第一篇：注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》選擇題練習(xí)試題及答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列對會(huì)計(jì)核算基本前提的表述中，恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍

B.一個(gè)會(huì)計(jì)主體必然是一個(gè)法律主體

C.貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段

D.會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍

2.以下事項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入的是()。

A.銷售商品所取得的收入

B.提供勞務(wù)所取得的收入

C.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益

D.出租機(jī)器設(shè)備取得的收入

3.下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是()。

A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法

B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)

C.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法

4.下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)定義的是()。

A.發(fā)出商品

B.盤虧的固定資產(chǎn)

C.委托加工物資

D.尚待加工的半成品

5.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是()。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的D.資產(chǎn)是投資者投入的6.下列項(xiàng)目中，能同時(shí)影響資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化的是()。

A.賒購商品 來源:考試大-注冊會(huì)計(jì)師考試

B.接受投資者投入設(shè)備

C.收回應(yīng)收賬款

D.支付股票股利

7.下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)引起公司股東權(quán)益總額變動(dòng)的是()。

A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本

B.向投資者分配股票股利

C.接受投資者投資

D.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

8.下列項(xiàng)目中，使負(fù)債增加的是()。

A.分期付款方式購入固定資產(chǎn)

B.用銀行存款購買公司債券

C.發(fā)行股票

D.支付現(xiàn)金股利

9.我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》規(guī)定的收入，是指()。

A.在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

B.銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)

C.銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和計(jì)入損益的利得

D.銷售商品收入、直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

10.資產(chǎn)按照預(yù)十從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量，其會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是()。

A.歷史成本

B.可變現(xiàn)凈值

C.現(xiàn)值

D.公允價(jià)值

11.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計(jì)量屬性的是()。

A.對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B.對存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.對可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

D.對固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

12.關(guān)于損失，下列說法中正確的是()。

A.損失是指由企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出

B.損失只能計(jì)人所有者權(quán)益項(xiàng)目，不能計(jì)入當(dāng)期損益

C.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 來源:考試大-注冊會(huì)計(jì)師考試

D.損失只能計(jì)入當(dāng)期損益，不能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目

13.資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是()。

A.公允價(jià)值

B.重置成本

C.可變現(xiàn)凈直

D.現(xiàn)值

14.從會(huì)計(jì)信息成本效益看，對所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)分輕重主次和繁簡詳略進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)采用完全相同的會(huì)計(jì)程序和處理方法。其采用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是()。

A.重要性

B.謹(jǐn)慎性

C.相關(guān)性

D.可理解性

15.以下關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的表述中，不正確的是()。

A.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)月指南和解釋公告等組成B.基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定，也是處理會(huì) 計(jì)實(shí)務(wù)中具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新業(yè)務(wù)的依據(jù)

C.基本準(zhǔn)則規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等基本問題

D.具體準(zhǔn)則類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》

16.對下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，不可能引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)變動(dòng)的是()。

A.確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值超過賬面余額的差額

B.以銀行存款返還已確認(rèn)的國家撥人的具有專項(xiàng)用途的資本性投入款

C.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈

D.同一控制下的企業(yè)合并，確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額

17.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的是()。

A.轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的存貨

B.以經(jīng)營租賃方式租入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)

C.存放在受托加工企業(yè)的加工物資D.企業(yè)急需購買的原材料

二、多項(xiàng)選擇題

1、股份支付通常涉及的主要環(huán)節(jié)包括()。

A、授予日

B、可行權(quán)日

C、行權(quán)日

D、出售日

E、失效日

2、下列關(guān)于條款和條件的取消或結(jié)算，說法正確的有()。

A、將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

B、在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益

C、如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。

D、在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入所有者權(quán)益

E、將取消或結(jié)算作為不可行權(quán)處理

3、關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以下表述正確的有()。

A、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日不需要確認(rèn)權(quán)益工具的預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量變動(dòng)

B、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對權(quán)益工具按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬

C、等待期內(nèi)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算或修正成本費(fèi)用

D、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量變動(dòng)

E、除了立即可行權(quán)的股份支付外授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

4、關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，正確的會(huì)計(jì)處理方法有()。

A、以權(quán)益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

B、以權(quán)益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

C、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

D、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積

E、將取得職工的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本費(fèi)用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

5、股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有()。

A、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具減少后的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額

B、對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)做出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定

C、在會(huì)計(jì)上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)

D、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

E、如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件

6、下列關(guān)于市場條件和非市場條件對權(quán)益工具公允價(jià)值的確定影響，表述正確的有()。

A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響

B、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響

D、非市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

E、對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自己已取得的服務(wù)

7、企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會(huì)計(jì)處理正確的有()。

A、企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記

B、對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)

C、企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

D、企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積(其他資本公積)中累計(jì)的金額，借記 “資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目

E、對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬

8、關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的有()。

A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量

B、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

C、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

D、在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

E、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

9、下列關(guān)于等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理，正確的有()。

A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債

B、對于附有市場條件的股份支付，即使不滿足其他非市場條件，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)

C、等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修改

D、在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

E、在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致

10、股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件，那么下列屬于市場條件的有()。

A、最低股價(jià)增長率

B、銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況

C、最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

D、股東最低報(bào)酬率

E、在公司服務(wù)滿一定期限

11、A公司為一家上市公司，2010年1月1日該公司股東大會(huì)通過了對管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的方案。相關(guān)條件如下。

(1)以2009年末凈利潤為固定基數(shù)，2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率不低于24%。

(2)服務(wù)年限為3年。

(3)可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。

A公司根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)該項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為900萬元。

在第一年年末，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年末，公司實(shí)際離職率為6%。

A公司2010年、2011年和2012年的凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

·下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有()。

A、服務(wù)年限為3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件

B、凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件

C、凈利潤增長率要求是一項(xiàng)市場業(yè)績條件

D、第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件

E、第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%屬于非可行權(quán)條件

·按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理正確的有()。

A、第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為270萬元計(jì)入管理費(fèi)用

B、第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為570萬元

C、第二年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300萬元計(jì)入資本公積

D、第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為846萬元

E、由于凈利潤增長率可行權(quán)條件未得到滿足，A公司在第三年末不確認(rèn)費(fèi)用

答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.【答案】C

【解析】會(huì)計(jì)主體規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的空間范圍;持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍;法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

2.【答案】C

【解析】出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于日?；顒?dòng)，不屬于收入。

3.【答案】B

【解析】交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不符合歷史成本計(jì)量屬性。

4.【答案】B

【解析】“盤虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

5、【答案】D

【解析】資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(2)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

6.【答案】A

【解析】賒購商品能同時(shí)影響資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化;捶受投資者投入設(shè)備會(huì)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變化;收回應(yīng)收賬款不會(huì)影響資產(chǎn)總額的變化;支付股票股利不會(huì)同時(shí)影響資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變化，只會(huì)引起所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目發(fā)生變化。

7.【答案】C

【解析】選項(xiàng)C使所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)增加，其他這項(xiàng)不影響所有者權(quán)益總額變化。

8.【答案 A

【解析】分期付款方式購入固定資產(chǎn)使資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加;用銀行存款購買公司債券和發(fā)行股票不影響負(fù)債變化;支付現(xiàn)金股利使負(fù)債減少。

9.【答案】A

【解析】收入是在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

10.【答案】C

【解析】在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

11.【答案】B

【解析】存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低。

12.【答案】C

【解析】損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的，可能計(jì)入所有者權(quán)益。也可能計(jì)入當(dāng)期利潤。

13.【答案】A

【解析】在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

14.【答案】 A

【解析】重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

15.【答案】D

【解析】基本準(zhǔn)則類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

16.【答案】B

【解析】選項(xiàng)A和c使資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加;選項(xiàng)B使銀行存款減少，專項(xiàng)應(yīng)付款減少，不可能引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)變動(dòng);選項(xiàng)D使企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)變動(dòng)。

17.【答案】C

【解析】存放在受托加工企業(yè)的加工物資屬于委托方的資產(chǎn)。

二、多項(xiàng)選擇題

1、ABCD

【答案解析】典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日和出售日。失效不屬于股份支付的環(huán)節(jié)。

2、ABC3、BCDE4、ACE5、BCDE

【答案解析】如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少，所以選項(xiàng)A 不正確。

6、ABE

【答案解析】 一般而言，業(yè)績條件是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，而 不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。故選項(xiàng)AB正確，選項(xiàng)CD不入選。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支 付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自己已取得的服務(wù)。故選項(xiàng)E正確。

7、ABD

【答案解析】A.回購股份時(shí)

借：庫存股(回購股份的全部支出)

貸：銀行存款

同時(shí)在備查簿中登記

B.確認(rèn)成本費(fèi)用(在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日)

借：成本費(fèi)用類科目

貸：資本公積-其他資本公積

D.職工行權(quán)

借：銀行存款(企業(yè)收到的股票價(jià)款)

資本公積-其他資本公積(等待期內(nèi)資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額)

資本公積-資本溢價(jià)(差額，或貸記)

貸：庫存股(回購的庫存股成本)

8、BCD

【答案解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。

9、ACDE

【答案解析】選項(xiàng)B，對于附有市場條件的股份支付，如果不滿足非市場條件，是不能確認(rèn)已取得的服務(wù)的。

10、AD

【答案解析】市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議 中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價(jià)增長率、股東報(bào)酬率。故選項(xiàng)AD正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè) 績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。例如：銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。故選項(xiàng)BC不屬于市場條 件，不入選。選項(xiàng)E在公司服務(wù)滿一定期限屬于服務(wù)年限條件，不屬于業(yè)績條件，自然不屬于市場條件，故選項(xiàng)E不正確。

11、ABE

【答案解析】如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可 行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件?？尚袡?quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，不 影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。ABCD

【答案解析】第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi) 用=900×2/3×95%=570(萬元);由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=570-270=300(萬元);第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi) 用=900×94%=846(萬元);第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=846-570=276(萬元);2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率=(13%+25%+34%)/3=24%，不低于24%，所以凈利潤增長率的可行權(quán)條件是滿足的。

第二篇：2017年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》選擇題試題及答案

1、20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股6元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)甲公司20×8利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是()。

A.0

B.360萬元

C.363萬元

D.480萬元

【答案】C

【解析】甲公司20×8利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=120×9-120×5-[120×9-(960+3)]=363(萬元)，或應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(960+3)-120×5=363(萬元)。

(2)甲公司20×9利潤表因乙公司股票市場價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是()。

A.0

B.120萬元

C.363萬元

D.480萬元

【答案】A

【解析】此處的收益指的是損益，因可供出售金融資產(chǎn)不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A正確;如此處的收益指的是其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益為120萬元，選項(xiàng)B正確。

2、A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為()萬元。

A.700

B.800

C.71

2D.812

【答案】C

【解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

3、2013年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1 000萬股，支付價(jià)款8 000萬元，另支付傭金等費(fèi)用16萬元。甲公司將購入上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元。2014年8月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將所持乙公司股票全部出售。在扣除支付傭金等費(fèi)用33萬元后實(shí)際取得價(jià)款10 967萬元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()。

A.967萬元

B.2 951萬元

C.3 000萬元

D.2 984萬元

【答案】B

【解析】甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 967-(8 000+16)=2 951(萬元)。

4、20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬元(含交易費(fèi)用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()。(2012年)

A.-40萬元

B.-55萬元

C.-90萬元

D.-105萬元

【答案】A

【解析】出售時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的資本公積和取得的現(xiàn)金股利也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1 000×1.5%=-40(萬元)。

5、下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是()。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利

C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用

D.外幣可供出售貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)B，計(jì)入投資收益;選項(xiàng)C，計(jì)入成本;選項(xiàng)D，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

6、2012年1月1日，乙公司從債券二級市場按面值購入丙公司公開發(fā)行的債券1 000萬元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，另發(fā)生交易費(fèi)用20萬元;公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1 000萬元。2013年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為900萬元。乙公司預(yù)計(jì)，如丙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為2.5%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)乙公司2012年12月31日的攤余成本為()萬元。

A.1 000

B.1 015.5C.1 020

D.995

【答案】B

【解析】2012年12月31日攤余成本=1 020×(1+2.5%)-1 000×3%=1 015.5(萬元)。

(2)乙公司于2013年12月31日就該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失為()萬元。

A.110.89

B.95.39

C.100

D.79.89

【答案】A

【解析】減值損失=可供出售金融資產(chǎn)賬面余額(不含公允價(jià)值變動(dòng))-公允價(jià)值=[1 015.5×(1+2.5%)-1 000×3%]-900=110.89(萬元)。

7、甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款40 000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項(xiàng)39 000萬元，同時(shí)承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計(jì)為5%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價(jià)值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會(huì)計(jì)處理中正確的是()。

A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 200萬元和繼續(xù)涉入負(fù)債1 300萬元

B.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債

C.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 000萬元

D.確認(rèn)營業(yè)外支出1 000萬元

【答案】A

【解析】財(cái)務(wù)擔(dān)保=40 000×3%=1 200(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保孰低以1 200萬元計(jì)入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財(cái)務(wù)擔(dān)保1 200+100(提供擔(dān)保費(fèi))=1 300(萬元)計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債。

第三篇：2005年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

人才基金

浦東網(wǎng)上注冊步驟： 1，進(jìn)網(wǎng)站，“浦東科技網(wǎng)”（004km.cn）。2，注冊：填“用戶名”和“密碼”，點(diǎn)“新用戶注冊”。3，點(diǎn)“同意”

4，按內(nèi)容要求填寫，地區(qū)選“其他”，“聯(lián)系人信息”要寫。點(diǎn)“注冊”。注冊成功有提示語。（有問題打電話問51320312）

5，1、2天后，進(jìn)行登陸操作，要填有關(guān)申請表中有些內(nèi)容，然后上傳“人才申請表”及附件等。附件要先按要求掃描

a)申請表； b)項(xiàng)目計(jì)劃書；

c)項(xiàng)目主要成員簡歷，學(xué)歷、學(xué)位證明、身份證明復(fù)印件；

d)專利檢索報(bào)告或?qū)＠C書（包括專利受理通知書、發(fā)明專利初審合格通知書）或知識(shí)產(chǎn)權(quán)承諾書； e)公司營業(yè)執(zhí)照（副本）、驗(yàn)資報(bào)告； f)投資協(xié)議及投資報(bào)告；

g)公司章程(變更后公司章程或章程修正案)； h)變更登記核準(zhǔn)通知書；

i)公司上一年檢審計(jì)報(bào)告和上一月份財(cái)務(wù)報(bào)表（未成立公司不用提供）； j)資助合同（草案）； k)其他相關(guān)附件。

各專項(xiàng)資金項(xiàng)目申報(bào)所需要提交的附件

注意：如果需要提交的附件過多,你可以將原件掃描后的圖片分類整理成一個(gè)或多個(gè)word文檔,注意掃描的圖片不要超過100K,在能看得清楚的情況下盡量保證附件最小,如果附件過大,將不能通過在線申報(bào)。(附：怎么將圖片變小，圖片制作工具下載)科技專項(xiàng)資助資金：

1.浦東新區(qū)科技發(fā)展基金科技專項(xiàng)資助資金項(xiàng)目申報(bào)表 2.項(xiàng)目可行性方案（初審后按提示提交）

3.科技專項(xiàng)資助資金任務(wù)（合同）書（評審?fù)ㄟ^后提交）4.查新委托書

信息化資助資金：

1.浦東新區(qū)科技發(fā)展基金信息化資助資金項(xiàng)目申報(bào)表 2.項(xiàng)目可行性方案（初審后按提示提交）

科技創(chuàng)業(yè)人才資助資金： 1.申請表；（必須）

2.項(xiàng)目計(jì)劃書；（必須,需要同時(shí)和申請表一起提交）3.資助合同（草稿）

4.相關(guān)證明材料： a項(xiàng)目主要成員簡歷，學(xué)歷、學(xué)位證明、身份證明復(fù)印件（必須）； b 專利檢索報(bào)告或?qū)＠C書（包括專利受理通知書）（必須）；c公司營業(yè)執(zhí)照（副本）、驗(yàn)資報(bào)告（已成立公司的必須）；d 知識(shí)產(chǎn)權(quán)承諾書（無專利的必須）；e 公司上一年檢審計(jì)報(bào)告和上一月份財(cái)務(wù)報(bào)表（已成立公司的必須）；f 獲獎(jiǎng)證明復(fù)印件。5.其他相關(guān)附件 6.查新委托書

重大科技科普活動(dòng)資助資金： 1.科技活動(dòng)類：

a申報(bào)表——科技；b計(jì)劃任務(wù)書——科技 2.科普工程、基地建設(shè)類: a申報(bào)表——科普；b計(jì)劃任務(wù)書——科普 3.中科院院士上海浦東活動(dòng)中心類：

申報(bào)表——院士

*申請表和計(jì)劃任務(wù)書同時(shí)提交

企業(yè)技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)資助資金:

1.企業(yè)技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)資助資金申請表 2.其他相關(guān)材料

新藥開發(fā)資助資金:

一）申報(bào)費(fèi)補(bǔ)貼

1、浦東新區(qū)新藥開發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼申請表

2、新藥注冊申請復(fù)印件

3、國家食品藥品監(jiān)督管理局的新藥注冊受理通知單復(fù)印件

4、申報(bào)費(fèi)收據(jù)

二）臨床前開發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼

1、浦東新區(qū)新藥開發(fā)費(fèi)資助申請表

2、新藥注冊申請表復(fù)印件

3、國家食品藥品監(jiān)督管理局頒發(fā)的新藥臨床研究批件復(fù)印件

4、新藥開發(fā)費(fèi)審計(jì)報(bào)告 三）臨床開發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼

1、浦東新區(qū)新藥開發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼申請表

2、新藥注冊申請表復(fù)印件

3、新藥《藥品注冊批件》及新藥證書復(fù)印件

4、與臨床研究機(jī)構(gòu)簽訂的臨床研究合同復(fù)印件

5、臨床研究開發(fā)費(fèi)審計(jì)報(bào)告

生物醫(yī)藥設(shè)備共享資助資金:

1、《浦東新區(qū)科技發(fā)展基金生物醫(yī)藥設(shè)備共享資助補(bǔ)貼申請表》;

2、使用單位提交網(wǎng)絡(luò)單位開具的技術(shù)服務(wù)發(fā)票或收據(jù)存根（標(biāo)明設(shè)備編號(hào)、使用次數(shù)、價(jià)格）的復(fù)印件，并蓋章確認(rèn);

3、使用單位工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件并蓋章。

4、須明確項(xiàng)目名稱和具體用途

科技項(xiàng)目配套資助資金:

1.浦東新區(qū)科技發(fā)展基金科技項(xiàng)目配套資助資金項(xiàng)目申請表 2.浦東新區(qū)科技發(fā)展基金科技項(xiàng)目配套資助資金項(xiàng)目合同 3.有關(guān)資料（復(fù)印件）

（1）科技部創(chuàng)新基金項(xiàng)目：立項(xiàng)證書、科技部創(chuàng)新基金項(xiàng)目合同

（2）科技部863計(jì)劃項(xiàng)目：項(xiàng)目批文、課題任務(wù)合同書（需立項(xiàng)批準(zhǔn)單位蓋公章）

（3）科技部科技攻關(guān)項(xiàng)目：項(xiàng)目批文、課題任務(wù)合同書（需立項(xiàng)批準(zhǔn)單位蓋公章）

（4）市科委創(chuàng)新資金項(xiàng)目：市科委項(xiàng)目合同

（5）市科委重大（重點(diǎn)）科技攻關(guān)：市科委項(xiàng)目合同、課題任務(wù)書

（6）火炬計(jì)劃項(xiàng)目：立項(xiàng)證書 4.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)稅務(wù)登記證書

軟件產(chǎn)業(yè)資助資金:

1．軟件技術(shù)服務(wù)平臺(tái)的通訊和服務(wù)資助：

（1）平臺(tái)公司開具的通訊和技術(shù)服務(wù)發(fā)票或收據(jù)存根復(fù)印件；

（2）受助企業(yè)轉(zhuǎn)帳付款憑證復(fù)印件；（3）軟件企業(yè)簡要情況表。

2．軟件企業(yè)申報(bào)及軟件產(chǎn)品登記、評測費(fèi)用：

（1）軟件企業(yè)認(rèn)定證書復(fù)印件、軟件產(chǎn)品登記證書復(fù)印件；

（2）認(rèn)定受理單位開具的收費(fèi)單據(jù)原件和復(fù)印件；

（3）軟件測評報(bào)告復(fù)印件；

（4）有資質(zhì)的軟件測評單位開具的收費(fèi)單據(jù)原件及復(fù)印件。

3．CMM認(rèn)證費(fèi)用補(bǔ)貼：

（1）通過CMM評審的證書復(fù)印件；

（2）上海市信息辦給予補(bǔ)貼的批準(zhǔn)材料復(fù)印件；

（3）有資質(zhì)的CMM評審單位出具的評審收費(fèi)單據(jù)原件及復(fù)印件。4．軟件出口及IT外包服務(wù)貸款貼息：

（1）出口合同原件及復(fù)印件；

（2）銀行貸款合同原件及復(fù)印件；

（3）客戶出具的軟件驗(yàn)收材料原件及復(fù)印件；

（4）銀行還貸和付息的憑證原件和復(fù)印件；

（5）海關(guān)出具的外匯核銷單原件和復(fù)印件。

5．獎(jiǎng)勵(lì)銷售收入、出口額前十名軟件企業(yè)：

（1）規(guī)定內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)印件一套；

（2）規(guī)定的出口外匯核銷單復(fù)印件一套。

6．高級軟件人才資助：

（1）軟件人才創(chuàng)辦的企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和稅務(wù)登記復(fù)印件；

（2）上海市人事局出具的資助通知單復(fù)印件。

第四篇：2017年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

單選題

1、某公司上與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)計(jì)算相關(guān)的資料為：銷售收入為9000萬元，年初應(yīng)收賬款余額為450萬元，年末應(yīng)收賬款余額為750萬元，壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，按應(yīng)收賬款余額的10%提取，假設(shè)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是20天，不存在其他流動(dòng)資產(chǎn)，每年按360天計(jì)算，則該公司上流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)為()天。

A、40

B、4

4C、2

4D、41.6

【正確答案】 B

【答案解析】 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，如果壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，則應(yīng)該使用提取壞賬準(zhǔn)備之前的數(shù)據(jù)計(jì)算。另外，為了減少季節(jié)性、偶發(fā)性和人為因素的影響，應(yīng)收賬款應(yīng)使用平均數(shù)。應(yīng)收賬款平均數(shù)=(450+750)/2=600(萬元)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=9000/600=15(次)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/15=24(天)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=24+20=44(天)。

單選題

2、某公司發(fā)行總面額1000萬元，票面利率為15%，償還期限2年，每半年付息的債券，公司適用的所得稅率為25%，該債券發(fā)行價(jià)為1000萬元，則債券稅后年(有效)資本成本為()。

A.9%

B.11.25%

C.11.67%

D.15%

【答案】C

【解析】平價(jià)發(fā)行,所以到期收益率=票面利率

所以：半年稅前資本成本=7.5%。

年有效稅前資本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%

債券稅后年有效資本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。

多選題

3、企業(yè)在進(jìn)行資本預(yù)算時(shí)需要對債務(wù)資本成本進(jìn)行估計(jì)。如果不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于債務(wù)資本成本的說法中，正確的有()。

A.債務(wù)資本成本等于債權(quán)人的期望收益

B.當(dāng)不存在違約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，債務(wù)資本成本等于債務(wù)的承諾收益

C.估計(jì)債務(wù)資本成本時(shí)，應(yīng)使用現(xiàn)有債務(wù)的加權(quán)平均債務(wù)資本成本

D.計(jì)算加權(quán)平均債務(wù)資本成本時(shí)，通常不需要考慮短期債務(wù)

【答案】ABD

【解析】作為投資決策和企業(yè)價(jià)值評估依據(jù)的資本成本，只能是未來借入新債務(wù)的成本?，F(xiàn)有債務(wù)的歷史成本，對于未來的決策是不相關(guān)的沉沒成本。

單選題

4、某公司2009年稅后利潤1000萬元，2010年需要增加投資資本1500萬元，公司的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)是權(quán)益資本占60%，債務(wù)資本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1500萬元之后資產(chǎn)總額增加()萬元。

A.1000

B.1500

C.900

D.500

多選題

5、甲公司采用隨機(jī)模式確定最佳現(xiàn)金持有量，最優(yōu)現(xiàn)金返回線水平為7000元，現(xiàn)金存量下限為2000元。公司財(cái)務(wù)人員的下列作法中，正確的有()。

A.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時(shí)，轉(zhuǎn)讓6000元的有價(jià)證券

B.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為5000元時(shí)，轉(zhuǎn)讓2000元的有價(jià)證券

C.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為12000元時(shí)，購買5000元的有價(jià)證券

D.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時(shí)，購買11000元的有價(jià)證券

【答案】AD

【解析】已知下限L=2000，最優(yōu)現(xiàn)金返回線R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，選項(xiàng)BC數(shù)值介于上限和下限之間，所以不需要做出轉(zhuǎn)讓或購買。BC錯(cuò)誤。當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時(shí)，低于下限，可轉(zhuǎn)讓6000元的有價(jià)證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線;當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時(shí)，高于上限，可購買11000元的有價(jià)證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線。正確選項(xiàng)為AD。

單選題

6、企業(yè)采用保守型流動(dòng)資產(chǎn)的投資策略時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)的()。

A.持有成本較高

B.短缺成本較高

C.管理成本較低

D.機(jī)會(huì)成本較低

【答案】A

【解析】保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策，就是企業(yè)持有較多的現(xiàn)金和有價(jià)證券，充足的存貨，提供給客戶寬松的付款條件并保持較高的應(yīng)收賬款水平，選項(xiàng)A正確。

多選題

7、下列關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)投資政策的說法中，正確的有()。

A.在保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本較少

B.在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較低

C.在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的銷售收入可能下降

D.在適中型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本和持有成本相等

【答案】ACD

【解析】在保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司需要較多的流動(dòng)資產(chǎn)投資，充足的現(xiàn)金，存貨和寬松的信用條件，使公司中斷經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)很小，其短缺成本較小，所以選項(xiàng)A的說法正確;在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司可以節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn)的持有成本，但要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)B的說法不正確;在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司會(huì)采用嚴(yán)格的銷售信用政策或者禁止賒銷，銷售收入可能下降，所以選項(xiàng)C的說法正確;在適中型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，確定其最佳投資需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投資額，此時(shí)短缺成本和持有成本相等，所以選項(xiàng)D的說法正確。

多選題

8、在存在通貨膨脹的情況下，下列哪些表述正確的有()。

A.名義現(xiàn)金流量要使用名義折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，實(shí)際現(xiàn)金流量要使用實(shí)際折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)

B.1+r名義=(1+r實(shí)際)(1+通貨膨脹率)

C.實(shí)際現(xiàn)金流量=名義現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)n

D.消除了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量稱為名義現(xiàn)金流量

【答案】AB

【解析】如果企業(yè)對未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是基于預(yù)算的價(jià)格水平，并消除了通貨膨脹的影響，那么這種現(xiàn)金流量稱為實(shí)際現(xiàn)金流量。包含了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量，稱為名義現(xiàn)金流量。兩者的關(guān)系為：名義現(xiàn)金流量=實(shí)際現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)n。

9、單選題

股民甲以每股30元的價(jià)格購得M股票800股.在M股票市場價(jià)格為每股18元時(shí)，上市公司宣布配股，配股價(jià)每股12元，每10股配新股3股.假設(shè)所有股東均參與配股，且不考慮新投資的凈現(xiàn)值引起的企業(yè)價(jià)值的變化，則配股后的除權(quán)價(jià)為()元.A.16.6

2B.13.2

5C.15.5

4D.13.85

ABCD

參考答案：A

參考解析： [解析]配股比率是指1份配股權(quán)證可買進(jìn)的股票的數(shù)量，10張配股權(quán)證可配股3股，則配股比率為3/10=0.3;配股后的除權(quán)價(jià)=(配股前每股市價(jià)+配股比率×配股價(jià))÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).10、單選題

企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是().A.固定成本

B.酌量性固定成本

C.約束性固定成本

D.技術(shù)性變動(dòng)成本

參考答案：C

參考解析： 企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是約束性固定成本.11、單選題

假設(shè)中間產(chǎn)品的外部市場不夠完善，公司內(nèi)部各部門享有的與中間產(chǎn)品有關(guān)的信息資源基本相同，那么業(yè)績評價(jià)應(yīng)采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是().A.市場價(jià)格

B.變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格

C.以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格

D.全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格

ABCD

參考答案：C

參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是各種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的適用范圍.以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格適用于非完全競爭的外部市場，且條件之一是：談判者之間共同分享所有的信息資源.12、多選題

下列關(guān)于影響債券價(jià)值因素的論述中，正確的有()。

A.當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)投資的市場利率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續(xù)，債券價(jià)值逐漸接近其面值

B.票面利率低于等風(fēng)險(xiǎn)投資的市場利率時(shí)，債券將以折價(jià)方式出售

C.折價(jià)出售的債券，隨付息頻率的加快，其價(jià)值會(huì)下降

D.到期日一次還本付息債券，實(shí)際上是一種純貼現(xiàn)債券

參考答案：B,C,D

參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是有關(guān)影響債券價(jià)值因素的論述。當(dāng)折現(xiàn)率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續(xù)，債券價(jià)值逐漸接近其面值，其前提是分期付息債券，對于到期一次還本付息、單利計(jì)息債券不成立。

13、多選題

下列說法正確的有()。

A.雙方交易原則是以自利行為原則為前提的B.信號(hào)傳遞原則是自利行為原則的延伸

C.引導(dǎo)原則是信號(hào)傳遞原則的一種應(yīng)用

D.理財(cái)原則是財(cái)務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論

參考答案：A,B,C,D

參考解析： 雙方交易原則認(rèn)為交易雙方都按自利行為原則行事;信號(hào)傳遞原則認(rèn)為決策者的決策是以白利行為原則為前提的;引導(dǎo)原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)市場信號(hào)傳遞的信息來采取行動(dòng);理財(cái)原則是財(cái)務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論。

14、多選題

靜態(tài)投資回收期法的弊端有()

A.沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素

B.忽視回收期滿后的現(xiàn)金流量

C.無法利用現(xiàn)金流量信息

D.計(jì)算方法過于復(fù)雜

參考答案：A,B

參考解析： 靜態(tài)投資回收期法的弊端是沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，同時(shí)沒有考慮回收期滿后的現(xiàn)金流量。

三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.20×1和20×2，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對其計(jì)提減值損失合計(jì)l 250萬元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬元

貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元

(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價(jià)值為l00萬元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處 理：

借：銀行存款 9 100萬元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 l 000萬元

貸：貸款 9 000萬元

繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬元

(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計(jì) 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 l0 000萬元

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬元

貸：應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬元

衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元

資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元

甲公司20×2實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 500

貸：資本公積 500

借：本年利潤 500

貸：資產(chǎn)減值損失 500

借：利潤分配——未分配利潤 500

貸：本年利潤 500

借：盈余公積 50

貸：利潤分配——未分配利潤 50

調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)

(2)正確。

(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60

貸：資本公積——其他資本公積 60

2.甲公司20×3實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對外報(bào)出。該公司20×4發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司 認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項(xiàng)調(diào)整了第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元

貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報(bào)出的20X 3財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 中對該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為l5年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。

(5)甲公司20 X 4合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：

①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;

②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)甲公司預(yù)計(jì)未來

期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

甲公司20X4實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

針對資料

1甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下：

借：其他應(yīng)付款 7200

貸：以前損益調(diào)整 7200

借：以前損益調(diào)整 7200

貸：未分配利潤 6480

盈余公積 720

借：營業(yè)外支出 7200

貸：其他應(yīng)付款 7200

或：借：營業(yè)外支出 7200

貸：未分配利潤 6480

盈余公積 720

針對資料

2甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。

更正分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 5600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600

借：資產(chǎn)減值損失 800

貸：壞賬準(zhǔn)備 800

借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

貸：所得稅費(fèi)用 200

針對資料

3甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。

更正分錄如下：

借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入 720

貸：其他應(yīng)收款 720

借：未分配利潤 648

盈余公積 72

貸：以前損益調(diào)整

借：其他應(yīng)收款 720

貸：營業(yè)外收入 720

針對資料

4甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。

2004年應(yīng)計(jì)折舊額：

2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)

2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)

2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬元

2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)

2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬元)

可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)

更正分錄：

借：管理費(fèi)用 147.83

貸：累計(jì)折舊 147.83

借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

貸：所得稅費(fèi)用 36.96

(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20X4合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說明理由。

【答案】

①②③不計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，該三個(gè)項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。

(3)計(jì)算確定甲公司20X4合并利潤表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

【答案】

其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。

3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：

王某注冊會(huì)計(jì)師：

我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20 X 1合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公 司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān) 審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公 司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價(jià)格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3 000萬元，賬面價(jià)值為12 000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。

20×1，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2：20×1我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始目的公允價(jià)值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。

(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

要求：請從王某注冊會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件l：

①計(jì)算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

②計(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定。

③計(jì)算乙公司20 X 1財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。

④簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

(2)根據(jù)附件2：

①簡述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

②簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。

【答案】

答案：

(1)

①購買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)

購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)

購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。

購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

②購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)

企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年終了進(jìn)行減值測試

③乙公司20×1財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。

④發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資 2500

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價(jià) 1500

借：資本公積——股本溢價(jià) 50

貸：銀行存款 50

⑤甲公司對丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

對初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)

對損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)

(2)

①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。

抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn) 1500

資本公積 197.5貸：投資性房地產(chǎn) 1660

固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90

貸：投資性房地產(chǎn) 90

借：管理費(fèi)用 75

貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 75

借：其他業(yè)務(wù)收入 85

貸：管理費(fèi)用 85

②在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。

抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款 500

貸：應(yīng)收賬款 500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

貸：資產(chǎn)減值損失 20

4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對甲公司20×0財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價(jià)為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費(fèi)用300萬元。

(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號(hào)鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。

甲公司會(huì)計(jì)處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。

(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長 期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計(jì)提l40萬元逾期罰息。

(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元;法院判決后未調(diào)整20×0財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20×0財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(2)計(jì)算甲公司20×0財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

【答案】

(1)

資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

調(diào)整分錄：

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750

貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750

借：以前損益調(diào)整——管理費(fèi)用 150

貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150

資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。

調(diào)整分錄：

借：以前損益調(diào)整——營業(yè)收入 42

貸：工程施工——合同毛利 42

確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)

借：以前損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：因?yàn)楹贤s定，甲公司未來按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自丁公司回購鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。

調(diào)整分錄：

借：其他應(yīng)付款 1000

貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000

借：以前損益調(diào)整——營業(yè)成本 800

貸：發(fā)出商品 800

資料(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。

調(diào)整分錄：

借：以前損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600

貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)成本 600

資料(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。

按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：

借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400

貸：應(yīng)付利息 400

借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140

資料(6)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。

調(diào)整分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800

貸：其他應(yīng)付款 500

以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300

將“以前損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：

借：以前損益調(diào)整 503

貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

盈余公積 50.3

(2)

存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。

第五篇：注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

一、單項(xiàng)選擇題2013年10月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對價(jià)取得乙公司20%的股權(quán)，至此共持有乙公司35%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響。原15%的股權(quán)為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬元，投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年10月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為950萬元，則成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()。

A.1750萬元

B.1900萬元

C.1925萬元

D.1975萬元

參考答案：D

參考解析:

第一次投資時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生正商譽(yù)200(800-4000× 15%)萬元，第二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)150(5500×20%-950)萬元，綜合考慮為正商譽(yù)，因此不需要調(diào)整初始投資成本。

兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=(5500-4000)×15%=225(萬元)，因此成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+950+225=1975(萬元)。A公司對發(fā)出的存貨采用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算。A公司20×7年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和l2元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為()。

A.17625元

B.112875元

C.70500元

D.183375元

參考答案：D

參考解析:

采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算存貨的發(fā)出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)

第一批發(fā)出存貨的成本=10500×10.75=112875(元)

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500×10.75=16125(元)

購入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)

第二批發(fā)出存貨的成本=6000×11.75=70500(元)

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500× 11.75=17625(元)

本月發(fā)出存貨成本合計(jì)=112875+70500=183375(元)甲公司持有乙公司25%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年底此股權(quán)的賬面價(jià)值為350萬元(其中成本280萬元，損益調(diào)整50萬元，其他權(quán)益變動(dòng)20萬元)，由于乙公司經(jīng)營狀況不佳，此股權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)其可收回金額為300萬元。2013年初甲公司將此股權(quán)以330萬元的價(jià)格出售，則甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益為()。

A.30萬元

B.50萬元

C.0

D.一20萬元

參考答案：B

參考解析:

甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330-300+20=50(萬元)，分錄為：

借：銀行存款330

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

資本公積一一其他資本公積20

貸：長期股權(quán)投資——成本280

——損益調(diào)整50

——其他權(quán)益變動(dòng)20

投資收益50A公司年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年外購的一批原材料的20%發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行共計(jì)25.8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額374萬元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報(bào)批之后，影響營業(yè)利潤的金額為()。

A.440萬元

B.414.2萬元

C.489萬元

D.514.8萬元

參考答案：C

參考解析:

由于該項(xiàng)原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費(fèi)用”，所以影響營業(yè)利潤的金額=2200×20%+374× 20%-25.8=489(萬元)。參考分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢514.8

貸：原材料440

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)74.8

借：其他應(yīng)收款25.8

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25.8

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后：

借：管理費(fèi)用489

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢489下列資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，需要計(jì)算可收回金額的是()。

A.庫存商品

B.商譽(yù)

C.交易性金融資產(chǎn)

D.應(yīng)收賬款

參考答案：B

參考解析:

選項(xiàng)A，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要比較賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值;選項(xiàng)C，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)D，需要考慮的是賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

6()是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

A.會(huì)計(jì)主體

B.會(huì)計(jì)分期

C.貨幣計(jì)量

D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

參考答案：A

參考解析:

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。甲公司于2011年1月1日對外發(fā)行面值為4000萬元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實(shí)際發(fā)行價(jià)款為3900萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用50萬元，假定實(shí)際利率為8%，則期末該項(xiàng)應(yīng)付債券應(yīng)列示的金額為()。

A.3874萬元

B.3918萬元

C.4050萬元

D.4266萬元

參考答案：B

參考解析:

該項(xiàng)應(yīng)付債券期末攤余成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(萬元)，因此期末列示的金額即為3918萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對某生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1500萬元，已計(jì)提折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)支出300萬元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬元，公允價(jià)值為600萬元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬元。假定該技術(shù)改造工程于2013年11月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時(shí)，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()。

A.1100萬元

B.1300萬元

C.1500萬元

D.1602萬元

參考答案：B

參考解析:

甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(萬元)甲公司存在一項(xiàng)資產(chǎn)組，賬面價(jià)值為400萬元，可收回金額為320萬元。其中包含商譽(yù)和其他三項(xiàng)資產(chǎn)A、B、C，賬面價(jià)值分別為30萬元、120萬元、180萬元和70萬元，其中A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，B資產(chǎn)的可收回金額為140萬元，C資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無法可靠計(jì)量。則下列說法中正確的是()。

A.商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額為20萬元

B.A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為16.22萬元

C.B資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為28.8萬元

D.C資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為9.45萬元

參考答案：C

參考解析:

資產(chǎn)組賬面價(jià)值為400萬元，可收回金額為320萬元，發(fā)生減值80萬元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)金額30萬元，A資產(chǎn)按照比例分?jǐn)偟臏p值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(萬元)，此時(shí)A資產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值=120-16.22=103.78(萬元)，小于A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬元，因此A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額一120-110=10(萬元)，未分?jǐn)偟臏p值金額在B、C資產(chǎn)之間分?jǐn)偂資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(萬元)，C資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(萬元)。九恒公司2012年1月1日對A公司進(jìn)行投資，取得A公司80%的股權(quán)并擬長期將有。九恒公司為取得該項(xiàng)投資發(fā)行股票500萬股，當(dāng)日每股市價(jià)12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)60萬元，聘請甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具盈利性預(yù)測報(bào)告支付會(huì)計(jì)師費(fèi)用100萬元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，至年末出售了其中的40%，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則當(dāng)年年末九恒公司個(gè)別報(bào)表中針對該項(xiàng)長期股權(quán)投資的列報(bào)金額為()。

A.6000萬元

B.6060萬元

C.6160萬元

D.6896萬元

參考答案：A

參考解析:

該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=500×12=6000(萬元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個(gè)別報(bào)表針對該項(xiàng)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末該項(xiàng)長期股權(quán)投資列報(bào)金額為6000萬元。下列關(guān)于所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)及填列方法，表述錯(cuò)誤的是()。

A.所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示

B.所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

C.如果上所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本不一致，應(yīng)對上所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填人所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)

D.所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列

參考答案：C

參考解析:

選項(xiàng)C，應(yīng)填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項(xiàng)辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè)，并于當(dāng)日支付400萬元的工程款。當(dāng)年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元;11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項(xiàng)辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項(xiàng)專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費(fèi)用資本化的金額為()。

A.76萬元

B.96萬元

C.100萬元

D.120萬元

參考答案：A

參考解析:

專門借款費(fèi)用資本化期間的利息費(fèi)用=1500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列屬于政府補(bǔ)助的財(cái)政撥款有()。

A.增值稅出口退稅

B.鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)

C.撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼

D.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助。

2.下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有()。

A.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補(bǔ)助

B.政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府包括各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)

C.財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金屬于財(cái)政撥款

D.財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于財(cái)政撥款

『正確答案』ABCD

3.2014年1月1日，AS公司為建造2015年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2014年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財(cái)政貼息資金50萬元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財(cái)政貼息資金10萬元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年限為20年。下列有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有()。

A.2014年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬元計(jì)入遞延收益

B.2014年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬元計(jì)入營業(yè)外收入

C.2015年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金10萬元計(jì)入遞延收益

D.2015年攤銷遞延收益2.25萬元計(jì)入營業(yè)外收入

『正確答案』ACD

『答案解析』本題取得的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

①2014年12月31日收到第一筆財(cái)政貼息資金：

借：銀行存款 50

貸：遞延收益 50

②2015年3月31日收到第二筆財(cái)政貼息資金：

借：銀行存款 10

貸：遞延收益 10

③2015年攤銷遞延收益：

借：遞延收益(60÷20×9/12)2.2

5貸：營業(yè)外收入 2.25

三、綜合題

1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)(萬元)

固定資產(chǎn)1200015000

無形資產(chǎn)9001350

可供出售金融資產(chǎn)50003000

預(yù)計(jì)負(fù)債6000

上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于 研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。

20×4，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

【要求及答案(1)】對上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別說明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。

①固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值12000萬元小于計(jì)稅基礎(chǔ)15000萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異3000萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

②無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

③可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值5000萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

④預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值600萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

⑤發(fā)生的廣告費(fèi)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【要求及答案(2)】說明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。

【要求及答案(3)】計(jì)算甲公司20×4應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

甲公司20×4應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。

2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：(單位：萬元)

項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)收賬款601

5交易性金融資產(chǎn) 4010

可供出售金融資產(chǎn)20050

預(yù)計(jì)負(fù)債8020

可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105

合計(jì)7601904010

(2)甲公司2015實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2015相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：

①年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元，2015年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

②年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元，其中成本360萬元、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)60萬元(包含本年公允價(jià)值變動(dòng)20萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

③年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，其中成本為560萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。

【要求及答案(1)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420=1060(萬元)

應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)

【要求及答案(2)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬元)。

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)收賬款36040040

交易性金融資產(chǎn)420360 60

可供出售金融資產(chǎn)400560160

預(yù)計(jì)負(fù)債40040

【要求及答案(3)】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)

所得稅費(fèi)用 120

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130(240×25%-190=-130)

借：所得稅費(fèi)用

5貸：遞延所得稅負(fù)債 5(60×25%-10=5)

【要求及答案(4)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額。

所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬元)

應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)

3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為15萬元;遞 延所得稅負(fù)債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng))為7.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。

該公司2015年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。

(3)2014年11月23日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款等共計(jì)1500萬元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值，符 合稅法規(guī)定。

(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價(jià)款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬元。

假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

(7)2015年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。

(8)2015年沒有發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動(dòng)。

(9)2015年沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。

甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

【要求及答案(1)】計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)=5337.84(萬元)

應(yīng)交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)

【要求及答案(2)】計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+50(事項(xiàng)5)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)]×25%=132.5(萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬元)

其中，事項(xiàng)(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬元)，計(jì)入其他綜合收益。

“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)

“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)

所得稅費(fèi)用=800.68-100=700.68(萬元)

【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用 700.68

遞延所得稅資產(chǎn) 117.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 800.68

遞延所得稅負(fù)債 5

其他綜合收益 12.5