票來(lái)源上認(rèn)定。一般來(lái)說(shuō)，如果有證據(jù)證明納稅人是向非一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或者通過(guò)非正當(dāng)途徑取得貨物（如走私）卻取得了增值稅專用發(fā)票的，說(shuō)明納稅人主觀上具有偷稅意識(shí)并作出了具體的偷稅行為。稅務(wù)部門在掌握證據(jù)的情況下可以認(rèn)定納稅人是惡意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。還有一種情況，一些納稅人是通過(guò)支付開(kāi)票費(fèi)的方式從社會(huì)上一些不法分子獲得的增值稅專用發(fā)票的。在這種情況

下，稅務(wù)部門完全可以認(rèn)定納稅人是惡意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。

總之，對(duì)納稅人取得的已證實(shí)是虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)部門要從多方面、多環(huán)節(jié)上采用“層層剝筍”的方法，抓住當(dāng)事人陳述中的破綻和貨物購(gòu)銷中的不合理現(xiàn)象來(lái)揭開(kāi)惡意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票真相。當(dāng)然，稅務(wù)部門在檢查取證納稅人取得已證實(shí)是虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票過(guò)程中，一定要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。對(duì)納稅人在貨物交易中，購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，銷售方開(kāi)具的是其所在地發(fā)票、發(fā)票全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是非法手段獲得的，稅務(wù)部門可以認(rèn)定購(gòu)貨方納稅人

是善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。

第二篇：對(duì)虛開(kāi)增值稅票如何進(jìn)行行政處罰

對(duì)虛開(kāi)增值稅票如何進(jìn)行行政處罰

2011年9月7日信息來(lái)源：會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)擊次數(shù)：

A公司為木材加工企業(yè)，生產(chǎn)產(chǎn)品木工板。20XX年X月份該公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額93.9萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額131.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅額37.6萬(wàn)元。經(jīng)查，該公司當(dāng)月在收購(gòu)木材過(guò)程中虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票45份，金額530萬(wàn)元，按13%稅率共計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額68.9萬(wàn)元；以銷售家具名義為外貿(mào)出口企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票550萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額93.5萬(wàn)元。該公司從外貿(mào)出口企業(yè)取得增值稅進(jìn)銷項(xiàng)差額外另按開(kāi)票金額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)。

因該公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)依法移送公安機(jī)關(guān)處理，但在對(duì)該公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票如何按相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行處理處罰時(shí)，存在不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)該公司虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第二條規(guī)定，即按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款。雖然國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定了按《稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰，但《稅收征管法》沒(méi)有對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票如何處罰作出明確規(guī)定。該公司虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)而虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，其目的不是偷稅，而是為了獲取開(kāi)票手續(xù)費(fèi)，不屬于《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的偷稅行為，也不屬于《稅收征管法》中規(guī)定的其他應(yīng)受稅務(wù)處罰的行為，只能依據(jù)《發(fā)票管理辦法》進(jìn)行處罰。因此，應(yīng)該根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)第二條規(guī)定，對(duì)該公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票550萬(wàn)元全額補(bǔ)征稅款93.5萬(wàn)元。同時(shí)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條、《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第七項(xiàng)規(guī)定，對(duì)該公司虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為處1萬(wàn)元的罰款。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，該公司虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，該公司X月份虛開(kāi)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)差額24.6萬(wàn)元（93.5－68.9）已包含在當(dāng)月應(yīng)納稅額37.6萬(wàn)元中，而該公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票首先是因?yàn)槠涮撻_(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票用于申報(bào)抵扣造成少繳稅款則屬于《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的偷稅行為，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理處罰。雖然國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票應(yīng)按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，但對(duì)原虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以補(bǔ)征也就達(dá)到了按虛開(kāi)發(fā)票票面全額補(bǔ)稅的要求。因此，應(yīng)該根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項(xiàng)，國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件，《稅收征管法》第六十三條第一款、第三十二條的規(guī)定，對(duì)該公司虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，用于申報(bào)抵扣，造成少繳的稅款，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳少繳稅款68.9萬(wàn)元和滯納金外，并處于少繳稅款一倍的罰款68.9萬(wàn)元。同時(shí)，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條、《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第七項(xiàng)規(guī)定，對(duì)該公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，處1萬(wàn)元的罰款。

就本案來(lái)說(shuō)，筆者贊同第一種觀點(diǎn)。

對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款是國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件作出的明確規(guī)定。按虛開(kāi)發(fā)票票面全額征補(bǔ)稅款可以與取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人不予抵扣稅款的規(guī)定相銜接。另外，虛開(kāi)業(yè)務(wù)情況不一，有的虛開(kāi)業(yè)務(wù)繳納了一定的稅款，對(duì)虛開(kāi)業(yè)務(wù)不考慮是否存在進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)的差額造成的已納稅款，按票面金額全額征補(bǔ)稅款，實(shí)際上是對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的一種懲戒。

本案中，抵扣與虛開(kāi)是出于同一目的而手段相互依存，在《稅收征管法》對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處罰未有明確規(guī)定的情況下，可依據(jù)《發(fā)票管理辦法》對(duì)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為進(jìn)行處罰，也可以對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為進(jìn)行處罰。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件也有可能同時(shí)存在按虛開(kāi)發(fā)票全額征補(bǔ)稅款和另按偷稅進(jìn)行處理處罰的情形。如果虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣正常業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額，減少了應(yīng)納稅額，則屬于《稅收征管法》規(guī)定的偷稅行為，對(duì)虛開(kāi)業(yè)務(wù)進(jìn)行全額征補(bǔ)稅款后要對(duì)虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)虛開(kāi)的銷項(xiàng)稅額的部分按偷稅處理處罰。

全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)1995年發(fā)布了《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，最高人民法院1996年也作出了《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》，上述文件中，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的量刑和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的構(gòu)成均作出了明確的規(guī)定與說(shuō)明。而稅務(wù)稽查部門查辦虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件一直適用的國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件目前仍為稅收規(guī)范性文件。因此，建議在《稅收征管法》中增加對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理處罰條款，以便各地在實(shí)際工作中準(zhǔn)確理解，統(tǒng)一適用，有效打擊虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為。

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第三篇：增值稅票丟失證明

丟失證明

稅務(wù)局

福大自動(dòng)化科技有限公司開(kāi)給我司的增值稅專用發(fā)票不慎被我司工作人員丟失，該發(fā)票尚未認(rèn)證。發(fā)票號(hào)碼： *******，開(kāi)票日期：

年月日，含稅金額元，不含稅金額元，稅額元。煩請(qǐng)貴局開(kāi)出已抄稅證明單以便我司抵稅。

XXXXXXXX有限公司

年日

第四篇：購(gòu)買加油卡開(kāi)增值稅票（定稿）

購(gòu)買加油卡開(kāi)增值稅票

日期：2014-08-12

有企業(yè)反映，在部分加油站一次性購(gòu)買了加油卡，但加油站只給開(kāi)具普通發(fā)票，提出不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)）第十二條規(guī)定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

因此，企業(yè)加油后才可以按照加油卡的回籠記錄，申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

第五篇：增值稅票拒收證明

拒 收 證 明

我公司收到xxx公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)票號(hào)如下：

因其將我公司名字寫(xiě)錯(cuò)，故退回，我司沒(méi)有對(duì)以上發(fā)票認(rèn)證，特此證明。

xxxx公司date