第一篇：個人所得稅

個人所得稅, 就是對個人自然人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。它于1799年始創(chuàng)于英國, 至今已有200多年的歷史。由于個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等諸多優(yōu)點(diǎn), 在世界各國得到了廣泛的推廣和應(yīng)用。

在我國, 個人所得稅自1980年開始征收, 現(xiàn)已成為稅制中的重要稅種之一。開征個人所得稅關(guān)系著我們每個人、每個家庭的利益, 制度是否完善與我們息息相關(guān)。個人所得稅作為調(diào)整國家與個人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿, 是增加國家財(cái)政收人和調(diào)節(jié)社會成員分配的重要工具。對緩解社會分配不公的矛盾, 增加財(cái)政收人, 維護(hù)國家權(quán)益、調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距等諸方面有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、個人所得稅免征稅額的標(biāo)準(zhǔn)

2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正, 將個人所得稅工資薪金所得免征額由800元調(diào)整至1600元, 第三十一次會議2007年1229月日表決通過了關(guān)于修改《個人所得稅法》的決定, 將個人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。免征稅額是征稅對象中免于征稅的數(shù)額, 它是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從收人中首先扣除的部分。免征額目的之一是為了使大部分低收人者免于納稅, 以真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。我國目前的個人所得稅制度實(shí)行減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法, 這種方法扣除標(biāo)準(zhǔn)單一, 沒有考慮納稅人的實(shí)際具體情況。

我們來看一位納稅人提出的這樣一個問題 “ 兩個家庭均為一家三口人。其一父親每月3000元, 妻子、孩子均無工作也無任何收人來源其

二父親、妻子、孩子有均工作, 每月工資收人分別是1000元。前者和后者的家庭總開銷和總收人相當(dāng), 但前者的稅收負(fù)擔(dān)要重的多, 在個稅上如何保護(hù)其一家庭”川顯然, 按照目前的“ 一視同仁”的扣稅方式, 這一問題無法解決。由此亦可看出, 納稅主體包括個人和家庭。從公平的角度看, 以家庭為納稅主體對非勞動收人會公平的對待, 因?yàn)橐詡€人為納稅主體時(shí)對這些所得的源泉扣繳根本不考慮其實(shí)際納稅能力, 在以家庭為納稅主體的情況下, 將這些所得并人家庭總收人再對某些項(xiàng)目進(jìn)行扣除, 能更好地體現(xiàn)綜合納稅能力。從取得收人的角度看個人申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)并無本質(zhì)區(qū)別。從效率角度看對個人征稅影響的是個人的投資與勞動力決策, 對家庭征稅的影響則更廣泛。因?yàn)榧彝ナ巧鐣幕炯?xì)胞、很多消費(fèi)、儲蓄、投資行為是以家庭為單位進(jìn)行的, 而不是一個人所能決定的。這樣對家庭征稅的影響范圍較廣,也較直接。圖納稅人的家庭情況千差萬別, 婚否,教育子女、贍養(yǎng)老人的多少都不相同, 而我國是一個以家庭消費(fèi)為本體、同時(shí)又是一個崇尚養(yǎng)老育的國家, 這些都是納稅人必須考慮的重要因素?，F(xiàn)在, 納稅人的工資基本支出中不再只是保證溫飽問__題, 還應(yīng)包括交納住房基金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、婚育保險(xiǎn)等國家法律規(guī)定的各項(xiàng)必須支出。因此, 現(xiàn)行的免征稅額對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分。

其次, 我國目前各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同, 居民收人、支出水平差距也很明顯1600元的免征額在西部不發(fā)達(dá)地區(qū)屬于高收人, 但在東部沿海地區(qū)只能維持基本生活需要。因此, 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)實(shí)行統(tǒng)一的免征稅額不能真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的, 容易造成稅負(fù)不公平。目前, 個人所得稅起征點(diǎn)提高到了2000元大部分工薪階層納稅人的收人因收人達(dá)不到減速除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)而免予納稅, 中等收人者的稅負(fù)也大大減輕, 滿足了居民基本生活消費(fèi)支出需要, 也統(tǒng)籌兼顧了財(cái)政承受能力, 并體現(xiàn)了重點(diǎn)照顧中低收人者的政策調(diào)整意圖。

最后, 對外籍人員、境內(nèi)境外工作的中國公民采取了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 顯失橫向公平。隨著中國的改革開放, 經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng), 吸引越來越多的外籍人員、華僑及港、澳、臺胞來中國內(nèi)地工作、定居, 應(yīng)對他們與內(nèi)地中國公民同等對待。

二、個人所得稅稅制模式的選擇

從世界范圍來看, 不同國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平各不相同, 加上政治法律制度上存在著很大的差異,按其課征方式, 個人所得稅法律制度通?？煞譃榉诸愃枚愔?、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制混合所得稅制三種模式分類所得稅制, 是指把所得依其來源的不同分為若干類別, 對不同類別的所得分別計(jì)稅的所得稅制度。分類所得稅制的優(yōu)點(diǎn)之一就是它可按不同性質(zhì)的所得分別采用不同的稅率, 實(shí)行差別待遇。同時(shí), 它還可以廣泛采用源泉課征法, 從而既可以控制稅源, 又可以減少匯算清繳的麻煩, 節(jié)省稅收成本。其缺點(diǎn)存在所得來源日益復(fù)雜并因而會加大稅收成本的問題, 而且有時(shí)不符合量能課稅原則。既不利于按統(tǒng)一稅率體現(xiàn)公平稅負(fù), 又不利于運(yùn)用累進(jìn)稅率發(fā)揮對個人總收人水平的調(diào)節(jié)作用。綜合所得稅制, 是對納稅人以個人或家庭為單位位全年各種不同來源的所得綜合起來, 依法寬免或扣除后, 依法計(jì)征的一種所得稅制度。它是由納稅人將一定時(shí)期的各類所得匯總申報(bào), 采用累進(jìn)稅率計(jì)算征收。其突出優(yōu)點(diǎn)在于能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平, 符合支付能力原則或量能課稅原則而缺點(diǎn)在于計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜和困難, 征稅成本較高, 不便實(shí)行源泉扣繳, 逃避稅收現(xiàn)象較為嚴(yán)重。目前世界上大多數(shù)國家實(shí)行綜合所得稅制,如美國、德國、英國等。分類綜合所得稅制, 亦稱混合所得稅制, 規(guī)定先就納稅人具有連續(xù)性的各類所得, 按標(biāo)準(zhǔn)稅率實(shí)行源泉扣繳, 然后再綜合年度不同來源所得, 適用累進(jìn)稅率計(jì)征, 對已扣繳的稅款, 準(zhǔn)予在年度應(yīng)納稅額中沖抵, 兼有綜合與分類稅制的特征。它既堅(jiān)持了按支付能力課稅原則, 又堅(jiān)持了對不同性質(zhì)的收人實(shí)行區(qū)別對待的原則。此外, 它還具有稽征方便, 有利于減少偷稅漏稅等方面的優(yōu)點(diǎn)。但容易引起重疊征稅, 降低稅收透明度?，F(xiàn)在國際上比較通用的稅制模式是綜合個人所得稅制模式, 它被認(rèn)為是最有利于保證財(cái)政收人增長的“ 對人稅”。實(shí)行綜合所得稅制的國家, 將工資、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃、經(jīng)營所得等經(jīng)常性所得合并為綜合所得統(tǒng)一征稅。這種模式稅收成本高,對外部環(huán)境要求高, 但它能體現(xiàn)“ 量能負(fù)擔(dān)” , 調(diào)節(jié)收人分配, 而且累計(jì)稅率的設(shè)計(jì), 能更好發(fā)揮“ 稅收的內(nèi)在穩(wěn)定器” 作用。

我國自1980年公布實(shí)施第一部個人所得稅法開始征收個人所得稅, 至今一直實(shí)行分類所得稅制, 即將納稅人取得的各項(xiàng)收人通過列舉的方法劃分為工薪所得、勞酬所得、稿酬所得等11個征稅項(xiàng)目, 各類所得分類征收, 實(shí)行差別稅率。20世紀(jì)80年代, 采用分類所得稅制是考慮到個人收入情況并符合國情的。改革開放初期, 我國公民的個人所得收人結(jié)構(gòu)較為簡單, 國家實(shí)行源泉扣繳比較簡便, 實(shí)行分類所得稅制能夠較好的發(fā)揮該種制度的長處。但二十多年來我國社會經(jīng)歷了翻天覆地的變化, 人民生活水平有了較大幅度的提高, 收人來源也顯現(xiàn)出日益多元化的趨勢, 在特定的社會形勢下, 現(xiàn)行的分類所得稅制逐步顯露出其固有的弊端。違背了量能納稅的原則, 使得收人相同者由于所得來源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同。這種以犧牲個人所得稅的公平職能為代價(jià)換取征管成本降低的做法是不明智的。

因此, 從社會公平、健康財(cái)政以及我國國情各方面綜合考慮, 分類綜合所得稅制是我國個人所得稅法律制度改革的最佳制度選擇。它集合了分類制與綜合制的優(yōu)點(diǎn)。只有個人的綜合收人而非收人的來源才是最能反映納稅人負(fù)擔(dān)能力的指標(biāo)。從世界范圍看, 絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家以及大部分發(fā)展中國家都采用了綜合所得稅制模式, 單純采用分類所得稅制模式的國家極少。因此, 舍棄單純的分類所得稅制模式在國內(nèi)已成為一種共識。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與個人所得稅制模式二 者的相關(guān)性很小, 單純的分類所得稅制模式和分類綜合模式都非經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可逾越的階段。但是, 綜合稅制模式的采用需要先進(jìn)的征管手段作為保證。綜合所得稅制模式之所以更有利于公平, 其關(guān)鍵在于存在一個將收入?yún)R總并綜合使用一個統(tǒng)一的稅率以及做出一個較公允的綜合扣除的過程。在這點(diǎn)上, 分類綜合稅制或混合稅制模式是可以設(shè)計(jì)出相類似的機(jī)制的。具體地說, 即以分類所得稅為基礎(chǔ), 先分類課征, 實(shí)行源泉扣繳, 在支付單位及個人雙向申報(bào)基礎(chǔ)上, 年終再對個人全部所得進(jìn)行匯總。全年所得稅總額在法定限額以上的另按一個統(tǒng)一累進(jìn)稅率計(jì)稅, 最后比較分征階段的已納稅款與匯總階段的應(yīng)納稅額, 多退少補(bǔ)。這樣的分類綜合模式既能滿足公平準(zhǔn)則的機(jī)制, 又與現(xiàn)階段的征管條件相配合, 不失為現(xiàn)階段較好的選擇。

三、個人所得稅稅率的結(jié)構(gòu)

個人所得稅稅率是個人所得稅制度的核心問題, 直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。從世界各國的稅務(wù)實(shí)踐看, 對綜合收人大多數(shù)國家采用累進(jìn)稅率。我國目前的個人所得稅稅率, 一是超額累進(jìn)稅率分類太多, 過于復(fù)雜, 連同個人獨(dú)資和合資企業(yè)投資者征收個人所得稅一起, 實(shí)際上包括四大項(xiàng),而且稅率設(shè)計(jì)也不一致。二是對工薪所得的稅率設(shè)計(jì)檔次過多, 邊際稅率過高。三是比例稅率的設(shè)計(jì)與加征、減征以及費(fèi)用扣除上配套不嚴(yán)密, 產(chǎn)生了稅負(fù)不公、計(jì)算復(fù)雜的問題, 表現(xiàn)較為突出的是勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得上。

由此看來, 個人所得稅稅率設(shè)計(jì)的基本原則是體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收人分配的政策, 采用少級距、高邊際稅率的超額累進(jìn)稅率。其改革的措施可考慮

首先, 減少稅率級次, 擴(kuò)大級距。一般來說,西方國家的個人所得稅等級數(shù)目平均為4個, 最少2的只有個如美國, 而我國的工資、薪金個人所得稅稅率等級為9個。由于在少等級下的稅率制度同樣能起到更好的累進(jìn)效果而又簡化稅制, 因而我國應(yīng)削減稅率級次。

其次, 降低最高邊際稅率。我國的個人所得稅的最高邊際稅率可降低為30%-35%。這樣的稅率選擇, 可以堵塞由分類課征所造成的稅收漏洞, 也便于納稅意識的培養(yǎng), 為全面過渡到綜合稅制模式做準(zhǔn)備, 也有利于刺激人們工作、投資、儲蓄的積極性, 促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第三, 不同的應(yīng)稅基礎(chǔ)在稅率設(shè)計(jì)及稅負(fù)分配上應(yīng)有所差別。我國應(yīng)稅所得主要包括勞動所得、經(jīng)營所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得。對投資所得和財(cái)產(chǎn)所得, 由于這些所得憑借的是其擁有的資產(chǎn), 所含辛苦較少, 課以重稅是不過分的, 以避免寄生階層的產(chǎn)生。對經(jīng)營所得, 在稅率設(shè)計(jì)及扣除上, 應(yīng)加大課稅力度, 并對超過一定限額的實(shí)行加成征收。對勞動所得, 從總體上應(yīng)堅(jiān)持從輕課稅的原則, 以體現(xiàn)對勤勞所得的某種鼓勵。但這并不是說對其內(nèi)部的工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得, 就沒有課稅上的差別。這主要在于勞務(wù)報(bào)酬所得在我國目前情況下, 很大部分是第二職業(yè)所得, 他們是有固定工薪收人的。因此, 在勞動所得內(nèi)部存在一定課稅上的差別也是合理的。

四、個人所得稅稅政管理制度的完善

稅收制度和征收管理是相輔相成、缺一不可的。如果征收管理與稅收制度相脫節(jié), 再合理、再規(guī)范的稅制也很難發(fā)揮其應(yīng)有的整體職能的有效作用。從目前看, 個人所得稅在征收管理上, 無論是組織機(jī)構(gòu)還是實(shí)際征管過程都是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的, 因而在客觀上造成了個人所得稅款的大量流失。因此,我國個人所得稅的征管必須作相應(yīng)改革, 爭取盡快建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的征管新體系。首先, 在健全稅務(wù)登記包括納稅人識別號、賬簿憑證管理等基本制度的前提下, 以支付單位和個人源泉預(yù)扣為基礎(chǔ), 以納稅人年度終了后一定期間內(nèi)的自我申報(bào)納稅為主體, 以征管機(jī)關(guān)推定測算、輕稅重罰為保障, 建立起有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制, 增強(qiáng)人們的自覺納稅意識, 強(qiáng)化企業(yè)的扣繳責(zé)任。

其次, 規(guī)范稅務(wù)代理工作。國家稅務(wù)部門應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)稅務(wù)代理活動的正常開展, 稅務(wù)代理的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)對工作機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。改變扣繳義務(wù)人為支付單位和個人的籠統(tǒng)規(guī)定, 將扣繳義務(wù)進(jìn)一步落實(shí)到經(jīng)營性單位的負(fù)責(zé)人, 機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管會計(jì)人員及其他執(zhí)行業(yè)務(wù)人員, 避免使扣繳責(zé)任落空。在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部, 逐步引人競爭機(jī)制, 調(diào)整人員結(jié)構(gòu), 使稅務(wù)代理人不斷更新知識, 提高業(yè)務(wù)能力。

其三, 提高個人所得稅稅源監(jiān)控力度。一是加強(qiáng)稅務(wù)登記管理, 建立與工商、銀行、國稅等部門的工作聯(lián)系制度和網(wǎng)絡(luò)信息交流制度, 有效地減少漏征漏管戶。二是改進(jìn)稅務(wù)登記驗(yàn)證辦法, 增加驗(yàn)證內(nèi)容, 建立稅源動態(tài)控管檔案, 為分析預(yù)測和挖掘稅源提供依據(jù)。三是及時(shí)辦理變更和注銷稅務(wù)登記, 使基層地稅機(jī)關(guān)能夠準(zhǔn)確把握稅源動態(tài)變化情況, 搞好稅源動態(tài)管理。四是改進(jìn)納稅人檔案管理辦法, 充分利用計(jì)算機(jī)手段, 把納稅人經(jīng)營、財(cái)務(wù)和納稅資料完整地收集起來, 加以科學(xué)地分類歸檔, 為分析預(yù)測和挖掘稅源創(chuàng)造條件, 做到對收人工作心中有數(shù)。

最后, 加強(qiáng)和完善對高收人個人所得稅的控管。就目前現(xiàn)狀看, 高收人納稅人的個人所得稅征管仍然存在不足一是對高收人個人的管理流于形式, 只簡單記錄其收人和納稅情況, 并沒有對其形成有效有力的控管二是對從事農(nóng)、林、牧、副、漁的高收入個人在扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后的所得也應(yīng)列為征稅對象三是很多私營企業(yè)的老板不給自己開工資, 個人的開支都作為公司的經(jīng)營成本, 規(guī)避繳納個人所得稅四是我國涉外稅收越來越頻繁, 但稅務(wù)機(jī)關(guān)對于外籍人士的稅收宣傳不及時(shí)。

五、小結(jié)

改革和完善我國個人所得稅制度是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作, 又是一項(xiàng)直接關(guān)系國家、地方, 尤其是納稅人切身利益的工作, 對其進(jìn)行任何形式的修改都意味著國家、地方、納稅人利益的再調(diào)整。對于個人所得稅法予以再完善, 需順應(yīng)個人所得稅法最深層次的價(jià)值內(nèi)涵—公平價(jià)值, 并適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢, 在更大程度上實(shí)現(xiàn)社會收入的公平再分配, 達(dá)到促進(jìn)財(cái)政健康運(yùn)行發(fā)展、穩(wěn)定社會秩序、增強(qiáng)民族凝聚力、增進(jìn)社會和諧的目的, 契合堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會主義和諧社會的需要。

個人所得稅法的發(fā)展與完善

摘要: 本文從法理分析角度出發(fā), 以個人所得稅制度的概述入手, 闡述個人所得稅的產(chǎn)生、基本特征及要素以及個人所得稅法律制度確立的必要性, 希望能夠?qū)τ趥€人所得稅法律制度的系統(tǒng)化、成熟化起到一定的促進(jìn)作用, 以期能夠探究到我國宏觀調(diào)控法律制度的深層次問題。關(guān)鍵詞: 個人所得稅課稅模式稅率結(jié)構(gòu)費(fèi)用扣除征管

一、個人所得稅與個人所得稅法概述

(一)個人所得稅個人所得稅是按征稅對象對稅收進(jìn)行分類時(shí)形成的一種稅種名稱。它指的是對個人取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅, 其稅負(fù)負(fù)擔(dān)由納稅人直接承擔(dān), 直接影響到納稅人及其所撫養(yǎng)的家庭成員的最終收入和生活水平, 是一種典型的直接稅。

(二)個人所得稅法個人所得稅法則是調(diào)整國家和個人征納雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱, 是依法征稅和依法納稅的準(zhǔn)則。其主體是國家, 客體是取得所得的個人, 調(diào)整對象是個人取得的所得。

按照稅法一般作用, 我們可以類推出個人所得稅法的四項(xiàng)主要作用即, 指導(dǎo)、評價(jià)、預(yù)測及強(qiáng)制作用。具體而言, 一是為征納稅行為提供應(yīng)該遵循的準(zhǔn)則和行動方向;二是判斷、衡量征納稅行為是否、衡量征納稅行為是否合法;三是根據(jù)個人所得稅法調(diào)整標(biāo)準(zhǔn), 預(yù)測征納稅行為;四是征納稅必須依照稅法的規(guī)定進(jìn)行。另外, 個人所得稅法還承擔(dān)著為政府組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

(三)個人所得稅的立法原則立法原則是指導(dǎo)立法主體進(jìn)行立法活動的基本準(zhǔn)則, 大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為個人所得稅的立法原則主要包括稅收法定主義原則、稅收公平原則和稅收效率原則。稅收法定主義原則是稅法領(lǐng)域中的最重要的原則。它要求課稅要素法定、課稅要素明確和稅收程序法定, 以此來保障納稅人的權(quán)利, 防止其權(quán)利遭到恣意的不法侵害。個人所得稅因?yàn)樾再|(zhì)上屬于對人稅、直接稅, 與納稅人的利益直接相關(guān), 所以個人所得稅的相關(guān)法律規(guī)定必須以“法律”的形式明確表現(xiàn)出來。在執(zhí)法過程中, 沒有法律依據(jù), 行政機(jī)關(guān)不得任意的減免稅, 應(yīng)嚴(yán)格遵循“法無授權(quán)即禁止”的原則;稅收效率原則要求國家征稅應(yīng)該有助于提高經(jīng)濟(jì)效率,保障經(jīng)濟(jì)的良性、有序運(yùn)行, 實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。

二、個人所得稅立法存在的問題

個人所得稅立法存在的問題主要體現(xiàn)在以下四方面:

1、課稅模式我國個人所得稅法律制度采用分類課征的方式,它是按稅法列舉的各項(xiàng)收入分別規(guī)定稅率進(jìn)行課征, 其優(yōu)點(diǎn)在于征收簡單, 易于進(jìn)行源泉扣繳。這種稅制存在的問題是對不同收入來源采取不同的稅率和扣除辦法容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用來逃避稅收, 影響組織收入效果。按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征收個人所得稅, 不能就納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅, 難以體現(xiàn)稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)的基本原則。不利于調(diào)節(jié)個人收入差距, 容易產(chǎn)生應(yīng)稅所得來源多、綜合收入高的人少交稅或不交稅, 應(yīng)稅來源少、綜合收入低的人多交稅的現(xiàn)象。

2、稅率結(jié)構(gòu)我國現(xiàn)行個人所得稅法適用兩種稅率超額累進(jìn)

稅率和的比例稅率, 列舉了11 個項(xiàng)目為應(yīng)稅所得, 各項(xiàng)所得分類納稅, 實(shí)行差別稅率。對工薪收入規(guī)定的過高的邊際稅率并不適用, 我國現(xiàn)行個人所得稅制對工資, 薪金所得實(shí)行5% —45% 的九級超額累進(jìn)稅率, 名義稅率高, 而實(shí)際稅負(fù)低。在我國個人所得稅的征收實(shí)踐中, 最高邊際稅率45%以及次級稅率40%很少或根本未涉及。同是勞動所得的工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得以及對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得, 在適用稅率上卻分別對待, 造成稅負(fù)不公平。如我國個人所得稅法關(guān)于稅率結(jié)構(gòu)制度規(guī)定: 對工資、薪金所得適用5% —45% 的九級超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得適用20% 的比例稅率及加成征收規(guī)定;個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5% —35%的五級超額累進(jìn)稅率。

另外, 外籍人員、境外工作的中國公民與境內(nèi)工作的中國公民扣除標(biāo)準(zhǔn)不一, 不符合“國民待遇”、橫向公平原則的要求, 造成外籍人員、境外工作的中國公民與境內(nèi)工作的中國公民之間的不公平。

3、費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除項(xiàng)目主要有兩類: 一類屬于取得所得支付的必要費(fèi)用;一類屬生計(jì)費(fèi)用扣除。我國目前存在的主要缺陷一是勞動所得按照每月扣除, 不符合綜合所得按年計(jì)算的要求;二是以個人為納稅單位, 沒有考慮家庭扣除, 影響公平。

三、我國個人稅收法律制度的完善

(一)課稅模式的改革針對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平與納稅環(huán)境, 采用綜合與分類相結(jié)合的稅制模式比較符合我國目前的實(shí)際狀況。綜合與分類課征相結(jié)合的所得稅制可以減少傳統(tǒng)分類稅制產(chǎn)生的不公平現(xiàn)象, 又不必如綜合稅制繁瑣, 其主要特點(diǎn)在于既體現(xiàn)了按支付能力征稅, 對納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收;又體現(xiàn)了對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待, 對所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征, 結(jié)合了分類、綜合兩種稅制的長處。

(二)稅率結(jié)構(gòu)為使我國的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性, 必須對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。轉(zhuǎn)換為綜合與分類相結(jié)合的稅制模式后, 可以沿用比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式, 對分類計(jì)稅所得適用比例稅率, 對綜合所得則按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款根據(jù)以上分析, 筆者建議采用以下的稅率結(jié)構(gòu)。具體設(shè)計(jì)是: 在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上, 調(diào)整稅率級距, 實(shí)行10% —35%的五級超額累進(jìn)稅率, 并可考慮借鑒德國、美國稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中的“累進(jìn)消失結(jié)構(gòu)”: 當(dāng)應(yīng)稅所得達(dá)到一定數(shù)額時(shí), 不按超額累進(jìn)稅率的通常計(jì)稅方法計(jì)稅, 而是全額適用最高邊際稅率課稅。規(guī)定納稅人所得達(dá)到最高一級數(shù)額時(shí), 加征附加稅以沖抵累進(jìn)稅率表按低級次的低稅率征稅的好處, 達(dá)到全額按最高邊際稅率計(jì)稅的效果。

(三)征管制度的完善

1、稅收征管法律的完善我國目前的個人所得稅征管的程序主要由稅收征收管理法來規(guī)定, 但是這是一部適用于“依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收”的征收管理法, 因此整部法律的規(guī)定不夠細(xì)致, 缺乏專門性與針對性。而目前關(guān)于稅務(wù)復(fù)議和訴訟的規(guī)定散見于稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則、行政訴訟法等許多法律法規(guī)中, 顯得很不規(guī)范, 應(yīng)將這些規(guī)定集中起來, 并補(bǔ)充關(guān)于稅務(wù)法院執(zhí)法程序等相關(guān)內(nèi)容, 最終形成完整的稅務(wù)復(fù)議和訴訟的體系。

四、結(jié)語

改革和完善我國個人所得稅法律制度是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不僅僅是個人所得稅法的事情, 也是眾多法律部門的事情, 涉及到諸多法律的配合與銜接。如《個人所得稅法》與《財(cái)政收支劃分法》(或《稅收基本法》)相銜接以解決稅種歸屬問題;與《稅收征收管理法》相銜接以解決征管程序問題;與《企業(yè)所得稅法》、《農(nóng)牧業(yè)稅法》相銜接以解決課稅范圍、避免重復(fù)征稅的問題;與《消費(fèi)稅法》、《社會保障稅法》、《財(cái)產(chǎn)稅法》、《遺產(chǎn)稅及贈與稅法》相銜接以解決多環(huán)節(jié)、多層次的收入調(diào)節(jié)問題等等。這些問題, 必須全盤考慮、總體規(guī)劃、分步實(shí)施, 才能真正發(fā)揮個人所得稅的功能。

對完善我國《個人所得稅法》的思考

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅,1799 年始創(chuàng)于英國,目前世界上已有140 多個國家開征了這一稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前世界各國個人所得稅占稅收總收入的平均比重為18 %左右,個別發(fā)達(dá)國家達(dá)40 %以上,而我國個人所得稅開征時(shí)間較短,占稅收總額比重也較低,“2001 年,我國個人所得稅為995.99億元,但只占全國稅收的6.6 % ,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于低收入國家?！盵1 ] 我國《個人所得稅法》自1980 年9 月頒行,其后又歷經(jīng)1993 年、1999 年、2005 年三次修訂,其聚財(cái)和調(diào)節(jié)的功能得到了一定的發(fā)揮,初步形成了一套較為完整的稅制體系和征管體系,但是隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷向縱深發(fā)展,財(cái)政收入的增長遠(yuǎn)不能滿足政府實(shí)現(xiàn)公共管理和服務(wù)職能的需要,修訂后的《個人所得稅法》仍然表現(xiàn)出諸多不完善之處。因此,適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展的需要以及符合國際慣例和世界性稅制發(fā)展趨勢,必須進(jìn)一步完善我國的個人所得稅制度。這樣,不僅有利于增加財(cái)政收入,而且有利于加強(qiáng)對收入分配的宏觀監(jiān)控,調(diào)節(jié)分配不公,抑制兩極分化,緩解社會矛盾,保持社會穩(wěn)定。鑒于此,從稅法理論和稅收實(shí)務(wù)角度來探討《個人所得稅法》問題,澄清一些觀念上、認(rèn)識上的錯誤,構(gòu)思相關(guān)的稅收制度,無疑具有相當(dāng)重大而迫切的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國個人所得稅法律制度的現(xiàn)狀及原因分析

(一)我國個人所得稅法律制度的現(xiàn)狀與不足

我國現(xiàn)行個人所得稅法律制度不論在調(diào)節(jié)分配,還是在增加財(cái)政收入等方面都曾經(jīng)體現(xiàn)了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但是,面對經(jīng)濟(jì)的高速增長和不斷完善的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,尤其是在加入世界貿(mào)易組織后,我國的個人所得稅法律制度在實(shí)踐中已暴露出許多不容忽視的矛盾和問題。

筆者認(rèn)為,歸結(jié)起來這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面: 1.我國現(xiàn)行的稅制模式不能體現(xiàn)納稅人稅負(fù)的公平合理。我國個人所得稅采用分類課征的方式,它是按稅法列舉的各項(xiàng)收入分別規(guī)定稅率進(jìn)行課征。①[2 ] 這種課稅模式,雖然能夠簡化計(jì)算稅額的手續(xù),便于對納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行“源泉扣繳”,但就目前實(shí)際情況來看,弊大于利,具體原因包括: 第一,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們的收入已從過去的工資薪金“單一化”的構(gòu)成形式轉(zhuǎn)變成個人收入來源的“多元化”趨勢。[2 ] 從近幾年來城鎮(zhèn)居民的個人收入形式來看,除了工資薪金以外,勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)收入所得等名目繁多的貨幣收入形式不斷增加,而這些新增的收入形式卻又未被及時(shí)地納入稅收范圍,造成了國家稅收的大量流失。第二,對不同收入來源采用不同的稅率和扣除方法往往誘使納稅人通過分解收入、多次扣除減免費(fèi)用來逃避稅收,影響國家正常稅收。

第三,按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征收個人所得稅,不能就納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅,難以體現(xiàn)稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)的基本原則。

2.個人所得稅的征收范圍窄,不利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用?！霸谖覈墓駛€人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展的今天,我國現(xiàn)行的《個人所得稅法》不僅不像世界上多數(shù)國家那樣對個人的全部11 項(xiàng)所得進(jìn)行征稅,還對國債和國家發(fā)行的金融債券利息實(shí)行免稅,對軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等也做出了免稅的規(guī)定,這就令個人所得稅的實(shí)際征收范圍相當(dāng)狹窄?！盵3 ] 狹窄的征收范圍,加之稅制不配套和缺乏嚴(yán)密的納稅申報(bào)制度與征管手段,令一些走穴演員、私營業(yè)主和個體戶等高收入者乘機(jī)大量少報(bào)收入,逃避稅收。這不僅不利于國家組織財(cái)政收入,也不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)人們收入的作用并造成普遍的稅收不公,長此以往,必將大大削弱公民依法納稅的積極性。

3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定不合理。我國《個人所得稅法》對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分。納稅人的家庭情況千差萬別,婚否、教育子女、贍養(yǎng)老人的多寡都不相同,而我國又是一個以家庭消費(fèi)為主體,同時(shí)又崇尚養(yǎng)老育幼的國家,上述差異也應(yīng)當(dāng)是國家征稅時(shí)加以考慮的重要因素。

4.稅率設(shè)定復(fù)雜顯失公平。首先,按照我國現(xiàn)行的個人所得稅法律制度規(guī)定,工資、薪金所得實(shí)行九級超額累進(jìn)稅率,最高稅率為45 %。與世界各國相比,我國的稅率級次明顯偏多,這會造成納稅工作的復(fù)雜化,在一定程度上增強(qiáng)納稅人偷稅漏稅的動機(jī)。其二,依照現(xiàn)行個人所得稅法律制度規(guī)定,對月工資超過10 萬元以上的納稅人征收45 %的個人所得稅,而對偶然所得的500 萬元彩票收入?yún)s只征收20 %的比例稅率。后者收入遠(yuǎn)高于前者,且前者為勞動所得,適用稅率卻高,顯然這種稅率制度的設(shè)定有失公平。其三,與“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”相比,對“工資、薪金所得”除了適用的稅率、級次不公平外,在納稅期上也不公平。在現(xiàn)實(shí)生活中,除國家機(jī)關(guān)和一部分企事業(yè)單位每月按規(guī)律對勞動者支付工資、薪金外,其他公司、企業(yè)和部分事業(yè)單位就不一定每月按規(guī)律支付給勞動者工資、薪金,也許有的月份低于起征點(diǎn)以下。這與按年度計(jì)算征收納稅相比,顯然有失公平。

5.稅收征管缺乏力度。從征管制度方面看,我國對個人所得稅的征收采用兩種方法,即代扣代繳和自行申報(bào),由于支付所得單位或個人代扣代繳在實(shí)際操作中沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行,代扣代繳義務(wù)人責(zé)任不明確,代扣義務(wù)人出于多方面的考慮,會出現(xiàn)納稅申報(bào)不真實(shí),甚至瞞報(bào)、不報(bào),難以從源頭上對所得稅進(jìn)行有效的控制,導(dǎo)致稅款大量流失。

納稅人自行申報(bào)納稅時(shí),由于公民的納稅意識普遍較為淡薄,難以在稅法規(guī)定的期限內(nèi),主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得項(xiàng)目和金額,雖然國家已出臺《個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》,但該辦法卻沒有涉及某些“高收入者”的隱性收

入,同時(shí)銀行現(xiàn)金管理控制也不夠嚴(yán)格,社會上大量的收付又通過現(xiàn)金的形式實(shí)現(xiàn),這些因素的共同作用使得國家對公民的稅收除了對工資可以加以控制外,對其他收入基本難以監(jiān)管和征稅。比如,個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅款按年計(jì)

征,分月預(yù)繳,年終匯算繳清,實(shí)際上是個體工商戶基本上無賬可查,對其所適用的稅種在征收中難以劃清。此外,金融機(jī)構(gòu)及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在配合上嚴(yán)重滯后,稅務(wù)部門也未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段,不能對個人的主要收入實(shí)行監(jiān)控,在懲罰手段上,缺乏對那些偷稅數(shù)額較大的納稅人采取的合法有力的嚴(yán)厲處罰手段,達(dá)不到應(yīng)有的懲戒和警示效果。逃漏稅的法律成本和風(fēng)險(xiǎn)過低,相當(dāng)于在某種程度上鼓勵了此類不法行為。

6.全社會依法納稅的意識依然淡薄,納稅義務(wù)人故意隱瞞收入。我國的《個人所得稅法》作為全國人大制定的稅收法律,本身具有嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性的特點(diǎn),尤其是納稅申報(bào)制度的建立,要求所有達(dá)到《個人所得稅法》規(guī)定的納稅界限的納稅人必須足額及時(shí)地履行納稅申報(bào),履行納稅義務(wù),扣繳義務(wù)人也必須如實(shí)地履行扣繳稅款的義務(wù)。否則,不履行或不適當(dāng)履行義務(wù),無論是納稅人還是扣繳義務(wù)人都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這些規(guī)定雖然有利于增強(qiáng)公民依法納稅的意識,但是,由于受長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,在現(xiàn)實(shí)生活中,許多納稅人、扣繳義務(wù)人根本不知法、不懂法,在缺乏有效監(jiān)管體制的情況下不少人雖然知法懂法卻不守法。如符合條件的納稅人故意隱瞞收入,不申報(bào)納稅或進(jìn)行不實(shí)的納稅申報(bào);扣繳義務(wù)人因受來自社會的各種干擾,故意不扣繳稅款或少扣少繳稅款等。①

(二)原因與背景分析

我國《個人所得稅法》于1980 年9 月頒行,其后又歷經(jīng)1993 年10 月、1999 年8 月、2005 年10月三次修訂,個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長,在全國相當(dāng)多的省、市,個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種,成為地方財(cái)政的重要支柱之一。[4 ] 但是,由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響,我國個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮,個人所得稅的偷漏現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重,迫切需要按照新的形勢和依法征稅的基本要求,對《個人所得稅法》進(jìn)行全面的修改。因此,從稅法理論和稅收實(shí)務(wù)角度來探討《個人所得稅法》問題,澄清一些觀念上、認(rèn)識上的錯誤,構(gòu)思相關(guān)的稅收制度,無疑具有相當(dāng)重大而迫切的現(xiàn)實(shí)意義。

大致而言,我國目前修訂《個人所得稅法》面臨的國際環(huán)境背景是:由于知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,資本、人才、資源的跨國流動越來越易,經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域化的特征日益明顯,稅收競爭的客觀存在,迫使國與國之間的稅收制度尤其是所得稅制度不得不加強(qiáng)相互的協(xié)調(diào),從而出現(xiàn)了一定程度的趨同。在國內(nèi),經(jīng)歷了近30 年的改革開放之后,我國已進(jìn)入全面建設(shè)小康社會、加快推進(jìn)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)新的發(fā)展階段。以發(fā)展為主題,以結(jié)構(gòu)調(diào)整為主線,以改革開放和科技進(jìn)步為動力,以提高人民生活水平為根本出發(fā)點(diǎn)的理念已經(jīng)成為全國人民的行動綱領(lǐng)。與改革深化相伴,由于體制轉(zhuǎn)換、結(jié)構(gòu)調(diào)整、個人收入能力差異、歷史發(fā)展等原因,地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、在崗在職者與離退離職待業(yè)者之間、不同職別群體的勞動者之間的收入差別已經(jīng)而且還會進(jìn)一步加大。這一問題如果不通過包括個人所得稅制改革在內(nèi)的綜合措施加以解決,必將制約我國國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、快速的發(fā)展,并有可能引發(fā)嚴(yán)重的政治問題、社會穩(wěn)定問題。在這樣的國際、國內(nèi)環(huán)境大背景下,全面修改我國的《個人所得稅法》無疑具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、西方發(fā)達(dá)國家個人所得稅法律制度的改革及其啟示

在西方發(fā)達(dá)國家,個人所得稅是一種主體稅種。考察西方市場經(jīng)濟(jì)國家個人所得稅法律制度改革和完善的歷程,對我國目前社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下修訂個人所得稅法律制度有一定的借鑒意義。

(一)西方發(fā)達(dá)國家個人所得稅法律制度的改革20 世紀(jì)80 年代以來西方各國相繼展開了大規(guī)模的稅制改革,其核心就是所得稅改革。這次稅制改革最初是從英國開始的。英國保守黨領(lǐng)袖撒切爾夫人1979 年上臺不久,便以稅收中立原則尋求簡化稅制的途徑,對所得稅進(jìn)行了改革。而美國的改革廣度和深度更大。1981 年就職的里根總統(tǒng)為了擺脫“滯脹”困境,提出了大規(guī)模的減稅方案,經(jīng)國會同意開始了稅制改革。在里根的兩個任期內(nèi),個人所得稅稅率由原來的11 %-50 %的15 級改為15 %和28 %的2 級,并提高了免稅額和標(biāo)準(zhǔn)扣除額。這次改革被標(biāo)榜為所謂的“第二次美國革命”,被視為美國稅收法典的一次“革命性”的、“無與倫比”的、“具有歷史性”的變革,是超越國界的“對世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響的”全球性經(jīng)濟(jì)體制改革。在日本,議會于1987 年也通過了稅制改革法案。其中個人所得稅由1987 年的15 級制(10.5 %50 %稅率)。[5 ] 日本這次稅制改革是戰(zhàn)后第一次全面的改革,以公正、公平、簡化為原則,重點(diǎn)是解決主要納稅階層的“重稅感”和“不公平感”,被稱為是根本的稅制改革。在英、美、加、日等國對所得稅制大動手術(shù)之后,其他國家的稅制改革步伐便大大加快了,法、德、意等國也根據(jù)本國的國情進(jìn)行了較大規(guī)模的所得稅稅制改革。

進(jìn)入20 世紀(jì)90 年代后,西方各國又進(jìn)行了新一輪的稅制改革。美國、法國、英國、德國、日本等國家從20 世紀(jì)90 年代初期都開始不同程度地對稅制進(jìn)行了新的調(diào)整,盡管從整體來看改革力度不大,但它清楚地表明了各國政府力圖維持正常的經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo);也表明了各國政府運(yùn)用財(cái)政稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)的措施日益靈活化、多元化、綜合化,水平也在不斷提高。其突出特征是各國以強(qiáng)化政府職能、加強(qiáng)宏觀預(yù)算調(diào)控能力為基本手段,同時(shí)減少其他方面的干預(yù);以增稅為主,兼有減稅措施的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整。但在具體措施上各有各的辦法。美國克林頓政府的稅收措施是適度提高公司稅率和個人所得稅率,加強(qiáng)對外國企業(yè)的稅收征管,開征新的能源稅,對低收入者予以稅收減免,對新興產(chǎn)業(yè)和科研開發(fā)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠等等。法國1991 年的稅收政策是提高與證券資本收益有關(guān)稅種的稅率,適當(dāng)降低增值稅和公司所得稅的稅率,擴(kuò)大個人所得稅各稅級的級距。英國的措施是,進(jìn)一步降低個人所得稅的稅率,下調(diào)公司所得稅同時(shí)提高起征點(diǎn),擴(kuò)大增值稅征稅范圍并提高標(biāo)準(zhǔn)稅率。

(二)西方發(fā)達(dá)國家的改革對我國完善個人所得稅法律制度的啟示

筆者認(rèn)為,綜觀西方發(fā)達(dá)國家的個人所得稅改制,其對我國相關(guān)法律制度改革的主要啟示在于以下幾個方面: 1.把按月、按次征稅改為按年征稅,把分類征稅改為綜合征稅。比如,法國的個人所得稅就是按年計(jì)征的,即對納稅人某一年度的全部所得征收。這樣不但減少了征稅和納稅過程中的工作量,而且也在一定程度上堵塞了逃、避稅的漏洞。相比之下,我國個人所得稅的課稅方法就顯得不夠科學(xué)。我國的個人所得稅對工資、薪金按月計(jì)征,對勞務(wù)報(bào)酬等所得按次計(jì)征,而對個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得卻按納稅年度計(jì)征,這樣不僅增加了征管上的難度,而且會從制度上鼓勵納稅人采取分解收入的方法合理避稅。

2.減少、簡化稅率層級。從稅制上看應(yīng)減少稅率級次,改制后西方國家的個人所得稅等級數(shù)目平均為4 個,最少的只有2 個(如美國),而我國的工資、薪金個人所得稅稅率等級為9 個。由于在少等級下的稅率制度同樣能起到更好的累進(jìn)效果而又簡化稅制,因而我國應(yīng)大大地削減稅率級次。在減少級次情況下擴(kuò)大級距的經(jīng)濟(jì)涵義并不在于簡化稅制,其在稅負(fù)公平及增加財(cái)政收入方面的意義是深遠(yuǎn)的。

3.將家庭列為個人所得稅的納稅個體。法國的個人所得稅制度中有一個“收入分割體系”的概

這種課稅方法實(shí)際上就是通過對家庭收入進(jìn)行等分的形式將家庭作為個人所得稅的基本納稅單位,它充分考慮了家庭之間的收入差別,更好地體現(xiàn)了稅收的公平原則。[6 ] 我國現(xiàn)行的個人所得稅則是以有應(yīng)稅收入的個人為單位進(jìn)行費(fèi)用和生計(jì)扣除的,不考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)狀況。這種方法不能顧及家庭稅收負(fù)擔(dān)能力的不同,有違公平原則。

4.建立有效的個人收入監(jiān)控機(jī)制。在這方面美國和澳大利亞等國家實(shí)行的“個人經(jīng)濟(jì)身份證”制度頗富啟發(fā)。該制度要求達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取身份證或納稅身份號碼,兩證的號碼是一致的,并終身不變。個人的收入及支出信息均在此號碼下,通過銀行帳號在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲,并和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅聯(lián)網(wǎng),稅務(wù)部門直接通過其銀行自動扣稅,使每人的每一筆收入都在稅務(wù)部門的直接監(jiān)控之下。同時(shí),也要求每個單位都要在銀行開戶,并且,每一筆收入和支出都要在銀行轉(zhuǎn)帳。這樣,就可在全國范圍內(nèi)建立起有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制,促使公民必須依法自覺納稅,使偷稅漏稅沒有可能,逐漸形成人們的自覺納稅意識。

5.采取嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)厲懲處的措施,以威懾違法者。如意大利稅法規(guī)定,納稅人采取記假帳、銷毀憑證等手段偷稅的,可處以1000 萬里拉以下的罰款和5 年以下的監(jiān)禁;美國每年對10 %的納稅人進(jìn)行抽查審計(jì),一旦查出有偷稅行為,即使數(shù)額較小,也會被罰得傾家蕩產(chǎn),同時(shí)還要將偷稅行為公布于眾,使違法者聲名狼藉。[7 ] 由此可見,公民的自覺納稅意識是在嚴(yán)格的法律監(jiān)督下養(yǎng)成的。而我國目前的稅收征管對偷、逃稅款的行為雖然也有處罰措施,一般按偷稅金額處以5 倍以下的罰款,情節(jié)嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)處以7 年以下有期徒刑。但與發(fā)達(dá)國家相比,罰則過輕,同時(shí)在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象,往往以補(bǔ)代罰,以罰代刑,致使法律威懾力不強(qiáng),僅僅觸及違法者之皮毛,難以起到懲戒作用。誠然,這些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)給了我們很多的啟發(fā),但這并非意味著我們可以對其完全不做變動地機(jī)械照搬。筆者堅(jiān)持認(rèn)為,我們對其進(jìn)行有效借鑒的前提是立足國情進(jìn)行深入的比較與考量,其正確的做法應(yīng)堅(jiān)持以下三個基點(diǎn):一是有選擇地學(xué)習(xí)借鑒;二是注意制度的配套性與可行性;三是必須進(jìn)行適合國情的改造與變通。[8 ]

三、我國個人所得稅法律制度的改進(jìn)方案

從世界各國個人所得稅制的改革趨勢和我國現(xiàn)行個人所得稅制的運(yùn)行實(shí)際來看,筆者認(rèn)為,完善我國的個人所得稅制應(yīng)主要從以下幾個方面入手: 1.選擇合理的稅制模式。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式,這種課稅模式既缺乏彈性,又加大了征稅成本,隨著個人收入來源渠道的增多,這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。那么,我國應(yīng)選擇怎樣的稅制模式? 目前理論界有三種觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,由于目前我國公民的納稅意識差,征管水平低,只能實(shí)行分類征收稅制模式,待條件成熟后再實(shí)行綜合所得稅制。這種觀點(diǎn)沒有清楚地認(rèn)識到分類征收稅制的弊端,片面夸大了分類稅制的作用,很不可取。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,我國應(yīng)立即采取綜合所得稅制。這種觀點(diǎn)過于理想化,沒有立足于我國的實(shí)際。因?yàn)榫C合所得稅制要求很高,而我國目前根本達(dá)不到這些條件,馬上采用這種稅制模式是不現(xiàn)實(shí)的。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為,考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全,因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式,[9 ] 這也是筆者所持有的觀點(diǎn),采取此種混合模式的合理性和必要性在于:首先,分項(xiàng)稅制模式,已不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,缺乏公平,征管效率低下,不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)揮;而混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則,真正實(shí)現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

其次,現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個人所得稅,我們作為世貿(mào)組織的成員國和世界上最大的發(fā)展中國家,必須要適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢,努力融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來,仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了,我們必須要通過改革首先向混合制過渡,然后再向綜合制發(fā)展。

2.拓寬個人所得稅的征稅范圍,減少減免稅項(xiàng)目。為了更好地發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個人收入差距的作用,應(yīng)修改個人所得稅的有關(guān)法規(guī),擴(kuò)大我國個人所得稅的征稅范圍,將一些新出現(xiàn)的資本性所得、財(cái)產(chǎn)繼承所得,納入征稅范同時(shí),將住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)就餐以及單位提供的實(shí)物福利等計(jì)入個人的收入中,納入征稅范圍;另外,將公款消費(fèi)也納入征稅范圍,按市場價(jià)計(jì)算其推定所得,進(jìn)行納稅。減少減免稅項(xiàng)目,取消對國債和國家發(fā)行的金融債券利息,以及對軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的免稅優(yōu)惠,將其統(tǒng)統(tǒng)列入征稅范圍。當(dāng)然,擴(kuò)大個人所得稅的征稅范圍,減少減免稅項(xiàng)目,還應(yīng)適當(dāng)?shù)乜紤]我國國情。

3.調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國開征個人所得稅,主要是要對少數(shù)高收入者的收入進(jìn)行征稅來調(diào)節(jié)社會整體的收入差距。針對我國現(xiàn)行《個人所得稅法》將大部分中低收入者也拉入繳稅行列的狀況,筆者認(rèn)為《, 個人所得稅法》有必要調(diào)整費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)。在設(shè)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)考慮三個方面的因素:第一,物價(jià)指數(shù);第二,各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平;第三,個人的家庭結(jié)構(gòu)情況(包括婚姻狀況、子女狀況等)。國家的《個人所得稅法》可以對費(fèi)用扣除數(shù)額設(shè)定一個范圍,即規(guī)定一個上限和下限。各地方政府在此范圍內(nèi)根據(jù)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和物價(jià)指數(shù)確定具體的費(fèi)用扣除數(shù)額作為當(dāng)?shù)刭M(fèi)用扣除的基數(shù),考慮不同納稅人不同的家庭結(jié)構(gòu)情況,設(shè)定不同的系數(shù)加以調(diào)整。納稅人的費(fèi)用扣除數(shù)額可以這樣計(jì)算:費(fèi)用扣除數(shù)額= 費(fèi)用扣除基數(shù)×婚姻狀況調(diào)整系數(shù)×子女狀況調(diào)整系數(shù)。這樣,不同的納稅人依據(jù)其實(shí)際情況的不同,扣除不同的生計(jì)費(fèi)用數(shù)額,使我國個人所得稅的征收能真正實(shí)現(xiàn)“公平”,有效調(diào)節(jié)全民的收入水平。

4.稅率調(diào)整。按照“分類+ 綜合”的混合型課稅模式,短期內(nèi)仍可實(shí)行累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對于綜合征收部分,順應(yīng)世界性稅制改革的趨勢,將對“工資薪金所得”采用的9 級稅率和對“生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得”采用的5 級稅率進(jìn)行合并,同時(shí)降低超額累計(jì)稅率的稅率檔次。采取此種模式的理由在于:第一,雖然累進(jìn)稅率檔次越多,對納稅人納稅負(fù)擔(dān)的公平性越強(qiáng),但使稅款計(jì)算過程復(fù)雜化,降低了征稅效率?！拔覀冎?稅收的公平與效率歷來是難以協(xié)調(diào)的一對矛盾,一般而言,要么強(qiáng)調(diào)公平犧牲效率,要么強(qiáng)調(diào)效率犧牲公平?！盵10 ] 既然我國個人所得稅多達(dá)9 級的稅率并沒有收到良好的成效,那就不如從效率優(yōu)先的立場出發(fā),通過縮減累進(jìn)稅率檔次以求提高征稅效率,這樣反倒會兼顧稅負(fù)的相對公平。第二,從效率角度分析,累進(jìn)所得稅對勞動、儲蓄、投資產(chǎn)生較大的替代效應(yīng),導(dǎo)致效率損失和社會福利損失較大。多級累進(jìn)稅率檔次則加劇了這種福利損失,又帶來了嚴(yán)重的避稅、逃稅問題。[11 ] 第三,縮減累進(jìn)稅率檔次,改變以往9級稅率時(shí)累進(jìn)程度過于平緩的弱點(diǎn),使個人所得稅解決收入分配差距過大問題的作用更為突出、征收部分,將比例稅率逐步過渡為累進(jìn)稅率,最終統(tǒng)一個人所得稅的稅率,以便更好地調(diào)節(jié)個人收入水平。

5.加強(qiáng)稅收源頭控制,防止稅款流失。在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下,完善我國的個人所得稅,加強(qiáng)稅收征管,首先要加強(qiáng)稅源控制。具體措施為: 第一,采用美國等一些發(fā)達(dá)國家的做法,為每個有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼,建立收入納稅檔案,使個人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進(jìn)行。與此相聯(lián)系,針對長期以來儲蓄存款的非實(shí)名制使公民個人的收入不公開、不透明,以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀,改個人儲蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合和電腦聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制,增加個人收入的透明度,使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下,使每個公民的收入納稅情況都一目了然,進(jìn)而可堵塞稅收漏洞,防止稅款流失。

第二,充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對個人所得稅實(shí)行源頭控制,由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人(以下簡稱扣繳義務(wù)人)扣繳稅款,這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例,也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后、專業(yè)化征管力量不強(qiáng)、急需形成社會征收網(wǎng)絡(luò)的實(shí)際情況。為此,針對前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí),筆者認(rèn)為,必須強(qiáng)化扣繳義務(wù)人扣繳稅款的工作,包括建立扣繳義務(wù)人檔案,規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序,督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證;加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的宣傳,使其知曉不履行扣繳稅款義務(wù)要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任;將代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化,減少和防止稅款流失。

6.加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度,維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。加強(qiáng)個人所得稅的征收管理,對偷漏稅行為進(jìn)行及時(shí)的查處和有力的打擊是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷1994漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀,筆者建議,全國應(yīng)進(jìn)行每年多次個人所得稅的專項(xiàng)檢查,加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合;通過立法,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力(比如對于有重大偷稅、漏稅嫌疑以及暴力抗稅者稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照一定的嚴(yán)格程序?qū)ζ湄?cái)產(chǎn)進(jìn)行扣押等),增強(qiáng)執(zhí)法的力度;對查處的偷漏稅行為,加大對納稅人罰款的數(shù)額,參照一些國家的做法———不管納稅人偷稅額大小,都對其予以重罰,并將其偷稅行為公之于眾,以做到“罰一儆百”,促使其他納稅人依法納稅。同時(shí),對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人,不能以罰代法,必須依法追究其刑事責(zé)任,以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

總之,改革和完善我國個人所得稅制度是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作,又是一項(xiàng)直接關(guān)系中央、地方尤其是納稅人切身利益的工作,對其進(jìn)行任何形式的修改都意味著中央、地方、納稅人利益的再調(diào)整。所以,筆者認(rèn)為立法機(jī)關(guān)在修訂《個人所得稅法》之前應(yīng)認(rèn)真聽取方方面面的意見,包括讓盡可能多的民眾參與相關(guān)的討論,這樣才能制定出適合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的科學(xué)、民主、縝密、可行的《個人所得稅法》,在效率與公平之間尋求良好的平衡。

我國個人所得稅法律制度研究

現(xiàn)代國家被稱為是“稅收國家”, 稅收是國家獲得財(cái)政收入的最主要的方式, 而稅款又是納稅人從其收入中繳納一部分而獲得的。因此稅收是一項(xiàng)關(guān)系到國家和廣大納稅人基本利益的重要的財(cái)富分配和調(diào)節(jié)活動。個人所得稅是指以個人作為征稅對象, 并且由獲得所得的個人繳納的一種稅費(fèi)。其中的個人所得稅由于是直接對自然人征收, 因此個人所得稅法與廣大老百姓的利益是密切相關(guān), 是一種典型的直接稅, 其稅負(fù)負(fù)擔(dān)由納稅人直接承擔(dān), 因而對納稅人的收入和納稅人的生活影響很大, 其征稅的難度也很大。因此在眾多稅收法律中, 個人所得稅法的適用面之廣, 堪稱之最。

目前的人均年收入并不高, 由此而形成的個人所得稅稅款在整個財(cái)政收入中的比重并不大?？墒怯捎谶@部法律的適用面非常廣, 對個人生活影響非常深, 因此國家對其也相當(dāng)重視。

我國正式自1980年開征個人所得稅以來, 個人所得稅收入逐年攀升。國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示, 我國的個人所得稅收入從1980年的0.0016億元增長到2003年1417億元, 增長了885625倍。特別是1994年以來, 個人所得稅以年均48%的速度增長, 是同一時(shí)期增長速度最快的稅種, 目前已經(jīng)成為我國第四大稅種。這充分說明了我國個人所得稅在近十幾年來的巨大發(fā)展, 而個人所得稅法律制度在這些發(fā)展中所起的作用是非常明顯的。然而, 巨大的發(fā)展速度并不能解決一切問題, 我國個人所得稅法律制度所存在的缺陷以及由此產(chǎn)生的稅收問題已經(jīng)到了急需解決的時(shí)候。從歷史數(shù)據(jù)來看, 我國個人所得稅的增長幅度是相當(dāng)明顯的, 但是該稅種在我國財(cái)政收入總額中所占的比重仍然很低。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù), 2002年我國財(cái)政收入總額為18903.64億元, 而個人所得稅的收入是1211.78億元, 僅占財(cái)政收入的6.4%。在世界上, 發(fā)達(dá)國家個人所得稅收入的比例一為40%以上, 在中等發(fā)達(dá)國家也達(dá)到10% ～20% , 即使收入國家也在6% ～10%右。由此可見, 在世界上大多數(shù)國家, 個人所得稅都是主體稅種, 而我國個人所得稅收入在國家財(cái)政收入中的比例是明顯偏低的, 無力承擔(dān)起主體稅種的責(zé)任。如果從個人所得稅占個人收入的比重來看, 世界各國一般在5%～30% , 而我國僅僅達(dá)到0.66%左右, 即我國每100元的個人收入中, 國家只能征收到0.66元的個人所得然逐年增長, 在調(diào)節(jié)收入分配, 實(shí)現(xiàn)社會公平, 增加財(cái)政收入等方面也起到了一定的積極作用, 但與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、環(huán)境的變化、居民收入分配狀況相比卻顯得相對滯后, 特別是在全面建設(shè)小康社會、和諧社會這一歷史背景下, 隨著居民收入水平的不斷提高, 這一稅種必然成為我國稅收中的重要支柱, 改革和完善這一所得稅制就顯得尤為迫切。

一、我國個人所得稅法律制度存在的問題

11稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜, 不能體現(xiàn)其公正性。我國現(xiàn)行采用的是分類所得稅制, 即將個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為11類, 對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 實(shí)行按年、月或次計(jì)征?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》規(guī)定,凡取得工薪后, 每月固定扣除費(fèi)用, 由于每個納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比率各不相同, 甚至相差很大, 因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額的費(fèi)用是不合理的, 不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則, 無法體現(xiàn)稅收縱向公平。分類所得稅制的立法依據(jù)在于, 對不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確, 征管方便, 可以從每項(xiàng)所得的源泉上進(jìn)行扣繳, 既可以控制稅源,又可以節(jié)約征收成本。但是這樣的分類差別待遇的征收制度不能較好地體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則, 收入再分配能力有限。原因是這樣的分類所得稅制不能全面、真實(shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力, 會造成收入來源多而綜合收入高的富人群體卻可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅, 而綜合收入較少、來源單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。這在總體上是難以體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的。個人所得稅的重要功能之一就是通過國家參與個人收入再分配的法定形式, 合理調(diào)節(jié)個人收入的差距、防止貧富懸殊和兩極分化。但是我國目前實(shí)行的分類所得稅制容易造成“劫貧幫富”和“高收入, 高逃稅”的反?，F(xiàn)象, 不但起不到調(diào)節(jié)收入差距的效果, 反而進(jìn)一步拉大了社會貧富差距, 這與設(shè)立個人所得稅的目標(biāo)顯然是背道而馳的。21征收范圍較窄, 不能有效宏觀調(diào)控。個人所得稅的征收范圍比較窄, 征收稅收的效果和稅收制度的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮受到影響, 稅收是調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要杠桿, 作為國民收入來源“稅收”比起“利”、“債”、“費(fèi)”對國民經(jīng)濟(jì)及宏觀調(diào)控所起的作用更大。中國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)迅速轉(zhuǎn)軌、發(fā)展, 物質(zhì)生活水平不斷提高, 公民個人收入呈現(xiàn)多元化趨勢。但我國現(xiàn)行的個人所得稅對個人的11項(xiàng)所得中, 還規(guī)定對金融債券利息實(shí)行免稅, 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、津貼、補(bǔ)助、福利費(fèi)等也規(guī)定免稅, 應(yīng)該納稅的繼承所得, 受贈所得、住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療等事項(xiàng)沒有征稅的相應(yīng)規(guī)定, 使得個人所得稅征收范圍狹窄。31征管方式落后, 偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。我國現(xiàn)行分類分項(xiàng)扣繳個人所得稅, 納稅人及扣繳義務(wù)人偷漏稅現(xiàn)象很普遍。同時(shí), 稅法中沒有明確不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的單位和個人應(yīng)負(fù)有哪些法律責(zé)任, 這助長了其逃脫扣繳義務(wù)的動機(jī)。至于個人申報(bào)制度更是形同虛設(shè)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制及粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式影響至深, 成本意識淡薄, 求數(shù)量輕效益,鋪張浪費(fèi)嚴(yán)重;再者, 混亂的分配秩序使個人收入多元化、隱蔽化, 難以控制;另一方面, 個人所得稅劃歸地方, 大大削弱了中央府對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控及更好地穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能, 不能有效地調(diào)節(jié)個人收入分配, 緩解貧富差距, 并拉大了內(nèi)地沿海間的差距。對稅收源泉控制的不理想, 高收入者人群不斷分散和擴(kuò)大、收入來源的多樣性和隱蔽性日益突出。許多拿高隱性收入的人群未被規(guī)定征稅, 公民個人的收入不公開、不透明,造成征收執(zhí)行不善?！澳晔杖氤^12萬的規(guī)定”雖然有了很大的進(jìn)步和意義, 但對于灰色收入、隱性收入問題還是不能完全解決, 一部分人存在隱性收入但可能卻不是年收入超過12萬的公民。我國開征個人所得稅可以通過征收稅款來對勞動者的收入水平進(jìn)行調(diào)節(jié), 是公平和效率的兼顧, 防止收入過分懸殊, 防止兩極分化, 創(chuàng)建和諧的社會, 緩和個人收差距懸殊的矛盾, 體現(xiàn)稅收公平原則。但稅收源泉控制的不理想, 許多高收入的社會成員逃避負(fù)稅, 不利于公平與和諧的兼顧。41征管效率低下, 不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)。我國現(xiàn)行的分類所得課稅由于應(yīng)稅所得的確定涉及按月、次或年度計(jì)算扣除額及稅率不同, 要求既要嚴(yán)格區(qū)分所得的性質(zhì), 又要解決同類收入“次”的確定問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)被迫消耗大量精力去認(rèn)定個人收入的各項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目, 但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性問題。同時(shí), 分類所得課稅模式設(shè)計(jì)容易產(chǎn)生制度上的漏洞, 使納稅人可以通過分解收入、轉(zhuǎn)移類型等方式達(dá)到多扣除、減少應(yīng)稅所得、降低稅率或獲得減免來避稅。在征管上分項(xiàng)進(jìn)行來源扣繳, 也容易造成納稅人的稅負(fù)不公, 從客觀上刺激人們鉆空子逃稅。

二、完善我國個人所得稅法律制度的對策

11簡化稅收體制, 降低個稅稅率。《個人所得稅法》規(guī)__定對工資薪金所得實(shí)行5%35%的五級超額累進(jìn)稅率。如此看來, 對普通工薪階層課稅明顯重于對個體經(jīng)營者和承包經(jīng)營者的課稅。這是違背公平原則的, 而且這樣的差別對已經(jīng)為“高收入低稅負(fù)”的不正常現(xiàn)象埋下隱患。更為嚴(yán)重的是, 高達(dá)45%的邊際稅率嚴(yán)重影響工薪階層工作的積極性。如此高的稅率在其他國家是少見的。目前, 世界各國個人所得稅改革的趨勢是: 直接降低個人所得稅的稅率, 減輕納稅人的直接稅負(fù)。具體的做法是直接降低個人所得稅的邊際稅率, 減少稅率檔次, 使納稅人偷逃個稅的現(xiàn)象減少。這方面代表性的國家是美國和德國。2001年5月, 美國國會通過了布什總統(tǒng)提出的減稅法案, 宣布在未來10年內(nèi)將減稅1.35萬億美元, 全面降低個人所得稅稅率, 并簡化稅率級次。個人所得稅最低稅率當(dāng)年由15%降低到10%;到2006年, 最高稅率將從39.6%降到36%、31%、28%三檔稅率都分別降低3個百分點(diǎn)。德國2001年至2005年間, 個人所得稅的最低稅率由22.9%降至15% , 最高稅率由48.5%降至42% , 個人所得稅的基本免稅額由年收入13499馬克提高到15011馬克。這些現(xiàn)象表明, 降低稅率和減少稅率檔次已經(jīng)成為世界各國稅改的趨勢。這些國家的個稅改革理念是值得借鑒的。

從個人所得稅實(shí)施的具體情況來看, 我國個稅稅率的規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的需要, 導(dǎo)致了越來越明顯的非效率和不公平問題。因此, 我國《個人所得稅法》的修改重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是減輕或者免除低收入者的稅收負(fù)擔(dān), 加大高收入者的稅收負(fù)擔(dān), 對中等收入人群實(shí)行低稅率政策。具體來說就是: 調(diào)整稅率, 降低邊際稅率, 簡化稅率檔次, 將工資薪金所得稅率和個體戶、個體承包經(jīng)營所得稅率予以合并。之所以要合并兩項(xiàng)所得稅率, 是因?yàn)楣べY薪金所得和個體戶、個體承包經(jīng)營所得的性質(zhì)并無差別, 都屬于納稅人從個人工作獲得的收入, 不同稅率難以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。在稅率檔次和最高邊際稅率的設(shè)計(jì)上, 應(yīng)將九級減少到五級, 最高邊際稅率降低到35%左右比較合適。這樣才能體現(xiàn)稅收公平、提高效率, 也有利于我國的個人所得稅法盡快與國際接軌。21擴(kuò)大課稅范圍, 有利社會公平。我國個人所得稅法對課稅所得范圍的規(guī)定主要采用列舉的方式, 分項(xiàng)列明。這樣雖然簡單方便, 但是過于籠統(tǒng), 造成稅基過窄和大量稅源流失。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展, 個人收入的來源也呈現(xiàn)多樣化、隱性化和非規(guī)范化的趨勢, 必然產(chǎn)生許多新類型的所得收入。個人所得稅法用分項(xiàng)列舉的方式顯然已經(jīng)不能涵蓋大部分的應(yīng)稅所得, 造成很多“真空地帶”, 使國家損失了大量稅源, 社會貧富差距不斷拉大。為了使個人所得稅的稅負(fù)更加公平, 課稅所得范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大。為此, 從長期發(fā)展目標(biāo)來看, 稅法宜采用排除法對課稅所得范圍予以規(guī)定, 即除了稅法明確免征個人所得稅的收入以外的全部收入均屬于課稅范圍。這樣的制度設(shè)計(jì)對收入來源單一的工薪階層影響不大, 而可以為防止個人收入多樣化帶來的稅源流失提供制度保障。而在中近期, 從保持稅收制度的穩(wěn)定性出發(fā), 可以先調(diào)整和增加應(yīng)稅所得項(xiàng)目, 逐步擴(kuò)大稅基。目前為了使個人所得稅的征管到位, 個人所得稅法可以考慮將當(dāng)前可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金利益的福利性收入列入課稅項(xiàng)目。從我國現(xiàn)在的情況來看, 可以借鑒國外的立法經(jīng)驗(yàn), 增加“資本利得”和“附加福利”兩個應(yīng)稅所得項(xiàng)目。資本利得屬于一種比較特殊的所得項(xiàng)目。世界上大多數(shù)開征個人所得稅的國家都對資本利得課稅。從公平的原則出發(fā), 將資本利得納入課稅范圍可以更準(zhǔn)確地反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力。目前我國對投資人的股票交易所得只征收印花稅而不征收個人所得稅, 即資本利得稅, 這對于需要繳納個人所得稅的其他勞動收入者來說是不公平的, 更容易使收入分配不均的現(xiàn)象凸現(xiàn)。將資本利得納入個人所得稅的課稅范圍, 盡管在技術(shù)上要求較高, 目前還不可能一步到位, 但畢竟這是社會發(fā)展的必然要求。“附加福利”是雇傭所得中比較特殊的一個項(xiàng)目。從其他國家規(guī)定的情況看, 各國普遍予以開征的附加福利項(xiàng)目主要包括: 公司、雇主提供的汽車、住房等推定所得;雇主報(bào)銷的差旅費(fèi)、娛樂費(fèi)等經(jīng)營目的不明顯的費(fèi)用;各類生活補(bǔ)貼。美國《國內(nèi)收入法典》第61節(jié)就在應(yīng)納稅的毛所得定義中用不太精確的表述來規(guī)定所得項(xiàng)目, 其中雖然沒有“附加福利”的字眼, 但是規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬包括收費(fèi)、傭金和類似項(xiàng)目, 相當(dāng)于把“附加福利”涵蓋在毛所得中。從深化市場改革的角度出發(fā), 我國個人所得稅法應(yīng)當(dāng)對個人職務(wù)和所在單位“待遇”有關(guān)的實(shí)際所得列入應(yīng)稅所得范圍, 逐步將這些“暗補(bǔ)”的隱性收入轉(zhuǎn)化為“明補(bǔ)”的顯性賬面收入。從我國的情況看, 擁有這兩類所得的個人多屬于高收入階層, 稅收負(fù)擔(dān)能力較強(qiáng), 對這兩類所得征稅更有利于社會公平的實(shí)現(xiàn)。

31建立個稅申報(bào), 嚴(yán)查偷稅漏稅。個人所得稅采取源泉征收為主、自行申報(bào)為輔的征收形式, 以稅務(wù)稽查為保證稅務(wù)代理為輔助的征管模式。國家稅務(wù)總局于2006年11月8日發(fā)布《個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》, 規(guī)定明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形, 即: ①年所得12萬元以上的;②從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;③從中國境外取得所得的;④取得應(yīng)稅所得, 沒有扣繳義務(wù)人的;⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形。符合第一種情形的納稅人, 年度終了后應(yīng)當(dāng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào), 符合第二至四種情形的納稅人, 要進(jìn)行日常申報(bào)納稅, 在取得應(yīng)稅所得時(shí), 就應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定, 在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款, 對于第五種情況還沒有明確的規(guī)定。

個人申報(bào)制度在中國現(xiàn)狀下, 在納稅沒有深入人心的階段, 并且社會評價(jià)體系不健全的時(shí)代背景下, 不利于組織稅收的征收, 除了觀念問題以外, 還有許多客觀制度設(shè)計(jì)和制度操作的情況決定不能對個人申報(bào)制度期望過高。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)重補(bǔ)而輕罰, 缺乏有力的社會評價(jià)、社會價(jià)值體系, 逃稅可恥的理念還沒有國民化, “法治是道德的底線”, 法治與道德是相輔相成的, 道德的淪喪, 至少是滑坡給予給予法律沉重的壓力。從中國的稅收法制文化層面和維度角度來看,對于偷逃稅的問題, 除了加大稅收宣傳力度, 提高公民的納稅意識, 還要加大處罰的力度, “令不行, 禁難止”, 沒有明確的處罰規(guī)定, 處罰力度過小不僅不利于稅收的收取, 還會產(chǎn)生很大的負(fù)面社會效果, 使違法犯罪者更加氣焰囂張, 補(bǔ)交稅款不足以起到預(yù)防抑制作用, 同時(shí)還要從制度上著手,對稅收的征收有效監(jiān)控, 加強(qiáng)稅收征管的信息完善, 讓個人所得透明化, 嚴(yán)查偷稅漏稅和抗稅行為。41借鑒他人經(jīng)驗(yàn), 改革個稅模式。盡管我國目前實(shí)行的分類制從效率的角度看具有很大的優(yōu)勢, 但是效率只是稅收所要體現(xiàn)的目標(biāo)之一, 在稅法領(lǐng)域, 尤其是對個人所得稅法來說, 公平目標(biāo)無疑是高于效率目標(biāo)的, 從分析來看, 分類制在稅收公平方面的缺陷是很明顯的。在設(shè)計(jì)個人所得稅法律制度的時(shí)候, 以犧牲一定的效率為代價(jià)來換取公平是必要的, 也是符合社會總體利益的。根據(jù)國家提出的稅制改革原則, 我國個人所得稅的課稅模式應(yīng)逐步從分類制向綜合制轉(zhuǎn)變。從我國目前的國情出發(fā), 完全放棄分類制而直接實(shí)行綜合程度很高的綜合制顯然是不現(xiàn)實(shí)的。由于征管水平和外部環(huán)境的限制, 我國在中近期宜采取“小綜合”逐步轉(zhuǎn)向“大綜合””的改革思路。也就是說, 首先擴(kuò)大綜合制的適用范圍, 建立分類制與綜合制相結(jié)合的課稅模式, 然后逐步過渡到綜合程度較高的綜合制。在中近期可以先對普遍的主要收入來源, 例如工資、薪金所得、經(jīng)營所得等采用綜合制模式, 對利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等收入項(xiàng)目繼續(xù)使用分類制模式。等到人均收入和稅收征管水平有了一定的提高, 再逐步擴(kuò)大綜合制的適用范圍, 最終實(shí)現(xiàn)完全的綜合制模式,以更好地保障稅收公平。

有人認(rèn)為目前的分類制雖然有違公平, 但是其優(yōu)勢在于可以通過源泉扣繳的方式保障稅源, 特別適合目前我國公民納稅意識不強(qiáng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控水平不高的情況, 如果實(shí)行綜合制恐怕會導(dǎo)致稅款流失。其實(shí)這種擔(dān)心是不必要的。因?yàn)榫C合制并不完全排斥源泉扣繳方式。在許多實(shí)行綜合制的國家和地區(qū), 源泉扣繳方式仍然占有很重要的地位從國際比較來看, 目前世界上大部分國家采用的是綜合制, 即使原先采用分類制或者混合制的英國、法國、日本等國家也已經(jīng)陸續(xù)轉(zhuǎn)為綜合制, 可見個人所得稅課稅模式向綜合制轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為一種發(fā)展趨勢。綜合制比較符合稅收“負(fù)擔(dān)公平”原則,其稅基的設(shè)計(jì)和稅率都能夠體現(xiàn)公平的要求, 特別能夠很好地體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。盡管世界上采用綜合制的國家大多為發(fā)達(dá)國家和高收入國家, 但是課稅模式與國家的發(fā)展程度并沒有必然的聯(lián)系, 非洲的許多貧窮國家也實(shí)行綜合制。綜合制國家在制度設(shè)計(jì)上的差別主要體現(xiàn)在綜合程度上。一般來說, 英美等發(fā)達(dá)國家的綜合程度比較高。最早實(shí)行綜合制的美國, 還有我國的香港、臺灣地區(qū), 在個人所得稅的征收上, 都采用源泉扣繳的方式。一般的做法是, 在支付工資時(shí)由雇主代扣代繳個人所得稅, 每個納稅年度的年末在納稅人自行申報(bào)的基礎(chǔ)上, 稅務(wù)局按照綜制的扣除額和稅率進(jìn)行匯總計(jì)算, 多退少補(bǔ)。這樣既能保障稅收來源, 又能確保稅收公平的實(shí)現(xiàn)。目前我國應(yīng)該可以實(shí)現(xiàn)對一般所得項(xiàng)目綜合征稅, 對特定所得項(xiàng)目分類征稅的過渡模式, 并且不會對目前的稅收穩(wěn)定性產(chǎn)生太大的打擊。

第二篇：個人所得稅

個人所得稅率是個人所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。個人所得稅率是由國家相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定的，根據(jù)個人的收入計(jì)算。繳納個人所得稅是收入達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)的公民應(yīng)盡的義務(wù)。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議6月30日表決通過了個稅法修正案，將個稅起征點(diǎn)由現(xiàn)行的2000元提高到3500元，適用超額累進(jìn)稅率為3%至45%，自2011年9月1日起實(shí)施。工資個稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得 －“五險(xiǎn)一金”－扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

個稅起征點(diǎn)是3500，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：

繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅。

全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-四金)-3500

扣除標(biāo)準(zhǔn)：個稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算

如果某人的工資收入為5000元，他應(yīng)納個人所得稅為：

3500)×3%—0=45(元)。[1]

—(5000

第三篇：個人所得稅

1.個人所得稅

1.1 總體概述

1.1.1 功能介紹

扣繳個人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)的功能包括：

1.員工信息維護(hù)，包括新增員工信息、刪除員工信息等； 2.扣繳個人所得稅明細(xì)申報(bào)； 3.個人所得稅明細(xì)申報(bào)情況查詢。

1.1.2 適用范圍

1.用于企業(yè)代扣繳員工的個人所得稅（個體生產(chǎn)經(jīng)營所得不在該模塊申報(bào)）。

1.2 員工信息維護(hù)

員工信息包括從扣繳義務(wù)人處取得所得的所有雇員、非雇員、股東投資者、個人借款者、外籍人員等納稅人的基礎(chǔ)信息。

扣繳義務(wù)人填報(bào)員工信息，是個人所得稅法對全員全額扣繳申報(bào)的要求。

1.2.1 軟件操作

點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“個人所得稅”，員工信息維護(hù)條目右邊點(diǎn)擊“辦理”，如圖：

用戶有幾種方式可對員工信息進(jìn)行維護(hù)：

第一種：用戶可同步上期員工信息，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，包括添加和修改； 第二種：用戶可同步全部員工信息，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，包括添加和修改； 第三種：用戶可直接利用“添加”操作添加員工信息；

第四種：用戶可直接利用“導(dǎo)入”功能添加員工信息，必須按照本軟件的模版進(jìn)行填寫；

1.2.2 注意事項(xiàng)

1.若員工信息維護(hù)下沒有任何記錄，則無法進(jìn)行個稅申報(bào)。必須進(jìn)行維護(hù)，在一段時(shí)間內(nèi)員工信息不變的情況下，維護(hù)一次即可，發(fā)生變動時(shí)再進(jìn)行維護(hù)。

2.根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)定，不存在刪除業(yè)務(wù)，若某人不需要報(bào)個稅，可將該員工設(shè)置為離職。3.員工身份證號碼必須是有效的18位，15位的身份證已過期。4.員工信息維護(hù)也可在申報(bào)表的“員工信息維護(hù)”模塊增刪改。

1.3 扣繳個人所得稅明細(xì)申報(bào)

1.3.1 軟件操作

點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“個人所得稅”，扣繳個人所得稅明細(xì)申報(bào)條目右邊點(diǎn)擊“申報(bào)”，如圖：

有幾種方式可進(jìn)行操作：

第一種：點(diǎn)擊“導(dǎo)入數(shù)據(jù)”，用戶可以通過導(dǎo)入在EXCEL文件填好的申報(bào)數(shù)據(jù)(要按系統(tǒng)提供EXCEL模板填寫)；

第二種：直接錄入員工信息在線填寫申報(bào)數(shù)據(jù)； 第三種：導(dǎo)入員工信息在線填寫申報(bào)數(shù)據(jù)； 第四種：導(dǎo)入往期的申報(bào)數(shù)據(jù)；

第五種：導(dǎo)入第三方軟件生成的dat文件；

數(shù)據(jù)填寫完畢后，點(diǎn)擊 “生成報(bào)表”生成個人所得稅代扣代繳匯總申報(bào)表，“簽名”或“簽章”后提交申報(bào)。

1.3.2 注意事項(xiàng)

1.藍(lán)色文字為提示性信息，不影響下一步操作，紅色文字為強(qiáng)制性信息，必須修正才能下一步操作。2.要在員工人信息維護(hù)模塊查詢得到員工信息后才可以在線申報(bào)。

3.申報(bào)時(shí)，若上次申報(bào)存在明細(xì)申報(bào)不成功的情況，需補(bǔ)錄明細(xì)后，才可申報(bào)本期，補(bǔ)錄明細(xì)的總金額和匯總金額必須一致，否則系統(tǒng)不允許再次提交。

4.如果明細(xì)數(shù)據(jù)處理不成功，而且還未繳款，可以作廢本次申報(bào)數(shù)據(jù)重新申報(bào)；如果已經(jīng)繳款則不能作廢申報(bào)數(shù)據(jù)，必須補(bǔ)錄完成明細(xì)數(shù)據(jù)再次提交。

5.導(dǎo)入EXCEL模板時(shí)，包括員工信息表與申報(bào)表，要根據(jù)模板提供的格式填寫，如果有疑問可以查看excel模板的“填表說明”sheet頁。

6.請不要隨便修改excel模板的格式,不要刪除自己用不到的sheet頁。

7.時(shí)間、日期格式為：2013-01-01,excel單元格格式為文本格式,不要修改為其他格式。8.盡量避免使用下拉單元格的方式操作excel,以免數(shù)據(jù)出錯，若下拉時(shí)要選擇“復(fù)制單元格”或者按住CTRL鍵下拉復(fù)制，把格式也復(fù)制下來。

9.所有的下拉格式在“填表說明”sheet頁中都有,如果有疑問請到“填表說明”的sheet頁中查找并復(fù)制,不要自行填寫。

1.4 扣繳個人所得稅明細(xì)繳款

1.4.1 軟件操作

1.4.1.1.1 第一步：查詢

若用戶按照涉稅申報(bào)的流程進(jìn)行了申報(bào)但未進(jìn)行繳納稅款，可在此進(jìn)行繳納稅款。點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“涉稅查詢”，已申報(bào)情況查詢條目右邊點(diǎn)擊“查詢”，如圖：

1.4.1.1.2 第二步：繳款

查看繳款列點(diǎn)擊對應(yīng)已申報(bào)表“繳款”按鈕，執(zhí)行繳款動作，過程同上，略。

1.4.2 注意事項(xiàng)

第四篇：個人所得稅

對我國個人所得稅的淺談

摘要

改革開放的實(shí)行及不斷深化和隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立及不斷完善，我國個人所得稅的稅收收入也隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高而不斷的調(diào)整與完善且已成為地方財(cái)政的一項(xiàng)重要支柱。但我國個人所得稅仍然有不夠完善的地方，我國稅制模式難以適應(yīng)我國社會的發(fā)展，稅收征收范圍的設(shè)計(jì)不合理，扣除項(xiàng)目和稅率結(jié)構(gòu)設(shè)定的不科學(xué)等問題日益顯露出來．同時(shí)，隨著我國加入ＷＴＯ和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理工作也出現(xiàn)了許多問題，如個人所得稅制度不夠完善使得效率低下，同時(shí)部分公民的納稅意識淡薄，從而導(dǎo)致偷稅漏稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，而我國對偷稅漏稅行為的懲罰力度又不夠強(qiáng)，使我國個人所得稅征管面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強(qiáng)個人所得稅的征管也是尤其重要的．應(yīng)完善個人所得稅立法，加強(qiáng)個人所得稅的監(jiān)管和征收機(jī)制。

Abstract

With socialistic market economy system being set up step by step and opening reform being deepened gradually in our country, the law of individual income tax is having been coordinated and perfected by degrees.The economy is developing and the level of people’s life is improving.But in the system also many deficiencies come to light such as the pattern that our system used can’t adapt to the development of our country;the scheme of the tax revenue area is unreasonable;the enactment of deducting projects and tax rate’s construction isn’t scientific and so on..At the same time ,as our country took part in WTO(World Trade Organization)and the total level of our country’s economy has been boosted, the work of individual income taxes collection and management also turn up lots of questions, including that the system of individual income tax’s collection and management isn’t perfect so that the work is inefficient and meanwhile because many people lock of consciousness of paying taxes of the phenomenon of tax dodging and tax avoidance is very serious and what’s more, our country isn’t severe enough to punish the actions of taxes dodging and tax avoidance, so the system of individual income tax collection and management face new opportunities and challenges.Now when tax revenue income of individual income tax is more and more by years, it becomes more important to enhance the systems of individual income tax’s collection and management, so does the work..關(guān)鍵詞：個人所得稅改革完善個人所得稅征管

一、我國個人所得稅的現(xiàn)狀

我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放的需要，于1980年9月開征的。在過去的27年中，我國對個人所得稅進(jìn)行了多次改革，使其不斷完善，同時(shí)對征管工作也進(jìn)行了不斷改進(jìn)以提高征收管理的效率，從而推動了個人所得稅的稅收收入連年高速增長。該稅種調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制建設(shè)的滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅稅收分配的調(diào)節(jié)作用及組織收入的職能日益淡漠，為此不少人士提出“把征稅與個人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)結(jié)合考慮，從根本上解決個人所得稅稅率設(shè)置合理性及征收科學(xué)性等問題”。因此，建立完善的稅法體系，已經(jīng)成為我國當(dāng)前最迫切的問題。

二、我國個人所得稅的不足及未來完善發(fā)展對策

（一）個人所得稅稅制模式的弊端及改革方向

國際上個人所得稅稅制模式主要有三種：分類制、綜合制、混合制。自我國開征個人所得稅后，由于納稅人的納稅意識淡薄、稅收征管相對落后，我國一直實(shí)行分類制稅制模式。這一模式適應(yīng)了源泉控制的要求，并有效防止了稅收流失。但是這種模式不能全面地、真實(shí)地反映

納稅人的稅收水平和納稅能力，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，同時(shí)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、收入渠道和形式的多樣化也對將所得稅清晰分類帶來了困難，在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況下，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會造成所的來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所的來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。因此分類制不再是我國理想的稅制模式。

根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，我們得出的結(jié)論是：分類制與綜合制相結(jié)合的混合稅是我國個人所得稅制度的改革方向。以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)了個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

（二）征收范圍

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,所謂＂在我國境內(nèi)居住滿一年＂是指一個納稅在中國住滿365天, 一個納稅中一次離境不超過30天或多次離境累計(jì)不超過90天的,僅視為臨時(shí)離境而不扣減居住時(shí)間.如果這樣的話,如果某外籍居民在某年5月來我國工作且在我國居住,在次年4月離開我國,那么該居民就不能成為我國的納稅人,從而回避了對我國的納稅責(zé)任,我國為此將損失是難以計(jì)量的.不同的,美國不僅將持有＂綠卡＂的外國人視為居民,而且還將＂當(dāng)年及過去兩年時(shí)間內(nèi)在美國時(shí)間累計(jì)居留達(dá)183＂○1者,也視為美國居民．

對于居民納稅人的居住時(shí)間的認(rèn)定，應(yīng)將現(xiàn)行稅法中規(guī)定的365天適當(dāng)縮短，如像美國的183天的規(guī)定，也就是說，凡一個納稅在我國境內(nèi)居住滿183天者，均為居民，實(shí)際上，在我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中，也多規(guī)定以183天作為區(qū)分居民與非居民的標(biāo)準(zhǔn)，不但可以使我國稅法與國際通行做法相一致，而且能夠相對擴(kuò)大我國稅法的居民管轄權(quán)范圍．○2

（三）扣除項(xiàng)目及稅率結(jié)構(gòu)

１、扣除項(xiàng)目及稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置不合理

我國個人所得稅制采用的是分類計(jì)征模式下的超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對工薪所得實(shí)行5～45%的九級超額累進(jìn)稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實(shí)行5～35%的５級超額累進(jìn)稅制；二是對其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20％的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。稅率設(shè)計(jì)過于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國現(xiàn)有的征管水平；級次過多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識；名義稅率過高，與實(shí)際稅負(fù)差別較大，使得課征實(shí)效較差。而不同所得間稅負(fù)的差別則更為明顯，對于年

收入超過121萬的納稅人而言，其工資、薪金的最高稅率為45%，而因購買彩票有幸獲得的500萬元偶然所得，其稅率卻僅為20%。這種非勞動所得的稅負(fù)低于勞動所得的稅負(fù)的現(xiàn)狀，更體現(xiàn)了制度設(shè)計(jì)上的不公平。

在費(fèi)用扣除制度方面，導(dǎo)致了收入來源的個人，反而扣除數(shù)額大，扣除次數(shù)多，違背了量能納稅的原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相符。例如工薪所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)至去年一直沿用全國統(tǒng)一800元的扣除額，雖然近年來不少地方都提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，但總體上仍然偏低，而外籍人員卻加扣3200元也顯失公平原則；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費(fèi)教育、自費(fèi)醫(yī)療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國個人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口情況、家庭合計(jì)收入多少，一律對個人定額扣除，這樣雖然簡單易行，但是沒有考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，很顯然單身納稅人和有撫養(yǎng)義務(wù)的納稅人在取得同等的收入的情況下，其負(fù)擔(dān)能力是不同的，這就造成稅負(fù)不公。

2、設(shè)計(jì)科學(xué)的扣除項(xiàng)目及稅率結(jié)構(gòu)

在確定綜合所得適用稅率時(shí)，仍應(yīng)采用累進(jìn)稅率的計(jì)算方式，3我國可參考○

美國、英國的稅制改革方式，即“降低稅率，擴(kuò)大稅基”，如美國把原來的11%至50%的14級超額累進(jìn)稅率改為15%和28%量級，英國將原來的27%至60%的6級超額累進(jìn)稅率改為25%、40%兩級?？煽紤]以現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率表為基礎(chǔ)，將9個稅率級距縮減為5級，并將最高邊際稅率45%降至35%，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)還可借鑒國稅法中關(guān)于“累進(jìn)消失結(jié)構(gòu)”的規(guī)定，○4當(dāng)所得超過一定的數(shù)額時(shí)不再按照超額累進(jìn)的方式，而是直接按全額累進(jìn)稅率納稅，從而增強(qiáng)所得稅的再分配功能。

在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時(shí)還要提高扣除額。適當(dāng)提高個人所得稅的扣除額已成為學(xué)界的共識，去年我國 將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元，在12月23日舉行的十屆全國人大常委會第三十一次會議上，財(cái)政部長謝旭受國務(wù)院的委托在個人所得稅法修正案（草案）提出將工資、薪金所得的減除費(fèi)用有原來的每月1600元提高到2000元，這樣既可滿足居民基本生活消費(fèi)支出需要，也統(tǒng)籌兼顧了財(cái)政承受能力，并體現(xiàn)了重點(diǎn)照顧中低收入者的政策調(diào)整意圖。同時(shí)應(yīng)因地制宜，以地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來確定費(fèi)用扣除額。在確定扣除額時(shí)還應(yīng)借鑒美國、法國的經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，如美國交納個人所得稅不僅考慮個人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。同樣收入的兩對夫婦，有兒童和沒有兒童所交納的稅收相差很大；法國的個人所得稅是按家庭來征收的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個家庭所交納的所得稅均不同。法國法律規(guī)定，一位成年人的家庭參數(shù)為1，而孩子的家庭參數(shù)為0.5。一對夫婦加一個孩子的家庭參數(shù)為2.5。對中低收入者和弱勢群體，如殘疾人等應(yīng)規(guī)定特別扣除費(fèi)用，以保證其基本生活需要。

此外，應(yīng)取消對外籍人員和在境外工作的中國人的附加扣除3200元費(fèi)用的規(guī)定，以體現(xiàn)國民待遇原則和稅法的公平原則。

三、我國個人所得稅征管中存在的問題及解決對策

（一）我國個人所得稅征管中存在的問題

1、個人所得稅征管制度不健全

個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅額方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動法規(guī)定工資薪金以現(xiàn)金支付），與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，工薪收入者就成為了個人所得稅的主要支撐。其次，個人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系，如何使個人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神，是既難又重要的事。目前我國實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方式，由于制度不健全，手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。另外，由于受目前征管體制的限制，信息傳遞不準(zhǔn)確，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，時(shí)效性差，使納稅人的信息資料無法在不同的征管區(qū)域之間迅速傳遞，即使在同一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征管與稽查、稅政等部門之間的信息傳遞也往往受阻，造成外部信息來源不暢、稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管的現(xiàn)狀，容易出現(xiàn)征管漏洞。

2、公民的納稅意識不夠強(qiáng)

有些公民有一種逆反心理，不愿意與稅務(wù)部門合作。個人所得稅是一種直接稅，國家征稅要直接減少納稅人的可支配收入；有些納稅人對稅收的性質(zhì)及必要性缺乏認(rèn)識，認(rèn)為自己辛辛苦苦掙的錢，還要繳國家，覺得吃虧，想方設(shè)法偷逃稅款。有些納稅人明知道偷逃稅是一種違法行為，也知道一經(jīng)查出會受到處理，但是他們認(rèn)為，反正偷逃稅的也不止我一個，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法也不可能把所有的偷逃稅人都查出來處理，繳與不繳一個樣，法不責(zé)眾，因此放棄了為財(cái)政納稅的義務(wù)。有些納稅人則對社會上存在的一些腐敗現(xiàn)象，例如公款吃喝、貪污受賄、以權(quán)謀私等深惡痛絕，認(rèn)為自己的錢與其讓某些蛀蟲肆意揮霍，不如自己消費(fèi)。還有的納稅人因不滿于某些稅務(wù)人員的一些不適當(dāng)?shù)淖龇ǎ辉敢庵鲃蛹{稅。正是由于這些納稅人思想認(rèn)識上、心理上存在種種誤區(qū)，使得其依法納稅意識淡薄，不能主動申報(bào)納稅，造成稅款流失。還有些公民呢，明知道納稅光榮，但把其停留在口頭上。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。；越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債務(wù)、股權(quán)、股權(quán)分配方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能（不是不想逃稅），他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用，且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無門。

3、偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重且懲罰力度不夠

我國實(shí)行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好象是習(xí)以為常、無所謂的事情。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景象監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財(cái)經(jīng)報(bào)道》對北京、上海、廣州等地的七百余居民進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。雖然有些人的違法犯罪行為也遭到了一定的打擊，但往往僅以補(bǔ)稅罰款作為對其進(jìn)行的處罰的方式，處罰力度的欠缺也容易產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面示范效應(yīng)。

（二）解決征管中存在的問題的對策

1、建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制，提高稅收征管的水平

盡快創(chuàng)造并完善個人所得稅改革的配套條件。主要有表表現(xiàn)在以下幾方面：建立個人財(cái)產(chǎn)登記制，界定個人財(cái)產(chǎn)來源的合法性及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化；實(shí)行并完善儲蓄存款實(shí)名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范問題；實(shí)行居民身份證號碼與納稅人號碼固定終身化制度，并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，為全面推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅改革創(chuàng)造條件；強(qiáng)化納稅人自我申報(bào)制度，建立代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式。

在落實(shí)扣繳義務(wù)和雙向申報(bào)的同時(shí)，對扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個人收入信息交叉比對，建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。積極建立和落實(shí)與社會各部門配合的協(xié)稅制度，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，同時(shí)按稅收管理信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和銀行等部門之間聯(lián)網(wǎng)，掌握個人各種收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)配合有關(guān)部門采取措施對征管的外部環(huán)境有所掌握。例如，與銀行互聯(lián)互通信息、個人從事金融活動記實(shí)登記并核對身份證、調(diào)整工資結(jié)構(gòu)將職工發(fā)放各種形式收入統(tǒng)一納入工資管理、通過銀行發(fā)放工資并推行信用卡消費(fèi)等，以便及時(shí)掌握全面經(jīng)濟(jì)來往與收入情況，并進(jìn)行核對與檢查。

2、加強(qiáng)稅法的宣傳力度，逐步培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識

要動員全社會力量，充分運(yùn)用廣播、電視、報(bào)紙、圖書等各種媒介，采用多種形式宣傳稅法知識，使全體納稅人真正理解我國稅收的性質(zhì)、作用，懂得為什么要納稅，如何繳納個人所得稅，認(rèn)識到不照章納稅是違法行為，會受到法律的制裁，同時(shí)加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人和辦稅人員的納稅輔導(dǎo)，向扣繳義務(wù)人發(fā)放扣繳義務(wù)人須知等等。在全社會倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍，提高納稅人自覺納稅意識。稅法宣傳要有針對性，要針對納稅人存在的一些模糊認(rèn)識和征管中存在的問題，有重點(diǎn)地進(jìn)行宣傳。稅法宣傳要形成機(jī)制，不能一陣風(fēng)，要長期堅(jiān)持不懈。通過廣泛的稅法宣傳，促使廣大公民增強(qiáng)稅法意識。由其是現(xiàn)修訂法涉及到的對于我國高收入者進(jìn)行自行申報(bào)。目前，我國高收入者對個人所得稅貢獻(xiàn)很低，與部分高收入者收入來源渠道多，對其征管難度在有一定的關(guān)系。向高收入者積極宣傳自行申報(bào)納稅制，凡不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的納稅人將面臨更為嚴(yán)厲的處罰，以便有利于強(qiáng)化高收入人群的稅收征管規(guī)定，并將納稅觀念轉(zhuǎn)變成為自覺的納稅行為。

3、加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)厲打擊偷逃個人所得稅的行為

一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)部門要加強(qiáng)納稅資料的受理審核，并將申報(bào)信息及資料及時(shí)傳遞給稅款征收、催報(bào)催繳、稽核評稅管理、發(fā)票管理、建檔管理、稅收計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、會計(jì)等部門。催報(bào)催繳、稽核評稅管理部門必須及時(shí)催報(bào)申報(bào)資料，對扣繳工作進(jìn)行稽核評估：一方面加強(qiáng)個人所得稅專項(xiàng)檢查力度，對扣繳義務(wù)人采取不法手段故意應(yīng)扣不扣，已扣未繳稅款的，嚴(yán)厲懲處；另一方面，加強(qiáng)稅源控制，要認(rèn)真核實(shí)扣繳義務(wù)人職工人數(shù)、報(bào)酬發(fā)放時(shí)間、方式和數(shù)額。對兼職、外派、掛職、借用借調(diào)人員，臨時(shí)用工等兩處以上取得收入的納稅人要重點(diǎn)監(jiān)控，監(jiān)督扣繳義務(wù)人為他們建立專門臺賬加以管理，督促納稅人確定一處扣繳點(diǎn)自行申報(bào)。

與此同時(shí)，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會成本、以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾，同時(shí)指定詳細(xì)的執(zhí)法實(shí)施細(xì)則，使執(zhí)法工作制度化、規(guī)范化，減少人為因素和處罰的隨意性。盡快建立不良記錄檔案，將偷漏稅者的行為記入檔案，并與個人的發(fā)展緊密相連，加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些不良

記錄者，對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷漏稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查。在加大對偷漏個人所得稅的懲處和打擊力度的同時(shí)，對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎勵制度。

三、結(jié)語：任重而道遠(yuǎn)的改革路

我國對個人所得稅的這次修正是在新形勢下作部分修改，標(biāo)志著我國個人所得稅法更加走向統(tǒng)一和成熟，走向法制化與國際化的道路；標(biāo)志著我國政府充分運(yùn)用稅收法的經(jīng)濟(jì)杠桿和法律制度調(diào)節(jié)分配，體現(xiàn)了即保持稅法政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，又增強(qiáng)了與稅收的適應(yīng)性、調(diào)整性相結(jié)合的重要原則。個人所得稅改革不僅是我國稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用，更好體現(xiàn)公平與效率，積極構(gòu)建和諧社會的重要舉措。但個人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。在我國人口眾多，城鄉(xiāng)收入差異大，地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下，全面修訂個人所得稅法，需要一個長期的過程。從世界發(fā)達(dá)國家所得稅制度建設(shè)情況看，大都經(jīng)歷了一個不斷改革和完善的過程。美國個人所得稅制度是國際上公認(rèn)比較完善的稅制，然而這種完善的個人所得稅制度也是在經(jīng)歷了近一個世紀(jì)的發(fā)展，數(shù)次修訂以及加強(qiáng)征管體系建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代個人所得稅制中，對相關(guān)征管條件和配套措施都有很高要求，其中包括儲蓄實(shí)名制、個人財(cái)產(chǎn)登記、個人收入申報(bào)及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)微機(jī)處理等。而我國現(xiàn)階段尚不完全具備這些征收管理?xiàng)l件，今后改革和完善個人所得稅將繼續(xù)與我國國情相結(jié)合，不可能超越我國歷史文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，特別是在水手諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國個人所得稅的改革必將呈循序漸進(jìn)、不斷完善的過程。

注釋:

1○2楊慧芳,《中美個人所得稅法比較研究》，《財(cái)稅法論叢》第一卷，第344、345頁?！?/p>

3郭慶旺，《中國財(cái)經(jīng)報(bào)刊》 ○

4根據(jù)德國稅法的規(guī)定，當(dāng)應(yīng)納稅所得額達(dá)到并超過一定的數(shù)額時(shí)，不再按照超額累進(jìn)稅○

率的方式計(jì)稅，而是直接按全額累進(jìn)稅率納稅。美國稅法中也有類似的規(guī)定。參考文獻(xiàn)：

（1）財(cái)政與稅務(wù)[J].2001,(1).(2)

（2）納稅人[J].2001,(2).(6).(9)

（3）董樹奎.對我國個人所得稅現(xiàn)狀的分析[J].中國稅務(wù),2003,(5):25-27.（4）夏秋.完善個人所得稅的幾點(diǎn)設(shè)想[J].上海財(cái)稅,2003,(5):25-26.（5）孫一冰:《個稅繳納心態(tài)實(shí)錄》2004年235期

第五篇：個人所得稅

一、2011年 9月1日起調(diào)整后的7級超額累進(jìn)稅率：扣除數(shù)為3500元。

全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元 30%2755全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%5505

全月應(yīng)納稅額超過80000元45%13505

二、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過4 000

元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

表2－4：勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表

級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過2萬元的200超過2萬元至5萬元的部分 302 000超過5萬元的部分407 000

勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（4 000元以內(nèi)）＝（勞務(wù)報(bào)酬－800）×20%勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（超過4 000元）＝勞務(wù)報(bào)酬 ×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)

三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

稿酬所得，每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

四、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其

他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為20%。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。目前個人出租住房個人所得稅稅率為10％。

五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。