第一篇：個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

1.納稅人

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的全部所得納稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得納稅。

2.征稅項(xiàng)目和應(yīng)納稅額計(jì)算方法

(1)工資、薪金所得計(jì)稅方法

工資、薪金所得，以納稅人每月取得的工資、薪金收入額減除2000元/月(2008年3月1日起至今)以后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率表如下：

個(gè)人所得稅稅率表(一)

級(jí)數(shù) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 全月應(yīng)納稅所得額 不超過(guò)500元的部分 超過(guò)500元至2000元的部分 超過(guò)2000元至5000元的部分 超過(guò)5000元至20000元的部分 超過(guò)20000元至40000元的部分 超過(guò)40000元至60000元的部分 超過(guò)60000元至80000元的部分 超過(guò)80000元至100000元的部分 超過(guò)100000元的部分

稅率 速算扣除數(shù) 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%

0 25 125 375 1375 3375 6375 10375 15375

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800元

全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得的工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，在計(jì)算其工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，除了可以按月減除費(fèi)用800元以外，還有附加減除費(fèi)用(現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為每月3200元)。

(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅辦法

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額減除與其收入相關(guān)成本、費(fèi)用、損失以后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率表如下：

個(gè)人所得稅稅率表(二)

級(jí)數(shù) 1 2 3 4 5 全年應(yīng)納稅所得額 不超過(guò)5000元的部分 超過(guò)5000元至10000元的部分 超過(guò)10000元至30000元的部分 超過(guò)30000元至50000元的部分 超過(guò)50000元的部分

稅率 5% 10% 20% 30% 35%

速算扣除數(shù)

0 250 1250 4250 6750

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

全年應(yīng)納稅所得額=年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額-成本、費(fèi)用、損失

全年應(yīng)該納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

(3)對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅辦法

對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以納稅人每納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用(現(xiàn)規(guī)定每月可以減除800元)以后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照前列《個(gè)人所得稅稅率表(二)》計(jì)算應(yīng)納稅額。

(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)稅方法

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；超過(guò)4000元的，減除20%的費(fèi)用，以其余額為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%.應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅項(xiàng)目收入額-800元(或者應(yīng)稅項(xiàng)目收入額×20%)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅方法

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以納稅人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用以后的余額為應(yīng)納稅所得額，稅率20%.應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

(6)利息、股息、紅利所得和偶然所得計(jì)稅方法

利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以納稅人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%.應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=每次收入額×20%

3.主要免稅項(xiàng)目

省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部門(mén)、軍隊(duì)軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；儲(chǔ)蓄存款利息，財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息；按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資；按照規(guī)定提存、領(lǐng)取的醫(yī)療保險(xiǎn)金和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金；按照中國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，可以免稅。

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個(gè)稅改革一直是兩會(huì)代表委員關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。日前召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案(草案)》，認(rèn)為有必要提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整工資薪金所得稅率級(jí)次級(jí)距，調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。

當(dāng)前個(gè)稅改革的緊迫性在哪里?今后個(gè)稅改革將會(huì)邁出怎樣的步伐?個(gè)稅改革如何成為緩解收入分配矛盾的突破口?圍繞這些問(wèn)題，代表委員條分縷析，建言獻(xiàn)策。

促公平、助發(fā)展——個(gè)稅改革提速正當(dāng)時(shí)

“個(gè)人所得稅的基本職責(zé)之一是調(diào)節(jié)收入差距，但目前中低收入的工薪階層成為納稅的主力，這不是我國(guó)施行個(gè)稅的初衷。在目前收入差距擴(kuò)大的情況下，推動(dòng)個(gè)稅改革刻不容緩?！比珖?guó)人大代表張復(fù)明說(shuō)。

財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)顯示，2010年我國(guó)個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)22.5%，個(gè)人所得稅增幅中工資薪金所得稅收入同比增長(zhǎng)26.8%，僅低于受政策性因素影響的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅收入增幅。

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)白景明表示，個(gè)人所得稅制應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化進(jìn)行調(diào)整?！皞€(gè)稅中的費(fèi)用扣除額是保障生活基本需要的部分，現(xiàn)在人們的消費(fèi)支出范圍不斷擴(kuò)大，物價(jià)尤其是食品和居住價(jià)格漲幅很大，保障人們生活基本需要的成本在上升，個(gè)稅應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)改革?！?/p>

張復(fù)明表示，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的關(guān)鍵時(shí)期，刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需是我們面臨的重要任務(wù)?！巴ㄟ^(guò)個(gè)稅改革降低中低收入人群的納稅負(fù)擔(dān)，讓人們對(duì)收入有著良好預(yù)期，才能把籠子里的儲(chǔ)蓄放出來(lái)，這是擴(kuò)大內(nèi)需的重要途徑。”

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2011年，“十二五”開(kāi)局之年，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，“做好經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展工作具有十分重要的意義”。會(huì)議同時(shí)指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的短期問(wèn)題和長(zhǎng)期問(wèn)題交織，結(jié)構(gòu)性問(wèn)題和體制性問(wèn)題并存，必須采取有力措施，積極妥善加以解決。

應(yīng)對(duì)上述短期問(wèn)題、長(zhǎng)期問(wèn)題，結(jié)構(gòu)性問(wèn)題、體制性問(wèn)題，推出相關(guān)政策、加大改革力度勢(shì)在必行。通過(guò)收緊流動(dòng)性、加大農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度等措施穩(wěn)定物價(jià)、加快以個(gè)稅改革為代表的財(cái)稅體制改革，建立更透明、更公平的成品油定價(jià)機(jī)制，全面推廣基本藥物制度破解“藥價(jià)虛高”，通過(guò)房產(chǎn)稅政策落地、提速保障房建設(shè)給力樓市調(diào)控……2011年，這些經(jīng)濟(jì)政策備受期待。

穩(wěn)定物價(jià)

收緊流動(dòng)性最有效

中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，“把穩(wěn)定價(jià)格總水平放在更加突出的位置”。新年第一天，國(guó)務(wù)院總理溫家寶在錫林郭勒盟牧區(qū)看望干部群眾時(shí)再度強(qiáng)調(diào)物價(jià)調(diào)控，“中央已經(jīng)采取一系列措施穩(wěn)定物價(jià)，我們還將把穩(wěn)定物價(jià)擺在更為重要的位置”。

2010年下半年，全國(guó)物價(jià)連創(chuàng)新高，盡管相關(guān)部門(mén)自三季度起就在農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)、打擊囤積炒作等方面加大力度，但至年末，物價(jià)水平仍然高于預(yù)期調(diào)控目標(biāo)。2011年，CPI（居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)）仍然是一個(gè)備受關(guān)注的話題，相關(guān)部門(mén)對(duì)此也是出言謹(jǐn)慎，國(guó)家發(fā)改委副主任彭森去年年底曾表示，“引發(fā)價(jià)格上漲的根本原因仍未消除，今后一段時(shí)間，穩(wěn)定消費(fèi)價(jià)格總水平、保障群眾基本生活的任務(wù)十分艱巨”。

從2010年的調(diào)控政策看，農(nóng)業(yè)部和發(fā)改委的多次拋儲(chǔ)均被搶購(gòu)一空，多部門(mén)聯(lián)手打擊“非法游資”也沒(méi)能打住CPI數(shù)據(jù)。專(zhuān)家普遍認(rèn)為，連年貨幣增發(fā)造成的流動(dòng)性過(guò)剩是社會(huì)資本參與投機(jī)的根本原因，如果流動(dòng)性不減，各種調(diào)控手段都是隔靴搔癢。

北京大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心教授霍德明表示：“流動(dòng)性過(guò)剩是2010年通脹水平走高的源頭?！彼J(rèn)為，未來(lái)一年，國(guó)家可通過(guò)上調(diào)存款準(zhǔn)備金率、加息等方式穩(wěn)定物價(jià)，以使CPI遠(yuǎn)離警戒線，“緊縮流動(dòng)性將是2011年最有效的穩(wěn)物價(jià)調(diào)控措施”。

作為影響CPI的重要因素，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格水平是各界關(guān)注的焦點(diǎn)。此前召開(kāi)的中央農(nóng)村工作會(huì)議指出，穩(wěn)定發(fā)展糧食生產(chǎn)是2011年“三農(nóng)”工作的首要任務(wù)，今年農(nóng)業(yè)農(nóng)村工作的總體要求是：大興水利強(qiáng)基礎(chǔ)、狠抓生產(chǎn)保供給、力促增收惠民生、著眼統(tǒng)籌添活力。相關(guān)專(zhuān)家預(yù)計(jì)，在即將出臺(tái)的2011年一號(hào)文件中，水利建設(shè)將成為重中之重。

農(nóng)業(yè)部農(nóng)村研究中心主任宋洪遠(yuǎn)表示，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上漲、農(nóng)業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力薄弱，保障農(nóng)產(chǎn)品供給尤為重要，“加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有利于發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，保障農(nóng)產(chǎn)品供給，從而有助于應(yīng)對(duì)通脹”。

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近月來(lái)高漲的物價(jià)再次掀起對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的討論。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康卻表示，如果其他條件不改變而只提高起征點(diǎn)，將是很壞的結(jié)果。他在“2010中國(guó)總會(huì)計(jì)師年度人物頒獎(jiǎng)典禮”上表示，“十二五”期間，個(gè)人所得稅要找到合理方案和時(shí)機(jī)加快推進(jìn)，基本的原則仍是降低低端稅負(fù)，適當(dāng)增加高端稅負(fù)，特別應(yīng)強(qiáng)調(diào)將高端收入者工薪以外的收入綜合進(jìn)來(lái)。

個(gè)稅作為調(diào)節(jié)收入分配差距的工具，賈康表示，按照現(xiàn)在工資薪金2000元的起征點(diǎn)，70%的工薪收入階層已經(jīng)不納稅，中國(guó)所有的農(nóng)村區(qū)域也不納稅，提高起征點(diǎn)對(duì)真正這些需要得到扶助的人，沒(méi)有一分錢(qián)的好處；而剩下只有30%仍然交稅的人，提高起征點(diǎn)后真正降低的稅負(fù)，每個(gè)人只有幾塊錢(qián)、十幾塊錢(qián)一個(gè)月，但那些高端收入的，像一些打工皇帝，可能年薪是千萬(wàn)元計(jì)，提高起征點(diǎn)后減少的稅更多。

◎我國(guó)11月的CPI達(dá)到5.1%，創(chuàng)出兩年多來(lái)新高，并且連續(xù)4個(gè)月沖高。物價(jià)上漲壓力再次讓公眾關(guān)注個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，大多數(shù)專(zhuān)家及民眾表示應(yīng)該提高起征點(diǎn)

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工薪族成個(gè)稅改革最大受惠者

或棄用提高起征點(diǎn)方案,采用“減少級(jí)次,調(diào)整級(jí)距”,減稅力度更明顯

在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議對(duì)明年各項(xiàng)改革的具體部署中,收入分配改革位列首位。會(huì)議明確提出,要研究制定收入分配改革方案,努力扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)。

繼明確提出提高居民收入在國(guó)民收入中的比重、提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重后,日前公布的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》提出,努力實(shí)現(xiàn)居民收入增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步、勞動(dòng)報(bào)酬增長(zhǎng)和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高同步。

國(guó)家發(fā)展改革委就業(yè)和收入分配司副司長(zhǎng)紀(jì)寧近日透露說(shuō),“收入分配改革雖然難度很大,但中央決心很大。明年在提高農(nóng)民工待遇、調(diào)節(jié)壟斷行業(yè)收入等領(lǐng)域,應(yīng)當(dāng)會(huì)出臺(tái)一些具體有效的措施?！?/p>

在部署明年改革工作時(shí),中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議還提出,要積極推進(jìn)財(cái)稅、金融、投資體制和資源環(huán)境等領(lǐng)域改革。其中,包括加快建立和完善縣級(jí)基本財(cái)力保障機(jī)制,逐步完善個(gè)人所得稅制度,進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革,健全多層次資本市場(chǎng)體系等。

在這樣的背景下,個(gè)人所得稅明年或?qū)⑦M(jìn)行大幅度調(diào)整的消息不脛而走,消息稱(chēng),個(gè)稅改革方案初步敲定,棄用提高起征點(diǎn)方案,采用“減少級(jí)次,調(diào)整級(jí)距”,減稅力度更明顯,調(diào)整后中低收入者稅負(fù)大為減輕,工薪族將成最大受惠者。

1.明年有望實(shí)施一攬子減稅政策

據(jù)了解,鑒于為中低收入者減輕稅負(fù)比較迫切,財(cái)政部和國(guó)稅總局制定了一個(gè)個(gè)人所得稅方案。這個(gè)方案將在2011年選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)推出。值得注意的是,該方案的重點(diǎn)并非此前普遍熱議的提高起征點(diǎn)(費(fèi)用扣除額),而是在目前個(gè)稅稅率級(jí)次和級(jí)距上。

據(jù)《經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)》報(bào)道,其目標(biāo)立足于減輕中低收入者的負(fù)擔(dān),“減少級(jí)次,調(diào)整級(jí)距”成為這次改革的重點(diǎn)。據(jù)悉,此次個(gè)稅改革并沒(méi)有將提高起征點(diǎn)作為突破口,而是選擇了等同于降低稅率的方案,減稅力度更為明顯。

目前,中國(guó)個(gè)人所得稅第一級(jí)為500元,即工資收入扣除2000元起征額后的收入,對(duì)應(yīng)5%的稅率；第二級(jí)2000元,10%的稅率；以此類(lèi)推到5000元、20000元,稅率分別為15%、20%。若按照上述的方案改革后,第一級(jí)有望調(diào)到2000元,對(duì)應(yīng)5%的稅率?！跋乱粋€(gè)級(jí)距可以到2萬(wàn)元,這個(gè)區(qū)間適用10%的稅率,這樣稅率相當(dāng)于降了一半,大部分中低收入者都集中在最低的一級(jí)或二級(jí)稅率?！币晃坏胤蕉悇?wù)官員說(shuō)。

目前中國(guó)個(gè)人所得稅是9級(jí)累進(jìn)稅率,明年要做的就是“減少級(jí)次,調(diào)整級(jí)距”。據(jù)悉,這次稅改計(jì)劃將9級(jí)稅率縮減為6到7級(jí),同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大了級(jí)距。這樣,改革后大部分工薪族將適用最低的一級(jí)或兩級(jí)稅率。

國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)人士對(duì)本報(bào)記者透露,事實(shí)上,國(guó)家稅務(wù)部門(mén)今年年初就已確定在今年謀劃實(shí)施一攬子減稅政策,以確保經(jīng)濟(jì)從保增長(zhǎng)到調(diào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型,包括繼續(xù)上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)、實(shí)施對(duì)9級(jí)個(gè)稅級(jí)距和級(jí)次的調(diào)整,來(lái)增加工薪階層收入。同時(shí),還將對(duì)中小企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)、高技術(shù)企業(yè)實(shí)施新的減稅政策。

國(guó)家發(fā)改委社會(huì)發(fā)展研究所所長(zhǎng)、我國(guó)收入分配體制改革意見(jiàn)起草專(zhuān)家組成員楊宜勇表示,調(diào)整國(guó)家、企業(yè)、居民三者的分配關(guān)系已經(jīng)迫在眉梢,居民收入占整個(gè)國(guó)民收入的比重要擴(kuò)大,同時(shí)適當(dāng)壓縮企業(yè)和國(guó)家的收入。

楊宜勇指出,國(guó)家發(fā)改委公布的數(shù)據(jù)顯示2006年居民收入分配占整個(gè)國(guó)民收入的比重44.2%,而在國(guó)外大概是60%-70%,差距十分明顯,“我們希望可以在不太遠(yuǎn)的將來(lái)達(dá)到這個(gè)目標(biāo)”。

中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所財(cái)政研究室主任楊志勇則表示,雖然具體到個(gè)稅能降低多少,稅率減少到幾級(jí),現(xiàn)在還不得而知,但在下一步的改革中,個(gè)人所得稅總體會(huì)降低,目前的9級(jí)稅率也肯定會(huì)減少,這是個(gè)稅改革的方向。

2.個(gè)稅改革不再緊盯上調(diào)起征點(diǎn)

對(duì)于本次改革方案,記者采訪的多位財(cái)稅專(zhuān)家均認(rèn)為,“個(gè)稅調(diào)整不再緊盯上調(diào)起征點(diǎn),其實(shí)減輕個(gè)稅負(fù)擔(dān)還是有很多文章可以做?！?/p>

中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇表示,目前中國(guó)的收入分配差距非常懸殊,但這種差距不是體現(xiàn)在工薪所得者的工薪收入差距上,而是體現(xiàn)在勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)收入等其他方面?，F(xiàn)在中國(guó)的個(gè)人所得稅是由11種個(gè)人收入項(xiàng)目組合而成的綜合性稅種,“如果只盯著工薪所得稅并且指望通過(guò)起征點(diǎn)的提高來(lái)刺激消費(fèi)、拉動(dòng)消費(fèi),很難達(dá)到目的?！?/p>

國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部提供的數(shù)據(jù)顯示,在目前條件下,個(gè)稅起征點(diǎn)每提高100元錢(qián),個(gè)人所得稅納稅人的比重將減少5%。高培勇?lián)?如果起征點(diǎn)提高,個(gè)人所得稅收入會(huì)嚴(yán)重減少。

高培勇認(rèn)為,個(gè)稅改革要具有現(xiàn)代個(gè)人所得稅的特點(diǎn),走考慮個(gè)人負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)和家庭支付能力的綜合道路。

長(zhǎng)期關(guān)注個(gè)稅改革的稅收專(zhuān)家陳雙專(zhuān)則提出,香港按比例退稅且有限額的做法值得內(nèi)地借鑒。

據(jù)悉,在香港2010-2011年財(cái)政預(yù)算案中,香港財(cái)政司長(zhǎng)建議一次過(guò)扣減2009—2010年度薪俸稅及個(gè)人入息課稅最后評(píng)稅75%,每宗以6000元為上限。因?yàn)?有了限額的減免,富人就不可能多得了,按照比例來(lái)說(shuō),窮人是能從減免稅中享受到更多的。

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財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在16日出版的《求是》雜志上撰文表示，“十二五”時(shí)期要穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，全面改革資源稅，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，實(shí)施個(gè)人所得稅改革，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，完善財(cái)產(chǎn)稅制度。

在《求是》雜志上，謝旭人撰文描述“十二五”時(shí)期加快財(cái)稅體制改革的總體思路。謝旭人指出，要實(shí)施個(gè)人所得稅改革，逐步建立健全綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。完善消費(fèi)稅制度，進(jìn)一步發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。按照強(qiáng)化稅收、規(guī)范收費(fèi)的原則，繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，完善財(cái)產(chǎn)稅制度。按照適當(dāng)提高社會(huì)保障統(tǒng)籌級(jí)次的要求，健全社會(huì)保障籌資機(jī)制。逐步健全地方稅體系。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限，培育地方支柱稅源。

◎財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示，對(duì)于房產(chǎn)稅這項(xiàng)制度改革，擬先在部分城市對(duì)部分個(gè)人擁有的住房進(jìn)行試點(diǎn)，恢復(fù)征收房產(chǎn)稅，積累經(jīng)驗(yàn)后逐步擴(kuò)大到全國(guó)。

新股發(fā)行第二階段改革

力推私募成新詢(xún)價(jià)機(jī)構(gòu)主力

作為新股發(fā)行第二階段改革標(biāo)志性舉措，第七類(lèi)詢(xún)價(jià)對(duì)象名單日前已大部分出爐。保薦機(jī)構(gòu)推薦的197家次（含重復(fù)推薦）詢(xún)價(jià)機(jī)構(gòu)中，私募機(jī)構(gòu)達(dá)91家次占比近五成，成為了名副其實(shí)的主角。此外，第七類(lèi)詢(xún)價(jià)機(jī)構(gòu)中還新增了小泉剪刀、喜之郎、天地壹號(hào)等民營(yíng)實(shí)體企業(yè)。

來(lái)自中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，截至11月15日，國(guó)內(nèi)保薦機(jī)構(gòu)先后累計(jì)推薦詢(xún)價(jià)機(jī)構(gòu)197家次。其中，創(chuàng)投機(jī)構(gòu)20家次，包括實(shí)體企業(yè)和各級(jí)國(guó)有企業(yè)及下屬投資公司為86家次，私募機(jī)構(gòu)91家次。私募成為了新股發(fā)行第二階段改革新增第七類(lèi)詢(xún)價(jià)機(jī)構(gòu)的絕對(duì)主力。

上述197家次第七類(lèi)詢(xún)價(jià)機(jī)構(gòu)中，除去重復(fù)計(jì)算外，被推薦的詢(xún)價(jià)對(duì)象實(shí)際數(shù)量為127家 私募機(jī)構(gòu)46家、創(chuàng)投機(jī)構(gòu)11家、其他類(lèi)型機(jī)構(gòu)70家。其中私募機(jī)構(gòu)數(shù)量占比依然高達(dá)36.22%。

◎根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)此前發(fā)布的規(guī)定，第七類(lèi)詢(xún)價(jià)機(jī)構(gòu)的硬性門(mén)檻有：成立已滿兩年、注冊(cè)資本不低于2000萬(wàn)元、上年末證券投資資產(chǎn)管理規(guī)模不低于2億元。

明年新增信貸

或在6萬(wàn)億元至7萬(wàn)億元

年底將近，又到了規(guī)劃明年信貸的時(shí)候。有消息稱(chēng)，從銀行層面到監(jiān)管部門(mén)，參與討論的各方普遍接受明年信貸增量在6萬(wàn)億元至7萬(wàn)億元這個(gè)區(qū)間，分析指出，如果算上今年銀信合作貸款出表的5000億元，2011年的信貸規(guī)模會(huì)比2010年縮水1萬(wàn)億元至2萬(wàn)億元。

在為明年制定信貸規(guī)模時(shí)，銀行依照央行規(guī)定，上報(bào)信貸規(guī)劃，而各行信貸規(guī)劃則是先由支行的公司業(yè)務(wù)部依照今年年底爭(zhēng)取的客戶，以及當(dāng)年業(yè)務(wù)完成的情況，向上匯報(bào)；其后，銀行總行再與央行進(jìn)行溝通，確定總體額度，最后根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)情況及行業(yè)發(fā)展情況，將規(guī)模分配予銀行各個(gè)分支行。

◎央行研究局局長(zhǎng)張建華15日接受媒體采訪時(shí)再次強(qiáng)調(diào)，中國(guó)會(huì)盡快回歸穩(wěn)健的貨幣政策，而央行也會(huì)通過(guò)多種方式，利用各種政策工具，繼續(xù)引導(dǎo)貨幣逐步回歸常態(tài)水平。

發(fā)改委：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃明年上半年出臺(tái)

國(guó)家發(fā)改委副主任彭森在高交會(huì)“戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展論壇”上表示，明年上半年有關(guān)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃可能出臺(tái)，未來(lái)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)將分“三步走”。

第一階段，到2015年，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)形成健康發(fā)展、協(xié)調(diào)推進(jìn)的基本格局，對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的作用顯著增強(qiáng)，增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重達(dá)到8%左右；第二階段，到2020年，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重達(dá)到15%左右；第三階段，到2030年，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的整體創(chuàng)新能力和產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平達(dá)到世界先進(jìn)水平，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。國(guó)家發(fā)改委高新技術(shù)司副司長(zhǎng)孟憲堂透露，我國(guó)圈定的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中，節(jié)能環(huán)保、新一代信息產(chǎn)業(yè)、生物、高端制造業(yè)將率先成為支柱性產(chǎn)業(yè)。

◎可以預(yù)見(jiàn)的是，這七大產(chǎn)業(yè)將是中國(guó)各大、中型企業(yè)甚至是小型企業(yè)未來(lái)的財(cái)富“聚寶盆”，我們將看到大量資金向這七大產(chǎn)業(yè)涌入。

9月我國(guó)增持151億美國(guó)債 前五大持有者全面增持

美國(guó)財(cái)政部公布的最新國(guó)際資本流動(dòng)報(bào)告（TIC）顯示，今年9月中國(guó)內(nèi)地增持美國(guó)國(guó)債151億美元，持有總量為8835億美元，繼續(xù)居各國(guó)之首。

9月份美國(guó)國(guó)債前五大持有者繼續(xù)全面增持。數(shù)字顯示，當(dāng)月日本增持284億美元，持有總量達(dá)8650億美元，刷新年內(nèi)新高，為美國(guó)國(guó)債的第二大持有人。英國(guó)則增持96億美元，以4591億美元的總量居于第三位。石油輸出國(guó)9月也小幅增持39億美元，總量位居第四；巴西也增持了105億美元。

◎投資美國(guó)國(guó)債多是出于對(duì)流動(dòng)性和安全性的需求。11月3日，美聯(lián)儲(chǔ)宣布推出第二輪定量寬松貨幣政策，到2011年6月底以前購(gòu)買(mǎi)6000億美元的美國(guó)國(guó)債，以進(jìn)一步刺激美國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。該政策一經(jīng)出臺(tái)，美國(guó)國(guó)債市場(chǎng)應(yīng)聲下跌，收益率不斷走高。~ ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

今年“兩會(huì)”期間，格力電器總裁董明珠、娃哈哈董事長(zhǎng)宗慶后以及吉利汽車(chē)董事長(zhǎng)李書(shū)福分別建議將目前的個(gè)稅起征點(diǎn)提高到5000元，而聯(lián)想集團(tuán)董事長(zhǎng)柳傳志在前些年的“兩會(huì)”上也建議將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3000元。

那么個(gè)稅起征點(diǎn)究竟多少才合適呢？提高之后，究竟對(duì)哪個(gè)收入階層更有利呢？

“上調(diào)”爭(zhēng)議

中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所財(cái)政與稅收研究室研究員張德勇告訴記者，個(gè)稅起征點(diǎn)并不是一個(gè)表達(dá)準(zhǔn)確的概念，而應(yīng)是“個(gè)人工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”。

張德勇表示，同企業(yè)的財(cái)務(wù)核算原理類(lèi)似，個(gè)人所得稅的征收也要先進(jìn)行必要的費(fèi)用扣除，扣除了必要費(fèi)用之后的所得，才可作為個(gè)人所得稅計(jì)稅基數(shù)。必要的費(fèi)用通常由兩個(gè)部分構(gòu)成：一部分是為取得收入而必須支付的有關(guān)費(fèi)用；另一部分是為養(yǎng)家糊口而必需的“生計(jì)費(fèi)”。

那么個(gè)人工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)究竟多少才合適呢？“兩會(huì)”期間，針對(duì)人大代表們的議案，財(cái)政部相關(guān)人士曾表態(tài)，“不準(zhǔn)備上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)”。

財(cái)政部還表示，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體。

財(cái)政部的表態(tài)引起輿論嘩然，也有一些人士支持財(cái)政部的說(shuō)法，理由是“上調(diào)個(gè)人工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)使得納稅人群數(shù)量大量減少，不利于培養(yǎng)納稅人的忠誠(chéng)度”。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓告訴記者，降低中低收入者的納稅水準(zhǔn)，這是比較理性、比較公平的，但是提高普通民眾收入，可以通過(guò)漲工資的形式，而非僅僅提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的形式。

劉桓認(rèn)為，個(gè)稅改革要處理好個(gè)人與國(guó)家之間的矛盾。很多個(gè)體都希望個(gè)稅起征點(diǎn)在自己的工資收入之上，這樣自己可以免于納稅，但對(duì)于國(guó)家而言，這降低了國(guó)家集中資金的能力，也不利于調(diào)整收入差。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)

上調(diào)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)引起這么大的爭(zhēng)議，那么財(cái)政部當(dāng)前實(shí)行的個(gè)人工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有什么依據(jù)呢？

針對(duì)社會(huì)上對(duì)個(gè)人所得稅的爭(zhēng)議，2009年6月，財(cái)政部個(gè)人所得稅課題研究組發(fā)布了一份名為《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》的報(bào)告。

該報(bào)告稱(chēng)，工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定需要綜合考慮居民消費(fèi)支出增長(zhǎng)及物價(jià)上漲因素等情況。

對(duì)于當(dāng)前2000元的工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，該報(bào)告稱(chēng)“2008年我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為11242.9元，即937元/月，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2000元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)，考慮就業(yè)者贍養(yǎng)人數(shù)的因素，按2008年平均每一就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)人數(shù)1.97人計(jì)算，則2008年城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出約為1846元/月，仍低于2000元/月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>

該報(bào)告還稱(chēng)：“從2008年各地最低工資標(biāo)準(zhǔn)看，深圳為1000元/月，上海為960元/月，北京、大連為800元/月，西安、鄭州為600元/月，銀川為350元/月，均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2000元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>

但事實(shí)上，城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出中并未有效統(tǒng)計(jì)居民在住房上的支出，因?yàn)樵谖覈?guó)的統(tǒng)計(jì)方法中，購(gòu)房支出計(jì)入投資項(xiàng)目而非消費(fèi)項(xiàng)目。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2009年統(tǒng)計(jì)年鑒顯示，2008年城鎮(zhèn)居民人均在住房上支出345.06元，其中最高收入家庭人均在住房上支出1355.75元。這個(gè)數(shù)據(jù)與目前人們對(duì)高房?jī)r(jià)的感受有很大出入。

以上海為例，2009年上海城市居民人均消費(fèi)支出20992元（折合月均1749.33元），若以平均每一就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)人數(shù)1.97人計(jì)算，上海的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)至少在3446元，而且這并不包括居民在房屋方面的支出。

上調(diào)至3000元、5000元的影響

《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》報(bào)告還稱(chēng)，“如果目前大幅提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少?！?/p>

記者用數(shù)據(jù)做了一個(gè)簡(jiǎn)單模擬（見(jiàn)表，考慮到各地保險(xiǎn)、住房公積金繳納比率不一致，月收入項(xiàng)扣除了保險(xiǎn)等支出）。

假如將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3000元/月，月薪為3000元的納稅人稅負(fù)比目前減少75元/月，月薪為5000元的納稅人稅負(fù)減少150元/月，月薪為10000元的納稅人稅負(fù)減少200元/月，月薪為100000元的納稅人稅負(fù)減少400元/月。

假如將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月，月薪為5000元以下的納稅人稅負(fù)為零，月薪為5000元的納稅人稅負(fù)減少325元/月，月薪為10000元的納稅人稅負(fù)減少600元/月，月薪為100000元的納稅人稅負(fù)減少1200元/月。

如上計(jì)算，確實(shí)是月薪越高的人，在扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后絕對(duì)受惠越大。不過(guò)，假如將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3000元/月，月薪分別為3000元、5000元、10000元、100000元的納稅人稅負(fù)減少率分別為100%、46.15%、16.33%、1.39%。

假如將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月，月薪分別為3000元、5000元、10000元、100000元的納稅人稅負(fù)減少率分別為100%、100%、48.98%、4.16%。

上述模擬說(shuō)明大幅提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，相對(duì)受惠最多的是中等收入者，而非高收入者。

《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》報(bào)告的理由在于，“個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，征收的收入主要用于補(bǔ)助弱勢(shì)群體等，如果扣除額提高過(guò)多，高收入者交稅大量減少，國(guó)家財(cái)政收入也就減少，國(guó)家對(duì)低收入群體的補(bǔ)貼以及社保、教育、醫(yī)療等支出也都會(huì)受影響?！?/p>

有人士計(jì)算，以2008年個(gè)稅收入3722億元計(jì)算（其中年收入12萬(wàn)元以下的人群納稅2428億元，年收入12萬(wàn)元以上的人群納稅1294億元），如分別將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3000元/月、5000元/月，國(guó)家個(gè)人所得稅收入規(guī)模將分別減少約1200億元、1900億元。

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)科首席教授李煒光并不這么認(rèn)為，“減稅并不一定減收，中低收入者的邊際消費(fèi)傾向較高，減稅部分完全可能被應(yīng)用到消費(fèi)當(dāng)中去，這樣整體上能促進(jìn)國(guó)家稅收收入。”（實(shí)習(xí)記者張愎對(duì)本文亦有貢獻(xiàn)）插圖/劉飛

專(zhuān)訪中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事、中山大學(xué)稅收研究中心主任、嶺南學(xué)院教授楊衛(wèi)華：

先做試點(diǎn)、分步改革、穩(wěn)步推進(jìn)個(gè)稅改革應(yīng)體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，能力強(qiáng)的人多納稅，能力弱的人少納稅，沒(méi)有能力負(fù)擔(dān)的人不納稅

雖然個(gè)人所得稅制改革方向在“十一五”規(guī)劃中已經(jīng)清晰，但在“十二五”規(guī)劃即將推出前夕，該項(xiàng)改革鮮有重大進(jìn)展。

個(gè)人所得稅制改革歷來(lái)備受關(guān)注但又爭(zhēng)議頗多。中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事、中山大學(xué)稅收研究中心主任、嶺南學(xué)院楊衛(wèi)華教授對(duì)第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)《財(cái)商》記者表示，在改革方向確定的前提下，根據(jù)改革開(kāi)放的經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人所得稅制改革應(yīng)該采取“先做試點(diǎn)、分步改革、穩(wěn)步推進(jìn)”的改革思路。

《財(cái)商》：在個(gè)人稅制改革方向基本確定的前提下，怎樣才能有效推進(jìn)呢？

楊衛(wèi)華：我國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革比較滯后，需要改的地方有很多，調(diào)整個(gè)人所得稅制度有助于縮小收入差距，有利于緩解社會(huì)矛盾。

改革的方向已經(jīng)基本確定，就是將當(dāng)前的分類(lèi)征稅模式改為分類(lèi)與綜合相結(jié)合的征稅模式，譬如將性質(zhì)相近的經(jīng)常性、勞動(dòng)性收入采用綜合征收，偶然性、資本性的收入則以分類(lèi)形式征對(duì)于改革的推進(jìn)，我建議采取“先做試點(diǎn)、分步改革、穩(wěn)步推進(jìn)”的改革思路。

分步改革：一是提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)把費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)成起征點(diǎn)不科學(xué)，免征額的說(shuō)法同樣不準(zhǔn)確。如企業(yè)所得稅，是對(duì)企業(yè)收入扣除費(fèi)用、成本后的余額即所得征收，成本費(fèi)用不是所得，不屬于征稅的對(duì)象和范圍。個(gè)人所得稅也如此，個(gè)人的費(fèi)用和成本不屬于征稅對(duì)象，所以，也不能稱(chēng)為免征額。免征額是對(duì)征稅對(duì)象給予免征的數(shù)額，稱(chēng)為費(fèi)用扣除更合理。

二是改革稅率。當(dāng)前工資薪金實(shí)行的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%。45%的稅率比較高，可以適當(dāng)降低，如先降到40%。這樣可以減低高收入人群的逃稅動(dòng)機(jī)；同時(shí)，應(yīng)將最低一級(jí)5%稅率的征稅范圍從目前的500元擴(kuò)大至3000元，這樣可以有效降低中低收入者的稅負(fù)。

《財(cái)商》：那么，你認(rèn)為個(gè)人所得稅制改革應(yīng)該堅(jiān)持什么樣的原則呢？

楊衛(wèi)華：我認(rèn)為個(gè)人所得稅制改革應(yīng)堅(jiān)持的原則是：保護(hù)低收入者，適當(dāng)照顧中等收入者，重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者。

個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)是調(diào)節(jié)高收入，縮小個(gè)人收入差距，推動(dòng)社會(huì)結(jié)構(gòu)的變化，從當(dāng)前啞鈴形轉(zhuǎn)向橄欖形，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。

《財(cái)商》：財(cái)政部曾指出大幅提高“起征點(diǎn)”，讓高收入者受惠更多，中低收入者反而受損。對(duì)此，你怎么看？

楊衛(wèi)華：我不認(rèn)同這種看法。因?yàn)樘岣哔M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按比例來(lái)看，收入高者減少的稅額雖然比較多，但減負(fù)的比例??；而收入低者雖然減稅額少，但減負(fù)比例大。對(duì)低收入者不存在受損問(wèn)題。打個(gè)比方，10元錢(qián)對(duì)低收入者來(lái)說(shuō)很重要，但對(duì)高收入者來(lái)說(shuō)卻不算什么。

《財(cái)商》：那么個(gè)人工薪所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)多少比較合適呢？

楊衛(wèi)華：個(gè)人所得稅應(yīng)該體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，就是“能力強(qiáng)的人多納稅，能力弱的人少納稅，沒(méi)有能力負(fù)擔(dān)的人不納稅”。所以，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定，需要考慮這樣幾方面因素：首先是基本生活開(kāi)支是多少；其次是通貨膨脹因素；再次是和收入分配制度改革相關(guān)的住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等制度改革；此外還有教育支出；最后還要考慮到地區(qū)差異。

就全國(guó)而言，可以目前全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均支出數(shù)額為依據(jù)來(lái)確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全國(guó)實(shí)行幅度標(biāo)準(zhǔn)，各地的具體標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)政府在幅度范圍內(nèi)確定?？梢杂袃煞N規(guī)定，一是全國(guó)實(shí)行基準(zhǔn)扣除譬如2500元，允許各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際上下浮動(dòng)20%；二是全國(guó)定1500元~3000元扣除標(biāo)準(zhǔn)，各地在此范圍內(nèi)根據(jù)本地實(shí)際確定。這樣既保證法律在全國(guó)范圍內(nèi)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也能體現(xiàn)制度的靈活性、適應(yīng)性和可操作性。

以廣東為例，2009年廣東城鎮(zhèn)居民人均月消費(fèi)性支出1404.8元。以平均每一就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)人數(shù)1.97人計(jì)算(2008年數(shù)據(jù))，則人均負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出為2767.5元。再把住房、物價(jià)上漲等因素也考慮進(jìn)去，扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)低于3000元/月。《財(cái)商》：有人計(jì)算，如果將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3000元或者5000元，國(guó)家整體的個(gè)稅收入規(guī)模會(huì)有很大的減少。對(duì)此，你怎么看？

楊衛(wèi)華：稅收的功能有兩個(gè)，一是財(cái)政籌集資金提供公共服務(wù)，二是調(diào)節(jié)個(gè)人之間的收入分配差距，促進(jìn)社會(huì)和諧，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅目標(biāo)，主要是社會(huì)目標(biāo)而不是財(cái)政目標(biāo)。根據(jù)我國(guó)居民個(gè)人生活支出的實(shí)際狀況，適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)該的，當(dāng)然，標(biāo)準(zhǔn)提高不是憑空想出來(lái)的，也不是無(wú)限制的。就目前而言，我國(guó)征收個(gè)稅的目的應(yīng)該是調(diào)控收入差距。個(gè)稅收入在稅收總額中占比重很小，只有7%左右，個(gè)稅收入在特定時(shí)期有所減少，不會(huì)對(duì)政府財(cái)政收入帶來(lái)大的影響。

此外，個(gè)稅收入規(guī)模減少并不代表國(guó)家整體稅收規(guī)模的減少，這就是“減稅不減收”的道理。個(gè)稅改革是個(gè)系統(tǒng)性工程，不僅僅改革個(gè)人工薪所得納稅制度，對(duì)其他類(lèi)別的個(gè)人所得稅制度如勞務(wù)報(bào)酬等同樣需要改革。增加稅收規(guī)模不能只靠提高稅率或減少費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是要加強(qiáng)征管，把應(yīng)收的稅及時(shí)足額收繳入庫(kù)，減少逃稅，公平稅負(fù)。

《財(cái)商》：除了財(cái)政部的表態(tài)，我們也聽(tīng)到一些聲音，并不支持提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，他們稱(chēng)“提高之后，那些不在納稅范圍內(nèi)的納稅人會(huì)降低納稅忠誠(chéng)度”。對(duì)此，你怎么看？

楊衛(wèi)華：我不贊成這種說(shuō)法，這是對(duì)稅收征管原則的曲解。稅收征管應(yīng)當(dāng)遵循合法合理的原則，法律是要符合社會(huì)上大多數(shù)人的意志，得到大多數(shù)人的認(rèn)同，如果一個(gè)家庭連基本的生存開(kāi)支都要被納入征稅范圍，這顯然是不合理的，也不可能提高他們的稅法遵從度。

個(gè)稅改革：路徑和方向

[ 以三個(gè)收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7000元、8000元，乙家庭夫妻倆月收入分別是5000元、10000元，丙家庭月收入15000元但只有一人工作。三個(gè)家庭收入相等，但在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收模式下，三個(gè)家庭的個(gè)人所得稅繳納分別為1300元、1550元、2225元，甲和丙之間相差達(dá)925元 ]

6月10日，在上海某企業(yè)工作的黃鵬領(lǐng)到了5月的工資單，基礎(chǔ)工資加績(jī)效工資合計(jì)4720元。但他的工資卡里只增加了3657.6元。

因?yàn)轲B(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金合計(jì)806元被扣除了，還有156.4元的個(gè)人所得稅也被扣除了。

“這么算下來(lái)，我10個(gè)月不吃不喝才能在上海中環(huán)買(mǎi)一平方米的房子?！秉S鵬告訴第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)《財(cái)商》記者。

為了省錢(qián)，他住在郊區(qū)，每天早上7點(diǎn)不到就得起床去趕公交。每個(gè)月租房支出1200元，伙食800元左右，交通、通訊300元左右?！斑@2300元支出已經(jīng)是我最基本的生活支出了，真希望負(fù)擔(dān)輕一些?！秉S鵬說(shuō)。

也許，今年下半年，黃鵬的負(fù)擔(dān)有希望變得稍微輕些。

一方面，各地上調(diào)最低工資的行動(dòng)有望推動(dòng)漲薪潮向更大范圍擴(kuò)展；另一方面，在收入分配改革的呼聲中，由國(guó)家發(fā)改委起草的收入分配改革草案已接近完成，而在“十一五”規(guī)劃期間未有重大進(jìn)展的個(gè)人所得稅制改革再次被推到了前臺(tái)。個(gè)人所得稅制改革

“十一五”期間未有重大進(jìn)展

自個(gè)人所得稅制在1980年建立，30年來(lái)鮮有重大變革。

我國(guó)于1980年9月頒布施行個(gè)人所得稅法，開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，同時(shí)確定了個(gè)稅800元的起征點(diǎn)。2006年1月1日起，個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)整到1600元，2008年3月1日起調(diào)整到2000元。（起征點(diǎn)或者免征額的說(shuō)法均不夠準(zhǔn)確，《“個(gè)稅起征點(diǎn)”之爭(zhēng)》一文中詳細(xì)說(shuō)明。）

2008年10月又分別對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得、證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

但很多人士認(rèn)為個(gè)人所得稅制改革仍然比較滯后，2009年、2010年“兩會(huì)”期間，多位人大代表、政協(xié)委員呼吁提高個(gè)人工薪費(fèi)用扣除，但一直沒(méi)有進(jìn)展。

溫家寶總理今年3月指出，在增加居民收入上要分三個(gè)層次：一是逐步提高居民收入占整個(gè)國(guó)民收入的比重；二是逐步提高職工工資收入占要素收入的比重；三是在二次分配中，運(yùn)用財(cái)稅的杠桿，調(diào)節(jié)收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平。

記者發(fā)現(xiàn)，今年4月下旬，國(guó)家稅務(wù)總局在《2010年全國(guó)稅收工作要點(diǎn)》中提及，“研究實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。而在《2009年全國(guó)稅收工作要點(diǎn)》中的表述是，“研究個(gè)人所得稅制改革方案”。

聯(lián)系到最近關(guān)于收入分配改革的大討論，個(gè)人所得稅制改革會(huì)否有所突破呢？

中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所財(cái)政與稅收研究室研究員張德勇告訴記者：“應(yīng)該說(shuō)減稅增薪是個(gè)大趨勢(shì)，但個(gè)人所得稅制改革進(jìn)展還是要?jiǎng)濍A段的?！?/p>

事實(shí)上，早在2003年，中共十六屆三中全會(huì)便確定了個(gè)人所得稅制的“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”改革方向。2006年，這個(gè)改革方向還被寫(xiě)入了“十一五”規(guī)劃。但令人遺憾的是，該項(xiàng)改革一直沒(méi)有出現(xiàn)重大進(jìn)展。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓告訴記者，個(gè)人所得稅制改革會(huì)以漸進(jìn)性改革的方式出現(xiàn)，在“十二五”期間肯定會(huì)整體推進(jìn)的，但是推進(jìn)的程度仍有待觀察。

劉桓說(shuō)：“提個(gè)方案很容易，但個(gè)人所得稅制的改革牽涉到個(gè)人所得稅征收的基礎(chǔ)環(huán)境，這些基礎(chǔ)環(huán)境包括個(gè)人信息核準(zhǔn)、個(gè)人稅負(fù)統(tǒng)計(jì)、國(guó)家對(duì)公民財(cái)產(chǎn)信息的掌握等等，這些工作做起來(lái)比較難?！?/p>

在天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)科首席教授李煒光看來(lái)，個(gè)人所得稅制改革確實(shí)存在很大的障礙，主要是國(guó)家對(duì)個(gè)人信息難以掌握。但他同時(shí)告訴記者：“這些障礙其實(shí)并不在技術(shù)上?！?/p>

中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)人民大學(xué)教授安體富曾對(duì)媒體表示，個(gè)人所得稅制改為按綜合稅制征收應(yīng)具備四大條件，包括實(shí)行納稅人永久稅號(hào)；個(gè)人報(bào)酬完全貨幣化；推行非現(xiàn)金結(jié)算；建立財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)和銀行的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。其中，個(gè)人稅號(hào)可以身份證號(hào)代替，非現(xiàn)金結(jié)算也不是問(wèn)題；財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)和銀行的聯(lián)網(wǎng)升級(jí)也可以做到。

安體富還表示，涉及到由綜合稅制引申產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)收入真正透明問(wèn)題，倒是可能受到一些阻力。

個(gè)人所得稅制改革方向：綜合與分類(lèi)相結(jié)合模式

對(duì)于個(gè)人所得稅制改革的方向，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事、中山大學(xué)稅收研究中心主任楊衛(wèi)華告訴記者，改革的方向已經(jīng)基本確定為綜合與分類(lèi)相結(jié)合的模式，問(wèn)題在于如何推進(jìn)。

楊衛(wèi)華告訴記者，我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的是分類(lèi)個(gè)人所得稅制，有11類(lèi)之多，工資、薪金所得只是其中最主要的一類(lèi)，種類(lèi)之多以及不同稅率，在某種程度上導(dǎo)致了某些群體稅負(fù)較重的問(wèn)題。

張德勇告訴記者，轉(zhuǎn)向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的模式，即是將一些性質(zhì)相近的類(lèi)別合并，譬如工資和勞務(wù)報(bào)酬所得等?！熬C合與分類(lèi)相結(jié)合模式，雖然在征稅效率上有所降低，但是會(huì)向公平一端傾斜一些?！?/p>

總體而言，綜合稅制的優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，公平稅負(fù)；缺點(diǎn)是征收手續(xù)較為復(fù)雜，納稅人容易進(jìn)行稅收規(guī)避，需要納稅人服從程度高、稅收管理制度先進(jìn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)健全。

2010年“兩會(huì)”期間又有代表提議以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，這便是綜合征稅的一種形式。

以三個(gè)收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7000元、8000元，乙家庭夫妻倆月收入分別是5000元、10000元，丙家庭月收入15000元但只有一人工作。三個(gè)家庭收入相等，但在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收模式下，三個(gè)家庭的個(gè)人所得稅繳納分別為1300元、1550元、2225元，甲和丙之間相差達(dá)925元。

據(jù)了解，美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)均采用按家庭為單位征收個(gè)人所得稅制的形式，按照不同家庭的經(jīng)濟(jì)狀況和人口數(shù)量來(lái)確定征稅的標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)政部相關(guān)人士曾質(zhì)疑按家庭征稅模式缺乏操作性。對(duì)此，李煒光認(rèn)為，我國(guó)區(qū)域發(fā)展不平衡、人口眾多，按家庭征稅模式確實(shí)操作上有難度，但并非不可操作。

此外，很多國(guó)家采取家庭申報(bào)制，有人質(zhì)疑家庭申報(bào)可能會(huì)產(chǎn)生少報(bào)、漏報(bào)情況。對(duì)此，李煒光認(rèn)為，一方面還是要推進(jìn)個(gè)人信用制度完善，“推進(jìn)廣泛意義上的儲(chǔ)蓄實(shí)名制，個(gè)人所有收支國(guó)家將一清二楚”；另一方面，運(yùn)用法律的威懾力來(lái)打擊偷稅漏稅行為。

今年“兩會(huì)”期間，國(guó)家發(fā)改委主任張平表示，個(gè)人所得稅按照家庭為主體征收的政策還將進(jìn)一步研究。

個(gè)人所得稅制改革分步走：兩個(gè)方向

個(gè)人所得稅制改革的方向早已確定，但這些年來(lái)鮮有進(jìn)展，那么，個(gè)人所得稅制改革應(yīng)從何處入手呢？

楊衛(wèi)華告訴記者，應(yīng)該采用“先做試點(diǎn)、分步改革，穩(wěn)步推進(jìn)”的改革思路。

有此一說(shuō)

我國(guó)居民勞動(dòng)報(bào)酬占GDP的比重，在1983年達(dá)到56.5%的峰值后，就持續(xù)下降，2005年已經(jīng)下降到36.7%，22年間下降了近20個(gè)百分點(diǎn)。而從1978年到2005年，與勞動(dòng)報(bào)酬比重的持續(xù)下降形僅僅提高個(gè)稅起征點(diǎn)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠?，F(xiàn)在的個(gè)人所得稅是工資稅，炒股票的人反而不交稅，勞動(dòng)的人反而要交稅，這有悖于社會(huì)公平。

——清華大學(xué)教授 李稻葵

賦稅不是按照財(cái)產(chǎn)的比例，而是按照需要的比例，每個(gè)人在物質(zhì)上的基本需要是不應(yīng)當(dāng)課稅的。

——法國(guó)思想家 孟德斯鳩《論法的精神》

外國(guó)咋交稅？

美國(guó)：最基本的原則是多收入多繳稅，收入低的先繳稅后退稅。美國(guó)繳納個(gè)稅十分重視家庭其他成員尤其是兒童的數(shù)量，同樣收入的兩對(duì)夫婦，有孩子和沒(méi)有孩子所繳納的稅額相差很大。稅法規(guī)定，為每個(gè)孩子退稅1000美元。

法國(guó)：法國(guó)的個(gè)稅也是按家庭來(lái)征收的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個(gè)家庭所繳納的所得稅均不同。如一個(gè)納稅戶有夫婦兩人，則兩人合填報(bào)稅單，以?xún)扇丝偸杖氤?lái)計(jì)算。如有小孩需負(fù)擔(dān)，總收入中則應(yīng)減去小孩份額(一個(gè)小孩算半個(gè)份額)來(lái)計(jì)算。

德國(guó)：對(duì)不同家庭情況采取不同的個(gè)稅起征點(diǎn)，根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分，如單身、已婚無(wú)孩子、已婚有孩子等。

日本：實(shí)行“所得稅扣除制度”，對(duì)納稅者本人生活所需的最低費(fèi)用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等免征所得稅。如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，需繳納的所得稅稅款也就有很大不同。

新加坡：新加坡是個(gè)稅稅率最低的國(guó)家之一，其實(shí)行的是13級(jí)超額累進(jìn)稅率，也就是以前一年的收入扣除適當(dāng)項(xiàng)目后，以累進(jìn)式征稅。

第二篇：個(gè)人所得稅

老算法+新稅率，年終獎(jiǎng)繳稅有變化

2012-1-10 8:54 轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

今年的年終獎(jiǎng)要繳多少個(gè)稅？這個(gè)問(wèn)題大家頗為關(guān)注。尤其在去年9月1日，新個(gè)稅法開(kāi)始施行。但曾經(jīng)被炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法有變”被證實(shí)是個(gè)謠言。所以今年的年終獎(jiǎng)仍要沿用老算法，不過(guò)稅率是新調(diào)整的，這意味著，即使和往年同樣數(shù)額的全年一次性獎(jiǎng)金，但拿到手的錢(qián)數(shù)也會(huì)有變化。

這里我們請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士根據(jù)部分采訪對(duì)象年終獎(jiǎng)的數(shù)額來(lái)計(jì)算如何繳稅。這里又分成兩種情況：

第一種，如果實(shí)際發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，工資薪金所得等于或高于3500元。

市民劉穎在年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月得工資收入為5000元，年終獎(jiǎng)為1萬(wàn)元。工資5000元，減除3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率3%計(jì)算，即：（5000-3500）×3%=45元；年終獎(jiǎng)1萬(wàn)元，首先除以12個(gè)月約為833元，對(duì)應(yīng)的適用稅率3%，則年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)稅10000×3%=300元。劉穎應(yīng)繳納個(gè)稅為300+45=345元。

第二種，如果實(shí)際發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，工資薪金所得低于3500元。

市民陳新年終獎(jiǎng)發(fā)放的當(dāng)月工資為2500元，年終獎(jiǎng)為1萬(wàn)元。全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與3500元的差額”后的余額除以12，商數(shù)為750元，其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)納稅額=[10000-（3500-2500）] ×3%=270元，則陳新當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)稅270元。

發(fā)放年終報(bào)酬的節(jié)稅建議

2011-12-7 13:42 紹興會(huì)計(jì)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

年關(guān)將至，一些財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人又要開(kāi)始琢磨如何發(fā)錢(qián)了。特別是那些效益較好的單位，如何將年終報(bào)酬“足額”——少納稅或緩納稅——發(fā)到員工手中，可能已經(jīng)上了領(lǐng)導(dǎo)們議事的案頭。其手法多是“改頭換面”——比如把部分業(yè)績(jī)提成改為勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放；或“以票沖賬”，讓員工找發(fā)票通過(guò)“報(bào)銷(xiāo)”的方式領(lǐng)取其高額的工資、獎(jiǎng)金或分紅等；更有甚者，直接從小金庫(kù)發(fā)放年終報(bào)酬，偷逃國(guó)家稅款。這顯然是違法亂紀(jì)行為。但這種行為在我國(guó)的一些企業(yè)或單位、部門(mén)已經(jīng)成為“習(xí)慣”；法不責(zé)眾，也就成了稅收監(jiān)管部門(mén)的無(wú)奈。

我們認(rèn)為：在高稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，與其讓一些單位違法亂紀(jì)地胡來(lái)，不如給他們指出一條正道，在稅收政策的約束范圍內(nèi)，合法地減輕稅負(fù)。

鑒于此，我們想在現(xiàn)行稅法環(huán)境下，分別從工資與福利、獎(jiǎng)金與分紅，以及勞務(wù)報(bào)酬三個(gè)方面，系統(tǒng)探討年終報(bào)酬的發(fā)放問(wèn)題，并提出相應(yīng)的節(jié)稅建議。

一、工資與福利的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.工資的節(jié)稅建議

企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負(fù)密切相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的納稅基數(shù)及其稅負(fù)。所以，要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，必須從設(shè)計(jì)薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制定更為節(jié)稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開(kāi)始吧）。

（1）工資稅前扣除的范圍。依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條“關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題”明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則，設(shè)計(jì)、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。

（2）工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能?，F(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵(lì)功能外，還應(yīng)具備節(jié)稅功能。依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，若遵循“分開(kāi)發(fā)（分工資和獎(jiǎng)金兩部分報(bào)酬發(fā)放”和“平均發(fā)（每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放）”兩點(diǎn)設(shè)計(jì)原則，又可減輕個(gè)人所得稅。這也是我們的一貫主張。

舉例說(shuō)明如下：假設(shè)某位員工（或高管）年薪160 000元，為了減輕其個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率和相關(guān)制度，我們可以將這160 000元分為工資、獎(jiǎng)金和扣除款項(xiàng)三部分處理。比如每月工資發(fā)放8 000元，扣除3 500元起征點(diǎn)，應(yīng)稅收入為4 500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96 000元（8 000×12）；年終獎(jiǎng)設(shè)計(jì)為54 000元（不超過(guò)此臨界點(diǎn)），依據(jù)2005年9號(hào)文的規(guī)定，除以12個(gè)月，為4 500元，適用稅率仍為10%；余下的10 000元，可以作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。這樣設(shè)計(jì)，就能把該員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)控制在10%之內(nèi)，達(dá)到最好的節(jié)稅效果。

（3）工資薪酬制度應(yīng)考慮的相關(guān)問(wèn)題

1）一些單位在年終發(fā)放“第13個(gè)月工資”，依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個(gè)月工資”發(fā)放是否合適，要不要改為年終獎(jiǎng)（可以享受2005年9號(hào)文的優(yōu)惠政策），各個(gè)單位要算一算賬，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行選擇。

2）工資與社?；鹈芮邢嚓P(guān)，很多地方的社?；鹁褪歉べY走的，所以要考慮工資變動(dòng)引起的社保基金的變化，及其相關(guān)成本。

3）企業(yè)發(fā)放實(shí)物、有價(jià)證券等非貨幣工資，應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅。

2.福利費(fèi)的節(jié)稅建議

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企[2009]242號(hào)）對(duì)企業(yè)福利費(fèi)的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出”。但現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有符合規(guī)定的福利費(fèi)在工資總額的14%內(nèi)允許在稅前列支，這就鎖定了福利費(fèi)的稅前扣除比例；國(guó)稅函[2009]3號(hào)更是對(duì)財(cái)企[2009]242號(hào)進(jìn)行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費(fèi)的范圍縮小為：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

至于發(fā)放給職工的福利費(fèi)要不要交納個(gè)人所得稅，依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)并參照《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)），我們總結(jié)出不征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)僅僅包括職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。而“從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出”，都要征收個(gè)人所得稅。

對(duì)于年終發(fā)放的征收個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，在納稅上也有個(gè)選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎(jiǎng)納稅，這其中的稅負(fù)應(yīng)該是不一樣的。各單位可依據(jù)自己的工資薪酬制度，計(jì)算之后再進(jìn)行選擇。

二、獎(jiǎng)金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.年終獎(jiǎng)的節(jié)稅建議

年終發(fā)放的獎(jiǎng)金即為年終獎(jiǎng)。在現(xiàn)行稅率體系下，兩檔稅率能差10個(gè)百分點(diǎn)，或者說(shuō)，發(fā)放的年終獎(jiǎng)一旦超出低檔稅率的臨界點(diǎn)——那怕是1元錢(qián)，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%.所以，我們建議年終獎(jiǎng)的發(fā)放要遵循“不超標(biāo)”的原則。

舉例說(shuō)明如下：依據(jù)2005年9號(hào)文，年終獎(jiǎng)可以除以12個(gè)月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎(jiǎng)18 000元，除以12個(gè)月，為1 500元，適用3%的稅率，納稅540元（18 000×3%），小李拿到手的獎(jiǎng)金為17 460元（18 000-540）；而發(fā)給小張年終獎(jiǎng)18 001元，除以12個(gè)月，為1 500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1 695.1元（18 001×10%-105），小張拿到手的獎(jiǎng)金為16 305.9元（18 001-1 695.1）。

因多領(lǐng)1元錢(qián)，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。

可以看出，在現(xiàn)行稅率下，多發(fā)1元錢(qián)，最大可增加納稅成本88 000.45元。所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要注意臨界點(diǎn)，牢牢把握“不超標(biāo)”的原則。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，2005年9號(hào)文一年只能使用一次。一些單位按季度發(fā)獎(jiǎng)金的制度應(yīng)該調(diào)整一下，將獎(jiǎng)金的大頭放在年終發(fā)放，發(fā)放時(shí)使用2005年9號(hào)文的優(yōu)惠，以降低職工的個(gè)人所得稅。

2.分紅的節(jié)稅建議

分紅是回報(bào)股東的方式。但對(duì)自然人股東來(lái)說(shuō)，一旦分紅，依據(jù)現(xiàn)行稅法就必須交納20%的個(gè)人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國(guó)家稅法不改變，這個(gè)稅就必須交納。

我們認(rèn)為，對(duì)在職的自然人股東來(lái)說(shuō)，其回報(bào)是有選擇的：分紅或者發(fā)獎(jiǎng)金。

在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個(gè)人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來(lái)40%的綜合稅負(fù)，而工資薪酬的個(gè)人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。由此可以直觀判斷，回報(bào)在職的自然人股東，發(fā)獎(jiǎng)金比分紅更節(jié)約稅金。

其實(shí)在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)賬戶上所掛的金額，都含有20%的個(gè)人所得稅。一些企業(yè)為了避稅，采取不分紅的方法規(guī)避納稅，其實(shí)是很不理智的——那些利潤(rùn)你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。在稅務(wù)征收實(shí)踐中，我們對(duì)合伙企業(yè)“未分配利潤(rùn)”的賬面利潤(rùn)，超過(guò)1年不分配的，視同分紅，要交納20%的個(gè)人所得稅；一些地區(qū)對(duì)存在自然人股份的企業(yè)，也比照?qǐng)?zhí)行。

三、勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.勞務(wù)報(bào)酬的“稅款抵沖”作用

一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務(wù)報(bào)酬。其實(shí)很多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員并不清楚，勞務(wù)報(bào)酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，一方面要代扣代繳領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅，履行納稅義務(wù)；另一方面，交納稅款后手續(xù)完備的勞務(wù)報(bào)酬支出，又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。

舉例說(shuō)明如下：假設(shè)企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬20 000元。依據(jù)稅法代扣代繳個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額=（20 000－20 000×20%）×20%=3 200（元）

假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，這20 000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬進(jìn)入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20 000×25%=5 000（元）

通過(guò)上述計(jì)算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3 200元的個(gè)人所得稅，卻抵沖了5 000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1 800元。

2.勞務(wù)報(bào)酬“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)及其發(fā)放建議

通過(guò)計(jì)算，我們找到了三個(gè)“稅款抵沖”平衡點(diǎn)：

一是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，勞務(wù)報(bào)酬若不涉及營(yíng)業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為100 000元。驗(yàn)證如下：

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（100 000－100 000×20%）×40%－7 000=25 000（元）

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100 000×25%=25 000（元）

繳抵的稅款均為25 000元，相等。

二是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對(duì)個(gè)人提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)取得收入”，要征收營(yíng)業(yè)稅，涉及5.5%的營(yíng)業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為62 893.08元。驗(yàn)證如下：

893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的營(yíng)業(yè)稅及其附加為：62 893.08×5.5%=3 459.12（元）

893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（62 893.08－3 459.12）×（1-20%）×30%－2 000=12 264.15（元）

合計(jì)為：3 459.12+12 264.15=15 723.27（元）

893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62 893.08×25%=15 732.27（元）

繳抵的稅款均為15 732.27元，相等。

三是在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為50 000元。驗(yàn)證如下：

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（50 000－50 000×20%）×30%－2 000=10 000（元）

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50 000×20%=10 000（元）

繳抵的稅款均為10 000元，相等。

若低于平衡點(diǎn)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬，交納的個(gè)人所得稅（營(yíng)業(yè)稅）就低于節(jié)約的企業(yè)所得稅，企業(yè)就占了便宜。但不是所有企業(yè)都知道占這個(gè)便宜。巧用所得稅技巧 提供收入降低用工成本 2011-11-9 10:50 商界 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

給員工開(kāi)稅前1萬(wàn)元工資，企業(yè)要付出總成本約14410元，約為員工稅后所得的2倍——如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

企業(yè)總是希望“以最小的成本達(dá)到最好的激勵(lì)”。

這次個(gè)稅法修改，公眾討論得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的大多是個(gè)稅起征點(diǎn)，甚至有人認(rèn)為新出臺(tái)3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)仍然偏低。殊不知，個(gè)人不容易，企業(yè)更不容易。舉例來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行3500元個(gè)稅起征點(diǎn)情況下，我通過(guò)個(gè)稅計(jì)算器，計(jì)算了在北京稅前月收入為1萬(wàn)元的員工，其應(yīng)繳納個(gè)稅322.70元，應(yīng)繳納社保與公積金合計(jì)2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業(yè)配套總支出為14410元——約為個(gè)人實(shí)際收入的2倍！

——這無(wú)疑反映了我國(guó)企業(yè)用工成本高企的尷尬現(xiàn)狀。然而事實(shí)上，據(jù)我調(diào)查，目前80%以上的企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)愿意將員工能夠立即拿到手的實(shí)際貨幣收入提高，以激勵(lì)員工。那么企業(yè)究竟如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

下面，我將用北京萬(wàn)禾公司的現(xiàn)實(shí)案例與大家一起探討。

“1元錢(qián)臨界點(diǎn)”

萬(wàn)禾公司是一家已進(jìn)入IPO輔導(dǎo)期的節(jié)能行業(yè)的準(zhǔn)上市公司。根據(jù)北京市對(duì)“五險(xiǎn)一金”的繳費(fèi)規(guī)定，萬(wàn)禾公司每個(gè)月為員工繳納的費(fèi)用約占其月工資的44%——養(yǎng)老保險(xiǎn)20%+醫(yī)療保險(xiǎn)10%+失業(yè)保險(xiǎn)1%+工傷保險(xiǎn)0.3%+生育保險(xiǎn)0.8%+住房公積金12%。也就是說(shuō)，如果一名員工稅前月收入為1萬(wàn)元，公司每月要為其承擔(dān)4410元的“五險(xiǎn)一金”。綜合下來(lái)每個(gè)月，公司為該員工付出的總成本為14410元。

——稅負(fù)高達(dá)44%！怎么辦？萬(wàn)禾公司優(yōu)化薪酬設(shè)計(jì)的第一步就是拿年終獎(jiǎng)“開(kāi)刀”。

這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個(gè)月扣除“五險(xiǎn)一金”后給鄒總監(jiān)發(fā)放7000元工資，年終獎(jiǎng)金最多可發(fā)放66000元，則每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅：（7000-3500）×20%-555=145元，表明全年需要繳納個(gè)人所得稅1740元，而年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監(jiān)全年薪酬應(yīng)納個(gè)人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說(shuō)，稅收籌劃可為鄒總監(jiān)節(jié)稅6660元，從企業(yè)的角度來(lái)看，這筆6660元錢(qián)實(shí)際上就是為企業(yè)節(jié)省下來(lái)的。

看到這里，聰明的你會(huì)發(fā)現(xiàn)，事實(shí)上，節(jié)約的這筆6660元錢(qián)只是總節(jié)約額的冰山一角。也就是說(shuō)企業(yè)不單單通過(guò)調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)的比例的方法，少支出了6660元的現(xiàn)金，而且通過(guò)降低鄒總監(jiān)的實(shí)發(fā)工資，相應(yīng)的，其“五險(xiǎn)一金”的工資基數(shù)就下降了，企業(yè)相應(yīng)配套支出就少了，下面我可以再計(jì)算一個(gè)這個(gè)節(jié)約額。

如果鄒總監(jiān)扣完“五險(xiǎn)一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險(xiǎn)一金”前的工資約為15300元，個(gè)人繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為2800.87元，企業(yè)繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為5557.92元，企業(yè)支出總計(jì)為：15300+5557.80=20857.80元。

經(jīng)過(guò)籌劃調(diào)整，鄒總監(jiān)扣完“五險(xiǎn)一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險(xiǎn)一金”前的工資約為9144元，個(gè)人繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為2032.97元，企業(yè)繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為4032.50元，企業(yè)支出總計(jì)為9144+4032.50=13176.50元。

這樣一來(lái)，企業(yè)每月大約節(jié)省了（20857.80-13176.50）=7681.30元，其中包括了每月節(jié)約的稅金為6660÷12=555元。一年下來(lái)，鄒總監(jiān)一人就可為企業(yè)節(jié)約支出約為92175.60元！可謂不算不知道，一算嚇一跳。

說(shuō)穿了，“五險(xiǎn)一金”對(duì)企業(yè)來(lái)講是個(gè)大文章，做到相對(duì)均衡就可以大大下降企業(yè)的勞動(dòng)力成本。

當(dāng)然，企業(yè)在節(jié)約“五險(xiǎn)一金”支出的同時(shí)，一定不能傷害員工情緒?！笆B(niǎo)在林，不如一鳥(niǎo)在手”，實(shí)際上，企業(yè)節(jié)省下來(lái)的費(fèi)用完全可以通過(guò)現(xiàn)金補(bǔ)貼員工的方式來(lái)解決。也就是說(shuō)，企業(yè)在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時(shí)間、次數(shù)及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現(xiàn)金收入達(dá)到最大化，獲得企業(yè)和員工兩方面都滿意的稅收利益。

新增工資福利化

上面談的僅僅是企業(yè)人工成本支出總額不變的情況，事實(shí)上，現(xiàn)在企業(yè)要留得住人才，就要開(kāi)出高工資——新增工資怎樣合理避稅？

工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，企業(yè)支出越來(lái)越多，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費(fèi)需求，同時(shí)達(dá)到少繳個(gè)人所得稅的籌劃效果。

比如萬(wàn)禾公司的銷(xiāo)售經(jīng)理張小江每月扣除“五險(xiǎn)一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車(chē)等費(fèi)用約為4000元，除去這些費(fèi)用后，張經(jīng)理每月實(shí)際可用的收入約為4600元。但張經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（8600-3500）×20%-555=465（元）。企業(yè)可以改變一下上述費(fèi)用支付方式，由公司為張經(jīng)理提供免費(fèi)住房、車(chē)輛。假定將張經(jīng)理扣除“五險(xiǎn)一金”后的工資收入下調(diào)為4600元，則張經(jīng)理每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為33元，基本上可以忽略不計(jì)。

如此籌劃，對(duì)萬(wàn)禾公司來(lái)說(shuō)，不僅沒(méi)增加支出，并且可以增加在稅前列支的費(fèi)用4000元；對(duì)張經(jīng)理來(lái)說(shuō)，可節(jié)稅近432元，實(shí)際上為企業(yè)節(jié)約了432元，全年節(jié)約了5184元。

另外，只要降低了工資基數(shù)，同樣可以減少企業(yè)配套的“五險(xiǎn)一金”支出，經(jīng)測(cè)算，張經(jīng)理每月實(shí)發(fā)工資（8600-465）=8135元時(shí)，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為15934.45元，當(dāng)張經(jīng)理每月實(shí)發(fā)工資（4600-33）=4567元時(shí)，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為8525.41元，可節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金支出金額為：（15934.45-8525.41）×12=88908.48元。類(lèi)似的方式，除上述由企業(yè)提供員工住宿、工作用車(chē)，是少納個(gè)人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業(yè)為員工提供免費(fèi)膳食、提供必須家具及住宅設(shè)備等，適當(dāng)降低員工的工資。

這樣對(duì)企業(yè)而言，既可在不增加企業(yè)費(fèi)用支出情形下提高企業(yè)的形象，又能把費(fèi)用全額在稅前扣除；對(duì)員工來(lái)說(shuō)，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規(guī)定的，不用擔(dān)心稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。

獎(jiǎng)金VS分紅

除此之外，獎(jiǎng)金和分紅之間也存在一個(gè)納稅均衡點(diǎn)。

我們都知道，獎(jiǎng)金在企業(yè)所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業(yè)所得稅；分紅在企業(yè)所得稅稅后發(fā)放，按20%的稅率納稅，無(wú)任何扣除，產(chǎn)生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復(fù)納稅了。但國(guó)家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不可能改變，企業(yè)就應(yīng)要遵照?qǐng)?zhí)行，依法納稅。不過(guò)，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復(fù)納稅。

這里邊的一個(gè)納稅均衡點(diǎn)是：發(fā)多少獎(jiǎng)金（X）交納的稅（Z）與發(fā)多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個(gè)均衡點(diǎn)Z，如果納稅額小于Z，我們就發(fā)獎(jiǎng)金，因?yàn)榇藭r(shí)獎(jiǎng)金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因?yàn)榉值迷俣?，稅率都是?0%計(jì)算，若是發(fā)獎(jiǎng)金就要按大于20%的稅率計(jì)算納稅。

萬(wàn)禾公司就充分運(yùn)用了這個(gè)納稅均衡點(diǎn)原理，經(jīng)過(guò)精算，一年為股東節(jié)約了80余萬(wàn)元的個(gè)人所得稅支出。所以，在對(duì)待獎(jiǎng)金和分紅的問(wèn)題上，要讓財(cái)務(wù)人員算一算，如何發(fā)放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負(fù)又沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)在做企業(yè)很難，一方面稅負(fù)較重，另一方面用工成本越來(lái)越高，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)更是如此。然而，企業(yè)在與國(guó)家進(jìn)行稅收博弈時(shí)，一定不能采用非法手段，特別是對(duì)于有理想在未來(lái)上市的企業(yè)，這些非法手段都是埋下的“地雷”。

事實(shí)上，通過(guò)萬(wàn)禾公司的實(shí)例，我們可以看出一個(gè)好的企業(yè)，必須要有一個(gè)好的精通稅法的CFO，通過(guò)對(duì)員工薪酬激勵(lì)的籌劃，既可以增加員工和企業(yè)的稅后收益，又能有效地達(dá)到節(jié)稅和激勵(lì)的雙重效果。這樣，企業(yè)成本降低了，也避免了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

——有正道，沒(méi)人愿意走邪道，企業(yè)亦然。

在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，由于年終獎(jiǎng)納稅采用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段會(huì)出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的怪現(xiàn)象。該現(xiàn)象被稱(chēng)為“1元稅差”，即在臨界點(diǎn)，稅前獎(jiǎng)金多1元，稅后所得反而會(huì)少一大截。

產(chǎn)生以上問(wèn)題的根源實(shí)質(zhì)上是一個(gè)數(shù)學(xué)問(wèn)題，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)了。

而企業(yè)的應(yīng)對(duì)之策，就是在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要按整數(shù)發(fā)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，考慮除以12個(gè)月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡。比如6 000元（適用稅率為5%），24，000元（適用稅率為10%），60，000元（適用稅率為15%），240，000元（適用稅率為20%），480，000元（適用稅率為25%），720，000元（適用稅率為30%），960，000元（適用稅率為35%），1，200，000元（適用稅率為40%）——千萬(wàn)不要多發(fā)那1元錢(qián)！這1元錢(qián)就可能讓你的年終獎(jiǎng)的適應(yīng)稅率提高5%！

這1元錢(qián)就是年終獎(jiǎng)發(fā)放傳說(shuō)中的臨界點(diǎn)。

萬(wàn)禾公司正是充分運(yùn)用了這個(gè)臨界點(diǎn)技巧。經(jīng)過(guò)測(cè)算，該公司因此一年為員工節(jié)約了48萬(wàn)元的個(gè)人所得稅支出，從企業(yè)的角度來(lái)講，就是公司少支付了48萬(wàn)元的用工成本。

削峰填谷

其次，工資與年終獎(jiǎng)應(yīng)該怎樣配發(fā)？這牽扯到“五險(xiǎn)一金”，也是有學(xué)問(wèn)的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)員工薪酬一般都分為月工資和年終獎(jiǎng)兩部分，后者是企業(yè)激勵(lì)員工的主要方式。然而，月工資和年終獎(jiǎng)支付比例不同，會(huì)造成員工個(gè)人所得稅稅負(fù)的差異。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也就是要準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎(jiǎng)的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎(jiǎng)；要么削減部分年終獎(jiǎng)，分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)最終發(fā)給員工工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。

比如萬(wàn)禾公司項(xiàng)目總監(jiān)鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目后，年應(yīng)納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，則每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（12500-3500）×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為1245×12=14940元。巧簽勞務(wù)合同節(jié)省個(gè)稅支出

2010-5-18 8:32 呂風(fēng)柱 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

隨著人們法律觀念的增強(qiáng)，在對(duì)外提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，提供者多與用工單位簽訂勞務(wù)用工合同。然而，在簽訂合同時(shí)多數(shù)人都將注意力集中在薪酬、用工時(shí)限、用工條件等方面，對(duì)于稅收往往忽略了。其實(shí)在簽訂勞務(wù)用工合同時(shí)，適當(dāng)考慮一下稅收因素，可以節(jié)省稅款支出，得到實(shí)惠。

報(bào)酬與費(fèi)用分開(kāi)

目前，多數(shù)勞務(wù)合同在約定勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，多采用“甲方支付全部勞務(wù)報(bào)酬，所發(fā)生的一切費(fèi)用由乙方自己負(fù)責(zé)”這樣的字眼。對(duì)此提供勞務(wù)者多將其當(dāng)作是一種約定俗成，殊不知這種約定卻會(huì)使提供勞務(wù)者多負(fù)擔(dān)稅款。

例如，王先生應(yīng)一家企業(yè)的邀請(qǐng)給部分管理人員培訓(xùn)，雙方約定勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費(fèi)用。在此種情況下王先生應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：10000×（1-20%）×20%=1600（元）。在此期間王先生共計(jì)支付交通等費(fèi)用1400元，王先生實(shí)際獲得收入7000元（10000-1600-1400）。

假如王先生與用工單位簽訂合同時(shí)約定，勞務(wù)報(bào)酬8600元，由用工單位提供交通、住宿、就餐等。在此種情況下王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：8600×（1-20%）×20%=1376（元）。王先生實(shí)際獲得收入7224元（8600-1376），比前一種方式多獲得224元。對(duì)于用工單位來(lái)講，提供交通、住宿、就餐等費(fèi)用有時(shí)就是舉手之勞，不會(huì)增加太多費(fèi)用，說(shuō)不定還會(huì)比一次支付1萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬節(jié)省。

勞務(wù)報(bào)酬與薪金合理轉(zhuǎn)換

在提供勞務(wù)時(shí)有時(shí)因用工單位的用工時(shí)間長(zhǎng)，勞務(wù)提供者在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)都會(huì)提供勞務(wù)。

對(duì)于此種勞務(wù)方式，勞務(wù)提供者可與用工單位協(xié)商，將勞務(wù)合同更改為招聘合同，將個(gè)人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。

例如，李先生在一家企業(yè)長(zhǎng)期從事技術(shù)顧問(wèn)。李先生與企業(yè)約定的報(bào)酬為每年3萬(wàn)元，按月領(lǐng)取。假如李先生與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，將報(bào)酬性質(zhì)定性為勞務(wù)報(bào)酬，那么李先生每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（30000÷12-800）×20%=340（元）。假如李先生與企業(yè)簽訂招聘合同，將報(bào)酬性質(zhì)定性為薪金所得，那么李先生每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（30000÷12-2000）×5%=25（元）。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，李先生在簽訂合同時(shí)選擇招聘合同與勞務(wù)合同二者每月相差個(gè)人所得稅315元。

在此需要注意的是，因薪金與勞務(wù)所得的個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不同，在計(jì)稅數(shù)額較小時(shí)選擇薪金個(gè)人所得稅負(fù)較輕，在計(jì)稅數(shù)額較大時(shí)選擇勞務(wù)所得的稅負(fù)較輕?！肮べY薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”的節(jié)稅技巧 2009-9-1 11:17 葛長(zhǎng)銀 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”兩個(gè)常規(guī)項(xiàng)目，來(lái)談一下節(jié)稅技巧。

對(duì)于工資薪金收入，依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行政策，我們的節(jié)稅建議有二：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適應(yīng)較低的稅率，來(lái)減輕稅負(fù)；二是分開(kāi)發(fā)，即把員工的報(bào)酬分為工資和獎(jiǎng)金兩大部分，均衡地發(fā)放，來(lái)減輕稅負(fù)。

通過(guò)兩個(gè)具體案例，我們來(lái)看看工資薪金的節(jié)稅技巧和效果。

【案例1】平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了

某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個(gè)月的生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒(méi)日沒(méi)夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個(gè)月，職工沒(méi)事干，每月發(fā)500元生活費(fèi)。

糖廠代扣個(gè)人所得稅的情況是這樣的：

生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)交個(gè)人所得稅為：

（4000－2000）×10%－25＝175（元）

這四個(gè)月，每人共納個(gè)稅700元。其余八個(gè)月，每月領(lǐng)取500元因不到起征點(diǎn)，不納稅。

其實(shí)這樣代扣職工個(gè)人所得稅并沒(méi)有執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)政策。《個(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。明確了采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）可以實(shí)行年薪制計(jì)算工資和稅金?！秱€(gè)人所得稅實(shí)施條例》第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

糖廠是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家圈定的特定行業(yè)，若采取“按年計(jì)算、分月預(yù)繳”的方式計(jì)征，員工的納稅情況就會(huì)隨之發(fā)生變化：

員工每月平均工資＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元）

月平均工資沒(méi)有達(dá)到2000元的起征點(diǎn)，不用預(yù)繳稅金；到年底算總賬時(shí)，個(gè)人工資總額不超過(guò)24000元，也不用計(jì)算稅金了。所以，依據(jù)國(guó)家規(guī)定改變計(jì)稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節(jié)約個(gè)稅700元。

【案例2】年終獎(jiǎng)發(fā)整數(shù)能節(jié)約個(gè)人所得稅

依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，年終獎(jiǎng)按發(fā)放額除以12個(gè)月來(lái)確定適應(yīng)的稅率，那么發(fā)放多少就很有學(xué)問(wèn)，因?yàn)槎喟l(fā)1元錢(qián)，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。我們舉例講解：

張某得年終獎(jiǎng)6000元，李某得年終獎(jiǎng)6001元。對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：

張某的年終獎(jiǎng)6000元除以12個(gè)月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒(méi)有速算扣除數(shù)。

張某應(yīng)納稅額＝6000×5%＝300（元）

李某的年終獎(jiǎng)6001元除以12個(gè)月等于500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。

李某應(yīng)納稅額＝6001×10%－25＝575.1（元）

因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某除以12后超過(guò)500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個(gè)人所得稅。

再例如，張某得年終獎(jiǎng)240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎(jiǎng)240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某比張某多交11000.25元的個(gè)人所得稅。

所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，試算除以12個(gè)月后會(huì)落在哪一檔稅率區(qū)間，再來(lái)確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在臨界點(diǎn)上，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬(wàn)不要多發(fā)那1元錢(qián)甚至是6分錢(qián)，因?yàn)檫@6分錢(qián)除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢(qián)。這區(qū)區(qū)1分錢(qián)可以讓你的年終獎(jiǎng)適應(yīng)稅率提高5%。這1分錢(qián)在理論上稱(chēng)為臨界點(diǎn)。

我們?cè)?jīng)手的一個(gè)企業(yè)，年終獎(jiǎng)“發(fā)整數(shù)”，一下子節(jié)約了18萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。

從兩個(gè)案例可以看出，對(duì)于“工資薪金”項(xiàng)目，遵循“平均發(fā)、分開(kāi)發(fā)”的原則，并考慮臨界點(diǎn)，就能減輕一定的稅負(fù)。

勞務(wù)報(bào)酬——“外快收入”的節(jié)稅籌劃也是以分為主。

稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬的每次收入在20000元以?xún)?nèi)，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過(guò)50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務(wù)報(bào)酬具有“一次性”（完活一次結(jié)算）、“多樣性”（在多家取得）和“數(shù)額大”等特點(diǎn)，我們的節(jié)稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：

【案例3】簽好勞務(wù)報(bào)酬合同，減輕個(gè)人所得稅

李先生是一位財(cái)務(wù)專(zhuān)家，與某高科技企業(yè)簽訂財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報(bào)酬50000元，但李先生要支付交通費(fèi)等費(fèi)用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。

方案一：全額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂全額勞務(wù)報(bào)酬合同，這也是比較常見(jiàn)的簽法，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬50000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等費(fèi)用自理。

依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）

實(shí)際收益＝合同收入－費(fèi)用－個(gè)人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）

方案二：凈額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂凈額勞務(wù)報(bào)酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實(shí)際勞務(wù)報(bào)酬簽訂合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬40000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝40000－7600＝32400（元）

方案三：分別簽訂兩個(gè)勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生是專(zhuān)家，對(duì)企業(yè)的發(fā)展能起到指導(dǎo)和顧問(wèn)作用，在與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同時(shí)，就可分工作和顧問(wèn)兩項(xiàng)勞務(wù)分別簽訂合同。一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生顧問(wèn)費(fèi)用20000元，合同簽訂后即付；另一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個(gè)月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

因?yàn)楹贤痤~降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元）

實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）

方案四：簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生也可以與企業(yè)簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬35000元，個(gè)人所得稅、交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

由此，李先生的個(gè)人收益為35000元。

企業(yè)為李先生負(fù)擔(dān)的稅款為：

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）*0.8÷（1－稅率*0.8）

應(yīng)納稅所得額＝26400÷0.76=34736.84

應(yīng)納稅額＝34736.84×30%－2000＝8421.05

含稅收入=34736.84÷0.8=43421.05

不含稅收入=含稅收入-應(yīng)納稅額=43421.05-8421.05=35000

比較上述四種方案，從節(jié)稅的角度講，最不利于節(jié)稅的是方案一，納稅最多收益最?。环桨付确桨敢荒苁?400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節(jié)稅的是方案三，比方案二還多節(jié)稅1200元，但簽訂兩個(gè)合同會(huì)給實(shí)際操作帶來(lái)點(diǎn)麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業(yè)如果算出自己要多支出4142.86元（35000元報(bào)酬＋10000元費(fèi)用＋9142.86元稅款－50000元合同價(jià)），恐怕合同的簽訂就不會(huì)那么順利了。

第三篇：個(gè)人所得稅

案例分析：三個(gè)外國(guó)人如何繳稅？

? 喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國(guó)俄亥俄州人，而且都是美國(guó)科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級(jí)雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國(guó)總公司派往中國(guó)的分公司工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著2007年2月10日史密斯先生也被派往中國(guó)工作，在上海業(yè)務(wù)區(qū)。其間，各自因工作需要，三人均回國(guó)述職一段時(shí)間。喬治先生于2007年7月～8月回國(guó)兩個(gè)月，布萊克和史密斯兩位先生于2007年9月回國(guó)20天。2008年1月20日，發(fā)放年終工資、薪金。喬治先生領(lǐng)得中國(guó)分公司支付的工資、薪金10萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付的工資、薪金1萬(wàn)美元。布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國(guó)分公司的12萬(wàn)元和美國(guó)總公司的1美元。

? 思考：三人應(yīng)如何繳納個(gè)稅？

? 公司財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，其中喬治和史密斯兩人僅就中國(guó)分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項(xiàng)所得均要繳稅。布萊克先生不明白，便問(wèn)財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的答復(fù)是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生是非居民納稅人。案例分析：三個(gè)外國(guó)人如何繳稅？案例分析：

? 本案例涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個(gè)概念。

? 我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，按照國(guó)際慣例被分為居民納稅人和非居民納稅人種，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。在本案例中，喬治等三人均習(xí)慣性居住在美國(guó)，而且其戶籍和要經(jīng)濟(jì)利益地也為美國(guó)，中國(guó)只不過(guò)是臨時(shí)工作地，因而均不能被認(rèn)定為在中國(guó)境內(nèi)有住所。? 在本案例中，喬治先生一次性出境兩個(gè)月，明顯超過(guò)30天的標(biāo)準(zhǔn)，因而應(yīng)定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于1999年2月10日才來(lái)中國(guó)，在一個(gè)納稅內(nèi)(1月1日到12月31日)沒(méi)居住滿一年，因而也不是居民納稅人；只有布萊克先生在1999年納稅1月1日至12月31日期間，除臨時(shí)離境20天外，其余時(shí)間全在中國(guó)，居住滿一年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

（二）取得不含稅全年一次性資金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

? 例2：張某為中國(guó)公民，2008年1-12月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請(qǐng)計(jì)算張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ ?（1）由于12月的工資已超過(guò)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎(jiǎng)金=22800/12=1900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和25元。

?（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（22800-25）/（1-10%）=25305.56（元）?（3）含稅的全年一交性獎(jiǎng)金收入除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

每月的含稅獎(jiǎng)金=25305.56/12=2108.80（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和1元。?（4）張某的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=25305.56*15%-125=3670.8（元）? 1.王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007的利潤(rùn)方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司慶扣繳王某的個(gè)人所得稅（）。A.300元B.600元C.1500元D.3000元

? 對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅＝ 10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）? 作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元

? 答案解析：出版再連載視為兩次稿酬，（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（萬(wàn)元）

? 3.居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得： 1）每月取得合資企業(yè)支付的工資薪金9800元；

（2）2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬30000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔(dān)；

（3）3月份，從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)折合人民幣15000元，已按A國(guó)稅法規(guī)定繳納個(gè)人得稅折合1500人民幣元并取得完稅憑證；

（4）4月1日～6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時(shí)間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款；出國(guó)期間將其國(guó)內(nèi)自己的小汽車(chē)出租給他人使用，每月取得租金5000元；

?（5）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書(shū)籍，共獲得稿酬56 00元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。

（6）10月份，取得3年期國(guó)債利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三個(gè)月定期存款90 000元的利息（銀行按年利率1.71%結(jié)息）；

（7）11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元債券申購(gòu)價(jià)每份200元，申購(gòu)時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元； ?（8）1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬(wàn)元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配；（其他相關(guān)資料：銀行定期存款自存款當(dāng)日計(jì)息、到期日不計(jì)息，全年按365天計(jì)算。）

? 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答回題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）李某全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（2）某企業(yè)為李某支付技術(shù)服務(wù)報(bào)酬應(yīng)代付的個(gè)人所得稅；（3）李某從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅；（4）李某從B國(guó)取得課酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（5）李某出租小汽車(chē)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（6）李某小汽車(chē)租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（7）李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（8）銀行應(yīng)扣繳李某利息所得的個(gè)人所得稅；（9）李某轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（10）李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。?（1）全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（9800－1600）×20%－375]×12＝15180（元（2）應(yīng)納稅所得額＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.6（元）應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）（3）應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅＝15000×（1-20%）×20%－1500＝900（元）（4）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝10000×3×（1-20%）×20%=4800（元）（5）出租小汽車(chē)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝5000×5%（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）?（6）租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元)?（7）稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

?（8）累計(jì)天數(shù)＝2+31+30+29＝92（天）利息所得的個(gè)人所得稅＝90000×1.71%×16÷365×20%+90000×1.71%×76÷365×5%＝29.52（元）

?（9）有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝155（元)（10）李某分得：300000÷5=60000（元）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ 60000×35%-6750=14250（元）? 例3：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少？

?(1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為： 扣繳稅額＝（每月收入額-16OO)x適用稅率-速算扣除數(shù)＝(7200-1600)x20％-375=745（元）

?(2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：? 扣繳稅額＝每月收入額x適用稅率-速除數(shù) ? ＝1900x10％-25=l65（元）

?(3）王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝（每月收入額-1600)x適用稅率-速算扣除數(shù)=（7200+1900-1600)x20％-375=1125（元）

? 因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（1125-745-165）。例4：

某納稅人在同一納稅，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。該納稅人如何辦理納稅申報(bào)。

? 其抵扣計(jì)算方法如下：

1.A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減

? 按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。

?(l）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4800元，其余額按九級(jí)超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。每月應(yīng)納稅額為： ?(5800-4800)x10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）=75（元）? 全年應(yīng)納稅額為：75x12（月份數(shù)）=900（元）

?(2）特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，其余額按20％的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)為： ? 應(yīng)納稅額：30000x(l-20%)x20%（稅率）=4800（元）

? 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得應(yīng)稅所得在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅額的抵減限額為5700元（900+4800）。其在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5200元，? 低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)500元（5700-5200）。? 2.B國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減

? 按照我國(guó)稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國(guó)取得的稿酬收入，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，就其余額按20％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%，計(jì)算結(jié)果為：? [l5000x(l-20%)x20%（稅率）]x(l-30%）=1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在

B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本扣除，但可在以后5個(gè)納稅的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。

? 綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅中的境外所得，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅500元。其在B規(guī)定前提條件下補(bǔ)減。

第四篇：個(gè)人所得稅

第六章 所得稅制度

第二節(jié) 個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅的概念(了解)

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得征收的一種稅。

二、個(gè)人所得稅的納稅人(掌握)

包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和港、澳、臺(tái)同胞。

三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象(熟悉)

1.工資、薪金所得

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得

4.勞務(wù)報(bào)酬所得

5.稿酬所得

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

7.利息、股息、紅利所得

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得

11.其他所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

【例1·單選題】王某從公司分得股息10000元，則王某的所得應(yīng)按()項(xiàng)目征稅。

A.工資、薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.股息、利息、紅利所得

【答案】D

【例2·多選題】應(yīng)按偶然所得征收個(gè)人所得稅的是()

A.存款利息所得

B.參加有獎(jiǎng)銷(xiāo)售所得獎(jiǎng)金

C.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

D.購(gòu)買(mǎi)福利彩票所得獎(jiǎng)金

E.股息所得

【答案】BD

【例3·單選題】王某屬于自由職業(yè)者，本月繪畫(huà)所得為5000元，則王某的所得應(yīng)按(項(xiàng)目征稅

A.工資、薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

【答案】B

四、個(gè)人所得稅的稅率(熟悉)

個(gè)人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率)

4.稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。

5.其他

包括特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

【例1·多選題】(2004年)下列個(gè)人所得中，適用20%比例稅率的有()

A.股息所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.承租經(jīng)營(yíng)所得

D.偶然所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】ABDE

【例2·多選題】下列個(gè)人所得中，適用累進(jìn)稅率的有()

A.工資薪金所得

B.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.對(duì)企事業(yè)單位的承租經(jīng)營(yíng)承包經(jīng)營(yíng)所得

D.股息所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】ABC

【例3·單選題】(2008年)我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，對(duì)一次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)50 000元的部分加征十成，因此，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)60 000元的部分，其適用的稅率為()。

A.20%

B.30%

C.40%

D.50%

【答案】C

【例4·多選題】按照現(xiàn)行稅法，勞務(wù)報(bào)酬收入所適用的個(gè)人所得稅稅率包括()。

A.0%

B.10%

C.20%

D.30% E.40%

【答案】ACDE

五、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額(掌握)

(一)工資、薪金所得

1.每月工資、薪金收入額減除2000元費(fèi)用后，余額為應(yīng)納稅所得額。

2.附加減除費(fèi)用的規(guī)定：2800元

(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員

(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家;

(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。

3.在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計(jì)算。

【例1·單選題】個(gè)人所得稅對(duì)外籍人員的工資薪金所得規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是()。

A.4000元

B.4160元

C.4800元

D.5200元

【答案】C

【例2·單選題】(2005年，修改)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不允許減除2800元附加減除費(fèi)用的人員是()

A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員

B.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員

C.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職取得工資、薪金所得的個(gè)人

D.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍專(zhuān)家

【答案】B

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

以每一納稅的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(三)對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。

【例1·單選題】對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額是以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，該必要費(fèi)用是()。

A.1600元/月

B.2000元/月

C.4000元/月

D.4800元/月

【答案】B

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)

(1)每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

【例1·單選題】某人一次獲得勞務(wù)報(bào)酬3000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許減除的費(fèi)用為()。

A.500元

B.600元

C.800元

D.1000元

【答案】C

【例2·單選題】某人一次獲得稿酬所得6000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許減除的費(fèi)用為()。

A.500元

B.800元

C.1000元

D.1200元

【答案】D

【例3·單選題】每次財(cái)產(chǎn)租賃所得4000元以上的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予減除的費(fèi)用是()。

A.800元

B.1600元

C.2000元

D.收入額的20%

【答案】D

(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額

【例1·多選題】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中可扣除的費(fèi)用有()

A.必要費(fèi)用的扣除，即定額扣除800元

B.財(cái)產(chǎn)原值

C.合理費(fèi)用

D.所計(jì)提的折舊

E.預(yù)計(jì)損失

【答案】BC

(六)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

【例1·單選題】股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是()

A.每年收入額

B.每季度收入額

C.每次收入額

D.每月收入額

【答案】C

【例2·多選題】下列所得項(xiàng)目中()不允許扣除任何費(fèi)用來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.利息、股息、紅利所得

D.偶然所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】CD

【例1·單選題】(2005年)下列項(xiàng)目中以收入全額為應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅的是()

A.勞務(wù)報(bào)酬所得

B.稿酬所得

C.財(cái)產(chǎn)租賃所得

D.購(gòu)物中獎(jiǎng)收入

【答案】D

(七)公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除

一般公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額的扣除以不超過(guò)納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限;個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

【例1·單選題】個(gè)人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過(guò)()

A.應(yīng)納稅所得額的30%

B.所得額的30%

C.應(yīng)納稅所得額的3%

D.所得額的3%

【答案】A

【例2·單選題】個(gè)人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中扣除的比例為()。

A.30%

B.12%

C.30%

D.全額扣除

【答案】D

【例3·單選題】某公民一次獲得勞務(wù)報(bào)酬所得2萬(wàn)元，若進(jìn)行公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可以從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的數(shù)額為()

A.4800元

B.600元

C.6000元

D.480元

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)=16000元;限額=16000×30%=4800元。

六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

(一)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(—速算扣除數(shù))

【例1·單選題】某納稅人2008年6月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入5400元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為()

A.505元

B.625元

C.750元

D.385元

【答案】D

【解析】應(yīng)納稅所得額=5400-2000=3400(元)

應(yīng)納稅額=3400×15%-125=385(元)

【例2·單選題】在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專(zhuān)家(為非居民納稅人)2008年6月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。其應(yīng)納的個(gè)人所得額為()

A.1465元

B.1305元

C.1200元

D.665元

【答案】D

【解析】應(yīng)納稅所得額=10000-2000-2800=5200(元)

應(yīng)納稅額=5200×20%-375=665(元)

【例3·單選題】(2006年)李先生取得稿酬收入l0000元，則該筆收入應(yīng)納個(gè)人所得稅()。

A.560元

B.1120元

C.1400元

D.1600元

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元

應(yīng)納稅額= 8000 × 20% ×(1-30%)=1120元

【例4·單選題】(2006年)張先生取得利息收入5000元，拿出其中的2000元通過(guò)民政部門(mén)捐給貧困山區(qū),則張先生利息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅()。

A.600元

B.700元

C.800元

D.1000元

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅所得額=5000;捐贈(zèng)扣除限額=5000×30%=1500元，由于實(shí)際捐贈(zèng)額超過(guò)扣除限額，所以按扣除限額扣除。應(yīng)納稅額=(5000-1500)× 20%=700元。

(二)個(gè)人所得稅的稅收抵免規(guī)定

納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

超過(guò)部分不得在本納稅的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅的該國(guó)家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

七、稅收優(yōu)惠(掌握)

(一)免納個(gè)人所得稅

(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，教育儲(chǔ)蓄存款利息以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其它專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款利息。

(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

(5)保險(xiǎn)賠款。

(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

(8)按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。

(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。

【例1·多選題】下列所得中免征個(gè)人所得稅的是()

A.利息

B.按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.獎(jiǎng)金

D.保險(xiǎn)賠款

E.撫恤金

【答案】BDE

【例2·單選題】(2004年)下列所得中，征收個(gè)人所得稅的是()

A.軍人的復(fù)員費(fèi)

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)發(fā)明獎(jiǎng)金

D.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)兩年以上的家庭居住用房取得的所得

【答案】D

【例3·單選題】(2006年)下列所得中應(yīng)納個(gè)人所得稅的是（A.縣級(jí)人民政府發(fā)放的先進(jìn)個(gè)人獎(jiǎng)

B.保險(xiǎn)賠款

C.退休工資

D.撫恤金

【答案】A

八、個(gè)人所得稅的征收管理

(一)自行納稅申報(bào)

1.自行納稅申報(bào)的納稅義務(wù)人

(1)年所得12萬(wàn)元以上的;

(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

(3)從中國(guó)境外取得所得的;

(4)取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;

(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.自行納稅申報(bào)的納稅期限)。

(1)自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表;

(2)從中國(guó)境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表;

(3)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

【例1·多選題】下列()納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理自行納稅申報(bào)。

A.年所得12萬(wàn)元以上的

B.從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的 C.從中國(guó)境外取得所得的

D.取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的 E.取得偶然所得的 【答案】ABCD

(二)代扣代繳

個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

【例1·單選題】(2008年)下列關(guān)于個(gè)人所得稅納稅期限的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。

A.自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

B.從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)

C.年所得l2萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在終了后5個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

D.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

【答案】C

【例2·案例分析題】李某2009年5月份收入情況如下：

(1)取得勞務(wù)報(bào)酬收入22000元

(2)取得股息收入1000元;國(guó)庫(kù)券利息收入200元

(3)取得稿酬收入5000元

(4)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入10000元，并將其中的5000元通過(guò)民政部門(mén)捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。

根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

(1)下列有關(guān)個(gè)人所得稅的表述，正確的有()

A.支付稿酬的單位應(yīng)代扣代繳李某的個(gè)人所得稅

B.李某取得的稿酬收入的費(fèi)用扣除額為800元

C.李某的勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)按30%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額

D.李某取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入的費(fèi)用扣除額為800元

【答案】A

(2)勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為()

A.3520元

B.4600元

C.6360元

D.6600元

【答案】A

【解析】勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額=22000×(1-20%)=17600元;應(yīng)納個(gè)人所得稅=17600×20%=3520元。

(3)稿酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為()

A.560元

B.588元

C.800元

D.840元

【答案】A

【解析】稿酬所得應(yīng)納稅所得額=5000×(1-20%)=4000元;應(yīng)納個(gè)人所得稅=4000×20%×(1-30%)=560元。

(4)李某對(duì)希望工程基金會(huì)的捐贈(zèng)，正確的處理為()

A.應(yīng)全額在稅前扣除

B.可以從應(yīng)納稅所得額中扣除2400元

C.可以從應(yīng)納稅所得額中扣除3000

D.超過(guò)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

【答案】BD

【解析】特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元;捐贈(zèng)扣除限額=8000×30%=2400元;由于實(shí)際捐贈(zèng)額超過(guò)扣除限額，因此應(yīng)該按扣除限額扣除，超過(guò)部分應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(5)李某5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為()

A.5300元

B.5400元

C.6360元

D.8760元

【答案】B

【解析】應(yīng)納個(gè)人所得稅=22000×(1-20%)×20%+1000×20%+5000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(10000×(1-20%)-2400)×20%=5400元。

【例3·案例分析題】(2007年，經(jīng)過(guò)修改)中國(guó)公民張某系一大學(xué)教授，2009年取得的收入情況如下：

(1)取得工資收入6000元

(2)一次性取得設(shè)計(jì)收入20000元，繳稅前從中依次拿出6000元、5000元，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū);

(3)出版專(zhuān)著一部，出版社支付稿酬l00 000元;

(4)在A國(guó)講學(xué)取得稅后收入20000元，已按收入來(lái)源地稅法繳納了個(gè)人所得稅3000元。

請(qǐng)回答以下問(wèn)題：

(1)張某取得的工資收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。

A.5700

B.6564

C.7200

D.9900

【答案】A

【解析】每月應(yīng)納稅額=(6000-2000)*15%-125=475元;全年應(yīng)納稅額為5700元。

(2)張某取得的設(shè)計(jì)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。

A.1000

B.1400

C.1800

D.l960

【答案】B

【解析】對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)允許全額扣除;之后應(yīng)納稅所得額=20000*(1-20%)-6000=10000元，則向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的限額為10000*30%=3000元，實(shí)際捐贈(zèng)5000元，允許扣除3000元，應(yīng)納稅額=[20000*(1-20%)-6000-3000]*20%=1400元。

(3)張某取得的稿費(fèi)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。

A.11 200

B.14 000

C.16 000

D.20 000

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額=100000*(1-20%)*20%*(1-30%)=11200元。

(4)張某從A國(guó)取得的講學(xué)收入在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()元。

A.200

B.680

C.1900

D.3200

【答案】B

【解析】抵免限額(在我國(guó)的應(yīng)納稅額)=23000*(1-20%)*20%=3680元;應(yīng)補(bǔ)稅680元。

(5)下列表述中正確的有()。

A.張某不是自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

B.張某應(yīng)在終了后3個(gè)月內(nèi)自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

C.稿費(fèi)收入的個(gè)人所得稅以支付稿費(fèi)的單位為扣繳義務(wù)人

D.張某應(yīng)在終了后45日內(nèi)，將從A國(guó)取得的講學(xué)收入應(yīng)在中國(guó)繳納的所得稅款繳入國(guó)庫(kù)

【答案】BC

第五篇：個(gè)人所得稅

第二章 個(gè)人所得稅法

學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)應(yīng)了解個(gè)人所得稅的概念及產(chǎn)生與發(fā)展；掌握個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容，熟練應(yīng)用個(gè)人所得稅的計(jì)算；理解個(gè)人所得稅的征納管理。

本章重點(diǎn)內(nèi)容：納稅人身份判定、應(yīng)稅所得項(xiàng)目、稅率、不同稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額計(jì)算、減免稅優(yōu)惠、境外所得稅額扣除、納稅辦法。

本章難點(diǎn)問(wèn)題：費(fèi)用扣除中有關(guān)“次”的規(guī)定、應(yīng)納所得額確定、應(yīng)納稅額計(jì)算中的一些特殊問(wèn)題等。

第一節(jié) 納稅義務(wù)人

稅法規(guī)定中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。由于他們各自承擔(dān)的納稅義務(wù)不同，又將其按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

一、居民納稅人

1、居民納稅人的條件（只要具備其中1個(gè)條件即為居民納稅人）

（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。

這里“住所”指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。“習(xí)慣性居住”是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但居住時(shí)間滿1年的個(gè)人。

這里“居住滿1年”是指在一個(gè)納稅內(nèi)（即公歷1月1日至12月31日），在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日的個(gè)人。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

2、居民納稅人種類(lèi)：

（1）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民；

（2）從公歷1月1日至12月31日，居住在中國(guó)境內(nèi)的外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞

3、居民納稅人的納稅義務(wù)

居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外任何地方的應(yīng)稅所得，在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

二、非居民納稅人

非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定條件的納稅義務(wù)人，具體包括兩類(lèi)；

1、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住的外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞；

2、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、港澳臺(tái)同胞。

非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

三、所得來(lái)源地的確定

１、工資、薪金所得：任職受雇單位所在地

２、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地

３、勞務(wù)報(bào)酬所得：實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)

４、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)

５、財(cái)產(chǎn)租賃所得：出租財(cái)產(chǎn)的使用地

６、利息、股息、紅利所得：支付方所在地

７、特許權(quán)使用費(fèi)所得：特許權(quán)的使用地

第二節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目

1、工資、薪金所得

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得參照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目對(duì)投資人或合伙人征稅。

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（有兩種情形）

4、勞務(wù)報(bào)酬所得（指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得）；注意與工資薪金所得區(qū)分開(kāi)來(lái)

5、稿酬所得（指?jìng)€(gè)人作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）；

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

7、利息、股息、紅利所得（國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外）；

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

10、偶然所得（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性所得）；

11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

第三節(jié)、稅率

個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了三種類(lèi)別的所得稅稅率，它們是：

一、七級(jí)超額累進(jìn)稅率：適用于工資、薪金所得，稅率以月應(yīng)納稅所得額不同確定為5%～45%。（稅率表略）二、五級(jí)超額累進(jìn)稅率：適用于個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得這兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，稅率以年應(yīng)納稅所得額不同確定為5%～35%（稅率表略）

需要特別注意的是，對(duì)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率，按照承包、承租合同（協(xié)議）不同，又具體分為兩種情況：

1、承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得，其他收入上交的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；

2、承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的（即對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)），按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

三、20%的比例稅率：適用于以“次”計(jì)算應(yīng)納稅額的其它八項(xiàng)所得項(xiàng)目。但在具體運(yùn)用時(shí)，有的項(xiàng)目有加征規(guī)定，有的項(xiàng)目有減征規(guī)定，因而還要加以區(qū)別：

1、勞務(wù)報(bào)酬所得：適用20%比例稅率，但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，有加成征收，具體規(guī)定如下表：（舉例）

2、稿酬所得：適用20%的比例稅率，但可按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際征收率14%。

3、其它六項(xiàng)所得均按20%比例稅率，它們是：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。

第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目不同，取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不同，因此需分項(xiàng)計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)稅所得額，以某項(xiàng)應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

一、各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

1、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元或4800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所說(shuō)的“納稅收入總額”，是指納稅人按承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的“必要費(fèi)用”是指按月減除2000元，全年可減除24000元。(舉例兩種情形予以說(shuō)明)

? 個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

? 級(jí)數(shù) 每月應(yīng)納稅所得額 稅率(%)速算扣除數(shù)：

? 1，全月應(yīng)納稅額不超過(guò)1500元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)0；

? 2，全月應(yīng)納稅額超過(guò)1500元至4500元的部分，稅率為10%。速算扣除數(shù)105元； ? 3，全月應(yīng)納稅額超過(guò)4500元至9000元的部分，稅率為20%。速算扣除數(shù)555元； ? 4，全月應(yīng)納稅額超過(guò)9000元至35000元的部分，稅率為25%，速算扣除數(shù)1005元； ? 5，全月應(yīng)納稅額超過(guò)35000元至55000元的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)2755元； ? 6，全月應(yīng)納稅額超過(guò)55000元至80000元的部分，稅率為35%。速算扣除數(shù)5505元； ? 7，全月應(yīng)納稅額超過(guò)80000的部分，稅率為45%。速算扣除數(shù)13505元。

? 注：本表所稱(chēng)全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用叁仟元伍佰元后（外籍人員按肆仟捌佰元）的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所說(shuō)“合理費(fèi)用”是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

6、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，沒(méi)有費(fèi)用扣除問(wèn)題。

二、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

附加減除費(fèi)用只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得作出的特殊規(guī)定，其目的是不因征收個(gè)人所得稅而加重外籍人員和境外工作的中國(guó)公民的稅收負(fù)擔(dān)。

1、適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類(lèi)：

（1）在中國(guó)境內(nèi)企、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

（2）在中國(guó)境內(nèi)企、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體工作取得工資、薪金所得的華僑、港澳臺(tái)同胞。

（3）在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的中國(guó)公民；

2、附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除4800元。

三、每次收入的確定

個(gè)人所得稅中有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的明確規(guī)定按次計(jì)算征稅，即每次收入都可以減除定額或定率的費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，以其余額計(jì)算應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確劃分“次”，對(duì)于維護(hù)納稅人合法權(quán)益，避免稅收漏洞都十分重要。為此，稅法按不同應(yīng)稅項(xiàng)目作出如下具體規(guī)定：

1、勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：

（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次計(jì)征個(gè)人所得稅；

（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

5、利息、股息、紅利所得。以支付利息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

6、偶然所得以每次收入為一次。

7、其他所得以每次收入為一次。

四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1、個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)（即前面提過(guò)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)），捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2、個(gè)人的所得用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

3、個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

第五節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算

一、應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式分別為：

1、工資、薪金所得(教材有誤)

應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。

（1）查賬征稅：

有關(guān)扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)教材，特別注意：投資者的投資回報(bào)不得在稅前扣除，但投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資、薪金所得“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出可以稅前據(jù)實(shí)扣除。

（2）核定征收：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：

應(yīng)納稅額=（承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-上交費(fèi)用-2000×該實(shí)際承包承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）×適用稅率-速算扣除數(shù)

4、勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%

（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

（3）每次收入的應(yīng)納所得額超過(guò)20000元的：

應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)

5、稿酬所得：

（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）

（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（注意財(cái)產(chǎn)租賃的收入額中還有法定稅費(fèi)和修繕費(fèi)用準(zhǔn)予從中扣除，教材案例有誤）

（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（在納稅人不能準(zhǔn)確提供房產(chǎn)原值和有關(guān)稅費(fèi)憑證時(shí)可核定征收個(gè)人所得稅）

應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%

8、利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得：

應(yīng)納稅額=每次收入額×20%

二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題

1、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（居民納稅人）一次取得年獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)獎(jiǎng)金，不包括按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)稅問(wèn)題。（結(jié)合教材第205頁(yè)）

（1）個(gè)人取得的上述獎(jiǎng)金，不能平均分?jǐn)傆诟髟?，而?yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，在取得的當(dāng)月計(jì)算納稅。

（2）由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因而該獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足2000元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與2000元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題：

（1）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

（2）對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅,“全額”是指扣除2000元費(fèi)用后的余額。但對(duì)可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、不滿一個(gè)月的工資、薪金所得

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一個(gè)月并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。

４、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得

對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：

應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)］×12

５、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人工資薪金所得稅稅款

在實(shí)踐中，如雇主支付給納稅人的報(bào)酬為不含稅的凈所得，納稅人的應(yīng)納稅額已由雇主代其繳納，此時(shí)應(yīng)將納稅人的不含稅收入換算為含稅收入先計(jì)算應(yīng)納稅所得額，然后再據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。

（１）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）

①

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

②

公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式②對(duì)應(yīng)的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率（見(jiàn)案例7-14）

（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的，可分為定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定律負(fù)擔(dān)部分稅款兩種情況。

①雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

②雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

６、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）這類(lèi)納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。

（2）對(duì)工資薪金所得的來(lái)源地，必須明確的是：不論工資薪金由境內(nèi)或境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，只要是個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。也就是說(shuō)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)是納稅人實(shí)際工作地，而不是所得支付地。境內(nèi)所得和境外所得均有境內(nèi)支付和境外支付的問(wèn)題。

（3）對(duì)上述個(gè)人的工薪所得征稅有稅收優(yōu)惠：

①對(duì)在境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日（或在稅收協(xié)定期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日，即半年）的非居民納稅人，其境內(nèi)所得由境外雇主支付并不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予征稅。

②對(duì)在境內(nèi)無(wú)住所，但居住1年以上，不滿5年的居民納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其境外所得可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)和其他組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；境外支付的部分免予納稅。

7、關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后征收個(gè)人所得稅問(wèn)題：

對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，在減除2000元費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳，年終領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，其計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額=［（全年基本收入和效益收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)］×12

應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額

8、一人兼有多項(xiàng)應(yīng)稅所得（見(jiàn)教材第208頁(yè)案例7-15）

納稅人同時(shí)取得兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上應(yīng)稅所得時(shí)，除按稅法規(guī)定應(yīng)同項(xiàng)合并計(jì)稅的外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)就其所得分項(xiàng)分別計(jì)算納稅。

稅法規(guī)定應(yīng)通向合并計(jì)算的應(yīng)稅所得有：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得等。

納稅人兼有不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

9、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題

兩個(gè)以上納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的（如幾個(gè)人共同完成一部著作而取得的稿酬所得），可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

10、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題

個(gè)人按規(guī)定比例實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入當(dāng)期工資、薪金收入；個(gè)人領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

11、國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題

上述收入在當(dāng)?shù)厣弦荒昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以?xún)?nèi)部分免稅；超過(guò)部分應(yīng)計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

第六節(jié) 稅收優(yōu)惠

一、免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目有：

1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（儲(chǔ)蓄存款利息1999年11月1日起取消免稅規(guī)定）

3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5、保險(xiǎn)賠款。

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予以免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10、符合規(guī)定的見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金。

11、企業(yè)和個(gè)人按省級(jí)以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅；但超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分不予免稅。

12、個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。

13、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。

二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目有：

1、殘疾、孤老人員和烈屬所得。

2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

3、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。

三、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要有：

1、外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

2、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

3、外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

4、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

5、個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

6、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

第七節(jié) 境外所得的稅額扣除

個(gè)人所得稅的居民納稅人，從中國(guó)境外取得的所得已在境外繳納的個(gè)人所得稅，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。這一限額扣除的原則與企業(yè)所得稅中相關(guān)的內(nèi)容一致，具體操作步驟如下：（結(jié)合教材第209頁(yè)案例7-17）

一、計(jì)算扣除限額

由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)不同性質(zhì)所得分別規(guī)定了不同的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，因此境外已納稅款的扣除限額應(yīng)采“分國(guó)分項(xiàng)”的計(jì)算方法，即區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額。這與企業(yè)所得稅計(jì)算扣除限額采用的“分國(guó)不分項(xiàng)”方法要區(qū)別開(kāi)。

二、運(yùn)用扣除限額

以納稅人在境外某一國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅額與計(jì)算出的扣除限額相比較，低于扣除限額的應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳其差額部分；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)的部分不得在本納稅的應(yīng)納稅額中扣除。但是可以在以后納稅的該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

另外還有兩個(gè)需要注意的問(wèn)題是：

第一、納稅人依照稅法的規(guī)定申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件，復(fù)印件不行。

第二，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

第八節(jié) 納稅辦法

個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)和代扣代繳兩種。

一、自行申報(bào)辦法（適用范圍、納稅期限、地點(diǎn)與方式）

(一)年所得12萬(wàn)元以上的；

(二)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

(三)從中國(guó)境外取得所得的；

(四)取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；

(五)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

除特殊規(guī)定外，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。

納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅，在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳、終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

二、代扣代繳辦法

是目前實(shí)際使用的個(gè)人所得稅主要納稅辦法。學(xué)習(xí)中應(yīng)關(guān)注以下主要內(nèi)容：

1、扣繳義務(wù)人

凡向納稅人支付除個(gè)體工商業(yè)戶所得項(xiàng)目以外各項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的企業(yè)（公司）事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。

2、代扣代繳期限

扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。