第一篇：內(nèi)部控制的一般標(biāo)準(zhǔn)（寫(xiě)寫(xiě)幫推薦）

編者按：

證券投資基金行業(yè)是一個(gè)以信用為基礎(chǔ)的行業(yè)，基金管理公司＂受人之托、代人理財(cái)＂，管理著眾多投資者的資產(chǎn)，面對(duì)的是風(fēng)險(xiǎn)較大的證券市場(chǎng)，其運(yùn)作規(guī)范和健康發(fā)展問(wèn)題至關(guān)重要。因此，評(píng)價(jià)其好壞的核心是其整體管理水平。內(nèi)部控制作為企業(yè)一種自我調(diào)節(jié)、自我制約的內(nèi)在機(jī)制，可以起到防范和化解風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)和公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有效實(shí)施等重要作用，是否有科學(xué)完善的內(nèi)部控制是衡量公司經(jīng)營(yíng)管理水平高低的重要標(biāo)志。

我國(guó)基金行業(yè)發(fā)展幾年來(lái)，基金管理公司內(nèi)控質(zhì)量普遍有了很大提高，建立了比較規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)管理大大加強(qiáng)。但由于對(duì)基金管理公司內(nèi)控的要求還不夠明確，標(biāo)準(zhǔn)還不夠統(tǒng)一，也出現(xiàn)不少問(wèn)題，如在公司內(nèi)部缺少＂內(nèi)控文化＂，公司授權(quán)不完善，職責(zé)分工不明確，監(jiān)督和制約不到位等等。因此，在實(shí)際工作中需要有一套客觀可行的標(biāo)準(zhǔn)體系，為基金管理公司建立和改進(jìn)自身內(nèi)控機(jī)制提供參照，也為監(jiān)管機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)基金管理公司的基本素質(zhì)提供依據(jù)。

許多國(guó)家、地區(qū)和國(guó)際組織對(duì)金融證券企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了研究，并頒布了不少法律文件，如國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織（IOSCO）1998年發(fā)布了《證券公司及其監(jiān)管者風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制指引》（咨詢(xún)稿），香港證監(jiān)會(huì)1997年發(fā)布了《監(jiān)管、監(jiān)督及內(nèi)部控制指引》，中國(guó)證監(jiān)會(huì)也于去年發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》。本文借鑒國(guó)際上先進(jìn)的研究成果，結(jié)合我國(guó)基金管理公司內(nèi)部控制的實(shí)踐，對(duì)基金管理公司的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行塑造和說(shuō)明，供讀者參考。

內(nèi)控的一般標(biāo)準(zhǔn)，是指應(yīng)用于基金管理公司內(nèi)控評(píng)價(jià)各個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)。一般標(biāo)準(zhǔn)可以概括為健全性、有效性、獨(dú)立性、相互制約性和成本效益五大原則。

內(nèi)控的健全性?xún)?nèi)控的健全性有三層含義：首先，內(nèi)控應(yīng)當(dāng)貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有方面，體現(xiàn)全過(guò)程性?；鸸镜幕甬a(chǎn)品設(shè)計(jì)、投資研究、投資決策、交易執(zhí)行等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；其次，內(nèi)控應(yīng)涵蓋所有的部門(mén)和人員。第三，內(nèi)控還要體現(xiàn)系統(tǒng)性。內(nèi)控體系是各部門(mén)各崗位形成的相互制約、縱橫交錯(cuò)的統(tǒng)一整體，以保證均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)的發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的總體目標(biāo)和功能。健全性是其它標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。

內(nèi)控的有效性?xún)?nèi)控的有效性包括兩層含義：一是內(nèi)控制度本身的有效性。首先內(nèi)控制度要合法合規(guī)，把國(guó)家法律、法規(guī)、政策等體現(xiàn)到內(nèi)控制度中。其次內(nèi)控制度要適時(shí)，應(yīng)當(dāng)隨著公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)理念等內(nèi)部環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)的修改或完善。第三，內(nèi)控制要合理適用。需要根據(jù)公司的組織規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、技術(shù)條件、人員素質(zhì)等具體特點(diǎn)和要求建立內(nèi)控制度。二是內(nèi)控制度要得到有效地執(zhí)行。公司所有部門(mén)、全體員工必須竭力的維護(hù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，任何人員都不得擁有超越制度的權(quán)力。

內(nèi)控的獨(dú)立性基金管理公司與一般公司相比有一定的特殊性，它自身的資產(chǎn)與管理的基金和其他資產(chǎn)相比是非常小的，一個(gè)公司可以管理多只基金，不同人的財(cái)產(chǎn)，而且公司的股東和關(guān)聯(lián)方多為證券公司、信托公司、上市公司等證券市場(chǎng)上的活躍參與者。因此，獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)要求：一是相關(guān)資產(chǎn)要分離，基金資產(chǎn)、自有資產(chǎn)和其他受托資產(chǎn)的運(yùn)作應(yīng)當(dāng)分離；二是部門(mén)和崗位分離，基金投資研究、決策、執(zhí)行、清算、評(píng)估等部門(mén)和崗位應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立性要求適當(dāng)分離；三是物理隔離，在重要部門(mén)設(shè)立防火墻和門(mén)禁制度。[!--empirenews.page--] 內(nèi)控的相互制約性相互制約性是指在部門(mén)與部門(mén)、崗位與崗位之間建立一種相互驗(yàn)證、相互制約的關(guān)系，它是內(nèi)控的重要組成部分。它將公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行分配，使單獨(dú)的一個(gè)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)沒(méi)有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過(guò)一個(gè)以上部門(mén)的查證核對(duì)或配合才能完成。相互制約使業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)一個(gè)以上的崗位或部門(mén)處理，不會(huì)被一人包辦，可以達(dá)到糾錯(cuò)防漏的目的。獨(dú)立性是相互制約性的前提，相互制約性是獨(dú)立性的必然延伸。

內(nèi)控的成本效益性基金管理公司作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其生存的根本就是創(chuàng)造效益。內(nèi)控的目的之一也是使企業(yè)避免和減少外來(lái)的和自身的各種風(fēng)險(xiǎn)，以獲取更佳的效益。但是內(nèi)控本身也要付出成本，內(nèi)控越復(fù)雜，相應(yīng)的成本也越高。因此，基金管理公司必須遵循成本效益原則，在成本與效益間進(jìn)行衡量，力爭(zhēng)以最小成本獲得最大效益，不計(jì)成本的內(nèi)控不是好的內(nèi)控。成本效益性要求公司一要精心選擇控制點(diǎn)，實(shí)行有選擇的控制，二要努力減少不必要的各種耗費(fèi)，三要盡量應(yīng)用科學(xué)化的管理方法和新技術(shù)來(lái)降低成本、提高效率。

基金公司本身存在諸多利益沖突。這些沖突有股東與公司間的，基金與其他委托財(cái)產(chǎn)間的，不同基金間的，受托財(cái)產(chǎn)和公司自有財(cái)產(chǎn)間的，公司與管理者個(gè)人間的等等，因此極其容易出現(xiàn)不正當(dāng)利益輸送和關(guān)聯(lián)交易等現(xiàn)象。歷史證明，正是這些現(xiàn)象，曾經(jīng)使基金行業(yè)受到嚴(yán)重的打擊，信譽(yù)受到嚴(yán)重?fù)p害。為了避免以上現(xiàn)象的發(fā)生，保持基金管理公司內(nèi)部有關(guān)資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、人員的分離和獨(dú)立是非常必要的，也是內(nèi)控中的重點(diǎn)所在。

內(nèi)控的要素標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)控要素是從內(nèi)控的實(shí)踐中提煉出來(lái)的組成企業(yè)內(nèi)控核心的部分，也是企業(yè)內(nèi)控必須具備的內(nèi)容。借鑒美國(guó)由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織組成的資助組織委員會(huì)（CDSO）的研究成果，我們對(duì)基金管理公司的內(nèi)控也可以從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)控五大要素標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。

控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對(duì)公司管理方法、操作程序、控制措施等發(fā)生影響的各種因素。它是內(nèi)控其他要素的基礎(chǔ)，構(gòu)成了公司的氛圍，控制環(huán)境的好壞直接決定了公司內(nèi)控機(jī)制實(shí)施的效果。控制環(huán)境的主要包括下列因素：管理思想和經(jīng)營(yíng)理念。

公司管理層是否樹(shù)立了內(nèi)控優(yōu)先和風(fēng)險(xiǎn)管理理念；是否重視內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)；是否嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度。

公司治理結(jié)構(gòu)。公司法人治理結(jié)構(gòu)是否健全；公司的獨(dú)董和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能有沒(méi)有有效履行；存不存在不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易、利益輸送和內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)是否在保護(hù)投資者利益和公司合法權(quán)益方面發(fā)揮作用。

公司經(jīng)營(yíng)組織結(jié)構(gòu)。公司的組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置是否體現(xiàn)職責(zé)分工、相互制約的原則；公司建立決策程序和管理議事規(guī)則是否民主、透明、業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)是否高效、嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)是否健全、有效；公司在崗位、部門(mén)、管理層之間有沒(méi)有形成嚴(yán)密有效的內(nèi)控防線。

員工道德素質(zhì)。公司是否建立了有效的人力資源管理制度和激勵(lì)約束機(jī)制；是否有具體的標(biāo)準(zhǔn)和措施確保公司職員具備與崗位要求相適應(yīng)的道德標(biāo)準(zhǔn)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

內(nèi)控文化。公司是否在培養(yǎng)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，營(yíng)造一個(gè)濃厚的內(nèi)控文化氛圍采取了一定措施；是否有制度保證全體員工及時(shí)了解重要的法律法規(guī)和管理層的經(jīng)營(yíng)思想。[!--empirenews.page--] 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)控效率和效果的關(guān)鍵?；鸸芾砉旧硖幐唢L(fēng)險(xiǎn)的證券市場(chǎng)，信譽(yù)又是其生存和發(fā)展的根本，因此，必須對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)，分清哪些風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是次要風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是可以分散的，哪些風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的，并據(jù)此確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)要求基金管理公司建立嚴(yán)密有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。首先，從組織體系上看，公司有沒(méi)有形成完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，公司是否設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)關(guān)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督部門(mén)并有效地工作。其次，公司有沒(méi)有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。第三，公司是否對(duì)其各部門(mén)和各業(yè)務(wù)循環(huán)所存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、分類(lèi)并有相應(yīng)的控制措施。第四，公司有沒(méi)有使用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)量化技術(shù)和嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)限額控制對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)定[1][2][3]下一頁(yè) 量分析和管理。第五，公司董事會(huì)和管理層是否重視風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和管理。

控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是基金管理公司在控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，為確保風(fēng)險(xiǎn)被有效控制而制定并實(shí)施的各種方法、程序和控制措施，主要的控制活動(dòng)有以下幾個(gè)：授權(quán)控制。

授權(quán)控制指在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止部門(mén)和員工不當(dāng)處理，授權(quán)控制應(yīng)當(dāng)貫穿于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。首先，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層是否充分履行各自的職權(quán)，建立健全公司授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)和程序，確保授權(quán)制度的貫徹執(zhí)行。其次，公司各業(yè)務(wù)部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)和公司員工是否在規(guī)定授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職責(zé)，有沒(méi)有發(fā)行越權(quán)行事的情況，如發(fā)生，是怎樣處理的。第三，是否制定了公司重大業(yè)務(wù)的授權(quán)制度，重大業(yè)務(wù)授權(quán)是否有書(shū)面記錄，是否明確了授權(quán)內(nèi)容的時(shí)效。第四，公司授權(quán)是否適當(dāng)，對(duì)已獲授權(quán)的部門(mén)和人員有沒(méi)有建立有效的評(píng)價(jià)和反饋機(jī)制，對(duì)已不適用的授權(quán)是否及時(shí)修改或取消。

資產(chǎn)分離。公司是否建立完善的資產(chǎn)分離制度，基金資產(chǎn)與公司資產(chǎn)、不同基金的資產(chǎn)和其他委托資產(chǎn)要實(shí)行獨(dú)立運(yùn)作，分別核算。

崗位分離。公司是否建立科學(xué)、嚴(yán)格的崗位分離制度，明確劃分各崗位職責(zé)，投資和交易、交易和清算、基金會(huì)計(jì)和公司會(huì)計(jì)等重要崗位是否有人員的重疊，后臺(tái)清算、集中交易室、機(jī)房、檔案室等重要業(yè)務(wù)部門(mén)和崗位是否進(jìn)行了物理隔離。

業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程。公司投資等各類(lèi)業(yè)務(wù)有沒(méi)有詳細(xì)明確的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程，有關(guān)人員是否嚴(yán)格按章辦事，有沒(méi)有違反業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程操作的情況。

業(yè)務(wù)記錄。公司的投資決策、交易執(zhí)行、會(huì)計(jì)清算等業(yè)務(wù)是否有明確的記錄；業(yè)務(wù)記錄是否得到相關(guān)人員的確認(rèn)；績(jī)效考核。

對(duì)研究部門(mén)、基金經(jīng)理、交易員等重要崗位是否制定了研究報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系、投資管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、交易績(jī)效評(píng)價(jià)體系等績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。

信息溝通。信息溝通是內(nèi)部控制過(guò)程的一部分，管理層的計(jì)劃必須準(zhǔn)確、及時(shí)貫徹到相關(guān)部門(mén)，以便有效執(zhí)行，計(jì)劃的執(zhí)行情況也要及時(shí)反饋給管理層，供其比較分析。信息溝通標(biāo)準(zhǔn)要求基金管理公司必須設(shè)計(jì)和維護(hù)暢通的信息溝通渠道。[!--empirenews.page--] 內(nèi)部監(jiān)控?；鸸芾砉颈O(jiān)控的執(zhí)行通常由督察員和監(jiān)察稽核部門(mén)組成。督察員和內(nèi)部監(jiān)察稽核部門(mén)獨(dú)立于其他部門(mén)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，并對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況實(shí)行嚴(yán)格的檢查和反饋，并向董事會(huì)和總經(jīng)理報(bào)告，確保公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效運(yùn)行。督察員和監(jiān)察稽核部門(mén)還應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、新的金融工具、新的技術(shù)應(yīng)用和新的法律法規(guī)等情況，提請(qǐng)董事會(huì)或管理層適時(shí)改進(jìn)。

內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動(dòng)要素的細(xì)化，控制活動(dòng)是根據(jù)基金管理公司業(yè)務(wù)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)而制定的。公司一般按照基金管理業(yè)務(wù)的程序來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制的，也稱(chēng)業(yè)務(wù)循環(huán)控制法。由于各個(gè)公司的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)理念、管理方法、人員結(jié)構(gòu)、基金產(chǎn)品等內(nèi)外部環(huán)境各不相同，所以?xún)?nèi)控的具體標(biāo)準(zhǔn)要更為復(fù)雜，基金管理公司的各業(yè)務(wù)循環(huán)，可以按以下模式建立標(biāo)準(zhǔn)：首先，明確控制目標(biāo)。公司管理人員總是根據(jù)控制目標(biāo)來(lái)建立內(nèi)部控制，因此，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)基金管理的特點(diǎn)和管理要求來(lái)提煉控制目標(biāo)。

其次，選擇控制點(diǎn)（風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）。為了使各項(xiàng)控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，必須根據(jù)一些容易發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對(duì)性的控制，這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和易產(chǎn)生的錯(cuò)誤就是控制點(diǎn)?？刂泣c(diǎn)是否全面，是評(píng)價(jià)公司內(nèi)控的重要方面。

再次，采取控制措施。對(duì)不同的控制目標(biāo)和控制點(diǎn)，需要采取不同的控制措施。

按照我國(guó)現(xiàn)有基金管理公司的業(yè)務(wù)特征和比較通行的做法，將主要業(yè)務(wù)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)大致概括如下：投資管理業(yè)務(wù)?；鸸芾砉镜耐顿Y管理

分為研究、決策、交易、清算等部分。

研究部分——

控制目標(biāo)：保持研究工作的獨(dú)立、客觀和科學(xué)。

控制點(diǎn)：研究部門(mén)、研究流程、研究方法、研究與投資決策的交流、研究評(píng)價(jià)等。

控制措施：研究部門(mén)相對(duì)獨(dú)立；制定嚴(yán)密的研究業(yè)務(wù)流程；形成科學(xué)、有效和一貫的研究方法；建立投資對(duì)象備選庫(kù)制度；建立研究與投資的業(yè)務(wù)交流制度；建立研究報(bào)告評(píng)價(jià)體系，等等。

投資決策部分——

控制目標(biāo)：遵守法律法規(guī)的規(guī)定，遵守基金契約的要求，降低風(fēng)險(xiǎn)、提高效益。

控制點(diǎn)：投資決策違反法規(guī)和基金契約、基金經(jīng)理越權(quán)或隨意決策、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大、基金業(yè)績(jī)不佳等。

控制措施：建立投資限制或＂黑名單＂制度；建立股票備選庫(kù)制度；建立投資決策授權(quán)制度，確定投資權(quán)限；通過(guò)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)量化技術(shù)和嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)限額控制對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)定量分析和管理。建立重要投資的研究報(bào)告支持和風(fēng)險(xiǎn)分析支持制度；建立關(guān)聯(lián)交易審批制度；建立科學(xué)的投資管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，等等。

基金交易部分——

控制目標(biāo)：使投資決策能夠合法、準(zhǔn)確、最佳地得到執(zhí)行，防止內(nèi)幕信息、操縱市場(chǎng)等違法行為的發(fā)生，保證不同基金的利益能夠得到公平對(duì)待。

控制點(diǎn)：違背法定限制、基金經(jīng)理越權(quán)、利用或泄露內(nèi)幕信息交易分配不公平、非最佳執(zhí)行、投資文檔不完備等。

控制措施：基金交易實(shí)行集中交易制度并建立集中交易室；集中交易室空間隔離，實(shí)行門(mén)禁制度；手機(jī)管理、電話(huà)錄音；建立交易監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和交易反饋系統(tǒng)，完善相關(guān)的安全設(shè)施。中央交易員制度，基金經(jīng)理不得直接向交易員下達(dá)投資指令或者直接進(jìn)行交易；事先制定公平交易分配制度；基金經(jīng)理、交易主管、監(jiān)察人員實(shí)時(shí)監(jiān)控；建立完善的交易記錄制度，交易記錄應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行反饋、核對(duì)并存檔保管；建立科學(xué)的交易績(jī)效評(píng)價(jià)體系；等等。[!--empirenews.page--] 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)：

保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的反映公司經(jīng)營(yíng)情況，保證基金凈值的準(zhǔn)確。

控制點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)、資金清算差錯(cuò)、基金凈值估算差錯(cuò)等。

控制措施：明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)劃分，嚴(yán)禁需要相互監(jiān)督的崗位由一人獨(dú)自操作全過(guò)程；以基金為會(huì)計(jì)核算主體，獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算，基金會(huì)計(jì)核算獨(dú)立于公司會(huì)計(jì)核算；建立憑證制度，正確記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；建立賬務(wù)組織和賬務(wù)處理體系，正確設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，有效控制會(huì)計(jì)記賬程序；建立復(fù)核制度，防止會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生；采取合理的估值方法和科學(xué)的估值程序，公允反映基金所投資的有價(jià)證券在估值時(shí)點(diǎn)的價(jià)值；建立嚴(yán)格的成本控制和業(yè)績(jī)考核制度；制訂完善的會(huì)計(jì)檔案保管和財(cái)務(wù)交接制度，等等。

市場(chǎng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制目標(biāo)：

為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，維護(hù)公司市場(chǎng)形象和信譽(yù)。

控制點(diǎn)：客戶(hù)服務(wù)不規(guī)范、廣告宣傳違法違規(guī)、市場(chǎng)推介活動(dòng)無(wú)序化、代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問(wèn)題影響基金銷(xiāo)售、銷(xiāo)售人員錯(cuò)誤行為給公司聲譽(yù)帶來(lái)影響等。

控制措施：建立和完善客戶(hù)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；健全銷(xiāo)售渠道管理，定期檢查；建立公司廣告宣傳行為規(guī)范；建立廣告宣傳、銷(xiāo)售行為法律審查制度；制定銷(xiāo)售人員準(zhǔn)則，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲措施。

過(guò)戶(hù)登記業(yè)務(wù)控制目標(biāo)：

管理好投資者基金賬戶(hù)，保證申購(gòu)和回贖的順利進(jìn)行。

控制點(diǎn)：投資者身份認(rèn)證錯(cuò)誤、接受無(wú)效委托申請(qǐng)或拒絕有效委托申請(qǐng)、柜臺(tái)人員錄入錯(cuò)誤、資金清算差錯(cuò)、數(shù)據(jù)計(jì)算差錯(cuò)，客戶(hù)資料保管不當(dāng)?shù)取?/p>

控制措施：要求投資者提供完備的身份證件并留下復(fù)印件；建立復(fù)核制度；與代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)、托管行及時(shí)核對(duì)；建立客戶(hù)資料的保密保管制度，等等。

信息披露業(yè)務(wù)控制目標(biāo)：

遵守法律法規(guī)規(guī)定，保證信息披露的真實(shí)、完整、及時(shí)。

控制點(diǎn)：信息披露出現(xiàn)虛假陳述、重大遺漏和超過(guò)法定上一頁(yè)[1][2][3]下一頁(yè) 期限等。

控制措施：有相應(yīng)的部門(mén)或崗位負(fù)責(zé)信息披露工作，進(jìn)行信息的組織、審核和發(fā)布；建立嚴(yán)密的信息披露實(shí)施流程和信息的審查核對(duì)制度，等等。

信息技術(shù)支持業(yè)務(wù)控制目標(biāo)：

保證信息系統(tǒng)的安全性、實(shí)用性和可操作性，為全公司提供良好的信息系統(tǒng)支持。

控制點(diǎn)：硬件系統(tǒng)可靠、系統(tǒng)環(huán)境安全、設(shè)備故障無(wú)法及時(shí)恢復(fù)、軟件安全可靠、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)安全等。

控制措施：保證信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)符合國(guó)家、金融行業(yè)軟件工程標(biāo)準(zhǔn)的要求；建立嚴(yán)格的授權(quán)制度、崗位責(zé)任制度、門(mén)禁制度、內(nèi)外網(wǎng)分離制度等管理措施；充分考慮軟件的安全性、可靠性、穩(wěn)定性和可擴(kuò)展性，具備身份驗(yàn)證、訪問(wèn)控制、故障恢復(fù)、安全保護(hù)、分權(quán)制約等功能；信息技術(shù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件工發(fā)等技術(shù)人員不得介入實(shí)際的業(yè)務(wù)操作，數(shù)據(jù)庫(kù)和操作系統(tǒng)的密碼口令分別由不同人員保管，用戶(hù)使用的密碼口令定期更換，不得向他人透露；對(duì)信息數(shù)據(jù)實(shí)行嚴(yán)格的管理，建立計(jì)算機(jī)交易數(shù)據(jù)的授權(quán)修改程序和電子信息數(shù)據(jù)的定期查驗(yàn)制度；建立電子信息數(shù)據(jù)的即時(shí)保存和備份制度，重要數(shù)據(jù)異地備份并且長(zhǎng)期保存；定期稽核檢查，進(jìn)行排除故障、災(zāi)難恢復(fù)的演習(xí)，等等。

第二篇：淺議內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

淺議內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

廣州青葉浩勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所 張俊杰

在內(nèi)控審計(jì)中，對(duì)內(nèi)控缺陷性質(zhì)如何認(rèn)定大多依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，要判斷就要有個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的判斷往往容易出現(xiàn)偏差，影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了梳理，供大家參考。

內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論形成的依據(jù)。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)指引，結(jié)合自身的實(shí)際情況和關(guān)注重點(diǎn)，制定適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

鑒于內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式和影響目標(biāo)不同，可從公司層面與業(yè)務(wù)層面、財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)方面來(lái)區(qū)分內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

一、公司層面內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（一）公司層面內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，屬于與財(cái)務(wù)報(bào)告間接相關(guān)的內(nèi)部控制。應(yīng)關(guān)注如下定性因素：

1、缺陷在公司中的普遍性，是否具有廣泛性影響；

2、缺陷對(duì)公司層面控制各組成要素的相對(duì)重要性；

3、管理層凌駕的風(fēng)險(xiǎn)包括考慮舞弊的可能性、以往內(nèi)部控制缺陷記錄、表明內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加的跡象等；

4、控制運(yùn)行有效性方面已發(fā)現(xiàn)的例外情形的性質(zhì)、原因和頻次；

5、缺陷可能造成的潛在影響。

（二）公司層面內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：

1、重大缺陷：

(1)識(shí)別出高級(jí)管理層中任何程度的舞弊行為，包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；資產(chǎn)不當(dāng)使用；不實(shí)的收入、費(fèi)用及負(fù)債；資產(chǎn)的不當(dāng)取得；偷稅和高層舞弊等方面；

(2)對(duì)已簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重報(bào)，以反映對(duì)錯(cuò)報(bào)的更正；(3)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的、最初未被公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制識(shí)別的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)；

(4)審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制監(jiān)督無(wú)效，包括審計(jì)委員會(huì)不能履行對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制實(shí)施有效的監(jiān)督或不具備監(jiān)控財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確的資質(zhì)及能力。

2、重要缺陷：

（1）溝通后的重大缺陷沒(méi)有在合理的期間得到糾正；

（2）控制環(huán)境無(wú)效。例如,高級(jí)管理層不能或未在全公司范圍內(nèi)推動(dòng)內(nèi)部控制管理程序，管理層沒(méi)有建立適當(dāng)機(jī)制以獲得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化及其他涉及財(cái)務(wù)報(bào)告要求的法規(guī)的更新，缺乏針對(duì)非常規(guī)、復(fù)雜或特殊交易的財(cái)務(wù)處理的控制等；

（3）公司內(nèi)部審計(jì)職能無(wú)效。例如，未制定內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)制度，未明確內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)、職責(zé)、權(quán)利、標(biāo)準(zhǔn)等，或未按制度規(guī)定執(zhí)行；內(nèi)部證券法律部門(mén)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)不夠等；

（4）對(duì)于是否根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇和應(yīng)用的控制方面，沒(méi)有相應(yīng)的控制措施或有一項(xiàng)或多項(xiàng)措施沒(méi)有實(shí)施，而且沒(méi)有補(bǔ)充、補(bǔ)償性控制的情況；

（5）對(duì)于非常規(guī)、復(fù)雜或特殊交易的賬務(wù)處理的控制，沒(méi)有建立相應(yīng)的控制機(jī)制或沒(méi)有實(shí)施，且沒(méi)有相應(yīng)的補(bǔ)充、補(bǔ)償性控制；（6）未建立反舞弊程序和控制。例如，沒(méi)有建立有效執(zhí)行的職業(yè)道德規(guī)范、未建立舉報(bào)和報(bào)告機(jī)制，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)對(duì)反舞弊采取消極態(tài)度，管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)對(duì)認(rèn)定的重大缺陷、重要缺陷及已發(fā)現(xiàn)的舞弊或疑似舞弊沒(méi)有采取恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施等。

3、一般缺陷：不屬于重大缺陷、重要缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)范疇內(nèi)的缺陷

二、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制可以分為與財(cái)務(wù)報(bào)告直接相關(guān)的內(nèi)部控制和與財(cái)務(wù)報(bào)告間接相關(guān)的內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定可以采用定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷主要是指不能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來(lái)確定。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷一般通過(guò)定量的方法予以確定：

1、重大缺陷：如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷，具備合理可能性而導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)將其認(rèn)定為重大缺陷。其中，重大錯(cuò)報(bào)中的“重大”，涉及公司確定的財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性水平。可采用絕對(duì)金額法或相對(duì)比例法來(lái)確定重要性水平。

2、重要缺陷：如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷，具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，雖然未達(dá)到和超過(guò)重要性水平，但仍應(yīng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層的重視，應(yīng)將其認(rèn)定為重要缺陷。

3、一般缺陷：不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。

（二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指針對(duì)除財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之外的其他目標(biāo)的內(nèi)部控制，如戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等。公司可根據(jù)實(shí)際情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)層面非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

1、重大缺陷：關(guān)于公司安全、環(huán)保、社會(huì)責(zé)任、職業(yè)道德、經(jīng)營(yíng)狀況的負(fù)面消息流傳全國(guó)各地，被政府或監(jiān)管機(jī)構(gòu)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，引起公眾媒體連續(xù)專(zhuān)題報(bào)道，公司因此出現(xiàn)資金借貸和回收、行政許可被暫?；虻蹁N(xiāo)、資產(chǎn)被質(zhì)押、大量索賠等不利事件

2、重要缺陷：關(guān)于公司安全、環(huán)保、社會(huì)責(zé)任、職業(yè)道德、經(jīng)營(yíng)狀況的負(fù)面消息，被全國(guó)性媒體持續(xù)報(bào)道3次以上，受到行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注、調(diào)查，在行業(yè)范圍內(nèi)造成較大不良影響

3、一般缺陷：關(guān)于公司安全、環(huán)保、社會(huì)責(zé)任、職業(yè)道德、經(jīng)營(yíng)狀況的負(fù)面消息，被全國(guó)性媒體報(bào)道2次（含）以下，省、自治區(qū)、直轄市政府部門(mén)或公司要求報(bào)告，對(duì)公司聲譽(yù)造成一定不良影響

三、其他常見(jiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷舉例參考

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；

2、公司會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)或很可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)；

3、公司審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；

4、公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員已經(jīng)或涉嫌舞弊，或者公司員工存在串通舞弊情形并給公司造成重要損失和不利影響；

5、公司更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；

6、公司缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序等；

7、公司決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購(gòu)不成功；

8、公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營(yíng)、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故，給公司造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰；

9、管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；

10、重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性實(shí)效；

11、媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)；

12、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。

在日常審計(jì)工作中，由于各各公司經(jīng)營(yíng)模式、企業(yè)文化、歷史背景不同，缺陷體現(xiàn)的方式和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度也不同，因此缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也不會(huì)完全一致，希望大家在實(shí)務(wù)中摸索出一套適合自己的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

2013年8月25日于上海

第三篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的思考

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的思考

平湖支行 謝曉

摘要：本文簡(jiǎn)述內(nèi)控評(píng)價(jià)的解釋和由來(lái)，分析我國(guó)內(nèi)控評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀，再研究、探討國(guó)際上內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的發(fā)展歷程，從中得到一些體會(huì)和經(jīng)驗(yàn)，最后根據(jù)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人分析得出一些建立科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的思考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控評(píng)價(jià) 國(guó)際經(jīng)驗(yàn) 科學(xué)體系

一、內(nèi)控評(píng)價(jià)的由來(lái)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制是指通過(guò)制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象內(nèi)部控制體系建設(shè)、實(shí)施和運(yùn)行結(jié)果獨(dú)立開(kāi)展的調(diào)查、測(cè)試、分析和評(píng)估等系統(tǒng)性活動(dòng)，是對(duì)內(nèi)部控制制度性安排進(jìn)行的驗(yàn)證、審視和判斷。

二、我國(guó)內(nèi)控評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究起步較晚，尤其是對(duì)中央銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究發(fā)展較為滯后。20世紀(jì)80年代末至90年代初，隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，以?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)為主的符合性測(cè)試開(kāi)始受到專(zhuān)業(yè)人員的關(guān)注和使用，但內(nèi).部控制評(píng)價(jià)仍停留在對(duì)內(nèi)部管理制度執(zhí)行的一般了解上，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還只是起輔助作用。20世紀(jì)90年代中后期，我國(guó)政府才開(kāi)始積極推進(jìn)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的規(guī)范化建設(shè)。1997年5月，中國(guó)人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則和內(nèi)容等做出了規(guī)定。2002年，中國(guó)人民銀行借鑒COSO報(bào)告，頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，指出內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。2006年4月，中國(guó)人民銀行出臺(tái)《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》)。這是一份主要基于COSO整體框架思想的內(nèi)部控制建構(gòu)指引，它的頒布為人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出了框架性意見(jiàn)和方向性指導(dǎo)。但是，該指引在范圍上沒(méi)有包括人民銀行總行，僅針對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)，在對(duì)象上是針對(duì)內(nèi)部控制，并非內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

三、國(guó)際內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)展概況

綜觀內(nèi)部控制理論和實(shí)踐產(chǎn)生和發(fā)展的演進(jìn)歷程，可以將內(nèi)部控制的發(fā)展劃分為五個(gè)階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段、風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架階段。20世紀(jì)30年代以來(lái)，世界各國(guó)行政管理機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門(mén)、企業(yè)及研究人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了理論和實(shí)踐探討，取得大量成果。

（一）、美國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1978年，美國(guó)柯恩委員會(huì)(Cohen Commission)就建議企業(yè)管理當(dāng)局在披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，提交一份關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)報(bào)告，說(shuō)明管理當(dāng)局對(duì)公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其控制的評(píng)估，包括對(duì)控制系統(tǒng)固有限制及公司對(duì)獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的重大缺陷做出反應(yīng)的描述，并要求獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)告進(jìn)行證明。

1987年，Treadway委員會(huì)(全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì))在其報(bào)告中也提出了類(lèi)似的建議，雖然Treadway委員會(huì)未對(duì)內(nèi)部控制提出結(jié)論，但其報(bào)告立刻引起了廣泛的反應(yīng)。隨后Treadway委員會(huì)發(fā)起的組織(COSO)，于1992年在《內(nèi)部控制——整體框架》中提出了內(nèi)部控制報(bào)告的框架。Cohen報(bào)告、Treadway報(bào)告、COSO報(bào)告均認(rèn)為，內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)著重說(shuō)明控制系統(tǒng)的有效性。

在1979年和1998年，美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)分別提議強(qiáng)制要求提供內(nèi)部控制報(bào)告。1989年，美國(guó)政府審計(jì)署(GAO)也曾提議在存貸機(jī)構(gòu)緊急援助議案中，應(yīng)規(guī)定管理當(dāng)局和審計(jì)人員報(bào)告內(nèi)部控制，但都沒(méi)有形成最終議案。2001年以來(lái)，美國(guó)安然、世通等許多著名公司暴露出的一系列財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題引起了社會(huì)公眾的關(guān)注，嚴(yán)重影響了公眾對(duì)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的信心以及投資者的信心，迫于這種壓力和形勢(shì)，2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)并頒布了SOX法案，致力于治理財(cái)務(wù)丑聞和財(cái)務(wù)報(bào)告中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，目的是為了恢復(fù)公眾對(duì)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的信心。SOX法案結(jié)合公司的財(cái)務(wù)報(bào)告全面提高了對(duì)上市公司內(nèi)部控制的要求，把過(guò)去的很多自愿和選擇性做法變成了法定的、強(qiáng)制性的要求，其中302節(jié)和404節(jié)尤為具體，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和報(bào)告進(jìn)行了明確的規(guī)定和要求。

SEC根據(jù)SOX法案的規(guī)定，于2003年6月發(fā)布的“最終規(guī)則：管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制②報(bào)告和交易法案定期報(bào)告中披露的確認(rèn)”要求，管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)必須依據(jù)一個(gè)適當(dāng)?shù)?、公認(rèn)的控制框架，并同時(shí)指出，COSO框架滿(mǎn)足它們的要求。SOX法案為上市公司規(guī)定了一個(gè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和報(bào)告體系，以提高內(nèi)部控制的有效性，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的透明度。根據(jù)SOX法案302節(jié)“公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任”和404節(jié)“管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)”以及SEC的相關(guān)規(guī)定和PCAOB的ASNo.2,美國(guó)上市公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)包括：公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，對(duì)外發(fā)布公開(kāi)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行的審計(jì)，對(duì)管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)發(fā)表鑒證意見(jiàn)以及對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)等兩個(gè)方面。

（二）、英國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

英國(guó)內(nèi)部控制的特色是建立在其特定的內(nèi)部控制法律框架基礎(chǔ)之上的。英國(guó)內(nèi)部控制的法律框架主要包括四個(gè)部分：一是公司法和普通法；二是上市股票登記規(guī)則；三是公司治理的聯(lián)合規(guī)則；四是Turnbull指南③。其中Turnbull指南把風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和商業(yè)目標(biāo)聯(lián)系了起來(lái)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)每個(gè)人的責(zé)任；認(rèn)為董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在獲得信息和做出承諾時(shí)仔細(xì)檢查公司制度的有效性，確保風(fēng)險(xiǎn)管理流程已經(jīng)成為公司日常程序的一部分，并能夠在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)做出快速反應(yīng)；強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職能以確保公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2005年，Turnbull指南在保持基本原則不變的情況下進(jìn)行了局部修改，并于2005年10月頒布了修改后的Turnbull指南。其內(nèi)容包括：保持健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，審查內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部控制的董事會(huì)報(bào)告書(shū)，內(nèi)部審計(jì)等四項(xiàng)內(nèi)容。該指南規(guī)定董事會(huì)在定期審查內(nèi)部控制報(bào)告以及實(shí)施評(píng)價(jià)時(shí)，需要重點(diǎn)考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境與控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等四個(gè)構(gòu)成要素的相關(guān)問(wèn)題。Turnbull指南認(rèn)為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是董事會(huì)責(zé)任的重要組成部分，并要求董事會(huì)必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并報(bào)告。早在1994年，Cadbury委員會(huì)④在其發(fā)布的《內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告》中要求英國(guó)各公司公布一份有關(guān)其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的聲明，這份聲明至少必須包括以下內(nèi)容：承認(rèn)董事會(huì)對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)控制負(fù)責(zé)；為內(nèi)部控制制度對(duì)重大的錯(cuò)報(bào)或遺漏的事項(xiàng)僅提供合理保證而非絕對(duì)保證作出解釋?zhuān)幻枋龆聲?huì)為了確保有效的確認(rèn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已經(jīng)建立的關(guān)鍵程序；證實(shí)董事會(huì)已經(jīng)審核過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的有效性。Cadbury鼓勵(lì)但不要求董事會(huì)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的有效性發(fā)表意見(jiàn)。根據(jù)當(dāng)前英國(guó)內(nèi)部控制的法律框架，英國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系包括以下主要內(nèi)容：審查內(nèi)部控制有效性的責(zé)任；審查內(nèi)部控制有效性的過(guò)程；董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的聲明；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（三）、加拿大的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1.CoCo的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。1995年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)的控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(CoCo)發(fā)布了《控制指南》，這是一個(gè)關(guān)于主體控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、評(píng)估和報(bào)告的指南，其目的是為實(shí)體各個(gè)層級(jí)的人開(kāi)發(fā)、評(píng)價(jià)和改進(jìn)控制時(shí)提供參考和依據(jù)。1999年，CoCo發(fā)布的《評(píng)估控制指南》設(shè)計(jì)了形成一份評(píng)估報(bào)告的10步程序，其評(píng)估的重點(diǎn)是關(guān)于目標(biāo)的信息和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的管理。CoCo對(duì)控制的評(píng)估著眼更多的是企業(yè)未來(lái)，而不是對(duì)過(guò)去的評(píng)價(jià)。CoCo從目的、承諾、能力、監(jiān)督與學(xué)習(xí)等四個(gè)基本要素出發(fā)，制定出了有效控制的20個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.CoCo的評(píng)價(jià)體系。CoCo的評(píng)價(jià)體系在評(píng)估控制的有效性時(shí)，通常針對(duì)實(shí)體的具體情況把評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)成一系列問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)題的答案來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性程度。重點(diǎn)從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)同經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的協(xié)調(diào)、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)的控制、企業(yè)文化、員工能力、監(jiān)督與控制等方面設(shè)計(jì)問(wèn)題，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和運(yùn)行的有效性。

（四）、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià) 1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的名為《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》(Framework for the Internal Control Systems in Banking Organisations)的報(bào)告中提出了一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架。該報(bào)告規(guī)定了銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)，設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制的五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，并針對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了五個(gè)要素和12條原則。其中五個(gè)控制要素為：(1)管理監(jiān)督與控制文化。包括董事會(huì)、高級(jí)管理者、控制文化等；(2)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估；(3)控制和職責(zé)分離；(4)信息與溝通；(5)監(jiān)督活動(dòng)與糾正缺陷。12個(gè)基本原則是：董事會(huì)最終責(zé)任原則；高級(jí)管理層的執(zhí)行原則；塑造控制文化原則；控制風(fēng)險(xiǎn)原則；控制結(jié)構(gòu)原則；職責(zé)分離原則；信息獲取原則；信息系統(tǒng)原則；信息溝通原則；整體有效性原則；獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)原則；及時(shí)報(bào)告原則。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)要求監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，在其第12條原則中提出，“監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)要求所有的銀行，無(wú)論其規(guī)模的大小，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)與其性質(zhì)、復(fù)雜程度和借貸活動(dòng)固有的風(fēng)險(xiǎn)相一致的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且對(duì)銀行環(huán)境和條件的變化做出反應(yīng)。如果監(jiān)管者確認(rèn)某一銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)其特定的風(fēng)險(xiǎn)狀況來(lái)說(shuō)是不充分或無(wú)效的，他們應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)就是其所提出的目標(biāo)和12條原則。

四、建立科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)的個(gè)人思考

（一）建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)體系

人民銀行內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)活動(dòng)應(yīng)由總行統(tǒng)一部署，各分行統(tǒng)一組織，中心支行具體實(shí)施。內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)工作應(yīng)每年進(jìn)行一次，采取下查一級(jí)的辦法。應(yīng)制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)辦法和操作規(guī)程。各級(jí)行應(yīng)設(shè)立內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)——內(nèi)部監(jiān)督委員會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)控評(píng)價(jià)的組織計(jì)劃、監(jiān)督管理、等級(jí)認(rèn)定和責(zé)任人處理。各級(jí)內(nèi)審部門(mén)作為內(nèi)部監(jiān)督委員會(huì)的常設(shè)辦公機(jī)構(gòu)，具體組織內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)活動(dòng)，行使直接評(píng)價(jià)職能。內(nèi)控建設(shè)評(píng)價(jià)屬于內(nèi)部控制健全性評(píng)價(jià)范疇，是對(duì)被評(píng)價(jià)單位及時(shí)貫徹落實(shí)上級(jí)行金融方針、政策和有關(guān)規(guī)章制度情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)；內(nèi)控執(zhí)行評(píng)價(jià)屬于內(nèi)部控制遵循性評(píng)價(jià)范疇，是按主要業(yè)務(wù)類(lèi)別及其主要內(nèi)部控制點(diǎn)，對(duì)被評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的有效性評(píng)價(jià)；內(nèi)控保障評(píng)價(jià)主要是根據(jù)“三道防線”的控制要求，對(duì)專(zhuān)職監(jiān)管部門(mén)和崗位履行監(jiān)管職能情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)。

（二）明確評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍是人民銀行所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，重點(diǎn)是單位內(nèi)部最容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的失控點(diǎn)，主要集中在直接管人、財(cái)、物、權(quán)力的重要崗位或環(huán)節(jié)上，特別是對(duì)財(cái)務(wù)、資金的監(jiān)督要作為重點(diǎn)。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及主要控制點(diǎn)：

1、內(nèi)控建設(shè)評(píng)價(jià)。內(nèi)控建設(shè)評(píng)價(jià)采取通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷或召開(kāi)座談會(huì)的形式，了解被評(píng)價(jià)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理模式，分析這些管理模式能否將不相融崗位分開(kāi)設(shè)置，崗位之間相互制約，工作環(huán)節(jié)銜接，決策按程序進(jìn)行。

2、內(nèi)控執(zhí)行評(píng)價(jià)。內(nèi)控執(zhí)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)是對(duì)各職能部門(mén)為完成工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約體系的評(píng)價(jià)。

3、內(nèi)控保障評(píng)價(jià)。根據(jù)“三道防線”的內(nèi)部控制要求，對(duì)業(yè)務(wù)主管部門(mén)履行監(jiān)管職責(zé)的評(píng)價(jià)，主要是評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)主管部門(mén)是否按規(guī)定對(duì)所屬機(jī)構(gòu)開(kāi)展業(yè)務(wù)檢查，是否配備檢查人員，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否落實(shí)整改措施并有整改回復(fù)，對(duì)重大問(wèn)題是否移交監(jiān)督部門(mén)。

（三）設(shè)定科學(xué)的計(jì)分方式和評(píng)價(jià)等級(jí)

內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)須以量化評(píng)價(jià)為主，要對(duì)有關(guān)評(píng)價(jià)內(nèi)容或要點(diǎn)賦予一定的分值，并根據(jù)各種不同業(yè)務(wù)及其各個(gè)環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制整體中所產(chǎn)生影響的程度，設(shè)定不同的“內(nèi)控權(quán)重”。其中內(nèi)控建設(shè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)占評(píng)價(jià)總體的10％，應(yīng)主要包括及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)行有關(guān)制度文件的評(píng)價(jià)，員工對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度掌握程度的評(píng)價(jià)，按規(guī)定制定有關(guān)實(shí)施細(xì)則的評(píng)價(jià)。內(nèi)控執(zhí)行評(píng)價(jià)系統(tǒng)占評(píng)價(jià)總體的70％，應(yīng)包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，信貸資金管理內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，外匯業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，發(fā)行業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，機(jī)要保密、印章管理內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)等。內(nèi)控保障評(píng)價(jià)系統(tǒng)占評(píng)價(jià)總體的20％，應(yīng)主要包括業(yè)務(wù)主管部門(mén)履行監(jiān)管職責(zé)的評(píng)價(jià)，監(jiān)管部門(mén)履行監(jiān)管職責(zé)的評(píng)價(jià)，領(lǐng)導(dǎo)決策系統(tǒng)及決策行為的評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)計(jì)分系統(tǒng)分三個(gè)計(jì)分層次，采用加權(quán)平均方式，按百分制計(jì)分。評(píng)價(jià)等級(jí)設(shè)置內(nèi)控一類(lèi)行、二類(lèi)行、三類(lèi)行和四類(lèi)行四個(gè)等級(jí)。一類(lèi)行，屬于正?？刂菩?，評(píng)價(jià)分值在90分以上。這類(lèi)行內(nèi)部控制狀況良好，各項(xiàng)制度健全有效，崗位設(shè)置和分工合理，制度執(zhí)行嚴(yán)格，能有效地防止違規(guī)違紀(jì)行為和經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。二類(lèi)行，屬于基本控制行，評(píng)價(jià)分值在90分以下至75分。這類(lèi)行內(nèi)部控制基本正常，各項(xiàng)制度齊全，但在制度建設(shè)或制度執(zhí)行方面還存在少量的缺陷和弱點(diǎn)，但這些問(wèn)題對(duì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行和內(nèi)部控制效果尚未產(chǎn)生明顯影響，沒(méi)有違章違規(guī)問(wèn)題發(fā)生。三類(lèi)行，屬于控制較弱行，評(píng)價(jià)分值在75分以下至60分。這類(lèi)行內(nèi)部控制狀況不良，內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行存在明顯缺陷和弱點(diǎn)，部門(mén)分工、崗位設(shè)置不合理，存在一定的違章違規(guī)現(xiàn)象。四類(lèi)行，屬于基本失控行，評(píng)價(jià)分值在60分以下。這類(lèi)行內(nèi)部控制狀況很差，內(nèi)部控制制度不健全，并存在嚴(yán)重的缺陷。部門(mén)分工不合理，崗位職責(zé)不清，違章違規(guī)問(wèn)題經(jīng)常發(fā)生，并有經(jīng)濟(jì)案件，現(xiàn)有的管理體系已經(jīng)無(wú)法避免風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)要堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合，在對(duì)各項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容嚴(yán)格檢查、打分和初步得出評(píng)價(jià)等級(jí)以后，還要結(jié)合被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部管理狀況和經(jīng)濟(jì)案件發(fā)案率的高低情況進(jìn)行考評(píng)。

【參考文獻(xiàn)】

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第四篇：內(nèi)部控制材料

內(nèi)部控制規(guī)范

第一章 總

則

第一條：為了進(jìn)一步提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條：本規(guī)范適用于學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制。

第三條：本規(guī)范所稱(chēng)內(nèi)部控制，是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

第四條：學(xué)校內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

第五條：學(xué)校建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注到重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在學(xué)校內(nèi)部的部門(mén)管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第六條：建立學(xué)校內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。為切實(shí)做好我校內(nèi)部控制工作，我校成立內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)組，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)本校內(nèi)部控制工作。

第七條：學(xué)校具體工作包括梳理學(xué)校各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

第二章

學(xué)校層面內(nèi)部控制

第八條：綜合辦公室為內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)管理等部門(mén)或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

第九條：學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。學(xué)校建立健全集體研究決策機(jī)制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，由學(xué)校黨政聯(lián)席會(huì)集體研究決定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和學(xué)校實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第十條：學(xué)校建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。

第十一條：內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

第十二條：學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

第三章

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

第一節(jié)

預(yù)算業(yè)務(wù)控制

第十三條：建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。

第十四條：學(xué)校的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（一）正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。

（二）建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門(mén)或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，確保預(yù)算編制部門(mén)及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

第十五條：根據(jù)內(nèi)設(shè)部門(mén)的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。

第十六條：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況，召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

第十七條：加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。

第十八條：加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。

第二節(jié)

收支業(yè)務(wù)控制

第十九條：建立健全收入內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

第二十條：學(xué)校的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門(mén)歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。

第二十一條：建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷(xiāo)流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

第二十二條：按照支出業(yè)務(wù)的類(lèi)型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。

（一）加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

（二）加強(qiáng)支出審核控制。全面審核各類(lèi)單據(jù)。重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

（三）加強(qiáng)支付控制。明確報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。

（四）加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。由財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)支出憑證及 時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿；與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

第四節(jié)

資產(chǎn)控制

第二十三條：學(xué)校對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類(lèi)管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

第二十四條：建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離。

（一）出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

（二）嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

（三）按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

第二十五條：加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶(hù)的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷(xiāo)銀行賬戶(hù)。

第二十六條：加強(qiáng)貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)銀存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

第二十七條：加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。

（一）對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人保管、專(zhuān)人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。

（二）按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

（三）建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

（四）建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工 作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

第五節(jié)

建設(shè)項(xiàng)目控制

第二十八條：建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。

第二十九條：建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。決策過(guò)程及各方面意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。

第三十條：建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等應(yīng)當(dāng)由學(xué)校內(nèi)部的相關(guān)工作人員或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，出具評(píng)審意見(jiàn)。

第三十一條：依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。第三十二條：按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對(duì)建

設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財(cái)會(huì)部門(mén)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核，按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。

第三十三條：加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。

第三十四條：經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào) 整，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。

第三十五條：建設(shè)項(xiàng)目竣工后，按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的，根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

第六節(jié)

合同控制

第三十六條：建立健全合同內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專(zhuān)用章，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以學(xué)校名義對(duì)外簽訂合同，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。對(duì)合同實(shí)施歸口管理，建立財(cái)會(huì)部門(mén)與合同歸口管理部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

第三十七條：加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對(duì)于影響重大、涉及較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與相關(guān)工作。談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管。

第三十八條：對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。合同履行過(guò)程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o(wú)法按時(shí)履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。建立合同履行監(jiān)督審查制度。對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查。

第三十九條：財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

第四十條：合同歸口管理部門(mén)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程管理。與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過(guò)程中涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。

第四十一條：加強(qiáng)對(duì)合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書(shū)面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

第四章

評(píng)價(jià)與監(jiān)督

第四十二條：建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制制度，明確各相關(guān)部門(mén)或崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督牽制的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督牽制應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立。

第四十三條：根據(jù)實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。

第四十四條：學(xué)校負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具學(xué)校內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

第五篇：運(yùn)用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)中小學(xué)幼兒園財(cái)務(wù)管理

運(yùn)用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)中小學(xué)幼兒園財(cái)務(wù)管理

【摘要】國(guó)家在基礎(chǔ)教育方面的投資隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷加大，但是目前中小學(xué)幼兒園的財(cái)務(wù)管理體系非常不完善，經(jīng)常因此出現(xiàn)資金使用不合理的現(xiàn)象。本文主要闡述如何運(yùn)用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)中小學(xué)幼兒園財(cái)務(wù)管理?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

一、前言

隨著教育制度體系的不斷完善，國(guó)家開(kāi)始大力發(fā)展基礎(chǔ)教育，越來(lái)越多的資金投入中小學(xué)幼兒園的建設(shè)中，但是很多中小學(xué)幼兒園財(cái)務(wù)缺乏完善的管理體系，常出現(xiàn)亂買(mǎi)亂用的現(xiàn)象，造成財(cái)政資源的浪費(fèi)。這時(shí)候運(yùn)用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)中小學(xué)幼兒園財(cái)務(wù)管理是很有必要的。所謂的內(nèi)部控制是一種具有評(píng)價(jià)、調(diào)整、約束、規(guī)劃的財(cái)務(wù)方式，是企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織為保證資產(chǎn)的完整性；會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)性、真實(shí)性；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性；經(jīng)營(yíng)策略和行政的落實(shí)性常用的財(cái)務(wù)手段[1]。內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)是：擁有一個(gè)健全財(cái)務(wù)管理的控制體系[2]，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，預(yù)算方面管理，固定資產(chǎn)的管理，并具有有效性、適當(dāng)性。

二、中小學(xué)幼兒園財(cái)務(wù)管理主要存在問(wèn)題

國(guó)家非常注重教育事業(yè)的發(fā)展，從而投入大量資金。但是學(xué)校財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)薄弱，面臨著非常多的問(wèn)題，而這些問(wèn)題又是緊緊相扣的，只有找出這些問(wèn)題，對(duì)癥下藥，才能更好的管理財(cái)務(wù)，從而更合理地利用資源。1.內(nèi)部控制制度還不完善

學(xué)校作為一個(gè)非盈利性的事業(yè)單位，管理的重點(diǎn)多在學(xué)校教學(xué)質(zhì)量和學(xué)校的聲譽(yù)上，所以對(duì)學(xué)校資產(chǎn)重視程度不夠，執(zhí)行力度也有待加強(qiáng)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不完善，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。部分學(xué)校通常是根據(jù)積累的日常經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理判斷金融問(wèn)題，而不是以?xún)?nèi)部財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為參考，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)進(jìn)行不規(guī)范、不科學(xué)。不完善的內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審批過(guò)程的不合理，導(dǎo)致簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和正在運(yùn)行的進(jìn)程的責(zé)任不明確；相關(guān)部門(mén)的規(guī)定和運(yùn)行過(guò)程的鏈接不符?；煜磺宓闹刃驎?huì)造成經(jīng)濟(jì)事務(wù)的質(zhì)量得不到有效的控制。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)

學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不夠重視，一般情況下，不會(huì)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)非常不扎實(shí)。學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不夠重視主要體現(xiàn)在：部分學(xué)校由教師兼職會(huì)計(jì)工作，在完成教學(xué)任務(wù)的同時(shí)又要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作，繁重的任務(wù)會(huì)使教師顯得力不從心，不能全身體投入會(huì)計(jì)事務(wù)中；而部分學(xué)校雖然聘請(qǐng)具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的會(huì)計(jì)人員，但是專(zhuān)業(yè)不對(duì)口，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)流程的不熟悉，只會(huì)根據(jù)自己的習(xí)慣，進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理，從而造成會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高；部分學(xué)?？颇吭O(shè)置具有很大的隨意性，容易出現(xiàn)不真實(shí)的數(shù)據(jù)，不能正確反饋財(cái)產(chǎn)情況；部分學(xué)校的會(huì)計(jì)，專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)差，行事沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行，甚至不在會(huì)計(jì)差錯(cuò)規(guī)定范圍內(nèi)。要想有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到實(shí)施，必須形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)，而扎實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)是形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)的前提。3.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督主要有內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督，但是常常因?yàn)楦鞣N因素導(dǎo)致內(nèi)部和外部監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。學(xué)校的相關(guān)部門(mén)雖然經(jīng)常進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，但是情況并不樂(lè)觀，學(xué)校審計(jì)委員會(huì)的成員在行使審計(jì)權(quán)利時(shí)，即便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也會(huì)受到其他部門(mén)的影響，而起不到其真正的作用；政府相關(guān)部門(mén)的審計(jì)重點(diǎn)是在學(xué)校的資金使用情況上，很少對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督。

三、加強(qiáng)中小學(xué)幼兒園財(cái)務(wù)管理措施

運(yùn)用內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范中小學(xué)幼兒園財(cái)務(wù)管理，是順應(yīng)當(dāng)代的要求，也是學(xué)校經(jīng)費(fèi)運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。要加強(qiáng)中小學(xué)幼兒園財(cái)務(wù)管理，必須完善內(nèi)部控制制度，合理對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算，核實(shí)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，嚴(yán)謹(jǐn)審核大數(shù)目貨幣的支出。1.完善內(nèi)部控制制度

要加強(qiáng)中小學(xué)幼兒園財(cái)務(wù)管理，必須要建立健全完善的資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，一個(gè)好的制度，是管人、管物的基礎(chǔ)。完善、規(guī)范的管理制度是管好學(xué)校資產(chǎn)的有效保障[3]。管好學(xué)校的固定資產(chǎn)的同時(shí)明確責(zé)任制度，并定期進(jìn)行檢查，對(duì)不執(zhí)行或是違反制度的人進(jìn)行嚴(yán)肅處理，追究其責(zé)任，同時(shí)對(duì)實(shí)施制度中表現(xiàn)突出的也應(yīng)該進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。2加強(qiáng)預(yù)算管理

經(jīng)費(fèi)預(yù)算是對(duì)學(xué)校下個(gè)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行預(yù)估和核算。目前很學(xué)校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算都是單憑以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的，這是一個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤。如果單憑把經(jīng)驗(yàn)，不結(jié)合當(dāng)前的形式，經(jīng)費(fèi)預(yù)算必定會(huì)產(chǎn)生很大誤差，甚至?xí)o學(xué)校的財(cái)政帶來(lái)危機(jī)，使學(xué)校無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。中小學(xué)幼兒園財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)員進(jìn)行預(yù)算決策時(shí)，必須對(duì)學(xué)校的形勢(shì)進(jìn)行分析，與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，適當(dāng)增減相關(guān)費(fèi)用，保證資金的充足，例如：學(xué)校計(jì)劃對(duì)部分教師進(jìn)行技能培訓(xùn)，那么預(yù)算時(shí)就應(yīng)加入培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。3.加強(qiáng)內(nèi)部控制

加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)禁打擊內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，防止出現(xiàn)不法行為或低效行為。對(duì)于基建項(xiàng)目、招投標(biāo)項(xiàng)目等涉及固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，必須加強(qiáng)管理，采購(gòu)支出一定要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)授權(quán)、批準(zhǔn)才能執(zhí)行，并詳細(xì)登記在冊(cè)。4.規(guī)范會(huì)計(jì)核算，核實(shí)資產(chǎn)狀況

學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的不夠重視，導(dǎo)致很多不規(guī)范現(xiàn)象的存在。例如，學(xué)校的原始憑證審核粗糙，相關(guān)規(guī)定也不完整，造成管理的不規(guī)范；預(yù)算之外的收入，為避開(kāi)高層管理人員，經(jīng)常采取賬戶(hù)外記錄的方式，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)的管理者不是真正的資產(chǎn)擁有者，所以固定資產(chǎn)的開(kāi)支，常出現(xiàn)記錄不真實(shí)情況，而對(duì)于一些已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)也沒(méi)有及時(shí)注銷(xiāo)登記。只有規(guī)范會(huì)計(jì)核算，核實(shí)固定資產(chǎn)的情況，才能有效的管理財(cái)務(wù)。5.實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制和內(nèi)部稽核制度

適當(dāng)?shù)呢泿胖С?，是?cái)務(wù)控制制度的有效的體現(xiàn)[4]，大數(shù)目的貨幣支出必須要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)、領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)批準(zhǔn)。大數(shù)目貨幣支出申請(qǐng)前，應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部審核，檢查各個(gè)細(xì)節(jié)，使賬本記錄和賬戶(hù)記錄保持一致，才能向相關(guān)部門(mén)提出申請(qǐng)；相關(guān)部門(mén)在授權(quán)批準(zhǔn)前也應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確保資金的合理利用。

四、結(jié)束語(yǔ)

中小學(xué)幼兒園教育作為我國(guó)的基礎(chǔ)教育，對(duì)我國(guó)未來(lái)的發(fā)展起著很重要的作用。中小學(xué)幼兒園的正常發(fā)展離不開(kāi)財(cái)政的支持。如何對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行合理地管理是學(xué)校當(dāng)前較為重要的任務(wù)，合理的財(cái)務(wù)管理不但可以改善經(jīng)費(fèi)的使用情況，也能使國(guó)家的資源得到更好的利用?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

[1]杜志星.內(nèi)部控制視角下農(nóng)村中小學(xué)財(cái)務(wù)管理略論[J].財(cái)會(huì)研究,2016(29):239.[2]劉淑娟.基于事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提高內(nèi)部控制的研究[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2015(21):199-200.[3] 彭連民.學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式淺析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2011(31):71-71.[4] 王春梅.內(nèi)部控制視角下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的完善[J].金融經(jīng)濟(jì)，2015(11):202-203.