第一篇：返利返點(diǎn)會(huì)計(jì)處理方法

返利返點(diǎn)會(huì)計(jì)處理方法

“返利”是指供應(yīng)商在定價(jià)內(nèi)的毛利之外按銷(xiāo)售量的一定比例或定額計(jì)付給其代理商或經(jīng)銷(xiāo)商的利潤(rùn)返還或激勵(lì)。比如：代理商或經(jīng)銷(xiāo)商除每件按指定價(jià)格計(jì)算利潤(rùn)0.5元外，每銷(xiāo)售1件所代理或經(jīng)銷(xiāo)的商品，供應(yīng)商計(jì)付給其1元，或者按銷(xiāo)售額的百分之幾計(jì)付；返利也可以按每月銷(xiāo)售額超額累計(jì)比例計(jì)付，如每月銷(xiāo)售在300萬(wàn)元以上的，除正常毛利外再按銷(xiāo)售額的1％計(jì)付“返利”?！胺道钡膶?shí)質(zhì)是銷(xiāo)售及其毛利的組成部分，只是間接計(jì)算支付而已——如上例，供應(yīng)商只是先給予0.5元的毛利，待以后再給付1元的利潤(rùn)。

“返利”的給付形式主要有現(xiàn)金、抵減貨款和支付商品等。它可以定期給付（如協(xié)議規(guī)定按月計(jì)付、按季計(jì)付或按年計(jì)付等）和不定期支付（無(wú)協(xié)議，廠家給付時(shí)間不確定）。廠家作為“返利”給付的商品又可能有開(kāi)增值稅票的或無(wú)增值稅票之分。不同的“返利”給付形式，會(huì)計(jì)處理方法不同。

“返利”從實(shí)質(zhì)上看屬于商品銷(xiāo)售，只是給付具有間接性，所以，“返利”應(yīng)該是作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”處理并計(jì)繳增值稅。但由于其成本已由銷(xiāo)售的商品計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)了，所以它又是純利潤(rùn)。返利的不同給付方式其會(huì)計(jì)處理方法不同，現(xiàn)分別舉例介紹如下：

1、定期現(xiàn)金給付。如果雙方訂立的協(xié)議規(guī)定“返利”按月計(jì)算，在當(dāng)月末或次月以現(xiàn)金支付匯入代理經(jīng)銷(xiāo)商賬戶，則代理經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)根據(jù)協(xié)議按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算確認(rèn)返利。

[例1）某飲料生產(chǎn)商P公司與其經(jīng)銷(xiāo)商S公司簽訂代理協(xié)議

規(guī)定，S公司必須按P公司規(guī)定售價(jià)銷(xiāo)售其所生產(chǎn)的飲料，每1件可獲取0.5元的正常毛利，另外，P公司于次月計(jì)算上月應(yīng)支付的“返利”每件1元，以現(xiàn)金支付。某月S公司按指定價(jià)格40元／件共銷(xiāo)售該飲料60000件，毛利30000元，應(yīng)計(jì)“返利”60000元。則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）S公司月末在確認(rèn)該商品銷(xiāo)售收入的同時(shí)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提確認(rèn)“返利”時(shí) 借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金、銀行存款）2400000 應(yīng)收賬款——P公司（返利）60000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售貨款 2051282.05 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——返利 51282.05 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）357435.90（2）S公司收到“返利”時(shí) 借：銀行存款 60000 貸：應(yīng)收賬款——P公司（返利）60000

2、不定期現(xiàn)金給付。即供應(yīng)商與代理經(jīng)銷(xiāo)商之間無(wú)協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時(shí)間，“返利”給付隨意性較大。代理經(jīng)銷(xiāo)商收到“返利”帶有較大的不確定性，出于謹(jǐn)慎起見(jiàn)不應(yīng)對(duì)“返利”作賬務(wù)確認(rèn)，僅作備查登記，待實(shí)際收到時(shí)再確認(rèn)為當(dāng)期的收入并計(jì)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

[例2]承上例，如果P公司與S公司之間無(wú)協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時(shí)間，P公司何時(shí)給付不能確定，但一般會(huì)按上例的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算“返利”，其他條件不變。則此種情況的會(huì)計(jì)處理為：

（1）S公司月末確認(rèn)本月該商品的銷(xiāo)售收入 借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金、銀行存款）2400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售貨款 2051282.05 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）348717.95 對(duì)于本月應(yīng)計(jì)“返利”60000元僅作備查登記，記錄其增減變情況。

（2）假設(shè)P公司一次性支付了上年1～6月份“返利”的60％共計(jì)114000元（轉(zhuǎn)入銀行），則S公司應(yīng)于當(dāng)月將此確認(rèn)為當(dāng)月的銷(xiāo)售收入并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 114000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——返利 97435.90 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16564.10

3、“返利”抵貨款。即經(jīng)銷(xiāo)商在向供應(yīng)商購(gòu)貨支付貨款時(shí)，供應(yīng)商準(zhǔn)予其僅按抵完“返利”后貨款余額支付。這種形式實(shí)際上是以現(xiàn)金定期支付“返利”。

[例3]承例1，如果P公司允許S公司在進(jìn)貨時(shí)按扣除“返利”60000元后的余額支付貨款，其余條件不變。假設(shè)次月S公司向P公司進(jìn)貨117000元（含稅）。則有關(guān)會(huì)計(jì)處理為

（1）銷(xiāo)售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí) 借：應(yīng)收賬款——P公司（返利）60000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——返利 51282.05 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8717.95（2）進(jìn)貨時(shí)

借：庫(kù)存商品——x飲料 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：應(yīng)付賬款———P公司 117000（3）支付貨款并結(jié)算上月“返利”時(shí) 借：應(yīng)付賬款——P公司 117000 貸：應(yīng)收賬款—P公司（返利）60000 銀行存款 57000

4、定期以商品給付。指雙方協(xié)議規(guī)定供應(yīng)商定期以其商品作為“返利”給付經(jīng)銷(xiāo)代理商。

[例4]承例1，若P公司于次月以其所產(chǎn)商品向S公司給付上月的“返利”60000元，其他條件不變。則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

第一種情況，供應(yīng)商提供了增值稅專(zhuān)用發(fā)票

（1）銷(xiāo)售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同例3（1）（2）收到P公司作為“返利”的商品時(shí) 借：庫(kù)存商品——x飲料 51282.05 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8717.95 貸：應(yīng)收賬款———P公司（返利）60000 第二種情況，供應(yīng)商對(duì)“返利”商品不提供增值稅票，對(duì)應(yīng)的增值稅款另行支付（1）銷(xiāo)售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同例3（1）；（2）收到P公司作為“返利”的商品時(shí) 借：庫(kù)存商品——x飲料 51282.05 應(yīng)收賬款—P公司（增值稅款）8717.95 貸：應(yīng)收賬款——P公司（返利）60000（3）收到P公司返還的增值稅款時(shí) 借：銀行存款 8717.95 貸：應(yīng)收賬款——P公司（增值稅款）8717.95（P公司可能若干月份后返還，則S公司應(yīng)按實(shí)際收到的金額進(jìn)行賬務(wù)處理）

第三種情況，供應(yīng)商對(duì)“返利”商品不提供增值稅票，商品按含稅價(jià)計(jì)算，增值稅款不再支付。這種情況下，實(shí)際上作為“返利”的商品價(jià)值被高估了。對(duì)此，收受方（即經(jīng)銷(xiāo)代理商）應(yīng)于期末對(duì)其高估的部分——若無(wú)其他因素的影響，即為“返利”商品的增值稅額——計(jì)提減值準(zhǔn)備，以保證資產(chǎn)和損益的真實(shí)。其會(huì)計(jì)處理為：

（1）銷(xiāo)售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，同例3（1）；（2）收到P公司作為“返利”的商品時(shí) 借：庫(kù)存商品——x飲料 60000 貸：應(yīng)收賬款———P公司（返利）60000（3）月末對(duì)“返利”商品計(jì)提減值準(zhǔn)備（假設(shè)未發(fā)生其他導(dǎo)致減值的因素）借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8717.95 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（60000-60000÷1.17）8717.95 值得注意的是，“返利”不同于獎(jiǎng)勵(lì)，前者屬于銷(xiāo)售收入的組成部分，是銷(xiāo)售毛利的間接給付，屬主營(yíng)業(yè)務(wù)的范疇；而后者則與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的，屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的范疇，所以，獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外收入”核算，于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)，它也不屬于增值稅的計(jì)征對(duì)象。

第二篇：返點(diǎn)協(xié)議

返點(diǎn)協(xié)議

甲方：

乙方：

為鼓勵(lì)乙方銷(xiāo)售甲方產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)雙贏局面，在平等自愿的基

礎(chǔ)上，訂立如下返點(diǎn)協(xié)議：

1、乙方銷(xiāo)售甲方產(chǎn)品達(dá)2萬(wàn)元返點(diǎn)1.5%

乙方銷(xiāo)售甲方產(chǎn)品達(dá)4萬(wàn)元返點(diǎn)2%

2、銷(xiāo)售產(chǎn)品的價(jià)格以正常的經(jīng)銷(xiāo)價(jià)為準(zhǔn)，處理價(jià)的產(chǎn)品不計(jì)

算銷(xiāo)售任務(wù)，運(yùn)費(fèi)、打托費(fèi)不計(jì)算銷(xiāo)售任務(wù)。

3、乙方有義務(wù)維護(hù)甲方的國(guó)內(nèi)經(jīng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，否則，甲方有權(quán)終

止本協(xié)議。

4、5、甲方：乙方： 返點(diǎn)以甲方產(chǎn)品抵現(xiàn)。本協(xié)議銷(xiāo)售任務(wù)從2012年9月05日至2013年9月05日。

第三篇：理財(cái)產(chǎn)品返點(diǎn)協(xié)議

XXX 公司咨詢服務(wù)協(xié)議

甲方：北京XXXX投資管理咨詢有限公司

乙方：

甲/乙雙方在平等協(xié)商、互惠互利的基礎(chǔ)上，為明確各方利益，甲方與乙方就返現(xiàn)事宜達(dá)成如下協(xié)議：

乙方若通過(guò)甲方一次性成功購(gòu)買(mǎi)額度共計(jì)貳佰萬(wàn)圓整（200萬(wàn)）人民幣金元惠理?石家莊龍城房地產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃，并將已簽署的準(zhǔn)確無(wú)誤的產(chǎn)品合同及相關(guān)資料（身份證正反面復(fù)印件、打款銀行卡正反面復(fù)印件，打款憑條復(fù)印件）提交給甲方，甲方于上述資產(chǎn)管理計(jì)劃成立后5個(gè)工作日內(nèi)返甲方現(xiàn)金貳萬(wàn)圓整（20000元）人民幣，若由于各種原因乙方?jīng)]有購(gòu)買(mǎi)成功、打款后退款或者同時(shí)通過(guò)其他渠道購(gòu)買(mǎi)此產(chǎn)品產(chǎn)生打款糾紛，此協(xié)議無(wú)效。甲乙雙方對(duì)此協(xié)議都具有保密義務(wù)，未經(jīng)對(duì)方同意不得告知任意第三方。

甲方：北京XXXX投資管理咨詢有限公司（蓋章）

2013年月日

乙方：法定代表人或授權(quán)代表（簽名）

2013年月日

第四篇：銷(xiāo)售返利的稅務(wù)處理

銷(xiāo)售返利的稅務(wù)處理

1、銷(xiāo)售返利的概念

銷(xiāo)售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購(gòu)貨方(商家)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，根據(jù)銷(xiāo)售情況而給予購(gòu)貨方(商家)一定的利潤(rùn)返還。銷(xiāo)售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其無(wú)明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

2、稅務(wù)處理

銷(xiāo)售返利雖然從表面形式上稱(chēng)之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓?zhuān)皇且驗(yàn)樵摐p讓需根據(jù)供貨方（或一段時(shí)間）銷(xiāo)售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中讓利的處理主要有兩種情形：一是銷(xiāo)售方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨量的大小從自己的銷(xiāo)售利潤(rùn)中讓出一定份額給購(gòu)貨方，銷(xiāo)售方往往憑購(gòu)貨方的合法票據(jù)（或銷(xiāo)貨方自行開(kāi)具的紅字銷(xiāo)售發(fā)票）作銷(xiāo)售費(fèi)用或沖減銷(xiāo)售收入的處理，這種情形不可以抵減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅。如果是銷(xiāo)貨方自行開(kāi)具的紅字銷(xiāo)售發(fā)票還不可以抵減計(jì)算所得稅的銷(xiāo)售收入。所以，這種處理方法對(duì)銷(xiāo)售方很不利；二是比照銷(xiāo)售折扣進(jìn)行處理。銷(xiāo)售方請(qǐng)購(gòu)貨方到購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購(gòu)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，這樣銷(xiāo)貨方不但可以憑開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷(xiāo)售收入。

3、銷(xiāo)售返利發(fā)票的正確開(kāi)具

按照相關(guān)稅收政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷(xiāo)售企業(yè)那里取得的返利收入 發(fā)票有兩類(lèi)，一類(lèi)是與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；一類(lèi)是與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且經(jīng) 銷(xiāo)企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。

在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷(xiāo)售返利發(fā)票開(kāi)成“勞務(wù)費(fèi)”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅

“銷(xiāo)售返利”實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的銷(xiāo)售折扣。生產(chǎn)廠家在銷(xiāo)售貨物的實(shí)際收入為扣除”返利”后的余額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)文件規(guī)定：”納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票．不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?！?。而生產(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費(fèi)”返利發(fā)票由銷(xiāo)售企業(yè)單獨(dú)開(kāi)具，這顯然不符合“銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對(duì)生產(chǎn)廠家給予銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售“返利”部分就不允許抵減其銷(xiāo)售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。

風(fēng)險(xiǎn)二：銷(xiāo)售企業(yè)要多繳營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠家代開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5％的營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)來(lái)說(shuō)，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。

風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠家的促銷(xiāo)費(fèi)將不能稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：“

一、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

二、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷(xiāo)售企業(yè)的“促銷(xiāo)費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。

風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒(méi)有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷(xiāo)售企業(yè)變更發(fā)票名稱(chēng)的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬(wàn)元以下的罰款。

（七）銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理例題分析

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的 銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷(xiāo)售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo) 售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，即可沖減退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，所涉及的應(yīng)納 稅所得額的調(diào)整應(yīng)作為報(bào)告的納稅調(diào)整。企業(yè)申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本 的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷(xiāo)售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不 同以外，對(duì)于其他的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

1、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。[例題分析1] 甲公司2008年11月20日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1／20，n／30。買(mǎi)方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)銷(xiāo)售商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)）17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000 貸：庫(kù)存商品60000(2)收回貨款時(shí)

借：銀行存款116000 財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 貸：應(yīng)收賬款117000(3)銷(xiāo)售退回時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 借：庫(kù)存商品60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告所得稅匯算清繳之前的銷(xiāo)售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告應(yīng)交的所得稅。[例題分析2]

甲公司2008年12月銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，成本150萬(wàn)元，貨款未收到。甲企業(yè)按5％比例對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成2009所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％，城建稅稅率為7％，教育附加費(fèi)為4％。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為第二年4月10日。

甲公司在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)借：以前損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)收賬款2340000(2)借：壞賬準(zhǔn)備117000

貸：以前損益調(diào)整 117000(3)借：庫(kù)存商品1500000

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）1500000(4)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅23800

——教育費(fèi)附加13600

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加）37400(5)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅86400

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）86400(6)結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)249200 貸：以前損益調(diào)整249200

2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告所得稅匯算清繳之后的銷(xiāo)售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)。[例題分析3]]

承[例題分析2]，如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在第二年3月10日。會(huì)計(jì)處理(1)～(4)同上。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報(bào)告所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)345600 貸：以前損益調(diào)整345600

企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。

(5)借：遞延所得稅資產(chǎn)86400 貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)86400 結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)249200

貸：以前損益調(diào)整249200

第五篇：銷(xiāo)售返利的賬務(wù)處理

2013-8-12 9:2中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

銷(xiāo)售返利的賬務(wù)處理

新準(zhǔn)則下的銷(xiāo)售返利會(huì)計(jì)處理

首先，銷(xiāo)售反利不能計(jì)提銷(xiāo)售費(fèi)用的。

只有拿到紅票才能沖收入是正確的；如果之前已做收入，為及時(shí)收到貨款而給予對(duì)方折扣的，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

商業(yè)折扣是折扣后列收入，折后計(jì)稅。

現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，全款列收入，全款計(jì)稅。

銷(xiāo)售折讓是在售價(jià)上給予的減讓?zhuān)瑢儆谀阏f(shuō)的價(jià)格補(bǔ)償。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。一般會(huì)計(jì)處理是：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

追問(wèn)

我記得銷(xiāo)售返利之前做收入的，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，只是在所得稅計(jì)算時(shí)不能扣除，現(xiàn)金折扣是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，請(qǐng)問(wèn)是否有準(zhǔn)則提到返利的會(huì)計(jì)處理？

回答

請(qǐng)看一下《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。銷(xiāo)售反利一般是結(jié)合增值稅來(lái)處理的。

做發(fā)出商品后面附的送貨單可注明銷(xiāo)售價(jià)嗎

我新開(kāi)公司,因稅務(wù)登記證還沒(méi)辦下來(lái),已有發(fā)出貨物,不做銷(xiāo)售,先做“發(fā)出商品”科目, 借:發(fā)出商品

貨:庫(kù)存商品

憑證后面附的附件是公司自己做的送貨單,上面注明了數(shù)量含稅單價(jià)含稅金額 有問(wèn)題嗎? ?

沒(méi)什么問(wèn)題了，可以這樣做。因?yàn)檫@個(gè)只是一個(gè)暫時(shí)科目。? ?

等到你的稅務(wù)登記證批下來(lái)，你就去搞發(fā)/票章，銀行扣稅協(xié)議和申請(qǐng)空白發(fā)/票去，大概也就一個(gè)月吧。

? ?

記得處理完后，還得要轉(zhuǎn)回主營(yíng)收入和主營(yíng)成本啊

? ?

希望能幫到朋友您?。?/p>

?

追問(wèn)

首先謝謝你的回答!我公司稅務(wù)登記證前兩天下來(lái)了,后去申請(qǐng)一般納稅人,稅局看了原如憑證,不知道說(shuō)了句什么,應(yīng)該是銷(xiāo)售方面的,經(jīng)理和辦事的同事回來(lái)就說(shuō)憑證后面附件錯(cuò)了,因?yàn)閼{證金額是成本,后面附的是送貨單注銷(xiāo)售價(jià),兩個(gè)數(shù)肯定不一樣,我覺(jué)得這也不影響什么吧。

回答

?

你的憑證寫(xiě)的是成本的價(jià)錢(qián)，附件可以有銷(xiāo)售單（這個(gè)方便你記得銷(xiāo)售金額）

? ?

有了票據(jù)再根據(jù)發(fā)出商品來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)就是了

?

1、發(fā)出商品按暫估價(jià)入賬。

2、取得發(fā)票后，先用紅字沖銷(xiāo)按暫估價(jià)入賬的發(fā)出商品分錄。

3、然后，再按發(fā)票價(jià)格做發(fā)出商品分錄。（1）如果是小規(guī)模納稅人，發(fā)出商品按含稅價(jià)入賬。（2）如果是一般納稅人，發(fā)出商品按不含稅價(jià)入賬。

銷(xiāo)售返利形式：

為激勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商，很多企業(yè)都會(huì)制定返利獎(jiǎng)勵(lì)政策，目的是通過(guò)返利來(lái)調(diào)動(dòng)其積極性。返利是指廠家根據(jù)一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?duì)經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，它具有滯后兌現(xiàn)的特點(diǎn)。通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售返利的處理降低本企業(yè)的銷(xiāo)售收入，從而降低銷(xiāo)售利潤(rùn)。

在商業(yè)活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷(xiāo)和及時(shí)回款的目的，企業(yè)通過(guò)采取以下方式：折扣銷(xiāo)售，包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷(xiāo)售折讓?zhuān)簧虡I(yè)返利，以平價(jià)低于進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售，它包括現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種。

根據(jù)會(huì)計(jì)處理的不同，商業(yè)返利可具體描述為：

1.達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式。例如：在一個(gè)月內(nèi)，銷(xiāo)售電磁爐30臺(tái)，贈(zèng)配套櫥具10套；

2.直接返還貨款的形式。例如：讀者來(lái)信中，讓利2.1萬(wàn)元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；

3.沖抵貨款的形式。例如：在一定時(shí)期（通常為一年）購(gòu)買(mǎi)2萬(wàn)件，返利為進(jìn)貨金額的1%，購(gòu)買(mǎi)至5萬(wàn)件返利為進(jìn)貨金額的1.5%，以此類(lèi)推，返利直接在二次貨款中扣減。

銷(xiāo)售返利處理

據(jù)稅法規(guī)定，銷(xiāo)售貨物并給購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑢?duì)于購(gòu)貨方已付款或貨款未付已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷(xiāo)貨方，作為銷(xiāo)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)，并開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物

銷(xiāo)售返利如采用返回所銷(xiāo)售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)視作銷(xiāo)售處理，并計(jì)繳增值稅。

支付銷(xiāo)售返利方：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

期末對(duì)于捐贈(zèng)的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。

收到銷(xiāo)售返利方：

收到實(shí)物銷(xiāo)售返利方?jīng)_減有關(guān)存貨成本，并要計(jì)繳增值稅。需分兩種情況處理：

（1）若供貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（2）若不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則

借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2.直接返還貨款支付銷(xiāo)售返利方：

銷(xiāo)售返利如采用支付貨幣資金形式的，支付銷(xiāo)售返利方，根據(jù)取得的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”作為費(fèi)用處理。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：銀行存款

但是在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于這種返利方式會(huì)計(jì)處理方法各異，有的會(huì)計(jì)人員做如下處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

因?yàn)楝F(xiàn)金返利是在購(gòu)貨日后發(fā)生的，無(wú)法注明在同一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票上。因此，返利不能沖減增值稅，只能沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

收到銷(xiāo)售返利方

收到銷(xiāo)售返利方，沖減銷(xiāo)售成本，如果對(duì)方開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.沖抵貨款的形式。

國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。會(huì)計(jì)上應(yīng)按銷(xiāo)售折讓處理。

按稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷(xiāo)售方可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣，而購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售返利如采用在銷(xiāo)售發(fā)票直接扣減方式，性質(zhì)上類(lèi)同銷(xiāo)售折讓?zhuān)鋾?huì)計(jì)處理與一般商品折讓購(gòu)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理一樣。支付銷(xiāo)售返利方收入按照扣減銷(xiāo)售返利后的凈額計(jì)入銷(xiāo)售收入；收到銷(xiāo)售返利方成本按照扣減銷(xiāo)售返利后凈額計(jì)入采購(gòu)成本。

如果將返利額另開(kāi)發(fā)票，對(duì)于直接沖抵貨款的形式來(lái)兌現(xiàn)的返利，在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷(xiāo)售方據(jù)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”開(kāi)出紅字發(fā)票沖銷(xiāo)收入，并相應(yīng)沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

支付銷(xiāo)售返利方：

支付返利方憑進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，開(kāi)具紅字折讓增值稅發(fā)票。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

收到銷(xiāo)售返利方：

收到返利方，持通過(guò)稅務(wù)局認(rèn)證的紅字折讓增值稅發(fā)票，抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或庫(kù)存商品）

1.公司是經(jīng)銷(xiāo)商，收到廠商支付的現(xiàn)金返利，公司開(kāi)具了現(xiàn)金收款收據(jù)，并無(wú)發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)公司就收到的現(xiàn)金返利該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

稅務(wù)專(zhuān)門(mén)有規(guī)定，屬于折扣，要沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：現(xiàn)金

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2.平銷(xiāo)返利和商場(chǎng)收取管理費(fèi)，雙方各做什么樣的賬務(wù)處理無(wú)論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當(dāng)期沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。會(huì)計(jì)處理：

1.收到返利時(shí)：

借：銀行存款（庫(kù)存商品等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

如果收到的是貨物，并取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票袁，應(yīng)同時(shí)作借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；

2.按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

平銷(xiāo)返利公式：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）——返還的金額實(shí)際是含稅價(jià)格，換算為不含稅價(jià)格再 ×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 =當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 實(shí)際就是含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格的問(wèn)題

關(guān)于“返利”的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理

稅務(wù)處理：在流轉(zhuǎn)稅上，支付方作為收入的抵減項(xiàng)時(shí)，中間商應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)貨價(jià)格的減少而減少進(jìn)項(xiàng)稅。若支付方后以手續(xù)費(fèi)的方式再支付給中間商，那么支付方作為費(fèi)用(不減少流轉(zhuǎn)稅)，而中間商作為勞務(wù)(一般應(yīng)視雙方合入則需繳納營(yíng)業(yè)稅。在所得稅處理上，除非視為捐贈(zèng)，則支付方可抵減應(yīng)稅所得，而中間商無(wú)論如何都應(yīng)納入應(yīng)會(huì)計(jì)處理：一般來(lái)說(shuō)，這類(lèi)的返利應(yīng)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不應(yīng)直接沖減收入。當(dāng)然，具體情況可根據(jù)雙方合同約定慣的銷(xiāo)售政策而定。無(wú)論是作為費(fèi)用還是收入，均只影響銷(xiāo)售毛利而不會(huì)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即，只需在進(jìn)行相差的考慮其對(duì)相差財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，而不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的最終利潤(rùn))。

無(wú)論是會(huì)計(jì)處理還是稅務(wù)處理，也無(wú)論是作為費(fèi)用還是作為收入的抵減，合法的原始憑證均是必不可少的。這里憑證系指：

1、中間商的發(fā)票(生產(chǎn)商作營(yíng)業(yè)費(fèi)用，中間商作為收入)

2、中間商的合法收據(jù)(生產(chǎn)商作為收入的抵減、中間商作為進(jìn)貨價(jià)格的減少)。

當(dāng)然，以明賬的方式實(shí)施這種返利是合法行為，若以暗賬的形式進(jìn)行，則屬于非法行為。請(qǐng)予關(guān)注。

關(guān)于發(fā)出商品售價(jià)核算問(wèn)題

hongyu09492012-11-20

例如單位分別在A、B、C 汽車(chē)

維修站放2000元、3000元、4000元油品，以上為售價(jià)，庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算，上述油品成本為6500元，問(wèn)題是：1，發(fā)出商品的會(huì)計(jì)處理；2，應(yīng)收賬款（或A、B、C維修站往來(lái)賬）的會(huì)計(jì)處理；3，結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理；（以上業(yè)務(wù)未形成銷(xiāo)售收入）。假如按小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理：

1、發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品--油品 6500 貸：庫(kù)存商品--油品 6500

2、確認(rèn)收入時(shí)

借：應(yīng)收賬款--A汽車(chē)維修站 2000 借：應(yīng)收賬款--B汽車(chē)維修站 3000 借：應(yīng)收賬款--C汽車(chē)維修站 4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8737.86（9000/1.03）貸：應(yīng)交稅金--增值稅 262.14

3、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6500 貸：發(fā)出商品--油品 6500

4、收到貨款時(shí) 借：銀行存款等 9000 貸：應(yīng)收賬款--A汽車(chē)維修站 2000 貸：應(yīng)收賬款--B汽車(chē)維修站 3000 貸：應(yīng)收賬款--C汽車(chē)維修站 4000------------------------2012-11-22 23:55 補(bǔ)充問(wèn)題

我的處理方法是：1，借：發(fā)出商品分別是2000,3000,4000元（按往來(lái)單位名稱(chēng)掛賬），貸：庫(kù)存商品6500元，貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)2500元,2，收到貨款時(shí)，借：銀行存款 9000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9