第一篇：注冊會計師考試會計練習(xí)題

2017年注冊會計師考試會計這門科目的備考，做練習(xí)題是必要的。今天小編為大家整理了2017年注冊會計師考試會計練習(xí)題及答案。

2017年注冊會計師考試會計練習(xí)題

1、單選題

甲公司20×3年財務(wù)報表于20×4年4月10日對外報出。假定其20×4年發(fā)生的下列有關(guān)事項均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整20×3年財務(wù)報表的是()。

A、5月2日，自20×3年9月即已開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準(zhǔn)

B、4月15日，發(fā)現(xiàn)20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當(dāng)時情況，導(dǎo)致虛增20×3年利潤

C、3月12日，某項于20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

D、4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計的壞賬高于原預(yù)計金額

【答案】C

【解析】本題考查知識點(diǎn)：日后事項的會計處理。

選項A，發(fā)生在20×3年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項;選項B，由于報表已經(jīng)報出，故不能調(diào)整20×3年財務(wù)報表;選項C，屬于日后期間訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的相關(guān)的預(yù)計負(fù)債;選項D，屬于日后非調(diào)整事項。

2、多選題

甲公司20×6年財務(wù)報表于20×7年4月30日對外報出。假定其20×7年發(fā)生的下列有關(guān)事項均具有重要性，甲公司應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財務(wù)報表的是()。

A、3月28日，甲公司計提法定盈余公積100萬元

B、3月30日，甲公司股東大會審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元

C、4月10日，甲公司涉及的訴訟事項判決，甲公司服從判決并于當(dāng)日支付賠償款200萬元，甲公司已于20×6年確認(rèn)預(yù)計負(fù)債120萬元

D、5月2日，甲公司的債務(wù)人乙公司宣告破產(chǎn)，甲公司預(yù)計無法收回全部貨款100萬元，甲公司已于20×6年確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備20萬元

【答案】AC

【解析】本題考查知識點(diǎn)：日后調(diào)整事項的會計處理。

選項B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項;選項D，事項發(fā)生在20×6年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財務(wù)報表。

3、多選題

甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日(2010年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項：(1)因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2010年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。被擔(dān)保人財務(wù)于上年后半期開始惡化，但是甲公司于2009年末并未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。(2)董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對2009年度利潤進(jìn)行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2009年度確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。2010年2月5日，法院判決甲公司賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元，但甲公司不服從判決，又提起上訴，至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日甲公司仍在上訴中，律師認(rèn)為很可能維持原判。(4)2009年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。2010年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中，正確的有()。

A、對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤

B、對于訴訟事項，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計負(fù)債200萬元

C、對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債2000萬元

D、對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點(diǎn)：日后事項的會計處理。

選項A，對于董事會提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露;選項B，屬于日后期間取得了進(jìn)一步的證據(jù)表明原估計的預(yù)計負(fù)債需要調(diào)整，所以應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)200萬元的預(yù)計負(fù)債;選項D，火災(zāi)是在2010年發(fā)生，屬于日后非調(diào)整事項，故不能調(diào)整2009年度的報表項目。

相關(guān)調(diào)整分錄：

事項(1)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出2000

貸：預(yù)計負(fù)債2000

借：利潤分配——未分配利潤500

貸：以前年度損益調(diào)整500

借：盈余公積50

貸：利潤分配——未分配利潤50

事項(3)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出200

貸：預(yù)計負(fù)債200

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用50

借：利潤分配——未分配利潤150

貸：以前年度損益調(diào)整150

借：盈余公積1

5貸：利潤分配——未分配利潤154、多選題

下列關(guān)于記賬本位幣的說法中正確的有()。

A、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，都應(yīng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算

B、資產(chǎn)負(fù)債表日，貨幣性項目應(yīng)按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整

C、資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日即期匯率折算的金額計量

D、外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，不得采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點(diǎn)：記賬本位幣的確定。

選項D，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

5、單選題

乙公司將一臺管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔(dān)了應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用3萬元。則下列關(guān)于甲公司會計處理方法的表述中，正確的是()。

A、每年確認(rèn)的租金費(fèi)用47萬元

B、每年確認(rèn)管理費(fèi)用49萬元

C、第一年確認(rèn)的租金費(fèi)用44.47萬元

D、第二年、第三年確認(rèn)的租金費(fèi)用分別是50萬元、40萬元

【答案】A

【解析】本題考查知識點(diǎn)：承租人對經(jīng)營租賃的會計處理。

每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(150-3×3)÷3=47(萬元);每年確認(rèn)管理費(fèi)用=47+3=50(萬元)。

6、多選題

下列各項關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處理的表述中，正確的有()。

A、或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B、預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本

C、租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債

D、知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)

【答案】ACD

【解析】本題考查知識點(diǎn)：承租人對融資租賃的會計處理。

選項B，承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

2017年注冊會計師考試會計練習(xí)題

1、以下有關(guān)管理層針對財務(wù)報表的其他書面聲明書的說法中，不正確的是()。

A.其他書面聲明書是為了管理層確認(rèn)其履行了管理層責(zé)任

B.其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補(bǔ)充

C.其他書面聲明并非基本書面聲明的組成部分

D.其他書面聲明可能提供管理層違反法律及合同的行為的證據(jù)

【答案】A

【解析】A：有關(guān)管理層責(zé)任的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在基本書面聲明中聲明。

2、下列風(fēng)險中，對審計效率和效果都產(chǎn)生影響的是()。

A.信賴過度風(fēng)險

B.信賴不足風(fēng)險

C.誤受風(fēng)險

D.非抽樣風(fēng)險

【答案】D

【解析】A、C影響效果，B影響效率;非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響。

3、以下有關(guān)被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。

A.識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成部分

B.不正確的經(jīng)營目標(biāo)與不適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略都可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險

C.較高的經(jīng)營風(fēng)險表明被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷

D.注冊會計師沒有責(zé)任識別和評估與審計無關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險

【答案】C

【解析】C：經(jīng)營風(fēng)險可能屬于客觀現(xiàn)實(shí)，風(fēng)險評估過程可能取決于管理層主觀風(fēng)險意識。兩者之間不存在必然關(guān)系。

4、注冊會計師與治理層溝通與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任的適當(dāng)方式是()。

A.就注冊會計師的審計責(zé)任與治理層協(xié)商

B.向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書的副本

C.聽取治理層對注冊會計師審計責(zé)任的要求

D.簽約前向治理層征求法律責(zé)任的意見

【答案】B

【解析】注冊會計師的審計責(zé)任屬于法律規(guī)定，不宜協(xié)商(A)。C未嘗不可，但與B相比，并非適當(dāng)?shù)姆绞?。注冊會計師與治理層的溝通是在簽約后進(jìn)行的(D錯)。

5、管理層通過下列方法支持其在財務(wù)報表附注資料一項關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)定為公平交易。其中，注冊會計師不能認(rèn)可的是()。

A.將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易條款進(jìn)行比較

B.聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認(rèn)交易的條款和條件

C.將該關(guān)聯(lián)方交易條款與已發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)方交易條款進(jìn)行比較

D.將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場進(jìn)行的類似交易的條款進(jìn)行比較

【答案】C

【解析】證實(shí)交易的公平性，需要將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行比較。如將關(guān)聯(lián)方交易與關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行比較，就像比較兩只烏鴉哪只更黑，無法得出結(jié)論。

第二篇：注冊會計師考試《會計》練習(xí)題

注冊會計師考試《會計》練習(xí)題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進(jìn)一步確認(rèn)5萬元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

2.【單選題】長江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019實(shí)現(xiàn)利潤總額為1

000萬元。其中當(dāng)年國債利息收入30萬元;當(dāng)期收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元;當(dāng)期彌補(bǔ)以前虧損200萬元;實(shí)際發(fā)放工資超過規(guī)定的計稅工資總額30萬元，稅法規(guī)定不允許稅前扣除;因質(zhì)量擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元。該長江公司本期應(yīng)交所得稅是（）。

A.208.5萬元

B.216.5萬元

C.212.5萬元

D.210.5萬元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發(fā)公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元、計稅基礎(chǔ)為1000萬元，“遞延所得稅負(fù)債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1400萬元。假定榮發(fā)公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時性差異在確認(rèn)遞延所得稅時不影響所得稅費(fèi)用的有（）。

A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值

B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升

D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬元(不含增值稅)的價格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅抵免。20×9，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1

000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費(fèi)用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬元

D.250萬元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬元);

②遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬元)

甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬元)。

注：影響損益的暫時性差異，在計算應(yīng)交所得稅時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，同時確認(rèn)遞延所得稅，兩者對所得稅費(fèi)用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費(fèi)用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡便算法：

所得稅費(fèi)用=不考慮暫時性差異的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

2.【答案】C。解析：本期應(yīng)交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬元)。收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元，分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

不影響利潤，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產(chǎn)2017年年末賬面價值=1400(萬元);

計稅基礎(chǔ)=1000(萬元);

累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異金額=400(萬元);

2017年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=400×25%=100(萬元);

2017年“遞延所得稅負(fù)債”貸方發(fā)生額=100-50=50(萬元);

故2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用50萬元，選項B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費(fèi)用;

選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，影響的所得稅費(fèi)用;

選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的所得稅費(fèi)用;

選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費(fèi)用。所以正確答案為選項AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。

在享受環(huán)保設(shè)備的所得稅優(yōu)惠前，甲公司20×9的應(yīng)交所得稅=1

000×25%=250(萬元)。但因環(huán)保設(shè)備投資額的10%(即300萬元)可以全額抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額250萬元，故甲公司當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為0;

當(dāng)年不足抵免的50萬元，可以在以后5個納稅中抵免，所以甲公司應(yīng)同時確認(rèn)50萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，甲公司20×9利潤表中列報的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用0+遞延所得稅費(fèi)用(-50)=-50(萬元)，故本題選A。

第三篇：2017注冊會計師考試《會計》練習(xí)題

單項選擇題

1.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊首先是以（）假設(shè)為前提的。

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營

C.會計分期D.貨幣計量

【正確答案】B

【答案解析】如果企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本計價以及計提折舊。

2.對各項資產(chǎn)按取得時的實(shí)際交易價格計量，而不考慮隨后市場價格變動的影響，其遵循的會計核算原則是（）。

A.相關(guān)性原則B.實(shí)質(zhì)重于形式原則

C.一貫性原則D.歷史成本原則

【正確答案】D

【答案解析】歷史成本原則要求將資產(chǎn)取得時實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值，并在資產(chǎn)處置前保持其入賬價值不變。

3.下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。

A.主營業(yè)務(wù)收入B.提供勞務(wù)取得的收入

C.銷售原材料取得的收入D.出售無形資產(chǎn)取得的收益

【正確答案】D

【答案解析】出售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)在偶然發(fā)生的事件中產(chǎn)生的，它與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，因此不屬于收入的內(nèi)容,出售無形資產(chǎn)所得的收益計入營業(yè)外收入。

4.企業(yè)將商品所有權(quán)和實(shí)物轉(zhuǎn)移給買方，但與其相關(guān)的成本費(fèi)用不能可靠地計量，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不能確認(rèn)收入，其依據(jù)的會計核算原則是（）。

A.客觀性原則B.配比原則

C.謹(jǐn)慎性原則D.實(shí)質(zhì)重于形式原則

【正確答案】B

【答案解析】配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會計期間確認(rèn)，因此不確認(rèn)成本也就不能確認(rèn)收入。

5.企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是（）。

A.購入時發(fā)生的保險費(fèi)B.購入時發(fā)生的運(yùn)費(fèi)

C.發(fā)生的日常修理費(fèi)用D.購入時發(fā)生的安裝費(fèi)用

【正確答案】C

【答案解析】凡支出的效益僅及于本會計期間的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出。固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理支出，作為收益性支出，計入當(dāng)期；至于固定資產(chǎn)購入時發(fā)生的保險費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)，應(yīng)作為資本性支出，計入固定資產(chǎn)的成本中。

6.下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)重要性原則的是（）。

A.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)入賬B.對未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

C.對售后租回確認(rèn)遞延收益D.對低值易耗品采用一次攤銷法

【正確答案】D

【答案解析】A、C項體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則，B項體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則，D項體現(xiàn)的是重要性原則。

7.企業(yè)采用的會計處理方法不能隨意變更，是依據(jù)（）。

A.一貫性原則

B.可比性原則

C.客觀性原則

D.歷史成本原則

【正確答案】A

【答案解析】一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。

8.企業(yè)會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，主要上為了滿足（）的要求。

A.一貫性原則B.重要性原則

C.可比性原則D.相關(guān)性原則

【正確答案】C

【答案解析】可比性原則是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行核算?？杀刃栽瓌t是以客觀性原則為基礎(chǔ)的，不能為了追求可比性，過分使用統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行核算，而使會計核算不能客觀地反映實(shí)際情況。因此，企業(yè)會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，這是為了滿足可比性原則的要求。

9.企業(yè)會計核算時將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基于（）原則。

A.重要性原則B.可比性原則

C.謹(jǐn)慎性原則D.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

【正確答案】A

【答案解析】重要性原則是指選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。因此，企業(yè)將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品是基于重要性原則。

10.為了避免損失發(fā)生時對企業(yè)正常經(jīng)營的影響，會計上必須應(yīng)用（）。

A.配比原則B.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

C.歷史成本原則D.謹(jǐn)慎性原則

【正確答案】D

【答案解析】在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免會遇到風(fēng)險。為了避免損失發(fā)生時對企業(yè)正常經(jīng)營的影響，必須對面臨的風(fēng)險和可能的損失做出合理的預(yù)計，即在會計上采用謹(jǐn)慎原則。

11.強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)會計信息橫向可比的會計核算原則是（）。

A．相關(guān)性原則

B．一貫性原則

C．可比性原則

D．重要性原則

【正確答案】C

【答案解析】可比性原則是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較。因此，強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)會計信息橫向可比的會計核算原則是可比性原則。

12.下列項目中，能同時影響資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化的是（）。

A．接受投資者投入設(shè)備

B．支付現(xiàn)金股利

C．宣告現(xiàn)金股利

D．支付股票股利

【正確答案】B

【答案解析】接受投資者投入設(shè)備會引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化；支付現(xiàn)金股利能同時影響資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化；宣告現(xiàn)金股利會同時引起負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生變化；支付股票股利不會影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，只會引起所有者權(quán)益內(nèi)部項目之間發(fā)生變化。

13.會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會計核算的一般原則是（）。

A．實(shí)質(zhì)重于形式原則

B．重要性原則

C．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

D．及時性原則

【正確答案】A

【答案解析】以融資租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

第四篇：2014年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題：利潤總額

2014年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題：利潤總額

單項選擇題

甲公司20×8年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。

甲公司于20×8年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×8年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

甲公司于20×8財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×9年3月3日止，20×8年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×8利潤總額的影響是（）。

A、0

B、4.2萬元

C、4.5萬元

D、6萬元

<2>下列關(guān)于甲公司20×9年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（）。

A、原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

B、高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

C、原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入

D、高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入

第五篇：2017年注冊會計師考試《會計》考點(diǎn)練習(xí)題

一、單項選擇題

1.針對被審計單位銷售交易的流程，以下表達(dá)正確的是()。

A.接受顧客訂單——批準(zhǔn)賒銷信用——開具賬單——按照銷售單供貨——裝運(yùn)貨物

B.批準(zhǔn)賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——開具賬單——裝運(yùn)貨物

C.接受顧客訂單——批準(zhǔn)賒銷信用——按銷售單供貨——裝運(yùn)貨物——開具賬單

D.批準(zhǔn)賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——裝運(yùn)貨物——開具賬單

2.為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨，被審計單位有效的內(nèi)部控制是()。

A.倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨

B.倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)單時才能供貨

C.倉庫只有在收到銷售發(fā)票時才能供貨

D.倉庫只有在會計部門登記銷售明細(xì)賬后才能供貨

3.為了防止虛假交易登記入賬，被審計單位以下內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷的是()。

A.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售

B.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票

C.獨(dú)立檢査已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性

D.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告

4.被審計單位針對銷售交易以下內(nèi)部控制設(shè)計不合理的是()。

A.在簽訂銷售合同前，應(yīng)當(dāng)由兩名以上人員負(fù)責(zé)談判并簽訂合同

B.在辦理銷售、發(fā)運(yùn)、收款時應(yīng)當(dāng)由不同部門分別執(zhí)行

C.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)由保管票據(jù)以外的人員批準(zhǔn)

D.賒銷審批和銷售審批由不同人員執(zhí)行

5.被審計單位日常交易采用自動化控制，以下在銷售交易中能夠防止商品發(fā)運(yùn)但沒有及時開具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制的是()。

A.當(dāng)客戶訂購單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)憑證

B.計算機(jī)把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對。打印種類或數(shù)量不符的例外報告，并暫緩發(fā)貨

C.發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證及相關(guān)信息自動生成連續(xù)編號的銷售發(fā)票

D.每張發(fā)票的單價、計算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計算機(jī)程序控制

6.注冊會計師接受委托對戊公司2011財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于2010年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期16個月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計總成本為158萬元。至2010年底已預(yù)收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2011年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本8萬元。2010年已確認(rèn)收入20萬元，成本16萬元。戊公司2011年未對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，該項業(yè)務(wù)對當(dāng)年利潤表的影響是()。

A.高估營業(yè)利潤34萬元

B.低估營業(yè)利潤34萬元

C.高估營業(yè)利潤8萬元

D.低估營業(yè)利潤8萬元

7.注冊會計師在確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄是否記錄于正確的會計期間時，應(yīng)實(shí)施的審計程序是()。

A.監(jiān)盤

B.函證

C.截止測試 D檢查

8.注冊會計師通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，認(rèn)為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險，為了防止被審計單位高估營業(yè)收入，注冊會計師需要實(shí)施的截止測試程序是()。

A.抽取若干張在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄

B.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證

C.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

D.選取營業(yè)收入明細(xì)賬中的大額或異常項目追查至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證

9.戊公司2010年經(jīng)過審計的財務(wù)報表顯示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為3.5，注冊會計師在審計該公司2011年財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高到6，在2011年戊公司銷售平穩(wěn)，未發(fā)生并購、債務(wù)重組等相關(guān)事宜，且應(yīng)收賬款期末余額與上年基本持平的情況下，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)首要關(guān)注的問題是()。

A.營業(yè)收入的高估

B.營業(yè)收入的低估

C.應(yīng)收賬款的低估

D.應(yīng)收賬款的高估

10.注冊會計師針對被審計單位應(yīng)收賬款賬齡實(shí)施分析程序，可以證明的認(rèn)定是()。

A..存在B.完整性

C.計價和分?jǐn)?/p>

D.權(quán)利和義務(wù)

11.注冊會計師針對被審計單位應(yīng)收賬款賬齡分析的目的是為了確認(rèn)()。

A.賒銷業(yè)務(wù)的審批情況

B.被審計單位應(yīng)收賬款的催收制度

C.應(yīng)收賬款的可收回性

D.應(yīng)收賬款的真實(shí)性

12.注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在()的適當(dāng)時間內(nèi)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日

B.資產(chǎn)負(fù)債表日前

C.資產(chǎn)負(fù)債表日前后

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后

13.注冊會計師對被審計單位應(yīng)收賬款實(shí)施函證，以下回函結(jié)果匯總表列示的不符事項，可以直接認(rèn)定為錯報的是()。

A.詢證函回函表明債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款

B.詢證函回函表明應(yīng)支付被審計單位的款項余額為零

C.詢證函回函表明債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?/p>

D.詢證函回函表明債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部拒付貨款

14.在實(shí)施函證程序后，對于最終無法收到回函的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的替代審計程序是()。

A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的原始憑證

C.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況

15.為證實(shí)被審計單位當(dāng)期所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計師應(yīng)選擇的最有效的具體審計程序是()。

A.檢查出庫單

B.檢查銷售明細(xì)賬

C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬

D.檢查銀行對賬單

16.A注冊會計師在審計甲公司2011年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中需要調(diào)整的是()。

A.應(yīng)收A公司賬款自2009年起發(fā)生，2010年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2009發(fā)生的債權(quán)。甲公司將應(yīng)收A公司賬款賬齡確定為1年以內(nèi)(含1年)

B.應(yīng)收B公司賬款發(fā)生于2009，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2010到期后，B公司未能如期償還。甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1-2年

C.應(yīng)收C公司賬款系甲公司2010從D公司購買，D公司對C公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2009。甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)

D.應(yīng)收E公司賬款發(fā)生于2009，E公司于2010簽署債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由F公司承擔(dān)，甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為2-3年以內(nèi)

二、多項選擇題

1.企業(yè)銷售交易中涉及的主要憑證有()。

A.顧客訂購單

B.銷售單

C.商品價目表

D.顧客月末對賬單

2.一個內(nèi)部控制健全的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)針對銷售交易設(shè)計的基本控制環(huán)節(jié)有()。

A.銷售價格需進(jìn)行審批

B.運(yùn)費(fèi)需進(jìn)行審批

C.銷售折扣需經(jīng)過審批

D.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的記錄需要審批

3.企業(yè)設(shè)計的以下針對收款交易的內(nèi)部控制，存在缺陷的有()。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷售部門應(yīng)當(dāng)督促財務(wù)部門加緊催收

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況

C.企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理

D.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存

4.針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤，注冊會計師在實(shí)施控制測試時以下做法正確的有()。

A.檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)

B.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性

C.檢查發(fā)運(yùn)憑證是否連續(xù)編號

D.觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢査客戶回函檔案

5.注冊會計師在設(shè)計細(xì)節(jié)測試程序時，針對被審計單位應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定，應(yīng)選擇的程序有()。

A.以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到發(fā)運(yùn)憑證

B.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬

C.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬

D.既可以從應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查到原始憑證，也可以從原始憑證追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬

6.注冊會計師在針對被審計單位營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，以下做法正確的有()。

A.針對交款提貨銷售方式，應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位

B.針對預(yù)收賬款的銷售方式，應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出

C.針對托收承付結(jié)算方式的銷售交易，重點(diǎn)檢查被審計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確

D.針對長期工程合同，合同結(jié)果能夠可靠計量的情況，應(yīng)重點(diǎn)檢查是否按照完工百分比法確認(rèn)，有無隨意確認(rèn)收入的情形

7.注冊會計師在對被審計單位營業(yè)收入項目進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位將如下項目計入了營業(yè)收入，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議的有()。

A.企業(yè)提供勞務(wù)收取的價款

B.出售飛機(jī)票時代收的保險費(fèi)

C.旅行社代客戶購買景點(diǎn)門票收取的款項

D.銷售商品代墊的運(yùn)雜費(fèi)

8.注冊會計師針對應(yīng)收賬款實(shí)施分析程序時，所涉及的財務(wù)指標(biāo)有()。

A.應(yīng)收賬款期末余額/主營業(yè)務(wù)收入累計發(fā)生額

B.應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額/主營業(yè)務(wù)收入累計發(fā)生額

C.營業(yè)收入/應(yīng)收賬款期末余額

D.365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

9.注冊會計師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款余額，可以證明的認(rèn)定有()。

A..存在B.完整性

C.計價和分?jǐn)?/p>

D.權(quán)利和義務(wù)

10.注冊會計師針對被審計單位以下應(yīng)收賬款項目實(shí)施函證程序，其中應(yīng)當(dāng)采用積極式函證的有()。

A.預(yù)期不存在大量錯報的賬戶

B.涉及大量余額較小的賬戶

C.關(guān)系密切的客戶項目

D.期末余額為零的項目

11.注冊會計師在設(shè)計應(yīng)收賬款詢證函時擬定了以下處理方法，其中對詢證函處理方法中不恰當(dāng)?shù)挠?)。

A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿

B.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出

C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計單位以幫助催收貨款

D.對以電子郵件方式收到的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)嬍聞?wù)所

12.在證實(shí)登記入賬的銷售是否真實(shí)這一目標(biāo)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性程序時，注冊會計師通常關(guān)心的不真實(shí)銷售有()。

A.未曾發(fā)貨卻已登記入賬

B.銷售交易重復(fù)入賬

C.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬

D.已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬

13.為評價X公司的現(xiàn)銷業(yè)務(wù)中是否存在收到現(xiàn)金后不存入銀行的截留銷售現(xiàn)金情況，注冊會計師通過實(shí)施以下控制測試程序所獲取的審計證據(jù)中，無法單獨(dú)證明事實(shí)真相的有()。

A.要求每個收款臺都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表

B.檢查調(diào)節(jié)現(xiàn)金與銷售匯總表的員工是否在結(jié)算記錄上簽名

C.檢查存款單與銷售匯總表上復(fù)核人員的簽名

D.重新檢查已存入金額與銷售匯總表金額是否一致

三、簡答題

1.簡述營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序。

2.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2011財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師在了解甲公司及其環(huán)境后，在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)企業(yè)在收到顧客訂購單后，對于賒銷額度在該客戶已授權(quán)批準(zhǔn)的信用額度內(nèi)的，由銷售部門負(fù)責(zé)審批，并編制一式多聯(lián)的銷售單，送交倉庫部門備貨。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實(shí)行動態(tài)管理，及時更新。

(3)為了加緊應(yīng)收賬款的回籠，企業(yè)要求財務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷售部門負(fù)責(zé)督促。

(4)對于企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，證據(jù)確鑿時財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

(5)票據(jù)保管人應(yīng)當(dāng)合理控制票據(jù)的貼現(xiàn)，在企業(yè)流動資金緊張的情況下，及時到銀行辦理貼現(xiàn)手續(xù)，并在企業(yè)的票據(jù)備查簿中做好登記。

要求：

針對上述事項(1)至(5)，逐項判斷甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并簡要說明理由。

3.2012年1月，甲會計師事務(wù)所首次接受委托審計戊公司2011財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)針對銷售交易重復(fù)入賬產(chǎn)生的高估錯報，注冊會計師先從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計師對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄等。

(2)針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨產(chǎn)生的高估錯報，注冊會計師從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。

(3)針對下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。

(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。

要求：

逐項指出A注冊會計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是否存在不當(dāng)之處，如果存在請簡要說明理由。

4.企業(yè)詢證函

編號：

××(公司)：

本公司聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本公司××財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照企業(yè)會計師準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)嫀熓聞?wù)所。

回函地址：

郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：

本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。

(公司蓋章)

年 月 日

1.貴公司與本公司的往來賬項列示如下：

單位：元

截止日期 貴公司欠 備 注

2.其他事項。

(公司蓋章)

年 月 日

要求：

指出注冊會計師所擬以上詢證函中存在的不當(dāng)之處，并說明正確做法。

四、綜合題

1.公開發(fā)行A股的Z股份有限公司(以下簡稱Z公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對Z公司2011財務(wù)報表進(jìn)行審計，在對Z公司營業(yè)收入實(shí)施細(xì)節(jié)測試時注意到下列事項：

(1)Z公司甲電子產(chǎn)品2010年12月31日賬面余額為1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，2011年1月20日，Z公司將該產(chǎn)品對外出售，售價900萬元，增值稅銷項稅額153萬元，Z公司會計分錄處理如下：

借：銀行存款 10

53貸：主營業(yè)務(wù)收入 900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 153

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000

貸：庫存商品 1000

(2)Z公司在銷售乙電子原件時，對于隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計價的包裝物，收取了客戶2萬元費(fèi)用，該包裝物賬面成本1.5萬元，Z公司進(jìn)行了如下會計處理，：

借：銀行存款

2貸：銷售費(fèi)用 2

(3)Z公司與X企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，Z公司為X企業(yè)生產(chǎn)且安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，X企業(yè)在Z公司交付商品前預(yù)付價款的30%，其余價款將在Z公司將商品運(yùn)抵X企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。Z公司于2011年12月20日將完成的商品運(yùn)抵X企業(yè)，至2011年12月31日估計已完成電梯安裝任務(wù)的50%，預(yù)計于2012年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為480萬元。Z公司進(jìn)行了如下會計處理：

借：銀行存款 240

貸：預(yù)收賬款 240

借：預(yù)收賬款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

借：主營業(yè)務(wù)成本240

貸：庫存商品240

(4)2011年11月30日，Z公司將對外出租的一棟辦公樓對外出售，該辦公樓采用公允模式價值計量，出售時賬面價值為1850萬元(成本1200萬元，公允價值變動650萬元)，收到1900萬元，款項已收到并存入銀行。Z公司的會計處理如下：

借：銀行存款 1900

貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200

——公允價值變動650

投資收益50

(5)Z公司生產(chǎn)了一種先進(jìn)設(shè)備，按照國家規(guī)定該產(chǎn)品適用于增值稅先征后返政策，2011年9月，Z公司實(shí)際繳納增值稅120萬元，2011年10月收到返還的增值稅稅額87萬元，Z公司的會計處理如下：

借：銀行存款87

貸：營業(yè)稅金及附加87

要求：針對事項(1)至事項(5)列示審計調(diào)整分錄(調(diào)整分錄均不考慮企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。

參考答案：

一、單項選擇題

1.【答案】C

2.【答案】A

【解析】根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨可以防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。

3.【答案】C

【解析】選項C是針對保證銷售交易記錄準(zhǔn)確的一項內(nèi)部控制。

4.【答案】A

【解析】談判人員應(yīng)當(dāng)與訂立合同的人員相分離，所以選項A的內(nèi)部控制設(shè)計不合理。

5.【答案】C

【解析】選項A主要針對可能在沒有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出了商品的一項內(nèi)部控制;選項B是針對已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類和數(shù)量不符的一項內(nèi)部控制措施;選項D是針對發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計算錯誤的一項內(nèi)部控制措施。

6.【答案】B

【解析】2011年末完成程度=152÷(152+8)=95%，應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=200×95%-20=170(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=152-16=136(萬元)。所以戊公司低估營業(yè)利潤170-136=34(萬元)。

7.【答案】C

【解析】對銷售實(shí)施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。

8.【答案】B

【解析】選項AC是針對少計收入的截止測試，選項D不是圍繞資產(chǎn)負(fù)債表日的測試，不屬于截止測試程序。

9.【答案】A

【解析】應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/應(yīng)收賬款期末余額，所以如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高，在應(yīng)收賬款期末余額未變化的情況下，注冊會計師應(yīng)將營業(yè)收入的高估作為重點(diǎn)審計領(lǐng)域。

【答案】C

【解析】賬齡分析是為了便于了解應(yīng)收賬款的可收回性，以此分析壞賬準(zhǔn)備的計提是否正確。

11.【答案】C

【解析】注冊會計師對被審計單位應(yīng)收賬款賬齡分析的目的是為了確認(rèn)應(yīng)收賬款的可收回性。

12.【答案】D

【解析】函證的時間通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)實(shí)施。

13.【答案】B

【解析】選項ACD可能由于雙方登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異，需要注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步程序，不能直接認(rèn)定為錯報。

14.【答案】B

【解析】對于未收到回函的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)實(shí)施替代程序，抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

15.【答案】A

【解析】從基本原理來分析，完整性認(rèn)定要解決的問題是財務(wù)報表組成要素的低估問題，即已發(fā)生的賬目未入賬或被漏記的問題。很顯然注冊會計師不能從明細(xì)賬(或日記賬)查到原始憑證，而只能從原始憑證查到明細(xì)賬，按這個道理本小題四個選項中只有A選項的“出庫單”是原始憑證。審查某一事項的漏記(完整性認(rèn)定)一般是從原始憑證查到明細(xì)賬，即順查。相反，審查某一事項的多記“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定，則是從明細(xì)賬追查到原始憑證，即逆查。

16.【答案】C

【解析】選項C應(yīng)當(dāng)確定為1-2年。

二.多項選擇題

1.【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均為企業(yè)日常銷售交易中所使用的憑證。

2.【答案】ABC

【解析】會計部門登記賬目，根據(jù)已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的各項原始憑證，不需要單獨(dú)進(jìn)行審批。

3.【答案】AB

【解析】銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收，所以選項A存在設(shè)計缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，所以選項B存在設(shè)計缺陷。

4.【答案】ACD

【解析】選項B是針對銷售交易的完整性認(rèn)定實(shí)施的控制測試。

5.【答案】BC

【解析】選項A是針對存在認(rèn)定，選項D是針對計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。

6.【答案】ABCD

7.【答案】BCD

【解析】BC選項所述事項均屬于被審計單位代收的款項，D選項屬于被審計單位代墊的款項，所以不能確認(rèn)為營業(yè)收入。

8.【答案】BCD

【解析】選項A應(yīng)為復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理。

9.【答案】ACD

【解析】函證應(yīng)收賬款可以證實(shí)應(yīng)收賬款帳賬戶余額的真實(shí)性和正確性，選項ACD正確。

10.【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均應(yīng)當(dāng)采用積極式函證。

11.【答案】BC

【解析】根據(jù)函證審計準(zhǔn)則，詢證函應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計單位蓋章而不是由會計師事務(wù)所蓋章，故選項B不正確;在選項C中，詢證函回函作為會計師事務(wù)所審計工作底稿，用以匯總和統(tǒng)計函證結(jié)果，詢證函及其回函不能作為催款結(jié)算的依據(jù);選項A、D的處理方法正確。

12.【答案】ABC

【解析】選項D證實(shí)的是“發(fā)生的銷售均已登記入賬”。

13.【答案】AB

【解析】A、B也許能證明實(shí)際收款金額，但無法證明存款金額，更不能證明這兩個金額是否一致。C、D中的每個程序都同時涉及到收款與存款，有可能單獨(dú)證明事實(shí)真相。

三.簡答題

1.【答案】

①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因;

④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常;

⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

2.【答案】

(1)存在缺陷。賒銷批準(zhǔn)和銷售審批應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離，對于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)由信用管理部門負(fù)責(zé)審批，對于超過信用額度的賒銷應(yīng)當(dāng)履行集體審批制度。

(2)沒有缺陷。

(3)存在缺陷。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。

(4)存在缺陷。企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。

(5)存在缺陷。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

3.【答案】

(1)存在缺陷。該項實(shí)質(zhì)性程序?qū)儆卺槍ξ丛l(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯報，而針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。

(2)存在缺陷。該項實(shí)質(zhì)性程序是針對營業(yè)收入的低估所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯報發(fā)生的可能性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。

(3)存在缺陷。針對下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。

(4)不存在缺陷。

4.【答案】

(1)詢證函依據(jù)不當(dāng)。應(yīng)當(dāng)修改為“按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求”。

(2)詢證函內(nèi)容不完整，在應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項后補(bǔ)充“請列示截止××年×月×日貴公司與本公司往來款項余額?！?/p>

(3)往來賬項列示內(nèi)容不完整，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充“欠貴公司”一列。

(4)結(jié)論處缺少經(jīng)辦人。

四.綜合題

【答案】

(1)

借：存貨 200

貸：營業(yè)成本 200

(2)

借：銷售費(fèi)用 2

其他業(yè)務(wù)成本 1.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2

存貨 1.5

(3)

借：營業(yè)收入 400

貸：預(yù)收款項 400

借：存貨 240

貸：營業(yè)成本240

(4)

借：營業(yè)成本 1200

公允價值變動損益650

投資收益 50

貸：營業(yè)收入 1900

(5)

借：營業(yè)稅金及附加87

貸：營業(yè)外收入87

【解析】

(1)

正確的會計處理分錄：

借：銀行存款 1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153

借：主營業(yè)務(wù)成本 800

存貨跌價準(zhǔn)備 200

貸：庫存商品 1000

(2)

正確的會計處理分錄：

借：銀行存款 2

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2

借：其他業(yè)務(wù)成本 1.5

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 1.5

(3)本題設(shè)備安裝工作是商品銷售所附帶的條件，是銷售合同的重要組成部分，所以應(yīng)在安裝完畢，驗(yàn)收合格后才能確認(rèn)收入。已經(jīng)收到的價款，作為預(yù)收賬款核算。

(4)正確的會計處理分錄：

借：銀行存款 1900

貸：其他業(yè)務(wù)收入1900

借：其他業(yè)務(wù)成本1850

貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200

——公允價值變動650

借：公允價值變動損益650

貸：其他業(yè)務(wù)成本650

(5)正確的會計處理分錄

借：銀行存款8

貸：營業(yè)外收入87