第一篇：畢業(yè)論文正文

目錄

中文摘要1 關鍵詞1

一、運用諷刺手法揭露社會現(xiàn)實的多個方面1 1.《圍城》明嘲了當時大熱的留學風潮…………………………………………………………………………1

2.《圍城》還暗諷了時值戰(zhàn)事的當時的國統(tǒng)區(qū)政府的丑惡形態(tài)2 3.《圍城》的主題也折射了當時的封建思想和婚姻悲劇……………………………………………………3

二、引經(jīng)據(jù)典，巧用比喻，創(chuàng)造了幽默詼諧的語言情境4

1.大量引用中外文學典故4 2.《圍城》中擅用比喻，是其諷刺語言的又一大特色…………………………………………………………4

三、大環(huán)境下的群體嘲弄，深刻入骨的人物諷刺………………………………………………………………5 注釋……………………………………………………………………………………………………………………………………………8 參考文獻……………………………………………………………………………………………………………………………………8

淺論《圍城》的諷刺藝術

重慶師范大學涉外商貿(mào)學院 漢語言文學（師范）2012級 張春燕

指導教師：蔡函伶

中文摘要：《圍城》是錢鐘書先生“錙銖積累”寫成的一部著作，其中諷刺藝術的淋漓盡致展現(xiàn)是《圍城》的一大亮點。本文將從其靈活的語言諷刺，直接又含蓄的內容諷刺和無情剖析的人物諷刺上解讀其中的諷刺藝術。

關鍵詞：錢鐘書 《圍城》 諷刺藝術

Abstract：The Fortress Besieged, a masterpiece written by QianZhongShu, whose main lightspot is the incisive show of art of satire.By perceiving from the satire of flexible language, implicit content and ruthless characters, this thesis would interpret the art of satire in this novel.Key words: QianZhongShu Fortress Besieged Art of Satire

《圍城》是錢鐘書所著的以主人公方鴻漸為中心，以事情發(fā)展為序，描繪抗戰(zhàn)初期的知識分子群相的現(xiàn)實主義長篇諷刺小說。通過主人公方鴻漸面對當時復雜的社會百態(tài)的所感所想，剖析了當時的知識分子性格與道德上的弱點，揭示了他們的精神困境，又不遺余力對20世紀三、四十年代的國政時弊和眾生群相進行了抨擊，具有深刻的現(xiàn)實意義。作者用辛辣而諷刺的語言觸及了當時社會的各行各界，淋漓盡致的諷刺藝術更是浸透到社會生活的方方面面，表現(xiàn)了作者豐富多層次的思想意蘊。本文旨在從內容、語言和人物三方面闡釋其中的諷刺藝術魅力。

一、運用諷刺手法揭露社會現(xiàn)實的多個方面

巴人同志說：“成其為諷刺的文學，不是作者的主觀，而是社會的本身?！?在《圍城》里，就是通過對政治、文化、經(jīng)濟、思想等多方面的嘲諷揭露和批

判了當時黑暗污穢的社會環(huán)境。

1.《圍城》明嘲了當時大熱的留學風潮

“照例每年夏天有一批中國學生學成回國”2方鴻漸即是其中之一。受到當時社會心理的影響，留學已成為了一種風氣。出洋也就等同于出痘子和出痧子，這似乎是人成長的必經(jīng)之路，這種小兒科的“病”不僅是人成長的一個標志，也能夠提高自身的免疫能力。在他們看來，出洋僅僅是尋求“靈魂健全”的形式，增長見識，提高抵抗力這些借口也權當是安慰跟炫耀罷了。在國外的方鴻漸無用懶散，所讀專業(yè)一改再改，短短四年之間已在歐洲幾個國家的大學間輾轉，學業(yè)上倒是頗有興趣但確無半點成果體會，最后更是用四十美金買了假博士文憑回國。窺留學中的方鴻漸一斑便可知當時留學群體這只全豹?；貒陌桌章∽泳籼柹稀皩W成”歸來的留學生們更是一丘之貉。他們中有在法國游學的，還有在歐洲其它國家讀書到巴黎去感受異國夜晚風情的。同坐法國船回去的他們可謂沆瀣一氣，提及內憂外患的祖國，流露出的都是時刻為她獻身的“赤子之心”，全都恨不得立刻就回去報效它。茫茫大海間緩慢行駛的輪船都無法承載大家的鄉(xiāng)心，但這時三等艙的麻將牌的出現(xiàn)改變了這種狀態(tài)，故人、人生志趣、祖國都隨之拋到九霄云外了?；貒蟮牧舴ú┦糠进櫇u更是因為假冒的博士身份發(fā)生了諸多讓人啼笑皆非的事，挨了幾計暗耳光：其一是《滬報》的教育信息欄上大幅版面刊登他留學回國的新聞，內容形容與方鴻漸其人是大相徑庭，另方鴻漸羞憤臉紅，也令讀者不禁捧腹。其二是方鴻漸應同鄉(xiāng)呂校長的邀請以關于西方文化在中國歷史上的影響及反思為主題演講時，用囫圇看的幾本書上的內容大談起“梅毒”和“鴉片”來，讓現(xiàn)場的聽眾驚駭又尷尬，方鴻漸更是羞得不敢再看臺下，那些原先有女兒要嫁他的人，猜想他在外面花天酒地，借口時局，婚事緩議。在這場留學**里，通過對海歸留學生的描寫，與其說是“出洋”，倒不如說是“出盡了洋相”。

2.《圍城》還暗諷了時值戰(zhàn)事的當時的國統(tǒng)區(qū)政府的丑惡形態(tài)

小說中描寫蘇小姐喜愛看方趙二人為她斗法搶自己的交戰(zhàn)心理細節(jié)，她本

是想借趙辛楣來刺激方鴻漸，但方鴻漸此時卻退縮了，像是在“保存實力”、厚積薄發(fā)一般。這本是國名黨政府在應對戰(zhàn)事的消極態(tài)度的冠冕堂皇的借口，用在方蘇趙三人的感情糾葛上，幽默又引人深思。文中這樣暗諷的例子隨處可見：留學回國的方鴻漸面對日益緊張的國內形式，想的是在自己的家庭氣氛里，戰(zhàn)爭是遙不可及無法置信的，正如光天白日下不會有人聯(lián)想到鬼怪之物。還想上海日前的戰(zhàn)爭形勢也許會和緩，不會突然發(fā)生戰(zhàn)事，如若真發(fā)生了也可以置身事外。在戰(zhàn)爭逃難之時拒卻了漢奸利誘的方父，另全家人有家不能回，想的卻是政府未給他合理的名義，自己是空有愛國心而國卻無愛他之心，“大有青年守節(jié)的孀婦不見寵翁姑的怨抑?！?，這也著實讓人啼笑皆非，可悲可嘆。小說以小人物面對戰(zhàn)事時的心理狀態(tài)諷刺了當時國民政府的腐敗無能，以小事之點暴露出其中的黑暗面。

3.《圍城》的主題也折射了當時的封建思想和婚姻悲劇

圍城表達的是一種理想主義，一切諸如婚姻、事業(yè)的人生愿望，或大或小，借蘇小姐之口道出的“城外的人想沖進去，城里的人想逃出來”4這一主題便給了這些理想極大的諷刺。方鴻漸在感情上是不媚俗的，他不愛世俗推崇喜愛的大家閨秀蘇文紈，出水芙蓉唐曉芙卻迷得他神魂顛倒，最后由于自己的優(yōu)柔寡斷在“芝麻酥糖”的天平上失衡，失戀受挫。最后與他結婚的孫柔嘉在結婚前后卻判若兩人，爭風吃醋、小肚雞腸、虛榮心等女性本色逐漸顯現(xiàn)。方鴻漸在婚姻上的不落世俗的清高的理想主義讓他經(jīng)歷了悲劇的婚姻，這也是對時代的諷刺。小說還通過部分描寫方父方母對方鴻漸婚事的干預，直接展現(xiàn)了對封建家族的守舊思想：在方鴻漸回國后談及蘇文紈，方父說出“女人念了幾句書最難駕馭。男人非比她高一層，不能和她平等匹配”5的歪理。方鴻漸結婚后，方父針對孫柔嘉又論斷女人應該持家，不應該外出工作，方母大至傳統(tǒng)禮儀，小至屋內擺設，連紅漆色的家具顏色都要求，面面俱到，顯露封建家長的威嚴。方家烏煙瘴氣的妯娌之爭和婆媳敵視也于細小處給予諷刺通過西洋家庭延伸到中國家庭，通過丈母娘和女婿間的矛盾延伸到婆媳間的爭斗，就這種現(xiàn)象已成

為“古風”和“悠久的歷史”，這無一不是作者給予的極大諷刺，也是那個時代的封建思想造就的家庭悲劇、人生悲劇和社會悲劇。

二、引經(jīng)據(jù)典，巧用比喻，創(chuàng)造了幽默詼諧的語言情境

魯迅先生在給諷刺文學定義中提到諷刺是一個作家用簡練扼要和文藝的筆墨，用夸張的手法寫出“或一群人的或一面人的真實來，這被寫的一群人就稱這作品為‘諷刺’”6《圍城》這部諷刺小說即是用精煉的筆墨，漫畫式的反差夸張，將語言運用得爐火純青，幽默貫穿始終，在引人發(fā)笑之余反思出其要表達的真實情感。

1.大量引用中外文學典故

《圍城》大量引經(jīng)據(jù)典，中國古代文學中先秦詩歌名萃、名家典籍名句、清代同治光緒年間的詩等被引用其中，外國文學更是追溯到希臘的寓言和先杰名著，歐洲國家的格言軼事也是信手拈來。列舉的典故也不局限于文學方面，還涉及軍事、歷史、生物、哲學、宗教等方面。方鴻漸買假文憑時連引了柏拉圖的《理想國》、孔孟假裝生病與古時候兒孝婿賢應該具有的努力讓父母精神愉悅和心想事成觀念的中西典故將他阿Q式的掩耳盜鈴和自我嘲諷的心理刻畫得入木三分，增強了對出國留學現(xiàn)象的諷刺和批判力度。

2.《圍城》中擅用比喻，是其諷刺語言的又一大特色

巧用比喻不但為小說增色不少，更是大大增強了小說的諷刺效果。（1）將抽象的思維和感覺與生活實際聯(lián)系起來使之具化，或反之，讓人覺得生動又新奇，增加小說的諷刺笑料和諷刺力度。

船上出風頭十足的鮑小姐讓男學生們看得心猿意馬，形容鮑小姐的穿著及身材是“熟肉鋪子”更是部分的真理。方鴻漸在演講時談及梅毒和鴉片，使得演講現(xiàn)場十分尷尬，底下記錄的女生更是漲紅了臉羞愧不已。方鴻漸的演講的后果像是使得“處女的耳朵已經(jīng)當眾喪失了貞操。”7將處女的貞操與耳朵聯(lián)系起來，變抽象為具體，耳朵失去貞操實質上是進了不雅之言，這種比喻不但讓

讀者仿若身臨其境地感受到當時演講的尷尬，還諷刺了方鴻漸的無用無德。在比喻高松年在爬上校長之位本質暴露時將高松年的人性缺點比作猴子的尾巴：“猴子蹲在地面的時候，尾巴是看不見的，直到他向樹上爬，就把后部供給大眾瞻仰，可是這紅臀長尾巴是本來就有,并非地位爬高的新標識?！?“本來就有”又強調了這一缺點的本質性，用具體化的比喻對高松年地位越高，越暴露其人性劣根性的丑惡進行了無情的諷刺。

（2）用比喻對情節(jié)做標注性的點評，風趣幽默，增添反諷意味。

評價輪船上帶著兒子卻愛嚼舌根的孫太太詛咒方鴻漸與鮑小姐在一起后會戴綠帽時點評到“忠厚老實人的惡毒，像飯里的砂礫或者出骨魚片里未凈的刺，會給人一種不期待的傷痛?！?將惡毒市儈的小市民形象展現(xiàn)得活靈活現(xiàn)。方鴻漸在收到父親與岳父的兩面夾擊中，迫不得已決定買一紙假文憑，小說中評價這一張文憑“仿佛有亞當、夏娃下身那片樹葉的功用......小小一方紙能把一個人的空疏、寡漏、愚笨都掩蓋起來?！?0將文憑比喻成亞當夏娃的遮羞布，評點深刻，也包含了作者對于這種社會現(xiàn)實的擔憂與深思。

（3）將比喻本體和喻體之間的相似性放大，另作品更詼諧幽默，以此達到對本體的反諷，具有強烈的諷刺效果。

這一點在人物的外形描寫上特別突出，如嘲諷肥頭胖耳的“新派”詩人曹元朗在聽到蘇文紈的恭維時“歡喜得圓如太極的臉上泛出黃油”11，在唐曉芙自謙看不懂他作的詩時“臉上一圈圈笑痕，像投了石子的水面?！?2笑痕比作水面，運用夸張的手法，曹元朗全無半點才華又肆意賣弄的丑惡嘴臉通過幾個比喻躍然紙上，讓讀者對之厭惡，極具諷刺意味。

語言風格詼諧機智，尖銳辛辣，處處充滿幽默，時時體現(xiàn)諷刺。《圍城》的語言俏皮，使得情節(jié)生動，讓人忍俊不禁。作品開頭寫在中國租界當警察的法國人，先是引用俾斯麥的“法國公使的特點，就是一句外國話不會講”13，幾個并不懂外語的法國警察不通過語言傳遞他們真實的情意，也居然可以引得船上的女人頻頻發(fā)笑。方鴻漸買假文憑戲耍了賣文憑的愛爾蘭騙子，玩笑“這事

也許是中國自有外交或訂商約以來唯一的一次勝利?！苯璐顺爸S中國近代因為落后而受的屈辱史實。

4三、大環(huán)境下的群體嘲弄，深刻入骨的人物諷刺

《圍城》以方鴻漸為中心，隨著事情發(fā)展，在繁華的十里洋場到閉塞內陸的空間遷移中，諷刺了從蘇家群體到三閭大學的知識分子和學術精英群體的人性道德弱點。

十里洋場的蘇家群體里，以方蘇二人的感情糾葛為線索，通過對蘇文紈自作多情最后竹籃打水的尷尬遭遇諷刺了官宦小姐的矜持自負，也諷刺了方鴻漸不更世事優(yōu)柔寡斷卻又玩世不恭的虛榮紈绔子弟之態(tài)。蘇文紈的幾出欲試探方鴻漸的戲，又把十里洋場所謂的學術探討社交生活中的各種人物的本性暴露出來。有在外國銀行里做生意，日常說話喜歡夾帶英語錯誤，愛讓別人稱呼他Jimmy的張吉民；有生得怪樣打扮妖氣，說話常有“Ola，la！”法文感嘆詞的沈夫人；有厭惡女人卻飽含色心，抄襲書評寄給世界大哲學家并沾沾自喜的褚慎明；有外表時髦，卻常談舊詩，骨子里守舊的董斜川；有頭腦簡單，得過且過，視鴻漸為情敵最后枉費心機的趙辛楣；有滿肚子不老實，胸無點墨卻自我標榜是“新古典主義”詩人的曹元朗。他們在作者的筆下表露了各自的性格特征和內心，諷刺了他們研討詩文，各種各類交際的浮華表相下空虛無聊，庸俗不堪的實質。

隨著主人公的入職，筆尖又轉及描寫三閭大學里面的蠅營狗茍之事，更加無情地揭露三閭大學里的各種人物的不堪與猥瑣。作者從校長、主任到教師、學生層層揭露，不僅通過對職場上的明爭排擠，情場上的暗斗紛爭，抑或是借公事營私利的冠冕堂皇，私底下的陰謀詭計的敘述寫盡這些學者文士的丑態(tài)，無情又尖銳地諷刺了三閭大學這群明爭暗斗，拉幫結派的烏合之眾，達到他在序言里提到的他想寫的“具有無毛兩足動物的基本根性”15的目的。他們之中有校長高松年和訓導長李梅亭這樣心口不一，表面上鼓吹道德規(guī)范實質上品質

行為卑鄙惡劣的好色之徒。高松年在對待觸犯校規(guī)漂亮的女學生時將自己的本質暴露無遺，只要她能夠“求情犯錯”，就會不顧其他方面“從寬處分”，還對自己下屬的美貌妻子垂涎不已，時不時往中文系主任汪處厚家里跑。李梅亭從上海到三閭大學的途中和到了三閭大學好色行徑就未消停過，打量同行的孫柔嘉時“仗著黑眼鏡，對孫小姐像顯微鏡下看的微生物似的細看?！?6而后又在半路上揩寡婦油，泡妓女，在鷹潭鎮(zhèn)上嫖土娼。卻在任教時為嚴于男女之訪，避免師生戀愛，發(fā)出未結婚的男教師不得做女學生導師的提議，借方鴻漸之口的諷刺未結婚的男教師教導女學生要避免發(fā)生師生戀愛的情況的話，那么已結婚的男教師教導女學生就要避免出現(xiàn)有重婚的情況的可能。一針見血，刻畫得真切畢露。有持著假文憑偽造學歷招搖撞騙，欺世盜名，厚顏無恥的歷史系主任韓學愈；有愛搬嘴，“比小鬼還壞”，溜須拍馬，淺薄勢力的小人陸子瀟和顧爾謙；有為當上文學院院長，四處拉攏人，試圖在校內形成擁汪派，以之對抗學校早已有的什么“粵派”、“少壯派”、“留日派”從而結黨自固謀取職位的官僚主義中文系主任汪處厚。相較于對以上這些偽君子無情的挖苦譏誚的諷刺態(tài)度，作者在方鴻漸、孫柔嘉以及趙辛楣等人的諷刺態(tài)度上我們可以看出算是在“有情”的批判，其中深含的是對時代社會人性異化的悲劇的同情憐憫。他們或許算是之中較好的人物，趙辛楣有一技之長卻無處可施，方鴻漸雖然荒唐平庸但與世無爭，清高還有一些責任感和紳士做派，孫柔嘉思慮周密工于心計卻在三閭大學中充當一個不算正職的教員。作者通過對聚集在三閭大學的層次不一的各色人等行為之卑劣猥瑣，內心之齷齪虛偽的無情嘲諷，折射出當時一片烏煙瘴氣，渾濁不堪的社會環(huán)境，讓人在這種環(huán)境中中缺乏目標理想，缺失動力，消磨掉聰明才智，繼而在權勢和名利的社會舞臺上競相逐鹿，能從這諷刺之中感受到作者憂世憂國的深沉感情。

《圍城》用尖銳辛辣的語言，對當時社會各方面的諷刺和一些病態(tài)知識分子的描繪刻畫，讓我們可以從中感受到錢鐘書先生學貫中西的文化修養(yǎng)和他諷

刺小說的獨特個性?！秶恰诽N含著作者對當時社會深沉的思考，是站在歷史的高度，人民的角度，憂世傷生但又飽含對中國社會和人生熱切的期望。因此，《圍城》在中國現(xiàn)代文學史上有著卓越成就和重大影響。

注釋

1.王任叔.巴人文藝論集.[M].北京:人民文學出版社,1984.15,16.2,3,4,5,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16.錢鐘書.圍城.[M].北京:人民文學出版社,1991.2,2,38,90,32,36,211,4,71,2,11,序,144.6.魯迅.魯迅選集.[M].北京:人民文學出版社,2004.175.參考文獻

[1]《圍城》錢鐘書[M] 中國北京：人民文學出版社，1991.02.[2]《魯迅選集》[M] 中國北京：人民文學出版社，2004.[3]《巴人文藝論集》[M]中國北京：人民文學出版社，1984.

第二篇：畢業(yè)論文正文

論企業(yè)財務風險的控制

企業(yè)要想在競爭激烈的市場中生存和發(fā)展，就必須面對財務風險，只要我們對風險善加利用，企業(yè)就會向好的方向發(fā)展?！捌髽I(yè)是在風險中發(fā)展的”。現(xiàn)代財務的風險觀，要求企業(yè)不斷調整自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，在全面認識和把握風險的前提下，預防和避免各種不應有的損失，使企業(yè)在競爭中不斷發(fā)展與壯大。企業(yè)經(jīng)營的目標是價值或財富的創(chuàng)造，企業(yè)財務積累的過程從根本上講，是一個戰(zhàn)略決策與風險控制的過程。處理好短期利潤增長和長期財富積累的關系，迅速有效控制與防范財務風險、化解企業(yè)面臨的危機，成為企業(yè)能否持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展的關鍵。務風險的控制與防范是指企業(yè)在充分認識所面臨的財務風險的前提下，運用各種手段和措施，對各種財務風險加以預計、防范、控制和處理，以最小的成本確保企業(yè)資本運動的連續(xù)性、穩(wěn)定性和效益性，以實現(xiàn)企業(yè)既定財務管理目標的一種理財活動。

一、財務風險的涵義

財務風險有狹義和廣義之分，狹義的財務風險僅指籌資風險，廣義的財務風險是指包括籌資風險在內的所有由于不確定事項給企業(yè)帶來的可能損失及其損失程度，具體包括：籌資風險、投資風險、資金收回風險、資產(chǎn)貶值(或跌價)風險、收益分配風險等。

企業(yè)的財務風險在各項財務活動過程中，客觀存在的由于各種難以預料或控制的因素作用，使企業(yè)實際的財務收益和預計的財務收益背離，因而有蒙受經(jīng)濟損失的機會或可能性。

財務的失控將導致經(jīng)營失敗。沒有控制，任何周密的預測、精心的決策、用心的頂算，都會變成一紙空文，所以，控制是管理的關鍵。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，財務控制在經(jīng)營管理中的地位正在不斷提高，其控制重要性也會被越來越多的人認識。

在財務活動中，為了回避各種風險，獲得最大收益，我們必須對各種風險，尤其是籌資與投資的風險與收益有充分的認識，以便綜合權衡利弊得失，最合理的籌資與投資，達到風險小、收益高的目標。

二、財務風險產(chǎn)生的原因

財務風險的存在，無疑會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，對財務風險成因的研究，對企業(yè)降低風險，提高效益，具有十分重要的意義。

風險，究其原困，有客觀因素，也有主觀因素；有企業(yè)外部影響因素，也有企業(yè)內部影響因素。主觀因素、企業(yè)內部影響因素大致可歸結為企業(yè)財務風險意識差，職能管理和控制弱，內部控制制度不完善或執(zhí)行不力，決策程序和方法不科學等。而企業(yè)能夠真正積極有效防范和控制的風險正是主要由這兩類因素所造成的風險?？傮w看來，主要有以下兒個方面的原因：

（一）企業(yè)財務管理的宏觀環(huán)境

企業(yè)財務管理的宏觀環(huán)境復雜多變是企業(yè)產(chǎn)生財務風險的外部原因，財務管理的宏觀環(huán) 包括經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些因素存在于企業(yè)之外，但對企業(yè)財務管理產(chǎn)生重大的響。

宏觀環(huán)境的變化對企業(yè)來說，是難以預見和難以改變的。宏觀環(huán)境的不利變化必然給企業(yè)帶來財務風險。例如，世界原油價格上漲導致成品油價格上漲，使運輸企業(yè)增加了營運成本，減少了利潤，無法實現(xiàn)預期的財務收益。目前，我國許多企業(yè)建立的財務管理系統(tǒng)由于機構設置不盡合理，管理人員素質不高，財務管理規(guī)章制度不夠健全，管理基礎工作不夠完善等原因，導致企業(yè)對財務管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應能力和應變能力。具體表現(xiàn)在對外部環(huán)境不利變化不能進行科學的預見反應滯后，措施不力，由此產(chǎn)生財務風險。

（二）企業(yè)內部財務關系混亂，決策缺乏科學性

財務決策失誤是產(chǎn)生財務風險的又一重原因。避免財務決策失誤的前提是財務決策科學化。目前，我國企業(yè)的財務決策普遍存著經(jīng)驗決策及主觀決策現(xiàn)象，此而導致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財務風險。企業(yè)內部財務關系混亂是我國企業(yè)的通病，企業(yè)與內部部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權責不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，資金的安全性、完整性無法得到保證。例如，在深圳證券交易所上市的猴王股份有限公司，由于其與上級企業(yè)猴王集團之間存在著混亂的財務關系，致使上市公司 猴王集團破產(chǎn)而出現(xiàn)嚴重財務危機。

（三）資本結構不合理

根據(jù)資產(chǎn)負債表可以把財務狀況分為三種類型：一類是流動資產(chǎn)的購置大部分由流動負債籌集，小部分由長期負債籌集，固定資產(chǎn)由長期自有資金和大部分長期負債籌集，也就是流動負債全部用來籌集流動資產(chǎn)，自有資本全部用來籌措固定資產(chǎn)，還是正常的資本結構型。二類是資產(chǎn)負債表中累計結余的紅字，表明一部分自有資本被虧損吃掉，從而總資本中自有資本比重下降，說明出現(xiàn)財務危機。三類是虧損侵蝕了全部自有資本，而且也吃掉了負債一部分，這種情況屬于資不抵債，必須采取措施。

(四)企業(yè)財務管理人員對財務風險的客觀性認識不足

財務風險是客觀存在的，只要有財務活動，就必然存在著財務風險。在現(xiàn)實工作中，我國許多企業(yè)的財務管理人員缺乏風險意識，認為只要管好用好資金就不會產(chǎn)生財務風險。風險意識淡薄是財務風險產(chǎn)生的重要原因之一。

三、財務風險對企業(yè)的危害 財務風險是指由于舉債而給企業(yè)財務成果帶來的不確定性，是籌資決策所產(chǎn)生的，又稱籌資風險。公司的資本結構，即公司總資本中負債與權益（即股本）之比決定了企業(yè)財務風險的大小。如果公司的資本全部為權益資本，則銷售收入的任何變動都會對股東的凈收益產(chǎn)生同樣的影響。而如果公司的資本中除普通股權益資本外，還有一部分來源于負債或優(yōu)先股，則這些負債和優(yōu)先股便使得公司有了財務杠桿，這種財務杠桿使公司股東凈收益的變化幅度超過營業(yè)收入變化的幅度。負債資本在總資本中所占比重越大，公司的財務杠桿效應就越強，財務風險就越大。簡單地說：財務風險的危害在于資金困難，就如人體貧血。而使企業(yè)可能喪失償債能力，最終導致企業(yè)破產(chǎn)的風險。

華爾街上赫赫有名的投資銀行雷曼兄弟在經(jīng)歷了158年的風雨之后，在美國金融風暴愈演愈烈之時申請破產(chǎn)保護。這一事件對全球金融市場的影響將是長遠而深刻的。我們在分析其風險的成因和申請破產(chǎn)保護的原因時，發(fā)現(xiàn)造成這一悲劇性事件的原因是多方面的，有整個市場基本層面的變化和不穩(wěn)定而導致的系統(tǒng)性風險，也有雷曼公司自身的問題帶來的特殊性風險。在大的方面，是從2007年夏天開始的次貸危機，和在雷曼破產(chǎn)前后市場所發(fā)生的信心信用恐慌等；在公司自身方面，雷曼近年來發(fā)展過快過熱，自身的資本充足率不足而導致杠桿率太高，所持的問題資產(chǎn)太多，以及公司的管理層沒有能夠抓住機會很好地應對危機等。雷曼的問題，當然也與美國證券監(jiān)管部門的監(jiān)管失誤有關，這包括其監(jiān)管理念、力度、和具體監(jiān)管要求等。

以雷曼為代表的投資銀行與綜合性銀行（如花旗、摩根大通、美洲銀行等）不同。它們的自有資本太少，資本充足率太低。為了籌集資金來擴大業(yè)務，它們只好依賴債券市場和銀行間拆借市場；在債券市場發(fā)債來滿足中長期資金的需求，在銀行間拆借市場通過抵押回購等方法來滿足短期資金的需求（隔夜、7天、一個月等）。然后將這些資金用于業(yè)務和投資，賺取收益，扣除要償付的融資代價后，就是公司運營的回報。就是說，公司用很少的自有資本和大量借貸的方法來維持運營的資金需求，這就是杠桿效應的基本原理。借貸越多，自有資本越少，杠桿率（總資產(chǎn)除以自有資本）就越大。杠桿效應的特點就是，在賺錢的時候，收益是隨杠桿率放大的；但當虧損的時候，損失也

是按杠桿率放大的。杠桿效應是一柄雙刃劍。近年來由于業(yè)務的擴大發(fā)展，華爾街上的各投行已將杠桿率提高到了危險的程度。

四、財務風險的防范和控制

企業(yè)必須深入調查、分析和判斷風險程度，采取各種措施，有效防范、控制、化解和回避由企業(yè)內部影響因素和主觀因素造成的風險，減少風險損失，提高經(jīng)營的有效性。

（—）建立財務預警分析指標體系

1、建立短期財務預警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預算。預警是度量某種狀態(tài)偏離預警線的強弱程度，發(fā)出預警信號的過程。所謂“未來水，先壘壩”，把財務風險拒于企業(yè)之外。企業(yè)最基本的目標是股東財富或企業(yè)總價值最大化。它通過獲利水平和利潤指標反映出來，而這一切都是建立在現(xiàn)金流量這一企業(yè)生命線上的，就短期而言，企業(yè)能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。預警的前提是企業(yè)有利潤，對于經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)，由于其應收、應付賬款及存貨等一般保持穩(wěn)定，因此經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般應大于凈利潤。企業(yè)現(xiàn)金流量預算的編制是財務管理工作中特別重要一環(huán)，準確的現(xiàn)金流量預算，企業(yè)應該將各具體目標加以匯總，并將預期未來收益、現(xiàn)金流量、財務狀況及抽資計劃等，以數(shù)量化形式加以表達，建立企業(yè)全面預算，預測未來現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動現(xiàn)金流量預算。

2、企業(yè)在建立短期財務預警系統(tǒng)的同時，還要建立長期財務預警系統(tǒng)。從綜合評價企業(yè)的經(jīng)濟效益即獲利能力、償債能力、經(jīng)濟效率、發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫒胧址婪敦攧诊L險。從資產(chǎn)獲利能力分析，監(jiān)測的指標有：總資產(chǎn)報酬率(息稅利潤資產(chǎn)平均總額)，表示每元資本的獲利水平，反映企業(yè)運用資產(chǎn)的獲利能力：成本費用利潤率(營業(yè)利潤成本費用總額)，反映每耗費一元所得利潤水平越高企業(yè)獲利能力越強。從償債能力分析，監(jiān)測的指標有：流動比率(流動資產(chǎn)流動負債)，該指標反映企業(yè)資產(chǎn)的流動性，該比率越高，償債能力就越強；資產(chǎn)負債率一般為40—60％，在投資報酬率大于 借款利率時，借款越多，利息越多，同時財務風險也越大。從經(jīng)濟效率分析，監(jiān)測的指標有：反映資產(chǎn)運營指標的應收賬款周轉率與產(chǎn)銷平衡率。從發(fā)展?jié)摿Ψ治觯O(jiān)測的指標有：總資產(chǎn)凈現(xiàn)率=(經(jīng)營活動所產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量+分得股利或利潤所收到現(xiàn)金+現(xiàn)金利息支出+所得稅付現(xiàn))平均總資產(chǎn)；銷售凈現(xiàn)率(經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量銷售民入凈額)；股東權益收益率凈利潤平均股東權益)。

（二）樹立風險意識，強化職能管理和監(jiān)控

1、建立風險責任制。企業(yè)主管領導對單位經(jīng)營風險要負總責，注重風險管理，重點把握重大財務收支決策。

2、發(fā)揮總會計師的監(jiān)控作用，防范財務風險?？倳嫀熥鳛榈谝还芾碚叩膮⒅\和助手，財務管理是總會計師的重要職責，要嚴格履行 《 總會計師條倒例》，注重調查研究，參與重大經(jīng)營決策，完善財務制度，防范財務風險。

3、發(fā)揮財務部門的監(jiān)控作用。規(guī)范企業(yè)財務管理，制定切實可行的內部務管理辦法；完善資金管理，控制貸款和擔保規(guī)模。成立資金結算中心，集中開戶，統(tǒng)一管理，完善管理辦法，規(guī)范結算紀律，增強防范風險意識。

4、建立健全內部財務監(jiān)察約束機制，認真履行職責。建立健全內部控制制度，如建立合同審查簽證制度，經(jīng)濟合同須經(jīng)合同管理部門和法律咨詢單位審查簽證后，才能加蓋合同章。要嚴格簽約資格，嚴格法人委托制，嚴禁無授權、無資格簽約。

在財務活動過程中，要嚴格領導決策程序，規(guī)范財務行為，防止企業(yè)因違背經(jīng)營原則導致決策失誤，使企業(yè)遭受損失。同時，要采取科學的決策方法，如差量分析法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法、回收期法、銷售無差別點等，可以幫助企業(yè)做出正確的決策，避免因決策失誤而造成的損失。

（三）籌資風險的防范和控制

企業(yè)籌資風險是企業(yè)在負債籌資方式下由于各種原因而引起的債務到期不能還本付息的可能性。

籌資風險是企業(yè)籌資管理的一項重要內容，也是控制企業(yè)投資風險的第一部。企業(yè)無論是創(chuàng)業(yè)初期，還是日常生產(chǎn)經(jīng)營期間都需要籌資，每個企業(yè)在籌資時首先必須考慮到企業(yè)的籌資風險。企業(yè)在財務活動中追求利潤與面對風險是分不開的。不關心風險并試圖回避風險的想法，是不現(xiàn)實的。在市場經(jīng)濟條件下，籌資風險與籌資收益的大小是成正比的。如果怕冒風險，安于現(xiàn)狀，不思進取，就會潛伏更大的風險。因此，對籌資風險企業(yè)應從以下五個方面著手：

1、建立健全企業(yè)籌資風險機制。建立健全企業(yè)籌資風險機制，讓企業(yè)和務財管理者在激烈的競爭中承擔風險責任，是加強籌資風險管理的前提。首先必須明確承擔險者的責任。其次，要使風險承擔者享受風報酬。第三，給予風險承擔者足夠的權力。

2、合理安排籌資時間和資金投放時間及投向.為了減少籌資風險，企業(yè)應采取分散借款，分散歸還的方法合理安排收支，盡量利用長期性負債和股本，滿足固定資產(chǎn)與恒定性流動資產(chǎn)投資的需要，利用短期借款滿足臨時波動資產(chǎn)投資的需要，避免“不肯負債”和“負債過度”的情況發(fā)生。

3、確定合理的資金結構，從總體上減少收支風險。理論上講，能使企業(yè)在一定時期內的加權平均資金成本最低、企業(yè)價值最大的資金結構為合理結構或稱最佳資金結構。

4、加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的盈利能力。籌資的目的在于資金的使用，如何合理地使用資金，使其在投資中發(fā)揮出最大使用效益，是財務管理的核心任務之一。企業(yè)無論是在債務的總量或是期限上，只要企業(yè)不斷加強經(jīng)營管理，提高盈利能力，企業(yè)的收支性籌資風險就能降低。

5、對籌資風險進行有效的預防與控制。第一、制定企業(yè)財務發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)展提出明確的目標和方向，為預防風險提出的戰(zhàn)略思想；第二、是建立相應財務信息網(wǎng)絡，保證及獲取數(shù)量多、質最高、適用性強的財務信息為確定正確合理的籌資方式提供依據(jù)；第三、是開展多角化經(jīng)營，即多投資一些相關項目，多生產(chǎn)、經(jīng)營一些收益率獨立或完全相關的商品，利用分散投資的方法，分投資風險降低整體投資風險；第四、是采用投保的形式，由保險公司承風險損失；第五、是提取壞賬損失準備金，作為籌資險保證金，用以應付意外事件，爭取以最小風險處理費用排除風險損失對企業(yè)財務正常動的干擾。

（四）投資風險的防范和控制

在企業(yè)財務管理中，投資風險是指不確定因素導致的收益變動。企業(yè)內外部環(huán)境中的不確定因素引起的投資預期收益率的變動，即引起的投資預期收益率對期望收益率的偏離。投資預期收益率偏離期望收益率的程度越大，投資的風險越大；反之，投資風險越小。投資風險的未來不確定因素通常包括：

1、政治經(jīng)濟形式的變化。這種變化對企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生重大影響，它一方面引起市場波動和國家宏觀政策的變化，另一方面引起投資者投資心理、投資動機的改變，從而使企業(yè)原有投資決策方案發(fā)生偏離。

2、產(chǎn)品銷路和市場的變化。技術進步和消費觀念的改變，對原來預測的市場占有率、產(chǎn)品結構、產(chǎn)品種類和供給、需求數(shù)量發(fā)生重大沖擊，原先預定的投入品價格上漲，供給量不足，產(chǎn)品銷路不暢，價格下跌新的替代品出現(xiàn)等等，導致原投資決策方案失誤。

3、財政、信貸、投資政策的變化。若國家放權讓利，放松銀根、降低利率，鼓勵投資，則投資處于有利地位，風險相對較小。反之，國家緊縮財政、緊縮銀根，控制撥貸款，抑制投資規(guī)模，限定某方面投資，就會使某些方面的投資處于不利地位，投資風險相對加大。

4、經(jīng)營狀況的變化。若企業(yè)自身經(jīng)營狀況不佳，引起營業(yè)風險、財務風險，投資實力不足，從而使原定的投資目標不能實現(xiàn)或發(fā)生偏離。

因此，企業(yè)在投資決策中應加強可行性研究，首先對投資項目進行分析評價，其評價指標分為兩類，一類是考慮了資金時間價值因素的貼現(xiàn)指標，主要包括凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)和內含報酬率；另一類是沒有考慮資金時間價值因素的非貼現(xiàn)指標，主要包括回收期、會計收益率等。其次，對項目投資風險進行認真分析，投資風險分析的常用方法是風險調整貼現(xiàn)率法和肯定當量法。

（五）現(xiàn)金使用中風險的防范與控制

企業(yè)在流動資金運作中往往會出現(xiàn)現(xiàn)金流量缺口。為了防范現(xiàn)金流量缺口的出現(xiàn)給企業(yè)帶來的臨時財務風險，企業(yè)應做出現(xiàn)金流量預測，正確編制現(xiàn)金預算，并且將現(xiàn)金預算與現(xiàn)金流量表進行對比分析，分析企業(yè)的現(xiàn)金運作特點。同時，還要注意某一期間內現(xiàn)金流人量與現(xiàn)金流出量的匹配。

2002年美國和歐洲經(jīng)濟深深陷入衰退特別在 “ 9·11 ”事件以后。美國柯達公司的利潤大幅下滑，柯達公司的管理層對于這種不利的經(jīng)濟形勢采取了有力的回應措施。柯達公司首席財務官畢盛先生堅持認為現(xiàn)金是最重要的，如果一個公司沒有現(xiàn)金的話，公司的流動性就不存在，結果就是破產(chǎn)，公司利潤可以通過各種手段或是會計方式操縱，而現(xiàn)金卻是沒人可改變的。因此柯達采取各種措施來增強公司現(xiàn)金流動性，因為現(xiàn)金是衡量一個公司實力的重要標準，足夠的現(xiàn)金儲備能為公司的投資進行現(xiàn)金支持。一旦經(jīng)濟恢復過來，就可用手中的現(xiàn)金進行投資、實現(xiàn)新的增長。

（六）存貨的風險防范與控制

為了控制由存貨產(chǎn)生的風險，企業(yè)可進行存貨的決策。存貨的決策 目標是既要保證生產(chǎn)或銷售順利進行，又能使存貨所耗費的總成本達到最低水平。在實際工作中，可以調查、總結已有的經(jīng)驗，并且運用存貨管理中的最佳訂貨批量模型來確定安全存貨量，以減少損失。

確定安全存貨量運用的先進存貨管理辦法主要有以下幾種：

1、A B C管理法。就是根據(jù)存貨的重要程度，把存貨分成A、B、C三類分別不同情況加以控制的一種方法。這種方法是基于這樣一個原理：只占存貨種類一小部分(比如 2 0 ％)的存貨，通常代表全部存貨價值的很大比重(比如80 ％)。A B C管理法是一種很有用的存貨管理辦法，它是由美圉通用電氣公司創(chuàng)造的，由于能夠節(jié)省營運資金和減少缺貨率，目前在國際企業(yè)中得到廣泛應用。

2、隨著計算機技術的發(fā)展，企業(yè)在A B C管理法的基礎上，普遍采用的 MRP存貨管理辦法。MRP是物料需求計劃(Material Require — mentsPlanning)的英文簡稱，MRP首先根據(jù)主生產(chǎn)計劃規(guī)定的最終產(chǎn)品需求量和產(chǎn)品結構信息，對產(chǎn)品的需求進行分解，制定出對部件、零件以及材料的毛需求量汁劃。然后，根據(jù)庫存狀態(tài)信息計算出各個部件、零件以及材料的凈需求量及期限，并發(fā)出訂單。

3、“ 零庫存”是一種特殊的存貨概念其含義是以倉庫儲存形式的某種或某些種物品的儲存數(shù)量為“ 零”，即不保持存貨。不以庫存形式存在就可以免去倉庫存貨的一系列問題，如倉庫建沒、管理費片，存貨維護、保管、裝卸、搬運等費用、存貨占用流動資金及庫存物的老化、損失、變質等問題。下面介紹一下戴爾公司的零庫存管理。

戴爾是世界領先的直銷計算機系統(tǒng)公司在全球34個國家中擁有大約34400員工。一個大膽的理念—－直接與客戶聯(lián)系，使戴爾成為當今最成功的公司之一。

戴爾從20世紀90年代初開始為亞太地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機構和個人提供服務。前戴爾公司在亞太區(qū)13個市場開展直線訂購業(yè)務：澳大利亞、文萊、中國大陸、中國香港、中國澳門、印度、日本、韓困、馬來西亞、新西蘭、新加坡、中國臺灣和泰國。另外，還有34家分銷商向另外20個市場提供服務。

戴爾同一部分供應商建立了密切的關系后者隨時都可以知道訂貨模式和零件需求的化情況，他們通過即時的方式為戴爾提供件，這樣就節(jié)省了戴爾在倉庫上的投資。

互聯(lián)網(wǎng)逐漸普及之后，戴爾根據(jù)客戶在網(wǎng)上的訂單來組織生產(chǎn)。提供完全個性化的產(chǎn)品和服務。戴爾提出了“摒棄庫存、不斷聆聽客戶意見、絕不進行間接銷售”三項黃金律。戴爾公司完全消滅了產(chǎn)成品庫存，其零件庫存量是以小時計算的，當它的銷售額達到123億美元時庫存額僅2.33 億美元，現(xiàn)金周轉則是負8天。戴爾目前的存貨平均不到6天，因為戴爾的信息是暢通的—通過各種渠道，特別是互聯(lián)網(wǎng)，當某種芯片、主板和顯示器的需求突然發(fā)生變化時，供商能夠立即轉向。戴爾稱其為“用存貨交換信息”。

戴爾公司實施企業(yè)數(shù)字化后，基本實現(xiàn)了零庫存管理在財務上也取得巨大的成果，其銷售利潤率從 7％增加到 11％，利潤增長 5％增加到33％，市值與銷售額的比例由 l ：1增加到 7 ：1。

財務風險的防范和控制，需要建立和完善互相聯(lián)系、相互制約的控制機制。對于超過企業(yè)承受力的風險最好加以逃避。多元化經(jīng)營也是企業(yè)分散風險的好方法，企業(yè)應發(fā)揮優(yōu)勢和決策的科學化，減少財務風險。另外，企業(yè)要學會自我保護。目前，我國新的企業(yè)會計制度規(guī)定的提取應收賬款壞賬準備金、存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金等八項減值準備，正是要求企業(yè)防范風險、穩(wěn)健經(jīng)營的重要措施。

財務風險對企業(yè)而言是一柄雙刃劍，使用得當，可以提高企業(yè)利潤，增加股東財富，反之安排欠妥，它會加速企業(yè)虧損甚至破產(chǎn)。在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，由于各方面的原因，財務風險是不可避免的。因此，每個企業(yè)在財務管理工作中，必須重視財務風險的防范工作，以有效防范和化解財務風險。

參考文獻

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第三篇：畢業(yè)論文-正文

濰坊學院本科畢業(yè)論文

淺析空乘人員的禮儀修養(yǎng)

摘要

禮儀是人類社會在長期社交活動中所形成的行為規(guī)范。服務禮儀則要求服務人員必須依據(jù)嚴格的禮儀規(guī)范，約束和指導自己的服務行為。空中乘務是一個專業(yè)性質特殊而嚴格的服務性專業(yè)，在成為空乘人員之前，航空公司都會對即將成為空乘的學員們進行系統(tǒng)的禮儀規(guī)范培養(yǎng)。禮儀修養(yǎng)是空中乘務員職業(yè)素養(yǎng)中首要的組成部分。

甜美的微笑、周到的服務、親切而自然，早已在人們的潛意識中形成了固定的職業(yè)形象。因此，空中乘務員要認真學習禮儀規(guī)范，不僅有助于提升個人素質、加強自身修養(yǎng)，還可以進一步提高服務水平和服務質量，更好地滿足旅客的需求。本文主要以空乘人員的禮儀修養(yǎng)為中心，結合自己在學校接受專業(yè)禮儀培訓的經(jīng)歷和感悟來談談對空乘人員禮儀修養(yǎng)的認識。

關鍵詞：服務禮儀 空乘人員 禮儀修養(yǎng) 行為規(guī)范

A flight Attendant Ritual Cultivation Abstract：Etiquette is a human society in the long-term social activities, formed a code of conduct.Service etiquette requires service personnel must be based on a strict etiquette, discipline and guide their service behavior.The air crew is a professional special nature of the service and strict professional before becoming a flight attendant, airline flight attendants will be on the students who will soon become a systematic etiquette training.Ritual self-cultivation is a cabin crew job sweet smile, attentive service, warm and natural, already in people's subconscious to form a fixed professional image.Therefore, the air crew should conscientiously study, etiquette norm, not only helps to enhance the personal qualities and strengthen their own self-cultivation, but also can further improve the service level and service quality to better meet passenger needs.This paper mainly ceremonial flight attendants cultivation center, combined with his professional training in school to talk about the experience and insights of the flight attendants etiquette awareness of self-cultivation.Key words：Service etiquette flight attendants ritual self-cultivation Code of Conduct

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前言

空乘服務作為一種特殊的職業(yè)，它有別于酒店和其他服務行業(yè)。改革開放30年，我國民航運輸業(yè)得到快速發(fā)展。在激烈的市場競爭中，差異化戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的最佳選擇，技術的差異化在航空方面由于消費昂貴而很難實現(xiàn)，而經(jīng)營化的差異化卻有助于與競爭對手的經(jīng)營形成差異。服務窗口恰恰標志著一個企業(yè)的服務質量水平，這是競爭對手很難效仿的，如實施“微笑服務”“零缺陷”服務等?？罩谐藙諉T的大部分工作是客艙服務，高質量的空中乘務，已經(jīng)成為航空公司對外展示形象、吸引客源的最好窗口。因此，在空乘服務過程中，乘務員的基本禮儀及素養(yǎng)的高低，對民航運輸?shù)陌l(fā)展有著至關重要的影響。[1]

一 禮儀概述

（一）對禮儀的認識

我國是文明古國，富有優(yōu)良的文明禮貌傳統(tǒng)，素有“禮儀之邦”的美稱，幾千年光輝燦爛的文化，培養(yǎng)了中華民族高尚的道德,也形成了一整套完善的禮儀。

所謂禮儀，即人際交往的基本規(guī)則，是人際交往的行為秩序。

“禮”的含義是尊重?？鬃釉疲骸岸Y者，敬人也?！睆谋举|上講，“禮”是一項做人的基本道德標準?！岸Y”所規(guī)范的是一個人對待自己、對待別人、對待社會的基本態(tài)度?！岸Y”的基本要求是每個人都必須尊重自己、尊重別人、尊重社會。

“儀”的含義則是規(guī)范的表達形式。任何“禮”的基本道德要求，都必須借助于規(guī)范的、具有可操作特征的“儀”，才能恰到好處地得以表現(xiàn)。就禮儀而言，沒有“禮”，便不需要“儀”；沒有“儀”，則又難以見識何者為“禮”。

簡而言之，禮儀，就是人們用于表現(xiàn)尊重的各種規(guī)范的、可操作的具體形式，它普遍適用于各種各樣的人際交往；即人際交往的基本規(guī)則。當代社會需要人們秉承禮去審視生活，自覺遵從儀去創(chuàng)造生活。作為一個現(xiàn)代人，不學禮則不知禮；不知禮則必失禮；不守禮則會被人視為不講禮。禮儀是種身份，是個人內在的外化形式。禮儀絕不是肢體語言動作的簡單模仿，而是一個人內在修為和涵養(yǎng)的外在表現(xiàn)。禮儀于淡定從容、優(yōu)雅豁達之中，體現(xiàn)人的心境與心態(tài)，伴隨我們邁向事業(yè)的成功。[2] 學習現(xiàn)代社會禮儀，不僅可以內強素質、外塑形象，還可以增進交往。正如生活

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所告誡我們：有禮走遍天下，無禮寸步難行。

（二）對服務禮儀的認識

服務禮儀，是禮儀在服務行業(yè)中的具體運用，是從事服務行業(yè)的人員在自己的崗位上完成本職工作所應具備和嚴格遵守的行為規(guī)范。其實際內涵，則是指為了提高服務質量，要求服務人員在自己的工作崗位上向服務對象提供服務時標準的、正確的做法。

隨著社會的日趨成熟，現(xiàn)代人對文明的要求越來越高。服務禮儀的重點便立足于那些對服務工作具有普遍指導意義并須以嚴格遵照的基本原則，于是文明、禮貌、主動、熱情、周到便成為優(yōu)質服務的關鍵詞。

服務質量的優(yōu)劣與服務人員素質的高低緊密相關。提高服務質量必須先提高服務人員的綜合素質和整體素質。當服務人員執(zhí)行程序化服務時應主要著眼于服務對象的共性要求，并在此基礎上延伸出更加細化、具體、更貼近服務對象要求的個性化、人性化服務，從而體現(xiàn)卓越的服務質量。以加強個性化服務，引入人性化服務的理念為核心，便是服務禮儀中的最高境界。

在服務行業(yè)內普及、推廣服務禮儀，不僅有助于提高服務人員的個人素質，還可以進一步提高服務水平和服務質量，從而更好地滿足服務對象的需求。為了維護服務單位的整體形象，創(chuàng)造更佳的經(jīng)濟效益和社會效益，服務行業(yè)人員必須了解、掌握和自覺地遵守服務禮儀的規(guī)范要求，將其融會貫通地運用到實踐中去。

二 空乘人員禮儀修養(yǎng)的重要性

（一）了解空乘人員禮儀修養(yǎng)的涵義

飛機客艙服務是民航運輸服務的重要組成部分，它直接反映了航空公司的服務質量。在激烈的航空市場競爭中，直接為旅客服務的空姐形象和空少工作態(tài)度，對航空公司占領市場，贏得更多的新老顧客起著至關重要的作用。而禮儀修養(yǎng)又是空中乘務員職業(yè)素養(yǎng)中的一個重要組成部分。美麗、端莊、大方的形象特征以及熱誠、友善、微笑的服務態(tài)度是人們對空乘人員的一致認同，但僅有這些是遠遠勝任不了空乘服務這一光輝而神圣職業(yè)的，一名合格的乘務員最重要的是要具有高尚的職業(yè)道德和優(yōu)秀的個人修養(yǎng)。因此，空乘人員要刻苦學習業(yè)務知識、嚴格遵守禮儀規(guī)范，提升內在氣質修養(yǎng)，塑造美好外在形象，從而提高航空公司服務質量和服務水平。

（二）空乘人員應具備的職業(yè)禮儀素養(yǎng)

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作為一名空中乘務員，首先要掌握航空服務禮儀的本質，才能開展好服務工作。乘務員是航空運輸中直接面對乘客的窗口，俗話說：“你不會有第二次機會來留下良好的第一印象?！边@第一印象對乘務員來說是至關重要的，一位旅客也許一生就乘坐一次飛機，你的第一印象將永遠留在他的心中，空乘人員的儀表形象、言談舉止、服務態(tài)度、服務技能等不僅僅代表著自身和航空公司，還代表著整個民航和國家的形象尊嚴。因此，無論從自身工作小的方面，還是從航空公司、民航系統(tǒng)乃至國家形象大的方面來講，空乘人員都應必備高水準的職業(yè)禮儀素養(yǎng)。1 空乘人員禮儀修養(yǎng)的基本原則

文明社會給人們創(chuàng)造出一種安定、和諧的氣氛，使人們心情自然舒暢，這是因為人們都注意遵守交往的禮儀原則。在不同的時間場合，針對不同的對象，空乘人員采用的禮儀有所不同。但其所遵循的基本原則一致，可以歸結為八大原則：

遵守原則——即自覺、自愿地遵守禮儀，用禮儀去規(guī)范自己的一言一行，一舉一動；

自律原則——自我約束、自我控制、自我反省、自我檢點；

敬人原則——互謙互讓、互尊互敬、友好相待、和睦共處，將對交往對象的重視、恭敬、友好放在第一位；

寬容原則——嚴于律己、寬以待人、多容忍體諒理解他人；

平等原則——禮儀交往的核心是尊重交往對象，以禮相待，對任何人都應一視同仁，給與同等程度的禮遇；

從俗原則——所謂“十里不同風，百里不同俗”對這一客觀存在現(xiàn)實要有正確的認識，切勿自高自大、指手畫腳、隨意批評，否定他人的習慣性行為；

真誠原則——待人以誠，表里如一；

適度原則——把握分寸，合乎規(guī)范，做到感情、談吐、舉止適度。[3] 2 空乘人員禮儀修養(yǎng)的規(guī)范標準

親和的微笑

微笑服務是服務人員美好心靈和真誠態(tài)度的外化表現(xiàn)，是服務中與客人交流、溝通的橋梁。在“微笑之邦”的泰國，微笑服務被廣泛地運用到一切服務工作之中。泰國航空公司就直截了當?shù)匕盐⑿Ξ敵缮唐纷銎鹆藦V告“請乘坐平軟如沙的泰航飛機，到泰國享受溫暖的陽光和難忘的微笑吧！”法國巴黎被稱為“微笑的城市”，他們不僅

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僅在各種服務工作中使你感受巴黎的微笑，而且非常重視關于微笑的宣傳，你會看到在各種服務場所的墻上或櫥窗里宣傳的不只是商品還有那迷人的微笑。作為一名成熟或訓練有素的空中乘務員，親和的微笑就是空乘最佳態(tài)度的表現(xiàn)形式，易于乘客接納，產(chǎn)生賓至如歸之感，同時又樹立了行業(yè)的良好形象，為企業(yè)打開聲譽與關注的窗口。

因此要笑得真誠笑得甜美，就需要掌握八個正確微笑的原則：

主動微笑——首先向對方微笑，然后再開口說話表示歡迎和交談，會給人彬彬有禮、熱情開朗的印象，便營造出了一個真誠、友善并對自己有利的氣氛與場景，與此贏得對方滿意的回報。

自然大方——空乘微笑時要神態(tài)自然，熱情適度，最好表現(xiàn)為目光炯炯有神、眉開眼笑，方能顯出親切與溫暖，使乘客有“賓至如歸”的感覺。

眼中含笑——眼睛是心靈的窗口，懷著一顆真摯而忠誠的心看待自己的職業(yè)，用最貼心的話語為乘客服務，你的眼睛自然就會笑得神采飛揚。

真誠微笑——真誠地歡迎乘客的到來，真實地展現(xiàn)自己，以這種方式讓乘客和自己都得到快樂和舒適的感覺。

健康微笑——微笑應該是健康的、爽朗的、利用一切機會保持良好的心態(tài)和健康的體魄，將甜美的笑容時時刻刻掛在臉上。

最佳時機和維持原則——微笑的最佳時間長度以不超過大約3秒鐘為宜，在目光與乘客接觸的瞬間自然地啟動和收攏微笑。

一視同仁——乘客千差萬別、各色各態(tài)，無論國籍、膚色、地域，切莫以貌取人，一律持以微笑待之。

天天微笑——養(yǎng)成甜甜微笑的良好習慣。態(tài)度意為靜與動的化身，靜動合二為一，方顯內在與外在自然流露之美，源于微笑，亦為二者綜合。[4]

潔雅的儀表

儀表是一個人的精神面貌，是內在氣質的外在表現(xiàn)?？粘巳藛T接待乘客時應儀表優(yōu)美莊重，大方得體。儀表整潔的要求是整齊、干凈、合體、規(guī)范，與此同時要樸素而不失高雅。除了純粹外在的條件如相貌、身材著裝、化妝、姿態(tài)外，更重要的是自身內在的氣質和修養(yǎng)，這是需要一個長時間的磨練和積累才會擁有的高雅風度。儀表美須體現(xiàn)了內在與外在的和諧統(tǒng)一，正所謂“誠于中而形于外”。

熱情誠懇的態(tài)度

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真誠地歡迎乘客，在服務中正面面對客人，持良好的精神狀態(tài)，面帶微笑，使用敬語尊稱和規(guī)范儀態(tài)，映入乘客的眼簾，用明朗的心情感染乘客，用一雙會說話的眼睛傳遞乘客溫暖與喜悅。

善于控制自己的情緒和言行

不要把自己的情緒帶入工作，即便確實因某種原因導致情緒低落，也要在進入工作狀態(tài)前調整擺脫掉，以此理由怠慢旅客是不允許的。要懂得控制自己的情感，以平穩(wěn)的心態(tài)和得體的語言為旅客服務。語言本身代表每一個人的屬性，一個人的成長環(huán)境會影響每個人的說話習慣，作為一名乘務員要學會說話的藝術。不同的服務語言往往會得出不同的服務結果，這就需要我們要掌握不同的語言技巧，如：對老年旅客的說話技巧、對兒童旅客的說話技巧、對特殊旅客的說話技巧、對發(fā)脾氣旅客的說話技巧、對重要旅客的說話技巧、對第一次乘飛機的旅客的說話技巧、對航班不正常時服務的說話技巧。例如，在一個航班上空乘人員為旅客提供正餐服務時，由于機上的正餐有兩種熱食供旅客選擇，但供應到某位旅客時他所要的餐食品種剛好沒有了，我們便可以這樣說：“真對不起，您要的餐食剛好沒有了，但請您放心我會盡快幫您解決”。這時，你可到頭等艙看看是否有多余的餐食能供旅客選用。拿到餐食后，再送到旅客面前說：“您看我將頭等艙的餐食提供給您好嗎，希望您能喜歡，歡迎您今后再次乘坐我們航空公司的飛機，我們一定先請您選擇我們的餐食品種，我將非常愿意為您服務?！边@就是說話的藝術?？粘巳藛T的自身培養(yǎng)和理論指導

在繁忙的客艙服務中我們會遇到各種各樣的問題，因而乘機旅客便會需要各種各樣的特殊服務。尤其是由于不可抗拒的天氣等原因造成航班延誤時，旅客極易產(chǎn)生急躁情緒，意識沖動，做出一些出格的事情。這時就需要乘務員具有良好的涵養(yǎng)，充分理解對方的心情，豁達大度，諒解旅客的一時沖動，換位思考，寬以待人，嚴于律己。

所以要掌握豐富周全的服務技能，并注意在以下幾方面鍛煉提高自己：遇事不慌，沉著穩(wěn)定；當遇到突如其來的事情或問題時，要保持鎮(zhèn)靜，不驚慌失措，并且迅速地處理問題的對策。思維敏捷；應變不應是被動，而應是主動，能防患于未然。機智幽默；此為交際上的潤滑劑，要靈活運用它處理交際可能出現(xiàn)的各種難以處理的問題，以緩和局面，是雙方變得輕松愉快。忍耐性要強；要有較強駕馭能力和克制能力，做好耐心、細致的說服和解釋工作，有條不紊地冷靜處理突發(fā)事件。

從實踐中的具體運作凝結出精粹的理論指導，用時間的磨練在腦中形成一種深刻

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意識，逐步轉化為引人深究的思想內涵，引發(fā)共鳴。我將其總結如下：

熱愛自己的本職工作。清楚對自己職業(yè)的熱愛不是一時的沖動和貪圖外表的光環(huán)，當自己理想中的美好生活被現(xiàn)實的辛苦擊破后，還能一如既往地積極、熱情、周到、有禮、負責、勤懇、任勞任怨，才算是真正的執(zhí)著與鐘愛。

有較強的服務理念和服務意識。在激烈的市場競爭中，服務質量的高低決定了企業(yè)是否能夠生存，市場競爭的核心實際上是服務的競爭。民航企業(yè)最關心的是旅客和貨主，要想在市場競爭中贏得旅客，就必須提高服務意識和服務理念。服務意識是經(jīng)過訓練后逐漸形成的。意識是一種思想，是一種自覺的行動，是不能用規(guī)則來保持的，它必須融合在每個空乘人員的人生觀里，成為一種自覺的思想意識。

有吃苦耐勞的精神。空乘在人們的眼中是翱翔藍天白云間的令人羨慕向往的職業(yè)，但在實際工作中卻承受了人們所想不到的艱辛，飛遠程航線時差的不同，飛國內航線各種旅客的不同，工作中遇到的困難和特殊情況隨時都會發(fā)生，沒有吃苦耐勞的毅力，就承受不了高負荷的壓力，無法坦誠面對工作，又談何優(yōu)質服務呢。

熱情開朗的性格?？罩谐藙杖藛T的工作是一項與人直接打交道的工作，每天在飛機上要接觸上千名旅客，隨時需要與旅客進行溝通協(xié)調，沒養(yǎng)成一種熱情開朗的性格和健康積極的心態(tài)便難以勝任這份艱巨的工作。

刻苦學習業(yè)務知識。作為一名高空中的服務員，他在飛機上不僅僅是端茶送水這一簡單而乏味的枯燥輪回，欲將這單一的行為做到盡善盡美還需要掌握淵博的知識，例如，今天的航班是由沈陽飛往巴黎，我們的乘務員便要先掌握中國和法國的國家概況、人文地理、政治、經(jīng)濟，航線飛越的國家、城市、河流、山脈以及名勝古跡等，與此同時還要了解飛機的機型、設備、緊急情況的處置、飛行中的服務工序以及特殊旅客的特殊待遇?？梢哉f，空姐既要上知天文下知地理，還要全面掌握各種服務技巧和服務理念。重新審視一名空乘人員，你便會在她亮麗的外表下看見其豐富的內在美了。

4禮儀修養(yǎng)在空中乘務工作中的重要作用

溝通作用：熱情的問候、友善的目光、親切的微笑、文雅的談吐、得體的舉止等，可以使人們成功的溝通與交流，有利于擴大社會交往，促進事業(yè)成功。

協(xié)調作用：禮儀是社會活動中的潤滑劑，它對營造一個平等、團結、友愛、互助的新型人際關系起著不可忽視的作用。禮儀所表達的意義主要是尊重，尊重可以使對方在心理需要上感到滿足、愉悅，進而產(chǎn)生好感和信任。

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維護作用：禮儀是整個社會文明發(fā)展程度的標志，從某種意義上說，在維護社會秩序方面，禮儀起著法律所起不到的作用。

教育作用：禮儀蘊含著豐富的文化內涵，是一種高尚、美好的行為方式。它一方面潛移默化地熏陶著人們的心靈，它通過評價、勸阻、示范等教育形式糾正人們不良的行為習慣，另一方面使得遵守禮儀原則的人客觀上起到了榜樣作用，人們在耳濡目染之中接受教育、凈化心靈、陶冶情操、匡正缺點、端正品行。

美化作用：禮儀是人類生活經(jīng)驗的總結。禮儀講究和諧，重視內在美和外在美的和諧統(tǒng)一，使美好心靈與美麗外表、優(yōu)雅舉止形成一個有機整體，使人們注意塑造良好的形象，充分展現(xiàn)美好的風采。[5]

三 空乘人員禮儀修養(yǎng)的培養(yǎng)

禮儀修養(yǎng)不是天生具備，而是后天磨練的成果。每個人都可以通過不斷完善的學習以及接受良好教育環(huán)境和培養(yǎng)方式的熏陶從而培養(yǎng)出一個人的禮儀修養(yǎng)。

由于人的性格氣質、內在修養(yǎng)和行為習慣的不同，每個人以個人良好的文化素養(yǎng)、淵博學識、精深思維能力為核心，凝聚出每個人不同的氣質特征。良好的風度修養(yǎng)需要長時間來栽培和磨練，尤其作為一名合格的空中保衛(wèi)人員，更需要在長期的飛行中給予自身素質的提高和性格的改變，將外在的美和內在的美相結合形成空中保衛(wèi)人員的氣質。

（一）空乘人員的角色定位

當我們用大量的美好的語言來描述、贊美“空姐”“空少”這個稱呼時，我們宣揚的是美、是愛、是善，是真和情。當一個青年走進航空公司的那一天，就應該非常明確自己是干什么來了，你通過艱辛的跋涉，從強手如林的競爭中走過來，應該非常理解什么是珍惜，什么是熱愛。在家里，你是父母的掌上明珠，是父母的心肝寶貝，走進空中乘務員的隊伍，需要你轉換自己的角色，將熱情和才智投入到你經(jīng)過反復斟酌而毅然選擇的職業(yè)上來，并為此不斷努力。

公司的服務理念是“追求旅客滿意最大化”，從剛剛獲得的海南省僅此一家的“全國用戶滿意服務企業(yè)”的殊榮表明，我們公司的空中服務質量有了很大的提升，但是，我們不能停留在榮譽里沾沾自喜，我們必須樹立追求最佳、追求最新、追求最優(yōu)的觀念。從而更加明確作為一名乘務員，面對不同的服務對象時自己身份的定位。你應該按照旅客的需求不斷變換自己的角色，對于老人、孩子、病人等弱勢群體，你應該充

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當親人、醫(yī)生和護士的角色，給以無微不至的愛與關懷和訓練有素的照看與護理，讓他們體驗親情和溫暖；對年輕人及第一次乘機的旅游團體，你就是一位真誠的朋友，出色的導游，充分展示你的魅力，讓他們體檢真摯的友情，享受愉悅的旅程；對于乘坐頭等艙、公務艙的要客，你應該是頂尖兒的秘書，溫順的護理員，乖巧、精干的公關小姐，盡可能地發(fā)揮你的才華，盡可能地應用你的智商、情商，讓旅客感受我們的文化，我們的品位?？傊?，對不同的旅客，需要你不同的角色定位，能找準你的位置，將你的角色作用發(fā)揮到最好，發(fā)揮到極至，你就是成功的，你就是當之無愧的最出色的空中小姐，你將成為公司的掌上明珠，成為企業(yè)的寶貝。

（二）綜合素質培養(yǎng)

那么這個需要長期積累、陶冶和實踐的過程便可以從道德修養(yǎng)、個性修養(yǎng)、心理素質、文化知識等方面進行全面的素質培養(yǎng)：

加強道德修養(yǎng)。一個人禮儀修養(yǎng)的高低是受道德修養(yǎng)水平而制約的，優(yōu)良的道德品質本身就是一種魅力，有德才會有禮，修禮必先修德，大力加強道德修養(yǎng)對于提高禮儀修養(yǎng)水平是十分重要的。

注重個性修養(yǎng)。個性反映出一個人的涵養(yǎng)，加強禮儀修養(yǎng)，必須注意個性的自我完善。個性修養(yǎng)需要經(jīng)過長期的努力，是一個潛移默化的過程。航空服務職業(yè)的特殊性，要求空乘人員必須培養(yǎng)出一種富有愛心、耐心、細心和責任心的完美個性。

提高心理素質?，F(xiàn)代禮儀要求人們具有良好的心理素質，沒有健康積極的心態(tài)，就很難在待人接物時表現(xiàn)出主動熱情，更不可能做到彬彬有禮、自尊自信。

豐富科學文化知識。在社交活動中，具有較高文化修養(yǎng)的人往往容易成為受人歡迎的焦點，廣泛涉獵各種書籍，不斷充實自己，既是加強自身修養(yǎng)的需要，也是人際交往的要求?？粘朔帐乾F(xiàn)代文明社會不能缺少的職業(yè)，但又不是一種簡單的職業(yè)，它需要從業(yè)者具有較高的文化素質，必須從社會科學、自然科學等方面掌握新的科學文化知識，方能真正做到“知書達禮”。[6]

（三）工作特殊性培養(yǎng)方向

從對待工作的特殊性上分析，一名合格的空乘人員在接受專業(yè)系統(tǒng)培訓時，同時應加強一定的個人能力培養(yǎng)。1 要有較強的觀察力和準確的判斷力

由于乘客的職業(yè)、身份不同，服務需求不同，在與乘客短暫的交往中，通過乘客的著裝、表情、舉止，判斷出乘客不同的服務需求，從而在工作中有針對性地服務，9

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使乘客滿意。要有出色的表現(xiàn)能力和表達能力

想要給乘客留下美好的第一印象，就要把自己的對乘客的關心、體貼通過語言、行動和表情表現(xiàn)出來，在表現(xiàn)力中，完整、準確、恰當?shù)乇磉_自己是至關重要的；而表達能力強則可能吸引乘客、打動乘客、起到說服乘客的特殊作用。3 要有較強的感染力

保持一個良好的形象，在情緒上、精神上時刻保持積極樂觀的心態(tài)，給乘客一個輕松、愉快的客艙氛圍。要有較強的組織能力和分析、解決問題能力

服務工作要有計劃、有步驟地開展，準確掌握其程序和應急補救措施，以便順利應對乘客隨時出現(xiàn)的突發(fā)狀況。

結束語

空乘人員是航空運輸中一面鮮明的旗幟，其整體素養(yǎng)直接影響公司經(jīng)濟發(fā)展與生存。它不單表現(xiàn)在職業(yè)禮儀、行為舉止、儀表儀容、操作技能等具體方面，同時又為通俗中的內在與外在的綜合、氣質涵養(yǎng)的升華、積極向上的生活態(tài)度和圓潤玲瓏的處

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世之道。

空乘服務涉及廣博的知識，要掌握、運用、表達及交際，以此才可成為通古博今、熟知中外時時散發(fā)完美氣質具備涵養(yǎng)的空乘。所以注重廣泛積累，增加道德水平和智慧厚度，展示開朗個性，廣交各界朋友，待人和善，處世大度。權衡感受性、靈敏性和忍耐性、情緒性的高低。

將“濃墨書卷”于循循漸進中升華，氣質與涵養(yǎng)才得以進化提煉。成為高素質的服務人員乃時代所需，感染身邊乘客暢然，排解旅途勞頓，張揚婉約濃墨書卷之氣，當為高貴典雅受人青睞的空中乘務員。

讓我們做一個禮儀使者，共創(chuàng)一個充滿愛的美麗新世界！三萬英尺高空，承載夢想的羽翼，帶著我們心中對天空那份摯愛與不朽的依戀，向所有航空界的辛勤工作者們致敬。

參 考 文 獻

［2］李永.空乘禮儀教程[M].北京.中國民航出版社.2003：2－10 ［1］金正昆.服務禮儀[M].北京.北京大學出版社，2005：3－11 ［3］趙冰梅.民航空乘服務技巧與案例分析.北京.中國廣播電視出版.2005年.［4］紀亞飛.空姐說禮儀[M].北京.北京郵電學院出版社.2008.40-41 ［5］未來之舟.職場禮儀.北京.中國經(jīng)濟出版社.2008年.3－12 ［6］麻美英.現(xiàn)代服務禮儀[M].北京.浙江大學出版社，2005：18－25

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［7］王芳.關于服務文化.中國民航信息網(wǎng).http://004km.cn.2006-7-14 ［8］淺談客艙服務質量與空中乘務員綜合素質.中國民航信息網(wǎng)，http://004km.cn.2006年9月3 日

［9］空姐職業(yè)道德.中國民航信息網(wǎng).http://004km.cn.2006年7月22日 ［10］空姐專業(yè)化形象.中國民航信息網(wǎng)，http://004km.cn.2005年7月5日

致 謝

四年的大學生活即將結束，在此，首先我衷心的感謝劉海泉老師對我的畢業(yè)論文做出的指導工作。劉海泉老師平時工作繁忙，但卻認真地指導我寫畢業(yè)論文。對于我論文中出現(xiàn)的問題，老師都給我一一指出。根據(jù)老師提出的寶貴意見，我修改了論文，并最終完成它。

其次，我非常感謝我的同學們。通過和大家的交流擴大了我的視野。特別是在寫論文的期間，大家互相鼓勵。在論文資料的搜集過程中，我也得到了老師及同學的幫

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助，再次表示感謝。

最后，在這幾年里，我對專業(yè)知識有了較深的理解，這對我以后的工作有幫助的。但是，這些知識又是不夠的，所以我今后一定更加努力學習。在今后的生活中，敢于面對困難，去勇敢地創(chuàng)造美好的未來。

第四篇：畢業(yè)論文正文

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起施行。新稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等方面有較大的改革和創(chuàng)新，尤其是對高新技術企業(yè)的稅收政策：對于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，同時在稅前扣除項目上給予許多優(yōu)惠，如允許稅前扣除實際薪金和加計扣除研究費用，這將有利于高新技術企業(yè)的發(fā)展和國家經(jīng)濟結構的調整。

稅收籌劃既能使高新技術企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化目標，又能樹立誠信經(jīng)營的良好形象；同時也為優(yōu)化產(chǎn)品結構，提高經(jīng)營管理水平，增強其競爭力提供思路。21世紀高新技術產(chǎn)業(yè)是決定一個國家政治地位與經(jīng)濟實力的關鍵，其發(fā)展情況直接關系著國家的競爭力及發(fā)展的長遠利益、國家的經(jīng)濟安全甚至戰(zhàn)略安全，因此，對高新技術企業(yè)進行所得稅籌劃，促其快速健康發(fā)展具有積極意義：有利于實現(xiàn)納稅人誠信納稅，增加國家稅收收入和完善稅收法律法規(guī)政策；有利于我國高新技術企業(yè)參與國內外競爭。所以，在我國新企業(yè)所得稅法頒布的背景下，探討促進我國高新技術企業(yè)健康快速發(fā)展的稅收籌劃思路和方法就顯得非常重要。本文試圖通過對相關文獻的回顧，剖析我國高新技術企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀中存在的問題和成因，運用稅收籌劃平臺尋求高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略。

一、文獻回顧

劉兆陽在《淺析我國稅收籌劃存在的問題及對策》（《魅力中國》，2007年09期）中認為，我國企業(yè)稅收籌劃在發(fā)展中存在以下問題：對稅收籌劃認識不足；稅務執(zhí)法不嚴，企業(yè)偷稅成本低；財務管理水平不高。而蔣麗斌，彭喜陽在《稅收籌劃在我國的發(fā)展現(xiàn)狀及對策分析》（《中南林業(yè)科技大學學報》，2007年03期）里認為，我國稅收籌劃雖然在理論研究和實務操作上均取得了明顯的成績，但在發(fā)展過程中還是存在以下主要問題：偏重稅務機關權力而忽視納稅人權利；稅收籌劃人員整體素質不高；稅收籌劃工作缺乏監(jiān)督和理論指導。

在新企業(yè)所得稅法頒布的背景下，就高新技術企業(yè)稅收籌劃存在的問題，其所得稅籌劃的策略為對企業(yè)經(jīng)營活動、應納稅所得額和利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃及從成本效益的角度切入進行稅收籌劃。

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

俞清金在《高新技術企業(yè)籌資投資行為稅收籌劃》（《中小企業(yè)科技》，2007年07期）中認為，企業(yè)籌資方式應該選擇債務籌資，可減少應稅所得額，起到節(jié)稅的效果。

李曼發(fā)表的《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》（《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計企業(yè)》，2008年02期）一文中談到，企業(yè)有暫時閑置資產(chǎn)擬對外進行投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，其取得的收益和風險都不一樣，要求企業(yè)進行綜合權衡。

張淩燕在《新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討》（《會計之友》，2008年04期）里提到，對應納稅所得額的稅收籌劃應該從降低收入和合理增加準予扣除項目進行稅收籌劃。高新技術企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率15％的標準，同時還要充分利用新企業(yè)所得稅法中的稅收優(yōu)惠政策。

張悅芝在《如何進行有效稅收籌劃》（《市場周刊（理論研究）》，2008年02期）中提出，有效稅收籌劃要考慮整體經(jīng)營活動，以企業(yè)的整體利益為重。稅負減少并不一定等于納稅人總體收益的增加，有時反而會導致下降。

綜上所述，我國學者對高新技術企業(yè)所得稅籌劃進行了一些有益的探索，但是，沒有針對企業(yè)經(jīng)營特點進行很深入的研究。綜合來看我國高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論研究和實踐還沒有形成一套系統(tǒng)、嚴密的理論框架和比較規(guī)范的操作技術。

二、我國高新技術企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀、問題和成因分析

（一）高新技術企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收籌劃被越來越多的高新技術企業(yè)認識、接受和重視，各種形式的稅收籌劃活動悄然興起，日益成為企業(yè)經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分。但從目前的狀況來看，我國高新技術企業(yè)稅收籌劃無論是理論還是實踐都處于起步階段，而且在稅收籌劃實務中，有的高新技術企業(yè)借稅收籌劃之名，行避稅、甚至偷稅之實，扭曲了稅收籌劃活動；還有的總是被動地接受稅收優(yōu)惠政策，不主動去把握，2

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

造成信息來源不充分，導致其放棄減免稅的優(yōu)惠待遇；還有的高新技術企業(yè)是主動地接受稅收優(yōu)惠政策，并通過各種渠道主動地獲取稅務信息，充分掌握每個時點國家的稅收優(yōu)惠政策為其生產(chǎn)經(jīng)營服務，但在積極創(chuàng)造條件使自己符合政策要求方面有所不足。所以在高新技術企業(yè)稅收籌劃發(fā)展過程中還存在著諸多亟待解決的問題。

（二）高新技術企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

1.稅收籌劃內涵被扭曲

目前，許多高新技術企業(yè)不理解稅收籌劃的真正涵義，把避稅、偷稅與稅收籌劃混為一談：有的認為稅收籌劃就是偷逃稅款，鼓勵它不但會助長偷逃稅歪風，而且容易在納稅人和稅收征管機關之間造成摩擦，因而反對稅收籌劃；還有的認為稅收籌劃雖然能為納稅人降低稅負，但減少了國家財政收入，因而認為稅收籌劃侵害了國家利益。

2.缺乏真正意義上的稅收籌劃

真正意義上的稅收籌劃是立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間，著眼于全局，考慮長遠稅負的下降，而當前許多高新技術企業(yè)在進行所得稅籌劃時，單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，只考慮短期或者當期所能得到的稅收利益。

3.企業(yè)進行稅收籌劃的成本過高

我國高新技術企業(yè)大多根據(jù)自身情況組建專門機構，或者聘請稅務顧問，或者直接委托中介機構進行所得稅籌劃，但是不管采取何種方式都會增大納稅成本，尤其是委托中介機構進行籌劃。因為我國目前沒有規(guī)范的稅收籌劃代理收費規(guī)定，而高新技術企業(yè)普遍的做法都是與代理機構協(xié)商收費，收費標準都不一樣，造成企業(yè)為稅收籌劃所付出的成本過高。

4.稅收籌劃人員整體素質不高

目前，我國高新技術企業(yè)進行稅收籌劃涉及價格制定部門、合同簽訂部門、銷售部門和財務部門等，其從業(yè)人員的知識面都普遍較窄，綜合素質不高，而稅收籌劃人員應當是知識面廣而精，同時還要全面了解和熟悉企業(yè)整個籌資、投資和經(jīng)營活動的高素質復合型人才。

5.漠視稅收籌劃風險

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

高新技術企業(yè)普遍認為只要進行稅收籌劃就可以減輕稅負，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險，導致企業(yè)不能在涉稅行為發(fā)生之前做出科學評估，其結果往往會由于主觀上的故意或者失誤淪為偷逃稅者，使得所得稅籌劃方案不能通過稅收機關的審核而受到處罰。

6.企業(yè)管理水平不高

稅收籌劃涉及企業(yè)的多個部門，這對高新技術企業(yè)管理水平提出了更高的要求：企業(yè)的各部門諸如價格制定部門、合同簽訂部門、銷售部門、財務部門等之間要有充分的信息溝通，信息共享程度要高，同時還要加強彼此之間的聯(lián)系，不能各自為政。但是我國高新技術企業(yè)目前的管理水平不高，達不到稅收籌劃的要求。

（三）高新技術企業(yè)稅收籌劃存在問題的成因分析

1.對稅收籌劃涵義認識上存在誤區(qū)

由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，理論界對稅收籌劃內涵表述不一，難以界定和偷稅行為之間的區(qū)別，導致高新技術企業(yè)對稅收籌劃理解上存有偏差，擔心籌劃不當會帶來風險，因此極少利用稅收籌劃來減輕稅負。另外，我國很多稅務人員不能正確認識稅收籌劃的實質，片面地認為稅收籌劃減少稅收收入，損害了國家，導致納稅人的稅收籌劃活動遭到處罰。

2.稅收法制不健全，稅制結構不完善

我國稅收法制不健全，首先表現(xiàn)在我國稅收法律多而不全、變化頻繁，致使高新技術企業(yè)進行所得稅籌劃時增大了其成本和收益的不確定性，影響了對稅收籌劃的積極性。其次，我國至今還沒有專門就稅收籌劃的政府管理、行業(yè)服務、企業(yè)規(guī)范等方面出臺指導性的法規(guī)，而且對偷稅、避稅與稅收籌劃沒有劃分嚴格的法律界限，使得高新技術企業(yè)所得稅籌劃無章可循，缺乏可操作性。

我國的稅制結構是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，而且尚未開展國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅等直接稅稅種，這使得高新技術企業(yè)所得稅籌劃的成長受到很大限制。

3.稅收征管不規(guī)范

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

雖然我國近幾年進行了一系列的稅收征管改革，但征管水平仍偏低，導致稅務機關對有些證據(jù)的提取束手無策。高新技術企業(yè)往往利用這一點，實施所謂的稅收籌劃，使其違法成本低，管理者在權衡了成本、風險與收益之后，可能傾向于選擇違法行為而不愿選擇稅收籌劃。

4.稅務代理業(yè)發(fā)展嚴重滯后

我國稅務代理業(yè)在發(fā)展中存在著不容忽視的問題：一是業(yè)務開展普及率低；二是稅務代理機構和人員在代理業(yè)務中有失公平，代理質量得不到絕對保證；三是市場化程度不夠，沒形成有序競爭的局面，具有知名品牌的代理機構寥寥無幾；四是稅務代理專業(yè)人員特別是注冊稅務師數(shù)量遠遠不能滿足社會需求；五是內部管理不規(guī)范，沒有建立健全有關稅收籌劃工作的職責、流程及客戶服務等內部管理制度，而且沒有完善的風險制約機制和行業(yè)約束制度，執(zhí)業(yè)秩序較為混亂。由于高新技術企業(yè)找不到全心全意為其利益服務的專業(yè)機構，再加上自身所進行的所得稅籌劃活動因能力有限，成效很低，自然沒有稅收籌劃的欲望。

5.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才

高新技術企業(yè)所得稅籌劃需要籌劃人員對企業(yè)所得稅法充分掌握，對其進行鉆研，找到實施籌劃的合理空間，而且他們的業(yè)務水平和綜合素質也是稅收籌劃成功的另一基本保證，但在籌劃實踐中卻缺乏稅收籌劃專業(yè)人才，這成為制約我國高新技術企業(yè)所得稅籌劃蓬勃發(fā)展的一個瓶頸。

6.企業(yè)管理工作混亂

稅收籌劃工作的有效開展建立在納稅人企業(yè)管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進行的基礎之上。而從我國高新技術企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，在一定程度上仍存在不規(guī)范現(xiàn)象：企業(yè)各部門諸如價格制定部門、合同簽訂部門銷售部門、財務部門等之間各自為政，彼此之間缺少協(xié)調，造成信息共享度低，使得所得稅籌劃活動缺少根基，難以有效開展。

三、高新技術企業(yè)所得稅籌劃的主要平臺

高新技術企業(yè)進行所得稅稅收籌劃活動必須建立在支撐其一切活動的平臺之上，離開了這些平臺，稅收籌劃就無從談起。筆者認為，高新技術企業(yè)進行所得稅稅收籌劃可以基于四大平臺：價格平臺、彈性平臺、優(yōu)惠

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

平臺和征收平臺。

（一）價格平臺

價格平臺是指納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權，以價格的上下浮動作為稅收籌劃的操作平臺而形成的一個范疇，其核心內容是轉讓定價。轉讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓，以達到少納稅甚至不納稅的目的。

運用價格平臺應注意的問題：一是要進行成本效益分析；二是價格的波動應在一定的范圍內，因為新企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)的關聯(lián)交易，不符合獨立交易原則的，稅務機關可按照合理方法調整。三是應運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

（二）彈性平臺

彈性平臺是指利用稅法中稅率的幅度來達到減輕稅負效果的籌劃平臺。其指導思想為：一大原則：利潤最大；三小原則：稅率最低，優(yōu)惠最多，懲罰最小。彈性平臺籌劃方法分為三個步驟：確定幅度類型，找準適用范圍，彈性平臺籌劃操作。

彈性平臺的存在依據(jù)——幅度大致有三種類型：一是稅率、稅額幅度；二是鼓勵優(yōu)惠幅度；三是限制懲罰幅度，其中稅率幅度彈性平臺的經(jīng)濟意義最大，鼓勵優(yōu)惠幅度彈性平臺次之，而限制懲罰幅度彈性平臺最小。運用彈性平臺應注意的問題是納稅人想繳納的稅款越少，便會在籌劃方面下的功夫越大，但不能超越幅度范圍的最低點，否則稅收籌劃就成了偷逃稅。

（三）優(yōu)惠平臺

優(yōu)惠平臺是指納稅人進行稅收籌劃時利用國家稅收優(yōu)惠政策作為操作平臺。它在日常經(jīng)濟生活中廣泛地被納稅人運用，是稅收籌劃平臺中最重要的一種。

優(yōu)惠平臺的籌劃方法有：直接利用籌劃法，臨界點籌劃法，人的流動籌劃法，掛靠籌劃法。掛靠籌劃法是指企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，6

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

但經(jīng)過策劃，通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件。運用優(yōu)惠平臺應注意以下問題：一是盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠；二是充分利用稅收優(yōu)惠政策；三是注意盡量保持和稅務機關的關系，爭取他們對企業(yè)納稅籌劃方案的承認。

（四）征收平臺

征收平臺是指利用稅收征管政策中的納稅期限和納稅方式來推遲應稅收入的實現(xiàn)，推遲納稅時間，使得應納稅款延期繳納而相對節(jié)稅，獲得資金的時間價值。

延期納稅是運用征收平臺最常用的方法，它雖不能減少納稅人的納稅總額，但納稅期限的推遲可以使納稅人無償?shù)厥褂靡还P款項而無需支付利息。由于資金具有時間價值，納稅人可以把得到的延期納稅收益這部分現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉和投資，這將有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使其在激烈的競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期的盈利目標。

四、高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

（一）對企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃

1.籌資行為的籌劃（1）籌資方式的選擇

企業(yè)籌資方式有銀行貸款、向非金融機構或其他企業(yè)借款、自我積累、發(fā)行股票或債券等，其中通過發(fā)行股票、自我累積方式籌集的資金，不能作為費用列支，只能在稅后利潤中分配；通過發(fā)行債券、銀行貸款等方式籌集的資金，其所產(chǎn)生的利息支出可在稅前利潤中扣除。因此，債務籌資要優(yōu)于權益籌資，而且負債比率越高，其節(jié)稅的效果越明顯。但是負債比率并非越高越好，因為隨著負債比率的提高，企業(yè)的經(jīng)營風險會加大。所以，高新技術企業(yè)要在充分考慮自身抗風險能力的前提下，結合經(jīng)營風險尋求最優(yōu)負債量，從而降低所得稅稅負。

案例：A高新技術企業(yè)計劃籌措1000萬元用于高科技產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設，制定了兩種籌資方案：一是向銀行借款200萬元，向社會公開發(fā)行股票400萬股；二是向銀行借款600萬元，向社會公開發(fā)行股票200萬股，高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

年利潤均為100萬元，借款年利率均為8％，每股計劃發(fā)行價格均為2元。應選擇哪種方案？籌劃分析：如表1所示

表1.籌資方案的分析 單位：萬元

方案 一 二

利息 16 48

稅前利潤 84 52

所得稅稅額 12.6 7.8 以上分析發(fā)現(xiàn)，隨著負債籌資比例的提高，高新技術企業(yè)納稅數(shù)額呈遞減趨勢，從而顯示負債籌資有節(jié)稅的效應，所以應選擇籌資方案二。

（2）租賃方式的籌劃

高新技術企業(yè)現(xiàn)行的租賃形式主要有經(jīng)營租賃和融資租賃。經(jīng)營租賃的租金一般較高，企業(yè)只有在為滿足設備的臨時性需要且租賃期不長的情況下使用。而融資租賃通常發(fā)生在企業(yè)預購置某項資產(chǎn)資金不足的情形下，通過分期付款獲得某項資產(chǎn)，其租賃資產(chǎn)視為自用資產(chǎn)計提折舊，而折舊計入當期費用，減少當期利潤，具有抵稅的作用。高新技術企業(yè)應在考慮經(jīng)營需要的情況下，盡量選擇融資租賃。

2.投資方式的選擇

企業(yè)投資方式分為直接投資和間接投資。直接投資是指投資主體將金融資產(chǎn)轉化為實物資產(chǎn)進行生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并從中取得盈利，其生產(chǎn)經(jīng)營成果既要征收流轉稅，還要征所得稅。間接投資是指投資主體用貨幣資產(chǎn)購買各種有價證券，以期從持有和轉讓中獲得投資收益和轉讓增值。企業(yè)國債利息收入及居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入，而買企業(yè)債券和對外直接投資取得的收益要交所得稅，買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險大。

高新技術企業(yè)剛創(chuàng)立時應采用直接投資：盡量選擇固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，同時，還要通過選擇有利的資產(chǎn)評估方法，使被評估資產(chǎn)合理增值，從而多列折舊費和攤銷費作為稅前扣除項目予以扣除；而經(jīng)營穩(wěn)定后則利用間接投資較佳：可選擇購買國債或者直接進行投資。

（二）對應納稅所得額的稅收籌劃

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

1.以適當?shù)姆绞浇档褪杖腩~

企業(yè)收入分為銷售貨物收入、提供勞務收入、股息和紅利等權益性投資收益、利息收入等。企業(yè)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期和預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；委托他人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天，未收到的為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

高新技術企業(yè)的銷售貨物收入，應根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售結算方式，推遲銷售收入的實現(xiàn)；對于其他收入，應該推遲確認時間，從而延遲繳納所得稅，使企業(yè)資金的周轉更加靈活。例如：高新技術企業(yè)若要推遲股息和紅利等權益性投資收益的確認，可讓被投資方推遲做出利潤分配決定的日期；若要推遲利息收入的確認時間，可以推遲合同中債務人應付利息的日期。

2.增加稅前扣除項目（1）工資薪金支出

企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，為職工繳納的基本社保費和住房公積金，以及補充養(yǎng)老保險費和醫(yī)療保險費，準予在稅前扣除，但是支付的商業(yè)保險費不得扣除。另外，工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。所以高新技術企業(yè)應盡可能多地列支工資薪金支出，首先，提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；其次，增加職工教育和培訓的機會；最后，建立工會組織和提高住房公積金，增加職工福利。但籌劃時一定要注意工資薪金的合理性和同行的工資水平，否則會被稅務機關對不合理的支出進行納稅調整。

（2）廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費

企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，在當年營業(yè)收入15％內可扣除，超過部分，可在以后納稅結轉扣除；而業(yè)務招待費按發(fā)生額60％扣除，最高不得超過當年營業(yè)收入5‰，超過部分，不可結轉扣除。因此，高新技術企 9

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍內，而且要適當規(guī)劃業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的列支比例。在實務中業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費有時可相互代替。例如：外購禮品用于贈送應作為業(yè)務招待費，但如果禮品印有企業(yè)標記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可列為業(yè)務招待費。

（3）研究費用加計扣除

企業(yè)的研究費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可在據(jù)實扣除的基礎上，按研究費用50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按其成本150％攤銷。也就是說前者按收益性支出可直接當期扣除，而后者要作為資本性支出進行攤銷扣除，那么前者比后者獲得更多的時間價值。對高新技術企業(yè)來說，只有持續(xù)不斷對研發(fā)進行高投入才能保持競爭優(yōu)勢，所以應增加研究支出的金額，且與其他支出分別核算，以充分發(fā)揮其抵稅的作用。

案例：A高新技術企業(yè)內設的研發(fā)中心共有10名研發(fā)人員，2008發(fā)生技術研發(fā)費600萬元。計算多獲得的所得稅后利潤。

2008年允許所得稅前扣除的研發(fā)費用600×150％ = 900萬元；因此，多獲得的所得稅后利潤（900－600）×（1－15％）= 255萬元。

由上可說明增加研發(fā)費用可獲得更多的好處。（4）固定資產(chǎn)折舊額

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線折舊法和加速折舊法。在這兩種方法中，加速折舊法能使前期多提折舊，減少應納所得稅，獲得遞延納稅的稅收利益。因此高新技術企業(yè)選擇折舊方法時，應考慮時間價值，要以折舊抵稅金額的現(xiàn)值作為評判標準，一般情況下采用加速折舊法為優(yōu)。

在確定折舊方法之后，還應估計折舊年限。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因需加速折舊的，可縮短折舊年限，但不得低于折舊年限的60％。所以，高新技術企業(yè)應對固定資產(chǎn)折舊年限取最低值，特別是在利潤較高時，可使企業(yè)后期成本費用前移，有利于加速成本回收，后移應納稅所得額，以相對降低稅負。

案例：A高新技術企業(yè)購進一輛價值50萬元的機器，預計凈殘值率為 10

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

4％。按直線法計提折舊，資金成本為l0％。如果預計使用年限為8年，每年計提折舊：500000×(1-4％)／8 = 6萬元，折舊節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值：60000×15％×5.335 = 4.8015萬元；如果預計使用年限為6年，每年計提折舊：500000×(1-4％)／6 = 8萬元，折舊節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值：80000×15％×4.355 = 5.2260萬元。

由上可看出，縮短折舊年限可使前期會計利潤后移，遞延交納所得稅。（5）存貨的計價方法

企業(yè)存貨成本可從所得稅前扣除，即抵稅效應能夠完全發(fā)揮。存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法和個別計價法。由于物價波動，不同的存貨計價方法對企業(yè)稅負的影響不同，所以要求高新技術企業(yè)財務人員在會計期初分析該年所需購買的主要原料市場的價格總趨勢，選擇前期成本較大的計價方法。在目前物價持續(xù)上漲的情況下，存貨計價宜采用加權平均法，因為可使銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數(shù)額較高，而期末存貨成本較低，這樣企業(yè)可將利潤遞延到以后，從而減少計算應納稅所得額的基數(shù)。

（6）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限

新企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限賦予企業(yè)一定的選擇空間，因此高新技術企業(yè)應根據(jù)自己的具體情況選擇有利的攤銷期限：享有減免稅優(yōu)惠時，可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)的攤銷遞延到減免期滿后計入成本、費用中，以獲取“節(jié)稅”收益；而處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，則宜選擇較短的攤銷期限，加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本回收，使企業(yè)前期利潤后移，充分發(fā)揮攤銷的抵稅作用。

（三）利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃 1.設立企業(yè)方式的選擇（1）企業(yè)組織形式的籌劃

企業(yè)組織形式有公司制和合伙企業(yè)，對于高新技術企業(yè)來說，選擇公司制組織形式更有利，原因是：第一，國家給予的一些優(yōu)惠政策都是針對公司制企業(yè)；第二，高新技術企業(yè)以人力資本為主，員工報酬相對較高，而國家并未對此給予任何優(yōu)惠政策，若選擇合伙企業(yè)反而會加重稅收負擔； 11

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

第三，高新技術企業(yè)屬高風險行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，若采用承擔無限責任的合伙制，更加大企業(yè)的經(jīng)營風險和不穩(wěn)定性。

就公司制企業(yè)內部組織而言，又有子公司和分公司的選擇。分公司不是獨立法人，其所得要與總公司匯總計算納稅。因此，當高新技術企業(yè)擴大經(jīng)營需設立分支機構時，可以先考慮設立分公司，因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損可能性較大，合并納稅能使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，可獲得盈虧互補的好處。一旦經(jīng)營能穩(wěn)定獲利時，應考慮轉為子公司，這樣可享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，利于企業(yè)發(fā)展。

案例：A高新技術企業(yè)年利潤為1000萬元，準備擴大業(yè)務在外地開設分支機構，預計前5年的應納稅所得額為-800萬元，-500萬元，-100萬元，300萬元，500萬元。企業(yè)為最大限度的獲取稅收利益，應在前3年將分支機構設立為分公司，抵稅總額達到（800+500+100）×15％ = 210萬元，其后根據(jù)實際情況決定分支機構性質。

（2）所得稅稅率的籌劃

國家重點扶持的高新技術企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件：(1)產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。(2)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。(3)高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例。(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。(5)高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。因此，高新技術企業(yè)不僅要加大科技研發(fā)和投入，還要引進先進技術，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術，同時還需設立自己的研發(fā)機構，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，培養(yǎng)自身的核心競爭能力，使自己成為國家重點扶持的高新技術企業(yè)，從而適用 15％的低稅率，以減輕企業(yè)稅負。

2.關聯(lián)交易的籌劃

高新技術企業(yè)應通過適當?shù)霓D讓定價等關聯(lián)方交易手段來轉移利潤：當關聯(lián)企業(yè)之間存在稅收政策差異時，若買方享受稅收優(yōu)惠，交易應以低于市價的內部價格進行；若賣方享受稅收優(yōu)惠，則相反，同時還要規(guī)避新企業(yè)所得稅法的規(guī)定主要包括預約定價、國際反避稅條款、獨立交易原則、合理商業(yè)目的原則、關聯(lián)交易的報告義務、關聯(lián)交易補稅，還要加收利息 12

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討 的懲罰規(guī)定等所帶來的風險。首先，高新技術企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，應按照獨立交易原則進行分攤，達成成本分攤協(xié)議，并在規(guī)定的期限內按照稅務機關的要求報送有關資料，否則會被稅務機關按照合理方法進行調整，加重企業(yè)的稅負。其次，要與稅務部門加強溝通，達成有利于企業(yè)的預約定價安排，簽訂預約定價協(xié)議，以降低稅務機關重新定價可能產(chǎn)生的納稅風險和減少應納稅額。再次，對關聯(lián)交易進行有利的核算，并提供清晰、完整的資料。高新技術企業(yè)向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送關聯(lián)業(yè)務往來報告表。最后，進行籌劃時要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則。3.就業(yè)人員的選擇

企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可在計算應納稅所得額時加計扣除，其中安置殘疾人員的，可在按照支付給殘疾人員工資據(jù)實扣除的基礎上，按支付給殘疾人員工資的1OO％加計扣除。因此，高新技術企業(yè)應認真策劃，在不影響企業(yè)生產(chǎn)率的前提下，分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，在招用職工時應優(yōu)先考慮，同時還要做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作，從而使相同的工資支付實現(xiàn)更多的節(jié)稅目的。

案例：A高新技術企業(yè)通過崗位分析，認為值班室人員在內的16個崗位不需要身體大幅度和長距離的動作，可雇傭殘疾人員。一般人員每年工資總額為30.72萬元，抵稅金額為30.72×15％ = 4.608萬元。將這些崗位換成符合加計扣除標準的員工后，職工薪酬總額保持不變，但抵稅金額上升至30.72×（1+100％）×15％ = 9.216萬元，節(jié)稅金額增加了4.608萬元。

4.技術轉讓的籌劃

在一個納稅內居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收。高新技術企業(yè)可利用納稅的界定將技術轉讓收入中超過500萬元的收入通過技術分割轉讓其在另一個納稅來實現(xiàn)，不過要注意對得失進行權衡。在籌劃之前要明確技術轉讓 13

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

發(fā)生在一年中的哪個時間點和所期望的收益率，因為有時間價值的存在，在推遲技術轉讓收入的實現(xiàn)而少繳或免繳所得稅時，會因沒有實際擁有本來應該擁有的收入而損失了時間價值或付出了機會成本。

案例：A高新技術企業(yè)年初和年末轉讓技術收入均為600萬元，如果年初87.5萬元（不進行籌劃100萬的稅后所得）的投資預計在明年年初能增值到100多萬元，那就應放棄該籌劃，因為進行籌劃，第二年初的收入為600萬元，但不籌劃的收入?yún)s能超過600萬元，反之則接受。因此，年末發(fā)生的技術轉讓收入（超過500萬元）進行籌劃具有更大的收益性和更小的風險性。

（四）從成本效益的角度切入稅收籌劃

高新技術企業(yè)進行稅收籌劃必須要遵循成本效益原則，才能保證稅后利潤最大化目標的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案在獲得部分稅收利益時，都必然會為其實施付出額外的費用和非稅成本，如外聘稅務師或會計師籌劃發(fā)生的成本費用支出，企業(yè)財務部門自身進行稅收籌劃產(chǎn)生的人力、財務成本和機會成本、違規(guī)成本等。在籌劃時，企業(yè)如果過分地強調稅收成本的降低，就會忽略因該方案的實施帶來的其他費用的增加，犧牲企業(yè)整體利益來換取稅負降低的籌劃方案是不可取的。例如：為了增加稅前扣除項目而增加不必要的經(jīng)營行為和業(yè)務流程，這樣可能會導致企業(yè)所付出的成本遠比享受的稅收優(yōu)惠要高。只有當所發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，否則是失敗的。

五、研究結論

通過對高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討，得出以下主要結論：（1）我國高新技術企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀不容樂觀。通過研究發(fā)現(xiàn)，高新技術企業(yè)稅收籌劃中存在的問題主要有：稅收籌劃內涵被扭曲；缺乏真正意義上的稅收籌劃；企業(yè)進行稅收籌劃的成本過高；稅收籌劃人員整體素質不高；漠視稅收籌劃風險；企業(yè)管理水平不高。

（2）高新技術企業(yè)稅收籌劃存在問題的成因具有多樣性。其主要成因有：對稅收籌劃涵義認識上存在誤區(qū)；稅收法制不健全，稅制結構不完善；稅收征管不規(guī)范；稅務代理業(yè)發(fā)展嚴重滯后；缺乏稅收籌劃專業(yè)人才；企

高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

業(yè)管理工作混亂。

（3）高新技術企業(yè)所得稅籌劃策略有章可循。一是對企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃，包括對籌資行為和投資方式的籌劃。二是對應納稅所得額的稅收籌劃：以適當?shù)姆绞浇档褪杖腩~和增加稅前扣除項目。三是利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，包括設立企業(yè)方式和就業(yè)人員的選擇、關聯(lián)交易和技術轉讓的籌劃。四是從成本效益的角度切入稅收籌劃。

本文的主要創(chuàng)新之處是緊密結合高新技術企業(yè)的特點，引用案例，尤其在策略中著重體現(xiàn)了高新技術企業(yè)與一般企業(yè)不同的籌劃重點與方案。但由于相關文獻資料缺乏和筆者水平有限，本文僅對高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃進行了初步的理論分析，其中還存在眾多不足之處，其一，在對高新技術企業(yè)進行稅收籌劃決策時，較多考慮稅收因素，而對企業(yè)內部和外部的其他政策因素考慮較少，因此在這種信息不完全的基礎上提出的稅收籌劃策略有待進一步完善；其二，由于客觀條件的限制，未能運用現(xiàn)實的案例進行具體分析，引用的案例可能存在與現(xiàn)實結合不足的情況，導致某些稅收籌劃策略的現(xiàn)實意義不大。這都有待于以后結合企業(yè)所得稅稅收籌劃實踐進行更深入研究。

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高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

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高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

致 謝

大學四年的生活即將結束，心中充滿了感激，也有很多不舍。在這四年的學習生涯里，我系統(tǒng)學習了經(jīng)濟學的知識，同時也涉獵了其他學科領域的知識。我要感謝所有曾經(jīng)悉心教導我的老師，讓我不僅充實了自己的知識，還學會做人的道理。

感謝我的論文指導老師XX老師一直給予我的指導和幫助，從論文的選題、文章的結構及編排、論文的內容研究直到最后的成文，都給予了我細致的指導。他嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、淵博的知識和認真負責的態(tài)度都使我受益匪淺。

感謝XX級會計一班全體同學和身邊每一個朋友的陪伴以及對我的關心和幫助，幫我改掉身上的缺點，讓我長大，也讓我的大學生活多姿多彩！

感謝我的家人對我的支持，一直給予我信心和鼓勵，讓我更加懂得珍惜您們！

謹以此文獻給他們！

第五篇：畢業(yè)論文正文（推薦）

前 言

早在1886年，陶瓷就開始應用于口腔修復，由于具有諸多優(yōu)點而一直是牙科冠橋修復的重要材料。20世紀60年代,口腔修復領域爆發(fā)了美學革命,隨著物質文化水平的提高,人們對口腔修復已不滿足僅僅恢復其生理功能,而要求更好的審美效果。全瓷修復體是一種極有前途的牙科修復體，由于其表面光澤度高、具有透明性和半透明性及審美性極佳等優(yōu)點，已越來越受到牙醫(yī)和患者的青睞。許多患者，尤其是女性，對金屬烤瓷修復常會發(fā)生過敏反映。這種過敏反應通常表現(xiàn)為在冠齦的邊緣分發(fā)生嚴重的炎癥或導致牙齦增生。但是否會引起系統(tǒng)性疾病目前還未知。所以，許多患者出于這方面的考慮，更愿意選擇全瓷冠修復體。另外，絕大多數(shù)牙科醫(yī)師和技師都承認，全瓷冠橋在某些方面可以達到更好的美學效果。

正 文

近年來，全瓷冠的需求在全球，尤其是發(fā)達、發(fā)展中國家呈明顯上升的趨勢。其優(yōu)點是色澤美觀，生物相容性好。與金屬烤瓷冠相比，全瓷冠相對少的切割量就可獲得足夠的瓷層厚度，沒有金屬基底，無需遮色，具有獨特的通透感，顏色更接近天然牙，頸緣不會變色，彌補了金屬烤瓷冠容易出現(xiàn)牙齦染色、金屬腐蝕、瓷面脫落等缺陷，所以在臨床上應用越來越廣泛。但全瓷冠修復體存在強度不夠，不能制作多單位修復體，制作費用較高等問題，如果能夠有效彌補瓷修復體的不足將會有更廣闊的前景，相信隨著材料學的不斷發(fā)展, 全瓷修復在口腔修復中的應用會越來越廣泛。

一、全瓷冠常見的類型

（一）二氧化鋁全瓷牙

二氧化鋁全瓷牙是近年來新出現(xiàn)的全冠修復體，由可鑄造的新型陶瓷材料制作而成。氧化鋁材料可以說具有全瓷冠的美觀和接近金屬烤瓷冠的硬度（其硬度介于鑄瓷和氧化鋯之間）。

（二）鑄瓷全瓷牙

鑄瓷也是全瓷烤瓷牙的一種，是鑄造加工通體為同一的材料，透明性高，多用于前牙修復。鑄瓷具有與天然牙相似的色澤?；瘜W性能穩(wěn)定，以鑄瓷為全瓷烤瓷牙，在口腔無降解、無刺激性離子釋出，有良好的生物相容性，對牙周組織幾乎沒有刺激。

（三）二氧化鋯全瓷牙

二氧化鋯全瓷牙是一種硬度極高的全瓷材料，不能通過常規(guī)的鑄造、燒結等方式加工，必須通過計算機輔助設計與切削系統(tǒng)來加工制作。生物相容性好，牙齦無 1

刺激、無過敏反應。因其硬度極高，適合制作后牙單冠及聯(lián)合橋。

二、口腔常用的全瓷冠修復材料及制作方法

（一）燒結全瓷技術：是將一定量的瓷粉用蒸餾水調拌成粉漿，涂塑在鉑金箔基底或特種耐火代型 材料上，經(jīng)過高溫燒結制成全瓷冠的技術。常規(guī)燒結全瓷材料由于強度不高，邊緣適應性略差，越來越被其他工藝所代替

（二）鑄造陶瓷：是采用失蠟鑄造工藝以玻璃態(tài)成型，后經(jīng)熱處理產(chǎn)生結晶而瓷化，因此又稱玻璃陶瓷。這種陶瓷全冠臨 床適應性強，但強度和斷裂韌性較低，因用失蠟法鑄造成型，再進行微晶化處理，需要專門著色，工藝過程比較復雜，目前應用逐漸減少。

（三）熱壓鑄造陶瓷：又稱為注射成型鑄瓷技術，是采用專用設備及加熱鑄造技術，將牙色瓷塊熔化加壓鑄造成修復體。典型產(chǎn)品為IPSEmpress，這種陶瓷，是一種新型無收縮的熱壓鑄入型玻璃陶瓷，其制作過程是將磷酸鹽包埋料型腔與Empress陶瓷塊一同加熱至

850℃，然后將瓷塊放在型腔澆鑄口，送入自動壓力爐（1 0℃）預熱20 min，經(jīng)氧化鋁棒壓鑄（約0.5 MPa壓力）成型后，取出鑄件，切割鑄件，表面粗打磨，采用涂層（前牙）或上色（后牙）技術完成修復體。Empress陶瓷內含成核劑，在壓鑄及熔燒后，即可完成微晶化，因而操作簡便，且其收縮可通過包埋材料的熱膨脹加以控制，所以其邊緣適合性較好，因此，熱壓鑄瓷技術是目前最常用的全瓷修復技術之一。

（四）CAD/CAM技術：此技術將工業(yè)技術與牙科要求通過計算機輔助設計/計算機制作系統(tǒng)巧妙結合起來，是在力學性、生物相容性、化學穩(wěn)定性等方面更為突出的全瓷修復材料。CAD為掃描儀掃描預備體代型并記錄下數(shù)據(jù)，然后在計算機內經(jīng)軟件處理，形成彩色數(shù)字化代型。技工通過計算機在屏幕上經(jīng)5-10 min就可設計出底層冠。CAM是計算機根據(jù)傳送來的數(shù)據(jù)精確地將放大的數(shù)字化代型加工成機制代型，且可調改氧化鋁底層胚體的外形。CAD/CAM技術可在短時間內為患者提供優(yōu)良的修復體，減少了復雜的加工步驟，省時省力，受到臨床醫(yī)生和患者的歡迎。

（五）納米復合陶瓷：納米陶瓷克服了陶瓷的脆性，使陶瓷具有金屬一樣的柔韌性和可加工性。這種簡便易行且低價無毒的改善牙科陶瓷性能的方法展現(xiàn)出廣闊前景。

三、全瓷修復的優(yōu)劣勢

（一）全瓷冠的優(yōu)點：

1、透明這是烤瓷不可能完成的任務，因為金屬內冠的不透明，需用不透明瓷遮蓋金屬基底，影響修復體的透明度，使得烤瓷美容后有明顯的白堊色，蒼白，虛假，在牙頸部更有金屬基底造成的“黑線”影響美觀。全瓷則用良好的透明性與折光性而高強度的內冠解決

了這一美容頑癥，使牙頸部也能達到良好的美觀效果。

2、牙齦健康鎳鉻金屬又稱賤金屬，對牙齦有較嚴重的刺激，部分人（尤其是女性）對其過敏，造成牙齦腫脹、出血，甚至有患者對貴金屬也過敏；全瓷則基本沒有發(fā)現(xiàn)敏感病例。

3、牙齦不變色金屬在口腔內氧化形成灰色氧化物，散在沉積到牙齦邊緣，引起邊緣變灰，影響美觀；全瓷冠沒有這種問題。

4、內外冠結合金屬和瓷的結合是薄弱的一環(huán)，經(jīng)?？梢砸姷酱珊徒饘賱冸x，露出灰黑的金屬的情況。全瓷則是內外冠都是瓷，瓷和瓷的結合不會出現(xiàn)這種情況。

5、不會造成磨損烤瓷冠的硬度大于牙釉質，可造成對頜牙的磨損。而全瓷的硬度與牙釉質近似，不會對對頜牙造成磨損。

（二）全瓷冠缺點

1、強度差。全瓷冠的強度要低于金屬烤瓷冠，臨床中冠折率要高于金屬烤瓷。

2、難以進行多單位修復體的制做。盡管全瓷材料也可用于制造多單元修復體，如三單位牙橋，但是其失敗率遠高于金屬烤瓷牙橋。

3、需要樹脂強化水門汀。幾乎所有的全瓷冠都要用樹脂強化水門汀來加強其強度，臨床

應用表明，和使用復合離子體相比，使用強化水門汀會導致修復后過敏的發(fā)生，有時需要進行根管治療來解決。

4、價格。高昂的價格也使許多人難以接受。

四、全瓷冠修復體在制作過程中可能出現(xiàn)的問題

（一）全瓷冠崩瓷

1、全瓷咬合面瓷層厚度在后牙應該為2-2.5mm，瓷層厚度不足或過后都會造成崩瓷。其實瓷層厚度的數(shù)值大家都知道，只是在臨床上由于觀察經(jīng)驗欠佳造成誤判。建議在備牙前認真設計，必要時做好硅橡膠模板，備牙時仔細觀測，認真修整形態(tài)，降低修復體破損風險。臨床上必需盡可能給技工所創(chuàng)造充足的上瓷空間。

2、全瓷冠在制作過程中邊緣過短或不密合。

3、噴砂過程中壓力過大，一般應控制在4BAR。

（二）牙冠精度不良

從該崩瓷牙冠的頰側和腭側頸部邊緣均能看到冠邊緣的適合性較差；另外粘接劑的狀態(tài)其實也能判斷出冠內面與牙體的密合性較差，導致咬合力不能分散傳導而某一點形成應力集中，最終冠破裂。

牙冠精度不良在臨床上主要是印模精度的控制，因而臨床醫(yī)生應該著重進行印模的采集過

程，而把模型的灌注過程交給擁有更專業(yè)的器材的技工室。

（三）粘接劑選擇錯誤全瓷冠主要分為兩大類，一類是金屬氧化物內冠，如氧化鋯、氧化鋁，這類全瓷冠的粘接劑即可用普通粘接劑，如玻璃離子或樹脂加強型玻璃離子粘結，也可以使用純樹脂粘接劑粘結。另一類是鑄瓷冠，它的粘結就必須使用純樹脂粘結劑粘結,用普通粘結劑粘結就容易崩瓷。

總結

綜上所述，每一種全瓷材料都各有其優(yōu)缺點，并不是十全十美，必須根據(jù)臨床具體情況加以選擇使用。隨著高強度陶瓷的研究不斷發(fā)展，全瓷修復體的應用將日趨廣泛，國外的臨床應用已從前牙冠擴大到后牙冠和橋的應用。全瓷冠修復的出路在于克服修復體碎裂，主要通過修改組成成分，提高陶瓷材料的抗碎性能，以及一系列防碎研究和預防措施，以滿足臨床要求。

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