第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。國家稅務(wù)總局 2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第三條本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

第十七條除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條本辦法自2018年7月1日起施行。

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局駐各地特派員辦事處，中央紀委駐國家稅務(wù)總局紀檢組辦公室。

國家稅務(wù)總局所得稅司承辦

辦公廳2018年6月8日印發(fā)

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現(xiàn)解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋，征管實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

（八）特殊規(guī)定

1.國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國家稅務(wù)總局 2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條 企業(yè)應(yīng)在當企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條 企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋，征管實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出也可以追補至該支出發(fā)生扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生稅前扣除，也不得在以后追補扣除。

（八）特殊規(guī)定

1.國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法-國家稅務(wù)總局公告2018第28號

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國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦

法》的公告

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國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國家稅務(wù)總局 2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條

為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第三條

本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條

企業(yè)應(yīng)在當企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條

企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條

企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條

企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條

企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

第十七條

除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條

本辦法自2018年7月1日起施行。

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國家稅務(wù)總局 2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條

為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第三條

本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條

企業(yè)應(yīng)在當企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條

企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條

企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條

企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條

企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

第十七條

除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條

本辦法自2018年7月1日起施行。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

2018年06月07日

來源： 國家稅務(wù)總局辦公廳

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋，征管實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出也可以追補至該支出發(fā)生扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生稅前扣除，也不得在以后追補扣除。

（八）特殊規(guī)定

1.國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知

財稅〔2018〕54號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告范文

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

成文日期：2011-03-31

現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發(fā)布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

國家稅務(wù)總局

二○一一年三月三十一日

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

第三條準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

第四條企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。

企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。

第二章申 報 管 理

第七條企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。

第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。

第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：

（一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；

（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；

（三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。

第十二條企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當延期申報。

第十四條企業(yè)應(yīng)當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。

第十五條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。

第三章資產(chǎn)損失確認證據(jù)

第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第十八條特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章貨幣資產(chǎn)損失的確認

第十九條企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。

第二十條現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；

（五）金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。

第二十一條企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

（二）金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

（三）金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止營業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

第五章非貨幣資產(chǎn)損失的確認

第二十五條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。

第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況說明；

（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

第二十八條存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機關(guān)的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。

第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；

（二）固定資產(chǎn)盤點表；

（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

第三十條固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

第三十一條固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（三）涉及責任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；

（二）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；

（三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。

第三十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。

第三十六條對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：

（一）抵押合同或協(xié)議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第三十八條被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；

（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。

第六章投資損失的確認

第三十九條企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

第四十條企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

（五）債務(wù)人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責任的文書；

（六）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準的文件。

第四十一條企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第四十二條被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構(gòu)進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進行處理。

第四十四條企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保。

第四十五條企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

第四十六條下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

第七章其他資產(chǎn)損失的確認

第四十七條企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

第四十八條企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章附則

第五十條本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

第五十一條省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

全文有效

國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得

稅稅前扣除問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第26號

成文日期：2011-03-31

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，現(xiàn)就煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

二、本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：

（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011應(yīng)納稅所得額。

（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。

特此公告。

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

國家稅務(wù)總局

二○一一年三月三十一日

全文有效

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目試運行有關(guān)問題的通

知

國稅發(fā)〔2011〕44號

成文日期：2011-03-23

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

為進一步加強增值稅專用發(fā)票管理，有效防范不法分子篡改企業(yè)名稱、貨物名稱等漢字信息虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動，稅務(wù)總局組織研發(fā)了增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目。經(jīng)研究，決定在全國推行之前選擇部分地區(qū)開展試運行工作，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目是在不改變現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)密碼體系前提下，采用數(shù)字密碼和二維碼技術(shù)，利用存儲更多信息量的二維碼替代原來的84位和108位字符密文，在加密發(fā)票七要素信息的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了對購買方企業(yè)名稱、銷售方企業(yè)名稱、貨物名稱、單位和數(shù)量等信息的加密、報稅采集和解密認證功能。漢字防偽項目試運行以后，增值稅專用發(fā)票將同時存在二維碼、84位字符和108位字符三種密文形式（具體票樣見附件）。

二、試運行地區(qū)、范圍和推行步驟

本次試運行選擇在上海、陜西和深圳三地從事黃金經(jīng)銷、成品油經(jīng)銷以及享受增值稅稅收優(yōu)惠政策并使用防偽稅控開票系統(tǒng)的增值稅一般納稅人中進行。按照黃金經(jīng)銷企業(yè)、成品油經(jīng)銷企業(yè)以及享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)的順序分步推行。

三、系統(tǒng)升級

（一）稅務(wù)端升級工作

漢字防偽功能實現(xiàn)以后，稅務(wù)機關(guān)在受理報稅和認證時都增加了發(fā)票上的企業(yè)名稱、貨物名稱等漢字信息采集，初步測算每張發(fā)票報稅信息的存儲空間約為原來的4倍，認證信息的存儲空間約為原來的2.5倍。為確保防偽稅控系統(tǒng)的正常運行，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)票量估算存儲空間需求，并做好相應(yīng)準備。

全國防偽稅控系統(tǒng)稅務(wù)端升級工作的具體安排將另行通知。

（二）納稅人端升級工作

試運行地區(qū)應(yīng)在2011年5月1日—2011年7月底前完成納稅人端防偽稅控開票系統(tǒng)的升級工作，具體方法如下：

1.對于納稅人使用的金稅卡，需要到主管稅務(wù)機關(guān)進行變更發(fā)行。

2.對于納稅人使用的防偽稅控開票系統(tǒng)，需要升級到V7.00。

3.對于使用非AI3型金稅卡以及使用AI3型金稅卡未使用網(wǎng)上抄報稅的納稅人，需要配備報稅盤。報稅盤由航天信息公司免費提供；對于使用AI3型金稅卡并使用網(wǎng)上抄報稅的納稅人，不需要配備報稅盤。

（三）各省國稅機關(guān)應(yīng)組織本地區(qū)選用的網(wǎng)上認證軟件廠商及時修改網(wǎng)上認證軟件，并為納稅人進行升級。

四、漢字防偽項目推行以后，納稅人不得通過防偽稅控開票系統(tǒng)匯總開具增值稅專用發(fā)票；開具的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的密文均為二維碼形式，每張增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票最多填列七行商品。

五、為保證增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票二維碼密文的正常打印，納稅人打印增值稅發(fā)票時必須使用24針針式票據(jù)打印機，若試運行納稅人使用9針打印機的，需要更換為24針針式票據(jù)打印機，費用由納稅人自行負擔。

六、對于未使用網(wǎng)上抄報稅的納稅人，需要攜帶IC卡和報稅盤到辦稅服務(wù)大廳進行報稅。

對于使用網(wǎng)上抄報稅的納稅人，可以通過網(wǎng)絡(luò)進行報稅。當出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)故障或其他技術(shù)問題無法進行網(wǎng)上報稅的，可以采取軟盤報稅或存根聯(lián)補錄報稅，或者由防偽稅控服務(wù)單位提供報稅盤協(xié)助納稅人完成抄報稅。

七、對于使用網(wǎng)上認證方式認證增值稅專用發(fā)票的納稅人，在網(wǎng)上認證軟件升級以前取得的二維碼密文增值稅專用發(fā)票須到辦稅服務(wù)大廳申報征收窗口進行認證。對于未使用掃描儀而是采取手工錄入方式進行網(wǎng)上認證的納稅人，取得的二維碼密文增值稅專用發(fā)票須到辦稅服務(wù)大廳申報征收窗口進行認證。

八、由于申報征收崗位人員無法對二維碼密文的增值稅專用發(fā)票進行人工干預(yù)，對于二維碼密文無法解密的，可以進行多次認證。對于多次認證后二維碼密文仍然無法解密的增值稅專用發(fā)票，申報征收崗位人員必須在認證子系統(tǒng)中確認并保存無法認證的結(jié)果；購買方可依據(jù)“無法認證”向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。

九、試運行初期，各地稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)本地實際情況采取在辦稅服務(wù)大廳設(shè)立專門用于認證二維碼密文增值稅專用發(fā)票的窗口等措施解決試運行工作中可能帶來的認證發(fā)票排隊問題。

十、此次試運行工作任務(wù)艱巨，意義重大，試運行地區(qū)稅務(wù)機關(guān)要高度重視，認真組織實施，要做好相關(guān)崗位稅務(wù)人員的宣傳、輔導(dǎo)和培訓工作，要做好納稅人的宣傳、解釋和推行工作，要做好試運行情況的跟蹤、記錄和總結(jié)工作，要監(jiān)督防偽稅控服務(wù)單位做好試運行的相關(guān)服務(wù)工作，不得借此次試運行強行收取各種費用或者強制銷售通用設(shè)備。

附件：防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票票樣

國家稅務(wù)總局

二○一一年三月二十三日

全文有效

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對油（氣）田企業(yè)生產(chǎn)自用成品油先征后返消費

稅的通知

財稅〔2011〕7號

成文日期：2011-02-25

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)對油（氣）田企業(yè)生產(chǎn)自用成品油先征后返消費稅問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，對油（氣）田企業(yè)在開采原油過程中耗用的內(nèi)購成品油，暫按實際繳納成品油消費稅的稅額，全額返還所含消費稅。

二、享受稅收返還政策的成品油必須同時符合以下三個條件：

（一）由油（氣）田企業(yè)所隸屬的集團公司（總廠）內(nèi)部的成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)；

（二）從集團公司（總廠）內(nèi)部購買；

（三）油（氣）田企業(yè)在地質(zhì)勘探、鉆井作業(yè)和開采作業(yè)過程中，作為燃料、動力（不含運輸）耗用。

三、油（氣）田企業(yè)所隸屬的集團公司（總廠）向財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處統(tǒng)一申請稅收返還。具體退稅辦法由財政部另行制定。

財政部 國家稅務(wù)總局 二○一一年二月二十五日

全文有效

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準予退（免）稅試點的補充通知

財稅〔2011〕8號

成文日期：2011-03-10

內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、西藏、新疆、云南?。ㄗ灾螀^(qū)）財政廳、國家稅務(wù)局：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準予退（免）稅試點的通知》（財稅[2010]26號）印發(fā)執(zhí)行后，接到部分地區(qū)來函，要求明確非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續(xù)等問題。為了簡化管理，更好地促進邊境地區(qū)對外貿(mào)易的發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)將有關(guān)事項補充通知如下：

一、對財稅[2010]26號文件第一條規(guī)定中“以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物”的內(nèi)容調(diào)整為“以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從海關(guān)實施監(jiān)管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物”。

二、外匯管理部門、邊境省份出口企業(yè)辦理以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從海關(guān)實施監(jiān)管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物的核銷手續(xù)，按照《國家外匯管理局關(guān)于邊境省區(qū)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算核銷管理有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2010]40號）及其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、對財稅[2010]26號文件第二條第一款規(guī)定增加以下內(nèi)容：“對確有困難而不能提供結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單的邊境省份出口企業(yè)，可按照《國家外匯管理局關(guān)于邊境省區(qū)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算核銷管理有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2010]40號）相關(guān)規(guī)定，憑簽注‘人民幣核銷’的出口收匯核銷單退稅專用聯(lián)向稅務(wù)機關(guān)直接辦理退稅”。

四、本通知自2010年3月1日起執(zhí)行。邊境省份出口企業(yè)在2010年3月1日至本通知發(fā)布前報關(guān)出口的貨物，由于前述非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續(xù)等問題沒有明確而未辦理出口退（免）稅的，按照本通知規(guī)定辦理出口退（免）稅手續(xù)。

財政部 國家稅務(wù)總局 二○一一年三月十日

全文有效

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)企業(yè)合并資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅營業(yè)稅 印花稅和土地

增值稅政策問題的通知

財稅〔2011〕13號

成文日期：2011-03-10

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)、企業(yè)合并、資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅、營業(yè)稅、印花稅和土地增值稅政策問題通知如下：

一、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）、聯(lián)通新時空通信有限公司（原聯(lián)通新時空移動通信有限公司）、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司（原中國聯(lián)通有限公司）在轉(zhuǎn)讓CDMA資產(chǎn)和業(yè)務(wù)過程中應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。

二、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司轉(zhuǎn)讓原網(wǎng)通南方21省固網(wǎng)業(yè)務(wù)、北方一級干線資產(chǎn)，原聯(lián)通天津、四川、重慶三地固網(wǎng)業(yè)務(wù)及天津固網(wǎng)資產(chǎn)，向聯(lián)通新時空通信有限公司（原聯(lián)通新時空移動通信有限公司）注入原網(wǎng)通南方21省固網(wǎng)資產(chǎn)及原聯(lián)通四川、重慶固網(wǎng)資產(chǎn)過程中應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。

三、對聯(lián)通新國信通信有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)過程中涉及的營業(yè)稅，予以免征。

四、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司吸收合并中國網(wǎng)絡(luò)通信集團公司，中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司吸收合并中國網(wǎng)通（集團）有限公司過程中，新增加的資本金，凡原已貼花的部分不再貼花。

五、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司吸收合并中國網(wǎng)絡(luò)通信集團公司，中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司吸收合并中國網(wǎng)通（集團）有限公司過程中，所簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)涉及的印花稅，予以免征。

六、對中國聯(lián)合通信有限公司、聯(lián)通新時空移動通信有限公司、聯(lián)通興業(yè)科貿(mào)有限公司向中國電信集團公司轉(zhuǎn)讓CDMA資產(chǎn)、股權(quán)，中國聯(lián)通有限公司、中國聯(lián)通股份有限公司、聯(lián)通國際通信有限公司向中國電信股份有限公司轉(zhuǎn)讓CDMA業(yè)務(wù)、股權(quán)過程中所簽訂的協(xié)議涉及的印花稅，予以免征。

七、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國網(wǎng)絡(luò)通信集團公司向中國聯(lián)合通信股份有限公司轉(zhuǎn)讓相關(guān)電信業(yè)務(wù)、資產(chǎn)及股權(quán)，中國聯(lián)合通信股份有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司轉(zhuǎn)讓相關(guān)電信業(yè)務(wù)、資產(chǎn)及股權(quán)，聯(lián)通新國信通信有限公司向中國聯(lián)合通信有限公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，聯(lián)通新國信通信有限公司向聯(lián)通新時空移動通信有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中，所簽訂的協(xié)議涉及的印花稅，予以免征。

八、對聯(lián)通新時空移動通信有限公司接受中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司南方21省、自治區(qū)、直轄市的固定通信網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)而增加資本金涉及的印花稅，予以免征。

九、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）、聯(lián)通新時空通信有限公司（原聯(lián)通新時空移動通信有限公司）、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司（原中國聯(lián)通有限公司）向中國電信轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)過程中，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)涉及的土地增值稅，予以免征。

十、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司吸收合并中國網(wǎng)絡(luò)通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司吸收合并中國網(wǎng)通（集團）有限公司過程中涉及的土地增值稅，予以免征。

十一、對聯(lián)通新國信通信有限公司在資產(chǎn)整合過程中，向中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)涉及的土地增值稅，予以免征。

請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局 二○一一年三月十日

全文有效 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知

財稅〔2011〕21號

成文日期：2011-03-02

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)有關(guān)方面的反映，現(xiàn)將收購煙葉給煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼增值稅進項稅額抵扣問題明確如下：

煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第十七條中“價款”的一部分。煙葉收購單位，應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。

本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局 二○一一年三月二日

全文有效

商務(wù)部 發(fā)展改革委 財政部 人民銀行 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 質(zhì)檢總局 外匯局關(guān)于“十二五”期間實施積極的機電產(chǎn)品進口促進戰(zhàn)略的若干意見

商產(chǎn)發(fā)〔2011〕48號

成文日期：2011-03-04

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團商務(wù)、發(fā)改、財政、海關(guān)、稅務(wù)、檢驗檢疫、外匯主管部門，中國人民銀行上?？偛?、各分行，營業(yè)管理部，省會（首府）城市中心支行：

改革開放以來，機電產(chǎn)品進口為提升國內(nèi)產(chǎn)業(yè)裝備水平、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高創(chuàng)新能力、增強國際競爭力和促進國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。加入世界貿(mào)易組織后，隨著關(guān)稅的大幅減讓和非關(guān)稅措施的逐步取消，機電產(chǎn)品進口大幅增長，進口年均增長19.2%。2010年，全國機電產(chǎn)品進口6603億美元，占進口總額的47.3%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重超過10%。但目前存在引進質(zhì)量不高、重引進輕消化吸收再創(chuàng)新、管理機制和配套政策有待完善等問題。抓住當前世界經(jīng)濟正處在變革和調(diào)整的戰(zhàn)略機遇期，實施積極的機電產(chǎn)品進口促進戰(zhàn)略，推動機電產(chǎn)品進口結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，有利于優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)，有利于促進我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于盡快增強創(chuàng)新能力?，F(xiàn)就“十二五”時期實施積極的機電產(chǎn)品進口促進戰(zhàn)略提出如下意見：

一、指導(dǎo)思想、基本原則和發(fā)展目標

（一）指導(dǎo)思想。深入貫徹落實科學發(fā)展觀，實施積極進口促進戰(zhàn)略，充分利用國際國內(nèi)兩個市場、兩種資源，加強進口政策和產(chǎn)業(yè)政策的銜接和協(xié)調(diào)，大力推動機電產(chǎn)品進口結(jié)構(gòu)調(diào)整，更好地利用國際先進技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備、關(guān)鍵零部件，使機電產(chǎn)品進口更好地服務(wù)于貿(mào)易大國向貿(mào)易強國的轉(zhuǎn)變，服務(wù)于創(chuàng)新型國家建設(shè)，發(fā)揮進口在推動我國宏觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)平衡和結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要作用。

（二）基本原則。一是堅持發(fā)揮市場機制與政策引導(dǎo)相結(jié)合。在充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用的同時，引導(dǎo)企業(yè)引進產(chǎn)業(yè)發(fā)展急需的先進技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備、關(guān)鍵零部件，促進外貿(mào)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級；二是堅持引進與消化吸收再創(chuàng)新相結(jié)合。注重知識產(chǎn)權(quán)保護，在引進的基礎(chǔ)上開展消化吸收再創(chuàng)新，提升創(chuàng)新能力和國際競爭力；三是堅持促進進口與維護產(chǎn)業(yè)安全相結(jié)合。在擴大進口的同時，要密切跟蹤產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加強引導(dǎo)裝備制造關(guān)鍵領(lǐng)域、國家重大科技專項、自主化依托項目等相關(guān)領(lǐng)域的重大技術(shù)裝備進口，促進產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

（三）發(fā)展目標?！笆濉睍r期，逐步提高先進技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備、關(guān)鍵零部件進口比重；促進進口中的投資品、消費品和中間品的比例結(jié)構(gòu)趨于合理；滿足新一代信息技術(shù)、節(jié)能環(huán)保、新能源、生物、高端裝備制造、新材料、新能源汽車等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)及其他重點產(chǎn)業(yè)的進口需求；與主要國家和地區(qū)貿(mào)易順差過快增長的勢頭得到有效緩解。

二、大力推動機電產(chǎn)品進口結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化

（四）大力支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。配合新一代信息技術(shù)、節(jié)能環(huán)保、新能源、高端裝備制造業(yè)等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)政策落實和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要，有針對性地引導(dǎo)相關(guān)技術(shù)和設(shè)備進口。

（五）加大對鼓勵進口商品的支持力度。完善現(xiàn)行相關(guān)進口促進政策，加大對先進技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備、關(guān)鍵零部件及國外限制對華出口高技術(shù)和先進設(shè)備的進口支持力度。要根據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，適時調(diào)整《鼓勵進口技術(shù)和產(chǎn)品目錄》。對國內(nèi)剛起步研究開發(fā)的先進技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備要研究給予專項支持政策。

（六）鼓勵國家級研究開發(fā)機構(gòu)的進口。研究延長實施對國家重點實驗室、國家工程實驗室、國家工程研究中心、國家工程技術(shù)研究中心和國家認定的企業(yè)技術(shù)中心進口規(guī)定范圍內(nèi)的科技開發(fā)用品的稅收政策。

（七）適時調(diào)整不予免稅的進口商品目錄。結(jié)合產(chǎn)業(yè)發(fā)展狀況和重點產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，適時調(diào)整《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》，逐步提高免稅商品技術(shù)要求。支持國家鼓勵投資項目項下的設(shè)備進口，嚴格限制類、淘汰類投資領(lǐng)域的設(shè)備進口管理，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級。

（八）研究建立先進技術(shù)裝備進口融資租賃和現(xiàn)代流通市場。支持租賃企業(yè)采購國內(nèi)急需的先進技術(shù)裝備，租賃給企業(yè)特別是中小企業(yè)，引導(dǎo)先進技術(shù)設(shè)備租賃市場健康發(fā)展。建立二手設(shè)備交易市場，研究制訂促進二手設(shè)備轉(zhuǎn)讓和流通的政策。支持企業(yè)在海外建立采購網(wǎng)點和渠道。

三、促進機電產(chǎn)品貿(mào)易平衡發(fā)展

（九）大力推動機電產(chǎn)品貿(mào)易便利化。清理進口環(huán)節(jié)不合理的限制性措施。根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的狀況，適時調(diào)整進口自動許可機電產(chǎn)品目錄。進一步提高先進技術(shù)設(shè)備進口的通關(guān)效率。

（十）開展機電產(chǎn)品貿(mào)易促進活動。行業(yè)商會、協(xié)會和進出口商會要積極組織企業(yè)開展投資貿(mào)易促進活動，解決企業(yè)進口需求，特別是有利于提高企業(yè)國際競爭力的進口需求。

（十一）加快公共服務(wù)體系建設(shè)。支持社會專業(yè)機構(gòu)開展進口政策、技術(shù)和商務(wù)咨詢業(yè)務(wù)；扶持社會力量舉辦有影響力的國際先進技術(shù)展會；大力引進國外先進技術(shù)項目參展中國（深圳）高新技術(shù)成果交易會等展會；利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以國際先進技術(shù)虛擬展廳、樣本展廳的方式為企業(yè)了解國際先進技術(shù)發(fā)展趨勢構(gòu)建平臺。

四、加強國際磋商與合作，敦促放寬對華出口管制

（十二）敦促西方發(fā)達國家放寬對華出口管制。進一步加大與發(fā)達國家政府間高技術(shù)貿(mào)易領(lǐng)域磋商力度，增強理解和互信，敦促其放寬對華高技術(shù)和先進設(shè)備出口限制，擴大互利互惠的高技術(shù)產(chǎn)品貿(mào)易。繼續(xù)發(fā)揮中美、中日、中歐高技術(shù)戰(zhàn)略合作機制的作用，落實已達成的合作協(xié)議和共識。

（十三）完善雙邊高技術(shù)領(lǐng)域經(jīng)貿(mào)合作機制。搭建雙邊高技術(shù)領(lǐng)域經(jīng)貿(mào)合作平臺，與美國、日本、芬蘭、以色列等20個國家建立雙邊高技術(shù)領(lǐng)域合作機制，推動企業(yè)和項目對接，開展共同研發(fā)和創(chuàng)新合作，增強市場開拓能力。

（十四）加大知識產(chǎn)權(quán)保護力度。積極鼓勵行業(yè)組織建立行業(yè)知識產(chǎn)權(quán)自律機制，鼓勵建立國際間行業(yè)組織知識產(chǎn)權(quán)保護協(xié)作機制。建立、健全企業(yè)海外知識產(chǎn)權(quán)爭端解決機制，引導(dǎo)企業(yè)遵守和利用知識產(chǎn)權(quán)法律制度，堅決打擊制售假冒偽劣產(chǎn)品的不法行為。

五、推動引進消化吸收再創(chuàng)新

（十五）加大對鼓勵進口技術(shù)裝備消化吸收再創(chuàng)新的支持力度。對進口《鼓勵進口技術(shù)和產(chǎn)品目錄》中的技術(shù)和設(shè)備實施消化吸收再創(chuàng)新，并經(jīng)認定有重大創(chuàng)新成果的，國家將給予支持。

（十六）加強技貿(mào)結(jié)合引進關(guān)鍵技術(shù)。繼續(xù)支持科技興貿(mào)創(chuàng)新基地、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地等國家重點產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)開展引進消化吸收再創(chuàng)新。

（十七）依托重大工程推動引進消化吸收再創(chuàng)新。依托重點工程，重點抓好清潔能源、高檔數(shù)控機床、船舶、鐵路機車、汽車、航空、通信等具有突破性帶動作用產(chǎn)業(yè)的引進消化吸收再創(chuàng)新工作。

（十八）鼓勵引進先進技術(shù)裝備的實施主體與裝備制造企業(yè)共同引進消化吸收再創(chuàng)新。國家重點工程的建設(shè)企業(yè)在引進技術(shù)的同時，要與國內(nèi)裝備制造企業(yè)聯(lián)合制訂消化吸收方案。對重大技術(shù)的引進，鼓勵由制造商和用戶共同投資組建技術(shù)公司，開展引進和消化吸收再創(chuàng)新工作。

六、加大金融、財政對進口及引進消化吸收再創(chuàng)新的支持力度

（十九）加大金融支持進口力度。金融機構(gòu)要在防范風險的前提下，積極為企業(yè)特別是中小企業(yè)進口先進技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備、關(guān)鍵零部件提供信貸支持。充分發(fā)揮政策性進口信貸的作用，鼓勵企業(yè)引進先進技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備、關(guān)鍵零部件。

（二十）加大財稅政策對引進消化吸收再創(chuàng)新的支持力度。企業(yè)當年實際發(fā)生的消化吸收再創(chuàng)新費用，凡符合稅法所規(guī)定的研究開發(fā)費用條件的，可按稅法規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。進一步研究制訂政策，支持企業(yè)開展引進消化吸收再創(chuàng)新。

七、加強協(xié)調(diào)，完善機電產(chǎn)品進口管理體系與協(xié)調(diào)機制

（二十一）建立進口協(xié)調(diào)管理機制。抓緊建立和完善我國重大技術(shù)裝備進口協(xié)調(diào)機制，加強我國引進先進技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備、關(guān)鍵零部件的規(guī)劃、宏觀指導(dǎo)和組織協(xié)調(diào)工作，提高引進質(zhì)量，完善和創(chuàng)新引進消化吸收再創(chuàng)新機制。

（二十二）完善行業(yè)組織協(xié)調(diào)機制。充分發(fā)揮進出口商會、協(xié)會在擴大先進技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備、關(guān)鍵零部件進口中的作用，發(fā)揮國內(nèi)行業(yè)協(xié)會在產(chǎn)業(yè)預(yù)警、消費者權(quán)益保護等方面的作用。推動其建立機制完善、約束力較強的工作體系與機制，增強協(xié)調(diào)、自律的有效性。

（二十三）完善重點行業(yè)聯(lián)系制度。建設(shè)產(chǎn)業(yè)專家隊伍，形成專家咨詢制度。從進口貿(mào)易角度研究促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，促進進口政策與產(chǎn)業(yè)政策形成合力，推動企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

（二十四）鼓勵建立銀企合作機制。充分發(fā)揮金融機構(gòu)在實施積極進口促進戰(zhàn)略中的重要作用，鼓勵裝備制造等生產(chǎn)型企業(yè)與金融機構(gòu)建立銀企合作機制，支持企業(yè)的技術(shù)設(shè)備進口和消化吸收再創(chuàng)新工作。

商務(wù)部 發(fā)展改革委 財政部 人民銀行

海關(guān)總署 稅務(wù)總局 質(zhì)檢總局 外匯局

二○一一年三月四日

全文有效

國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代征各種基金、費有關(guān)征繳入庫和會統(tǒng)核算問

題的通知

國稅函〔2011〕137號

成文日期：2011-03-04

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

最近，部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)詢問稅務(wù)部門代征各種基金、費的相關(guān)征繳方式、票證使用和會統(tǒng)核算等問題?，F(xiàn)將有關(guān)問題重申并明確如下：

一、為方便納稅人，提高基層稅務(wù)機關(guān)工作效率，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格遵照稅務(wù)總局關(guān)于稅款征繳、稅庫銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅、稅收票證管理和會統(tǒng)核算的有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一開展各項稅款、基金、費的征繳、票證和會統(tǒng)核算工作，確保各項會統(tǒng)工作的規(guī)范運行。

二、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當采用稅收征繳方式代征各種基金、費。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在稅收征管信息系統(tǒng)和稅庫銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)中增設(shè)有關(guān)代征基金、費的項目內(nèi)容，在同一系統(tǒng)中，辦理稅款、基金、費的征收繳納業(yè)務(wù)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)征收稅款、基金、費的一體化管理。

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收票證管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕32號）規(guī)定，稅收票證是稅務(wù)機關(guān)組織稅款、基金、費用及滯納金、罰款等各項收入時使用的法定收款和退款憑證。稅務(wù)機關(guān)代征各種基金、費時，應(yīng)根據(jù)繳款人電子、轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金、刷卡等不同的繳款方式，統(tǒng)一使用相關(guān)稅收票證作為繳款人的繳款憑證。

四、各級稅務(wù)機關(guān)對代征基金、費進行稅收會計、統(tǒng)計核算時，應(yīng)嚴格按照稅務(wù)總局規(guī)定的相應(yīng)會計科目、報表項目進行賬務(wù)處理和報表編報，準確核算反映基金、費的應(yīng)征、欠繳、減免、入庫和退庫情況。

國家稅務(wù)總局 二○一一年三月四日