第一篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)的表述中，不正確的是（）。A.會(huì)計(jì)要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出 B.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主

C.某些具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)不同

D.會(huì)計(jì)報(bào)表較為簡(jiǎn)單，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表

2、事業(yè)單位在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)用材料盤虧，其中屬于正常損耗的應(yīng)（）。A.計(jì)入當(dāng)期事業(yè)支出

B.計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)支出

C.計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本

D.沖減經(jīng)營(yíng)用材料盤盈價(jià)值

3、事業(yè)單位在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)事業(yè)用材料盤盈，其中屬于正常溢余的應(yīng)（）。A.計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)支出 B.計(jì)入當(dāng)期事業(yè)支出 C.沖減當(dāng)期事業(yè)支出 D.沖減事業(yè)用材料盤虧價(jià)值

4、下列關(guān)于事業(yè)單位對(duì)外投資的表述中，不正確的是（）。A.對(duì)外投資包括債權(quán)投資和其他投資

B.以貨幣資金的方式對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬 C.以實(shí)物的方式對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的記賬 D.以無(wú)形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按照原賬面價(jià)值記賬

5、事業(yè)單位投資期內(nèi)實(shí)際取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期（）。A.事業(yè)收入 B.經(jīng)營(yíng)收入 C.其他收入 D.營(yíng)業(yè)外收入

6、下列有關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算中，表述不正確的是（）。A.盤盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價(jià)值入賬

B.接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值

C.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 D.固定資產(chǎn)從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月起計(jì)提折舊

7、下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位事業(yè)基金的有（）。A.修購(gòu)基金

B.專用基金

C.固定基金

D.投資基金

8、事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的（）的凈資產(chǎn)。A.指定用途

B.自由使用

C.非限定用途

D.專項(xiàng)投資

9、某事業(yè)單位2010年取得經(jīng)營(yíng)收入500 000元，取得其他收入100 000元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出120 000元，發(fā)生銷售稅金總額為130 000元，其中由經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金為90 000元。則不考慮其他因素，該事業(yè)單位當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)結(jié)余為（）元。A.250 000 B.290 000 C.300 000 D.350 000

10、某事業(yè)單位2010年取得事業(yè)收入1 000 000元，取得債券利息收入100 000元，發(fā)生事業(yè)支出900 000元。不考慮其他因素，該事業(yè)單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余為（）元。A.100 000 B.1 100 000 C.200 000 D.550 000

11、事業(yè)單位結(jié)余的未分配結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入（）。A.投資基金

B.固定基金

C.專用基金

D.一般基金

12、事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是（）。

A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額 B.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額 C.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額 D.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額

13、事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)（）。A.沖減經(jīng)營(yíng)支出 B.沖減事業(yè)支出 C.增加經(jīng)營(yíng)收入 D.增加事業(yè)收入

14、事業(yè)單位收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金，在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.財(cái)政補(bǔ)助收入

B.事業(yè)收入

C.其他收入

D.撥入?？?/p>

15、某學(xué)校于2010年1月份收到財(cái)政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)600 000元。該學(xué)校收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)計(jì)入的科目為（）。A.財(cái)政補(bǔ)助收入

B.事業(yè)收入

C.上級(jí)補(bǔ)助收入

D.事業(yè)基金

16、下列各項(xiàng)專用基金中，按規(guī)定從結(jié)余中提取的是（）。A.職工福利基金

B.醫(yī)療基金

C.修購(gòu)基金

D.住房基金

17、資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的右方包括（）。A.負(fù)債、結(jié)余、收入 B.資產(chǎn)、支出、凈資產(chǎn) C.負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入 D.資產(chǎn)、收入、結(jié)余

18、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位（）的報(bào)表。A.一定時(shí)期資產(chǎn)分布狀況

B.一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況

C.一定時(shí)點(diǎn)負(fù)債構(gòu)成情況

D.一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況

19、事業(yè)單位收入支出表中不包括（）。A.收入

B.支出 C.結(jié)余

D.收益

二、多項(xiàng)選擇題

1、事業(yè)單位收入支出表提供的項(xiàng)目包括（）。A.事業(yè)結(jié)余 B.經(jīng)營(yíng)結(jié)余 C.專款結(jié)余

D.專用基金結(jié)余

2、下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)的有（）。A.固定基金

B.結(jié)余

C.事業(yè)基金

D.專用基金

3、事業(yè)單位專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金。下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位專用基金的有（）。A.醫(yī)療基金 B.住房基金 C.投資基金

D.職工福利基金

4、下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位支出的有（）。A.上繳上級(jí)支出 B.事業(yè)支出 C.經(jīng)營(yíng)支出 D.撥出經(jīng)費(fèi)

5、屬于事業(yè)單位其他收入核算的內(nèi)容有（）。A.對(duì)外投資收益

B.外單位對(duì)本單位的補(bǔ)助

C.外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物 D.零星雜項(xiàng)收入

6、事業(yè)單位結(jié)余分配核算的內(nèi)容包括（）。A.提取職工福利基金

B.計(jì)算應(yīng)交所得稅

C.提取醫(yī)療基金

D.提取修購(gòu)基金

7、事業(yè)單位事業(yè)基金中的一般基金，其主要來(lái)源有（）。A.從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入

B.用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從投資基金中轉(zhuǎn)入 C.盤盈的固定資產(chǎn)

D.從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入

8、下列有關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)表述中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)應(yīng)按取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本記賬

B.用結(jié)余資金購(gòu)置的專用業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目

C.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊

D.接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值

9、事業(yè)單位對(duì)外投資的方式有（）。A.貨幣資金 B.材料 C.設(shè)備 D.專利權(quán)

10、下列科目中，事業(yè)單位核算無(wú)形資產(chǎn)時(shí)涉及到的有（）。A.無(wú)形資產(chǎn) B.事業(yè)支出 C.經(jīng)營(yíng)支出 D.累計(jì)攤銷

11、下列關(guān)于事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（）。

A.實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)，將其成本予以一次攤銷

B.事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等 C.事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷

D.不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷

12、下列各項(xiàng)中，關(guān)于事業(yè)單位借入款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。A.利息支出一般按期預(yù)提 B.一般不預(yù)計(jì)利息支出

C.為開(kāi)展專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，實(shí)際支付時(shí)計(jì)入事業(yè)支出 D.為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，實(shí)際支付時(shí)計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出

13、事業(yè)單位一般在月末計(jì)算出應(yīng)交納的稅金時(shí)，應(yīng)借記（）等科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。A.事業(yè)支出 B.經(jīng)營(yíng)支出 C.銷售稅金 D.結(jié)余分配

14、下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容有（）。A.租入固定資產(chǎn)的租金 B.存出保證金 C.應(yīng)付統(tǒng)籌退休金 D.個(gè)人交存的住房公積金

15、下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（）。A.借出款 B.備用金

C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

D.按照購(gòu)貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)

三、判斷題

1、事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（）

2、預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。（）

3、事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列做當(dāng)期支出，不作為存貨核算。（）

4、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制。（）

5、行政事業(yè)單位一般在月末不結(jié)賬，其資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的平衡等式通常為“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。（）

6、事業(yè)單位的現(xiàn)金是存放在本單位會(huì)計(jì)部門的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開(kāi)支。（）

7、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，可以將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。（）

8、一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)該相等，但存在融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時(shí)，這兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字不相等。（）

9、事業(yè)單位收到撥入的具有指定項(xiàng)目或用途并需單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金應(yīng)增加撥入專款，使用的專項(xiàng)資金應(yīng)增加專款支出，年末應(yīng)將撥入?？钆c專款支出之間的差額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。（）

10、事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的未分配結(jié)余，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入專用基金。（）

11、事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外的非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。（）

12、事業(yè)單位的收入應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，不得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（）

13、事業(yè)單位的支出一般采用收付實(shí)現(xiàn)制核算；對(duì)于發(fā)生的經(jīng)營(yíng)支出，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（）

14、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，修購(gòu)基金和職工福利基金屬于專用基金。（）

15、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)中除包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括收入和支出項(xiàng)目。（）

16、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的左方反映資產(chǎn)和支出，統(tǒng)稱為資產(chǎn)部類，右方反映負(fù)債、凈資產(chǎn)和

收入，統(tǒng)稱為負(fù)債部類，資產(chǎn)部類的總計(jì)數(shù)等于負(fù)債部類的總計(jì)數(shù)。（）

17、事業(yè)單位收入支出表中的“累計(jì)數(shù)”欄應(yīng)該根據(jù)該單位本期總賬科目和有關(guān)明細(xì)賬科目的期末余額填列，不涉及到輔助賬中的資料。（）

四、計(jì)算題

1、甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢臺(tái)式計(jì)算機(jī)2臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)的賬面原值為11 000元，共支付清理費(fèi)用150元，殘料收入每臺(tái)200元（實(shí)際收到現(xiàn)金）。假設(shè)清理凈收入經(jīng)批準(zhǔn)不需上繳。要求：根據(jù)上述資料，編制甲事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2、甲事業(yè)單位用銀行存款購(gòu)入5年期、年利率8%、面值為60 000元的國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款60 000元；該事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)券未到期前對(duì)外轉(zhuǎn)讓了其中的30 000元，實(shí)際收到價(jià)款40 000元；國(guó)庫(kù)券到期，甲事業(yè)單位實(shí)際收回債券本金30 000元和利息12 000元。

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“事業(yè)基金”科目要求寫出明細(xì)科目，分錄中的金額單位為萬(wàn)元）

3、A事業(yè)單位2010年年末有關(guān)收支科目的余額有：財(cái)政補(bǔ)助收入的貸方余額為145 000元、上級(jí)補(bǔ)助收入的貸方余額為24 000、事業(yè)收入的貸方余額為280 000元、經(jīng)營(yíng)收入的貸方余額為85 000元，事業(yè)支出的借方余額為406 000元、經(jīng)營(yíng)支出的借方余額為50 000元、對(duì)附屬單位補(bǔ)助的借方余額為28 000元。不考慮其他因素，假設(shè)按規(guī)定該事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

要求：根據(jù)上述資料，編制A事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】：D 【答案解析】：行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。

【該題針對(duì)“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：B 【答案解析】：事業(yè)單位發(fā)生材料盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢余或損耗的，按照實(shí)際成本作增加或減少材料處理；屬于經(jīng)營(yíng)用材料相應(yīng)沖減或增加經(jīng)營(yíng)支出，屬于事業(yè)用材料相應(yīng)沖減或增加事業(yè)支出。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位存貨的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：C 【答案解析】：事業(yè)單位發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢余或損耗的，按照實(shí)際成本作增加或減少材料處理；屬于經(jīng)營(yíng)用材料相應(yīng)沖減或增加經(jīng)營(yíng)支出，屬于事業(yè)用材料相應(yīng)沖減或增加事業(yè)

支出。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位存貨的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：D 【答案解析】：以無(wú)形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值記賬。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位對(duì)外投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：C 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位對(duì)外投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：D 【答案解析】：事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、【正確答案】：D 【答案解析】：事業(yè)基金包括一般基金和投資基金。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位事業(yè)基金的內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、【正確答案】：C 【答案解析】：事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，包括一般基金和投資基金。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位事業(yè)基金的內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、【正確答案】：B 【答案解析】：經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝經(jīng)營(yíng)收入500 000－經(jīng)營(yíng)支出120 000－經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金 90 000＝290 000（元）。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位結(jié)余的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、【正確答案】：C 【答案解析】：事業(yè)結(jié)余＝事業(yè)收入1 000 000元＋其他收入100 000元－事業(yè)支出900 000元

＝200 000（元）。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位結(jié)余的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

11、【正確答案】：D 【答案解析】：年終，單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入一般基金，應(yīng)該借記“結(jié)余分配”，貸記“事業(yè)基金――一般基金”。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位結(jié)余分配的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

12、【正確答案】：C 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位結(jié)余分配的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

13、【正確答案】：D 【答案解析】：事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計(jì)入事業(yè)收入。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

14、【正確答案】：B 【答案解析】：事業(yè)單位收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入,選項(xiàng)B正確。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

15、【正確答案】：A 【答案解析】：事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

16、【正確答案】：A 【答案解析】：職工福利基金按照結(jié)余的一定比例提取及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入；醫(yī)療基金按照公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提??；修購(gòu)基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位專用基金的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

17、【正確答案】：C 【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表的右方包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，這三者屬于負(fù)債部類。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

18、【正確答案】：B 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

19、【正確答案】：D 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】：AB 【答案解析】：收入支出表的結(jié)余項(xiàng)目有事業(yè)結(jié)余（正常收支結(jié)余、收回以前年度事業(yè)支出）、經(jīng)營(yíng)結(jié)余（以前年度經(jīng)營(yíng)虧損）、結(jié)余分配（應(yīng)交所得稅、提取專用基金、轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余和其他）。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：ABD 【答案解析】：事業(yè)單位的專用基金主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。投資基金屬于事業(yè)基金。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位專用基金的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位支出的構(gòu)成”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：事業(yè)單位的其他收入包括對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：AB 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位結(jié)余分配的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、【正確答案】：AD 【答案解析】：事業(yè)單位事業(yè)基金中的一般基金主要有兩個(gè)來(lái)源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入專項(xiàng)結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位事業(yè)基金的內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位對(duì)外投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、【正確答案】：ABC 【答案解析】：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目進(jìn)行專門的無(wú)形資產(chǎn)攤銷處理，而事業(yè)單位是將無(wú)形資產(chǎn)攤銷額直接沖減無(wú)形資產(chǎn)賬面余額的。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

11、【正確答案】：ACD 【答案解析】：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)，將其成本予以一次攤銷；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

12、【正確答案】：BCD 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位負(fù)債的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

13、【正確答案】：CD 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位負(fù)債的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

14、【正確答案】：ACD 【答案解析】：事業(yè)單位的存出保證金應(yīng)該通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位負(fù)債的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

15、【正確答案】：ABC 【答案解析】：事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

三、判斷題

1、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：N 【答案解析】：預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不是“應(yīng)付賬款”科目的借方。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：Y

【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位存貨的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：N 【答案解析】：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

【該題針對(duì)“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對(duì)“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位貨幣資金核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、【正確答案】：N 【答案解析】：預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，不是“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位負(fù)債的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、【正確答案】：N 【答案解析】：剩余的專項(xiàng)資金，按規(guī)定留歸本單位的部分才轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位事業(yè)基金的內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、【正確答案】：N

【答案解析】：事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位結(jié)余分配的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

11、【正確答案】：N 【答案解析】：事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

12、【正確答案】：N 【答案解析】：事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)；對(duì)于取得的經(jīng)營(yíng)收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

13、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位支出的構(gòu)成”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

14、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位專用基金的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

15、【正確答案】：Y 【答案解析】：事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)，左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

16、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

17、【正確答案】：N 【答案解析】：事業(yè)支出中的財(cái)政補(bǔ)助支出、預(yù)算外資金支出項(xiàng)目和結(jié)余欄中的某些項(xiàng)目需要根據(jù)輔助賬等資料計(jì)算和分析填列。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

四、計(jì)算題

1、【正確答案】：甲事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理如下： 經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢計(jì)算機(jī)時(shí)：

借：固定基金000

貸：固定資產(chǎn)

000 支付清理費(fèi)用150元時(shí)：

借：專用基金——修購(gòu)基金 150

貸：銀行存款或現(xiàn)金

取得殘料收入400元時(shí)

借：現(xiàn)金

400

貸：專用基余——修購(gòu)基金

400 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位常見(jiàn)業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：取得投資時(shí)： 借：對(duì)外投資

000

貸：銀行存款

000 同時(shí)：

借：事業(yè)基金——一般基金 60 000

貸：事業(yè)基金——投資基金 60 000 轉(zhuǎn)讓部分債券時(shí)：

借：銀行存款

000

貸：對(duì)外投資000

其他收入000 同時(shí)：

借：事業(yè)基金——投資基金000

貸：事業(yè)基金——一般基金000 到期時(shí)：

借：銀行存款

000

貸：對(duì)外投資

000

其他收入

000 同時(shí)：

借：事業(yè)基金——投資基金000

貸：事業(yè)基金——一般基金000

【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位常見(jiàn)業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：（1）將有關(guān)收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余 借：財(cái)政補(bǔ)助收入

000

上級(jí)補(bǔ)助收入000

事業(yè)收入

280 000

貸：事業(yè)結(jié)余

449 000 借：事業(yè)結(jié)余

434 000

貸：事業(yè)支出

406 000

對(duì)附屬單位補(bǔ)助

000（2）將有關(guān)收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營(yíng)結(jié)余 借：經(jīng)營(yíng)收入

000

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

000 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

000

貸：經(jīng)營(yíng)支出

000（3）將事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：事業(yè)結(jié)余000

貸：結(jié)余分配000（4）經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出的差額為（85 000-50 000）35 000元結(jié)余，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

000

貸：結(jié)余分配

000 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位常見(jiàn)業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

第二篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（答案解析）

一、單項(xiàng)選擇題

1.事業(yè)單位盤盈的存貨，應(yīng)（D）。A．增加營(yíng)業(yè)外收入 B．增加當(dāng)期收入 C．沖減營(yíng)業(yè)外支出 D．沖減當(dāng)期支出

2.下列各項(xiàng)中，不屬于事業(yè)單位應(yīng)繳預(yù)算款的有（C）。A．行政性收費(fèi)收入 B．罰沒(méi)收入 C．預(yù)算外資金

D．無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入

3.事業(yè)單位的下列科目中，年終結(jié)賬后可能有余額的是（B）。A．事業(yè)結(jié)余

B．經(jīng)營(yíng)結(jié)余

C．結(jié)余分配

D．撥出經(jīng)費(fèi)

4.某事業(yè)單位2007年年初事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為450萬(wàn)元。2007年該事業(yè)單位收入為5 300萬(wàn)元，事業(yè)支出為4800萬(wàn)元；撥入?？顬?00萬(wàn)元，?？钪С鰹?00萬(wàn)元，該項(xiàng)目年末尚未最后完成；對(duì)外投資為600萬(wàn)元。假定不考慮計(jì)算交納所得稅和計(jì)提專用基金，則該單位2007年年末事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為（A）萬(wàn)元。A．350

B．550

C．450

D．300

5.事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)取得的收入，其會(huì)計(jì)處理是（B）。A．計(jì)入其他收入

B．計(jì)入專用基金（修購(gòu)基金）C．計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 D．計(jì)入事業(yè)基金

6.使用專項(xiàng)資金的事業(yè)單位發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)引起事業(yè)基金增減變化的有（C）。

A．轉(zhuǎn)入撥入專款結(jié)余 B．用固定資產(chǎn)對(duì)外投資 C．支付固定資產(chǎn)維修費(fèi)用

D．收回對(duì)外投資收到固定資產(chǎn)

7.某事業(yè)單位當(dāng)年取得事業(yè)收入55 000元，取得債券利息收入10 000元，發(fā)生事業(yè)支出50 000元，收到撥入?？?000元，發(fā)生?？钪С? 000元。該事業(yè)單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余為（B）元。

A．7 000

B．15 000

C．13 000

D．12 000 8.財(cái)政授權(quán)支付程序不適用于（A）。A．工資支出

B．財(cái)政投資不足50萬(wàn)元人民幣的工程采購(gòu)支出 C．特別緊急的支出

D．單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買額不足10萬(wàn)元人民幣的購(gòu)買支出

9.行政單位的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制，其中月報(bào)和季報(bào)按照（B）會(huì)計(jì)等式編排。

A．資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)

B．資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入 C．資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋收入 D．收入－支出＝結(jié)余

10.以下收入中，不應(yīng)計(jì)入事業(yè)單位“其他收入”的有（D）。A．固定資產(chǎn)出租收入 B．接受外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物 C．對(duì)外投資收益

D．銷售產(chǎn)品收入

11.某學(xué)校于2008年2月份收到財(cái)政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)10 000 000元。該學(xué)校收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)計(jì)入的科目為（D）。A.事業(yè)基金

B.事業(yè)收入 C.上級(jí)補(bǔ)助收入

D.財(cái)政補(bǔ)助收入

12.事業(yè)單位年終結(jié)賬后，下列會(huì)計(jì)科目應(yīng)無(wú)余額的是(D)。A.專用基金

B.固定基金 C.事業(yè)基金

D.結(jié)余分配

13.事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)用材料發(fā)生盤虧，應(yīng)借記的科目是（A）。A.經(jīng)營(yíng)支出 B.事業(yè)支出

C.待處理財(cái)產(chǎn)損溢 D.成本費(fèi)用

14.事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額是(A)。A.結(jié)余

B.凈資產(chǎn) C.事業(yè)結(jié)余

D.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

15.事業(yè)單位取得的無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入，在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（D）。A.事業(yè)收入 B.其他收入 C.經(jīng)營(yíng)收入 D.應(yīng)繳預(yù)算款

16.某事業(yè)單位2008年年初事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為150萬(wàn)元。2008年該單位事業(yè)收入為5 000萬(wàn)元，事業(yè)支出為4500萬(wàn)元；撥入?？顬?00萬(wàn)元，?？钪С鰹?00萬(wàn)元，該項(xiàng)目年末尚未最后完成；對(duì)外投資為300萬(wàn)元。假定不考慮計(jì)算交納所得稅和計(jì)提專用基金，則該單位2008年年末事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為(A)萬(wàn)元。A.350

B.450

C.650

D.750

17.事業(yè)單位的下列基金中，不屬于專用基金的是（C）。A.醫(yī)療基金 B.住房基金 C.投資基金 D.修購(gòu)基金

二、多項(xiàng)選擇題

1.事業(yè)單位對(duì)財(cái)政直接支付方式購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，涉及的會(huì)計(jì)科目有（ABC A．財(cái)政補(bǔ)助收入 B．事業(yè)支出 C．固定基金 D．經(jīng)費(fèi)支出

2.下列各科目中，年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的有（ABC）。A．“撥出經(jīng)費(fèi)”科目 B．“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目 C．“事業(yè)支出”科目 D．“撥入專款”科目

3.事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)，正確的有（ACD）。A．固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊

B．固定資產(chǎn)的賬面余額等于固定基金的賬面余額 C．取得固定資產(chǎn)應(yīng)按取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本記賬

D．如為結(jié)余資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目

4.事業(yè)單位收到的下列款項(xiàng)中，能引起事業(yè)結(jié)余增減變化的有（ABD）。A．收到財(cái)政部門核撥的預(yù)算外資金 B．收到財(cái)政部門核撥的事業(yè)經(jīng)費(fèi) C．收到財(cái)政部門核撥的專項(xiàng)資金 D．收到債券投資的利息收入

5.事業(yè)單位的事業(yè)基金中的一般基金，其來(lái)源主要包括（CD）。A．從當(dāng)年事業(yè)收入中提取

B．從當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收入中提取 C．從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入

D．從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入

6.事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷方法有（AD）。

A．不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)一次攤銷 B．實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)一次攤銷

C．不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均分期攤銷 D．實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均分期攤銷。）

7.事業(yè)單位年終結(jié)賬后，下列會(huì)計(jì)科目最終應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，無(wú)余額的有（ABD）。A．財(cái)政補(bǔ)助收入 B．事業(yè)收入 C．經(jīng)營(yíng)收入 D．其他收入

8.對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是（AD）。A．借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目 B．借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目 C．借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目 D．借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目

9.下列哪些屬于事業(yè)收入核算的內(nèi)容（ABC）。A．開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入 B．從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金 C．開(kāi)展輔助活動(dòng)所取得的收入 D．應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金

10.下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位事業(yè)基金的有（AD）。

A.一般基金

B.專用基金

C.固定基金

D.投資基金

11.事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入事業(yè)支出的有（A.支付的業(yè)務(wù)費(fèi) B.支付給職工的工資 C.提取的社會(huì)保障費(fèi) D.撥出的經(jīng)費(fèi)

12.事業(yè)單位的專用基金包括（ABD）。A.修購(gòu)基金 B.住房基金 C.固定基金

D.職工福利基金

13.下列各項(xiàng)中，屬于行政事業(yè)單位基金的有（ABCD）。A.一般基金 B.固定基金 C.投資基金 D.專用基金

三、判斷題

1.事業(yè)單位盤虧的經(jīng)營(yíng)用材料，應(yīng)增加“事業(yè)支出”。（×）

2.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不一定等于固定基金。（√）

ABC）。

3.事業(yè)單位對(duì)外投資時(shí)，在增加對(duì)外投資的同時(shí)，應(yīng)增加事業(yè)基金――投資基金。（√）

4.事業(yè)單位借入款項(xiàng)，一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。（√）

5.事業(yè)單位的修購(gòu)基金是按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的一定比例提取的，因此，修購(gòu)基金屬于結(jié)余分配的內(nèi)容。（×）

6.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中除包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括收入和支出項(xiàng)目。（√）

7.國(guó)庫(kù)單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不需要設(shè)置該賬戶。（√）

8.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。因此，在這一報(bào)表中不會(huì)反映事業(yè)單位的收入和支出項(xiàng)目。（×）

9.事業(yè)單位為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)購(gòu)入的材料和為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)入的材料，盡管其用途不同，但入賬價(jià)值均相同。（×）

10.行政事業(yè)單位的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)根據(jù)具體情況計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（×）

11.事業(yè)單位收回對(duì)外投資時(shí)，在減少“對(duì)外投資”的同時(shí)，應(yīng)減少“事業(yè)基金—投資基金”。（√）

12.行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。（√）

13.事業(yè)單位的一般基金主要有兩個(gè)來(lái)源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。（√）

14.經(jīng)營(yíng)支出是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之外開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的支出。(×)

15.根據(jù)規(guī)定，行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。（×）

16.行政單位的收入包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入等。（×）

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題 1.【正確答案】 D 【答案解析】 事業(yè)單位存貨的清查不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，盤盈的存貨沖減“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”。

2.【正確答案】 C 【答案解析】

應(yīng)繳預(yù)算款是指行政、事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。

3.【正確答案】 B 【答案解析】

事業(yè)單位終了，將“撥出經(jīng)費(fèi)”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目；將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，但如果“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目有借方余額，則不結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)余在分配后，將未分配結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――一般基金”科目中，因此“結(jié)余分配”也不會(huì)有余額。

4.【正確答案】 A 【答案解析】 該事業(yè)單位2007年年末事業(yè)基金中一般基金結(jié)余＝450+（5 300－4 800）－600＝350（萬(wàn)元）。

5.【正確答案】 B 【答案解析】 事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)增加“專用基金――修購(gòu)基金”。

6.【正確答案】 C 【答案解析】 支付固定資產(chǎn)維修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“專用基金――修購(gòu)基金”項(xiàng)目。

7.【正確答案】 B 【答案解析】

事業(yè)結(jié)余＝（財(cái)政補(bǔ)助收入＋上級(jí)補(bǔ)助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費(fèi)＋事業(yè)支出＋上繳上級(jí)支出＋非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助）＝（55 000＋10 000）－50 000＝15 000（元）。

8.【正確答案】 A 【答案解析】

財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購(gòu)支出，物品、服務(wù)采購(gòu)支出管理的購(gòu)買支出和零星支出，包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買額不足10萬(wàn)元人民幣的購(gòu)買支出；財(cái)政投資不足50萬(wàn)元人民幣的工程采購(gòu)支出；特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。

9.【正確答案】 B 【答案解析】

行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的月報(bào)和季報(bào)按照“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”的會(huì)計(jì)等式編排，年報(bào)按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式編排。

10.【正確答案】 D 【答案解析】

事業(yè)單位其他收入包括對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。

11.【正確答案】 D 【答案解析】 事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入。

12.【正確答案】 D 【答案解析】

事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余進(jìn)行分配后，年終對(duì)于當(dāng)年未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金—一般基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“結(jié)余分配”科目應(yīng)無(wú)余額。

13.【正確答案】 A 14.【正確答案】 A 【答案解析】 結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

15.【正確答案】 D 【答案解析】

應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的收入。應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：①事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金；②行政性收費(fèi)收入；③罰沒(méi)收入；④無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入；⑤其他按規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。

16.【正確答案】 A 【答案解析】 一般基金結(jié)余為：150＋(5 000－4 500)－300＝350(萬(wàn)元)。(注： 撥入?？铐?xiàng)目由于年末尚未完成，不處理其收支差額)17.【正確答案】 C 【答案解析】 專用基金包括醫(yī)療基金、住房基金、職工福利基金和修購(gòu)基金。

二、多項(xiàng)選擇題 1.【正確答案】 ABC 【答案解析】

對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，事業(yè)單位應(yīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。行政單位應(yīng)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。

2.【正確答案】 ABC 【答案解析】

“撥入專款”科目貸方登記收到的撥款數(shù)，借方登記繳回?fù)芸顢?shù)；年終結(jié)賬時(shí)，只把本單位的“?？钪С觥焙汀皳艹鰧？睢敝幸押挠脭?shù)轉(zhuǎn)入本科目借方，轉(zhuǎn)賬后，科目余額反映未沖銷的撥入?？钯Y金數(shù)。其他三個(gè)科目年終都應(yīng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，余額為零。

3.【正確答案】 ACD 【答案解析】 事業(yè)單位除了融資租入固定資產(chǎn)之外，固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等，B選項(xiàng)說(shuō)法不準(zhǔn)確。

4.【正確答案】 ABD 【答案解析】

收到財(cái)政部門核撥的預(yù)算外資金應(yīng)計(jì)入事業(yè)收入；收到財(cái)政部門核撥的事業(yè)經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入；收到債券投資的利息收入應(yīng)計(jì)入其他收入；都會(huì)引起事業(yè)結(jié)余的變化；而收到財(cái)政部門核撥的專項(xiàng)資金在專項(xiàng)工程完工后如有結(jié)余并留歸本企業(yè)的部分，直接計(jì)入事業(yè)基金，不通過(guò)“事業(yè)結(jié)余”科目核算。

5.【正確答案】 CD 6.【正確答案】 AD 7.【正確答案】 ABD 【答案解析】 財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、其他收入在年末的時(shí)候都是要轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余的。

8.【正確答案】 AD 【答案解析】

對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，行政單位的會(huì)計(jì)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

9.【正確答案】 ABC 【答案解析】

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金計(jì)入事業(yè)收入。

10.【正確答案】 AD 【答案解析】 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等，其中事業(yè)基金包括一般基金和投資基金。

11.【正確答案】 ABC 【答案解析】 選項(xiàng)D，事業(yè)單位撥出的經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。

12.【正確答案】 ABD 【答案解析】

專用基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金（如住房基金）等。

13.【正確答案】 ABCD 【答案解析】 行政事業(yè)單位的基金包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金，其中，事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。

三、判斷題 1.【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 事業(yè)單位盤虧的經(jīng)營(yíng)用材料應(yīng)增加“經(jīng)營(yíng)支出”。

2.【正確答案】 對(duì) 【答案解析】

除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。事業(yè)單位在取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款，在支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。

3.【正確答案】 對(duì)

4.【正確答案】 對(duì) 【答案解析】

事業(yè)單位借入款項(xiàng)的核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出。實(shí)際支付利息時(shí)，為開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入事業(yè)支出，為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。

5.【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 事業(yè)單位的修購(gòu)基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取。

6.【正確答案】 對(duì)

【答案解析】 事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表，左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類。

7.【正確答案】 對(duì)

【答案解析】 國(guó)庫(kù)單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。

8.【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】

事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)之間的相互關(guān)系，按照一定分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把事業(yè)單位在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和凈資產(chǎn)各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列后編制的。

9.【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 事業(yè)單位購(gòu)入的自用材料，應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算，而其購(gòu)進(jìn)的非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。

10.【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

11.【正確答案】 對(duì) 12.【正確答案】 對(duì)

13.【正確答案】 對(duì)

14.【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】

經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品實(shí)際成本。

15.【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般也不計(jì)提折舊。

16.【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】

行政單位的收入包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。

第三篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

我國(guó)會(huì)計(jì)體系主要分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類。預(yù)算會(huì)計(jì)包括政府會(huì)計(jì)和非盈利組織會(huì)計(jì)。在政府會(huì)計(jì)中，各級(jí)財(cái)政部門（部、廳、局）負(fù)責(zé)各級(jí)政府的總預(yù)算收支核算稱為總預(yù)算會(huì)計(jì)，各個(gè)行政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)稱為行政單位會(huì)計(jì)。非盈利組織會(huì)計(jì)主要指事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

第一章政府會(huì)計(jì)概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹政府會(huì)計(jì)的概念、組成體系、任務(wù)、會(huì)計(jì)原則以及會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目。要求了解政府會(huì)計(jì)的組成體系、分類和任務(wù)；掌握政府會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目。

第一節(jié) 政府會(huì)計(jì)的概念

一、政府會(huì)計(jì)的對(duì)象

政府會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門、政府行政單位核算和監(jiān)督各級(jí)政府預(yù)算和行政單位預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)各級(jí)政府和行政單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

政府會(huì)計(jì)的對(duì)象是指政府會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

在預(yù)算執(zhí)行和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，各級(jí)政府財(cái)政部門、政府行政單位，一方面要組織各項(xiàng)收入，另一方面要安排各項(xiàng)支出，各項(xiàng)收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了財(cái)政部門、行政單位的資金運(yùn)動(dòng)。在預(yù)算執(zhí)行和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)必然會(huì)形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。政府會(huì)計(jì)的對(duì)象就是各級(jí)財(cái)政部門、行政單位在預(yù)算執(zhí)行和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

二、政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和任務(wù)

政府會(huì)計(jì)的公共性

組織體系的統(tǒng)一性

核算內(nèi)容的預(yù)算性

三、政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素

（一）會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成

政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出（或費(fèi)用）五個(gè)要素。

資產(chǎn)

資產(chǎn)是一級(jí)政府掌管或控制的、一個(gè)單位組織占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

資產(chǎn)具有以下特征：

其一，資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源；

其二，資產(chǎn)必須能用貨幣來(lái)計(jì)量；

其三，資產(chǎn)必須為一級(jí)政府掌管或控制，為一個(gè)單位和組織占有或使用；

其四，資產(chǎn)的形態(tài)可以是有形的，可以是無(wú)形的，還可以是其他權(quán)利。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)，包括一級(jí)政府的財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)等。

行政單位會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)，包括單位的各種財(cái)產(chǎn)和債權(quán)以及其他權(quán)利。

負(fù)債

負(fù)債是指一級(jí)政府或一個(gè)單位組織承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

政府財(cái)政部門雖然是分配資金的部門，但在預(yù)算執(zhí)行中，與上下級(jí)財(cái)政之間、與預(yù)算單位之間也存在著人欠、欠人事項(xiàng)，加上發(fā)行公債，這就形成了財(cái)政的負(fù)債事項(xiàng)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的負(fù)債，包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)等。

行政單位會(huì)計(jì)核算的負(fù)債，包括單位和組織的借入款項(xiàng)、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。

凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于一級(jí)政府、一個(gè)單位所有的資產(chǎn)凈值。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)是一級(jí)政府財(cái)政所掌管的資產(chǎn)凈值，它包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。

行政單位會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)反映國(guó)家、單位和組織對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)，它包括各項(xiàng)基金和各項(xiàng)結(jié)余。

收入

收入是指國(guó)家或單位組織依法取得的非償還性資金。

財(cái)政收入是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級(jí)財(cái)政的資金來(lái)源。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入等。

行政單位的收入是單位為開(kāi)展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。行政單位的收入包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外收入和其他收入等。

支出

支出是指一級(jí)政府、單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。

財(cái)政支出是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出和資金調(diào)撥支出等。

行政單位的支出是單位為開(kāi)展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。行政單位的支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出和基建支出等。

（二）會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，可能是引起會(huì)計(jì)等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會(huì)計(jì)等式左右雙方的要素發(fā)生等額的增減變動(dòng)，但決不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

[例1-1] 從供應(yīng)單位購(gòu)入材料5000元，貨款尚未支付。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目增加5000元，另一方面使負(fù)債項(xiàng)目增加5000元。不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

[例1-2] 以銀行存款5000元?dú)w還前欠供應(yīng)單位的貨款。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目減少5000元，另一方面使負(fù)債項(xiàng)目減少5000元。會(huì)計(jì)等式依然保持平衡關(guān)系。

[例1-3] 從銀行提取現(xiàn)金500元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目增加500元。另一方面使另一資產(chǎn)項(xiàng)目減少500元。資產(chǎn)總額、負(fù)債和凈資產(chǎn)總額都沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)。

[例1-4] 開(kāi)出本單位的票據(jù)3000元以償還前欠供應(yīng)單位的貨款。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使負(fù)債項(xiàng)目增加3 000元。另一方面使另一負(fù)債項(xiàng)目減少3000元。負(fù)債總額、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額也沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)。

[例1-5] 收到財(cái)政撥入本月經(jīng)費(fèi)200000元，存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使收入項(xiàng)目增加200 000元，另一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目也增加200 000元。收入和資產(chǎn)等額增加，不破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

[例1-6] 職工張某出差，其應(yīng)發(fā)工資1000元未領(lǐng)，暫存代保管。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使支出項(xiàng)目增加1000元，另一方面使負(fù)債項(xiàng)目增加1000元。支出和負(fù)債等額增加，也不破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

由此可見(jiàn)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

第二節(jié) 政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，按其特征和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行歸集、分類的類別名稱。

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

依照《會(huì)計(jì)法》，充分體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算資金和單位資金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律和特點(diǎn)。

既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。

著眼于經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，立足于財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的整體，視點(diǎn)放到基層。

要充分體現(xiàn)各會(huì)計(jì)主體的主體地位。收入按來(lái)源，支出按用途統(tǒng)一核算，綜合平衡。

有利于向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息。

二、總賬科目及其核算內(nèi)容

（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目

（二）行政單位會(huì)計(jì)科目

三、明細(xì)科目的設(shè)置

總賬科目是按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置的，而明細(xì)科目是根據(jù)核算需要設(shè)置的。明細(xì)科目的設(shè)置一般有三種情況：

1、按照《政府收支分類科目》設(shè)置明細(xì)科目。

2、按結(jié)算單位、個(gè)人名稱或事項(xiàng)設(shè)置明細(xì)科目。

3、按財(cái)產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細(xì)科目。

從總賬科目和明細(xì)科目的關(guān)系來(lái)看，總賬科目是設(shè)置總賬賬戶的依據(jù)，明細(xì)科目是設(shè)置明細(xì)賬戶的依據(jù)?？傎~科目是明細(xì)科目的綜合，它對(duì)明細(xì)科目起控制作用；明細(xì)科目是總賬科目的詳細(xì)分類，是總賬科目的具體說(shuō)明，它對(duì)總賬起補(bǔ)充和分析作用。

第二章 行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹行政單位的資產(chǎn)，包括用款額度、貨幣資金、暫付款、材料、固定資產(chǎn)等的管理及核算;行政單位負(fù)債的內(nèi)容及各項(xiàng)負(fù)債的核算。通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握行政單位各項(xiàng)資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定及核算;掌握應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容及區(qū)別，暫付款的內(nèi)容，各項(xiàng)負(fù)債的核算。

第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算

（一）財(cái)政授權(quán)用款額度

1、財(cái)政授權(quán)用款額度的涵義

財(cái)政授權(quán)用款額度是在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，經(jīng)各行政單位申請(qǐng)，財(cái)政部門審查批準(zhǔn)，下達(dá)給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付憑證支用款項(xiàng)。

國(guó)庫(kù)集中收付就是實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，所有財(cái)政支出均由國(guó)庫(kù)單一賬戶直接支付到商品或勞務(wù)提供者的財(cái)政性資金管理模式。

國(guó)庫(kù)集中收付包括國(guó)庫(kù)集中收繳和國(guó)庫(kù)集中支付兩個(gè)方面。

國(guó)庫(kù)集中支付是指由財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，采用財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付方式，將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶，改變了現(xiàn)行的財(cái)政性資金層層撥付的程序。

財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付指令通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等）或用款單位（申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的單位）的賬戶。財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位（用款單位）按照財(cái)政部門的授權(quán)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

財(cái)政授權(quán)用款額度就是在財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政部門給各預(yù)算單位下達(dá)的用款限度。財(cái)政為各行政單位在商業(yè)銀行開(kāi)立零余額賬戶，用于反映財(cái)政授權(quán)用款額度的下達(dá)、使用情況。

2、財(cái)政授權(quán)用款額度的核算

為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況，應(yīng)設(shè)置零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類）賬戶，借方記財(cái)政授權(quán)支用的額度數(shù)，貸方記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)，余額在借方，平時(shí)余額反映尚未支用的限額數(shù)，年終余額應(yīng)注銷。若有跨使用的限額，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入下年使用。

[例1]收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，列示本月財(cái)政授權(quán)支付額度為200000元（預(yù)算內(nèi)）。

借：零余額賬戶用款額度 200000.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)）200000.00 若收到的是來(lái)自于預(yù)算外資金財(cái)政專戶的財(cái)政授權(quán)用款額度，則記

借：零余額賬戶用款額度

貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政授權(quán)支付

[例2]開(kāi)出財(cái)政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。

借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 [例3]開(kāi)出財(cái)政授權(quán)支付憑證，支付水費(fèi)2800元。

借：經(jīng)費(fèi)支出----基本支出（公用支出）（水電費(fèi)）2800.00 貸：零余額賬戶用款額度 2800.00

（二）銀行存款

各預(yù)算單位零余額賬戶開(kāi)設(shè)后，單位的一切開(kāi)支和資金往來(lái)都應(yīng)通過(guò)零余額賬戶辦理，其他一切賬戶應(yīng)予以取消。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)政管理制度改革也是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，完全取消單位現(xiàn)已開(kāi)設(shè)的賬戶還要經(jīng)歷一個(gè)過(guò)渡階段，且技術(shù)上也有一定難度，特別是預(yù)算單位還有一些非財(cái)政性資金往來(lái)，在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系之外，還要暫時(shí)保留部分賬戶。但保留的賬戶要符合有關(guān)規(guī)定，在清理的基礎(chǔ)上報(bào)財(cái)政部門審批、備案。

現(xiàn)階段各行政單位可以保留的賬戶有：基本建設(shè)資金專用存款賬戶，售房款、住房維修基金及利息、個(gè)人公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼專用存款賬戶，黨團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶，外匯賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。

銀行存款（資產(chǎn)類）賬戶，借方記存款的增加數(shù)，貸方記存款的減少數(shù)，借方余額反映銀行存款的結(jié)存數(shù)。

[例4]外單位租借本單位禮堂，收到租金收入3000元。

借：銀行存款 3000.00 貸：其他收入 3000.00 [例5]收到廢舊物品變價(jià)收入600元（現(xiàn)金），送存銀行。

借：現(xiàn)金 600.00 貸：其他收入 600.00 借：銀行存款 600.00 貸：現(xiàn)金 600.00 [例6]收到外單位匯入的在本單位學(xué)習(xí)進(jìn)修人員的工資2000元。借：銀行存款 2000.00 貸：暫存款 2000.00

（三）現(xiàn)金

1、現(xiàn)金的管理

現(xiàn)金，是指存放在行政單位內(nèi)部的貨幣資金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣。它是可以立即投入流通的交換媒介，既可隨時(shí)用于購(gòu)買物品，支付費(fèi)用，償還債務(wù)，也可隨時(shí)存入銀行，是一種流動(dòng)性最大的資產(chǎn)。因此行政單位應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的制度，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支的日常管理，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算。

現(xiàn)金管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金的實(shí)物管理、現(xiàn)金的使用管理、現(xiàn)金的限額管理和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。

（1）現(xiàn)金的實(shí)物管理

（2）現(xiàn)金的使用管理

（3）現(xiàn)金的庫(kù)存限額管理

（4）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度

2、現(xiàn)金的核算

為總括地反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)?，F(xiàn)金總分類賬戶由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證進(jìn)行登記。

[例7]開(kāi)出財(cái)政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。

借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 [例8]王濤出差，經(jīng)批準(zhǔn)借差旅費(fèi)3000元。

借：暫付款王濤 3000.00 貸：現(xiàn)金 3000.00 [例9]李明報(bào)銷郵寄費(fèi)60元，付給現(xiàn)金。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用經(jīng)費(fèi)）（郵電費(fèi)）60.00 貸：現(xiàn)金 60.00

3、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金的清查是指庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)。清查小組清查時(shí)，出納員必須在場(chǎng)，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金以及賬款相符等。

（四）有價(jià)證券

有價(jià)證券是指發(fā)行主體經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)按法定程序發(fā)行，一般具有一定票面金額，表明持有人擁有發(fā)行主體一定股權(quán)或債權(quán)的憑證。

有價(jià)證券按發(fā)行主體不同可分為政府政券、金融證券和公司證券；按其所代表的權(quán)益性質(zhì)不同可分為股權(quán)證券（如普通股股權(quán)和優(yōu)先股股權(quán)）和債權(quán)證券（如國(guó)家公債和公司債券等）。

1、行政單位購(gòu)買有價(jià)證券的規(guī)定

2、有價(jià)證券的核算

為核算有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓、兌付情況，應(yīng)設(shè)置有價(jià)證券（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購(gòu)入數(shù)，貸方記轉(zhuǎn)讓、兌付數(shù)，余額在借方，反映單位庫(kù)存的有價(jià)證券數(shù)。

[例10]用結(jié)余資金購(gòu)買年利率為3.56%的國(guó)債10000元。

借：有價(jià)證券 10000.00 貸：銀行存款 10000.00 [例11]接前例，兩個(gè)月后該單位將該批國(guó)債全部轉(zhuǎn)讓，收進(jìn)款項(xiàng)10800元。

借：銀行存款 10800.00 貸：有價(jià)證券 10000.00 其他收入利息 800.00

二、暫付款項(xiàng)

（一）預(yù)付政府采購(gòu)款

政府采購(gòu)，是指各級(jí)政府為開(kāi)展日常政務(wù)活動(dòng)或?yàn)樯鐣?huì)提供公共服務(wù)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對(duì)貨物、工程和服務(wù)的購(gòu)買。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)是將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，一方面使政府得到物美價(jià)廉的商品，另一方面節(jié)約公共資金，提高資金使用效率。

在實(shí)撥資金方式下，行政單位通過(guò)政府采購(gòu)采購(gòu)物品或服務(wù)，按規(guī)定將貨款或勞務(wù)款劃入政府采購(gòu)資金專戶時(shí)，即發(fā)生預(yù)付政府采購(gòu)款。

為核算行政單位為采購(gòu)物品或服務(wù)而劃付到政府采購(gòu)資金專戶的資金，應(yīng)設(shè)置預(yù)付政府采購(gòu)款（資產(chǎn)類）賬戶，借方記劃付到政府采購(gòu)資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購(gòu)?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結(jié)算的資金數(shù)。

[例12]單位擬采購(gòu)計(jì)算機(jī)10臺(tái)，已辦好政府采購(gòu)的相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定將采購(gòu)所需資金46000元?jiǎng)澑兜秸少?gòu)資金專戶。

借：預(yù)付政府采購(gòu)款 46000.00 貸：銀行存款 46000.00 [例13]5天后，先后收到供貨單位的貨物及發(fā)票等，貨款為46000元，貨物經(jīng)驗(yàn)收合格，安裝后交付使用。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）46000.00 貸：預(yù)付政府采購(gòu)款 46000.00 借：固定資產(chǎn) 46000.00 貸：固定基金 46000.00

（二）其他暫付款

1、暫付款的內(nèi)容及其管理

行政單位的暫付款主要是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與所屬單位、其他單位及本單位職工發(fā)生的臨時(shí)待結(jié)算款項(xiàng)。

對(duì)暫付款管理，要求做到嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時(shí)清理。

（1）嚴(yán)格控制。

（2）健全手續(xù)。

（3）及時(shí)清理。

2、暫付款的核算

為了核算待結(jié)算的暫付款項(xiàng)和應(yīng)向其他單位和個(gè)人收取的款項(xiàng)，行政單位應(yīng)設(shè)置暫付款（資產(chǎn)類）賬戶。借方記暫付款項(xiàng)的發(fā)生數(shù)，貸方記結(jié)算減少數(shù)。借方余額反映尚未清理結(jié)算的暫付款。年終應(yīng)盡量結(jié)清，確實(shí)無(wú)法結(jié)清的結(jié)轉(zhuǎn)下年。暫付款應(yīng)按債務(wù)人（單位或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

[例14]李想出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)2800元，原借2000元，補(bǔ)付差額。

借：經(jīng)費(fèi)支出---基本支出（公用支出）（差旅費(fèi)）2800.00 貸：暫付款---李想 2000.00 現(xiàn)金 800.00 [例15]為購(gòu)買材料（非政府采購(gòu)項(xiàng)目），向A公司預(yù)付貨款6000元，開(kāi)出財(cái)政授予權(quán)支付憑證，通知代理銀行付款。借：暫付款 6000.00 貸：零余額賬戶用款額度 6000.00

三、庫(kù)存材料

（一）庫(kù)存材料的管理

行政單位的材料是指大宗購(gòu)買進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)，并陸續(xù)耗用的行政用材料。如備用的修理用材料、取暖材料、大宗辦公用品、工具器具等。

行政單位的材料按其使用特點(diǎn)可分兩類：一類是使用后立即消耗或逐漸消耗而不能復(fù)原的材料，一類是能反復(fù)使用但不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品。

單位購(gòu)入數(shù)量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購(gòu)入數(shù)直接列支，不作庫(kù)存材料核算，但仍然會(huì)存在材料管理問(wèn)題，其主要內(nèi)容包括材料的采購(gòu)管理、收發(fā)管理等。

（二）材料的核算

1、材料的計(jì)價(jià)

（1）行政單位購(gòu)入、有償調(diào)入的庫(kù)存材料，分別以購(gòu)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為材料入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)雜費(fèi)、差旅費(fèi)等不計(jì)入材料價(jià)格，直接作有關(guān)支出處理。

（2）材料出庫(kù)可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其價(jià)值。

2、材料的核算

為核算行政單位各種材料的增減變化情況及結(jié)果，應(yīng)設(shè)置庫(kù)存材料（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購(gòu)入、調(diào)入、盤盈等材料的增加數(shù)；貸方記領(lǐng)用、損失、盤虧等減少數(shù)。借方余額反映庫(kù)存未耗用的材料的實(shí)際價(jià)值。庫(kù)存材料應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)分類，并按類別及品種等進(jìn)行明細(xì)核算。

[例16]前已預(yù)付貨款的A公司材料到貨，驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)際金額為6500元（含稅），另付運(yùn)費(fèi)200元，開(kāi)出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行補(bǔ)付差額。

借：庫(kù)存材料 6500.00 貸：暫付款 6000.00 零余額賬戶用款額度 500.00 借：經(jīng)費(fèi)支出----基本支出（公用支出）（其他費(fèi)用 200.00 貸：零余額賬戶用款額度 200.00 [例17]辦公樓維修，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用維修材料100公斤，加權(quán)平均單價(jià)10元。

借：經(jīng)費(fèi)支出----基本支出（公用支出）（維修費(fèi)）1000.00 貸：庫(kù)存材料 1000.00 [例18]從民意公司購(gòu)進(jìn)辦公用品計(jì)2600元，驗(yàn)收 入庫(kù)，約定30天后付款。

借：庫(kù)存材料 2600.00 貸：暫存款---民意公司 2600.00 [例19]月末盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧5公斤，單價(jià)20元，原因待查。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100.00 貸：庫(kù)存材料 100.00 [例20]接例19，經(jīng)批準(zhǔn)列作支出。

借：經(jīng)費(fèi)支出---基本支出（公用支出）（其他費(fèi)用）100.00 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100.00

四、固定資產(chǎn)與在建工程

（一）固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊

1、固定資產(chǎn)的范圍

固定資產(chǎn)是指單價(jià)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，且在使用過(guò)程中保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的一般設(shè)備，單價(jià)在500元以上，專用設(shè)備單價(jià)在800元以上，使用年限在一年以上的，都作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。單價(jià)雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理，如圖書。

2、固定資產(chǎn)的分類

行政單位的固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進(jìn)行分類，一般分為六類：

（1）房屋和建筑物。是指單位擁有占有權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及附屬設(shè)施。其中，房屋包括辦公用房、業(yè)務(wù)用房、庫(kù)房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐房等；建筑物包括道路、圍墻、水塔等；附屬設(shè)施包括房屋和建筑物內(nèi)的電梯、通訊線路、水氣管道等。

（2）專用設(shè)備。是指單位根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要購(gòu)置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如專業(yè)儀器、設(shè)備等。

（3）一般設(shè)備。是指單位用于公務(wù)工作的通用設(shè)備，如辦公用的家具、交通工具等。

（4）文物和陳列品。是指博物館、展覽館、紀(jì)念館等館藏和展覽的各種文物和陳列品，如古物、字畫、紀(jì)念品等。

（5）圖書。是指專業(yè)圖書館、文化館貯藏的書籍，以及行政單位貯藏的統(tǒng)一管理使用的業(yè)務(wù)用書，如單位圖書館（室）、閱覽室的圖書等。

（6）其他固定資產(chǎn)。是指以上各類未包含的固定資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

現(xiàn)行制度對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，是按固定資產(chǎn)取得的方式分別規(guī)定的。

4、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：

（1）根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；

（2）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；

（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；

（4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值的；

（5）發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。

5、固定資產(chǎn)的核算

行政單位設(shè)置固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。

固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）賬戶，借方記固定資產(chǎn)購(gòu)入、調(diào)入、自建、接受捐贈(zèng)、盤盈等的增加數(shù)，貸方記調(diào)出、報(bào)廢、盤虧等減少數(shù)。借方余額反映實(shí)存固定資產(chǎn)的價(jià)值。

固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶，該賬戶反映固定資產(chǎn)的凈值，與固定資產(chǎn)數(shù)保持一致。貸方記固定基金增加數(shù)，借方記固定基金減少數(shù)。貸方余額反映實(shí)存固定資產(chǎn)占用的基金數(shù)。

[例21]經(jīng)批準(zhǔn)，通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)置復(fù)印機(jī)一臺(tái)，貨款21000元，增值稅為3570元，驗(yàn)收后交付使用?？铐?xiàng)由財(cái)政直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出---基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）24570.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)---財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)）24570.00 借：固定資產(chǎn)---專用設(shè)備 24570.00 貸：固定基金 24570.00 [例22]經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢電視機(jī)一臺(tái)，原價(jià)3200元，殘值收入200元，收進(jìn)現(xiàn)金。

借：固定基金 3200.00 貸：固定資產(chǎn)---專用設(shè)備 3200.00 借：現(xiàn)金 200.00 貸：其他收入 200.00 [例23]通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買業(yè)務(wù)用計(jì)算機(jī)5臺(tái)，價(jià)款總計(jì)73100元，驗(yàn)收合格，交付使用?？铐?xiàng)由財(cái)政直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出---基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）73100.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)---財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)）73100.00 借：固定資產(chǎn) 73100.00 貸：固定基金 73100.00 [例24]開(kāi)出財(cái)政授權(quán)支付憑證，購(gòu)買文件柜5個(gè)，計(jì)2300元，驗(yàn)收合格，交付使用。

借：經(jīng)費(fèi)支出---基本支出（公用支出）（辦公設(shè)備 購(gòu)置費(fèi)）2300.00 貸：零余額賬戶用款額度 2300.00 借：固定資產(chǎn) 2300.00 貸：固定基金 2300.00

（二）在建工程

為滿足單位業(yè)務(wù)工作的需要，行政單位可自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ΜF(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)建、改建。新建、擴(kuò)建、改建過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，先通過(guò)在建工程賬戶歸集，待工程完工后，將其轉(zhuǎn)入經(jīng)費(fèi)支出，同時(shí)增加固定資產(chǎn)。

在建工程（資產(chǎn)類）賬戶，借方記資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的料、工、費(fèi)，貸方記工程完成結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)支出數(shù)，余額在借方，反映尚未完工的工程費(fèi)用。

[例25]為改善辦公條件，決定對(duì)一棟舊房進(jìn)行改建，先期支付拆除費(fèi)用5000元。

借：在建工程 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付 5000.00 [例26]為房屋改造分期購(gòu)進(jìn)各種材料（非政府采購(gòu)）共計(jì)124000元。

借：在建工程 124000.00 貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付 124000.00 [例27]支付人工費(fèi)用共計(jì)18000元。

借：在建工程 18000.00 貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付 18000.00 [例28]工程改造完成，交付使用，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（一般設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）147000.00 貸：在建工程 147000.00 借：固定資產(chǎn) 147000.00 貸：固定基金 147000.00

五、固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（一）固定資產(chǎn)清理的目的

固定資產(chǎn)是行政單位完成工作任務(wù)必不可少的物質(zhì)條件，應(yīng)加強(qiáng)管理，定期不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。通過(guò)清查不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈盤虧情況，及時(shí)查明原因，調(diào)整賬目，做到賬實(shí)相符，而且還可以發(fā)現(xiàn)單位在固定資產(chǎn)使用和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，堵塞漏洞，提高固定資產(chǎn)的利用率和使用效能，切實(shí)保證固定資產(chǎn)的安全完整。

（二）固定資產(chǎn)清理的方法

為妥善做好固定資產(chǎn)的清理工作，應(yīng)成立由分管領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門的主管人員、技術(shù)人員、會(huì)計(jì)人員和使用保管人員參加的清理工作小組，具體負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的清理工作。在清理前，應(yīng)制定具體的清理計(jì)劃，確定清理的范圍和對(duì)象，落實(shí)組織分工，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出賬面余額。清理中，應(yīng)首先查明各種固定資產(chǎn)的實(shí)際盤存數(shù)，并認(rèn)真做好盤存記錄，然后將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)相核對(duì)。對(duì)賬實(shí)不符的部分填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表，詳細(xì)列明盤盈盤虧固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容。

（三）固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理

對(duì)清理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的盤盈盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬目，做到賬實(shí)相符。調(diào)查盤盈盤虧的原因，提出處理意見(jiàn)，并報(bào)告單位領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)的意見(jiàn)處理。

為核算固定資產(chǎn)的損溢情況，應(yīng)設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢（資產(chǎn)類）賬戶，借方記盤盈的固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)的處理數(shù)，貸方記盤虧的固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)的處理數(shù)，余額反映待處理的財(cái)產(chǎn)損溢數(shù)。

1、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，先記：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：暫存款

報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作增加資產(chǎn)處理，記：

借：暫存款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，先記：

借：暫付款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作相應(yīng)處理。

若屬非責(zé)任原因，作減少資產(chǎn)處理，記：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：暫付款

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

若屬責(zé)任事故，由責(zé)任人賠償并收到賠償款時(shí)，記：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：暫付款

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

借：現(xiàn)金

貸：其他收入

第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算

一、應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財(cái)政專戶款

（一）應(yīng)繳預(yù)算款

1、應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容

應(yīng)繳預(yù)算款是指通過(guò)行政單位代收的屬于財(cái)政預(yù)算收入（包括一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入）的款項(xiàng)。

應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容包括：罰沒(méi)收入，無(wú)主財(cái)物變價(jià)款，贓款和贓物變價(jià)款，應(yīng)納入預(yù)算管理的基金收入、稅費(fèi)附加收入，行政性收費(fèi)收入等。

2、應(yīng)繳預(yù)算款的管理

應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)，具體的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求，按同級(jí)財(cái)政規(guī)定辦理。但每月末不論是否達(dá)到額度，均應(yīng)清理結(jié)繳，任何單位不得緩繳、截留和挪用。

3、應(yīng)繳預(yù)算款的核算

為核算單位應(yīng)繳預(yù)算的各種款項(xiàng)的應(yīng)繳、已繳情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳預(yù)算款（負(fù)債類）賬戶。

[例29]發(fā)放許可證照，收取工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)13620元，款項(xiàng)已送存銀行。

借：銀行存款 13620.00 貸：應(yīng)繳預(yù)算款--行政性收費(fèi)收入 13620.00 [例30]填列繳款書，將上述款項(xiàng)上繳國(guó)庫(kù)。

借：應(yīng)繳預(yù)算款 13620.00 貸：銀行存款 13620.00 執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實(shí)行代收財(cái)政資金直接繳庫(kù)方式的單位，不使用該科目。

（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款

1、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容及管理

應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入。財(cái)政專戶是財(cái)政預(yù)算外資金專戶的簡(jiǎn)稱。將預(yù)算外資金繳入財(cái)政專戶，是加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的一個(gè)有效方法。

2、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算

為核算行政單位應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金的收繳情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳財(cái)政專戶款（負(fù)債類）賬戶。貸方記應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金的收入數(shù)，借方記已上繳的數(shù)額，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年末全部上繳，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。

執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實(shí)行代收財(cái)政資金直接繳庫(kù)方式的單位，不使用該科目。

（1）預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶方式下的核算

依法收取公共工程和公共事業(yè)資金時(shí)，記

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

上繳財(cái)政專戶時(shí)，記

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款

收到財(cái)政按計(jì)劃撥還本單位的預(yù)算外資金(授權(quán)支付)時(shí)，記

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入---財(cái)政授權(quán)支付

單位使用上項(xiàng)資金時(shí)，記

借：經(jīng)費(fèi)支出--××× 貸：銀行存款

（2）預(yù)算外資金按確定比例上繳財(cái)政專戶方式下的核算

收到預(yù)算外資金，按確定上繳比例，記

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（應(yīng)上繳部分）

預(yù)算外資金收入（留用部分）

將上項(xiàng)應(yīng)繳部分上繳時(shí)，記

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款

（3）預(yù)算外資金按收支結(jié)余上繳財(cái)政專戶方式下的核算

收到預(yù)算外收入款項(xiàng)時(shí)，記

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入

使用預(yù)算外資金時(shí)，記

借：經(jīng)費(fèi)支出--××× 貸：銀行存款

年終計(jì)算預(yù)算外資金結(jié)余，對(duì)結(jié)余部分記： 借：預(yù)算外資金收入

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

上項(xiàng)結(jié)余部分上繳財(cái)政專戶時(shí)，記

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款

二、暫存款

（一）暫存款的內(nèi)容

行政單位的暫存款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，包括臨時(shí)性暫存款和應(yīng)付款。臨時(shí)性暫存款包括其他單位存入的押金、保證金、預(yù)收的勞務(wù)報(bào)酬以及性質(zhì)不明的長(zhǎng)款等。應(yīng)付款包括賒欠其他單位的貨款以及欠付職工的工資等。

（二）暫存款的核算

為核算行政單位發(fā)生的各種臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置暫存款（負(fù)債類）賬戶。貸方記暫存、應(yīng)付款項(xiàng)的發(fā)生數(shù)，借方記結(jié)算清償數(shù)。貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存、應(yīng)付款。暫存款按對(duì)方單位或款項(xiàng)名稱設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。

[例31] 購(gòu)進(jìn)乙材料一批，計(jì)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款末付。

借：庫(kù)存材料 2000.00 貸：暫存款 2000.00 [例32] 外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來(lái)保證金3000元。

借：銀行存款 3000.00 貸：暫存款 3000.00 [例33]上述固定資產(chǎn)租用結(jié)束，經(jīng)結(jié)算租金收入為2000元，余款退還。

借：暫存款 3000.00 貸：其他收入 2000.00 銀行存款 1000.00 第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項(xiàng)目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)費(fèi)、基建支出的核算；行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及核算。通過(guò)學(xué)習(xí)，了解撥入經(jīng)費(fèi)的方式及程序，掌握撥入經(jīng)費(fèi)、基建撥款、預(yù)算外資金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、項(xiàng)目支出的內(nèi)容和核算，掌握撥出經(jīng)費(fèi)、基建支出的核算；掌握行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容，固定基金和結(jié)余的核算。

第一節(jié) 行政單位收入的核算

一、撥入經(jīng)費(fèi)

（一）撥入經(jīng)費(fèi)的管理

撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定的預(yù)算，從財(cái)政部門取得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，包括財(cái)政直接支付的經(jīng)費(fèi)和財(cái)政授權(quán)支付的經(jīng)費(fèi)兩部分。

1、財(cái)政直接支付

財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶。

實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括用于工資支出、工程采購(gòu)支出、大宗物品和服務(wù)購(gòu)買支出、上級(jí)對(duì)下級(jí)的轉(zhuǎn)移支付和其他具有特定用途項(xiàng)目的支出。

財(cái)政直接支付基本程序。

2、財(cái)政授權(quán)支付

財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按財(cái)政部門授權(quán)，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的有關(guān)賬戶將資金支付到收款人賬戶。

----財(cái)政授權(quán)支付適用于未納入工資支出，工程采購(gòu)支出，物品、服務(wù)采購(gòu)支出管理的購(gòu)買支出和零星支出。

財(cái)政授權(quán)支付程序。

（二）撥入經(jīng)費(fèi)的分類

為了便于管理和核算，應(yīng)對(duì)撥入經(jīng)費(fèi)進(jìn)行分類，按支付方式，撥入經(jīng)費(fèi)可分為財(cái)政直接支付的經(jīng)費(fèi)和財(cái)政授權(quán)支付的經(jīng)費(fèi)兩類，按經(jīng)費(fèi)的管理方式分為基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算

為核算行政單位收到的財(cái)政以直接支付和授權(quán)支付的方式供應(yīng)的資金，應(yīng)設(shè)置撥入經(jīng)費(fèi)（收入類）賬戶，貸方記財(cái)政直接支付的資金數(shù)和下達(dá)的授權(quán)用款額度數(shù)（授權(quán)支付控制數(shù)），借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)和零余額賬戶用款額度的注銷數(shù)，轉(zhuǎn)銷后，本賬戶無(wú)余額。

撥入經(jīng)費(fèi)科目下，按財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付設(shè)二級(jí)科目，按基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)設(shè)三級(jí)科目。

1、撥入基本經(jīng)費(fèi)

[例34]通過(guò)政府采購(gòu)?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴(kuò)建工程，工程完工，驗(yàn)收合格，總支出為160000元，款項(xiàng)由財(cái)政直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）160000.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)）160000.00 借：固定資產(chǎn) 160000.00 貸：固定基金 160000.00 [例35]經(jīng)單位申請(qǐng)，財(cái)政批準(zhǔn)，本月財(cái)政授權(quán)支付額度為300000元。

借：零余額賬戶用款額度 300000.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)）300000.00

2、撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)

[例36]在定點(diǎn)會(huì)議供應(yīng)商處召開(kāi)專題工作會(huì)議，支出200000元，財(cái)政直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出（大型會(huì)議）200000.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付（項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)）200000.00

二、基建撥款

（一）基建撥款的涵義

基建撥款是指財(cái)政部門對(duì)行政單位列入政府基本建設(shè)計(jì)劃的項(xiàng)目以撥款的方式供應(yīng)的資金。

（二）基建撥款的核算

核算財(cái)政部門撥入的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置基建撥款（收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數(shù)，借方記工程（項(xiàng)目）完工決算后轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，平時(shí)貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設(shè)的工程（項(xiàng)目）的撥入款項(xiàng)數(shù)。

[例37]為建造辦公樓，通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)入建筑材料700000元。

借：基建支出 700000.00 貸：基建撥款---財(cái)政直接支付 700000.00 [例38]通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)入新建辦公樓室內(nèi)裝飾材料800000元。

借：基建支出 800000.00 貸：基建撥款--財(cái)政直接支付 800000.00 [例39]財(cái)政直接支付辦公樓建造人工費(fèi)及其他費(fèi)用計(jì)600000元。

借：基建支出 600000.00 貸：基建撥款---財(cái)政直接支付 600000.00 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗(yàn)收，支付工程尾款210000元。

借：基建支出 210000.00 貸：基建撥款---財(cái)政直接支付 210000.00 借：固定資產(chǎn) 2310000.00 貸：固定基金 2310000.00 借：基建撥款---財(cái)政直接支付 2310000.00 貸：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 借：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 貸：基建支出 2310000.00 三 預(yù)算外資金收入

（一）預(yù)算外資金收入的概念

預(yù)算外資金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。

行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。

（二）預(yù)算外資金收入的核算

為核算行政單位預(yù)算外資金收入的情況，應(yīng)設(shè)置預(yù)算外資金收入（收入類）賬戶。貸方記財(cái)政從預(yù)算外財(cái)政專戶中直接支付數(shù)和授權(quán)支付數(shù)，借方記實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位上繳財(cái)政專戶的資金數(shù)。平時(shí)貸方余額反映財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的預(yù)算外資金累計(jì)數(shù)，年終，將貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無(wú)余額。

[例41]通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買小汽車一輛，車款129800元，車輛購(gòu)置稅11033元，共計(jì)140833元，款項(xiàng)由財(cái)政從預(yù)算外資金專戶直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（交通工具購(gòu)置費(fèi)）140833.00 貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政直接支付 140833.00 [例42]收到代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，本月預(yù)算外財(cái)政專戶的支付額度為50000元。

借：零余額賬戶用款額度 50000.00 貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政授權(quán)支付 50000.00

四、其他收入

（一）其他收入的內(nèi)容

其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來(lái)源形成的收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。其他收入中的多數(shù)是由各單位自行組織的，要求各單位必須遵守國(guó)家有關(guān)規(guī)定，不能因?yàn)橐黾邮杖?，而擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

1、零星雜項(xiàng)收入。包括物資變價(jià)收入、財(cái)產(chǎn)物資損失賠償收入、接受捐贈(zèng)收入、附屬單位按規(guī)定上繳的收入等。

2、有償服務(wù)收入。包括回收的取暖費(fèi)、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)出租收入、刊物發(fā)行收入、單位附設(shè)為職工服務(wù)的理發(fā)室、浴室、俱樂(lè)部等的收入。

3、有價(jià)證券及銀行存款利息收入。包括國(guó)債利息收入和銀行存款利息收入。

（二）其他收入的核算

為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數(shù)，借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。平時(shí)貸方余額反映其他收入的累計(jì)數(shù)，年終轉(zhuǎn)賬后無(wú)余額。

[例43]收到按規(guī)定不上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入現(xiàn)金1300元。

借：現(xiàn)金 1300.00 貸：其他收入 1300.00 [例44]收到有償服務(wù)收入現(xiàn)金6000元。

借：現(xiàn)金 6000.00 貸：其他收入 6000.00 第二節(jié) 行政單位支出的核算

一、基本支出

（一）基本支出的內(nèi)容

基本支出是行政單位保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)所必需的資金耗費(fèi)?；局С霭雌溆猛痉譃椋?/p>

基本支出

人員支出

公用支出

對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出

1、人員支出

人員支出反映單位為開(kāi)展正常業(yè)務(wù)活動(dòng)而用于個(gè)人的費(fèi)用開(kāi)支，包括支付給在職職工和臨時(shí)聘用人員的各種勞動(dòng)報(bào)酬，為其繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。

（1）基本工資，反映國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。

（2）津貼，反映單位在基本工資之外按國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的機(jī)關(guān)職工艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、公務(wù)員崗位津貼、其他各種補(bǔ)貼等。

（3）獎(jiǎng)金，反映單位按國(guó)家開(kāi)支的各類獎(jiǎng)金。如國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的機(jī)關(guān)年終一次性獎(jiǎng)金等。

（4）社會(huì)保障繳費(fèi)，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會(huì)保障費(fèi)。

（5）其他，反映上述項(xiàng)目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個(gè)月以上期間的人員工資、編制外長(zhǎng)期聘用人員及臨時(shí)工工資等。

2、公用支出

公用支出反映行政單位為完成行政工作任務(wù)而用于各項(xiàng)公共事務(wù)，購(gòu)買商品和勞務(wù)的支出。

（1）辦公費(fèi)，反映單位購(gòu)買日常辦公用品、書報(bào)雜志的支出，以及日常印刷費(fèi)支出。

（2）印刷費(fèi)，反映大宗賬簿、表冊(cè)、票證、規(guī)章制度、資料等的印刷支出。

（3）水電費(fèi)，反映單位支付的水費(fèi)、污水處理費(fèi)和電費(fèi)。

（4）郵電費(fèi)，反映單位開(kāi)支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費(fèi)及電話費(fèi)（含住宅電話補(bǔ)貼費(fèi)）、電報(bào)費(fèi)、傳真費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)等。

（5）取暖費(fèi)，反映單位取暖用燃料費(fèi)、熱力費(fèi)、爐具購(gòu)置費(fèi)、鍋爐臨時(shí)工的工資、節(jié)煤獎(jiǎng)以及由單位統(tǒng)一支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費(fèi)等。

（6）交通費(fèi)，反映單位車船等各類交通工具的租用費(fèi)、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等。

（7）差旅費(fèi)，反映單位工作人員出差、出國(guó)的住宿費(fèi)、伙費(fèi)補(bǔ)助費(fèi)，雜費(fèi)，干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費(fèi)，調(diào)干家屬旅費(fèi)補(bǔ)助等。

（8）會(huì)議費(fèi)，反映單位會(huì)議中按規(guī)定開(kāi)支的房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及文件資料的印刷費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租用費(fèi)等。

（9）培訓(xùn)費(fèi)，反映各類培訓(xùn)支出。按標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，也在本科目的反映。（10）招待費(fèi)，反映單位按規(guī)定開(kāi)支的各類接待（含外賓接待）費(fèi)用。

(11)福利費(fèi)，反映單位按國(guó)家規(guī)定提取的福利費(fèi)。

(12)勞務(wù)費(fèi)，反映支付給單位和個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)用，如翻譯費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。

(13)就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)，反映開(kāi)支的國(guó)有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)。

(14)租賃費(fèi)，反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網(wǎng)等的費(fèi)用。

(15)物業(yè)管理費(fèi)，反映單位開(kāi)支的辦公用房、職工宿舍等的物業(yè)管理費(fèi)。

(16)維修費(fèi)，反映單位開(kāi)支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維護(hù)費(fèi)用。如傳真機(jī)、電話交換機(jī)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、大型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的維修費(fèi)等。

(17)專用材料費(fèi)，反映單位購(gòu)買專用材料的支出，如專用工具、儀器等。

(18)辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)置辦公家具和一般辦公設(shè)備的支出。

(19)專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)買專用設(shè)備的支出，如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、交通監(jiān)控設(shè)備、氣象設(shè)備、進(jìn)出口監(jiān)管設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、檔案設(shè)備等。

(20)交通工具購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。

(21)圖書資料購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)置的按固定資產(chǎn)管理的各類圖書、資料的支出。

(22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如離退休人員特殊費(fèi)、行政賠償費(fèi)和訴訟費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，來(lái)訪費(fèi)、其他雜項(xiàng)費(fèi)等。

3、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出

對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出反映政府對(duì)個(gè)人和家庭的無(wú)償性補(bǔ)助支出。

（1）離休費(fèi)。

（2）退休費(fèi)。

（3）退職（役）費(fèi)。

（4）撫恤和生活補(bǔ)助。

（5）醫(yī)療費(fèi)。

（6）住房補(bǔ)貼。

（7）其他。

（二）基本支出的管理原則

1、按支出預(yù)算及規(guī)定用途辦理。

2、按規(guī)定的費(fèi)用開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)辦理。

3、按規(guī)定手續(xù)審核辦理。

4、按勤儉節(jié)約，講求效益的原則辦理。

（三）基本支出的列報(bào)口徑

根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》行政單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬的規(guī)定，行政單位基本支出的列報(bào)口徑是實(shí)際支出數(shù)。各單位不得以撥作支，以領(lǐng)代報(bào)，不得以預(yù)算數(shù)或按規(guī)定編制的計(jì)劃數(shù)列報(bào)。

（四）基本支出的核算

為核算基本支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費(fèi)支出（支出類）賬戶，借方記支出的發(fā)生數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，平時(shí)借方余額反映支出累計(jì)數(shù)，年終，將借方累計(jì)余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無(wú)余額。

[例45]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，購(gòu)買辦公用品450 元。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（辦公費(fèi)）450.00 貸：零余額賬戶用款額度 450.00 [例46]發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175000 元，各種津貼及補(bǔ)貼65000 元，退休費(fèi)23000 元。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險(xiǎn)12000 元，醫(yī)療保險(xiǎn)4800元，失業(yè)保險(xiǎn)12000 元，住房公積24000 元，個(gè)人所得稅3000 元。實(shí)發(fā)工資中125000 元由財(cái)政統(tǒng)發(fā)，82200 元由代理銀行發(fā)放。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（人員支出）（基本工資）175000.00 基本支出（人員支出）（津貼）65000.00 基本支出（對(duì)人個(gè)和家庭的補(bǔ)助支出）（退休費(fèi)）23000.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)）125000.00 零余額賬戶用款額度 82200.00 暫存款養(yǎng)老保險(xiǎn) 12000.00 醫(yī)療保險(xiǎn) 4800.00 失業(yè)保險(xiǎn) 12000.00 住房公積金 24000.00 個(gè)人所得稅 3000.00 [例47]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付職工個(gè)人交納的養(yǎng)老保險(xiǎn)12000 元，醫(yī)療保險(xiǎn)4800 元，失業(yè)保險(xiǎn)12000 元，住房公積金24000 元，個(gè)人所得稅3000 元。

借：暫存款養(yǎng)老保險(xiǎn) 12000.00 醫(yī)療保險(xiǎn) 4800.00 失業(yè)保險(xiǎn) 12000.00 住房公積金 24000.00 個(gè)人所得稅 3000.00 貸：零余額賬戶用款額度 55800.00 [例48]接代理銀行通知，支付電費(fèi)6000 元，開(kāi)出授權(quán)支付憑證。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（水電費(fèi)）6000.00 貸：零余額賬戶用款額度 6000.00 [例49]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行支付單位為職工交納的養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)等計(jì)33100 元。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（人員支出）（社會(huì)保障繳費(fèi)）33100.00 貸：零余額賬戶用款額度 33100.00 [例50]開(kāi)出授權(quán)支付憑證提取現(xiàn)金50000 元，支付取暖費(fèi)。

借：現(xiàn)金 50000.00 貸：零余額賬戶用款額度 50000.00 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（取暖費(fèi)）50000.00 貸：現(xiàn)金 50000.00 [例51]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)費(fèi)3600 元。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（交通費(fèi)）3600.00 貸：零余額賬戶用款額度 3600.00 [例52]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付電話費(fèi)3800 元。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（郵電費(fèi)）3800.00 貸：零余額賬戶用款額度 3800.00 [例53]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付復(fù)印機(jī)維修費(fèi)2300 元。

借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（維修費(fèi)）2300.00 貸：零余額賬戶用款額度 2300.00

二、項(xiàng)目支出

（一）項(xiàng)目支出的內(nèi)容

項(xiàng)目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出。包括專項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、大型修繕、大型購(gòu)置、大型會(huì)議和其他項(xiàng)目。

（二）項(xiàng)目支出的核算

為核算項(xiàng)目支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出（支出類）賬戶。借方記項(xiàng)目支出的增加數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，余額在借方，平時(shí)余額反映項(xiàng)目支出的累計(jì)數(shù)，年終轉(zhuǎn)結(jié)余后無(wú)余額。

[例54]經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，主辦國(guó)際性會(huì)議，經(jīng)結(jié)算會(huì)議總費(fèi)用為220000元，由財(cái)政直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出（大型會(huì)議）220000.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付 220000.00 [例55]經(jīng)有關(guān)部門鑒定和批準(zhǔn)，對(duì)危房及附屬設(shè)施進(jìn)行維修，總支出810000元，財(cái)政直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出（大型修繕）810000.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付（項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)）810000.00

三、撥出經(jīng)費(fèi)

（一）撥出經(jīng)費(fèi)的涵義

撥出經(jīng)費(fèi)是在實(shí)撥經(jīng)費(fèi)方式下，行政單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。

在國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，各行政單位的經(jīng)費(fèi)用款額度經(jīng)逐級(jí)申請(qǐng)財(cái)政批復(fù)后，由代理銀行逐級(jí)通知給各用款單位，撥出經(jīng)費(fèi)將取消。

（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算

為了核算各級(jí)行政單位撥給下級(jí)單位經(jīng)費(fèi)的情況，應(yīng)設(shè)置撥出經(jīng)費(fèi)（支出類）賬戶。借方記撥出經(jīng)費(fèi)數(shù)，貸方記收回?cái)?shù)。平時(shí)，借方余額反映累計(jì)撥出經(jīng)費(fèi)數(shù)。年終，本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶。轉(zhuǎn)賬后本賬戶無(wú)余額。本賬戶應(yīng)按撥出基本經(jīng)費(fèi)和撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

1、撥出經(jīng)費(fèi)--撥出基本經(jīng)費(fèi)的核算

核算舉例如下：

（1）某主管會(huì)計(jì)單位將基本經(jīng)費(fèi)200000.00元撥給所屬的二級(jí)行政單位。

借：撥出經(jīng)費(fèi)--撥出基本經(jīng)費(fèi) 200000.00 貸：銀行存款 200000.00（2）二級(jí)行政單位收到上項(xiàng)撥入經(jīng)費(fèi)。

借：銀行存款 200000.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)--基本經(jīng)費(fèi) 200000.00（3）二級(jí)行政單位本會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出開(kāi)支100000.00元。

借：經(jīng)費(fèi)支出--基本支出 100000.00 貸：銀行存款等科目 100000.00（4）二級(jí)會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥某基層會(huì)計(jì)單位基本經(jīng)費(fèi)70000.00元。

借：撥出經(jīng)費(fèi)--撥出基本經(jīng)費(fèi) 70000.00 貸：銀行存款 70000.00（5）二級(jí)會(huì)計(jì)單位收回給某基層會(huì)計(jì)單位的多余基本經(jīng)費(fèi)10000.00元。

借：銀行存款 10000.00 貸：撥出經(jīng)費(fèi)--撥出基本經(jīng)費(fèi) 10000.00（6）二級(jí)會(huì)計(jì)單位向主管會(huì)計(jì)單位交回多撥的基本經(jīng)費(fèi)10000.00元。

借：撥入經(jīng)費(fèi)--基本經(jīng)費(fèi) 10000.00 貸：銀行存款 10000.00（7）年終，二級(jí)會(huì)計(jì)單位將撥出經(jīng)費(fèi)借方余額60000.00元轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶。

借：結(jié)余--基本結(jié)余 60000.00 貸：撥出經(jīng)費(fèi)--撥出基本經(jīng)費(fèi) 60000.00

2、撥出經(jīng)費(fèi)--撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算

撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是指主管部門或上級(jí)單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

核算舉例如下：

（1）某二級(jí)單位收到主管會(huì)計(jì)單位撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)600000.00元。

借：銀行存款 600000.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)--撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 600000.00（2）向某基層單位撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)300000.00元。

借：撥出經(jīng)費(fèi)--撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 300000.00 貸：銀行存款 300000.00（3）本單位項(xiàng)目開(kāi)支經(jīng)費(fèi)200000.00元。

借：經(jīng)費(fèi)支出--項(xiàng)目支出 200000.00 貸：銀行存款等 200000.00

四、基 建 支 出

（一）基建支出的涵義

基建支出是指行政單位為完成基本建設(shè)工程（項(xiàng)目）的建設(shè)，使其達(dá)到規(guī)定的可使用狀態(tài)發(fā)生的各種開(kāi)支。

（二）基建支出的核算

為核算行政單位在工程（項(xiàng)目）建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置基建支出（支出類）賬戶，借方記為工程完成所發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方記工程（項(xiàng)目）完成竣工決算轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，轉(zhuǎn)賬后本賬戶反映尚在進(jìn)行的工程（項(xiàng)目）的實(shí)際支出。

賬務(wù)處理如下：

1、發(fā)生工程物資采購(gòu)、人工費(fèi)用等支出，記：

借：基建支出

貸：基建撥款---財(cái)政直接支付

2、工程（項(xiàng)目）竣工后，辦理竣工決算，根據(jù)批準(zhǔn)的竣工決算，將基建支出轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶，記：

借：結(jié)余---基建結(jié)余

貸：基建支出

第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算

一、固定基金

固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的資金，是固定資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)，體現(xiàn)國(guó)家和行政單位對(duì)固資產(chǎn)的所有權(quán)。固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著它的使用在不斷減少，國(guó)家和行政單位所擁有的固定基金數(shù)額也在逐年減少。但是，由于行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，所以賬面上固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。

固定基金的核算

為核算行政單位固定基金的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記固定基金的增加數(shù)，借方記固定基金的減少數(shù)，余額在貸方，反映固定基金的實(shí)有數(shù)。

[例56]通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)入計(jì)算機(jī)2臺(tái)，計(jì)6530.00元，驗(yàn)收合格，交付使用。

借：經(jīng)費(fèi)支出---基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）6530.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)--財(cái)政直接支付 6530.00 借：固定資產(chǎn) 6530.00 貸：固定基金 6530.00 [例57]從上級(jí)單位有償調(diào)入小汽車一輛，價(jià)款56000.00元，財(cái)政授權(quán)支付。借：經(jīng)費(fèi)支出--基本支出（公用支出）（交通工具購(gòu)置費(fèi)）56000.00 貸：零余額賬戶用款額度 56000.00 借：固定資產(chǎn) 56000.00 貸：固定基金 56000.00 [例58]將不需用的打字機(jī)2臺(tái)變價(jià)出售，原價(jià)14000.00元，取得變價(jià)收入1000.00元。

借：固定基金 14000.00 貸：固定資產(chǎn) 14000.00 借：銀行存款 1000.00 貸：其他收入 1000.00 [例59]報(bào)廢舊汽車一輛，原價(jià)200000.00元。

借：固定基金 200000.00 貸：固定資產(chǎn) 200000.00

二、結(jié)余

結(jié)余是收入與支出相抵后的余額，是指按照有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，核準(zhǔn)行政單位跨結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金，包括基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余、政府采購(gòu)資金結(jié)余、留歸行政單位使用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余、基本建設(shè)竣工結(jié)余等。

年終前，各行政單位應(yīng)與代理銀行對(duì)賬，仔細(xì)核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、結(jié)余數(shù)。一級(jí)預(yù)算單位應(yīng)與財(cái)政對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為一級(jí)預(yù)算單位匯總的包括所屬各級(jí)預(yù)算單位在內(nèi)的財(cái)政資金支出數(shù)，其中包括財(cái)政直接支付數(shù)，財(cái)政授權(quán)支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，在核對(duì)一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶的余額注銷，再進(jìn)行結(jié)余的核算。

注銷零余額賬戶余額的賬務(wù)處理為：

借：撥入經(jīng)費(fèi)---財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)）

---財(cái)政授權(quán)支付（項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)）

貸：零余額賬戶用款額度

（一）基本結(jié)余

基本結(jié)余是指基本經(jīng)費(fèi)與基本經(jīng)費(fèi)支出相抵后的余額，即撥入經(jīng)費(fèi)中的基本經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入與經(jīng)費(fèi)支出中的基本支出相抵后的余額。在年終清理對(duì)賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，核算基本結(jié)余。

1、轉(zhuǎn)收入：

借：撥入經(jīng)費(fèi)---財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)）

---財(cái)政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)）

預(yù)算外資金收入

其他收入

貸：結(jié)余---基本結(jié)余

2、轉(zhuǎn)支出：

借：結(jié)余---基本結(jié)余

貸：經(jīng)費(fèi)支出---基本支出

（二）項(xiàng)目結(jié)余

項(xiàng)目結(jié)余是撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出相抵后的余額，即撥入經(jīng)費(fèi)中的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與經(jīng)費(fèi)支出中的項(xiàng)目支出相抵后的余額。在年終清理對(duì)賬的基礎(chǔ)上辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)，核算項(xiàng)目結(jié)余。

1、轉(zhuǎn)收入：

借：撥入經(jīng)費(fèi)---財(cái)政直接支付（項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)）

---財(cái)政授權(quán)支付（項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)）貸：結(jié)余---項(xiàng)目結(jié)余

2、轉(zhuǎn)支出：

借：結(jié)余---項(xiàng)目結(jié)余

貸：經(jīng)費(fèi)支出----項(xiàng)目支出

（三）基建結(jié)余

基建結(jié)余是基建撥款與基建支出相抵后的余額。對(duì)完工工程（項(xiàng)目）在竣工決算的基礎(chǔ)上進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

1、轉(zhuǎn)收入：

借：基建撥款

貸：結(jié)余---基建結(jié)余

2、轉(zhuǎn)支出：

借：結(jié)余---基建結(jié)余

貸：基建支出

（四）政府采購(gòu)資金結(jié)余

政府采購(gòu)資金結(jié)余是指預(yù)付政府采購(gòu)款的結(jié)余和采購(gòu)計(jì)劃因故未完成的指標(biāo)結(jié)余。預(yù)付政府采購(gòu)款的結(jié)余是指行政單位劃轉(zhuǎn)到政府采購(gòu)專戶，因招投標(biāo)情況較好而節(jié)約的資金，反映在預(yù)付政府采購(gòu)款賬戶的借方。采購(gòu)計(jì)劃因故未完成而形成的指標(biāo)結(jié)余，屬財(cái)政直接支付的部分，經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；屬財(cái)政授權(quán)支付的部分，包含在零余額賬戶用款額度中，先由財(cái)政注銷，后經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

第四章 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬的意義、內(nèi)容；行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及各種會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法。通過(guò)學(xué)習(xí)，了解年終清理結(jié)算與結(jié)賬的意義，掌握年終清理結(jié)算與結(jié)賬的內(nèi)容；掌握會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法。

第一節(jié) 行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬

一、年終清理結(jié)算

年終清理是對(duì)行政單位全年預(yù)算資金收支、其他資金收支活動(dòng)進(jìn)行全面清理、核對(duì)、整理和結(jié)算的工作。年終清理是行政單位編報(bào)決算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是保證行政單位決算報(bào)表數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

1、清理核對(duì)預(yù)算數(shù)和撥入款項(xiàng)

2、清理核對(duì)預(yù)算內(nèi)外收支款項(xiàng)

3、清理往來(lái)款項(xiàng)

4、清理財(cái)產(chǎn)物資

5、清理貨幣資金

二、年終結(jié)賬

年終清理結(jié)算完畢，在賬目核對(duì)相符的基礎(chǔ)上，即可進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作，一般分為三個(gè)步驟：

年終轉(zhuǎn)賬 結(jié)清舊賬 記入新賬

第二節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表

一、資產(chǎn)負(fù)債表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表及其內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位某一特**期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)要素的類別分別列示。

資產(chǎn)負(fù)債表是行政單位最基本、最重要的報(bào)表，應(yīng)于每月末、季末、年末報(bào)出。它提供的資料包括行政單位在某一特**期的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)以及收入、支出等。

行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容包括：

1、行政單位掌握的經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）；

2、行政單位所承擔(dān)的債務(wù)（負(fù)債）；

3、行政單位資產(chǎn)負(fù)債的余額（凈資產(chǎn)）；

4、至本月止累計(jì)發(fā)生的各種費(fèi)用支出（支出）；

5、到本月止累計(jì)取得的各種經(jīng)費(fèi)及其他方面的收入（收入）。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

本表中的年初數(shù)按上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列。期末數(shù)，應(yīng)根據(jù)不同時(shí)間報(bào)出的資產(chǎn)負(fù)債表區(qū)別對(duì)待，若是月報(bào)，則按截至報(bào)告月份止各總賬賬戶的期末余額填列，若是年報(bào)，則按年末轉(zhuǎn)賬后各總賬賬戶的年末余額填列。

設(shè)該行政單位×年各有關(guān)總賬的年初數(shù)、11月末余額的資料如表4-1。

設(shè)各章中例1至例59為該行政單位12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制記賬憑證后，逐一登記到有關(guān)的總賬和明細(xì)賬中，然后進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，在核對(duì)無(wú)誤的基礎(chǔ)上，辦理12月份的結(jié)賬工作，結(jié)出本月合計(jì)和本月累計(jì)，再以本月累計(jì)數(shù)編制12月份的資產(chǎn)負(fù)債表。（轉(zhuǎn)帳前）

通過(guò)12月份的資產(chǎn)負(fù)債表（轉(zhuǎn)賬前）進(jìn)行試算平衡，無(wú)誤后，按照年終轉(zhuǎn)賬的辦法，辦理年終轉(zhuǎn)賬工作（不需要原始憑證，直接編制記賬憑證）。轉(zhuǎn)賬方法如下：

[例60]辦理年終轉(zhuǎn)賬（撥入經(jīng)費(fèi)中基本經(jīng)費(fèi)為10098800元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為1230000元，經(jīng)費(fèi)支出中基本支出為9933743元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為1230000元）

1、核算基本結(jié)余

借：撥入經(jīng)費(fèi)---基本經(jīng)費(fèi) 10098800.00 預(yù)算外資金收入 256833.00 其他收入 72900.00 貸：結(jié)余---基本結(jié)余 10428533.00 借：結(jié)余---基本結(jié)余 9933743.00 貸：經(jīng)費(fèi)支出---基本支出 9933743.00

2、核算項(xiàng)目結(jié)余

借：撥入經(jīng)費(fèi)---項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 1230000.00 貸：結(jié)余---項(xiàng)目結(jié)余 1230000.00 借：結(jié)余---項(xiàng)目結(jié)余 1230000.00 貸：經(jīng)費(fèi)支出---項(xiàng)目支出 1230000.00

3、核算基建結(jié)余（資料見(jiàn)科目匯總表）

借：基建撥款 2310000.00 貸：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 借：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 貸：基建支出 2310000.00 以上年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)記入有關(guān)賬戶調(diào)整賬目后，試算平衡，據(jù)以編制年報(bào)。年報(bào)中的資產(chǎn)負(fù)債表（轉(zhuǎn)賬后）見(jiàn)下表。

二、收入支出總表

收入支出總表是反映行政單位收支總規(guī)模的報(bào)表。它由三部分組成，即收入、支出、結(jié)余。

三部分之間的關(guān)系為：收入-支出 = 結(jié)余

本表按單位各收支項(xiàng)目自年初至本月末的累計(jì)發(fā)生數(shù)填列。

三、其他會(huì)計(jì)報(bào)表

其他會(huì)計(jì)報(bào)表是指除資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表以外的各種報(bào)表，包括支出明細(xì)表和附表等。

（一）支出明細(xì)表

支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表。支出明細(xì)表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按政府預(yù)算支出科目列示。對(duì)于用財(cái)政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支出的用途分別列示。該表應(yīng)于每月末、季末、年末報(bào)出，表內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)根據(jù)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬中的記錄數(shù)據(jù)填列。

（二）附表和報(bào)表說(shuō)明書

附表是指根據(jù)財(cái)政部門或主管會(huì)計(jì)單位的要求編報(bào)的補(bǔ)充性報(bào)表，如基本數(shù)字表。附表按財(cái)政部門和上級(jí)單位規(guī)定的項(xiàng)目列示。

基本數(shù)字表是反映單位定員定額執(zhí)行情況的報(bào)表。基本數(shù)字表的項(xiàng)目，按財(cái)政部門和上級(jí)主管部門規(guī)定的項(xiàng)目列示。一般來(lái)說(shuō)，各機(jī)關(guān)在報(bào)出季報(bào)時(shí)，要求加報(bào)基本數(shù)字表，而在報(bào)出年終決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)以更加詳細(xì)的資料報(bào)出基本數(shù)字表。

行政單位性質(zhì)決定了行政單位基本數(shù)字表反映的內(nèi)容主要在于人員的編制及所用設(shè)備、器材的編制情況，表中的數(shù)據(jù)主要來(lái)自于人事部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)字。

報(bào)表說(shuō)明書是行政單位在報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要編寫的，對(duì)報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明的文字材料。報(bào)表說(shuō)明書包括報(bào)表編制技術(shù)說(shuō)明和報(bào)表分析說(shuō)明。

報(bào)表技術(shù)說(shuō)明主要包括：采用的主要會(huì)計(jì)處理方法，特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因，以及對(duì)預(yù)算收支執(zhí)行情況和結(jié)果的影響等。

報(bào)表分析說(shuō)明一般包括：基本情況，影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動(dòng)的原因，經(jīng)費(fèi)支出、資金活動(dòng)的趨勢(shì)，管理中存在的問(wèn)題和改進(jìn)措施，對(duì)上級(jí)會(huì)計(jì)單位工作的意見(jiàn)和建議等。

第五章 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象和

會(huì)計(jì)科目。要求理解非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念和

對(duì)象，掌握非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目。

非營(yíng)利組織主要指事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)平衡公式見(jiàn)第二章。

第一節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念

一、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念

我國(guó)的非營(yíng)利組織是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式向社會(huì)提供服務(wù)的組織或單位。非營(yíng)利組織不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國(guó)家事務(wù)管理職能，一般不以營(yíng)利為目的，主要包括公立的或民間的科教文衛(wèi)、環(huán)保氣象、社會(huì)福利等公益性非營(yíng)利組織，以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)組織。

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的對(duì)象

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的對(duì)象是指非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督的基本內(nèi)容。

各個(gè)非營(yíng)利組織，在為社會(huì)服務(wù)的過(guò)程中，一方面要組織各項(xiàng)收入，另一方面要安排各項(xiàng)支出，各項(xiàng)收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了非營(yíng)利組織的資金運(yùn)動(dòng)。在預(yù)算執(zhí)行和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)必然會(huì)形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的對(duì)象就是各個(gè)非營(yíng)利組織在預(yù)算執(zhí)行和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

第二節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算原則和會(huì)計(jì)科目

一、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的一般原則

會(huì)計(jì)核算的一般原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算提供信息的基本要求，是處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本依據(jù)。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的一般原則有以下12項(xiàng)：

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的一般原則

真實(shí)性原則

相關(guān)性原則

可比性原則

一貫性原則

及時(shí)性原則

明晰性原則

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的一般原則

全面性和重要性原則

?？顚Ｓ迷瓌t

非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則

實(shí)際成本原則

配比原則

謹(jǐn)慎性原則

二、非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)科目

為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)核算所提供的指標(biāo)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門口徑一致，便于有關(guān)部門和單位對(duì)會(huì)計(jì)指標(biāo)的逐級(jí)匯總和分析利用，財(cái)政部分別制定了公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)）和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目。

非營(yíng)利組織（事業(yè)單位）會(huì)計(jì)科目

第六章 事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算，掌握存貨的計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)，各項(xiàng)資產(chǎn)核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求了解事業(yè)單位負(fù)債的種類，明確各項(xiàng)負(fù)債的概念，掌握事業(yè)單位應(yīng)交稅金的主要稅種及其計(jì)算，各項(xiàng)負(fù)債核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。

第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算

一、現(xiàn)金的核算

[例1]開(kāi)出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)500元備用。憑現(xiàn)金支票存根填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 [例2]李強(qiáng)同志因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元。憑借款憑證填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款 2000 貸：現(xiàn)金 2000 [例3]總務(wù)部門購(gòu)辦公用品200元，憑發(fā)票報(bào)銷，付給現(xiàn)金。憑發(fā)票填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務(wù)費(fèi) 200 貸：現(xiàn)金 200

二、銀行存款的核算

[例4]收到外單位未限定用途的捐款200000元。憑收賬通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費(fèi)39000元。憑水電費(fèi)收據(jù)和特約委托收款通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務(wù)費(fèi) 39000 貸：銀行存款 39000 [例6]開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，購(gòu)自用A材料一批，發(fā)票金額合計(jì)為21200元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料---A材料 21200 貸：銀行存款 21200 [例7]開(kāi)出現(xiàn)金支票提現(xiàn)，支付教師課時(shí)津貼及課時(shí)補(bǔ)貼32000元。憑現(xiàn)金支票存根、教師課時(shí)津貼及課時(shí)補(bǔ)貼發(fā)放表填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費(fèi) 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開(kāi)出支票，支付辦公樓樓頂維修費(fèi)12000元。憑支票存根、物耗清單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出---修繕費(fèi) 12000 貸：銀行存款 12000

三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于事業(yè)單位的債權(quán)，是流動(dòng)資產(chǎn)的組成部分。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。

（一）應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款是事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開(kāi)展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收而末收的款項(xiàng)。

一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣成交時(shí)的實(shí)際金額入賬。但如果應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則要考慮折扣因素。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的是總價(jià)法，即以不扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。

為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記應(yīng)收的賬款數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回?cái)?shù)，借方余額表示待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計(jì)數(shù)。本賬戶應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，反映應(yīng)收賬款的詳細(xì)情況，以便及時(shí)向債務(wù)人催收欠款。

[例9]高校附屬的非獨(dú)立核算的書刊門市部銷售專業(yè)書籍一批，成交價(jià)為12000元，款未收。雙方商定的現(xiàn)金折扣為2/10，1/20，n/30。憑發(fā)票填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 12000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 10619.47(12000÷1.13)應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）1380.53 若上述貨款在10天內(nèi)收到,憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證,會(huì)計(jì)分錄如下: 借：銀行存款 11760 經(jīng)營(yíng)收入 240 貸：應(yīng)收賬款 12000

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)是事業(yè)單位在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售商品而持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

為了反映商業(yè)匯票收到及到期收回票面金額和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記收到的已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票金額；貸方登記到期或已貼現(xiàn)、已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的金額，余額在借方，表示尚未到期、尚未貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票金額。

[例10]非獨(dú)立核算的書刊門市部銷售高自考用書一批，收到票面金額為14000元，票面利率為6%，期限二個(gè)月的商業(yè)承兌現(xiàn)匯票一張。圖書的增值稅適用稅率為13％。憑發(fā)票填記賬憑證,會(huì)計(jì)分錄如下: 借：應(yīng)收票據(jù) 14000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 12389.38 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1610.62 若二個(gè)月后如期收到票款，憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證,會(huì)計(jì)分錄如下: 借：銀行存款 14140 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 經(jīng)營(yíng)支出--其他費(fèi)用 140 若二個(gè)月后付款人不能付款，則將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

若由于資金短缺，該校持票一個(gè)月時(shí)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，則：

票據(jù)到期值=14000+14000×6%×2/12=14140（元）

貼現(xiàn)息=14140×12%÷12×1=141.40(元)貼現(xiàn)凈額=14140-141.40=13998.60（元）

借：銀行存款 13998.60 經(jīng)營(yíng)支出--其他費(fèi)用 1.40 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 為了便于分析和管理應(yīng)收票據(jù)，單位應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，對(duì)每張票據(jù)進(jìn)行登記，收到商業(yè)匯票時(shí)，詳細(xì)記錄票據(jù)的種類、出票人、承兌人、面值、利率、期限等資料，已貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)息、實(shí)收金額等，也應(yīng)逐一登記備查簿。待票據(jù)到期收回款項(xiàng)或轉(zhuǎn)銷時(shí)，逐筆予以注銷。

（三）預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款是事業(yè)單位指因購(gòu)買商品或勞務(wù)預(yù)先付給供應(yīng)單位的貨款。為了反映事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購(gòu)物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，發(fā)票賬單所列金額及退回的多余款項(xiàng)。借方余額表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入應(yīng)收賬款賬戶的借方，不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶。

[例11]學(xué)校為提高教學(xué)質(zhì)量，改善教學(xué)環(huán)境，擬安裝電教系統(tǒng)，與X公司簽訂合，由其包工包料，兩月完成，總價(jià)款1900000元。合同規(guī)定工程開(kāi)始時(shí)預(yù)付款項(xiàng)800000元，余款等安裝完成，驗(yàn)收合格后支付。學(xué)校以修購(gòu)基金安排款項(xiàng)支出。開(kāi)出支票，預(yù)付款項(xiàng)800000元。憑支票存根填記賬憑證,會(huì)計(jì)分錄如下 ：

借：預(yù)付賬款 800000 貸：銀行存款 800000 兩月后，電教系統(tǒng)安裝完成，驗(yàn)收合格。開(kāi)出支票，補(bǔ)付余款。憑支票存根、物耗清單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：專用基金修購(gòu)基金 1900000 貸：預(yù)付賬款 800000 銀行存款 1100000 借：固定資產(chǎn) 1900000 貸：固定基金 1900000

（四）其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。如借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

為了反映其他應(yīng)收款發(fā)生、收回和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置其他應(yīng)收款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記其他應(yīng)收款的應(yīng)收額，貸方登記其他應(yīng)收款的收回?cái)?shù)，余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款金額。

本賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)單位（個(gè)人）名稱設(shè)置明細(xì)賬。

[例12]一臺(tái)儀器設(shè)備發(fā)生非正常報(bào)廢，本儀器已投保。賬面價(jià)93000元，經(jīng)與保險(xiǎn)公司聯(lián)系，保險(xiǎn)公司同意賠償10000元。憑固定資產(chǎn)報(bào)廢單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款 10000 貸：其他收入 10000 借：固定基金 93000 貸：固定資產(chǎn) 93000 [例13]收到保險(xiǎn)公司的賠款10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：其他應(yīng)收款 10000

四、存貨的核算

存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中為耗用或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。存貨是非營(yíng)利組織流動(dòng)資產(chǎn)重要的組成部分。凡是法定所有權(quán)屬于單位的一切材料、產(chǎn)成品，無(wú)論其存放何處，均視為該單位的存貨。

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，必須建立、健全存貨的購(gòu)買、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管等管理制度，明確責(zé)任，并提高存貨使用效益；同時(shí)，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符，保證存貨的安全。

（一）存貨的分類

事業(yè)單位的存貨一般可分為以下幾種：

1、原材料。指使用后立即消耗或改變?cè)行螒B(tài)的各種物質(zhì)。如原料、燃料、實(shí)驗(yàn)材料、改裝使用的元件、零配件等。

2、低值易耗品。指因價(jià)值低、易損耗等原因而不作固定資產(chǎn)管理的勞動(dòng)資料。如儀器、儀表、工具、量具、器皿、一般用品和勞動(dòng)保護(hù)用品等。

3、辦公用品類。指事業(yè)單位在辦公活動(dòng)中使用的各種物料。如紙張、筆墨等。

4、產(chǎn)成品。指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。

（二）材料的核算

1、材料的計(jì)價(jià)

事業(yè)單位的材料包括原材料、低值易耗品、辦公用品等。材料計(jì)價(jià)是材料核算中一個(gè)十分重要的問(wèn)題，材料計(jì)價(jià)的一般原則是：

（1）購(gòu)入材料，應(yīng)以購(gòu)價(jià)加運(yùn)費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。購(gòu)價(jià)對(duì)不同的事業(yè)單位的不同用途的材料，其具體含義如下：

事業(yè)單位按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）的，其購(gòu)進(jìn)的材料非自用部分，購(gòu)價(jià)是指不含稅價(jià)格；自用部分，購(gòu)價(jià)是指含稅價(jià)格。規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）的，其購(gòu)進(jìn)材料的購(gòu)價(jià)是指含稅價(jià)格。

（2）材料出庫(kù)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。

2、材料的核算

各事業(yè)單位材料的核算，應(yīng)避免重復(fù)，會(huì)計(jì)部門和材料管理部門只設(shè)一套賬。會(huì)計(jì)部門設(shè)材料總賬，用以核算材料的增減變動(dòng)，材料管理部門設(shè)材料明細(xì)賬，按類立賬，按品名和規(guī)格分戶，具體核算材料收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量和金額。

（1）購(gòu)入材料。各單位采購(gòu)材料，應(yīng)按批準(zhǔn)的計(jì)劃進(jìn)行。無(wú)論是購(gòu)入或調(diào)入，在收進(jìn)材料時(shí)，應(yīng)由保管員根據(jù)憑單驗(yàn)收，無(wú)誤后在憑單上加蓋驗(yàn)收戳 記和驗(yàn)收人名章，并填制入庫(kù)單一式二份，一份自存，作為登記材料明細(xì)賬的依據(jù)，一份連同購(gòu)料的原始單據(jù)交會(huì)計(jì)部門報(bào)賬。

為了核算材料的增減變化，應(yīng)設(shè)置材料（資產(chǎn)類）賬戶。借方記采購(gòu)入庫(kù)的材料的實(shí)際成本，貸方記按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算的領(lǐng)出材料的實(shí)際成本，借方余額反映事業(yè)單位庫(kù)存材料的實(shí)際成本。

本賬戶按材料的保管地點(diǎn)、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。

[例14]開(kāi)出支票，購(gòu)進(jìn)自用甲材料 50公斤，價(jià)款為4000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為680元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付。憑支票存根、發(fā)票、入庫(kù)單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料---甲材料 4680 貸：銀行存款 4680 [例15]購(gòu)進(jìn)非自用丙材料80公斤，貨款為6000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1020元，運(yùn)費(fèi)300元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付材料款及運(yùn)費(fèi)。憑支票存根、發(fā)票、入庫(kù)單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料---丙材料 6300 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020 貸：銀行存款 7320（2）發(fā)出材料。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)用料計(jì)劃節(jié)約用料。領(lǐng)料時(shí)由領(lǐng)用部門填領(lǐng)料單，注明材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、用途等，經(jīng)審核后，向材料管理部門領(lǐng)料。領(lǐng)料單一式三聯(lián)，發(fā)料后，在領(lǐng)料單上加蓋發(fā)訖戳記。一聯(lián)由領(lǐng)料部門存查；一聯(lián)由材料保管人員留存據(jù)以登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由材料保管人員轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門。

在發(fā)出材料的核算中，一般采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的單價(jià)。

全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，平時(shí)領(lǐng)料時(shí)，不計(jì)單價(jià)和金額，由材料管理人員在材料明細(xì)賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價(jià)計(jì)算出來(lái)以后一次登記發(fā)出金額。

[例16]月末倉(cāng)庫(kù)報(bào)來(lái)的材料明細(xì)賬和發(fā)出材料匯總表，列示本月業(yè)務(wù)上領(lǐng)用甲材料60公斤（該材料期初結(jié)存30公斤，單價(jià)82.067元）。

2462+4680 甲種材料的加權(quán)平均單價(jià)=-------------------= 89.275（元/公斤）

50+30 本月發(fā)出材料成本=60×89.275=5356.50（元）

憑發(fā)出材料匯總表填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費(fèi) 5356.50 貸：材料--甲材料 5356.50 全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，平時(shí)領(lǐng)料時(shí)，不計(jì)單價(jià)和金額，由材料管理人員在材料明細(xì)賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價(jià)計(jì)算出來(lái)以后一次登記發(fā)出金額。

（3）材料的清查。事業(yè)單位的材料，平時(shí)應(yīng)定期盤點(diǎn)，年終必須全面清查。如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧 等情況，屬正常范圍內(nèi)的，作增減支出處理。

[例] 年終盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧2公斤，計(jì)160元。填材料盤盈盤虧報(bào)告表，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后據(jù)以記賬。

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費(fèi) 160 貸：材料--甲材料 160

（三）產(chǎn)成品的核算

產(chǎn)成品是事業(yè)單位的另一種重要存貨，產(chǎn)成品核算的很多方面與材料核算相同，現(xiàn)僅就產(chǎn)成品核算的特點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。

產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費(fèi)用直接計(jì)入生產(chǎn)成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位，可比照上述規(guī)定計(jì)算產(chǎn)品成本，并據(jù)此確定驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品的價(jià)值。產(chǎn)成品的發(fā)出，可與材料一樣，按先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。

事業(yè)單位為了進(jìn)行產(chǎn)成品存貨的核算，應(yīng)設(shè)置產(chǎn)成品（資產(chǎn)類）賬戶。借方記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)和盤盈的產(chǎn)成品成本，貸方記按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算的已銷產(chǎn)品成本和盤虧的產(chǎn)品的實(shí)際成本。借方余額反映庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本。

本賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

[例] 某科研單位某月初有產(chǎn)成品存貨物1000件，單位成本10元，6日完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品2000件，單位成本12元，10日銷售1500件，20日完工驗(yàn)收入庫(kù)800件，單位成本11元，22日銷售2200件。按先進(jìn)先出法計(jì)算銷售產(chǎn)品的成本。

6日驗(yàn)收入庫(kù)：

借：產(chǎn)成品 24000 貸：成本費(fèi)用 24000 10日銷售時(shí)，按先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：

借：經(jīng)營(yíng)支出--其他費(fèi)用 16000 貸：產(chǎn)成品 16000 20日完工入庫(kù)時(shí)：

借：產(chǎn)成品 8800 貸：成本費(fèi)用 8800 20日銷售2200件，按先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：

借：經(jīng)營(yíng)支出--其他費(fèi)用 25700 貸：產(chǎn)成品 25700 事業(yè)單位的產(chǎn)成品應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，對(duì)出現(xiàn)的盤盈、盤虧情況，應(yīng)編制盤盈盤虧報(bào)告表，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作增減經(jīng)營(yíng)支出---其他費(fèi)用處理。

第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的核算

一、對(duì)外投資的核算

對(duì)外投資是指事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家法律及有關(guān)規(guī)定，以自有資產(chǎn)向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位對(duì)外投資可采用貨幣、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等形式。事業(yè)單位資金主要是來(lái)源于財(cái)政撥款，對(duì)外投資不構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容。因此，事業(yè)單位對(duì)外投資應(yīng)以不影響本單位完成正常的事業(yè)計(jì)劃為前提，保證國(guó)有資產(chǎn)的完整性，防止流失，并按照規(guī)定程序?qū)徟?/p>

為了核算對(duì)外投資的形成和變化情況，應(yīng)設(shè)置對(duì)外投資（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記對(duì)外投資增加數(shù)，貸方登記對(duì)外投資的減少數(shù)，借方余額表示對(duì)外投資的實(shí)有數(shù)。

本賬戶應(yīng)按投資種類、投資對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。

[例17]高校以設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資，該設(shè)備賬面原價(jià)150000元，協(xié)議價(jià)為145000元。憑固定資產(chǎn)移交憑證等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：對(duì)外投資 145000 貸：事業(yè)基金---投資基金 145000 借：固定基金 150000 貸：固定資產(chǎn) 150000 [例18]兌付一批按面值購(gòu)入的三年期國(guó)庫(kù)券100000元，利率為10%。憑兌付利息清單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 130000 貸：對(duì)外投資 100000 其他收入 30000 借：事業(yè)基金---投資基金 100000 貸：事業(yè)基金---一般基金 100000

二、固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的概念、范圍、分類、計(jì)價(jià)同第五章。要注意的是事業(yè)單位如有融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款加上運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等核算固定資產(chǎn)價(jià)值，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

[例19]開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票以當(dāng)年事業(yè)收入購(gòu)入教學(xué)設(shè)備一批，貨款300000元，增值稅額51000元。設(shè)備已驗(yàn)收交付使用。憑支票存根、發(fā)票等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出---設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 351000 貸：銀行存款 351000（若以經(jīng)營(yíng)收入、專用基金--修購(gòu)基金、撥入?？钯?gòu)入的，則借方科目應(yīng)為經(jīng)營(yíng)支出、專用基金--修購(gòu)基金、?？钪С龅取＃?/p>

同時(shí)

借：固定資產(chǎn) 351000 貸：固定基金 351000 [例20]以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)雙方協(xié)商，價(jià)格為60000元，分二次付款，每次付50%。本期付款30000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)計(jì)1000元通過(guò)銀行用事業(yè)收入支付。憑支票存根等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 61000 貸：其他應(yīng)付款 30000 銀行存款 31000 借：事業(yè)支出---設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 31000 貸：固定基金 31000

（二）固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理

事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少的原因主要有報(bào)廢、毀損、變價(jià)出售、投資轉(zhuǎn)出等。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷；大型、精密貴重的設(shè)備儀器報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門鑒定，報(bào)主管部門或者國(guó)有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)，具體審批權(quán)限由財(cái)政部門會(huì)同國(guó)有資產(chǎn)管理部門規(guī)定。

[例21]出售舊面包車一輛，收到變價(jià)收入款5000元，收進(jìn)支票，開(kāi)出收據(jù)，該車賬面原價(jià)67000元。憑收據(jù)、進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 5000 貸：專用基金--修購(gòu)基金 5000 借：固定基金 67000 貸：固定資產(chǎn) 67000 清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金---修購(gòu)基金科目。

三、無(wú)形資產(chǎn)的核算

無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。

（一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。具體標(biāo)準(zhǔn)為：

1、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或協(xié)議約定價(jià)值計(jì)價(jià)。

2、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括買價(jià)、支付的手續(xù)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)以及其他因受讓無(wú)形資產(chǎn)而支付的相關(guān)費(fèi)用。

3、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出計(jì)價(jià)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓和攤銷等情況，應(yīng)設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記投資者投入、單位購(gòu)入或自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；貸方登記自用攤銷、對(duì)外投資或向外轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；借方余額表示尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

本賬戶應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬戶。

[例] 某事業(yè)單位按法定程序購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)款為100000元，支付手續(xù)費(fèi)10000元，款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖，根據(jù) 付款憑證填 記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)--------專利權(quán) 110000 貸：銀行存款 110000 [例] 某事業(yè)單位自行開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)耗資300000元，受益期5年，單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，本期應(yīng)攤銷60000元，憑成本計(jì)算單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)---------專利技術(shù) 300000 貸：成本費(fèi)用 300000 本期攤銷時(shí)記：

借：經(jīng)營(yíng)支出 60000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 60000 [例] 某事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)已申請(qǐng)注冊(cè)登記的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，價(jià)款200000元；無(wú)形資產(chǎn)的成本為170000元，單位不實(shí)行內(nèi)部成本核算，憑進(jìn)賬單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：事業(yè)收入 200000 同時(shí)記：

借：事業(yè)支出------其他費(fèi)用 170000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 170000 第三節(jié) 借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收賬款的核算

借入款項(xiàng)是指事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的有償使用的款項(xiàng)。

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位借入的各種款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置借入款項(xiàng)（負(fù)債類）賬戶。貸方登記借入數(shù)，借方登記歸還數(shù)，貸方余額表示尚未歸還的借款數(shù)。

該賬戶應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。

借款的利息支出應(yīng)根據(jù)借款的用途區(qū)別處理。借款用于事業(yè)單位非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的，其利息支出列事業(yè)支出賬戶；借款用于事業(yè)單位從事產(chǎn)品生產(chǎn)或商品經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的，其利息支出列經(jīng)營(yíng)支出賬戶。

［例22］月初向銀行借入經(jīng)營(yíng)用短期借款100000元，年利率為3.5%，期限一個(gè)月。憑貸款憑證填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100000 貸：借入款項(xiàng) 100000 一個(gè)月后還款時(shí)，填貸款償還憑證并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票辦理還款手續(xù)。

借：借入款項(xiàng) 100000 經(jīng)營(yíng)支出--其他費(fèi)用 291.66 貸：銀行存款 100291.66

二、應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)是事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)，由付款人或收款人開(kāi)出并由承兌人承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

為了核算和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和支付情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類）賬戶。貸方登記單位購(gòu)物、抵付貨款時(shí)開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票金額，借方登記已支付的商業(yè)匯票金額，貸方余額表示尚未到期的商業(yè)匯票金額。

為了加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)登記簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

[例23] 購(gòu)入自用B材料一批，成本為5000元，增值稅專用發(fā)票上反映的稅額為850元。出具期限為3個(gè)月，票面利率為3%的銀行承兌匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。憑發(fā)票、入庫(kù)單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料---B材料 5850 貸：應(yīng)付票據(jù) 5850 根據(jù)銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)結(jié)算單所列的手續(xù)費(fèi)為5.85元填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出-------業(yè)務(wù)費(fèi) 5.85 貸：現(xiàn)金 5.85 三個(gè)月后收到銀行的支付通知支付本息，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù) 5850 事業(yè)支出----其他費(fèi)用 43.88（5850*0.75）

貸：銀行存款 5893.88

三、應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)不同，兩者雖然都是由于交易而引起的負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明。

為了核算和監(jiān)督應(yīng)付賬款增減變化及結(jié)算情況，非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置應(yīng)付賬款（負(fù)債類）賬戶，貸方登記應(yīng)付的賬款數(shù)，借方登記應(yīng)付賬款結(jié)算減少數(shù)，貸方余額反映尚未支付的應(yīng)付賬款數(shù)額。

該賬戶適用于實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)，可參照應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)辦法。

[例24]購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用丙材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為150000元，增值稅額為25500。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款未付。憑發(fā)票、入庫(kù)單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料---丙材料 150000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500 貸：應(yīng)付賬款 175500

四、預(yù)收賬款的核算

預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)，如預(yù)收貨款、租金、報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)等。非營(yíng)利組織按合同規(guī)定如期交貨或提供勞務(wù)以后，預(yù)收款項(xiàng)才能轉(zhuǎn)為收入，債務(wù)才得以解除。

對(duì)預(yù)收款項(xiàng)較多的事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置預(yù)收賬款（負(fù)債類）賬戶進(jìn)行核算。貸方記預(yù)收款和購(gòu)貨方補(bǔ)付的款項(xiàng)數(shù)，借方記發(fā)出貨物或提供勞務(wù)后結(jié)算減少及退付多收貨款數(shù)，貸方余額反映尚未結(jié)算的預(yù)收賬款數(shù)。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入應(yīng)付賬款賬戶的貸方，不設(shè)本賬戶。

本賬戶應(yīng)按購(gòu)買單位設(shè)置明細(xì)賬。

[例25] 收到外單位匯來(lái)的預(yù)訂圖書資料款60000元，憑收賬通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000 [例26]月末向外單位發(fā)出圖書資料，經(jīng)結(jié)算貨款為59000元，余款通過(guò)銀行匯還。憑信匯回單、發(fā)票填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)收賬款 60000 貸：事業(yè)收入（或應(yīng)繳財(cái)政專戶款）59000 銀行存款 1000

五、其他應(yīng)付款的核算

其他應(yīng)付款是指非營(yíng)利組織應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房公積金以及應(yīng)付給投資者的收益等。

為了核算和監(jiān)督其他應(yīng)付款的發(fā)生和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置其他應(yīng)付款（負(fù)債類）賬戶。貸方登記發(fā)生的應(yīng)付及暫收款，借方登記已結(jié)算支付款，貸方余額表示尚未結(jié)算的應(yīng)付及暫收款。

本賬戶按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人姓名設(shè)置明細(xì)賬戶。

[例27]外單位租借微機(jī)房二周，按協(xié)議交來(lái)保證金50000元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單、收據(jù)填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 50000 貸：其他應(yīng)付款 50000 [例28]二周后，辦理結(jié)算，租金為20000元，開(kāi)出支票將余款退回。憑支票存根等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)付款 50000 貸：其他收入 20000 銀行存款 30000 第四節(jié) 應(yīng)繳款項(xiàng)的核算

應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位按照有關(guān)法規(guī)應(yīng)向國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)部門繳納的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款及應(yīng)交稅金。

一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算

應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳國(guó)家預(yù)算的收入。

[例29]收到追回的贓款10000元，存入銀行。憑有關(guān)憑證填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 10000 [例30]月末填繳款書將上述款項(xiàng)上繳國(guó)庫(kù)。憑繳款書填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)繳預(yù)算款 10000 貸：銀行存款 10000

二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算 應(yīng)繳財(cái)政專戶款的具體內(nèi)容和核算方法見(jiàn)第二章第二節(jié)。

三、應(yīng)交稅金的核算

應(yīng)交稅金是事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金。主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。

為了核算這些應(yīng)交而未交的稅款，應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)交稅金（負(fù)債類）賬戶。貸方記應(yīng)繳末繳的各種稅金，借方記已繳稅金，貸方余額反映未繳稅金。

各單位應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬下應(yīng)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額等專欄。

（一）增值稅

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅義務(wù)人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（二）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的行為，因而也是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，需要對(duì)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率

式中營(yíng)業(yè)額是指事業(yè)單位提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ饺〉玫娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)置應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅明細(xì)賬進(jìn)行核算。

[例31]非獨(dú)立核算的車隊(duì)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得收入8000元，收進(jìn)支票。營(yíng)業(yè)稅率為3%。憑進(jìn)賬單回單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 8000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 8000 借：銷售稅金 240 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 240

（三）城市維護(hù)建設(shè)稅

事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算應(yīng)**市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借記銷售稅金科目，貸記應(yīng)交稅金科目；上交稅金時(shí)，借記應(yīng)交稅金科目，貸記銀行存款科目。

（四）所得稅

從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位還應(yīng)依法計(jì)算交納所得稅。事業(yè)單位應(yīng)交納的所得稅，在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)置應(yīng)交所得稅明細(xì)賬核算。當(dāng)期應(yīng)記入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在結(jié)余分配中扣除，賬務(wù)處理如下：

（1）事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)：

借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅

（2）交納所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（五）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等

非營(yíng)利組織按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí)，借記事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出科目，貸記應(yīng)交稅金科目。

（六）印花稅 由于印花稅是事業(yè)單位預(yù)先購(gòu)買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購(gòu)買的印花票粘于應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或劃銷，辦理完稅手續(xù)，因此，事業(yè)單位交納印花稅，不需要經(jīng)過(guò)應(yīng)交稅金科目核算，而是于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接記借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出），貸記銀行存款。

第七章 事業(yè)單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求明確事業(yè)單位有哪些收入，理解各項(xiàng)收入的概念，掌握各項(xiàng)收入核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求理解事業(yè)單位各項(xiàng)支出的概念，明確有關(guān)支出之間的區(qū)別，掌握事業(yè)支出的分類、列報(bào)口徑，支出、成本費(fèi)用以及自籌基建核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求明確事業(yè)單位凈資產(chǎn)的含義及內(nèi)容，掌握事業(yè)單位結(jié)余的計(jì)算方法，各項(xiàng)結(jié)余及結(jié)余分配的賬務(wù)處理，專用基金的類別及計(jì)提，各項(xiàng)基金核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。

第一節(jié)事業(yè)單位事業(yè)收入的核算

一、事業(yè)收入的核算

（一）事業(yè)收入的內(nèi)容

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得的收入。其中按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)的不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金計(jì)入事業(yè)收入。

所謂專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)特點(diǎn)所從事或開(kāi)展的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，也可叫做主營(yíng)業(yè)務(wù)。

根據(jù)事業(yè)單位的不同類型，事業(yè)收入可分為以下兩類：

1、不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位取得的專業(yè)業(yè)務(wù)收入，如學(xué)校、劇團(tuán)、體育場(chǎng)（館）等。

2、實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)所取得的收入，如產(chǎn)品銷售收入、技術(shù)咨詢收入和其他勞務(wù)服務(wù)收入等。

（二）事業(yè)收入的確認(rèn)

事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)；對(duì)于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位取得的事業(yè)收入，可以在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證時(shí)予以確認(rèn)。

對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。

事業(yè)單位取得收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證確認(rèn)其價(jià)值，沒(méi)有憑證可供確認(rèn)的，參照其市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)。

（三）事業(yè)收入的賬務(wù)處理

為核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)過(guò)程中取得的收入，應(yīng)設(shè)置事業(yè)收入（收入類）賬戶。貸方記取得或確認(rèn)的收入數(shù)，借方記定期結(jié)算出的應(yīng)繳財(cái)政專戶資金結(jié)余數(shù)（實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位）和銷貨退回?cái)?shù)，平時(shí)本賬戶貸方余額反映當(dāng)年事業(yè)收入累計(jì)數(shù)。年終，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

事業(yè)單位通過(guò)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而取得的事業(yè)收入，依稅法規(guī)定應(yīng)納稅的，要依法納稅。

[例32]收到學(xué)雜費(fèi)收入 100000元，憑收據(jù)和進(jìn)賬單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100000 貸：事業(yè)收入 100000 [例]某科研所銷售試制品400件，單價(jià)200元，計(jì)80000元，款已入賬，增值稅率為17%。憑增值稅專用發(fā)票、進(jìn)賬單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 93600 貸：事業(yè)收入 80000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600 [例] 某體育館收到門票收入28000元，現(xiàn)金當(dāng)天送存銀行，憑門票存根、現(xiàn)金繳款單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 28000 貸：事業(yè)收入 28000 [例] 某醫(yī)院財(cái)務(wù)部門收到門診部交來(lái)當(dāng)**診收入共計(jì)現(xiàn)金35000元，其中掛號(hào)收入1500元，醫(yī)療收入3500元，藥品收入30000元。憑收費(fèi)處交來(lái)的當(dāng)日門診醫(yī)療費(fèi)收入日?qǐng)?bào)表填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金 35000 貸：事業(yè)收入 35000

二、補(bǔ)助收入和撥入?？畹暮怂?/p>

（一）補(bǔ)助收入的內(nèi)容

事業(yè)單位從政府部門或上級(jí)單位取得的能夠增加資產(chǎn)或減少負(fù)債的資金流入叫補(bǔ)助收入。事業(yè)單位的補(bǔ)助收入主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入。

財(cái)政補(bǔ)助收入是事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，收到由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位收到主管部門或上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助收入，是主管部門或上級(jí)單位用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入撥給非營(yíng)利組織的資金。兩者是有區(qū)別的。

（二）補(bǔ)助收入的核算

為了正確核算和反映財(cái)政補(bǔ)助收入，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助收入（收入類）賬戶。貸方登記財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的經(jīng)費(fèi)數(shù)，借方登記繳回財(cái)政部門或上級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)數(shù)。平時(shí)本賬戶貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年終將本賬戶貸方累計(jì)余額全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無(wú)余額。

本賬戶下應(yīng)按《政府預(yù)算收支科目》中的支出款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。

為加強(qiáng)預(yù)算資金的核算管理，主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)編制季度分月用款計(jì)劃。在申請(qǐng)當(dāng)期財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)分款、項(xiàng)填寫預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門。事業(yè)單位在使用財(cái)政補(bǔ)助款時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途。款、項(xiàng)用途如需調(diào)整，應(yīng)填寫科目流用申請(qǐng)書，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后使用。

為了正確核算和反映上級(jí)補(bǔ)助收入，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置上級(jí)補(bǔ)助收入（收入類）賬戶。貸方記上級(jí)單位撥入的非財(cái)政資金數(shù)，借方記繳回上級(jí)單位數(shù)。平時(shí)貸方余額反映上級(jí)補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年終將本賬戶貸方余額全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無(wú)余額。

[例33]收到上級(jí)撥入本月份經(jīng)費(fèi)500000元。憑收賬通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 500000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入--教育事業(yè)費(fèi)（高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)）500000 若收到的是上級(jí)單位用自有資金安排的非財(cái)政補(bǔ)助收入，則將上述分錄中的財(cái)政補(bǔ)助收入改為上級(jí)補(bǔ)助收入。

[例34]退回財(cái)政補(bǔ)助收入（留學(xué)生經(jīng)費(fèi)）240000元。憑支票存根等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入--教育事業(yè)費(fèi)（留學(xué)生經(jīng)費(fèi)）240000 貸：銀行存款 240000

（三）撥入專款的核算

撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他部門撥入的用于指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。例如，科技三項(xiàng)費(fèi)用、科研部門的專項(xiàng)科研費(fèi)、專項(xiàng)技術(shù)改造經(jīng)費(fèi)、農(nóng)業(yè)部門的豐收計(jì)劃經(jīng)費(fèi)等。

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位收到具有指定用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金，應(yīng)設(shè)置撥入?？睿ㄊ杖腩悾┵~戶。貸方登記收到的撥入專項(xiàng)資金數(shù)，借方登記繳回?fù)芸顢?shù)。平時(shí)本賬戶貸方余額反映撥入專款累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完成項(xiàng)目，將本單位?？钪С鰯?shù)和撥出專款中已耗用數(shù)轉(zhuǎn)入本賬戶借方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶余額反映未沖銷的專項(xiàng)資金結(jié)余。

本賬戶應(yīng)按資金來(lái)源和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

[例35] 收到主管部門撥來(lái)用于A課題的科技三項(xiàng)費(fèi)用800000元。根據(jù)銀行的收賬通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 800000 貸：撥入?？羁萍既?xiàng)費(fèi)用（A課題）800000

四、財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的核算

財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的相關(guān)內(nèi)容見(jiàn)第三章第一節(jié)。

三、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入和其他收入的核算

經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。如科研單位的產(chǎn)品（商品）銷售收入、經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入、工程承包收入、租賃收入、其他經(jīng)營(yíng)收入等。

經(jīng)營(yíng)收入必須具備兩個(gè)特征：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，而不是專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得的收入；二是非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，而不是獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入。

為了核算經(jīng)營(yíng)收入，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置經(jīng)營(yíng)收入（收入類）賬戶。貸方登記取得或確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)收入數(shù)，借方登記銷貨退回、發(fā)生的銷售折讓和折扣。平時(shí)貸方余額反映經(jīng)營(yíng)收入累計(jì)數(shù)，期末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無(wú)余額。

事業(yè)單位附屬的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位取得收入時(shí)，要依法納稅。

[例36]非獨(dú)立核算的招待所交來(lái)住宿、進(jìn)餐等現(xiàn)金收入共計(jì)5800元。憑發(fā)票填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金 5800 貸：經(jīng)營(yíng)收入 5800 [例37]非獨(dú)立核算的車隊(duì)向外提供運(yùn)輸勞務(wù)，獲收入2300元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 2300 貸：經(jīng)營(yíng)收入 2300 [例38]非獨(dú)立核算的汽車修理廠對(duì)外提供服務(wù)，獲收入36000元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 36000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 30769.23 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5230.77 [例39]月末該校計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，金額為239元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售稅金 239 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 239

（二）附屬單位上繳收入的核算

附屬單位上繳收入又稱附屬單位繳款，是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入，包括附屬的非營(yíng)利組織上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤(rùn)等。附屬單位補(bǔ)償上級(jí)單位在事業(yè)支出中墊支的各種費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減支出，不能作為繳款處理。為了核算事業(yè)單位收到的附屬單位按規(guī)定繳來(lái)的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置附屬單位繳款（收入類）賬戶。貸方記單位實(shí)際收到的繳款，借方記繳款退回?cái)?shù)。年終將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無(wú)余額，平時(shí)貸方余額反映附屬單位繳款累計(jì)數(shù)。

[例40]附屬獨(dú)立核算的珠寶首飾店按規(guī)定比例交來(lái)款項(xiàng)6800元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 6800 貸：附屬單位繳款 6800 [例41]附屬獨(dú)立核算的成人教育學(xué)院按規(guī)定比例交來(lái)收入200000元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：附屬單位繳款 200000

（三）其他收入的核算

其他收入是指事業(yè)單位除前述各項(xiàng)收入以外的收入。包括投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。

為了核算事業(yè)單位的其他收入，應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）賬戶。貸方記單位實(shí)際收到的收入數(shù)，借方記收入退回?cái)?shù)。平時(shí)貸方余額反映事業(yè)單位收到的其他收入累計(jì)數(shù)。年終，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

[例42]收到外單位交來(lái)的投資收益30000元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 30000 貸：其他收入 30000 [例43]收到華僑捐贈(zèng)款項(xiàng)200000美元，折合為人民幣1640000元。收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 1640000 貸：其他收入 1640000 第二節(jié)事業(yè)單位支出的核算

一、本單位支出的核算

本單位支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專款支出和上繳上級(jí)支出等幾個(gè)方面，現(xiàn)分別予以說(shuō)明

（一）事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。有財(cái)政補(bǔ)助收入的非營(yíng)利組織，其財(cái)政補(bǔ)助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。

1、事業(yè)支出的內(nèi)容

事業(yè)支出的內(nèi)容按用途劃分可分為以下幾方面：

(1)基本工資。

(2)補(bǔ)助工資。

(3)其他工資。

(4)職工福利費(fèi)。

(5)社會(huì)保障費(fèi)。

(6)助學(xué)金。

(7)公務(wù)費(fèi)。

(8)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。

(9)修繕費(fèi)。

(10)業(yè)務(wù)費(fèi)。(11)其他費(fèi)用。

2、事業(yè)支出的列報(bào)口徑

按財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，事業(yè)單位的事業(yè)支出應(yīng)遵循如下報(bào)銷口徑：

（1）對(duì)于發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報(bào)支出。

（2）購(gòu)入辦公用品可直接列報(bào)支出。購(gòu)入其他各種材料可在領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。

（3）社會(huì)保障費(fèi)、職工福利費(fèi)和管理部門支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。

（4）固定資產(chǎn)修購(gòu)基金按核定的比例提取，直接列報(bào)支出。

（5）購(gòu)入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時(shí)記入固定資產(chǎn)和固定基金賬戶。

（6）其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出。

3、事業(yè)支出的賬務(wù)處理

為了正確反映事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)中發(fā)生的支出，應(yīng)設(shè)置事業(yè)支出（支出類）賬戶。借方記發(fā)生的事業(yè)支出數(shù)和實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本數(shù)，貸方記支出收回?cái)?shù)，平時(shí)借方余額反映事業(yè)支出累計(jì)數(shù)。

年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無(wú)余額。

由于事業(yè)支出是事業(yè)單位日常發(fā)生得最多最復(fù)雜的業(yè)務(wù)，是單位會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象，因此在事業(yè)支出總賬賬戶下，根據(jù)核算需要應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，按政府預(yù)算支出科目的項(xiàng)或目設(shè)戶，按目或節(jié)設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

[例44]根據(jù)工資單，本月應(yīng)付工資185600元，其中：基本工資100500，補(bǔ)助工資72500元，離退休人員費(fèi)用12600元?？刍芈毠に娰M(fèi)2000元，代房管部門扣收職工宿舍房租930元，扣收職工王鳳差旅費(fèi)欠款70元。實(shí)發(fā)工資182600元。開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票將房租轉(zhuǎn)房管部門并簽發(fā)現(xiàn)金支票提現(xiàn)發(fā)工資。憑工資匯總表、現(xiàn)金支票存根、轉(zhuǎn)賬支票存根等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

①實(shí)發(fā)工資部分：

借：現(xiàn)金 182600 貸：銀行存款 182600 借：事業(yè)支出--基本工資 97500--補(bǔ)助工資 72500--社會(huì)保障費(fèi) 12600 貸：現(xiàn)金 182600 ②代扣房租部分：

借：事業(yè)支出--基本工資 930 貸：銀行存款 930 ③扣回水電費(fèi)部分：

借：事業(yè)支出--基本工資 2000 貸：事業(yè)支出--公務(wù)費(fèi) 2000 ④扣收差旅費(fèi)欠款：

借：事業(yè)支出--基本工資 70 貸：其他應(yīng)收款 70 [例45]計(jì)提本月職工福利費(fèi)2075元。憑工資匯總表填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出--職工福利費(fèi) 2075 貸：專用基金--職工福利基金 2075 [例46]以現(xiàn)金購(gòu)辦公用品92元。憑支出報(bào)銷憑證、發(fā)票填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出--公務(wù)費(fèi) 92 貸：現(xiàn)金 92 [例47]收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證，付電費(fèi)10000元。憑委托收款憑證、收據(jù)填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務(wù)費(fèi) 10000 貸：銀行存款 10000 [例48]開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，購(gòu)賬表一批計(jì)3200元。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費(fèi) 3200 貸：銀行存款 3200

（二）經(jīng)營(yíng)支出的核算

經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)營(yíng)支出要與經(jīng)營(yíng)收入配比。

有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的界限。

為了核算事業(yè)單位在非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置經(jīng)營(yíng)支出（支出類）賬戶。借方記發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出和實(shí)行內(nèi)部成本核算的非營(yíng)利組織結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品或勞務(wù)成果的實(shí)際成本數(shù)，貸方記支出收回?cái)?shù)。余額在借方，平時(shí)借方余額反映單位當(dāng)年經(jīng)營(yíng)支出累計(jì)數(shù)。期末將本賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無(wú)余額。

在經(jīng)營(yíng)支出總賬賬戶下，根據(jù)核算需要應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，按政府預(yù)算支出科目的項(xiàng)或目設(shè)戶，按目或節(jié)設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

[例49]非獨(dú)立核算的某校辦工廠購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票金額總計(jì)為83000元，開(kāi)出支票。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)支出--設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 83000 貸：銀行存款 83000 借：固定資產(chǎn) 83000 貸：固定基金 83000 [例50]該校辦工廠生產(chǎn)產(chǎn)品一批實(shí)現(xiàn)銷售，總收入為5059.83元，收進(jìn)支票，該批產(chǎn)品成本按加權(quán)平均法計(jì)算為3800元，該產(chǎn)品的適用稅率為17%。憑進(jìn)賬單回單、發(fā)票、出庫(kù)單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 5059.83 貸：經(jīng)營(yíng)收入 4324.64 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）735.19 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營(yíng)支出--其他費(fèi)用 3800 貸：產(chǎn)成品 3800 [例51]支付本月水費(fèi)6000元。憑委托收款憑證、收據(jù)填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)支出--公務(wù)費(fèi) 6000 貸：銀行存款 6000 [例52]開(kāi)出支票，支付技術(shù)人員進(jìn)修學(xué)習(xí)費(fèi)用3000元。憑支票存根、收據(jù)填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)支出--其他費(fèi)用 3000 貸：銀行存款 3000 [例53]維修房屋，支付修繕費(fèi)10000元。憑支票存根、維修物耗清單、發(fā)票等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)營(yíng)支出--修繕費(fèi) 10000 貸：銀行存款 10000

（三）?？钪С龅暮怂?/p>

專款支出是指由財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出。主要有科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用等指定項(xiàng)目或用途的支出。

為了核算專項(xiàng)資金的支出情況，應(yīng)設(shè)置?？钪С觯ㄖС鲱悾┵~戶。借方記專項(xiàng)資金的支出數(shù)，貸方記支出收回和完工與撥款單位結(jié)賬后轉(zhuǎn)入撥入?？畹臎_銷數(shù)。平時(shí)借方余額反映專項(xiàng)資金支出總額，年終反映未沖銷的專項(xiàng)資金支出數(shù)。

本賬戶按?？畹捻?xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

[例54]為研究A課題，用該課題經(jīng)費(fèi)購(gòu)專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款650000元，開(kāi)出支票，設(shè)備交付使用。憑支票存根、發(fā)票等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：?？钪С?-A課題（設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）650000 貸：銀行存款 650000 同時(shí)記：

借：固定資產(chǎn) 650000 貸：固定基金 650000 [例55]A課題領(lǐng)用試驗(yàn)用材料一批，計(jì)126000元。憑 領(lǐng)料單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：專款支出--A課題（業(yè)務(wù)費(fèi)）126000 貸：材料 126000 [例56]以現(xiàn)金購(gòu)A課題用辦公用品4000元。憑支出報(bào)銷憑證、發(fā)票填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：專款支出--A課題（公務(wù)費(fèi)）4000 貸：現(xiàn)金 4000 [例57]A課題研究結(jié)束，全部費(fèi)用為780000，該課題撥入?？顬?00000元，按規(guī)定，余款通過(guò)轉(zhuǎn)賬上交主管部門。憑?？钪С鼋Y(jié)算報(bào)表、支票存根等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：撥入?？?-科技三項(xiàng)費(fèi)用（A課題）780000 貸：?？钪С?-A課題 780000 借：撥入?？?-科技三項(xiàng)費(fèi)用（A課題）20000 貸：銀行存款 20000

（四）上繳上級(jí)支出的核算

上繳上級(jí)支出是事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。

為核算附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算的事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出，應(yīng)設(shè)置上繳上級(jí)支出（支出類）賬戶。借方記上繳支出數(shù)，平時(shí)貸方一般無(wú)發(fā)生數(shù)。年終將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無(wú)余額。

[例] 某事業(yè)單位按規(guī)定將一部事業(yè)收入（分成部分）19000元上交主管部門。根據(jù)支票存根等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：上繳上級(jí)支出 19000 貸：銀行存款 19000

（五）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基金

事業(yè)單位將自籌資金用于基本建設(shè)，資金轉(zhuǎn)存到基本建設(shè)賬戶時(shí)，通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目核算。

[例58]將自籌資金100萬(wàn)元用于新建實(shí)驗(yàn)樓，轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。憑銀行轉(zhuǎn)賬憑證填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 1000000 貸：銀行存款 1000000

二、對(duì)其他單位支出的核算

對(duì)其他單位支出是指有所屬單位的事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥上級(jí)撥入的款項(xiàng)支出和用本單位集中的資金補(bǔ)助所屬單位或其他單位的撥款支出。它包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？詈蛯?duì)所屬單位補(bǔ)助三部分。

（一）撥出經(jīng)費(fèi)的核算

撥出經(jīng)費(fèi)是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。為了核算對(duì)所屬單位經(jīng)費(fèi)的轉(zhuǎn)撥情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置撥出經(jīng)費(fèi)（支出類）賬戶。借方登記撥出經(jīng)費(fèi)數(shù)，貸方登記撥款收回?cái)?shù)；平時(shí)借方余額反映撥出經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無(wú)余額。

[例59]轉(zhuǎn)撥附屬中學(xué)本月份經(jīng)費(fèi)100000元，附屬小學(xué)本月份經(jīng)費(fèi)60000元。憑銀行轉(zhuǎn)賬憑證等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：撥出經(jīng)費(fèi)---附中 100000---附小 60000 貸：銀行存款 160000 [例60]收到所屬附中繳回多余經(jīng)費(fèi)10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：撥出經(jīng)費(fèi)---附中 10000

（二）對(duì)所屬單位補(bǔ)助的核算

對(duì)所屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

為了正確核算事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出數(shù)，應(yīng)設(shè)置對(duì)附屬單位補(bǔ)助（支出類）賬戶。借方登記事業(yè)單位用非預(yù)算資金對(duì)附屬單位撥付的補(bǔ)助款，貸方登記補(bǔ)助款收回?cái)?shù)。平時(shí)借方余額反映對(duì)附屬單位的補(bǔ)助累計(jì)數(shù)。年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無(wú)余額。

[例61］對(duì)附屬幼兒園撥付60000元，用于購(gòu)置大型玩具及取暖設(shè)施。憑支票存根、收據(jù)等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助 60000 貸：銀行存款 60000

（三）撥出專款的核算

撥出?？钍侵鞴懿块T或上級(jí)單位撥給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。專項(xiàng)資金的來(lái)源渠道有兩個(gè)：一是由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入，二是用本單位自有資金安排。

為了正確核算主管部門或上級(jí)單位的撥出?？顢?shù)，應(yīng)設(shè)置撥出?？钯~戶。它是一個(gè)支出類賬戶，借方登記撥出專項(xiàng)資金數(shù)，貸方登記撥款收回?cái)?shù)和所屬單位報(bào)銷?？钪С鰯?shù)。借方余額反映所屬單位尚未完工報(bào)銷的專項(xiàng)資金數(shù)。本賬戶應(yīng)按所屬單位名稱和項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。

需要說(shuō)明的是所屬單位報(bào)銷?？钪С鰰r(shí)，應(yīng)區(qū)別如下情況處理：

1、專項(xiàng)資金如系上級(jí)單位撥入的，則借記撥入?？钯~戶，貸記本賬戶。

2、屬于本單位用自有資金設(shè)置的對(duì)附屬單位的專項(xiàng)撥款，按資金渠道借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶。

[例] A大學(xué)向所屬附中撥出?？?00000元，用于擴(kuò)建教學(xué)樓，其中200000元系財(cái)政安排的?？睿?00000元系主管部門用自有資金安排。憑銀行的支付憑證填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：撥出?？?-----附屬中學(xué) 300000 貸：銀行存款 300000 [例] 高校所屬附中教學(xué)樓擴(kuò)建工程完成，全部支出共計(jì)300000元。高校收到附中的工程結(jié)算報(bào)表，憑工程結(jié)算報(bào)表填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

對(duì)財(cái)政部門撥入部分：

借：撥入專款 200000 貸：撥出?？?200000 對(duì)自有資金部分：

借：事業(yè)基金---------一般基金 100000 貸：撥出?？?100000

三、成本費(fèi)用的核算

（一）事業(yè)單位成本費(fèi)用概念

事業(yè)單位成本費(fèi)用是實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)列入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中耗用的各種材料、支付給職工的工資及按規(guī)定計(jì)提的職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，以及為組織管理業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用等。

與企業(yè)成本核算相比，事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算不是完全的成本核算。

事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，必須符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本要求，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制的統(tǒng)一性和完整性，其成本費(fèi)用支出必須與事業(yè)支出科目相銜接。在進(jìn)行成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)時(shí)，既要滿足內(nèi)部成本核算的需要，又要與國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的事業(yè)支出科目相銜接。

事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算，雖然不是為了計(jì)算盈虧，但對(duì)考核業(yè)務(wù)成果、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來(lái)源、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，能夠提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（二）成本費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置

事業(yè)單位在成本核算程度和制度上，可有兩種選擇：

（一)單獨(dú)設(shè)置成本賬戶

實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位可設(shè)置成本費(fèi)用（支出類）賬戶。

（二）不單獨(dú)設(shè)置成本賬戶

有關(guān)支出直接計(jì)入相應(yīng)的支出賬戶，而另以成本計(jì)算表計(jì)算有關(guān)產(chǎn)品的成本。

（三）事業(yè)單位成本費(fèi)用的核算

以A大學(xué)為例，說(shuō)明在單設(shè)成本賬戶下的成本費(fèi)用的核算。設(shè)該校所屬的非獨(dú)立核算的校辦工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品：

[例62]甲車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用B材料60噸，單價(jià)500元，C材料20噸，單價(jià)200元。憑領(lǐng)料單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：成本費(fèi)用---直接費(fèi)用（其他費(fèi)用）（甲產(chǎn)品）34000 貸：材料---B材料 30000---C材料 4000 [例63]發(fā)放本月工資，資料如下：基本工資42000元，其中車間管理人員1500元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人28500元,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人12000元；補(bǔ)助工資12000元，其中車間管理人員900元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人7100元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人4000元；扣收住房公積金2700元，其中車間管理人員120元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人1780元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人800元。開(kāi)出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)發(fā)工資，當(dāng)日發(fā)清。車間管理人員的工資費(fèi)用由甲、乙兩種產(chǎn)品分?jǐn)偂{工資匯總表、現(xiàn)金支票存根等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金 36100 貸：銀行存款 36100 借：成本費(fèi)用---直接費(fèi)用（基本工資）（甲產(chǎn)品）28500---直接費(fèi)用（補(bǔ)助工資）（甲產(chǎn)品）7100 貸：現(xiàn)金 33820 其他應(yīng)付款 1780 借：成本費(fèi)用---制造費(fèi)用（基本工資）1500---制造費(fèi)用（補(bǔ)助工資）900 貸：現(xiàn)金 2280 其他應(yīng)付款 120 借：成本費(fèi)用---直接費(fèi)用（基本工資）（乙產(chǎn)品）12000---直接費(fèi)用（補(bǔ)助工資）（乙產(chǎn)品）4000 貸：現(xiàn)金 15200 其他應(yīng)付款 800 [例64]開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付車輛維修保養(yǎng)費(fèi)6000元。憑支票存根、發(fā)票填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：成本費(fèi)用---制造費(fèi)用（公務(wù)費(fèi)）6000 貸：銀行存款

[例65]期末，本次投料的甲產(chǎn)品制造完工，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。乙產(chǎn)品尚未完工。本期甲、乙兩種產(chǎn)品耗用工時(shí)分別為60和40小時(shí)。分配制造費(fèi)用。

甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用為：

60小時(shí)×84元/小時(shí)=5040（元）

其中應(yīng)分?jǐn)偟幕竟べY=1500/100×60=900（元）

補(bǔ)助工資=900/100×60=540（元）

公務(wù)費(fèi)=6000/100×60=3600（元）

憑制造費(fèi)用分配表填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：成本費(fèi)用---制造費(fèi)用（基本工資）（甲產(chǎn)品）900---制造費(fèi)用（補(bǔ)助工資）（甲產(chǎn)品）540---制造費(fèi)用（公務(wù)費(fèi)）（甲產(chǎn)品）3600 貸：成本費(fèi)用---制造費(fèi)用（基本工資）900---制造費(fèi)用（補(bǔ)助工資）540---制造費(fèi)用（公務(wù)費(fèi)）3600 入庫(kù)產(chǎn)成品：

借：產(chǎn)成品---甲產(chǎn)品 74640 貸：成本費(fèi)用---甲產(chǎn)品 74640

四、銷售稅金的核算

銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)等。

為了核算和監(jiān)督實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金及附加，應(yīng)設(shè)置銷售稅金（支出類）賬戶。借方記事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余或事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶年終無(wú)余額。

[例] 某單位附屬的非獨(dú)立核算招待所交來(lái)當(dāng)日營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金5200元。營(yíng)業(yè)稅稅率5％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育附加費(fèi)率3％。憑收據(jù)填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金 5200 貸：經(jīng)營(yíng)收入 5200 借：銷售稅金 286 貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 260---城市維護(hù)建設(shè)稅 18.20 其他應(yīng)付款 7.80 第三節(jié)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

一、結(jié)余的核算

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。它包括結(jié)余、事業(yè)基金、固定基金和專用基金等。

事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間（通常是為一年）全部收入與支出相抵后的余額，包括：

事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

（一）事業(yè)結(jié)余的核算

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。

為了正確核算事業(yè)單位的事業(yè)性收支狀況，應(yīng)設(shè)置事業(yè)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記從有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)，借方記從有關(guān)支出賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)。做差后余額一般在貸方，反映收入大于支出的結(jié)余數(shù)；如果出現(xiàn)借方余額，則為支出大于收入的超支數(shù)。軋差后的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無(wú)余額。

根據(jù)上述資料，辦理年終轉(zhuǎn)賬，核算事業(yè)結(jié)余。

[例66] 將有關(guān)收入轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶的貸方。

借：財(cái)政補(bǔ)助收入 2600000 事業(yè)收入 4448362.50 附屬單位繳款 206800 其他收入 2823990 貸：事業(yè)結(jié)余 10079152.50 [例67] 將有關(guān)支出轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶的借方。

借：事業(yè)結(jié)余 9105235 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 1350000 事業(yè)支出 6695235 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 60000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 1000000 [例68] 將事業(yè)結(jié)余賬戶的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶。

借：事業(yè)結(jié)余 973917.50 貸：結(jié)余分配 973917.50 若事業(yè)結(jié)余賬戶為借方余額，轉(zhuǎn)賬分錄與上相反。

（二）經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間（通常為一年）各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出相抵后的余額。

為了正確核算事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收支狀況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)營(yíng)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記經(jīng)營(yíng)收入賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)，借方記經(jīng)營(yíng)支出和屬于經(jīng)營(yíng)收入負(fù)擔(dān)的銷售稅金數(shù)。本賬戶貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營(yíng)虧損。年終，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

[例69] 將經(jīng)營(yíng)收入轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余的貸方。

借：經(jīng)營(yíng)收入 1086002.72 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 1086002.72 [例70] 將經(jīng)營(yíng)支出、銷售稅金轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余的借方。

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 1062790 貸：經(jīng)營(yíng)支出 1058000 銷售稅金 4790 [例71] 將經(jīng)營(yíng)結(jié)余賬戶的貸方余額數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶。

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 23212.72 貸：結(jié)余分配 23212.72

（三）結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位可分配的資金來(lái)源主要是事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)單位應(yīng)正確計(jì)算結(jié)余并進(jìn)行結(jié)余分配。

結(jié)余分配賬戶一般設(shè)置應(yīng)交所得稅、提取專用基金、事業(yè)基金等明細(xì)賬戶。

前面經(jīng)過(guò)結(jié)余的核算，由事業(yè)結(jié)余賬戶轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶貸方的數(shù)額為973917.50元，由經(jīng)營(yíng)結(jié)余賬戶轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶貸方的數(shù)額為23212.72元。按稅法規(guī)定，本期應(yīng)納所得稅的所得為23212.72元，所得稅的適用稅率為18%。現(xiàn)對(duì)結(jié)余進(jìn)行分配，直接編制記賬憑證。

[例72] 計(jì)算應(yīng)納所得稅。

23212.72×18% = 4178.29（元）

借：結(jié)余分配 4178.29 貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅 4178.29 [例73] 按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的比例（40%）提取職工福利基金。

（973917.50+23212.72-4178.29）×40%= 397180.77（元）

借：結(jié)余分配 397180.77 貸：專用基金---職工福利基金 397180.77 [例74] 將結(jié)余分配賬戶的最后余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金賬戶。

借：結(jié)余分配 595771.16 貸：事業(yè)基金---一般基金 595771.16 單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及到以前結(jié)余的，凡國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)直接通過(guò)事業(yè)基金賬戶進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上加以注明。

二、基金的核算

（一）事業(yè)基金的核算

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等。事業(yè)基金應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額和年終轉(zhuǎn)入數(shù)記賬。

滾存結(jié)余資金是指事業(yè)單位歷年的未分配結(jié)余或損失，以及歷年的專項(xiàng)資金結(jié)余。

為了總括地核算和監(jiān)督事業(yè)單位各種來(lái)源形成的事業(yè)基金的增減變化及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記增加數(shù)，借方記減少數(shù)；貸方余額反映事業(yè)單位所占有的非限定用途的凈資產(chǎn)累計(jì)余額。本賬戶應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容分設(shè)一般基金和投資基金兩個(gè)明細(xì)賬戶。一般基金主要用以核算滾存結(jié)余資金；投資基金用以核算對(duì)外投資部分的基金。

（二）固定基金的核算

固定基金是指事業(yè)單位占有或使用的固定資產(chǎn)所占用的基金。

固定基金的核算請(qǐng)參見(jiàn)第六章固定資產(chǎn)的核算。

（三）專用基金的核算

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。

為了核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專用基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記提取、設(shè)置增加數(shù)，借方記減少數(shù)；貸方余額反映單位專用基金的結(jié)存數(shù)。本賬戶應(yīng)按專用基金的種類分設(shè)修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等四個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

1、修購(gòu)基金的提取與核算

為保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新和維護(hù)有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的資金來(lái)源，制度規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金，另外固定資產(chǎn)變價(jià)收入按規(guī)定也計(jì)入修購(gòu)基金，統(tǒng)一用于事業(yè)單位的設(shè)備購(gòu)置和房屋修繕。

（1）按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提?。ū壤龖?yīng)本著收入多的多提，收入少的少提，盡可能保證修購(gòu)基金達(dá)到一定的規(guī)模，并穩(wěn)定地增長(zhǎng)。提取比例應(yīng)由主管部門和財(cái)政部門共同確定），在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各列50％。

[例] 某事業(yè)單位×月按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入一定比例提取修購(gòu)基金各20000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：事業(yè)支出修繕費(fèi) 10000 設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 10000 經(jīng)營(yíng)支出修繕費(fèi) 10000 設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 10000 貸：專用基金修購(gòu)基金 40000（2）固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金

[例] 某事業(yè)單位清理報(bào)廢固定資產(chǎn)取得殘值收入共1000元，款已送存銀行，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 1000 貸：專用基金修購(gòu)基金 1000

2、職工福利基金的提取與核算

職工福利基金是指按照結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入的，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等支出的資金。

事業(yè)單位的福利資金來(lái)源有兩個(gè)渠道：一是按編制人數(shù)定額提取的國(guó)家工作人員福利費(fèi)，用于單位職工基本福利支出；二是從結(jié)余中提取的福利基金，主要滿足不同單位的特殊福利支出。福利費(fèi)提取后也在專用基金科目中核算，但要與職工福利基金分開(kāi)反映。

3、醫(yī)療基金的提取與核算

醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支的資金。

提取醫(yī)療基金應(yīng)按從事業(yè)專業(yè)業(yè)務(wù)及輔助活動(dòng)的人員和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員，分別列入事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的社會(huì)保障費(fèi)中。其計(jì)算公式為：

醫(yī)療基金提取額＝職工人數(shù)×提取標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算定額）

[例] 某事業(yè)單位按規(guī)定提取醫(yī)療基金50000元，其中專業(yè)業(yè)務(wù)及輔助活動(dòng)人員提取數(shù)額為35000，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員提取數(shù)額為15000，會(huì)計(jì)分錄為：

借：事業(yè)支出社會(huì)保障費(fèi) 35000 經(jīng)營(yíng)支出社會(huì)保障費(fèi) 15000 貸：專用基金醫(yī)療基金 50000

4、住房基金的提取與核算

住房公積金由在職職工個(gè)人及其所在單位，按職工個(gè)人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個(gè)人所有，存入個(gè)人公積金賬戶，用于購(gòu)、建、大修住房。職工離退休時(shí)，本息金額一次結(jié)清，退還職工本人。各級(jí)財(cái)政是住房公積金管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的主管部門。

事業(yè)單位住房基金是按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的住房公積金制度，由單位按照職工工資總額5％提取的住房基金（不包括個(gè)人繳納部分）。

[例] 某事業(yè)單位某月職工工資總額為185000元，按規(guī)定比例5%提取住房公積金9250元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：事業(yè)支出社會(huì)保障費(fèi) 9250 貸：專用基金職工住房基金 9250 第八章事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表審核的內(nèi)容，匯總和分析的方法，掌握編制年報(bào)的準(zhǔn)備工作及其具體內(nèi)容，各種報(bào)表的編制方法，財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)及其計(jì)算。本章的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法。

第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表按編報(bào)的時(shí)間劃分，可分為月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)。按報(bào)表反映的內(nèi)容分，可分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表等。月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)的內(nèi)容和編制程序基本相同，但年報(bào)的內(nèi)容多，編制的程序較為復(fù)雜。

事業(yè)單位年報(bào)包括的報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等。

一、資產(chǎn)負(fù)債表及其編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表，是反映事業(yè)單位在某一特**期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目按會(huì)計(jì)科目的類別分別排列。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以掌握事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資源及這些資源的分布和結(jié)構(gòu)，了解事業(yè)單位的資產(chǎn)情況和負(fù)債狀況；了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償債能力和支付能力。通過(guò)前后期的資產(chǎn)負(fù)債表加以對(duì)照分析，還可以看出事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債的變化情況及財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。

本表按照資產(chǎn)+支出＝負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入的平衡公式設(shè)置。左方為資產(chǎn)部類，右方為負(fù)債部類，各部類的項(xiàng)目按會(huì)計(jì)科目的類別分別排列，左右兩方總計(jì)數(shù)相等。

二、收入支出表

收入支出表，是綜合反映事業(yè)單位在一定期間財(cái)務(wù)收支結(jié)余及其分配情況的報(bào)表，它由收入、支出、結(jié)余分配三部分組成。

收入支出表的項(xiàng)目按收支的構(gòu)成和分配情況分別列示。

通過(guò)收入支出表，可以判斷事業(yè)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，預(yù)測(cè)未來(lái)事業(yè)發(fā)展趨向。

三、附表

附表是指收入支出表的附表，主要包括事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表和基本數(shù)字表。

（一）事業(yè)支出明細(xì)表

事業(yè)支出明細(xì)表是反映一定時(shí)期事業(yè)單位事業(yè)支出的具體支出項(xiàng)目情況的報(bào)表。本表根據(jù)事業(yè)支出明細(xì)賬填列。通過(guò)事業(yè)支出明細(xì)表，可以了解掌握事業(yè)單位各項(xiàng)支出的具體用途和支出結(jié)構(gòu)是否合理。

例如，某事業(yè)單位全年綜合財(cái)政計(jì)劃表中，財(cái)政補(bǔ)助收入為2000000元；上級(jí)補(bǔ)助收入為200000元；事業(yè)收入為1700000元（事業(yè)收入中屬財(cái)政部門返還的預(yù)算外資金為1000000元。屬單位自行使用的事業(yè)收入為700000元）；其他收入為100000元。單位總收入預(yù)算為4000000元。預(yù)算執(zhí)行實(shí)際的事業(yè)支出為3800000元。

在預(yù)算收入中，財(cái)政補(bǔ)助收入所占比重為50%（2000000/4000000）；事業(yè)收入中預(yù)算外資金部分所占比重為25%（1000000/4000000）。

財(cái)政補(bǔ)助支出=3800000×50%=1900000（元）

預(yù)算外資金支出=3800000×25%=950000（元）

分目的支出數(shù)比照上述方法計(jì)算。

（二）經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表

經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表是反映事業(yè)單位一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)支出的具體支出項(xiàng)目情況的報(bào)表。本表根據(jù)經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)賬填列。通過(guò)本表可以了解掌握事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成本的構(gòu)成情況及支出構(gòu)成是否合理。

（三）基本數(shù)字表

基本數(shù)字表是反映定員定額和事業(yè)計(jì)劃完成情況的報(bào)表，用來(lái)考核人員編制、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，分析事業(yè)進(jìn)度和效果，為掌握預(yù)算撥款提供依據(jù)。

事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，基本數(shù)字表的項(xiàng)目也不完全相同。一般事業(yè)單位有職工人數(shù)，教育單位除教職工人數(shù)外，還有學(xué)生人數(shù)。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書

會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般應(yīng)就以下幾方面的問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明：所采取的主要會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)處理方法變更情況；會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；其他應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)等。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，主要說(shuō)明事業(yè)單位收入、支出和結(jié)余及其分配，資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況，對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的重大事項(xiàng)，以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的審核、匯總和分析

一、會(huì)計(jì)報(bào)表的審核和匯總

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表編制以后，各級(jí)會(huì)計(jì)單位要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真的審核。會(huì)計(jì)報(bào)表的審核包括技術(shù)性審核和政策性審核兩個(gè)方面：技術(shù)性審核主要是審核會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字是否正確，表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目是否完整，有無(wú)漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)的情況，會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送是否及時(shí)等。

在審核會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字時(shí)，應(yīng)注意審核以下幾個(gè)方面的數(shù)字關(guān)系：

①資產(chǎn)部類總計(jì)與負(fù)債部類總計(jì)數(shù)額是否一致；

②年初數(shù)是否與上年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)一致；

③撥出經(jīng)費(fèi)與所屬事業(yè)單位匯總的財(cái)政補(bǔ)助收入是否一致；

④撥出專款與所屬單位匯總的撥入?？钍欠褚恢?；⑤對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出與所屬事業(yè)單位匯總的上級(jí)補(bǔ)助收入是否一致；

⑥附屬單位上繳收入與所屬事業(yè)單位匯總的上繳上級(jí)支出是否一致。

政策性審核主要是審核會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的各項(xiàng)資金收支及結(jié)余的使用是否符合政策、制度、法律、法規(guī)，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。

會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總，是上級(jí)主管會(huì)計(jì)單位或二級(jí)會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬會(huì)計(jì)單位上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)過(guò)審核后進(jìn)行匯總編制本系統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，用來(lái)總括反映本系統(tǒng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，是考核本系統(tǒng)單位財(cái)務(wù)狀況和編制下年預(yù)算的重要參考資料。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析

會(huì)計(jì)報(bào)表的分析是指運(yùn)用事業(yè)計(jì)劃、會(huì)計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)程進(jìn)行比較、分析和研究，并進(jìn)行總結(jié)，作出正確評(píng)價(jià)的一種方法。

三、財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)

財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)包括經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率等

1、經(jīng)費(fèi)自給率

經(jīng)費(fèi)自給率是衡量事業(yè)單位收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，是綜合反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支狀況的重要分析評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。它既是國(guó)家有關(guān)部門對(duì)事業(yè)單位制定相關(guān)政策的重要指標(biāo)，也是財(cái)政部門確定財(cái)政補(bǔ)助數(shù)額的依據(jù)，同時(shí)，還是財(cái)政部門和主管部門確定事業(yè)單位收支結(jié)余，提取職工福利基金比例的依據(jù)。

其計(jì)算公式是：

事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)收入+附屬單位上繳收入+其他收入 經(jīng)費(fèi)自給率=------------------------------×100% 事業(yè)支出+經(jīng)營(yíng)支出

2、人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率

人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率，是衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。其計(jì)算公式如下：

人員支出

人員支出比率＝ ───── ×100% 事業(yè)支出

公用支出

公用支出比率＝ ───── ×100% 事業(yè)支出

3、資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是衡量事業(yè)單位債權(quán)人提供的資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度的指標(biāo)。其計(jì)算公式：

負(fù)債總額

資產(chǎn)負(fù)債率＝ ───── ×100% 資產(chǎn)總額

從債權(quán)人的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率反映貸給事業(yè)單位款項(xiàng)的安全程度；

從債務(wù)人角度來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債率說(shuō)明事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力。從事業(yè)單位的性質(zhì)上看，資產(chǎn)負(fù)債率保持在一個(gè)較低的比例上較為合適。

第四篇：2011初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（范文模版）

2011年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬題

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共20題。答案正確的，每題得1分。本題型共20分。)

1、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于不具備建賬條件的單位，可以采取的做法是（）。A．可以自主決定不建賬

B．經(jīng)過(guò)政府財(cái)政部門批準(zhǔn)可以不建賬 C．不管是否具備條件，都必須依法建賬 D．應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬

【正確答案】D

【答案解析】本題考核企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定。代理記賬是一項(xiàng)合法的社會(huì)服務(wù)工作，各個(gè)單位都可以實(shí)行委托代理記賬。根據(jù)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于不具備建賬條件的單位，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。

2、某企業(yè)2005年發(fā)生虧損1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)企業(yè)2006～2012年每年可以獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得150萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，此虧損將有（）萬(wàn)元不能在稅前彌補(bǔ)(假設(shè)此企業(yè)每年均無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng))。A．250 B．500 C．750 D．1000

【正確答案】A

【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的規(guī)定。納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一納稅的所得彌補(bǔ)；下一納稅的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。本題目中，企業(yè)可以用2006～2010年的所得進(jìn)行彌補(bǔ)，即，可以彌補(bǔ)150×5＝750(萬(wàn)元)，所以，此虧損將有1000－750＝250(萬(wàn)元)不能在稅前彌補(bǔ)。

3、相關(guān)指標(biāo)比率分析法是通過(guò)計(jì)算（）的相對(duì)數(shù)，借以考察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的一種分析方法。

A．連續(xù)若干期相同指標(biāo)之間

B．某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體比重 C．各個(gè)不同的相關(guān)指標(biāo)之間 D．實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間

【正確答案】C

4、不屬于記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序有（）。

A．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬

B.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬

C．期末現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符

D.根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表

【正確答案】B

【答案解析】三種賬務(wù)程序的主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)不同。記賬憑證賬務(wù)處理程序是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬；科目匯總表賬務(wù)處理程序是根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。所以選項(xiàng)B，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬不是三種賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序。

5、某公司本月收到上期商品賒銷款40000 元；本月銷售商品貨款總計(jì)80000 元，實(shí)際收到60000 元，余款暫未收到；本月預(yù)收下期銷售商品貨款30000 元。該公司采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 PDF 文 原則，本月實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入為（）元。A．150000 B．60000 C．80000 D．130000 【正確答案】C

【答案解析】按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)期發(fā)生的收入不論是否收到款項(xiàng)都應(yīng)確認(rèn)收入，但預(yù)收的款項(xiàng)屬于“預(yù)收賬款”不確認(rèn)收入。

6、某企業(yè)向某汽車生產(chǎn)廠(增值稅一般納稅人)訂購(gòu)自用汽車一輛，支付含稅貨款265800元，另付設(shè)計(jì)、改裝等其他相關(guān)費(fèi)用15000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）元。A．250800 B．280800 C．214359 D．240000 【正確答案】D 【答案解析】本題考核消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅，價(jià)外費(fèi)視為含稅收入，需換算為不含稅收入。則計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為：(265800＋15000)÷(1＋17%)＝240000(元)。

7、某 企業(yè) 2004年1月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)買價(jià)300000元，運(yùn)輸費(fèi)6000元，安裝調(diào)試費(fèi)3000元，10月5日交付使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入5000元，預(yù)計(jì)使用5年，如果企業(yè)采用雙倍余額遞減法提折舊，則2004年企業(yè)應(yīng)提折舊額為（）元。A．20600 B．30900 C．20667 D．30400

【正確答案】A

【答案解析】2004年企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊額＝（300000＋6000＋3000）×（2/5）×2/12＝20600元。

8、根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是指（）。A．監(jiān)事會(huì)

B．本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所

D．本單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員

【正確答案】B

【答案解析】本題考核單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

9、下列銀行支付結(jié)算中只能用于商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)是（）。A．支票

B．匯兌

C．托收承付

D．委托收款

【正確答案】C 【答案解析】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，辦理托收承付的款項(xiàng)是商品交易及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。

10、下列各項(xiàng)，適用3%營(yíng)業(yè)稅稅率的是（）。A．金融保險(xiǎn)業(yè) B．房地產(chǎn)業(yè) C．文化體育業(yè) D．服務(wù)業(yè)

【正確答案】C

【答案解析】本題考核營(yíng)業(yè)稅稅率。金融保險(xiǎn)業(yè)與銷售不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)業(yè)均適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)均適用3%的稅率。

11、下列企業(yè)為2008年成立的新企業(yè)，相關(guān)辦稅人員對(duì)于企業(yè)所得稅適用稅率的選擇不正確的是（）。

A．符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率

B．國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的稅率 C．當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足3萬(wàn)元的，適用18%的稅率 D．非居民企業(yè)依法應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)提所得稅的，稅率為20% 【正確答案】C 【答案解析】本題考核各種企業(yè)適用所得稅稅率的規(guī)定。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

國(guó)家為了重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：

(1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法中取消了舊法中27%和18%的兩檔照顧性稅率的優(yōu)惠政策。所以，C項(xiàng)中的適用稅率是不正確的。

12、下列各項(xiàng)，屬于公益金用途的是（）。A．彌補(bǔ)虧損

B．轉(zhuǎn)增資本

C．支付職工生活困難補(bǔ)助

D．興建集體福利設(shè)施

【正確答案】D

【答案解析】前三項(xiàng)均不是公益金的用途，這是基本的知識(shí)點(diǎn)，應(yīng)記住。

13、下列法律事實(shí)中，屬于法律事件的是（）。A．經(jīng)濟(jì)管理行為 B．簽訂合同 C．戰(zhàn)爭(zhēng)

D．發(fā)行股票

【正確答案】C

【答案解析】本題考核法律事實(shí)。法律事實(shí)包括法律行為和法律事件，選項(xiàng)ABD屬于法律行為。

14、依據(jù)有關(guān)法律制度的規(guī)定，在股份有限公司中，對(duì)公司的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的是（）。A．主管會(huì)計(jì)工作的副總裁 B．財(cái)務(wù)總監(jiān) C．財(cái)務(wù)經(jīng)理

D．公司的法定代表人

【正確答案】D

【答案解析】本題考核對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的人員。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人(法定代表人)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

15、A公司以1900萬(wàn)元投資取得B公司30%的股權(quán)，投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6800萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。則A公司投資時(shí)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入是（）萬(wàn)元。

A．0 B．40 C．200 D．－100

【正確答案】C

【答案解析】營(yíng)業(yè)外收入：7 000×30%－1900＝200(萬(wàn)元)。

16、企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程稱為（）。A．發(fā)包工程

B．在建工程

C．自營(yíng)工程

D．承包工程

【正確答案】C

17、甲公司于2007年4月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個(gè)月，合同總收入60萬(wàn)元，預(yù)收款項(xiàng)12萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本10萬(wàn)元。該項(xiàng)勞務(wù)2007應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬(wàn)元。A．30 B．45

C．40 D．50

【正確答案】C

【答案解析】當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入＝60×20÷(20＋10)＝40(萬(wàn)元)

19、某增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是（）。A．將外購(gòu)的原材料用于生產(chǎn)加工

B．將外購(gòu)的原材料用于工程項(xiàng)目 C．將自產(chǎn)的產(chǎn)成品用于職工福利

D．將自產(chǎn)的產(chǎn)成品用于分配股利

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

20、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。

A．27 B．29 C．29.25 D．31.25

【正確答案】A 【答案解析】此題目中某企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計(jì)入存貨的成本中，包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的，有分錄： 借：原材料 27 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25 其他應(yīng)收款 2 貸：銀行存款 33.25 試題點(diǎn)評(píng)：此題目出題難點(diǎn)就在于學(xué)員容易將包裝物的押金考慮進(jìn)來(lái)，在網(wǎng)校的練習(xí)及模擬試題中許多題目都涉及到了這一知識(shí)點(diǎn)的練習(xí)，這一分要拿到是比較容易的。

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共15題。不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案正確的，每題得2分。本題型共30分。)

21、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在一般納稅企業(yè)要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（）。A．將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設(shè)施建設(shè)

B．以庫(kù)存商品對(duì)外投資

C．將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)

D．庫(kù)存商品發(fā)生非正常損失

【正確答案】A,B,C

【答案解析】選項(xiàng)A．B．C為視同銷售行為，因而應(yīng)計(jì)交銷項(xiàng)稅；選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

22、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的計(jì)提折舊方法是（）。

A．工作量法

B．平均年限法

C．年數(shù)總和法

D．雙倍余額遞減法

【正確答案】C,D

【答案解析】這兩項(xiàng)都是加速折舊法的內(nèi)容，而加速折舊法正是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

23、下列各項(xiàng)中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有（）。A．經(jīng)營(yíng)性租出的設(shè)備

B．經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

C．已收到發(fā)票，但尚未到達(dá)企業(yè)的原材料

D．已經(jīng)簽了合同將要購(gòu)入的材料

【正確答案】A,C

【答案解析】資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。B是企業(yè)并不擁有或控制的；D不是企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)。

24、企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。

A．營(yíng)業(yè)稅

B．增值稅

C．印花稅

D．耕地占用稅

【正確答案】A,B

【答案解析】食業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。

25、在各種會(huì)計(jì)核算形式中，共同的賬務(wù)處理程序是（）。A．均應(yīng)編制原始憑證

B．均應(yīng)編制記賬憑證

C．均應(yīng)編制匯總記賬憑證

D．均應(yīng)設(shè)置總賬

【正確答案】A,B,D

26、一般而言，下列賬戶的內(nèi)部關(guān)系中，正確的是（）。

A．收入類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

B．資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C．權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D．費(fèi)用類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

【正確答案】A,B,C

【答案解析】費(fèi)用類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

27、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表主要有（）。A．按銷售品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 B．按費(fèi)用項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 C．按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 D．按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 【正確答案】C,D 【答案解析】產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。一般分為兩種：按成本項(xiàng)目反映和按產(chǎn)品種類反映。

28、資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)“一年內(nèi)到期的款”應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列科目貸方余額分析填列（）。

A．應(yīng)付債券

B．應(yīng)付賬款

C．長(zhǎng)期借款

D．長(zhǎng)期應(yīng)付款

【正確答案】A,C,D

【答案解析】長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券。一年內(nèi)到期的不是屬于長(zhǎng)期借款

29、以下（）會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)每年更換一次。A．總賬 B．日記賬 C．多數(shù)明細(xì)賬 D．備查賬簿

【正確答案】A,B,C

【答案解析】會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)建賬時(shí)進(jìn)行。總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。

30、以下會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A．收到貨幣資金投資時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目

B．結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目 C．資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目

D．提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積科目

【正確答案】A,C,D

31、下列各項(xiàng)中，不符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)!發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（）。A．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天： B．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天 C．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天 D．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天

【正確答案】A,C,D

【答案解析】本題考核消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。選項(xiàng)A錯(cuò)誤是因?yàn)檫M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；選項(xiàng)C錯(cuò)誤是因?yàn)槲屑庸?yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨當(dāng)天；選項(xiàng)D錯(cuò)誤是因?yàn)椴捎妙A(yù)收貨款結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)貨當(dāng)天，故應(yīng)選擇ACD。

32、根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于下列用途時(shí)，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。A．用干職工福利和獎(jiǎng)勵(lì) B．用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品

C．用于投資

D．用于饋贈(zèng)、贊助

【正確答案】A,B,C,D

【答案解析】本題考核消費(fèi)稅征稅范圍。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅

消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

33、采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)具備的條件是（）。A．月末在產(chǎn)品數(shù)量大，但較穩(wěn)定

B．月末在產(chǎn)品數(shù)量大且不穩(wěn)定 C．月末在產(chǎn)品數(shù)量較小

D．月初、月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大

【正確答案】A,D

34、下列屬于原始憑證審核的主要內(nèi)容（）。A．合法性

B．合理性

C．正確性

D．謹(jǐn)慎性

【正確答案】A,B,C

【答案解析】原始憑證的審核內(nèi)容包括：(1)審核原始憑證的真實(shí)性；(2)審核原始憑證的合法性；(3)審核原始憑證的合理性；(4)審核原始憑證的完整性；(5)審核原始憑證的正確性；(7)審核原始憑證的及時(shí)性。

35、下列各項(xiàng)中，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目的有（）。A．直接材料

B．直接人工

C．制造費(fèi)用

D．管理費(fèi)用

【正確答案】A,B,C

【答案解析】根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立的成本項(xiàng)目有：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

三、判斷題(本題型共10題。答案正確的，每題得1分；答案錯(cuò)誤的，每題倒扣0.5分。本題型扣至零分為止。不答題既不得分，也不扣分。本題型共10分。)

36、企業(yè)的工資總額都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。（）

【正確答案】×

【答案解析】企業(yè)行政管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本。

37、在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額時(shí)，納稅人的營(yíng)業(yè)額超過(guò)起征點(diǎn)的，僅就超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。（）

【正確答案】×

【答案解析】本題考核起征點(diǎn)的基本概念。納稅人的營(yíng)業(yè)額超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)就其全部營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

38、企業(yè)采用委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在收到受托方開(kāi)具的代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。（）

【正確答案】√

39、存貨的成本是指存貨的采購(gòu)成本（）。

【正確答案】×

【答案解析】存貨的成本包括采購(gòu)成本以及加工成本、其他成本。

40、企業(yè)對(duì)其他單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即使其持股比例超過(guò)20%，只要不能對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響，仍應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。（）

【正確答案】√

41、在備抵法下，企業(yè)將不能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，并沖銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。（）

【正確答案】×

【答案解析】在備抵法下，企業(yè)將不能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。

42、原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。（）

【正確答案】√

43、企業(yè)長(zhǎng)期投權(quán)投資在成本核算下，如果被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，屬于被投資單位接受投資后產(chǎn)發(fā)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，則應(yīng)確認(rèn)投資收益。（）

【正確答案】√

44、為使銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)調(diào)整銀行存款的賬面余額。（）

【正確答案】×

【答案解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到核對(duì)賬目的作用，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。

45、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，能夠反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（）

【正確答案】√

【答案解析】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序按賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編制記賬憑證，因此能夠反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

四、計(jì)算分析題（本類題共4題，每小題5分，共20分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）。

46、某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額600萬(wàn)元，稅額102萬(wàn)元，已經(jīng)過(guò)認(rèn)證，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；上期末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額300萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，合計(jì)351萬(wàn)元已存入銀行；本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元；2006年9月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格是100萬(wàn)元。

本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額110萬(wàn)元，收款128.7萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。(出口貨物征稅率17%，退稅率15%)要求：請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2006年8、9月的應(yīng)(征)退稅。

【答案】8月份應(yīng)納稅情況：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200X(17%一15%)＝4(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝300×17%－(102—4)＝350(萬(wàn)元)當(dāng)期免抵退稅額＝200×15%＝30(萬(wàn)元)當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)(50萬(wàn)元>30(萬(wàn)元)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額一當(dāng)期免抵退稅額 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝30(萬(wàn)元)當(dāng)期免抵稅額＝30－30＝0(萬(wàn)元)8月期末留抵稅額＝50－30＝20(萬(wàn)元)9月份應(yīng)納稅情況：

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×(17%－l5%)＝2(萬(wàn)元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×(17%－l5%)－2＝4－2＝2(萬(wàn)元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝1l0×17%－(34－2)－20＝18.7－(34－2)－20＝－33.3(萬(wàn)元)(4)免抵退稅額抵減額＝l00×15%＝15(萬(wàn)元)(5)出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×15%－l5＝15(萬(wàn)元)(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)(33.3萬(wàn)元>15萬(wàn)元)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額一當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝l5(萬(wàn)元)(7)當(dāng)期免抵稅額＝15－15＝0(8)9月份留抵下月繼續(xù)抵扣稅額＝33.3－15＝18.3(萬(wàn)元)

47、按照有關(guān)規(guī)定，20×7年6月MBM公司為其自主創(chuàng)新的高新技術(shù)一洗衣機(jī)節(jié)水項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×6年12月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需投入資金4 000萬(wàn)元，項(xiàng)目期1.5年，已投入資金600萬(wàn)元。項(xiàng)目尚需新增投資3 400萬(wàn)元，其中計(jì)劃貸款800萬(wàn)元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期1.5年。經(jīng)審核，20×7年7月政府批準(zhǔn)撥付甲企業(yè)貼息資金280萬(wàn)元，分別在20×7年10月和20×8年3月支付130萬(wàn)元和150萬(wàn)元。

要求：做MBM公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮?/p>

(1)20×7年10月實(shí)際收到貼息資金130萬(wàn)元： 借：銀行存款300 000

貸：遞延收益300 000

(2)20×7年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)： 借：遞延收益

260 000(1 300 000/5)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

260 000

(3)20×8年3月實(shí)際收到貼息資金150萬(wàn)元： 借：銀行存款500 000

貸：遞延收益500 000

(4)20×8年3月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)： 借：遞延收益

500 000(1 500 000/3)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

500 000

48、某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用的食用植物油，取得專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額為56500元。(2)以每公斤2元的單價(jià)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)水果2000公斤。

(3)購(gòu)置辦公用電腦5臺(tái)，單價(jià)6000元，銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100兀。

(4)向某商廈(一般納稅人)銷售食品5000公斤，取得含增值稅銷售收人ll7000元；向某糕點(diǎn)廠(小規(guī)模納稅人)銷售水果罐頭l000箱，取得含增值稅銷售收入93600元。(5)直接向消費(fèi)者零星銷售食品400公斤，取得零售收入l4040元。

要求：計(jì)算該公司當(dāng)期增值稅可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

【答案】當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝56500÷(1＋13%)×13%＋(2000×2)×13%＝7020(元)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝117000÷(1＋17%)×17%＋93600－(1＋17%)×17%＋14040÷(1＋17%)×17%＝32640(元)應(yīng)繳增值稅＝32640－7020＝25620(元)

49、某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2007年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)購(gòu)入服裝2批，均取得增值稅專用發(fā)票且已通過(guò)認(rèn)證。兩張專用發(fā)票注明的貨款分別是20萬(wàn)元和36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬(wàn)元和6.12萬(wàn)元，其中第一批貨款20萬(wàn)元未付，第二批貨款36萬(wàn)元當(dāng)月已付清。另外，先后購(gòu)進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬(wàn)元和4萬(wàn)元，并取得承運(yùn)單位開(kāi)具的普通發(fā)票。

(2)批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。

(3)零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬(wàn)元，同時(shí)將零售價(jià)為l.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。

(4)采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。

要求：計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

【答案】(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3．4＋6．12＋(4＋0．26)×7%＝9．82(萬(wàn)元)(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝18×17%＋38÷(1＋17%)×17%＋1．78÷(1＋17%)×17%＋0．65÷(1＋17%)×20×17%＝l0．73(萬(wàn)元)(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝10．73－9．82＝0．91(萬(wàn)元)【解析】(1)只要專用發(fā)票通過(guò)認(rèn)證，就可以抵扣，與款項(xiàng)是否付清是沒(méi)有關(guān)系的。

(2)采取委托銀行收款結(jié)算方式的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨款并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，與是否收到貨款無(wú)關(guān)，因此l8萬(wàn)元的銷售額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。

(3)將零售價(jià)為1．78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客，視同銷售計(jì)入當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。(4)采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)以商品的零售價(jià)6500元計(jì)稅，不得扣除支付舊電腦的收購(gòu)款500元。

五、綜合題（本類題共2題，每小題10分，共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

50、風(fēng)帆公司2007年至2009年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

(1)風(fēng)帆公司2007年2月1目取得B公司發(fā)行的股票5萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，每股公允價(jià)值l0元，含已宣告末發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元/股，3天后收到現(xiàn)金股利。

(2)風(fēng)帆公司2007年7月10日取得C公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，面值20萬(wàn)元，3年期，每半年付息一次，購(gòu)買時(shí)支付價(jià)款220000元，票面利率6%，取得的債券作為交易性金融資產(chǎn)。

(3)2007年12月31日，風(fēng)帆公司領(lǐng)取持有C公司債券半年期利息，同時(shí)，B公司宣告并分派現(xiàn)金股利，0.5元/股。

(4)2008年1月，風(fēng)帆公司將持有的C公司債券出售，收到價(jià)款l8萬(wàn)元，另以銀行存款支付手續(xù)稅費(fèi)700元。

(5)2008年2月2日，風(fēng)帆公司將持有B公司的股票出售40%，收到價(jià)款30萬(wàn)元。

(6)風(fēng)帆公司2008年1月1日，按投資合同取得D公司股票200萬(wàn)股，每股公允價(jià)值11元，另支付手續(xù)稅費(fèi)5000元，對(duì)D公司實(shí)施控制，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。(7)2008年3月20日，收到D公司宣告并分派的2007年現(xiàn)金股利1200000元。(8)D公司2009年1月1日，宣告并分派2008年現(xiàn)金股利，每股l元。

(9)2009年1月，出售持有的B公司剩余股票，每股公允價(jià)值6元，另支付手續(xù)稅費(fèi)1000元。

要求：編制風(fēng)帆公司交易性金融資產(chǎn)、對(duì)D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

編制交易性金融資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：(1)2007年2月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)－成本(B公司)495000

應(yīng)收股利5000

貸：銀行存款500000 收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收股利5000(2)2007年7月10日：

借：交易性金融資產(chǎn)－成本(C公司)220000

貸：銀行存款220000(3)2007年l2月31日： 借：應(yīng)收利息6000

貸：投資收益6000

借：銀行存款E2000006%＋23 6000

貸：應(yīng)收利息6000 借：應(yīng)收股利25000

貸：投資收益25000(4)2008年1月：

借：銀行存款(180000－－700)179300

投資收益40700

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本(C公司)220000

(5)2008年2月2日： 借：銀行存款300000

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本(B公司)(49500040%)198000

投資收益l02000(6)2008年1月1日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－D公司(112000000＋5000)22005000

貸：銀行存款22005000(7)2008年3月20日： 借：應(yīng)收股利l200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－D公司l200000 借：銀行存款l200000

貸：應(yīng)收股利l200000(8)2009年1月1日：

借：應(yīng)收股利(12000000)2000000

貸：投資收益2000000 借：銀行存款2000000

貸：應(yīng)收股利2000000(9)2009年1月：

借：銀行存款(65000060%－l000)179000

投資收益ll8000

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本(B公司)(49500060%)297000

51、大地公司2008年有關(guān)損益類科目的年末余額如下(該公司采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%，金額單位為萬(wàn)元)。

要求：

(1)將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目；

(2)假設(shè)沒(méi)有納稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用；(3)將“本年利潤(rùn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目；

(4)企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的50%宣告發(fā)放現(xiàn)金股利；(5)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配。(金額單位為萬(wàn)元，分錄中的“利潤(rùn)分配”科目要寫出明細(xì)科目)

【答案】(1)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

其他業(yè)務(wù)收入400

公允價(jià)值變動(dòng)損益40

投資收益200

營(yíng)業(yè)外收入60

貸：本年利潤(rùn)2700 借：本年利潤(rùn)2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1360

其他業(yè)務(wù)成本280

營(yíng)業(yè)稅金及附加16

銷售費(fèi)用10

管理費(fèi)用l60

財(cái)務(wù)費(fèi)用24

資產(chǎn)減值損失70

營(yíng)業(yè)外支出80(2)企業(yè)的利潤(rùn)總額＝2700－2000＝700(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅＝700×25%－l75(萬(wàn)元)確認(rèn)所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用175

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅l75 將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目 借：本年利潤(rùn)l75

貸：所得稅費(fèi)用175

(3)企業(yè)的凈利潤(rùn)＝700－175＝525(萬(wàn)元)將本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：本年利潤(rùn)525

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)525(4)借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積52.5

－應(yīng)付現(xiàn)金股利262.5

貸：盈余公積52.5

應(yīng)付股利262.5(5)借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)315

貸：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積52.5

－應(yīng)付現(xiàn)金股利262.5

第五篇：2018年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》整理

第一章-會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、核算對(duì)象和方法

第一章 會(huì)計(jì)概述 本章知識(shí)構(gòu)架

第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念、職能和目標(biāo)

第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 第四節(jié) 會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法

第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程 第六節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 第七節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告

會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)核算對(duì)象和方法 本節(jié)主要內(nèi)容

一、會(huì)計(jì)的概念

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象

三、會(huì)計(jì)核算方法

一、會(huì)計(jì)的概念與特征

（一）會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

特別提示：?jiǎn)挝皇侵竾?guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。本教材主要是講公司企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，也簡(jiǎn)單地講解了事業(yè)單位和行政單位的會(huì)計(jì)處理。

學(xué)習(xí)的對(duì)象是什么？ 知識(shí)

學(xué)科：數(shù)學(xué)、語(yǔ)文、英語(yǔ)、化學(xué)、物理 具體內(nèi)容

會(huì)計(jì)要素

一、什么是會(huì)計(jì)要素？

是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。也就是把企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)分成幾大類。具體分成：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)對(duì)象的幾個(gè)層次

首先以“家”為原型，來(lái)感悟一下： 什么是六大要素？什么是會(huì)計(jì)科目？

二、會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系如何？

會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)對(duì)象的幾個(gè)層次

常用會(huì)計(jì)科目

如何記住會(huì)計(jì)科目？

（順口溜）

（一）資產(chǎn)。

庫(kù)存現(xiàn)，銀存款，壞帳準(zhǔn)備預(yù)付款（庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款，壞帳準(zhǔn)備，預(yù)付賬款）；

四應(yīng)收，四存貨，跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)收款（應(yīng)收賬款，應(yīng)收股利，應(yīng)收利息，其他應(yīng)收款，原材料，庫(kù)存商品，材料采購(gòu)，在途物資，存貸跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期應(yīng)收款）；

長(zhǎng)股權(quán)，長(zhǎng)待攤，持有到期投資款（長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，持有至到期投資）； 固定資產(chǎn)累折舊，在建工程固清理（固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊，在建工程，固定資產(chǎn)清理）；無(wú)形資產(chǎn)累攤銷，工程物資待處理（無(wú)形資產(chǎn),累計(jì)攤銷,工程物資，待處理財(cái)產(chǎn)損溢）；

（二）負(fù)債。

短借款，長(zhǎng)借款，應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收款（短期借款，長(zhǎng)期借款，應(yīng)交稅費(fèi)，預(yù)收賬款）；

六個(gè)應(yīng)付不能忘，長(zhǎng)期應(yīng)付將來(lái)旺（應(yīng)付賬款,應(yīng)付職工薪酬款,應(yīng)付利息，應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款）；

（三）所有者權(quán)益。

十指總應(yīng)不分離（實(shí)收資本，資本公積，其他綜合收益，盈余公積，本年利潤(rùn)，利潤(rùn)分配）。

（四）成本類。

生產(chǎn)制造和研發(fā)都需要?jiǎng)趧?wù)（生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，勞務(wù)成本、研發(fā)支出）

（五）損益類。

四收四支四費(fèi)用，三損調(diào)整關(guān)損益。

四收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)外收入，投資收益）；

四支出（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本，營(yíng)業(yè)外支出，營(yíng)業(yè)稅金及附加）； 四費(fèi)用（銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，所得稅費(fèi)用）；

三損調(diào)整（公允價(jià)值變動(dòng)損益，資產(chǎn)減值損失，以前損益調(diào)整）； 借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

【例-多選題】下列屬于資產(chǎn)的有（）。A.累計(jì)折舊

B.存貨

C.預(yù)收賬款

D.實(shí)收資本 網(wǎng)校答案：AB 【例-多選題】下列屬于資產(chǎn)類科目的有（）。A.無(wú)形資產(chǎn)

B.存貨

C.固定資產(chǎn)清理

D.實(shí)收資本 網(wǎng)校答案：AC 【例-多選題】下列屬于負(fù)債科目的有（）。A.周轉(zhuǎn)材料

B.應(yīng)付職工薪酬 C.其他應(yīng)付款

D.投資收益 網(wǎng)校答案：BC 【例-多選題】下列屬于損益類科目的有（）。A.資產(chǎn)減值損失

B.以前損益調(diào)整

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.生產(chǎn)成本 網(wǎng)校答案：ABC 【例-多選題】下列屬于成本科目的有（）。A.資產(chǎn)減值損失

B.研發(fā)支出

C.制造費(fèi)用

D.生產(chǎn)成本 網(wǎng)校答案：BCD