第一篇：財(cái)政收入分配

財(cái)政收入分配職能的實(shí)現(xiàn)方案設(shè)計(jì)

一．我國(guó)收入分配現(xiàn)狀

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨很多突出問(wèn)題，如國(guó)民收入不平衡，人力資本投入不足，土地開(kāi)發(fā)沖動(dòng)與調(diào)控目標(biāo)相互矛盾，居民收入占GDP 比重持續(xù)下降從而制約了居民消費(fèi)需求的擴(kuò)大等。此外，由于市場(chǎng)秩序不規(guī)范、競(jìng)爭(zhēng)條件不平等等原因，使得不少生產(chǎn)性企業(yè)效率低下，轉(zhuǎn)而從事炒房、炒股等分配性努力，扭曲了資源配置格局和利益關(guān)系。這些問(wèn)題的存在，已嚴(yán)重影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。世紀(jì)90 年代以來(lái)，我國(guó)國(guó)民收入分配格局發(fā)生了巨大變化。我們對(duì)此進(jìn)行的測(cè)算結(jié)果顯示：國(guó)民收入初次分配格局中，企業(yè)所得增長(zhǎng)較快，居民所得增長(zhǎng)較慢，政府所得波動(dòng)不大；再分配格局中，由于各種制度外收入和土地出讓收入的快速增加使政府所得份額上升明顯，企業(yè)在再分配格局中居于弱勢(shì)地位，居民所得繼續(xù)呈下降趨勢(shì)。各主體內(nèi)部分配結(jié)構(gòu)的變化特點(diǎn)是：政府部門內(nèi)中央政府和地方政府的收支結(jié)構(gòu)不平衡，地方政府的非預(yù)算收入激增；企業(yè)部門內(nèi)部壟斷行業(yè)利潤(rùn)增加大于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，利潤(rùn)向少數(shù)行業(yè)集中；居民勞動(dòng)報(bào)酬份額不斷下降且會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)延續(xù)，居民部門內(nèi)收入差距持續(xù)擴(kuò)大。改革開(kāi)放以來(lái)，政府、企業(yè)、居民三者分配關(guān)系的演變大體分為向居民傾斜（1978—1995 年）和向政府、企業(yè)傾斜（1996 年以后）兩個(gè)階段。2000—2007 年，城鎮(zhèn)居民可支配收入占國(guó)民可支配收入的比重從65.5%下降到57.5%，下降8 個(gè)百分點(diǎn)，政府和企業(yè)占比則分別提高5.2 個(gè)和2.8 個(gè)百分點(diǎn)。這一期間，居民收入差距呈擴(kuò)大態(tài)勢(shì)，不同行業(yè)就業(yè)人員之間（尤其壟斷性行業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)之間）收入差距更是不斷擴(kuò)大，低收入群體收入增幅明顯放緩。就此看，不是城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展太快了，不是房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展太快了，而是城市普通居民（包括企事業(yè)單位職工、普通公務(wù)員）尤其是低收入群體的收入增長(zhǎng)水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于城市化發(fā)展進(jìn)程和內(nèi)生性有效需求的提升要求。

通過(guò)我國(guó)初次分配和再分配格局與世界部分國(guó)家的對(duì)比，可以得出以下幾個(gè)結(jié)論：政府在初次分配和再分配格局中收入比重都較大。這反映了我國(guó)政府部門干預(yù)經(jīng)濟(jì)的程度較高。相對(duì)于企業(yè)和居民而言，政府在市場(chǎng)上的地位不僅是市場(chǎng)秩序的維護(hù)者、公共產(chǎn)品的提供者，更表現(xiàn)為強(qiáng)勢(shì)的市場(chǎng)參與者和利益競(jìng)爭(zhēng)者。從分配格局上看，政府部門對(duì)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勢(shì)干預(yù)對(duì)企業(yè)部門的影響要大于對(duì)居民部門影響。企業(yè)所得在初次分配中比較適中，而在再分配中居于弱勢(shì)地位。主要是由于來(lái)自政府部門（尤其是地方政府部門）的非規(guī)范的各種費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，導(dǎo)致以制度外收入為代表的各種收入流入政府部門而提高了政府在再分配中的份額，并降低了企業(yè)所得份額。約束某些政府部門的非規(guī)范收入并使之透明、公開(kāi)、公正，積極推進(jìn)“費(fèi)改稅”改革，對(duì)企業(yè)顯得尤為必要。居民所得在初次分配和再分配中份額都較低。居民初次分配份額較低，意味著勞動(dòng)收入份額較低，相對(duì)應(yīng)的資本收入份額會(huì)較高。由于資本所得的投資傾向要高于勞動(dòng)所得，而消費(fèi)傾向低于勞動(dòng)所得，所以初次分配格局中居民份額較低就決定了我國(guó)今后幾年的發(fā)展模式將仍然以投資和出口帶動(dòng)型為主，而非消費(fèi)拉動(dòng)型。居民再分配份額較低反映了政府收入調(diào)節(jié)職能的缺位和作用的不完善。2000～2006 年，我國(guó)國(guó)家財(cái)政社會(huì)保障支出由526 億元增至2121.5 億元，在GDP中的比重由3.31%增加5.28%，而2006 年美國(guó)政府僅社會(huì)保險(xiǎn)福利支出一項(xiàng)占GDP 的比重就高達(dá)12%。我國(guó)政府收入調(diào)節(jié)職能尚需加強(qiáng)。國(guó)民收入分配向政府傾斜的失衡現(xiàn)象為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持

續(xù)發(fā)展埋下隱患。政府所得對(duì)企業(yè)所得的擠壓，使得企業(yè)持續(xù)擴(kuò)大投資動(dòng)力不足，使國(guó)內(nèi)投資出現(xiàn)政府主導(dǎo)傾向，受政府部門政治周期的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動(dòng)幅度會(huì)增大，最終會(huì)影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。政府所得對(duì)居民所得擠壓，一方面政府財(cái)政收入快速增長(zhǎng)擠壓了居民收入增長(zhǎng)空間；另一方面政府的轉(zhuǎn)移支付和社會(huì)保障支出相對(duì)滯后，居民不得不更多地自己考慮醫(yī)療、養(yǎng)老和教育等支出，兩方面導(dǎo)致居民消費(fèi)傾向下降，儲(chǔ)蓄傾向上升，從而影響了國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)。國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求不足使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)國(guó)外需求依賴性增加，會(huì)在一定程度上影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二．現(xiàn)存制度問(wèn)題

這些現(xiàn)象的出現(xiàn)說(shuō)明了我國(guó)在收入分配制度上還有一定的欠缺。2010年5 月10 日，《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》“深度”版刊登的《我國(guó)貧富差距正在逼近社會(huì)容忍“紅線”》的一組調(diào)研報(bào)道引發(fā)了社會(huì)巨大反響。在引發(fā)社會(huì)對(duì)收入分配不公詬病的幾大因素中，理應(yīng)成為調(diào)節(jié)收入差距的稅收杠桿被認(rèn)為并未發(fā)揮應(yīng)有的作用，甚至在某種程度上還拉大了貧富差距?！督?jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者進(jìn)一步的調(diào)查表明，由于目前的稅收監(jiān)管在富貴階層面前存在一定的“盲區(qū)”，由此造成了貧富階層實(shí)際稅負(fù)不公。有關(guān)專家指出，如果不首先解決對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管難題，出臺(tái)再好的政策也將是一紙空文。應(yīng)在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，設(shè)計(jì)更合理的稅制結(jié)構(gòu)以改變目前稅收在收入分配差距上出現(xiàn)的“逆調(diào)節(jié)”，避免“該收的收不上，不該收‘挖地三尺’”的稅收困局。

其實(shí)許多富人是靠偷稅漏稅迅速發(fā)家的。除了通過(guò)虛報(bào)收入、不開(kāi)發(fā)票等虛假手段逃稅，一些納稅人還利用現(xiàn)有的稅收制度漏洞“合理合法”逃稅，如長(zhǎng)期不分配企業(yè)利潤(rùn)，納稅人還通過(guò)多頭“收入”來(lái)逃避稅收等等。不少稅務(wù)還對(duì)一些小餐館收稅只簡(jiǎn)單數(shù)桌子、點(diǎn)人頭。不少稅務(wù)干部承認(rèn)，為了完成稅收目標(biāo)，他們只能把著力點(diǎn)放在容易征管的企事業(yè)單位和小企業(yè)、小攤販身上，該收的不該收的都想方設(shè)法收上來(lái)，“挖地三尺”收“過(guò)頭稅”的情況并不少見(jiàn)。這幾年稅收征管的矛盾和摩擦越來(lái)越多，主要來(lái)自于與小戶的稅收征管矛盾?！笆聦?shí)上，我們也覺(jué)得不合理。”基層稅務(wù)干部無(wú)奈地表示。該收的收不上，但稅收的任務(wù)卻是層層下達(dá)，年年增長(zhǎng)。為此，稅務(wù)部門就只好對(duì)不該收的稅“挖地三尺”。這就造成稅收對(duì)中低收入者管控苛刻，甚至出現(xiàn)收“過(guò)頭稅”的情況。據(jù)介紹，目前稅收征管對(duì)小規(guī)模納稅人管得過(guò)死，扼制了中小企業(yè)的發(fā)展。目前國(guó)稅增值稅中小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)已由過(guò)去2000 元調(diào)整到現(xiàn)在5000 元。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前5000 元的起征點(diǎn)對(duì)很多小規(guī)模納稅人而言也顯得過(guò)于苛刻。

富者愈富，窮者愈窮。稅收“逆調(diào)節(jié)”亟待扭轉(zhuǎn)。如今的富人收入越高，越有資源和關(guān)系偷逃稅款，由此進(jìn)一步增加其財(cái)富集聚的速度。而本應(yīng)獲得稅收支持的中小企業(yè)和小商販，卻被迫課以重稅，發(fā)展速度和步伐緩慢。這無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致富者越富，窮者愈窮，不利于縮小收入差距，調(diào)節(jié)收入分配。有稅務(wù)干部表示，目前稅收征管的難點(diǎn)主要是企業(yè)老板、自由職業(yè)者等高收入群體。一方面，由于這些企業(yè)和個(gè)人善于利用目前市場(chǎng)交易和稅收征管的漏洞，進(jìn)行避稅逃稅。另一方面，由于一些企業(yè)對(duì)解決地方就業(yè)發(fā)揮了較大作用，因而不同程度受到了地方保護(hù)，也影響了稅收征管。這就造成原本國(guó)家該拿的拿不到，個(gè)人應(yīng)繳的卻不用繳，國(guó)家與個(gè)人口袋分配失衡，稅收調(diào)高的杠桿未能發(fā)揮有效作用。

炒房現(xiàn)象已不是什么新鮮的事了。城市房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，近年來(lái)出現(xiàn)的種種異象以及對(duì)于房?jī)r(jià)問(wèn)題產(chǎn)生的太多爭(zhēng)議，事實(shí)上正是我國(guó)收入分配制度領(lǐng)域多重矛盾的一個(gè)集中表現(xiàn)。如果不加快改革收入分配制度，僅僅從高壓的行政手段和財(cái)

稅措施解決目前高企的房?jī)r(jià)問(wèn)題，不僅會(huì)產(chǎn)生很多經(jīng)濟(jì)運(yùn)行后遺癥，也最終不能提高城鎮(zhèn)居民的財(cái)產(chǎn)性收入、不能解決普通城市居民的住房問(wèn)題。當(dāng)前，從提高經(jīng)濟(jì)效率、增強(qiáng)發(fā)展后勁著眼，從維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、提高民生保障水平、實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展的角度考慮，都需要盡快把完善收入分配制度作為重要抓手。三．制度改進(jìn)方案

調(diào)整國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要內(nèi)容。黨的十七大報(bào)告明確提出，逐步提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重；著力提高低收入者收入，逐步提高扶貧標(biāo)準(zhǔn)和最低工資標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)從深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的高度，從保障和改善民生、促進(jìn)社會(huì)和諧的高度，充分認(rèn)識(shí)提高職工工資、解決收入分配問(wèn)題的重要性。

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，職工工資收入水平逐步提高。但在國(guó)民收入分配中還存在著普通職工工資收入水平偏低、低收入職工比重過(guò)大的突出問(wèn)題，制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。收入是決定消費(fèi)的根本因素，消費(fèi)需求不足歸根到底是由于勞動(dòng)報(bào)酬占比偏低。我們必須充分認(rèn)識(shí)加快提高職工工資的重要性。

提高職工工資收入首先要提高最低工資標(biāo)準(zhǔn)。最低工資制度是政府調(diào)節(jié)企業(yè)工資分配、保障低收入勞動(dòng)者取得合理報(bào)酬的重要手段。目前，最低工資制度在實(shí)施中面臨不少問(wèn)題。一是最低工資制度剛性不強(qiáng)。雖然我國(guó)最低工資制度在勞動(dòng)法和勞動(dòng)合同法中均有規(guī)定，但具體實(shí)施主要是通過(guò)國(guó)務(wù)院相關(guān)部門的政策性文件來(lái)指導(dǎo)的，約束力較小。二是最低工資調(diào)整機(jī)制不健全。最低工資如何設(shè)定、如何調(diào)整，有關(guān)法律規(guī)范中只有原則規(guī)定，各地在確定最低工資標(biāo)準(zhǔn)時(shí)參考因素不一，一些地區(qū)沒(méi)有根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及時(shí)調(diào)整最低工資標(biāo)準(zhǔn)。三是一些用人單位規(guī)避最低工資制度。相當(dāng)多的企業(yè)把法律規(guī)定的最低工資作為職工“標(biāo)準(zhǔn)工資”，一些企業(yè)以食宿費(fèi)、福利費(fèi)充抵工資，有的企業(yè)采取延長(zhǎng)勞動(dòng)時(shí)間、提高勞動(dòng)定額等手段變相違反最低工資規(guī)定。四是最低工資標(biāo)準(zhǔn)偏低且提高較慢。最低工資與平均工資的比例，是衡量最低工資水平的重要指標(biāo)。目前絕大部分省區(qū)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)低于當(dāng)?shù)仄骄べY的40%，而國(guó)際上一般為40%至60%。同時(shí)，最低工資增速大大落后于經(jīng)濟(jì)增速和職工平均工資增速，這也是普通職工和農(nóng)民工工資偏低、低收入職工比例偏大的重要原因。五是近1/3 的職工工資徘徊在最低工資標(biāo)準(zhǔn)附近。據(jù)全國(guó)總工會(huì)2009 年底的調(diào)查，職工月工資與當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)相比，低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的占4.8%，高出當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)50 元以下的占10.9%，高出50 元至100 元的占12.5%，三者合計(jì)占28.2%。考慮到超時(shí)勞動(dòng)的普遍存在，制度工時(shí)內(nèi)實(shí)際工資在最低工資標(biāo)準(zhǔn)附近的職工更多。

加快建立健全最低工資標(biāo)準(zhǔn)。正常調(diào)整機(jī)制提高職工工資不能僅僅依靠市場(chǎng)機(jī)制，而需要充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用，形成最低工資標(biāo)準(zhǔn)正常調(diào)整機(jī)制，促進(jìn)最低工資水平持續(xù)穩(wěn)定提高。

提高最低工資制度的立法層次。盡快制定最低工資條例或修改最低工資規(guī)定，適時(shí)研究制定最低工資法，對(duì)最低工資制度作出更具體、更明確的規(guī)定。加大監(jiān)管力度，強(qiáng)化對(duì)違反最低工資制度的制裁措施，及時(shí)糾正和嚴(yán)格查處壓低實(shí)際工資、變相違反最低工資制度的行為。建立最低工資標(biāo)準(zhǔn)定期上調(diào)機(jī)制。應(yīng)明確規(guī)定，除特殊情況外，最低工資標(biāo)準(zhǔn)每年調(diào)整一次，每次調(diào)整不應(yīng)低于GDP 和職工平均工資增長(zhǎng)率。提高最低工資占社會(huì)平均工資的比例。制定時(shí)間表，促使各地最低工資標(biāo)準(zhǔn)普遍達(dá)到社會(huì)平均工資40%—60%的水平，確保最低工資標(biāo)準(zhǔn)

跟上經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。各地在研究確定最低工資標(biāo)準(zhǔn)的上調(diào)幅度時(shí)，應(yīng)充分考慮醫(yī)療、教育、住房、養(yǎng)老等方面支出增長(zhǎng)的因素。充分發(fā)揮勞動(dòng)關(guān)系三方協(xié)商機(jī)制的作用。由政府牽頭，勞動(dòng)行政部門、工會(huì)、企業(yè)共同組成三方委員會(huì)，適時(shí)提出最低工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整意見(jiàn)和實(shí)施方案。研究確定特殊形式、特殊行業(yè)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)。完善對(duì)實(shí)行計(jì)件工資制、提成工資制等特殊工資形式的勞動(dòng)者的最低工資保障制度。研究制定部分勞動(dòng)密集型行業(yè)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，以更好地體現(xiàn)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

我們需要像治理房市亂象而實(shí)施多管齊下的精準(zhǔn)政策一樣，多層面、多環(huán)節(jié)、多角度系統(tǒng)認(rèn)識(shí)已經(jīng)形成的社會(huì)階層多元化的收入分配格局，抓緊制定調(diào)整國(guó)民收入分配格局的政策措施，深化壟斷行業(yè)收入分配制度改革，進(jìn)一步規(guī)范收入分配秩序，切實(shí)解決收入分配領(lǐng)域中的問(wèn)題。需要把握的原則是，既要增進(jìn)公平，也要兼顧效率；既要尊重歷史，又要考量現(xiàn)實(shí)；既要重新審視財(cái)稅體制改革過(guò)程中存在的傾向性問(wèn)題，又要深刻評(píng)估我國(guó)城鎮(zhèn)化、工業(yè)化、市場(chǎng)化的方向。

參考文獻(xiàn)：《從國(guó)際視角看我國(guó)國(guó)民收入分配格局》--常興華

《完善最低工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整機(jī)制--調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)的必要手段》--李濱生

《稅收監(jiān)管“逆調(diào)節(jié)”加劇收入分配不公》--記者 楊玉華 馮雷丁文杰

財(cái)政收入分配職能的實(shí)現(xiàn)

方案設(shè)計(jì)

班級(jí):0809121 成員:01 袁永

06 張兵

李炎

第二篇：完善地方政府財(cái)政收入分配機(jī)制的思考

完善地方政府財(cái)政收入分配機(jī)制的思考

《經(jīng)濟(jì)縱橫》2010年第4期

摘要：由于地方稅體系尚不完善、地方政府缺乏正式收入的收入自主權(quán)及過(guò)大的非正規(guī)收入自主權(quán)等，導(dǎo)致中央和省級(jí)政府之間的收入分配與規(guī)范化的分稅制異化。應(yīng)通過(guò)優(yōu)化地方稅體系、規(guī)范地方政府收入分配行為、進(jìn)一步實(shí)施稅費(fèi)改革、制定《稅收基本法》和適時(shí)允許地方政府舉債等措施完善地方政府財(cái)政收入分配機(jī)制。

關(guān)鍵詞：收入分配；地方稅；立法權(quán)：舉債

一、地方政府財(cái)政收入分配存在的問(wèn)題

1994年分稅制改革，根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，按稅種劃分了中央稅、地方稅和中央與地方共享稅：將維護(hù)國(guó)家利益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必須的稅種劃分為中央稅，將同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃分為中央與地方共享稅，將適合地方征管的稅種劃分為地方稅，并充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收入，分稅制改革在一定程度上理順了中央財(cái)政與地方財(cái)政的關(guān)系，但在地方財(cái)政收入分配中仍存在一定問(wèn)題。

(一)地方稅體系尚不完善

一是地方稅范圍界定不科學(xué)。如，地方企業(yè)所得稅是地方固定收入，但又將地方金融企業(yè)所得稅劃為中央收入；原則上將營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅劃為地方固定收入，但又將鐵道、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅劃歸中央。二是地方稅主體稅種缺位，規(guī)模過(guò)小，難以滿足地方政府支出的需要?，F(xiàn)行分稅制雖然劃歸地方的稅種不少，但大都稅源分散，征收成本高，難度大，收入彈性低的稅種，地方稅收入一般只占全國(guó)稅收總收入的20%左右，從而加大了地方財(cái)政對(duì)中央返還收入和上級(jí)補(bǔ)助的依賴程度，使地方財(cái)政平衡的難度加大。三是地方稅種改革不到位。原有的一些地方稅種改革遲遲出不了臺(tái)，如，土地使用稅、物業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。

(二)地方政府缺乏正式收入的收入自主權(quán)

1994年的分稅制改革，中央與地方重新調(diào)整了事權(quán)職責(zé)與支出范圍，但收入權(quán)并沒(méi)有相應(yīng)下放到地方。地方政府無(wú)權(quán)立法設(shè)立新稅種，只能對(duì)少數(shù)稅種有是否征收權(quán)(如屠宰稅和筵席稅)和稅率的調(diào)整權(quán)。這一方面加大了地方政府的支出責(zé)任，另一方面地方政府又無(wú)財(cái)力作保證，無(wú)疑不利于地方政府提高公共服務(wù)的水平。地方稅收入規(guī)模過(guò)小，使地方政府支出過(guò)分依賴中央轉(zhuǎn)移支付和地方非稅收入。在目前中央政府的轉(zhuǎn)移支付方法不夠規(guī)范和數(shù)量不足以彌補(bǔ)地方政府支出缺口時(shí)，地方政府只好將目光更多地轉(zhuǎn)向了非稅收入，尤其是土地出讓收入，由此造成基金、收費(fèi)迅速膨脹，擾亂了正常的國(guó)民收入分配秩序，給老百姓帶來(lái)了難以承受的負(fù)擔(dān)。目前，政府收入除稅收以外，納入預(yù)算的規(guī)范性收入有：企業(yè)收入、教育費(fèi)附加及其他雜項(xiàng)收入。介于規(guī)范性和非規(guī)范性之間但仍可精確計(jì)算的有：預(yù)算外收入、政府性基金收入、社會(huì)保障基金收入等。純屬制度外且無(wú)法加以統(tǒng)計(jì)的收入有：由各地方、部門“自立規(guī)章，自收自支”的各種收費(fèi)、罰款、集資、攤派收入等等。由于非稅收入大多缺乏規(guī)范性，地方政府對(duì)此又無(wú)自我約束機(jī)制，結(jié)果出現(xiàn)地方政府收入嚴(yán)重超越地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)的現(xiàn)象，削弱了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的后勁，造成未來(lái)地方稅稅源的嚴(yán)重不足。

(三)地方政府非正規(guī)收入自主權(quán)過(guò)大

一般認(rèn)為，缺乏正式的稅收自主權(quán)，會(huì)使地方政府以各種不同的方式實(shí)施

“非正式的”收入自主權(quán)。主要表現(xiàn)在：在法規(guī)規(guī)定范圍之外的各種收費(fèi)。地方收費(fèi)是預(yù)算外資金的主要來(lái)源，而預(yù)算外資金占地方預(yù)算的比重又相當(dāng)大。這些非正規(guī)收入問(wèn)題已成為關(guān)注的焦點(diǎn)之一。然而，對(duì)于這些收費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)福利造成的實(shí)際損失有多大，卻不清楚。為人所知的只是這些收費(fèi)對(duì)地方收入的貢獻(xiàn)很大，并繼續(xù)提供所需的資源，對(duì)滿足地方政府基本支出需要發(fā)揮了重要的作用。我國(guó)地方收費(fèi)主要被作為一般性資金來(lái)源使用。盡管收費(fèi)在地方預(yù)算安排上具有重要作用，但在那些為地方公民提供服務(wù)的項(xiàng)目上，地方政府卻沒(méi)有普遍通過(guò)收費(fèi)來(lái)補(bǔ)償成本。地方政府另一種不同類型的非正式收入自主權(quán)表現(xiàn)在給企業(yè)的稅收減讓和優(yōu)惠上。

(四)缺乏省以下政府正式的收入分配制度

由于1994年分稅制改革未觸及省以下政府的收入分配制度，造成了目前實(shí)踐中各省以下政府收入分配體制各不相同的局面。這種非正式的省以下政府稅收安排，為省級(jí)政府提供了預(yù)算的靈活性，并有助于實(shí)現(xiàn)地方政府間的收入均衡。但同時(shí)也帶來(lái)一些問(wèn)題。它使地方政府沒(méi)有收入自主權(quán)。同時(shí)，缺乏正式的分配機(jī)制也使地方政府的收入可預(yù)測(cè)性下降，使其安排計(jì)劃和支出預(yù)算的能力下降。缺乏正式的收入分配機(jī)制，也促使地方政府將財(cái)源隱藏在預(yù)算外資金中。

(五)中央和省級(jí)政府之間的收入分配方式存在的問(wèn)題

第一，地方政府之間收入分配不均衡。這是由于中央政府與地方政府根據(jù)收入來(lái)源(稅收征收地)分享增值稅造成的。這往往導(dǎo)致資源的不公平分配。目前的增值稅收入分享安排因有利于富裕省份，而導(dǎo)致省際間收入分享不均衡問(wèn)題加重。第二，增值稅征收范圍問(wèn)題。即屬于地方政府的來(lái)自增值稅未覆蓋的其他一些部門的“營(yíng)業(yè)”稅或銷售收入稅的存在。從稅收政策角度看，顯然應(yīng)該取消營(yíng)業(yè)稅，而將增值稅的范圍擴(kuò)展到以前征收營(yíng)業(yè)稅的部門。按銷售收入征稅是不符合效率原則，在增值稅體系下對(duì)服務(wù)業(yè)征收更加有效率。第三，企業(yè)所得稅的歸屬問(wèn)題。企業(yè)所得稅是一種不穩(wěn)定的稅收來(lái)源，所以并不適合地方政府。企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)很可能會(huì)轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)的納稅人身上，這將有損于收入分配的公平原則。

(六)完全劃歸地方政府的稅收中存在的問(wèn)題

完全劃歸地方政府的稅收，一般不能向地方政府提供足夠的收入來(lái)源。事實(shí)上，這些稅收中的一部分可被視為“麻煩”稅收，因?yàn)檫@些稅收帶來(lái)的少量收入可能不能抵消管理成本。中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的合理化可能要求取消一些目前屬于地方的稅收。如，應(yīng)取消1994年改革后劃歸地方的在旅館、飯店、娛樂(lè)、運(yùn)輸、通信或建筑行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅，并用常規(guī)的增值稅來(lái)代替。目前有兩種屬于地方政府的稅收，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，具有向地方政府提供充足的收入來(lái)源的能力，這就是個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅(物業(yè)稅)。

二、完善地方政府財(cái)政收入分配機(jī)制的思考

(一)完善地方稅體系

第一，要擴(kuò)大地方稅規(guī)模。一是適時(shí)出臺(tái)稅制改革方案中已定的稅種，并適當(dāng)擴(kuò)大計(jì)稅范圍和提高稅率。如，物業(yè)稅、車船稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。二是對(duì)已設(shè)立但還沒(méi)有出臺(tái)的稅種，如，遺產(chǎn)稅應(yīng)盡快立法開(kāi)征；對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求設(shè)立的稅種，如環(huán)境稅(碳稅等)，應(yīng)在理論和實(shí)踐廣泛論證的基礎(chǔ)上立法開(kāi)征。此外，應(yīng)大力開(kāi)展對(duì)地方收“費(fèi)”和“基金”的治理整頓，不合理的要予以取締，具有稅收性質(zhì)的，可改“基金”或“費(fèi)”為稅。如排污費(fèi)，可改成環(huán)境污染稅。

(二)適當(dāng)擴(kuò)大地方政府的“稅權(quán)”

地方稅收自主權(quán)可表現(xiàn)為可自主決定開(kāi)征新稅種、定義和改變已有稅種的稅基和稅率等。從執(zhí)行和管理費(fèi)用以及對(duì)中央政府保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定看，以上選擇中最小的成本是將稅收自主權(quán)定義為對(duì)一些在全國(guó)范圍內(nèi)具有相同稅基并且數(shù)目固定的地方稅可自主選擇不同的稅率水平。另一方面，加強(qiáng)房產(chǎn)稅并逐步將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代的物業(yè)稅(不動(dòng)產(chǎn)稅)，但需要解決一些問(wèn)題。首先，開(kāi)征此稅會(huì)加重企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，會(huì)有一些個(gè)人阻力。其次，為使管理更公平，需要在管理上有顯著的改進(jìn)。最后，在未建立成熟不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)的情況下，不動(dòng)產(chǎn)稅能否發(fā)揮其作用仍然未知，應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的論證。

(三)改進(jìn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入分享制度

增值稅和企業(yè)所得稅收入在中央和地方政府間的分享仍有一些缺陷。建立在稅收來(lái)源基礎(chǔ)上的增值稅分享制度(包括對(duì)中央新增加的增值稅30%部分的稅收返還)，導(dǎo)致地方政府間不公平和低效率的收入分配?，F(xiàn)行的增值稅共享制度，是產(chǎn)生地方政府之間不斷增強(qiáng)的不均衡及地方政府之間競(jìng)爭(zhēng)加劇的主要原因?？煽紤]借鑒其他轉(zhuǎn)軌國(guó)家的做法，將增值稅都作為中央收入，然后對(duì)這些收入以人均或其他分配方式為基礎(chǔ)在地方政府間分享。在短期內(nèi)，政府可考慮逐步停止稅收返還的做法，并為增值稅設(shè)計(jì)一個(gè)固定的比例以實(shí)現(xiàn)均等化的目的。

(四)繼續(xù)實(shí)施“稅費(fèi)改革”，規(guī)范政府分配行為

我國(guó)實(shí)施的“稅費(fèi)改革”主要措施集中在兩個(gè)方面：一是重塑財(cái)政在政府收入活動(dòng)中的唯一主體地位，實(shí)現(xiàn)財(cái)政對(duì)政府財(cái)力的統(tǒng)籌支配。取消在體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期形成的政府各部門各單位的多元財(cái)力支配主體和獨(dú)立于財(cái)政的利益格局，徹底還權(quán)于財(cái)政。把所有屬于政府收入范圍的財(cái)政資金，全部納入預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)政府收入、財(cái)政收入和預(yù)算收入的統(tǒng)一。二是規(guī)范財(cái)政收入分配形式，重塑稅收收入在財(cái)政收入中的主導(dǎo)支配地位，實(shí)行以稅為主，稅費(fèi)歸位。旨在將預(yù)算外資金轉(zhuǎn)為正常預(yù)算的“稅費(fèi)改革”政策，應(yīng)進(jìn)一步完善，并與其他政府間財(cái)政關(guān)系改革協(xié)調(diào)起來(lái)。對(duì)預(yù)算外資金，特別是地方政府需要進(jìn)行控制和統(tǒng)一支配。由于地方政府沒(méi)有真正意義的稅收自主權(quán)，而多征收收入又有可能被中央收回，地方政府在預(yù)算支出上的權(quán)力又受到限制，結(jié)果必然造成地方在收費(fèi)和預(yù)算外資金使用方面的超常增長(zhǎng)。即使在地方大量使用收費(fèi)和預(yù)算外資金，對(duì)政府責(zé)任和預(yù)算管理造成損害，但這些措施也增加了地方收入，這在一定程度上使一些基本服務(wù)的資金得到保障。收費(fèi)的使用也有利于彌補(bǔ)一些公共服務(wù)部門的成本，這使公共支出的總效率得到提高。

(五)制定《稅收基本法》，以法律形式規(guī)范中央與地方的關(guān)系

提高我國(guó)稅收立法質(zhì)量，應(yīng)從總體上構(gòu)建以《憲法》為統(tǒng)率，《稅收基本法》為主導(dǎo)，《稅收實(shí)體法》和《稅收程序法》為兩翼的三位一體的完善稅收立法體系。《稅收基本法》是國(guó)家稅收運(yùn)行過(guò)程中的最高法律，它可以規(guī)范、約束和協(xié)調(diào)各單行稅種的法規(guī)、規(guī)則等，不僅應(yīng)包括如何劃分中央政府與地方政府的稅收管理權(quán)限問(wèn)題，而且應(yīng)包括如何確定各級(jí)政府的征稅權(quán)、稅法解釋權(quán)和執(zhí)行權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收加征和減免權(quán)、稅收征收程序、稅收檢查處罰程序等。在各級(jí)政府稅權(quán)劃分問(wèn)題上，既要遵循中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，又要充分調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，充分體現(xiàn)依法治稅的原則。從世界各國(guó)的稅收管理體制經(jīng)驗(yàn)看，依法治稅是我國(guó)的必由之路，而制定《稅收基本法》是我國(guó)依法治稅的重要標(biāo)志。在《稅收基本法》下制定《地方稅收通則》，規(guī)范地方稅收的立法權(quán)、管理權(quán)和管理體制。《地方稅收通則》是地方政府稅收工作的指導(dǎo)性法規(guī)，能規(guī)范各級(jí)地方政府的稅收行為，以避免出現(xiàn)“一統(tǒng)就死，一放就亂”的現(xiàn)象。

《地方稅收通則》應(yīng)具有高度的概括性，并賦予地方政府充分的管理權(quán)，以便各級(jí)政府在《地方稅收通則》的框架下因地制宜地制定地方稅收政策，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)。但制定《地方稅收通則》應(yīng)與《憲法》、《稅收基本法》保持高度一致，不應(yīng)與其抵觸。

(六)適時(shí)允許地方政府舉債

改革后的分稅制預(yù)算管理體制，在一定程度上可以較好地處理中央與地方的財(cái)政關(guān)系。但問(wèn)題不容忽視。我國(guó)《預(yù)算法》第28條明確規(guī)定：“地方各級(jí)預(yù)算按量人為出，收支平衡的原則編制，不列赤字。除法律和國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，地方政府不得發(fā)行地方政府債券?！钡胤秸遣辉试S列赤字的，即使有赤字也不允許舉債來(lái)彌補(bǔ)赤字。但實(shí)際上，我國(guó)地方政府的各級(jí)預(yù)算是不平衡的，他們往往以各種變通的手法，或多或少的存在著“隱形舉債”的問(wèn)題。這些“隱形舉債”對(duì)地方政府提供公共物品和服務(wù)、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)起到了一定的作用。但地方政府的“隱形舉債”的風(fēng)險(xiǎn)較大，由此可能會(huì)引發(fā)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，以致財(cái)政危機(jī)?？梢钥闯?，與其讓地方政府“隱形舉債”放任自流，不如加以正確引導(dǎo)，化解潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文認(rèn)為，應(yīng)允許地方政府舉債，理順政府間財(cái)政關(guān)系，但應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)控和管理。在政策制定之前，必須結(jié)合中國(guó)國(guó)情，先行制定一些過(guò)渡性措施，然后逐步把地方公債納入規(guī)范化軌道。

崔志坤 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院

第三篇：財(cái)政收入

財(cái)政收入，是指政府為履行其職能、實(shí)施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的一切資金的總和。財(cái)政收入表現(xiàn)為政府部門在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一個(gè)財(cái)政）所取得的貨幣收入。財(cái)政收入是衡量一國(guó)政府財(cái)力的重要指標(biāo)，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中提供公共物品和服務(wù)的范圍和數(shù)量，在很大程度上決定于財(cái)政收入的充裕狀況。

生產(chǎn)總值是指在一定時(shí)期內(nèi)(一個(gè)季度或一年)，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)中所生產(chǎn)出的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值，常被公認(rèn)為衡量國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的最佳指標(biāo)。它不但可反映一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，更可以反映一國(guó)的國(guó)力與財(cái)富。

G D P 和財(cái)政收入同為反映宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的指標(biāo)，兩者常常被用來(lái)比較。觀察歷年數(shù)據(jù)，財(cái)政收入增速似乎總是跑在GDP增速前面，財(cái)政收入和GDP到底應(yīng)該是什么樣的關(guān)系？

一、構(gòu)成內(nèi)容不同

GDP總量中部分不能計(jì)入財(cái)政收入，如職工薪資和福利、營(yíng)業(yè)盈余和固定資產(chǎn)折舊、農(nóng)民自產(chǎn)自用收入、自有住房的虛擬服務(wù)等；部分財(cái)政收入與生產(chǎn)過(guò)程無(wú)關(guān)，按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算原則不能計(jì)入GDP，主要是個(gè)人繳納的契稅、房產(chǎn)稅、車船購(gòu)置稅以及部分非稅收入。

二、覆蓋范圍不同

現(xiàn)階段，關(guān)稅、海關(guān)代征稅（含出口退稅）和證券交易印花稅等少數(shù)稅種存在跨地區(qū)納稅，造成納稅行為和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分離。GDP核算則遵循“在地口徑”，跨地區(qū)繳納的稅收收入應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地的GDP；各地稅務(wù)部門按照本地實(shí)征入庫(kù)的稅款進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，不論該部分稅收收入是由本地還是外地常住單位繳納。由此可見(jiàn)，對(duì)于開(kāi)放程度越高的地區(qū)，GDP和財(cái)政收入的口徑差異就會(huì)越大。

三、核算周期不同

GDP核算的是當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，半成品以及成品（不論是否銷售）都應(yīng)計(jì)入GDP總量。財(cái)政收入的差異表現(xiàn)在：其

一、半成品和未售成品并不產(chǎn)生當(dāng)期稅收收入；其

二、由于納稅期限和方式的規(guī)定，已售產(chǎn)品納（退）稅環(huán)節(jié)存在時(shí)滯，部分納（退）稅行為可能推遲到下一個(gè)核算期。

四、增長(zhǎng)不同步

GDP為國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者初次分配所得，其中，國(guó)家得到生產(chǎn)稅凈額、企業(yè)得到固定資產(chǎn)折舊和營(yíng)業(yè)盈余，個(gè)人得到勞動(dòng)者報(bào)酬。國(guó)家所得和財(cái)政收入有密切相關(guān)，但又有根本區(qū)別。此外，企業(yè)所得主要參考折舊和盈余等指標(biāo)，個(gè)人所得主要參考工資和福利等指標(biāo)?？梢?jiàn)，GDP增長(zhǎng)不僅僅和財(cái)政收入有關(guān)，還和其他要素的增長(zhǎng)有關(guān)。此外，計(jì)入GDP的稅收收入和GDP相關(guān)程度不一。

營(yíng)業(yè)稅和增值稅與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，與GDP具有較高的相關(guān)性，而企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于對(duì)收入再次分配，不直接計(jì)入GDP中，與GDP核算沒(méi)有直接關(guān)系。

五、計(jì)算方法不同 首先，GDP是核算數(shù)，財(cái)政收入是征收入庫(kù)數(shù)；其次，財(cái)政收

入增速是現(xiàn)價(jià)計(jì)算的，而GDP增速則是用可比價(jià)格計(jì)算的。由于價(jià) 格因素的影響，往往會(huì)使得財(cái)政收入增速高于GDP增速。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，作為衡量一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r好壞的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)地區(qū)GDP與地區(qū)財(cái)政收入往往緊密地結(jié)合在一起，兩者的發(fā)展變化保持較高的一致性和協(xié)調(diào)性。地區(qū)GDP的大幅增長(zhǎng)必然帶動(dòng)財(cái)政收入的同比例或高于GDP增幅的增長(zhǎng)，反之則會(huì)同比例或快于GDP增幅的下降。

財(cái)政收入說(shuō)白了就是稅收,稅收的加大當(dāng)然也說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),不過(guò),由于統(tǒng)計(jì)口徑的影響,財(cái)政收入與GDP在統(tǒng)計(jì)口徑上存在著一定的差異，財(cái)政收入中屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)二次分配范圍內(nèi)的收入如所得稅和非稅收入是不計(jì)入GDP核算的。近年來(lái)，隨著國(guó)家稅收體系的不斷變化，所得稅在稅收總額中的比重呈不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，但這部分收入并不計(jì)入GDP。因此，在進(jìn)行比較時(shí)應(yīng)考慮到這種口徑上的差異。

由于企業(yè)效益、人民收入水平和房地產(chǎn)價(jià)格上漲，適用稅率提高也在一定程度上促使這些稅收相對(duì)更快地增長(zhǎng)。

話得說(shuō)回來(lái),如果稅收持續(xù)增速大于GDP,可能會(huì)導(dǎo)致某些行業(yè)的生產(chǎn)積極性受到打擊,發(fā)展將會(huì)扼制與消極,GDP增幅將會(huì)下降。

從財(cái)政收入總量的結(jié)構(gòu)來(lái)看,稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。在經(jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)的背景下，財(cái)政收入的持續(xù)高速增長(zhǎng)，特別是稅收收入增長(zhǎng)持續(xù)高于同期GDP增長(zhǎng)，成為推動(dòng)財(cái)政收入增長(zhǎng)的主要原因。目前在我國(guó)稅收當(dāng)中，占比重最大的是增值稅，由于現(xiàn)階段我國(guó)依然依靠投資來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，這也帶來(lái)了目前我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)比較快的結(jié)果。

第四篇：財(cái)政收入

財(cái)政收入：稅收收入、國(guó)有資產(chǎn)收益、國(guó)債收入、收費(fèi)收入以及其他收入。稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性之間是緊密聯(lián)系、不可分割的。

無(wú)償性是稅收這一特殊分配形式的本質(zhì)體現(xiàn)，強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無(wú)償征收的強(qiáng)有力的保證，固定性是稅收無(wú)償性和強(qiáng)制性得以實(shí)現(xiàn)的必要條件。

中國(guó)的稅收是公元前495年春秋時(shí)期魯宣公實(shí)施的“初稅畝”從而確立土地私有制時(shí)而出現(xiàn)的。———我國(guó)最早的田稅.我國(guó)歷史上最早的車船稅—算商車漢代：輕徭薄賦唐代：租庸調(diào)制 清朝攤丁入畝：

稅率

1.比例稅率：（1）統(tǒng)一比例稅率

（2）差別比例稅率（產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率）

（3）幅度比例稅率（營(yíng)業(yè)稅中的“娛樂(lè)業(yè)”稅率由省、自治區(qū)、直轄市在5%～20%幅度內(nèi)具體規(guī)定）

2、累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率

工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，自2011年9月1日起，以納稅人每月取得的工資、薪金收入扣除3500元（或4800元）后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率。

超率累進(jìn)稅率

以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。

目前采用這種稅率的是土地增值稅。

例2：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓商品房一棟，取得收入總額為1000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的購(gòu)買土地的金額、開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額、相關(guān)稅金的金額、其他扣除金額合計(jì)400萬(wàn)元。

1.增值額=1000-400=600萬(wàn)元

2.增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率為：600÷400=150% 因此適用稅率為50%，數(shù)算扣除系數(shù)為15% 3.應(yīng)納土地增值稅=600×50%—400×15%=240萬(wàn)元 3.定額稅率—從量征收

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

復(fù)合計(jì)稅：從價(jià)定率與從量定額 卷煙（不包括批發(fā)環(huán)節(jié)）、白酒

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

例3：某酒廠生產(chǎn)糧食白酒和黃酒，2014年6月銷售自產(chǎn)的糧食白酒200噸，其中50噸售價(jià)為20000元/噸，另150噸售價(jià)為20100元/噸；銷售自產(chǎn)黃酒100噸，售價(jià)2000元/噸（以上均為不含增值稅單價(jià)）。糧食白酒適用復(fù)合稅率，比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤，黃酒適用定額稅率240元 /噸，根據(jù)上述條件，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

1）白酒銷售額= 20000×50+20100×150=4015000元

銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

=4015000×20%+200 ×2000 ×0.5=1003000元（2）銷售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100 ×240=24000元

卷煙

每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）卷煙的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率56%；每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格＜70元人民幣的，適用比例稅率36%；

卷煙的消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)適用5%比例稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱為50000支，共250條。

例4：某卷煙廠8月銷售A牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=4000000×56%+80×250×0.6 =2252000元

稅收加征對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，即個(gè)人一次取得的應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元，但不足5萬(wàn)元的部分，依稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。

1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800 2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）勞務(wù)報(bào)酬所得適用速算扣除數(shù)表級(jí)數(shù) 除數(shù)

每次應(yīng)納稅所得額 稅率（%）速算扣1 不超過(guò)20000元的部分 20 0 2 超過(guò)20000元到50000元的部分 3 超過(guò)50000元的部分 2000

7000 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù) 2014年1月，某歌星孫某應(yīng)邀參加C公司慶典活動(dòng)的演出。按照協(xié)議的規(guī)定，孫某演出四場(chǎng)，每場(chǎng)出場(chǎng)費(fèi)15000元，請(qǐng)問(wèn)孫某這筆演出收入應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=15000×4×（1-20%）=48000元 應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400元 稅務(wù)處罰 1.滯納金

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人未能按規(guī)定的期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還要從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

2.罰款

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條：納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：

（一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；

（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

（三）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；

（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的； 罰款的具體形式

一、按一定數(shù)量罰款

二、按應(yīng)納稅額的倍數(shù)罰款

稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人少繳或者未繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

欠稅欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人逾期未繳納稅款的行為。

納稅人欠繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

逃避繳納稅款行為

納稅人采取偽造、變?cè)臁⒉啬?、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

抗稅、騙稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。3.稅收保全

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為；

二、責(zé)令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納；

三、限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象；

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；

五、不能提供納稅擔(dān)保，采取稅收保全；

稅收保全措施書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。采取稅收保全措施需經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)；由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，以及單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的，轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序。

例8：稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施保全措施時(shí)，下列屬于稅收保全措施之內(nèi)的物品有（）A.市場(chǎng)價(jià)格為300元的自行車 B.單價(jià)5000元以上的生活用品

C.被執(zhí)行人撫養(yǎng)的親屬所擁有的金銀飾品 D.被執(zhí)行人撫養(yǎng)的親屬維持生活的必需品 E.被執(zhí)行人家中唯一的別墅

強(qiáng)制執(zhí)行從事生產(chǎn)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。強(qiáng)制執(zhí)行措施書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅收行政復(fù)議稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人）不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。例9：對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的如下（）行為，納稅人及扣繳義務(wù)人可以直接向人民法院提起訴訟。A.罰款 B.加收滯納金 C.行政審批 D.稅收保全行為E.代開(kāi)發(fā)票

征稅行為確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅款征稅方式、征收稅款、加收滯納金

申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的除具體征稅行為之外的稅務(wù)行政行為不服的，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。

因征稅問(wèn)題引起的稅務(wù)爭(zhēng)議，當(dāng)事人應(yīng)先解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。在實(shí)際繳清稅款和滯納金或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

申請(qǐng)人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，可以采取當(dāng)面遞交、郵寄或者傳真、電子郵件等形式遞送申請(qǐng)書(shū)。

行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議申請(qǐng)之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請(qǐng)書(shū)副本發(fā)送給被申請(qǐng)人；被申請(qǐng)人自收到之日起10日內(nèi)提出書(shū)面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)及其他材料。

復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。

申請(qǐng)人對(duì)行政復(fù)議的決定不服的，自收到行政復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

申請(qǐng)人對(duì)不予受理的決定不服的，除可以向上級(jí)機(jī)關(guān)反映以外，還可以自收到不予受理決定書(shū)之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

亞當(dāng)·斯密的稅收四原則：平等原則、確定原則、便利原則、節(jié)約原則平等原則“一國(guó)國(guó)民，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府”。指國(guó)民應(yīng)按其在國(guó)家保護(hù)下所獲收入的多少來(lái)確定納稅的數(shù)額。

確定原則“各國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是明確的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方式、完納的數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白”。指國(guó)民應(yīng)納稅額及繳納方式（時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)等），都應(yīng)清楚明確，不要輕易變動(dòng)。

便利原則各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”。指政府征稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方法等應(yīng)盡量從簡(jiǎn)，讓納稅人感到便利。

節(jié)約原則一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國(guó)家所得的收入”。即最小征收費(fèi)用原則，指稅務(wù)部門征稅時(shí)所消耗的費(fèi)用應(yīng)減少到最低程度，使國(guó)家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額最小。

阿道夫·瓦格納在此背景下，提出了著名的“四項(xiàng)九端”稅收原則。

財(cái)政收入原則財(cái)政收入原則包括充分原則和彈性原則。必須有充分的稅收收入來(lái)保證國(guó)家財(cái)政支出的需要，這就是充分原則；如果政府的支出需要增加或者政府除稅收以外的收入減少時(shí)，賦稅應(yīng)能依據(jù)法律或自然增加，即要有一定的彈性，以適應(yīng)政府的收支變化，這就是彈性原則。

國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則 慎選稅源原則。稅源是稅收課征的經(jīng)濟(jì)源泉，不要損害稅基，影響勞動(dòng)者的生產(chǎn)積極性。稅源的選擇應(yīng)將不損害經(jīng)濟(jì)、收入充裕的稅源作為主要稅源。

慎選稅種原則。盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種，因?yàn)樗P(guān)系到國(guó)民收入的分配和稅收負(fù)擔(dān)的公平。社會(huì)公平原則

普遍原則：稅負(fù)應(yīng)遍及每一個(gè)社會(huì)成員，人人有納稅義務(wù)，不能因?yàn)樯矸莶煌?，地位特殊而例外?/p>

平等原則：所謂平等，并非指每個(gè)人應(yīng)繳納一樣多的稅，而是應(yīng)該按照各個(gè)人的能力大小來(lái)繳稅，并實(shí)行累進(jìn)稅制，做到收入多的多繳稅，收入少的少繳稅，對(duì)處于最低收入以下的免稅，這樣才能達(dá)到社會(huì)公平正義的目標(biāo)。稅收行政原則確定原則，納稅的時(shí)間、方式和數(shù)額等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚。便利原則，納稅手續(xù)盡量簡(jiǎn)便，以方便納稅人。最少征收費(fèi)用原則。

現(xiàn)代稅收原則財(cái)政原則

稅收應(yīng)有助于保障國(guó)家財(cái)政的基本需要 公平原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配 效率原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置

財(cái)政原則一國(guó)稅收政策的確定及稅收制度的構(gòu)建與變革，應(yīng)保證國(guó)家財(cái)政的基本需要。

主體稅種的選擇，應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收管理能力相適應(yīng)，使既定的稅制能產(chǎn)生足夠的收入并具有一定的彈性。

在發(fā)展中國(guó)家，由于商品稅稅基寬而穩(wěn)定，能夠充分保證國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)征管要求不高，因此，商品稅成為稅制中的主體稅種。

在發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅人的收入水平較高，政府的稅收管理能力也較強(qiáng)，因而所得稅成為稅制中的主體稅種。公平原則稅收公平

收益標(biāo)準(zhǔn)要求納稅人按其從政府提供的公共商品中獲得的收益大小來(lái)納稅，將公共商品的成本費(fèi)用分?jǐn)偱c社會(huì)成員從其獲得的收益聯(lián)系起來(lái)。

缺陷：由于公共商品具有聯(lián)合消費(fèi)和公共受益的性質(zhì)，在實(shí)踐中往往難以度量具體納稅人的受益程度。

納稅能力標(biāo)準(zhǔn)

納稅能力的測(cè)度可以采用所得、財(cái)產(chǎn)和支出三種尺度。

這三種尺度可以同時(shí)作為課稅依據(jù)體現(xiàn)在一定的稅制中，如所得稅是以所得為標(biāo)準(zhǔn)課征的，財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)課征的，消費(fèi)稅是以支出為標(biāo)準(zhǔn)課征的?？v向公平一)累進(jìn)所得稅與公平分配

對(duì)個(gè)人收入征收累進(jìn)所得稅，可以縮小稅后高收入者和低收入者之間的收入差異，達(dá)到均等收入的公平分配目標(biāo)。(二)選擇性商品稅與公平分配

選擇非生活必需品和奢侈品征稅，或?qū)Ψ巧畋匦杵泛蜕莩奁钒锤叨惵收魇眨梢詼p少稅后高收入者和低收入者之間的收入差異，在一定程度上實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)。

三、效稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則、稅收的行政效率原則

稅收的行政效率是指稅收征納過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用最小化，即稅收運(yùn)行成本最低，包括稅務(wù)當(dāng)局執(zhí)行稅收法令的成本和納稅人遵照稅收法令納稅的成本。

稅務(wù)當(dāng)局的管理效率和稅務(wù)人員的素質(zhì)要高，稅制簡(jiǎn)明確實(shí)，納稅手續(xù)應(yīng)簡(jiǎn)便，社會(huì)成員依法納稅的自覺(jué)性較強(qiáng)。率原則稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指政府在以課稅方式將經(jīng)濟(jì)資源從私人部門轉(zhuǎn)移至公共部門過(guò)程中，所產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小和額外收益最大。

稅收的中性——市場(chǎng)“有效”時(shí) 稅收的調(diào)節(jié)作用——市場(chǎng)“失效”時(shí)

稅收中性

①國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他額外損失或負(fù)擔(dān)。

②國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。

稅收的收入效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)是指稅收將納稅人的一部分收入轉(zhuǎn)移到政府手中，使得納稅人的收入水平下降，從而降低商品購(gòu)買量和消費(fèi)水平。

因征稅使納稅人的購(gòu)買力減少，但不改變商品的相對(duì)價(jià)格而產(chǎn)生的效應(yīng)。主要體現(xiàn)在所得稅的征收上。

稅收的替代效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)是指國(guó)家實(shí)行選擇性征稅政策而對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為的影響。

當(dāng)政府對(duì)一部分商品課稅，而對(duì)另一部分商品不課稅，或者對(duì)一部分商品課重稅，對(duì)另一部分商品課輕稅。

在市場(chǎng)決定的資源配置已經(jīng)達(dá)到最優(yōu)狀況的情況下，為取得一定的稅收收入，使征稅只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)是最佳選擇。

在考慮以稅收彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的情況下，選擇具有替代效應(yīng)的稅收政策是有利的。稅收的勞動(dòng)供給效應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，個(gè)人福利水平的提高不僅表現(xiàn)在人們通過(guò)勞動(dòng)而獲得的物質(zhì)收入，而且還包括人們通過(guò)閑暇所獲得的精神享受。

研究稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響，主要是分析稅收如何干擾個(gè)人在工作與閑暇間的決策，并使人們?cè)跐M意的閑暇基礎(chǔ)上提供最大的勞動(dòng)供給，而非簡(jiǎn)單地使人們的勞動(dòng)供給最大化

稅收對(duì)勞動(dòng)供給的收入效應(yīng)：當(dāng)政府對(duì)工資收入課稅時(shí)，勞動(dòng)者實(shí)際可支配收入減少，為了維持稅前的收入和生活水平，必須減少閑暇時(shí)間，更加積極努力地工作。

稅收對(duì)勞動(dòng)供給的替代效應(yīng)：由于政府對(duì)勞動(dòng)收入課稅，降低了實(shí)際工資率，降低了工作對(duì)納稅人的吸引力，使勞動(dòng)者以更多的閑暇來(lái)替代勞動(dòng)，從而減少勞動(dòng)力的供給。

稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的兩種效應(yīng)的影響方向是相反的，收入效應(yīng)激勵(lì)納稅人為增加收入而努力工作，替代效應(yīng)則抑制納稅人的工作積極性。兩種效應(yīng)相抵后的凈效應(yīng)狀況，取決于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等多種因素。從純經(jīng)濟(jì)的角度分析，就納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況不同和稅制因素稅收在勞動(dòng)力供給上的凈效應(yīng)也不同。

稅收的投資效應(yīng)投資指的是用某種有價(jià)值的資產(chǎn)，其中包括資金、人力、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等投入到某個(gè)企業(yè)、項(xiàng)目或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以獲取經(jīng)濟(jì)回報(bào)的商業(yè)行為或過(guò)程。影響投資人投資行為的直接因素有：投資的預(yù)期收益和投資的風(fēng)險(xiǎn)因素 主要分析稅收對(duì)私人投資行為的影響。

1、影響投資收益通過(guò)企業(yè)所得稅的課征，降低了納稅人的投資收益率，產(chǎn)生兩種方向相反的效應(yīng)： 因稅收減少納稅人可支配收入，使納稅人為了實(shí)現(xiàn)既定的收益目標(biāo)而增加投資，即發(fā)生收入效應(yīng)；

稅收使投資收益減少，降低了投資對(duì)納稅人的吸引力，造成納稅人以消費(fèi)代替投資，即發(fā)生替代效應(yīng)。

在企業(yè)所得稅的征收中，往往也有投資稅收抵免等方面的稅收優(yōu)惠規(guī)定，這也會(huì)影響企業(yè)的投資收益。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。影響投資風(fēng)險(xiǎn)稅收對(duì)納稅人投資風(fēng)險(xiǎn)因素的影響取決于所得稅的征收是否允許納稅人用投資虧損抵消投資收益，即是否允許納稅人用一個(gè)時(shí)期或一種資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生的投資虧損沖減另一個(gè)時(shí)期或另一種資產(chǎn)項(xiàng)目取得的應(yīng)稅投資收益。

在不允許抵消的狀況下，稅收會(huì)抑制納稅人的風(fēng)險(xiǎn)投資行為，相反，則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資具有一定的激勵(lì)作用。

稅收負(fù)擔(dān)可以從不同角度加以考察。從不同的經(jīng)濟(jì)層面看，有宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)；從具體的表現(xiàn)形式來(lái)看，有名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)反映一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，一般通過(guò)一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期政府所取得的稅收收入總量占同期GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）的比重來(lái)反映。

GDP(國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）指一個(gè)國(guó)家國(guó)內(nèi)在一定時(shí)期（通常是一年）內(nèi)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和提供的勞務(wù)總和。

影響和拉動(dòng)宏觀稅負(fù)上升的因素是多方面的，在稅制相對(duì)穩(wěn)定的條件下，主要是經(jīng)濟(jì)和稅收征管兩大因素。

經(jīng)濟(jì)因素對(duì)宏觀稅負(fù)的影響是最主要的，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度以及運(yùn)行質(zhì)量是關(guān)鍵因素。

稅收征管是影響宏觀稅負(fù)水平的重要因素。征管水平高，征收率就高，宏觀稅負(fù)也就相應(yīng)提高。

宏觀稅負(fù)水平既是稅收與經(jīng)濟(jì)互相作用的結(jié)果，又影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和政府掌控資源的規(guī)模，進(jìn)而影響政府的宏觀調(diào)控能力。因此，確定適度合理的宏觀稅負(fù)水平，是我國(guó)政府通過(guò)稅收籌集財(cái)政資金的立足點(diǎn)，也是調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的出發(fā)點(diǎn)

微觀稅收負(fù)擔(dān)微觀稅收負(fù)擔(dān)是從納稅人個(gè)體看的稅收負(fù)擔(dān)水平，反映具體納稅人因國(guó)家課稅而作出的犧牲。

微觀稅收負(fù)擔(dān)按負(fù)稅主體可分為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)與微觀稅收負(fù)擔(dān)具有內(nèi)在聯(lián)系，微觀稅收負(fù)擔(dān)是基礎(chǔ)，宏觀稅收負(fù)擔(dān)是微觀稅收負(fù)擔(dān)的綜合反映。在一定的稅制結(jié)構(gòu)中，微觀稅收負(fù)擔(dān)的增加或減少，必然引起宏觀稅收負(fù)擔(dān)的相應(yīng)變化。

名義稅收負(fù)擔(dān)是從稅制規(guī)定看的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)水平，表現(xiàn)為納稅人依據(jù)稅法應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款與課稅對(duì)象的比值。

我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，因此25%即為企業(yè)所得稅的名義稅收負(fù)擔(dān)。

實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)是在稅收征管過(guò)程中考慮影響納稅人向政府實(shí)際繳納稅款的各種因素后，納稅人實(shí)際承受的稅負(fù)水平。

合法因素：稅收扣除、減免、退稅、加成等；不合法因素：稅收逃避、騙稅、抗稅等

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指在商品價(jià)格自由波動(dòng)的情況下，納稅人通過(guò)某些途徑和方式將稅收部分或全部轉(zhuǎn)嫁給他人的過(guò)程。

典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與商品交易具有內(nèi)在聯(lián)系，即表現(xiàn)為納稅人通過(guò)操作商品交易價(jià)格將其稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移出去，因而一般認(rèn)為商品交換是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基礎(chǔ)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)

即稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順序或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方向轉(zhuǎn)嫁。例如以生產(chǎn)廠家為納稅人 稅負(fù)前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要形式。稅負(fù)后轉(zhuǎn)

是相對(duì)于稅負(fù)前轉(zhuǎn)而言。其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動(dòng)方向同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的順序或方向相反，即稅負(fù)逆向轉(zhuǎn)嫁。例如以生產(chǎn)者為納稅人 稅負(fù)后轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要形式。

稅負(fù)混轉(zhuǎn)在實(shí)際的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁不可能是純粹的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)，而可能是同一稅額一部分通過(guò)前轉(zhuǎn)形式轉(zhuǎn)嫁出去，另一部分通過(guò)后轉(zhuǎn)形式轉(zhuǎn)嫁出去，這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式就叫做混轉(zhuǎn)。稅負(fù)消轉(zhuǎn)

消轉(zhuǎn)指納稅人對(duì)其所應(yīng)繳納的稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法補(bǔ)償其納稅損失，使稅后的利潤(rùn)水平與稅前大體相同，從而使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消化。

生產(chǎn)者與消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅額的比例是由各自的價(jià)格彈性決定的，用公式表示為： Ts / Td =Ed / Es Ts、Td分別代表生產(chǎn)者與消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù) Es、Ed 分別是供給彈性與需求彈性

需求彈性是指需求量對(duì)價(jià)格變動(dòng)作出的反映程度，可以用需求彈性系數(shù)來(lái)表示，即用需求量的變動(dòng)比率與價(jià)格變動(dòng)比率的百分比來(lái)衡量。供給彈性是指供給量對(duì)價(jià)格變動(dòng)作出的反映程度。

商品的供求彈性

1、需求彈性越大，稅負(fù)越趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；需求彈性越小，稅負(fù)越趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

2、供給彈性越大，稅負(fù)越趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；供給彈性越小，稅負(fù)越趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。在需求彈性大于供給彈性的情況下，稅負(fù)更多地趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；在供給彈性大于需求彈性的情況下，稅負(fù)更多地趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與商品價(jià)格變動(dòng)存在直接關(guān)系，因此，對(duì)于課稅對(duì)象與商品價(jià)格的聯(lián)系較為緊密的稅種，其稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁，如：消費(fèi)稅、關(guān)稅而與商品價(jià)格的聯(lián)系不密切的稅種，其稅負(fù)則較難轉(zhuǎn)嫁。

中國(guó)有權(quán)制定稅收法律法規(guī)和政策的國(guó)家機(jī)關(guān)主要有全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等。

稅收法律由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定，具有僅次于憲法的法律效力；

稅收的行政法規(guī)是由國(guó)務(wù)院制定；

稅收的部門規(guī)章由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門制定。

法律目前，由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律有：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)車船稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 行政法規(guī)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、車輛購(gòu)置稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、關(guān)稅等諸多稅種，都是國(guó)務(wù)院制定的稅收條例。

全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》，由國(guó)務(wù)院制定相應(yīng)的實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則。部門規(guī)章

一是根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)實(shí)施細(xì)則。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。是在稅收法律或者行政法規(guī)具體適用過(guò)程中，為進(jìn)一步明確界限或者補(bǔ)充內(nèi)容而作出的具體規(guī)定。

海關(guān)總署在2013年底發(fā)布了《2014年關(guān)稅實(shí)施方案》，自2014年1月1日起實(shí)施。主要包括稅則稅目調(diào)整、進(jìn)口關(guān)稅調(diào)整和出口關(guān)稅調(diào)整三個(gè)方面。海關(guān)、財(cái)政部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)三大稅收管理機(jī)構(gòu)；

關(guān)稅、船舶噸位稅和海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)來(lái)履行管理職責(zé)； 牧業(yè)稅、耕地占有稅和契稅由財(cái)政部門來(lái)履行管理職責(zé)；

稅務(wù)登記管理稅務(wù)設(shè)立登記：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理。

變更稅務(wù)登記：自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

注銷稅務(wù)登記：自宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

改變經(jīng)營(yíng)住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，仍由同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，辦理稅務(wù)變更登記； 改變經(jīng)營(yíng)住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，涉及不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，辦理稅務(wù)注銷登記，再到新址所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理設(shè)立稅務(wù)登記。

發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)辦理稅務(wù)登記的納稅人，在辦理《稅務(wù)登記證》后可以申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；如果納稅人辦理變更或注銷稅務(wù)登記，則應(yīng)同時(shí)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更、撤銷手續(xù)。

不需辦理稅務(wù)登記的納稅人，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

值稅專用發(fā)票是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要原始憑證，是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具范圍

增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)—除農(nóng)產(chǎn)品外，目前發(fā)票和可抵扣票種都要求先由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后抵扣。

納稅申報(bào)納稅人即使在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。自行申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)或者代理申報(bào) 納稅期限

稅務(wù)檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人履行繳納稅款義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)的狀況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。

檢查人員應(yīng)當(dāng)2人以上 稅務(wù)檢查證、稅務(wù)檢查通知書(shū)

第五篇：財(cái)政收入收繳

財(cái)政收入收繳

一、收繳方式

財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。

1．直接繳庫(kù)，是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳人國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。

2．集中匯繳，是指由征收機(jī)關(guān)(有關(guān)法定單位)按有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳人國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。

二、收繳程序

1．直接繳庫(kù)程序。直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，由納稅人通過(guò)開(kāi)戶銀行將稅款繳人國(guó)庫(kù)單一賬戶。直接繳庫(kù)的其他收人，比照上述程序繳人國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。

2．集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳人國(guó)庫(kù)單一賬戶。非稅收人中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。