第一篇：注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》復(fù)習(xí)模擬題

一、判斷題

1.注冊會計(jì)師對于在工作過程中得到的資料和情況，除了法律規(guī)定不得公布者外，應(yīng)向社會披露。（）

2.根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，國務(wù)院財(cái)政部門依法擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后施行。

3.有些內(nèi)部控制與會計(jì)報(bào)表的可靠性無關(guān)，與注冊會計(jì)師的審計(jì)工作亦無直接關(guān)系。()

4.在實(shí)施對客戶內(nèi)部控制制度遵守性檢查中，審計(jì)人員關(guān)心的不是企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性，而是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)或已完成的業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（）

5.審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高，表明存在重大錯(cuò)誤的可能性越大，相應(yīng)要求檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。（）

6.在實(shí)地審計(jì)工作中，運(yùn)用重要性概念主要以生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)金額的大小為尺度，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)金額大的是重要的，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)金額小的是不重要的。（）

7.管理建議書是針對內(nèi)部控制弱點(diǎn)提出的，目的在于向客戶管理部門提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的參考意見，因而不具有“公證性”和“強(qiáng)制性”。（）

8.客戶在結(jié)算當(dāng)日已寄出的所有支票，均應(yīng)作為結(jié)算日的存款支付入帳。（）

9.如果在函證日后客戶已收到來自其債務(wù)人的賬款，表明函證當(dāng)日應(yīng)收賬款是存在的。()

10.對于客戶代為保管的外單位存貨，審計(jì)人員也應(yīng)要求盤點(diǎn)，并與客戶的存貨適當(dāng)分開。（）

11.對于客戶委托金額機(jī)構(gòu)代管的投資證券，注冊會計(jì)師如無法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，則必須向該代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。（）

12.因?yàn)榭蛻裟軌蛱峁?yīng)付賬款對賬單，加之函證無益于尋找未入賬的債務(wù)，所以注冊會計(jì)師可以不函證客戶各應(yīng)付賬款余額。（）

13.注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度損益的會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)提請客戶直接調(diào)整所審計(jì)年度會計(jì)報(bào)表的“本年利潤”項(xiàng)目。（）

14.對于新設(shè)立企業(yè)，注冊會計(jì)師驗(yàn)資的范圍就是企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)收資本。（）

15.對于沒有建立會計(jì)賬目和必要的內(nèi)部管理制度的企業(yè)，注冊會計(jì)師不一定拒絕對其進(jìn)行驗(yàn)資。（）

16.對國有企業(yè)會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，財(cái)政撥款或財(cái)政借款占總投資50%以上的在建工程項(xiàng)目是財(cái)政部門特別要求重點(diǎn)審計(jì)的事項(xiàng)。（）

二、單項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，對注冊會計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查的是（）。

a.省級以上人民政府財(cái)政部門

b.省級以上人民政府工商行政管理部門

c.注冊會計(jì)師協(xié)會

d.省級以上人民政府勞動(dòng)人事部門

2.當(dāng)預(yù)計(jì)樣本的偏差率為4%，并規(guī)定抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可容許范圍為±1%，則審計(jì)人員做內(nèi)部控制的抽樣檢查時(shí)，通?？紤]可容許的總體偏差率為（）。

a.3%b.4%c.5%d.3%—5%

3.注冊會計(jì)師通過設(shè)計(jì)的審計(jì)程序未能檢查出會計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)是（）。

a.程序風(fēng)險(xiǎn)

b.控制風(fēng)險(xiǎn)

c.檢查風(fēng)險(xiǎn)

d.固有風(fēng)險(xiǎn)

4.確定是否對各銀行存款余額進(jìn)行函證，主要取決于（）。

a.是否已取得銀行對賬單

b.是否已取得所有已付支票存根

c.各銀行存款余額的大小

d.本期是否發(fā)生了銀行存款收付業(yè)務(wù)

5.為了保證永續(xù)盤存制有效地發(fā)揮作用，永續(xù)盤存記錄工作應(yīng)當(dāng)由（）。

a.存貨保管部門負(fù)責(zé)

b.會計(jì)部門負(fù)責(zé)

c.銷售部門負(fù)責(zé)

d.產(chǎn)品生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)

6.審計(jì)人員在進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，通常堅(jiān)持在結(jié)賬日或接近于結(jié)賬日進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，一般不同意在年度中間盤點(diǎn)，除非（）。

a.客戶存貨內(nèi)部控制非常健全

b.業(yè)務(wù)委托書有相關(guān)約定

c.客戶一再要求

d.審計(jì)程序中已經(jīng)規(guī)定

7.某注冊會計(jì)師對A公司1993年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)1993年12月27日購入

一批價(jià)值60萬元的貨物發(fā)票已到，但貨物至1994年1月6日才收到，A公司未對上述購貨業(yè)務(wù)記錄于1993年賬目中。因此，注冊會計(jì)師可以診定（）。

a.A公司1993年未存貨及利潤同時(shí)虛減60萬元

b.A公司1993年未應(yīng)付賬款虛減60萬元

c.A公司在1993年度沒有進(jìn)行相關(guān)記錄是正確的d.A公司應(yīng)在1993年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表附注中進(jìn)行相關(guān)披露

8.在對短期投資證券進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)證券市價(jià)與其原始成本嚴(yán)重背離，注冊會計(jì)師可以（）。

a.提請客戶按市價(jià)調(diào)整相關(guān)會計(jì)記錄

b.提請客戶將市價(jià)與成本的差異作應(yīng)計(jì)帳項(xiàng)處理

c.提請客戶在報(bào)表附注中進(jìn)行揭示

d.在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映

9.下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)付賬款項(xiàng)目審計(jì)范圍的是（）。

a.現(xiàn)金折扣

b.預(yù)收賬款

c.附息債務(wù)

d.期末余額為零的應(yīng)付賬款明細(xì)帳

10.某注冊會計(jì)師正在對D公司進(jìn)行驗(yàn)資工作。驗(yàn)資過程中，D公司有關(guān)人員對某些應(yīng)予驗(yàn)證的項(xiàng)目不提供合作，甚至阻撓某些驗(yàn)證程序的執(zhí)行。該注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先采取的措施是()。

a.告知D公司管理當(dāng)局予以糾正

b.立即中止實(shí)地驗(yàn)資工作

c.拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告

d.出具拒絕表示意見的驗(yàn)資報(bào)告

三、多項(xiàng)選擇題

1.審計(jì)工作一般都由審計(jì)關(guān)系人構(gòu)成，審計(jì)關(guān)系人有（）。

a.審計(jì)授權(quán)人或委托人

b.被審計(jì)人

c.審計(jì)人主管單位

d.審計(jì)人

2.根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，不得具有的行為包括（）。

a.買賣被審計(jì)單位的股票

b.收受約定以外的酬金

c.接受被審計(jì)單位委托催收債款

d.接受被審計(jì)單位邀請擔(dān)任以后期間的會計(jì)顧問

3.審計(jì)人員運(yùn)用的基本抽樣方法是隨機(jī)抽樣法，通常使用的隨機(jī)抽樣方法有（）。

a.隨機(jī)數(shù)表

b.屬性抽取

c.系統(tǒng)選取

d.分層法

4.會計(jì)師務(wù)所對客戶出具的管理建議書可以提供給（）。

a.客戶管理部門

b.客戶主管部門

c.社會公眾

d.客戶的董事會

5.審計(jì)人員對調(diào)查了解到的客戶內(nèi)部控制制度情況應(yīng)及時(shí)作適當(dāng)記錄。常用的記錄方法有（）。

a.程序描述

b.流程圖

c.調(diào)查表

d.文字表述

6.一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由（）組成a.固有風(fēng)險(xiǎn)

b.預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)

c.控制風(fēng)險(xiǎn)

d.檢查風(fēng)險(xiǎn)

7.函證銀行存款是為了（）。

a.驗(yàn)證銀行存款余額是否真實(shí)、準(zhǔn)確

b.了解客戶的所有債務(wù)

c.發(fā)現(xiàn)客戶未登記的銀行負(fù)債

d.了解所有銀行已入帳、企業(yè)未2入賬的存款

8.當(dāng)審計(jì)人員獲得應(yīng)收賬款帳齡分析表后，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序是（）。

a.驗(yàn)證各項(xiàng)計(jì)算是否正確

b.將統(tǒng)計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總帳余額核對相符

c.抽取一定數(shù)量的項(xiàng)目，與應(yīng)收賬款相關(guān)明細(xì)帳核對相符

d.通過帳齡分析，驗(yàn)證壞賬準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性

9.在監(jiān)督客戶存貨盤點(diǎn)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某類存貨盤點(diǎn)錯(cuò)誤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。

a.提請客戶重新盤點(diǎn)該類存貨，并改正錯(cuò)誤

b.視該類存貨價(jià)值占整個(gè)存貨的比重，確定是否提請客戶重新盤點(diǎn)

c.扣請客戶重新盤點(diǎn)所有存貨，并改正錯(cuò)誤

d.將有關(guān)情況記錄于工作底稿中sp;

10.下列各項(xiàng)中屬于固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制制度的有（）。

a.固定資產(chǎn)預(yù)算制度

b.固定資產(chǎn)登記制度

c.固定資產(chǎn)折舊制度

d.固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度

11.某客戶的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擔(dān)任證券的會計(jì)記錄工作，他不宜再（）。

a.參與證券買賣

b.參與證券保管

c.參與證券的定期盤點(diǎn)

d.兼任證券買賣的負(fù)責(zé)人

12.某公司長期投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，在審查長期投資收益項(xiàng)目時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)查實(shí)（）。

a.該公司采用權(quán)益法核算長期投資是否經(jīng)過批準(zhǔn)

b.該公司應(yīng)獲得的投資收益比例與其在被投資企業(yè)投資比例相同

c.在實(shí)際收到投資收益時(shí)，沒有增記“投資收益”項(xiàng)目

d.在實(shí)際收到投資收益時(shí)，已減記“長期投資”項(xiàng)目

13.在查找客戶是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查（）。

a.決算日前收到，但尚未處理的購貨發(fā)票

b.決算日前收到，但尚未入賬的外購

第二篇：2009年注冊會計(jì)師考試會計(jì)復(fù)習(xí)總結(jié)第一章

2009年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》復(fù)習(xí)總結(jié)第一章

四大會計(jì)基本假設(shè)是有一定順序的。

首先是會計(jì)主體，有了會計(jì)主體的前提，會計(jì)核算才有了明確的空間范圍，使會計(jì)核算和監(jiān)督有針對性地進(jìn)行，從而避免了將企業(yè)財(cái)產(chǎn)和職工自己財(cái)產(chǎn)相混淆，而且也區(qū)分了本企業(yè)和其他企業(yè)的業(yè)務(wù)；

其次是明確會計(jì)核算和監(jiān)督的時(shí)間范圍，會計(jì)核算和監(jiān)督是在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)界定了一個(gè)首尾相連永無停止的時(shí)間范圍，所以為便于定期算賬、結(jié)賬、報(bào)賬，才有了會計(jì)分期的假設(shè)，會計(jì)分期假設(shè)確定了會計(jì)核算的時(shí)間范圍；最后，在會計(jì)核算和監(jiān)督的過程中為便于統(tǒng)一計(jì)量提出了貨幣計(jì)量前提。

至此，會計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)前提是相互依存相互補(bǔ)充，沒有會計(jì)主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計(jì)分期，沒有貨幣計(jì)量就不會有現(xiàn)代會計(jì)。

還需要注意的是：

（1）一般來講，法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體。會計(jì)主體可能是法律主體的一部分，也可能是幾個(gè)法律主體的綜合體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動(dòng)。母、子公司雖然是不同的法律主體(母、子公司分別也是會計(jì)主體)，但為了全面地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會計(jì)主體，編制合并會計(jì)報(bào)表(此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個(gè)法律主體)。又如，獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個(gè)會計(jì)主體來反映其財(cái)務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。

【例題·多選題】下列組織可以作為一個(gè)會計(jì)主體進(jìn)行核算的有()。

A.生產(chǎn)車間B.銷售部門

C.子公司D.母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)

E.獨(dú)資公司

【答案】ABCDE

【解析】上述五個(gè)選項(xiàng)均可作為會計(jì)主體。

（2）會計(jì)分期是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，會計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個(gè)必要的補(bǔ)充。如果一個(gè)會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營而無期限，在邏輯上就要為會計(jì)信息的提供規(guī)定期限，這是會計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提。有了持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期這兩項(xiàng)假設(shè)，既把會計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)看成是逝水不斷的長河，又人為把它隔斷以測定其流量，于是產(chǎn)生了會計(jì)一系列基本原則、特有的程序和方法，以便既立足于繼續(xù)經(jīng)營，而又可能分清各個(gè)會計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績，為一個(gè)會計(jì)主體連續(xù)提供各個(gè)會計(jì)期間的經(jīng)營成果和期初、期末財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的信息。

【例題2·單選題】企業(yè)會計(jì)分期存在的基礎(chǔ)是()。

A.會計(jì)主體B.法律主體

C.持續(xù)經(jīng)營D.貨幣計(jì)量

【答案】C

【解析】根據(jù)持續(xù)經(jīng)營基本前提，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。為了及時(shí)獲得會計(jì)信息，充分發(fā)揮會計(jì)的核算和監(jiān)督職能，應(yīng)當(dāng)合理地劃分會計(jì)期間，即進(jìn)行會計(jì)

分期。

（3）由于會計(jì)分期的存在，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制這個(gè)會計(jì)基礎(chǔ)。如果沒有會計(jì)分期假設(shè)，會計(jì)上就無所謂“收入實(shí)現(xiàn)”、“費(fèi)用分配”，無所謂“折舊”和“攤銷”，也就不存在本期和非本期，不存在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”，不存在“預(yù)收”、“預(yù)付”、“應(yīng)收”、“應(yīng)付”，因而也就不可能定期編制會計(jì)報(bào)表，為會計(jì)主體提供會計(jì)信息。

【識記要點(diǎn)】

①法律主體必然是會計(jì)主體，會計(jì)主體不一定是法律主體；

②會計(jì)分期以持續(xù)經(jīng)營為前提；

③會計(jì)主體假設(shè)確定了會計(jì)核算的空間范圍，會計(jì)分期假設(shè)確定了會計(jì)核算的時(shí)間范圍；

④由于會計(jì)分期的存在，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

利得和損失的含義及其涉及的具體業(yè)務(wù)

利得和損失很多人不是很理解，也有不少學(xué)員問過類似的問題，在此做一下簡單的總結(jié)：利得和損失的定義：

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

我們可以發(fā)現(xiàn)利得與收入、損失和費(fèi)用的定義非常相似：

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

但是一個(gè)很明顯的區(qū)別是收入和費(fèi)用是企業(yè)的日?；顒?dòng)形成的，而利得和損失是非日?；顒?dòng)所形成的。

利得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失。

利得或損失具體會涉及到非常多的業(yè)務(wù)：

計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失包括的業(yè)務(wù)有：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈利得、處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。一般計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目來核算。

計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算，常見的業(yè)務(wù)有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、被投資方除凈損益外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方按應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公積。

【例題·單選題】下列說法中正確的是（）。

A.利得和損失一定會影響所有者權(quán)益

B.利得和損失一定會影響當(dāng)期損益

C.損失一定計(jì)入當(dāng)期損益，利得一定計(jì)入所有者權(quán)益

D.損失一定計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益，利得一定計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】A

【解析】利得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失最終也會影響企業(yè)的所有者權(quán)益，所以A選項(xiàng)的說法是正確的。

【識記要點(diǎn)】

①收入和費(fèi)用是企業(yè)的日?；顒?dòng)形成的，而利得和損失是非日?；顒?dòng)所形成的。

②利得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失。

③一般計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目來核算；計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算

實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求

一、實(shí)質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。常見的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有：融資租入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理，銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、售后租回業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷以及長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算方法的選擇等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。

以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上就應(yīng)將以融資租賃租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

售后回購是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無條件將貨物購回(事實(shí)上這也是購貨方購買貨物的前提)。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個(gè)時(shí)間必須購回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，出售方實(shí)質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。而且，出售商品時(shí)往往會出現(xiàn)售價(jià)高出商品實(shí)際價(jià)值的情況，若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增。因此，雖然該項(xiàng)交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實(shí)質(zhì)上看，售后回購只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認(rèn)為銷售收入。

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主(即出租人)那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經(jīng)營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，但實(shí)質(zhì)上由于在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計(jì)算的。因此，資產(chǎn)的出售和

租回實(shí)質(zhì)上是同一筆交易中的兩個(gè)階段。如果將售后租回?fù)p益一次性確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。事實(shí)上，如果采用高售價(jià)、高租金的租賃安排方式，這種租賃對買主來講不存在不利影響；對于賣主來講，在出售資產(chǎn)時(shí)雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價(jià)的。因而，為了真實(shí)、合理地反映承租人的經(jīng)營業(yè)績，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，不應(yīng)將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆?jì)入各期損益。

會計(jì)處理正是看到了這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，在會計(jì)核算上并未確認(rèn)收入，這也正是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

【例題·單選題】中原公司對正保公司投資，占正保公司表決權(quán)資本的15%，正保公司生產(chǎn)產(chǎn)品依靠中原公司提供配方，并規(guī)定正保公司不得改變其配方，所以中原公司確認(rèn)對正保公司具有重大影響。此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理依據(jù)的會計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。

A.重要性B.謹(jǐn)慎性C.可比性D.實(shí)質(zhì)重于形式

【答案】D

【解析】一般情況下，當(dāng)擁有被投資單位的20%≤持股比例≤50%時(shí)才會對被投資單位產(chǎn)生重大影響，但是本題中正保公司生產(chǎn)產(chǎn)品完全依靠中原公司提供技術(shù)資料，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，顯然中原公司對其具有重大影響。

二、謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的常見事項(xiàng)主要有：

（1）計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（2）計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證；

（3）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；

（4）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊；

（5）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，等等。

【例題·多選題】下列各種會計(jì)處理方法，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的做法有（）。

A.長期股權(quán)投資采用成本法核算

B.期末固定資產(chǎn)采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)

C.在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)

D.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

E.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

【答案】BCD

【解析】B選項(xiàng)是固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的體現(xiàn)；D選項(xiàng)是固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊的體現(xiàn)。

【識記要點(diǎn)】

①“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式。

②售后回購、售后租回實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，通常情況下，企業(yè)不能將取到的款項(xiàng)確認(rèn)為收入。

③常見的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有：融資租入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理；銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、售后租回業(yè)務(wù)的會計(jì)處理；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷；長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算方法的選擇等。

④謹(jǐn)慎性要求會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

第三篇：2009年注冊會計(jì)師考試會計(jì)復(fù)習(xí)總結(jié)第二章

2009年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》復(fù)習(xí)總結(jié)第二章

各種結(jié)算方式的核算科目、適用范圍和適用對象

貨幣資金收付業(yè)務(wù)的結(jié)算方式教材上講解得比較詳細(xì)，但是總體來說比較散，不便于記憶，這里對各種結(jié)算方式的核算科目、適用范圍和適用對象進(jìn)行一個(gè)匯總，如下表所示：

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于其他貨幣資金核算的內(nèi)容有（）。

A.外埠存款

B.外幣存款

C.備用金

D.銀行承兌匯票

E.銀行本票存款

【答案】AE

【解析】選項(xiàng)B應(yīng)通過“銀行存款”科目核算；選項(xiàng)C應(yīng)通過“備用金”或“其他應(yīng)收款”科目核算；選項(xiàng)D應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。

【識記要點(diǎn)】

①只適用于同城的結(jié)算方式：銀行本票、支票；

②只適用于異地的結(jié)算方式：銀行匯票、匯兌、托收承付、信用證；

③同城、異地均適用的結(jié)算方式：商業(yè)匯票、信用卡、委托收款；

④使用“其他貨幣資金”科目核算的結(jié)算方式有：銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證；

⑤使用“銀行存款”科目核算的結(jié)算方式有：支票、匯兌；

⑥使用“應(yīng)收賬款”科目核算的結(jié)算方式有：委托收款、托收承付；

⑦使用“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”科目核算的結(jié)算方式：商業(yè)匯票。

另外，在實(shí)際工作中，同城有時(shí)也是可以用電匯（匯兌方式之一）的。

現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧處理

對于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是很多學(xué)員經(jīng)常問的一個(gè)問題，容易混淆，本文對現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理分別進(jìn)行說明。

1.現(xiàn)金

（1）現(xiàn)金溢余

借：庫存現(xiàn)金（實(shí)際溢余的金額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）

營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

（2）現(xiàn)金短缺，按照實(shí)際短缺的金額：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）/應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用（無法查明的其他原因）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2.存貨

（1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會計(jì)分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）盤虧存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。

【例題·計(jì)算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400

貸：原材料 20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800

借：其他應(yīng)收款

11600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11600

借：營業(yè)外支出

11000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11000

3.對于固定資產(chǎn)：

（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

按此確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】按照新會計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)

000

貸：以前損益調(diào)整

000

(2)借：以前損益調(diào)整100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100

(3)借：以前損益調(diào)整

900

貸：盈余公積

690

利潤分配——未分配利潤

210

（2）盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（固定資產(chǎn)原價(jià)）

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

（可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償金額）

營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

【識記要點(diǎn)】

①無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”；

②盤盈的存貨，可沖減“管理費(fèi)用”；盤虧存貨扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。

③盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理；盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償后的金額一般應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。

定額備用金的核算

備用金報(bào)銷的處理依企業(yè)備用金管理制度的不同而有所區(qū)別。備用金管理制度可以分為定額備用金制度和非定額備用金制度兩種。

所謂定額備用金是指單位對經(jīng)常使用備用金的內(nèi)部各部門或工作人員根據(jù)其零星開支、零星采購等的實(shí)際需要而核定一個(gè)現(xiàn)金數(shù)額，并保證其經(jīng)常保持核定的數(shù)額。

實(shí)行定額備用金制度，使用定額備用金的部門或工作人員應(yīng)按核定的定額填寫借款憑證，一次性領(lǐng)出全部定額現(xiàn)金，用后憑發(fā)票等有關(guān)憑證報(bào)銷，出納員將報(bào)銷金額補(bǔ)充原定額，從而保證該部門或工作人員經(jīng)常保持核定的現(xiàn)金定額。只有等到撤銷定額備用金或調(diào)換經(jīng)辦人時(shí)才全部交回備用金。

實(shí)行定額備用金的單位，其內(nèi)部各部門或有關(guān)工作人員使用備用金購買貨物或用于零星開支后，應(yīng)將所購買的貨物交由倉庫保管員驗(yàn)收入庫，憑驗(yàn)收入庫單連同發(fā)票到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，用于其他開支的憑發(fā)票或其他原始憑證到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。有關(guān)部門或工作人員報(bào)銷時(shí)，會計(jì)人員應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證。出納員依據(jù)付款憑證將報(bào)銷的金額用現(xiàn)金補(bǔ)給報(bào)銷的部門或工作人員。這樣報(bào)銷后有關(guān)部門或工作人員中的現(xiàn)金又達(dá)到了核定的限額。

定額備用金制的核算如下：

1、企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，不單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的用“其他應(yīng)收款——備用金”科目核算，設(shè)立時(shí)（備用金使用部門第一次領(lǐng)款時(shí)）：

借：備用金/其他應(yīng)收款—備用金

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

2、辦理報(bào)銷，補(bǔ)足備用金定額時(shí)：

借：管理費(fèi)用等

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

不通過“備用金”賬戶核算。

3、取消備用金時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金

貸：備用金/其他應(yīng)收款—備用金

【例題1·單選題】某企業(yè)對基本生產(chǎn)車間所需備用金采用定額備用金制度，當(dāng)基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出而補(bǔ)足其備用金定額時(shí)，應(yīng)借記的會計(jì)科目是（）。

A.其他應(yīng)收款

B.其他應(yīng)付款

C.制造費(fèi)用

D.生產(chǎn)成本

【答案】C

【解析】基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出時(shí)：

借：制造費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金

【例題2·計(jì)算分析題】正保公司維修科使用定額備用金制度，金額為1800元。5月14日用現(xiàn)金購買零配件800元，其備用金只剩下1000元，次日到財(cái)務(wù)科報(bào)銷，會計(jì)編制付款憑證，出納員補(bǔ)給現(xiàn)金800元，這樣維修科的備用金又達(dá)到了1800元。會計(jì)分錄是：

借：管理費(fèi)用 800

貸：庫存現(xiàn)金 800

如果5月14日維修科購買零配件實(shí)際支付了2000元，由經(jīng)辦人員墊付現(xiàn)金200元，則5月15日報(bào)銷時(shí)，出納員應(yīng)付給的現(xiàn)金就是2000元，維修科備用金在支付給經(jīng)辦人員墊付款200元后又恢復(fù)到1800元。

【識記要點(diǎn)】

除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不通過“備用金”科目核算

第四篇：注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》練習(xí)題

注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》練習(xí)題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進(jìn)一步確認(rèn)5萬元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

2.【單選題】長江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019實(shí)現(xiàn)利潤總額為1

000萬元。其中當(dāng)年國債利息收入30萬元;當(dāng)期收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元;當(dāng)期彌補(bǔ)以前虧損200萬元;實(shí)際發(fā)放工資超過規(guī)定的計(jì)稅工資總額30萬元，稅法規(guī)定不允許稅前扣除;因質(zhì)量擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。該長江公司本期應(yīng)交所得稅是（）。

A.208.5萬元

B.216.5萬元

C.212.5萬元

D.210.5萬元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發(fā)公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，“遞延所得稅負(fù)債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1400萬元。假定榮發(fā)公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時(shí)性差異在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)不影響所得稅費(fèi)用的有（）。

A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

D.持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬元(不含增值稅)的價(jià)格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅抵免。20×9，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1

000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬元

D.250萬元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬元);

②遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬元)

甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬元)。

注：影響損益的暫時(shí)性差異，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅，兩者對所得稅費(fèi)用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費(fèi)用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡便算法：

所得稅費(fèi)用=不考慮暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

2.【答案】C。解析：本期應(yīng)交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬元)。收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元，分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

不影響利潤，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產(chǎn)2017年年末賬面價(jià)值=1400(萬元);

計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬元);

累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額=400(萬元);

2017年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=400×25%=100(萬元);

2017年“遞延所得稅負(fù)債”貸方發(fā)生額=100-50=50(萬元);

故2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用50萬元，選項(xiàng)B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項(xiàng)A，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)B，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，影響的所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)D，持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升金額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費(fèi)用。所以正確答案為選項(xiàng)AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。

在享受環(huán)保設(shè)備的所得稅優(yōu)惠前，甲公司20×9的應(yīng)交所得稅=1

000×25%=250(萬元)。但因環(huán)保設(shè)備投資額的10%(即300萬元)可以全額抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額250萬元，故甲公司當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為0;

當(dāng)年不足抵免的50萬元，可以在以后5個(gè)納稅中抵免，所以甲公司應(yīng)同時(shí)確認(rèn)50萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，甲公司20×9利潤表中列報(bào)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用0+遞延所得稅費(fèi)用(-50)=-50(萬元)，故本題選A。

第五篇：注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》試題

一、單選題

1、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的是（）。

A、受托代銷利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（）萬元。

A、0 B、0.2 C、20.2 D、403、下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A、或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

B、對未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因

C、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益注入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露

D、或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)

4、甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬無，已計(jì)提折舊15萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004應(yīng)交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A、187 B、200.4 C、207 D、2405、丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額為（）萬元。

A、3302 B、3900 C、3950 D、40466、甲公司以公允價(jià)值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬無。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元；在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值為（）萬元。

A、212.6 B、220 C、239 D、242.607、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為1100萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價(jià)格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為350萬元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）

A、23 B、250 C、303 D、3238、下列關(guān)于資產(chǎn)減值會計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B、處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C、存在發(fā)生壞賬可能性的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D、委托貸款本金的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9、2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊160萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2002年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2002年1月1日，租期為3年；租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2002利潤總額的影響為（）萬元。

A、-44 B、-16 C、-4 D、2010、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的京戲價(jià)凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬無，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2003對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A、125 B、127.5 C、129 D、130.2511、甲公司為上市公司，為購建某固定資產(chǎn)于2003年1月1日按面值發(fā)行4年期可轉(zhuǎn)換公司債券，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該項(xiàng)固定資產(chǎn)于2003年1月1日開始購建，預(yù)計(jì)3年后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5％，利息每年年末支付；發(fā)行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通股40股，每股面值1元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費(fèi)用共計(jì)80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬元（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉(zhuǎn)股對甲公司資本公積的影響為（）萬元。

A、4680 B、4740 C、4800 D、4860

二.多選題

1.甲股份有限公司2004發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理的有（）。

A.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由15年改為7年

B.發(fā)現(xiàn)以前會計(jì)期間濫用會計(jì)估計(jì)，將該濫用會計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷

C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年

D.追加投資后對被投資單位有重大影響，將長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算

E.出售某子公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算

2.下列交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.提供現(xiàn)金折扣銷售土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項(xiàng)目前按期攤銷

D.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值

E.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計(jì)提折舊

3.下列有關(guān)分部報(bào)告的表述，正確的有（）

A.新增某個(gè)報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)同時(shí)將該報(bào)告分部以前相關(guān)分部信息予以重編

B.以業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式時(shí)，所得稅費(fèi)用無需作為分部會計(jì)信息予以披露

C.企業(yè)資產(chǎn)總額中存在不歸屬于任何一個(gè)分部的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該資產(chǎn)作為未分配項(xiàng)目在分部報(bào)告中列示

D.某一分部的營業(yè)收入，營業(yè)利潤（虧損）及可辨認(rèn)資產(chǎn)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)90%時(shí)，不許單獨(dú)提供分部報(bào)告

E.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)強(qiáng)烈的受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營所在地區(qū)的差異的影響時(shí)，應(yīng)采用業(yè)務(wù)分部作為主要分部報(bào)告形式

4.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用會計(jì)處理的表述中，正確地有（）

A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)予以資本化

B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計(jì)入當(dāng)期損益

E.為購建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和；票面利率減去按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額，應(yīng)予以資本化

5.下列關(guān)于上市公司中期會計(jì)報(bào)表的表述中，正確的有（）

A.在報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的以前重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)比較會計(jì)期間的凈損益和相關(guān)項(xiàng)目

B.在報(bào)告中期發(fā)放的上現(xiàn)金股利，在提供可比中期會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整上末的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表項(xiàng)目

C.上年中期納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求時(shí)，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍

D.在報(bào)告中期新增符合合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，因無法提供可比中期合并會計(jì)報(bào)表，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍

E.在報(bào)告中期對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及其分類進(jìn)行調(diào)整時(shí)，如無法對比較會計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行重新分類，應(yīng)在中期會計(jì)報(bào)表附注中說明原因

6.企業(yè)些列有關(guān)資格發(fā)生的支出在資產(chǎn)負(fù)債表的長期股權(quán)投資項(xiàng)目反映

E.轉(zhuǎn)讓會員資格而收到的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目反映

7.下列項(xiàng)目中，應(yīng)作為管理費(fèi)用核算的有（）

A.工程物資盤虧凈損失

B.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計(jì)提的折舊

D.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的談判費(fèi)

8.下列關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表的表述中，正確的有（）

A.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債的期初數(shù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整

B.在報(bào)告期內(nèi)購買應(yīng)納入合并范圍的子公司時(shí)，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購買子公司自購買日至年末的現(xiàn)金流量

C.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并利潤表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費(fèi)用

D.在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍

E.上年已納入合并范圍的國外子公司在報(bào)告期內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆梢蟾陌葱碌臅?jì)政策執(zhí)行后與母公司的會計(jì)政策不一致時(shí)，合并會計(jì)報(bào)表的期初數(shù)應(yīng)按國外子公司新的會計(jì)政策予以調(diào)整

9.下列關(guān)于出租人對融資租賃會計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將我發(fā)收回時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

D.逾期一個(gè)租金支付期尚未收到租金時(shí)，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回

E.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失

10.下列關(guān)于稅金會計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.銷售企業(yè)收到先征后返的增值稅時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的補(bǔ)貼收入

B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附件

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款沖減當(dāng)期應(yīng)交稅金

E.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時(shí)，應(yīng)將按銷售數(shù)量計(jì)算的應(yīng)交資源稅計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)稅金及附加