第一篇：2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)(六十)

2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)（六十）

稅收優(yōu)惠——文字記憶型政策★

1.農(nóng)林牧漁業(yè)

(1)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;

②農(nóng)作物新品種的選育;

③中藥材的種植;

④林木的培育和種植;

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng);

⑥林產(chǎn)品的采集;

⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;

⑧遠(yuǎn)洋捕撈。

(2)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

2.三免三減半政策

(1)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(2)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

3.小型微利企業(yè)

下列小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅：

(1)2015年1月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè);

(2)2015年10月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)。

4.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5.從2014年11月17日起，對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

6.減計(jì)收入

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

7.西部地區(qū)的減免稅

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

8.綜述

我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠形式包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額計(jì)算典型案例★★★

【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014年度有關(guān)財(cái)務(wù)收支情況如下：

(1)銷售商品收入5000萬(wàn)元，出售一臺(tái)設(shè)備收入20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收入300萬(wàn)元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬(wàn)元。

(2)稅收滯納金5萬(wàn)元，贊助支出30萬(wàn)元，被沒(méi)收財(cái)物的損失10萬(wàn)元，環(huán)保罰款50萬(wàn)元。

(3)其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金合計(jì)3500萬(wàn)元。

已知：甲公司2012年在境內(nèi)A市登記注冊(cè)成立，企業(yè)所得稅實(shí)行按月預(yù)繳。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.甲公司取得的下列收入中，屬于免稅收入的是()。

A.出售設(shè)備收入20萬(wàn)元

B.銷售商品收入5000萬(wàn)元

C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入300萬(wàn)元

D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬(wàn)元

【答案】D

【解析】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益)，免征企業(yè)所得稅。

2.甲公司在計(jì)算2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目是()。

A.環(huán)保罰款50萬(wàn)元

B.贊助支出30萬(wàn)元

C.稅收滯納金5萬(wàn)元

D.被沒(méi)收財(cái)物的損失10萬(wàn)元

【答案】ABCD

【解析】在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金(選項(xiàng)C);(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失(選項(xiàng)AD);(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出;(6)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出(選項(xiàng)B);(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

3.甲公司2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是()。

A.1720萬(wàn)元

B.1585萬(wàn)元

C.1805萬(wàn)元

D.1820萬(wàn)元

【答案】D

【解析】(1)本題不能從案情中確定甲公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)采用直接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額;(2)免稅投資收益80萬(wàn)元不計(jì)入，各項(xiàng)不得扣除的項(xiàng)目(5萬(wàn)元、30萬(wàn)元、10萬(wàn)元、50萬(wàn)元)不減除，甲公司2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=5000+20+300-3500=1820(萬(wàn)元)。

4.下列關(guān)于甲公司企業(yè)所得稅征收管理的表述中，正確的是()。

A.甲公司應(yīng)當(dāng)自2014年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，并匯算清繳

B.甲公司企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)為A市

C.甲公司應(yīng)當(dāng)于每月終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅

D.甲公司2014納稅年度自2014年1月1日起至2014年12月31日止

【答案】ABCD

【解析】(1)選項(xiàng)AD：企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。(2)選項(xiàng)B：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊(cè)地”為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。(3)選項(xiàng)C：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度取得銷售收入8800萬(wàn)元，銷售成本為5000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為845萬(wàn)元，2016年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

(1)在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬(wàn)元，新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元。

【解析】①業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬(wàn)元)，銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5‰=8800×0.5‰=44(萬(wàn)元)。因此，準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為44萬(wàn)元，納稅調(diào)增額=140-44=96(萬(wàn)元)。

②企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。因此，準(zhǔn)予扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用=280×150%=420(萬(wàn)元)，納稅“調(diào)減”額=280×50%=140(萬(wàn)元)。

(2)在銷售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬(wàn)元。

【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=8800×15%=1320(萬(wàn)元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=700+140=840(萬(wàn)元)，小于扣除限額，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全部在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。

(3)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬(wàn)元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶全年借款利息700萬(wàn)元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。

【解析】借款本金=700÷7%=10000(萬(wàn)元)，借款利息的稅法扣除限額=10000×6%=600(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額700萬(wàn)元超過(guò)限額，準(zhǔn)予扣除的借款利息為600萬(wàn)元。因此，準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=900-(700-600)=800(萬(wàn)元)，納稅調(diào)增額=700-600=100(萬(wàn)元)。

(4)營(yíng)業(yè)外支出中，列支通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬(wàn)元，支付給客戶的違約金10萬(wàn)元。

【解析】支付給客戶的違約金10萬(wàn)元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈(zèng)的稅前扣除限額=845×12%=101.4(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，因此，納稅調(diào)整額為零。

(5)已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬(wàn)元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬(wàn)元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元。

已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

【解析】①職工福利費(fèi)扣除限額=500×14%=70(萬(wàn)元)，實(shí)際支出額為105萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，納稅調(diào)增額=105-70=35(萬(wàn)元);

②工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2%=10(萬(wàn)元)，實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;

③職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2.5%=12.5(萬(wàn)元)，實(shí)際支出額為20萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，納稅調(diào)增額=20-12.5=7.5(萬(wàn)元)。

【綜上所述】

(1)甲企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額=845(會(huì)計(jì)利潤(rùn))+96(業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額)-140(三新開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)減額)+100(財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額)+35(職工福利費(fèi)調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額)=943.5(萬(wàn)元)。

(2)甲企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=943.5×25%=235.88(萬(wàn)元)。

（本文來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）

第二篇：2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)(五十八)

2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)（五十八）

第一單元 企業(yè)所得稅法律制度

稅前扣除項(xiàng)目——與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的項(xiàng)目★★★

利息費(fèi)用

2.股東未按規(guī)定繳足資本時(shí)利息費(fèi)用的處理

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息費(fèi)用

(1)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)規(guī)定比例(債資比)和規(guī)定限額(利率限額)計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。

(2)債資比

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例為：

①金融企業(yè)，為5：1;

②其他企業(yè)，為2：1。

4.企業(yè)向自然人借款的利息費(fèi)用

(1)向股東或關(guān)聯(lián)自然人借款的利息費(fèi)用：參照上述向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款處理。

(2)向內(nèi)部職工或其他自然人借款的利息費(fèi)用

企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

借款費(fèi)用

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

2.需要資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本，不得單獨(dú)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

【解釋】企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。

【案例】甲企業(yè)2016年4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造辦公樓，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的利息22.5萬(wàn)元，該辦公樓于10月31日完工結(jié)算并投入使用;假定建造期間利息全部資本化：

甲企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=22.5÷9×2=5(萬(wàn)元)。已經(jīng)資本化的利息則計(jì)入資產(chǎn)成本在以后各期分?jǐn)偪鄢?/p>

租賃費(fèi)

1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

【案例】甲企業(yè)2016年9月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬(wàn)元。

計(jì)算當(dāng)年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=24÷12×4=8(萬(wàn)元)。

【相關(guān)鏈接】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

資產(chǎn)損失

1.損失額的確定

(1)凈損失

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

(2)存貨損失時(shí)相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

企業(yè)存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。

【提示】(1)存貨因管理不善損失，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，損失額=存貨成本+不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款;

(2)存貨因不可抗力損失或者發(fā)生合理?yè)p耗，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣，損失額=存貨成本-責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款。

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年因管理不善損失原材料一批，成本為30萬(wàn)元，取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)元;另因自然災(zāi)害損失存貨一批，成本為20萬(wàn)元，已知原材料及存貨均適用17%的增值稅稅率。

在本案中，甲企業(yè)稅前可以扣除的損失=30+30×17%-8+20=47.1(萬(wàn)元)。

2.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

3.以前資產(chǎn)損失的追補(bǔ)

(1)企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除;但企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。

(2)企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5年。

(3)企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

其他扣除項(xiàng)目

1.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

2.匯兌損失

除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

3.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除：

(1)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按照全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額。

(2)人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

(3)從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

4.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。

資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)★★★

(一)不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除;但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

7.其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

【例題1·不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司……提取折舊費(fèi)用180萬(wàn)元，其中已投入使用的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)50萬(wàn)元、已投入使用的運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)40萬(wàn)元、未投入使用的廠房折舊費(fèi)80萬(wàn)元、未投入使用的機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)10萬(wàn)元……

【解析】未投入使用的機(jī)械設(shè)備不得計(jì)算折舊費(fèi)用在稅前扣除?？啥惽翱鄢恼叟f費(fèi)=50+40+80=170(萬(wàn)元)。

【例題2?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得計(jì)算折舊扣除的有()。

A.未投入使用的廠房

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的運(yùn)輸工具

C.以融資租賃方式租出的生產(chǎn)設(shè)備

D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的電子設(shè)備

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定資產(chǎn)不得提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。

(二)計(jì)稅基礎(chǔ)

1.企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.融資租入的固定資產(chǎn)

(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);

(2)租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

5.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

7.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

(三)如何計(jì)算稅法允許扣除的折舊額?

1.方法：固定資產(chǎn)按照直接法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

2.起止時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

3.預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外)

(1)房屋、建筑物：20年;

(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年;

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年;

(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年;

(5)電子設(shè)備：3年。

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月份購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50萬(wàn)元、增值稅稅額為8.5萬(wàn)元，甲企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的

其他相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元，甲企業(yè)當(dāng)年為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提了折舊費(fèi)用3萬(wàn)元;已知生產(chǎn)設(shè)備的折舊期限為10年，企業(yè)確定的殘值率為5%：

【解析】(1)該設(shè)備當(dāng)年按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊=(50+5)×(1-5%)÷10÷12×6=2.61(萬(wàn)元);

(2)甲企業(yè)當(dāng)年計(jì)提折舊為3萬(wàn)元，超過(guò)稅法規(guī)定限額，納稅調(diào)增額=3-2.61=0.39(萬(wàn)元)。

(四)加速折舊

1.所有企業(yè)+高耗性固定資產(chǎn)

(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：

①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

(2)加速折舊的方法

①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;

②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（本文來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）

第三篇：2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)(五十九)

2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)（五十九）

2.所有企業(yè)+單位價(jià)值不超過(guò)5000元

(1)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(2)企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.所有企業(yè)+專用于研發(fā)

企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備：

(1)單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

(2)單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

4.重點(diǎn)行業(yè)

下列重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊：

(1)符合相關(guān)條件的生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)，2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造);

(2)對(duì)符合相關(guān)條件的輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)，2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。

【解釋】上述重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。

資產(chǎn)的稅務(wù)處理——其他資產(chǎn)★

(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費(fèi)用

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

(2)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.最低折舊年限

(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計(jì)算折舊的最低年限為10年;

(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計(jì)算折舊的最低年限為3年。

(二)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用

1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

(2)自創(chuàng)商譽(yù);

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

2.外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

3.計(jì)稅基礎(chǔ)：

(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

(三)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

(四)投資資產(chǎn)

1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除;2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。(五)存貨

1.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種;計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

第一單元 企業(yè)所得稅法律制度 稅收優(yōu)惠——計(jì)算應(yīng)用型政策★★★

1.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

在一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

【案例】居民企業(yè)甲公司2016年將自行開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為300萬(wàn)元。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬(wàn)元)，其中500萬(wàn)元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

假定甲公司當(dāng)年不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2016年甲公司就此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

=(1200-300-500)×25%×50%=50(萬(wàn)元)。2.加計(jì)扣除

(1)“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)：

①未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%，加計(jì)扣除;②形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

【例題·不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為居民企業(yè)，2013年……新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用30萬(wàn)元，已計(jì)入管理費(fèi)用……

【解析】

(1)甲公司發(fā)生的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)，而是計(jì)入了管理費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)(30萬(wàn)元)扣除的基礎(chǔ)上，還可以加計(jì)扣除50%;

(2)準(zhǔn)予扣除的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額=30×(1+50%)=45(萬(wàn)元)，或者，納稅“調(diào)減”額=30×50%=15(萬(wàn)元)。

(2)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

3.抵扣應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

【案例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年8月1日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬(wàn)元。2016該企業(yè)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)：

2016年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(900-200×70%)×25%=190(萬(wàn)元)。4.抵免應(yīng)納稅額

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

【案例】甲企業(yè)購(gòu)置環(huán)保專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得普通發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款11.7萬(wàn)元;2016甲企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元，已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%：

甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=60×25%-11.7×10%=13.83(萬(wàn)元)。

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第四篇：2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)(三十八)

2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)（三十八）

【例題·單選題】根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于存款人對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而成立的銀行結(jié)算賬戶的是()。

A.一般存款賬戶

B.專用存款賬戶

C.基本存款賬戶

D.臨時(shí)存款賬戶

【答案】B

【解析】專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。

銀行結(jié)算賬戶的基本規(guī)定(★★)

(一)開(kāi)立

1.核準(zhǔn)類賬戶

(1)需要中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)的賬戶包括：

①基本存款賬戶;

②臨時(shí)存款賬戶(因注冊(cè)驗(yàn)資和增資驗(yàn)資開(kāi)立的除外);

③預(yù)算單位專用存款賬戶;

④QFII專用存款賬戶。

(2)對(duì)核準(zhǔn)類賬戶，銀行應(yīng)將存款人的開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)、相關(guān)的證明文件和銀行審核意見(jiàn)等開(kāi)戶資料報(bào)送中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种?，?jīng)其核準(zhǔn)并核發(fā)開(kāi)戶許可證后辦理開(kāi)戶手續(xù)。

(3)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袘?yīng)于2個(gè)工作日內(nèi)對(duì)開(kāi)戶銀行報(bào)送的核準(zhǔn)類賬戶的開(kāi)戶資料的合規(guī)性予以審核，符合開(kāi)戶條件的，予以核準(zhǔn)，頒發(fā)基本(或臨時(shí)或?qū)Ｓ?存款賬戶開(kāi)戶許可證。

2.備案類賬戶

申請(qǐng)開(kāi)立除核準(zhǔn)類賬戶外的其他銀行結(jié)算賬戶的，開(kāi)戶銀行應(yīng)于開(kāi)戶之日起5個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒浮?/p>

3.單位銀行結(jié)算賬戶開(kāi)始辦理付款業(yè)務(wù)的時(shí)間

(1)存款人開(kāi)立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開(kāi)立之日起3個(gè)工作日，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù);但是，注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶、因借款轉(zhuǎn)存開(kāi)立的一般存款賬戶除外。

(2)“正式開(kāi)立之日”的確定

①對(duì)于核準(zhǔn)類銀行結(jié)算賬戶，“正式開(kāi)立之日”為中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种械暮藴?zhǔn)日期。

②對(duì)于備案類銀行結(jié)算賬戶，“正式開(kāi)立之日”為開(kāi)戶銀行為存款人辦理開(kāi)戶手續(xù)的日期。

(二)變更

1.存款人變更賬戶名稱、單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、地址等其他開(kāi)戶資料后，應(yīng)及時(shí)(5個(gè)工作日)向開(kāi)戶銀行辦理變更手續(xù)。

【提示】如果存款人擬改變開(kāi)戶銀行及賬號(hào)，不屬于銀行結(jié)算賬戶的變更。

2.變更開(kāi)戶許可證記載事項(xiàng)的，存款人辦理變更手續(xù)時(shí)交回開(kāi)戶許可證，由中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袚Q發(fā)新的開(kāi)戶許可證。

3.備案類結(jié)算賬戶的變更和撤銷應(yīng)于2個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)賬戶管理系統(tǒng)向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袌?bào)備。

(三)撤銷

1.應(yīng)當(dāng)撤銷賬戶的情形

(1)被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的;

(2)注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;

(3)因遷址需要變更開(kāi)戶銀行的;

(4)其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

2.存款人撤銷銀行結(jié)算賬戶，必須與開(kāi)戶銀行核對(duì)銀行結(jié)算賬戶存款余額，交回各種重要空白票據(jù)及結(jié)算憑證和開(kāi)戶許可證，銀行核對(duì)無(wú)誤后方可辦理銷戶手續(xù)。

3.撤銷銀行結(jié)算賬戶時(shí)，應(yīng)先撤銷一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶，將賬戶資金轉(zhuǎn)入基本存款賬戶后，方可辦理基本存款賬戶的撤銷。

4.存款人尚未清償其開(kāi)戶銀行債務(wù)的，不得申請(qǐng)撤銷該銀行結(jié)算賬戶。

5.對(duì)于按規(guī)定應(yīng)撤銷而未辦理銷戶手續(xù)的單位銀行結(jié)算賬戶，銀行通知該單位銀行結(jié)算賬戶的存款人自發(fā)出通知之日起30日內(nèi)辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶，未劃款項(xiàng)列入久懸未取專戶管理。

(四)其他管理規(guī)定

1.存款人應(yīng)當(dāng)以實(shí)名開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶。

2.存款人應(yīng)按照賬戶管理規(guī)定使用銀行結(jié)算賬戶辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用或進(jìn)行洗錢活動(dòng)。

3.銀行結(jié)算賬戶的存款人應(yīng)與銀行按規(guī)定核對(duì)賬務(wù)。存款人收到對(duì)賬單或?qū)~信息后，應(yīng)及時(shí)核對(duì)賬務(wù)并在規(guī)定期限內(nèi)向銀行發(fā)出對(duì)賬回單或確認(rèn)信息。

【例題1·單選題】根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，需要在開(kāi)戶后5個(gè)工作日到中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒傅氖?)。

A.預(yù)算單位專用存款賬戶

B.個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

C.基本存款賬戶

D.臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)存款賬戶

【答案】B

【解析】選項(xiàng)ACD均屬于核準(zhǔn)類賬戶，應(yīng)由收到存款人開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)的銀行將存款人的開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)、相關(guān)的證明文件和銀行審核意見(jiàn)等開(kāi)戶資料報(bào)送中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种?，?jīng)其核準(zhǔn)并核發(fā)開(kāi)戶許可證后辦理開(kāi)戶手續(xù)。

【例題2·單選題】甲公司因結(jié)算需要向P銀行申請(qǐng)開(kāi)立了基本存款賬戶，甲公司使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)的起始時(shí)間是()。

A.正式開(kāi)立該賬戶之日起5個(gè)工作日后

B.中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种泻藴?zhǔn)之日起

C.P銀行為甲公司辦理開(kāi)戶手續(xù)之日起

D.正式開(kāi)立該賬戶之日起3個(gè)工作日后

【答案】D

【解析】(1)存款人開(kāi)立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開(kāi)立之日起“3個(gè)工作日”后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù);但注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開(kāi)立的一般存款賬戶除外;(2)對(duì)于核準(zhǔn)類銀行結(jié)算賬戶，“正式開(kāi)立之日”是指中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种械暮藴?zhǔn)日期;對(duì)于非核準(zhǔn)類銀行結(jié)算賬戶，“正式開(kāi)立之日”是指銀行為存款人辦理開(kāi)戶手續(xù)的日期。

【例題3·判斷題】銀行結(jié)算賬戶的存款人收到銀行對(duì)賬單或?qū)~信息后，應(yīng)及時(shí)核對(duì)賬務(wù)并在規(guī)定期限內(nèi)向銀行發(fā)出對(duì)賬回單或確認(rèn)信息。()

【答案】√

【解析】銀行結(jié)算賬戶的存款人應(yīng)與銀行按規(guī)定核對(duì)賬務(wù);存款人收到對(duì)賬單或?qū)~信息后，應(yīng)及時(shí)核對(duì)賬務(wù)并在規(guī)定期限內(nèi)向銀行發(fā)出對(duì)賬回單或確認(rèn)信息。

【例題4·單選題】根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，存款人更改名稱，但不改變開(kāi)戶銀行及賬號(hào)的，應(yīng)于一定期限向其開(kāi)戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請(qǐng)，該期限是()。

A.5個(gè)工作日內(nèi)

B.3個(gè)工作日內(nèi)

C.3日內(nèi)

D.5日內(nèi)

【答案】A

【解析】存款人更改名稱，但不改變開(kāi)戶銀行及賬號(hào)的，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)向開(kāi)戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請(qǐng)。

【例題5·判斷題】撤銷銀行結(jié)算賬戶時(shí)，應(yīng)先撤銷基本存款賬戶，然后再撤銷一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。()

【答案】×

【解析】撤銷銀行結(jié)算賬戶時(shí)，應(yīng)先撤銷一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶，將賬戶資金轉(zhuǎn)入基本存款賬戶后，方可辦理基本存款賬戶的撤銷。

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第五篇：2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)(五十二)

2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)（五十二）

票據(jù)權(quán)利——追索權(quán)(★★★)

1.追索的情形

(1)到期后追索

票據(jù)到期被拒絕付款的，持票人對(duì)背書(shū)人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使的追索。

(2)到期前追索

在票據(jù)到期日前，有下列情況之一的，持票人可以行使追索權(quán)：

①匯票被拒絕承兌的;

②承兌人或者付款人死亡、逃匿的;

③承兌人或者付款人被依法宣告破產(chǎn)的;

④承兌人或者付款人因違法被責(zé)令終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的。

2.追索對(duì)象及追索順序

(1)可以作為追索對(duì)象的包括：出票人、背書(shū)人、承兌人和保證人。

(2)追索順序：不分先后，可以同時(shí)向多人追索。

①票據(jù)債務(wù)人對(duì)持票人承擔(dān)連帶責(zé)任;持票人行使追索權(quán)，可以不按照票據(jù)債務(wù)人的先后順序，對(duì)其中任何一人、數(shù)人或者全體行使追索權(quán)。

②持票人對(duì)票據(jù)債務(wù)人中的一人或者數(shù)人已經(jīng)進(jìn)行追索的，對(duì)其他票據(jù)債務(wù)人仍可以行使追索權(quán)。

3.追索金額

(1)持票人行使(首次)追索權(quán)，可以請(qǐng)求被追索人支付下列金額和費(fèi)用：

①被拒絕付款的票據(jù)金額;

②票據(jù)金額自到期日或者提示付款日起至清償日止，按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的利率計(jì)算的利息;

③取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書(shū)的費(fèi)用。

(2)持票人行使再追索權(quán)，可以請(qǐng)求其他票據(jù)債務(wù)人支付下列金額和費(fèi)用：

①已清償?shù)娜拷痤~;

②前項(xiàng)金額自清償日起至再追索清償日止，按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的利率計(jì)算的利息;

③發(fā)出通知書(shū)的費(fèi)用。

【例題·多選題】根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，票據(jù)持票人行使首次追索權(quán)時(shí)，可以請(qǐng)求被追索人支付的金額和費(fèi)用有()。

A.因匯票資金到位不及時(shí)，給持票人造成的稅收滯納金損失

B.取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書(shū)的費(fèi)用

C.票據(jù)金額自到期日或者提示付款日起至清償日止，按規(guī)定的利率計(jì)算的利息

D.被拒絕付款的票據(jù)金額

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：屬于間接損失，不得列入追索金額。

4.追索權(quán)的行使程序

(1)取得有關(guān)證明

持票人行使追索權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證明(包括拒絕證明，承兌人或付款人的死亡、逃匿證明，司法文書(shū)等);持票人不能出示相關(guān)證明的，將喪失對(duì)其前手的追索權(quán)，但是承兌人或者付款人仍應(yīng)當(dāng)對(duì)持票人承擔(dān)責(zé)任。

(2)追索通知

①持票人應(yīng)當(dāng)自收到被拒絕承兌或者被拒絕付款的有關(guān)證明之日起3日內(nèi)，將被拒絕事由書(shū)面通知其前手;其前手應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起3日內(nèi)書(shū)面通知其再前手。

②持票人未按照規(guī)定期限(3日)發(fā)出追索通知的，持票人仍可以行使追索權(quán)。因延期通知給其前手或者出票人造成損失的，由其承擔(dān)該損失的賠償責(zé)任，但所賠償?shù)慕痤~以匯票金額為限。

票據(jù)權(quán)利喪失補(bǔ)救(★★★)

1.掛失止付

(1)可以掛失止付的票據(jù)

只有確定付款人或代理付款人的票據(jù)喪失時(shí)才可進(jìn)行掛失止付，具體包括： ①已承兌的商業(yè)匯票;②支票;③填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票;

④填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票。(2)非必經(jīng)措施

掛失止付并不是票據(jù)喪失后采取的必經(jīng)措施;失票人可以先辦理掛失止付，然后在通知掛失止付后的3日內(nèi)，向票據(jù)支付地人民法院申請(qǐng)公示催告(或者提起普通訴訟)，也可以在票據(jù)喪失后(不辦理掛失止付)直接向人民法院申請(qǐng)公示催告或者提起普通訴訟。

(3)暫時(shí)的預(yù)防措施

掛失止付只是一種暫時(shí)的預(yù)防措施;付款人或者代理付款人自收到掛失止付通知書(shū)之日起12日內(nèi)沒(méi)有收到人民法院的止付通知書(shū)的，自第13日起，不再承擔(dān)止付責(zé)任，持票人提示付款時(shí)即向持票人付款;付款人或者代理付款人在收到掛失止付通知書(shū)之前，已經(jīng)向持票人付款的，不再承擔(dān)責(zé)任。但是，付款人或者代理付款人以惡意或者重大過(guò)失付款的除外。

(4)掛失止付通知書(shū)

失票人需要掛失止付的，應(yīng)填寫(xiě)掛失止付通知書(shū)并簽章。掛失止付通知書(shū)應(yīng)當(dāng)記載下列事項(xiàng)：

①票據(jù)喪失的時(shí)間、地點(diǎn)、原因;②票據(jù)的種類、號(hào)碼、金額、出票日期、付款日期、收款人名稱、付款人名稱;③掛失止付人的姓名、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或者住所以及聯(lián)系方法。2.公示催告

(1)申請(qǐng)人

申請(qǐng)公示催告的主體必須是可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)的最后持票人。(2)人民法院的止付通知

人民法院決定受理公示催告申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知付款人及代理付款人停止支付，并自立案之日起3日內(nèi)發(fā)出公告，催促利害關(guān)系人申報(bào)權(quán)利。付款人或者代理付款人收到人民法院的止付通知后，應(yīng)當(dāng)立即停止支付，直至公示催告程序終結(jié)。非經(jīng)發(fā)出止付通知的人民法院許可，擅自解付的，不得免除票據(jù)責(zé)任。

(3)公告期間及效力

①公示催告的期間，國(guó)內(nèi)票據(jù)自公告發(fā)布之日起60日，涉外票據(jù)可以根據(jù)具體情況適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)90日。

②在公示催告期間，轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利的行為無(wú)效。

③以公示催告的票據(jù)貼現(xiàn)、質(zhì)押，因貼現(xiàn)、質(zhì)押而接受該票據(jù)的持票人主張票據(jù)權(quán)利的，人民法院不予支持，但公示催告期間屆滿以后人民法院作出除權(quán)判決以前取得該票據(jù)的除外。

(4)申報(bào)債權(quán)與除權(quán)判決

①利害關(guān)系人應(yīng)當(dāng)在公示催告期間向人民法院申報(bào)。

②人民法院收到利害關(guān)系人的申報(bào)后，應(yīng)當(dāng)裁定終結(jié)公示催告程序，并通知申請(qǐng)人和支付人。

③公示催告期間屆滿，沒(méi)有人申報(bào)權(quán)利的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)，作出除權(quán)判決，宣告票據(jù)無(wú)效。判決應(yīng)當(dāng)公告，并通知支付人。自判決公告之日起，申請(qǐng)人有權(quán)向支付人請(qǐng)求支付。

④利害關(guān)系人因正當(dāng)理由不能在判決前向人民法院申報(bào)的，自知道或者應(yīng)當(dāng)知道判決公告之日起1年內(nèi)，可以向作出判決的人民法院起訴。

3.普通訴訟

普通訴訟，是指喪失票據(jù)的人為原告，以承兌人或出票人為被告，請(qǐng)求法院判決其向失票人付款的訴訟活動(dòng);如果與票據(jù)上的權(quán)利有利害關(guān)系的人是明確的，無(wú)須公示催告，可按一般票據(jù)糾紛向法院提起訴訟。

【例題1·多選題】根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，持票人喪失票據(jù)后，可以采取的補(bǔ)救形式有()。

A.民事仲裁 B.掛失止付 C.公示催告 D.普通訴訟 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)BCD：票據(jù)喪失后，可以采取掛失止付、公示催告和普通訴訟三種形式進(jìn)行補(bǔ)救。

【例題2·多選題】根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，下列選項(xiàng)所述票據(jù)丟失后，可以掛失止付的有()。

A.未承兌的商業(yè)匯票 B.轉(zhuǎn)賬支票 C.現(xiàn)金支票

D.填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A：“已承兌”的商業(yè)匯票方可辦理掛失止付。

【例題3·單選題】根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，有權(quán)受理失票人公示催告申請(qǐng)的人民法院是()。

A.票據(jù)收款地法院 B.票據(jù)支付地法院 C.失票人所在地法院 D.出票人所在地法院 【答案】B 【解析】失票人應(yīng)當(dāng)在通知掛失止付后的3日內(nèi)，也可以在票據(jù)喪失后，依法向票據(jù)支付地人民法院申請(qǐng)公示催告。

票據(jù)權(quán)利時(shí)效(★★)

1.票據(jù)權(quán)利時(shí)效的確定(1)對(duì)出票人或承兌人的權(quán)利

①持票人對(duì)遠(yuǎn)期匯票的出票人、承兌人的權(quán)利自票據(jù)到期日起2年;見(jiàn)票即付的匯票、本票自出票日起2年。

②持票人對(duì)支票出票人的權(quán)利，自出票日起6個(gè)月。(2)對(duì)一般前手(除出票人、承兌人以外的其他前手)的權(quán)利

①持票人對(duì)一般前手的首次追索權(quán)，自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個(gè)月;②持票人對(duì)一般前手的再追索權(quán)，自清償日或者被提起訴訟之日起3個(gè)月。2.票據(jù)權(quán)利時(shí)效的意義

(1)票據(jù)權(quán)利在票據(jù)權(quán)利時(shí)效期間內(nèi)不行使而消滅。

(2)持票人因超過(guò)票據(jù)權(quán)利時(shí)效或者因票據(jù)記載事項(xiàng)欠缺而喪失票據(jù)權(quán)利的，其仍享有民事權(quán)利，可以請(qǐng)求出票人或者承兌人返還其與未支付的票據(jù)金額相當(dāng)?shù)睦妗?/p>

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