第一篇：2018年浙江省會計(jì)從業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洿笕簳?jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求

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2018年浙江省會計(jì)從業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洿笕簳?jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求 2018年會計(jì)從業(yè)考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計(jì)從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

會計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求

一、會計(jì)信息的使用者

會計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會公眾等。

二、會計(jì)信息的質(zhì)量要求

會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告中所提供高質(zhì)量會計(jì)信息的基本規(guī)范，是使財務(wù)會計(jì)報告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告所提供信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時陛是對會計(jì)信息的次級質(zhì)量要求。(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允菍?jì)工作和會計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：(1)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告。(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計(jì)信息的完整性。(3)在財務(wù)會計(jì)報告中列示的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的。

【例1—14】(多選題)下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在貫徹會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性要求時應(yīng)該做到的有（）。

A．財務(wù)會計(jì)報告中列示的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的

B．以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告 C．在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計(jì)信息的完整性

D．財務(wù)會計(jì)報告中列示的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)

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【答案】ABC可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：

(1)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告。(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計(jì)信息的完整性。

(3)在財務(wù)會計(jì)報告中列示的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的。如果企業(yè)在財務(wù)會計(jì)報告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)會計(jì)報告信息就不是中立的。(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預(yù)測。會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，以可靠性為基礎(chǔ)，兩者之間是統(tǒng)一的，并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計(jì)報告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。(四)可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同時期可比、不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比。在我國，可比性原則要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)重試的規(guī)定進(jìn)行，使所有企業(yè)的會計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會計(jì)處理方法。顯然，會計(jì)處理方法的統(tǒng)一是保證會計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。(五)實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。

【例1—15】(單選題)下列各項(xiàng)中，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告的會計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。

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A．可比性 B．及時性 C．重要性 D．實(shí)質(zhì)重于形式

【答案】D實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

【例1—16】(多選題)下列關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量的重要性要求表述中，正確的有（）。A．重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷 B-交易或事項(xiàng)是否重要僅取決于項(xiàng)目的性質(zhì) C．交易或者事項(xiàng)是否重要僅取決于金額的大小

D．交易或者事項(xiàng)是否重要既取決于項(xiàng)目的性質(zhì)又取決于金額大小

【答案】AD重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。財務(wù)會計(jì)報告中提供的會計(jì)信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。(七)謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。(謹(jǐn)慎性的應(yīng)用亦不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。)(八)及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計(jì)信息；二是要求及時處理會計(jì)信息；三是要求及時傳遞會計(jì)信息，便于其及時使用和決策。

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【例1—17】(單選題)下列各項(xiàng)中，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告的會計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A．謹(jǐn)慎性 B．及時性 C．重要性 D．可理解性

【答案】B及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。

第二篇：2018年浙江省會計(jì)從業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)常考分錄：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

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2018年浙江省會計(jì)從業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洿笕汗潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

2018年會計(jì)從業(yè)考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計(jì)從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計(jì)的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時具有以下特征：①屬于一種有形資產(chǎn);②為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有;③使用壽命超過一個會計(jì)。

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

某一資產(chǎn)項(xiàng)目，要作為固定資產(chǎn)予以確認(rèn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義，其次，要在同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：

(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。

資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流人，這是資產(chǎn)最基本的特征。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。那么，固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認(rèn)，也必須滿足這一條件。對于固定資產(chǎn)的確認(rèn)來說，如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)的確認(rèn)，首先需要判斷該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn);如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流人企業(yè)，即使它滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)也不能將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

在實(shí)務(wù)中，如何判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。其中，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指由于經(jīng)營情況變化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失;與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利得等。而如何判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，主要依據(jù)是是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與

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固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn);反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是，在有的情況下，某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠?qū)υ擁?xiàng)固定資產(chǎn)有實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)，從而使該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，如融資租入固定資產(chǎn)。在這種情況下，可以認(rèn)定與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，因此，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。

(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

成本能夠可靠地計(jì)量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認(rèn)，也必須滿足這一條件，即企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠可靠地計(jì)量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量，并同時滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn);如果固定資產(chǎn)的成本不能夠可靠計(jì)量，即使它滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)也不能將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要進(jìn)行合理的估計(jì)。例如，企業(yè)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價等資料，對固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行估計(jì)，按估計(jì)價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本和暫估價的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面成本。

另外，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時，還需要注意以下兩個問題：

第一，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)人當(dāng)期損益。

三、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。

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外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

四、固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲?，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價人賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

本大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。

1.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

其中：月折舊率=年折舊率÷12

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額一該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

其中：單位工作量折舊額一(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量

3.雙倍余額遞減法

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雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減去累計(jì)折舊)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在應(yīng)用這種方法時必須注意，不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，所以采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計(jì)算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率÷12

固定資產(chǎn)月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

【例5—5】(多選題)固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對()進(jìn)行復(fù)核。

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A.固定資產(chǎn)的使用壽命

B.預(yù)計(jì)凈殘值

C.固定資產(chǎn)的凈值

D.折舊方法

【答案】ABD固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

【例5—6】(判斷題)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值確定之后，可以變更。()

【答案】×預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

【例5—7】(判斷題)工作量法是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的方法。()

【答案】×年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

五、賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：

1.“在建工程”賬戶

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“工程物資”賬戶

“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。

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該賬戶借方登記企業(yè)購人工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。

該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。

該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“累計(jì)折舊”賬戶

“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

【例5—8】(單選題)下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)類備抵賬戶的是()

A.在建工程

B.工程物資

C.固定資產(chǎn)

D.累計(jì)折舊

【答案】D“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

六、賬務(wù)處理

(一)固定資產(chǎn)的購入

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)，即不需要安裝直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

購人不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購入時實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)的入賬

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價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.購人需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)，即需要安裝才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)購人固定資產(chǎn)時，按實(shí)際支付的購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等，借記“在建工程”科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目;支付安裝費(fèi)用時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

(二)固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)人制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本;管理部門使用的固定資產(chǎn)。所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)人管理費(fèi)用;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，所汁提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本;經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;未使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)人管理費(fèi)用。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

企業(yè)各月計(jì)算提取折舊額時，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。

當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額一上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額

【例5—9】(單選題)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為()

A.借：固定資產(chǎn)

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貸：銀行存款

B.借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

C.借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

D.借：在建工程

貸：銀行存款

【答案】B企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

第三篇：2018年浙江省會計(jì)從業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洠航栀J記賬法

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2018年浙江省會計(jì)從業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洿笕航栀J記賬法

2018年會計(jì)從業(yè)考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計(jì)從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！借貸記賬法

借貸記賬法源于13世紀(jì)的意大利。“借”、“貸”的含義最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動。借貸資本家對于收進(jìn)的存款，記在貸主的名下，表示債務(wù);對于付出的放款，記在借主的名下，表示債權(quán)。當(dāng)時的“借”、“貸”二字表示債權(quán)、債務(wù)的變化。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，記賬對象也日益擴(kuò)大到商品和經(jīng)營損益等方面。在會計(jì)賬簿中，不僅要記錄銀錢的借貸，也要記錄財產(chǎn)物資的增減變化。對非銀錢借貸業(yè)務(wù)，也要求用“借”、“貸”二字記錄其增減變動情況，以求賬簿記錄的統(tǒng)一。這樣，“借”、“貸”二字就逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計(jì)上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向、反映資產(chǎn)的存在形態(tài)和權(quán)益的增減變化，借貸記賬法的名稱即由此而來。

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計(jì)要素增減變動信息的一種記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。

二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

(一)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動。隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成為有助于發(fā)揮記賬符號功能的含義。

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通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

“借”和“貸”所表示增減的含義如表4—1所示。

表4一1“借”和“貸”所表示增減的含義

【例4—5】(單選題)借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方?！敖琛北硎?)，“貸”表示()。

A.增加;減少

B.減少;增加

C.增加;增加

D.可能是增加、減少，也可能是減少、增加;取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)

【答案】D借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

(二)資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計(jì)算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

資產(chǎn)和成本類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—1所示。

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資產(chǎn)類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

(三)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末1余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計(jì)算公式為：

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—2所示。

負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

1.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，收人類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—3所示。

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2.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—4所示。

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的基本記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。

每一種復(fù)式記賬法都有一定的記賬規(guī)則，都是建立在會計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理的基礎(chǔ)上，根據(jù)資金增減變化的客觀規(guī)律制定的科學(xué)記賬規(guī)則，以保證賬戶記錄的正確性。記賬規(guī)則是通過編制記賬憑證與會計(jì)分錄表現(xiàn)出來的。由于借貸記賬法是復(fù)式記賬，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行分類記錄，記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

借貸記賬法下，具體運(yùn)用記賬規(guī)則時，應(yīng)注意以下要點(diǎn)：

(1)明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶；

(2)確定這些賬戶的金額是增加還是減少；

(3)根據(jù)記賬符號的含義，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸方向及其金額。

【例4—7】(單選題)借貸記賬法的記賬規(guī)則是（）。

A．全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)

B．“有借必有貸，借貸必相等”

C．期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

D．期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

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【答案】B借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

借貸記賬法的記賬規(guī)則的具體運(yùn)用如下各例所示。

【例4—8】甲公司購入原材料一批，價款1000元，用銀行存款支付，假定不考慮增值稅因素。

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司原材料增加1000元，銀行存款同時減少1000元，它涉及“原材料”和“銀行存款”這兩個資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)的增加用“借”表示，減少用“貸”表示，因此應(yīng)在“原材料”賬戶借方記入1000元，在“銀行存款”賬戶貸方記入1000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶中的登記如圖4—5所示。

【例4—9】甲公司已到期的應(yīng)付票據(jù)20000元因無力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司應(yīng)付賬款增加20000元，應(yīng)付票據(jù)同時減少20000元，它涉及“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”這兩個負(fù)債類賬戶。負(fù)債的增加用“貸”表示，減少用“借”表示，因此應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)”賬戶借方記入20000元，在“應(yīng)付賬款”賬戶貸方記入20000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶中的登記如圖4—6所示。

【例4—10】甲公司收到投資者投入資本金50000元，款項(xiàng)存入銀行。

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司銀行存款增加50000元，所有者對該公司的投資同時增加50000元，它涉及“銀行存款”這個資產(chǎn)類賬戶和“實(shí)收資本”這個所有者權(quán)益類賬戶。資產(chǎn)的增加用“借”表示，所有者權(quán)益的增加用“貸”表示，因此應(yīng)在“銀行存款”賬戶借方記入50000元，在“實(shí)收資本”賬戶貸方記入50000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶中的登記

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如圖4—7所示。

【例4—11】甲公司以銀行存款30000元，償還到期的長期借款。

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公．--j的銀行存款減少30000元，長期借款同時減少30000元，它涉及“銀行存款”這個資產(chǎn)類賬戶和“長期借款”這個負(fù)債類賬戶。資產(chǎn)的減少用“貸”表示，負(fù)債的減少用“借”表示，因此應(yīng)在“長期借款”賬戶的借方記入30000元，在“銀行存款”貸方記入30000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶中的登記如圖4—8所示。

四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄

(一)賬戶的對應(yīng)關(guān)系

賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

(二)會計(jì)分錄

1．會計(jì)分錄的含義

會計(jì)分錄，簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱(科目)及其金額的一種記錄。會計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。在我國，會計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

【例4—12】(單選題)會計(jì)分錄記載于（）中。

A．原始憑證

B．記賬憑證

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C．會計(jì)賬簿

D．會計(jì)檔案

【答案】B。在我國，會計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

【例4—8】至【例4—11】所列示的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄分別如下：

借：原材料1000

貸：銀行存款1000

借：應(yīng)付票據(jù)20000

貸：應(yīng)付賬款20000

借：銀行存款50000

貸：實(shí)收資本50000

借：長期借款30000

貸：銀行存款30000

2．會計(jì)分錄的分類

會計(jì)分錄按照每一個分錄所涉及的賬戶個數(shù)及賬戶之間的關(guān)系可以分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。

(1)簡單會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。上述例4—8至例4—11所涉及的賬戶都只有兩個，都是簡單會計(jì)分錄。

(2)復(fù)合會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄實(shí)際上是由若干個簡單會計(jì)分錄合并而成的，凡是復(fù)合會計(jì)分錄都可以拆分為若干個簡單會計(jì)分錄。編制復(fù)合會計(jì)分錄可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面信息，且賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，還可以達(dá)到簡化記賬手續(xù)的目的。

【例4—13】甲公司購入材料一批，價款60000元，其中40000元用銀行存款支付，20000元尚未支付，假定不考慮增值稅因素。會計(jì)分錄如下：

借：原材料60000

貸：銀行存款40000

應(yīng)付賬款20000

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2015年會計(jì)基礎(chǔ)第四章第二節(jié)借貸記賬法

3．會計(jì)分錄的書寫格式

會計(jì)分錄書寫格式的要求如下：

(1)先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號，其后緊跟會計(jì)科目，各科目的金額列在其后適當(dāng)位置?！百J”字與借方科目的首個文字對齊，貸方金額與借方金額適當(dāng)錯開。如【例4—8】中的會計(jì)分錄。

(2)在復(fù)合會計(jì)分錄中，“借”、“貸”通常只列示在第一個借方科目和第一個貸方科目前，其他科目前不再列示“借”或“貸”。所有借方、貸方一級科目的首個文字各自保持對齊；所有借方、貸方金額的個位數(shù)各自保持右對齊。如【例4—13】中的會計(jì)分錄。

(3)當(dāng)分錄中需要列示明細(xì)科目時，應(yīng)按科目級次高低從左向右列示，二級科目前加破折號，三級科目放在一對小圓括號中，即“一級科目——二級科目(三級科目)”。

(4)借方或貸方會計(jì)科目中有兩個或兩個以上的二級科目同屬于一個一級科目時，所屬一級科目只在第一個二級科目前列出，其余省略，每個二級科目各占一行，其前均應(yīng)保留破折號，且保持左對齊。需注意的是，如果這些二級科目分別列示于借方和貸方，應(yīng)在借方和貸方分別列出一個該一級科目；處于同一個方向的每兩個二級科目之間均不能列示其他一級科目。

4．會計(jì)分錄的編制步驟

(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目；

(2)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會計(jì)科目增加或減少的金額；

(3)根據(jù)會計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及其金額；

(4)按正確的格式編制會計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

五、借貸記賬法下的試算平衡

(一)試算平衡的含義

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

【例4—14】(單選題)試算平衡，是指根據(jù)（），通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

A．資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系

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B．借貸記賬法的記賬規(guī)則

C．借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系

D．借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與所有者權(quán)益的恒等關(guān)系

【答案】C試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

(二)試算平衡的分類

(1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

(2)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。

(三)試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。

試算平衡表的一般格式如表4—3所示。

表4—3試算平衡表

賬戶名稱 期初余額

借方

貸方

本期發(fā)生額

借方

貸方

期末余額

借方

貸方

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合計(jì)

試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，可以表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確。不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤通常有：

(1)漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；

(2)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；

(3)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；

(4)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

(5)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

(6)某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

由于賬戶記錄可能存在這些不能由試算平衡表來發(fā)現(xiàn)的錯誤，所以需要對一切會計(jì)記錄進(jìn)行日常或定期的復(fù)核，以保證賬面記錄的正確性。

【例4—15】(多選題)下列關(guān)于試算平衡公式的表述中，正確的有（）。

A．資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

B．負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

C．全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

D．全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

【答案】CD發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)，D選項(xiàng)正確；余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)，C

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選項(xiàng)正確。

【例4—16】(判斷題)試算平衡時，試算平衡了，并不能說明賬戶記錄是絕對正確的。（）。

【答案】√試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

【例4一17】20×1年1月初，甲公司各賬戶的余額如表4—4所示。

20×1年1月，甲公司發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)收到投資者按投資合同交來的資本金420000元，已存入銀行。

(2)向銀行借入期限為3個月的借款600000元存入銀行。

(3)從銀行提取現(xiàn)金8000元作為備用。

(4)購買材料60000元(假定不考慮增值稅因素)已驗(yàn)收入庫，款未付。

(5)簽發(fā)3個月到期的商業(yè)匯票50000元抵付上月所欠貨款。

(6)用銀行存款100000元償還前欠的短期借款。

(7)用銀行存款300000元購買無須安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(假定不考慮增值稅因素)，設(shè)備已交付使用。

(8)購買材料40000元(假定不考慮增值稅因素)，其中用銀行存款支付30000元，其余貨款尚欠，材料已驗(yàn)收入庫。

(9)以銀行存款償還短期借款100000元，償還應(yīng)付賬款60000元。

根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：

(1)借：銀行存款420000

貸：實(shí)收資本420000

(2)借：銀行存款600000

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貸：短期借款600000

(3)借：庫存現(xiàn)金8000

貸：銀行存款8000

(4)借：原材料60000

貸：應(yīng)付賬款60000

(5)借：應(yīng)付賬款50000

貸：應(yīng)付票據(jù)50000

(6)借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

(7)借：固定資產(chǎn)300000

貸：銀行存款300000

(8)借：原材料40000

貸：銀行存款30000

應(yīng)付賬款10000

(9)借：短期借款100000

應(yīng)付賬款60000

貸：銀行存款160000

根據(jù)各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行試算平衡，如表4—5所示。

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根據(jù)表4—5可知，借貸雙方的本期發(fā)生額和期末余額相等，表明賬戶記錄基本正確。

第四篇：2018年浙江省會計(jì)從業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洠浩陂g費(fèi)用的賬務(wù)處理專題

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2018年浙江省會計(jì)從業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洿笕浩陂g費(fèi)用的賬務(wù)處理

2018年會計(jì)從業(yè)考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計(jì)從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

一、期間費(fèi)用的構(gòu)成

期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。

銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

【例5—25】(判斷題)期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。()

【答案】√

二、賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對期間費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：

1.“管理費(fèi)用”賬戶

“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。

該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

【例5—28】(單選題)甲董事會成員王某出差，報銷差旅費(fèi)和會議費(fèi)共計(jì)1300元，應(yīng)借記()科目。

A.管理費(fèi)用

B.銷售費(fèi)用

C.財務(wù)費(fèi)用

D.制造費(fèi)用

【答案】A董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)屬于管理費(fèi)用。

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2.“銷售費(fèi)用”賬戶

“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

3.“財務(wù)費(fèi)用”賬戶

“財務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

【例5—27】(多選題)下列各項(xiàng)中，為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過()賬戶核算

A.在建工程

B.財務(wù)費(fèi)用

C.制造費(fèi)用

D.銷售費(fèi)用

【答案】AC為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。而“財務(wù)費(fèi)用”賬戶用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

三、賬務(wù)處理

(一)管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。

行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

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行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、企業(yè)研究費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。

(二)銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。

(三)財務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。

【例】(單選題)某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財務(wù)費(fèi)用的金額為()萬元。

A.15

B.20

C.35

D.45

【答案】A本題考核財務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在發(fā)生當(dāng)期體現(xiàn)在財務(wù)費(fèi)用中，因此應(yīng)該選擇A。

第五篇：2018年浙江省會計(jì)從業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洠嘿Y金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

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2018年浙江省會計(jì)從業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洿笕嘿Y金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

2018年會計(jì)從業(yè)考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計(jì)從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險;負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借人的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

(一)所有者投入資本的構(gòu)成

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本(或股本)和資本公積。

實(shí)收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算：

1.“實(shí)收資本(或股本)”賬戶

“實(shí)收資本”賬戶(股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本(或股本)總額。

該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

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2.“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

【例】根據(jù)“資本公積”賬戶的來源不同，可以分為()

A.資本溢價

B.其他資本公積

C.實(shí)收資本

D.股本溢價

【答案】ABD按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“銀行存款”賬戶

“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)賬務(wù)處理

1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶。對于實(shí)際投入的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)記入“資本公積”賬戶。

2.接受投入固定資產(chǎn)

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企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進(jìn)行會計(jì)處理時，按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶。如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，應(yīng)將其差額記人“資本公積”賬戶。

3.接受投入材料物資

企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定材料物資的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“原材料”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”賬戶。

4.接受投入無形資產(chǎn)

企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“無形資產(chǎn)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶。如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，應(yīng)將其差額記人“資本公積”賬戶。

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)(一)負(fù)債籌資的構(gòu)成

負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借人的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借人的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：

1.“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。

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該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“長期借款”賬戶

“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。

該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。

該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“應(yīng)付利息”賬戶

“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“財務(wù)費(fèi)用”賬戶

“財務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計(jì)分錄。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。

2.長期借款的賬務(wù)處理

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企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。

【例5—3】(單選題)甲公司因日常經(jīng)營需要向銀行借入期限為6個月的借款4000元，會計(jì)分錄為()。

A.借：銀行存款4000

貸：短期借款4000

借：在建工程120

貸：應(yīng)付利息120

B.借：銀行存款4000

貸：短期借款4000

借：財務(wù)費(fèi)用120

貸：應(yīng)付利息120

C.借：銀行存款4000

貸：長期借款4000

借：財務(wù)費(fèi)用120

貸：應(yīng)付利息120

D.借：銀行存款4000

貸：長期借款4000

借：在建工程120

貸：應(yīng)付利息120

【答案】B甲公司因日常經(jīng)營需要向銀行借入期限為6個月的借款為短期借款，同時利息應(yīng)計(jì)入財務(wù)費(fèi)用中。