第一篇：《基礎(chǔ)會計學(xué)》授課教案

中山大學(xué)管理學(xué)院《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程開發(fā)組

《基礎(chǔ)會計學(xué)》授課教案 第十一講 內(nèi)部控制與職業(yè)道德

一、教學(xué)目的及要求

1、了解內(nèi)部控制的基本原理

2、理解內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

3、掌握貨幣資金控制的主要方法

4、正確理解商業(yè)倫理內(nèi)涵與外延

5、熟悉職業(yè)道德的主要內(nèi)容及其特征

6、掌握會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容

二、學(xué)時安排

會計專業(yè)學(xué)生：

4學(xué)時

非會計專業(yè)學(xué)生：2學(xué)時

三、授課內(nèi)容

2004年12月，中國航油集團(tuán)唯一的海外公司——中國航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個令人震驚的消息：因石油衍生產(chǎn)品交易，總計虧損5.5億美金。

中航油的《風(fēng)險管理手冊》是由安永于2002年制定的，與其他國際石油公司操作規(guī)定基本一致。中航油內(nèi)部設(shè)有風(fēng)險管理委員會。根據(jù)手冊規(guī)定，每名交易員虧損20萬美元時必須向風(fēng)險管理委員會匯報；虧損37.5萬美元時，向CEO匯報；虧損50萬美元時，必須斬倉。

公司缺乏對其內(nèi)部控制狀況定期進(jìn)行有效的評價（CSA）。

普華表示，由于當(dāng)時（2002年）尚未開始期權(quán)業(yè)務(wù)，中航油的《風(fēng)險管理手冊》沒有包含期權(quán)交易的具體條款，但手冊規(guī)定了對公司衍生品交易的“止損”限額，公司管理層和交易員應(yīng)該明白手冊中限額代表著公司能承受的交易風(fēng)險和損失，如果做到這一點就不會發(fā)生這么大的損失。同時《風(fēng)險管理手冊》包含了引進(jìn)新業(yè)務(wù)產(chǎn)品的具體要求，對新的產(chǎn)品進(jìn)行交易必須在一個委員會和總裁的推薦下獲得董事會的批準(zhǔn)。普華認(rèn)為沒有證據(jù)表明該業(yè)務(wù)得到了董事會批準(zhǔn)。

?調(diào)查報告指出，2003年底至2004年，中航油新加坡公司錯誤地判斷了油價走勢，賣出了買權(quán)并買入了賣權(quán)，導(dǎo)致期權(quán)盤位到期時面臨虧損。為了避免虧損，中航油新加坡公司在2004年1月到9月先后進(jìn)行了三次挪盤，即買回期權(quán)以關(guān)閉原先盤位，同時出售期限更長、交易量更大的新期權(quán)。每次挪盤均成倍擴(kuò)大了風(fēng)險，該風(fēng)險在油價上升時呈指數(shù)級數(shù)的擴(kuò)大，公司面臨不斷增長的保證金支付要求，最后終于無力支付，從而導(dǎo)致了公司目前的財務(wù)困境。

普華的報告認(rèn)為，以下因素造成了中航油新加坡公司在期權(quán)投機(jī)交易上遭到重大損失：（1）對油價走勢的錯誤判斷；

（2）沒有按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)評估期權(quán)組合價值；（3）沒有針對期權(quán)交易的風(fēng)險管理規(guī)定；

（4）董事會特別是審計委員會就公司投機(jī)衍生品交易的風(fēng)險管理和控制未能完全盡職等。2004年11月30日，中航油新加坡公司聘請普華出任公司特別審計師。經(jīng)過6個月左右的調(diào)查，普華完成了導(dǎo)致中航油投機(jī)石油期權(quán)交易虧損的調(diào)查工作。?臺2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主丹尼爾·卡曼尼說：

在美國的統(tǒng)計顯示，一家公司創(chuàng)立后5年，仍然存活的機(jī)會率是30%至35%，我們做了個問卷調(diào)查，問創(chuàng)業(yè)者他們估計自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”?！八麄儺?dāng)中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實來得樂觀”?！?1世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道 2004.11.22 第3中山大學(xué)管理學(xué)院《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程開發(fā)組

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（二）內(nèi)容控制的基本原理

L.R.Dicksee最早于1905年提出內(nèi)部牽制（Internal Check），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會計記錄；人員輪換。

George E.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。

20世紀(jì)40年代以前，通常使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護(hù)財產(chǎn)安全而設(shè)置。內(nèi)部牽制的兩個設(shè)想是：

（1）兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤機(jī)會較少；（2）兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個或部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制只是抓住了內(nèi)部控制的部分內(nèi)容，顯然過于狹隘。

1947年，AICPA下屬的審計程序委員會在其《審計準(zhǔn)則暫行公告》中第一次正式提出了內(nèi)部控制這一概念。1949年，審計程序委員會發(fā)布了一分特別報告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立審計人員的重要性”。

該報告首次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：

包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。

1988年，審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第55號《審計準(zhǔn)則公告》，提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念。第55號公告指出：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對實現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個部分。

（1)控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。它們包括：

A.管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格：對實現(xiàn)利潤目標(biāo)、其他目標(biāo)或預(yù)算的態(tài)度、對待風(fēng)險的態(tài)度、對控制的需求、對內(nèi)部和公開財務(wù)報表的重要性和尊嚴(yán)的態(tài)度等。

B.組織結(jié)構(gòu)： C.董事會的職能；

D.授權(quán)和分配責(zé)任的方式； E.管理控制方法； F.內(nèi)部審計；

G.人事政策和實務(wù)； H.外部影響。

（2)會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄和報告企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債而建立的方法和記錄。一個的效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點：

A.確認(rèn)并記錄所有真實的交易；

B.及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在財務(wù)報表上對交易作恰當(dāng)?shù)姆诸悾?C.計量交易的價值，以便在財務(wù)報表 上記錄其恰當(dāng)?shù)呢泿沤痤~； D.確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g； E.在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)的披露交易及相關(guān)事項。

（3)控制程序控制程序同其他兩個要素一樣，也是為了合理保證公司目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序，它既可以單獨應(yīng)用，也可以融合于控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部分。控制程序主要包括：

A.恰當(dāng)授權(quán)；

B.職責(zé)分離（交易活動一般可劃分：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、核準(zhǔn)和保管）； C.憑證和記錄；

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D.按近控制； E.獨立檢查。

4、內(nèi)部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財務(wù)報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會。-------1992年美國國會的“反對虛假財務(wù)報告委員會”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”（1）COSO報告的目標(biāo)

1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個：

A．提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果； B．合理保證財務(wù)報告的可靠性； C．遵循有關(guān)的法規(guī)制度。COSO委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程相結(jié)合。

（3）內(nèi)部控制的要素 A.控制環(huán)境

任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他要素的核心?？刂骗h(huán)境為其他要素提供了基礎(chǔ)。

COSO報告為評價每一個因素提出了操作指南。如，管理的哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格可通過檢查管理層所接受的經(jīng)營風(fēng)格的性質(zhì)、管理層與下屬相互關(guān)系的次數(shù)、管理層對財務(wù)報告的態(tài)度等來評估。

B.風(fēng)險評估

企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解自己所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。

風(fēng)險評估包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。風(fēng)險識別包含檢查諸如技術(shù)開發(fā)、競爭和經(jīng)濟(jì)變化等因素，以及諸如人員質(zhì)量、組織活動的性質(zhì)和信息系統(tǒng)處理的特征等內(nèi)部因素。風(fēng)險分析涉及重要性的評價、風(fēng)險發(fā)生可能性的評估，并要考慮如何管理風(fēng)險。

C.控制活動

企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險所必須采取的行動業(yè)已有效落實。

組織控制活動包括了確保雇員執(zhí)行管理層政策和程序?？刂苹顒影刂葡到y(tǒng)的審核、實物控制、職務(wù)分離和信息系統(tǒng)控制。

D.信息和溝通

圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。

對信息系統(tǒng)的識別、掌握報告財務(wù)和經(jīng)營信息對控制組織的活動是有用的。在組織內(nèi)部，職員必須取得使他們能理解自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中作用的信息，認(rèn)真履行其內(nèi)部控制的責(zé)任。如有必要，向高層管理者報告問題。

信息和溝通系統(tǒng)使當(dāng)事機(jī)構(gòu)的人員能夠掌握和交換所需信息，以便執(zhí)行、管理和控制其經(jīng)營狀況。

E.監(jiān)督

整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。監(jiān)控是一個評價內(nèi)部控制運行組織的過程。

管理層通過檢查定期的控制活動所形成的結(jié)果以及實施特定的評價來監(jiān)控測控制系統(tǒng)。定期的控制活動包括交實物資產(chǎn)與所記錄的數(shù)據(jù)相比較、培訓(xùn)研究會以及外審計師和內(nèi)部審計師的檢查。特定的評價在范圍和次數(shù)上是不確定的。定期控制活動期發(fā)現(xiàn)的缺陷要經(jīng)常向負(fù)責(zé)任

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監(jiān)督人員報告；特定評估期間找出的缺陷要正常地與組織的高層溝通。2003年7月美國COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險管理框架的討論稿，并于2004年4月頒布正文。同1992年的COSO報告相比，新的COSO報告增加了一個觀念、一個目標(biāo)、兩個概念和三個要素。

“觀念”指風(fēng)險組合觀，即企業(yè)風(fēng)險管理要求企業(yè)管理者以風(fēng)險組合的觀點看待風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行識別并采取措施使企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險在風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。

“目標(biāo)”指戰(zhàn)略目標(biāo)，即企業(yè)的目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)，并且該目標(biāo)覆蓋了企業(yè)編制的所有報告。

“概念”指針對風(fēng)險度量提出的風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度的概念。風(fēng)險偏好指企業(yè)在實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中愿意接受的風(fēng)險的數(shù)量。風(fēng)險容忍度指在企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)過程中對差異的可接受程度。

“要素”指目標(biāo)制定、事項識別和風(fēng)險反映。（1)風(fēng)險管理的定義

一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。

（2)風(fēng)險管理目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo):戰(zhàn)略目標(biāo)與高層目標(biāo)相關(guān)，和企業(yè)使命相一致并支持它。經(jīng)營目標(biāo):經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)運營的效果和效率有關(guān)，包括業(yè)績和利潤目標(biāo)，運營變化以管理層對結(jié)構(gòu)和業(yè)績的選擇為基礎(chǔ)。

報告目標(biāo):報告目標(biāo)與組織報告可靠性有關(guān)，包括對內(nèi)和對外報告，以及財務(wù)信息和非財務(wù)信息。

遵循目標(biāo):遵循目標(biāo)與組織遵循相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)。（3)企業(yè)風(fēng)險管理的構(gòu)成要素 A.內(nèi)部環(huán)境

體現(xiàn)了整個組織的特征，影響到企業(yè)員工的風(fēng)險意識，是其他風(fēng)險管理構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為企業(yè)風(fēng)險管理提供了一個規(guī)則和概括。內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)風(fēng)險管理哲學(xué)、風(fēng)險偏好和風(fēng)險文化、董事會的缺陷、企業(yè)員工的忠誠度、價值取向、管理哲學(xué)和運營模式、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策等。

B.目標(biāo)設(shè)定

每個企業(yè)都要面臨來自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險，設(shè)定目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行有效地事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險對策的前提。設(shè)定目標(biāo)應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的管理層次和內(nèi)部結(jié)構(gòu)，目標(biāo)應(yīng)當(dāng)建立在戰(zhàn)略的高度，為企業(yè)的運營目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)和遵循目標(biāo)建立一個基礎(chǔ)。設(shè)定目標(biāo)還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)風(fēng)險偏好保持一致。

C.事項識別

業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)識別影響企業(yè)戰(zhàn)略實施成功和企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項。對企業(yè)帶來消極影響的事項被稱為風(fēng)險，要求管理層進(jìn)行評估和采取措施。具有積極作用的事項可以抵銷負(fù)面的的影響或者給企業(yè)帶來機(jī)會，管理層將機(jī)會和企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)制定結(jié)合起來。企業(yè)管理層在識別潛在事項時，應(yīng)當(dāng)從整個企業(yè)組織的角度進(jìn)行考慮。

D.風(fēng)險評估

風(fēng)險評估與影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項有關(guān)，管理層應(yīng)當(dāng)從可能性和影響兩個方面來評估事項。通常采用定量和定性的方法，潛在事項正面和負(fù)面的影響可以被逐個測試到。對潛在的負(fù)面事項的評估包括固有風(fēng)險評估和剩余風(fēng)險評估。風(fēng)險對策（風(fēng)險反映）(Risk Response)風(fēng)險評估結(jié)束之后，管理層應(yīng)當(dāng)決定該如何應(yīng)對風(fēng)險。風(fēng)險應(yīng)對策略主要有回避、減緩、分擔(dān)和接受四種。在制定應(yīng)對策略時，管理層應(yīng)考慮成本效益原則，在風(fēng)險容忍度和預(yù)期范圍內(nèi)選擇應(yīng)對策略。

F.控制活動

控制活動能有助于確保管理層對風(fēng)險對策執(zhí)行而采取的政策和程序，它貫穿于整個組織、中山大學(xué)管理學(xué)院《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程開發(fā)組

各個層次和不同的功能部門，具體包括支持、授權(quán)、證實、確認(rèn)、業(yè)績評價、資產(chǎn)保全和責(zé)任明確。

G.信息和溝通

每個企業(yè)都需要識別和記錄那些有關(guān)企業(yè)管理的外部事項和內(nèi)部事項的信息——財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并將這些信息以適應(yīng)的方式在規(guī)定的期限內(nèi)傳達(dá)給企業(yè)員工來實施企業(yè)風(fēng)險管理和其他任務(wù)。信息系統(tǒng)將企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料和外部事項、活動、狀況等信息，提供給管理決策使用。通過在組織內(nèi)上、下級之間信息傳遞，能夠產(chǎn)生有效的溝通。企業(yè)全體人員都應(yīng)從管理層處清楚地獲得必須在企業(yè)風(fēng)險管理中承擔(dān)的責(zé)任。每個人都應(yīng)當(dāng)明確自己在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色，自己如何與其他人的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)。企業(yè)必須建立一種向上反饋重要信息的溝通方式，并且在對外方面也要建立一個有效的溝通。

H.監(jiān)督

企業(yè)風(fēng)險管理活動應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督機(jī)制，這種監(jiān)督是對企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀和各組成部分效績進(jìn)行評價的過程。通過持續(xù)監(jiān)督和個別評價或者兩者的結(jié)合來實現(xiàn)監(jiān)督。持續(xù)監(jiān)督是對日常的管理活動采取的，個別評價則主要是根據(jù)評估風(fēng)險的性質(zhì)和程度，以及持續(xù)監(jiān)督過程的效率來確立。因此企業(yè)風(fēng)險管理中的缺陷可由下而上傳遞，從而使重要的問題傳遞到管理層和董事會。

企業(yè)的層級，包括整個企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各個子公司。企業(yè)風(fēng)險管理三個維度的關(guān)系是：全面風(fēng)險管理的八個要素都是為企業(yè)的四個目標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)各個層級都要堅持服從企業(yè)的四個目標(biāo)；第個層級都必須從以上八個方面進(jìn)行風(fēng)險管理，該框架適合各種類型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理。

1、我國的內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范（1)背景 A.出臺背景

B.內(nèi)部會計控制的定義（2)總則

A.規(guī)范適合于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、和其他經(jīng)濟(jì)組織。B.單位負(fù)責(zé)人對本單位的內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。（3）內(nèi)控的目標(biāo)

A、保證會計資料真實、完整

B、防止并及時發(fā)現(xiàn)問題，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整 C、確保法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行（4)內(nèi)部會計控制的原則 A.合法性原則

B.有效性原則全面性原則 D.不相容職務(wù)相分離原則 E.成本效益原則 F.適時性原則

（5)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

A.貨幣資金：貨幣資金的收支和保管應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約。

B.實物資產(chǎn)：建立崗位責(zé)任制、對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵點進(jìn)行控制。

C.對外投資：建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)制度，加強(qiáng)投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制。

D.工程項目：單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范和工程項目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程的舞弊行為。

E.采購與付款：加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制。

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F.籌資：合理確定籌規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范財務(wù)風(fēng)險，確?；I資款的合理、有效使用。

G.銷售與付款：單位應(yīng)在制定商品或勞務(wù)定價、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

H.成本費用：建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費用指標(biāo)，控制成本費用差異，考核成本費用指標(biāo)的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

I.擔(dān)保：建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對擔(dān)保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔(dān)保人的財務(wù)狀況，防范潛在的風(fēng)險，避免或減少可能發(fā)生的損失。

（6)內(nèi)部會計控制的方法 A.不相容職務(wù)相互分離控制

不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。B.授權(quán)批準(zhǔn)控制 C.會計系統(tǒng)控制 D.預(yù)算控制 E.財產(chǎn)保全控制 G.風(fēng)險控制 H.內(nèi)部報告控制 I.電子信息技術(shù)控制

（7)內(nèi)部會計控制的檢查內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況 B.寫出檢查報告，提出改進(jìn)意見

C.提出處理意見內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金

（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（2）單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

（3）單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。（4)單位應(yīng)按規(guī)定的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)支付業(yè)務(wù)： A.支付申請； B.支付審批； C.支付復(fù)核； D.辦理支付。

（5)現(xiàn)金與銀行存款的管理

A.加強(qiáng)現(xiàn)金庫存的限額管理，遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》；

B.不以坐支、透支、私設(shè)“小金庫”，收賬不入賬，遵守《支付結(jié)算辦法》。

（6）票據(jù)及有關(guān)印章的管理所謂商業(yè)倫理，就是說商業(yè)活動不能違背人類所達(dá)成的倫理共識。商業(yè)倫理是企業(yè)應(yīng)該遵守的美德，即所謂的“不積善則不積財，好的商業(yè)倫理可以轉(zhuǎn)化成財富，好的商業(yè)倫理是企業(yè)永續(xù)發(fā)展的原動力?！?/p>

今天，美國最高的經(jīng)濟(jì)需求就是最高的道德標(biāo)準(zhǔn)---這些標(biāo)準(zhǔn)要有嚴(yán)格的法律來執(zhí)行，還要由有責(zé)任心的商界領(lǐng)袖來遵守。

喬治-布什：《公司的責(zé)任》的演說（2002年7月9日）只有兩種因素使人的決心付之于行動，即恐懼和自我利益。

拿破倫-波拿巴

一個現(xiàn)實當(dāng)中的例子：“一杯熱水”--航空公司商業(yè)倫理的缺失

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4月26日凌晨2時30分左右，廣州白云機(jī)場候機(jī)區(qū)，一位懷抱嬰兒的年輕母親向工作人員“撲通”一聲跪了下來：“求求你們給我一杯熱水吧，我的小孩才七個月大，怎么能喝涼水、吃餅干呢？”這位母親跪了足足有20秒，但幾名工作人員依然無動于衷。（4月28日《現(xiàn)代快報》）

孟子說：“誠者，天之道也；思誠者，人之道也”?？鬃诱f：“民無信不立”誠信的三重境界：

王國維說，“古今成大事業(yè)、大學(xué)問者，必經(jīng)三層境界：‘昨夜西風(fēng)凋碧樹，獨上高樓，忘盡天涯路。”此為第一境界?！聨u寬終不悔，為伊消得人憔悴?！藶榈诙辰?。‘眾里尋他千百度，那人卻在燈火闌珊外。’此為第三境界。

（1）誠信與道德

誠信并不單純是一個道德概念； 誠信還是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)概念；

講誠信，從長遠(yuǎn)來看，能夠得到更好的經(jīng)濟(jì)回報； –有效市場、重復(fù)博弈與誠信； –市場會懲罰機(jī)會行為者； –誠信、品牌與商譽；

傻子瓜子當(dāng)年以“短一罰十”創(chuàng)出品牌。（2）誠信與法律（安然與世通）講求誠信，不僅有經(jīng)濟(jì)后果，它還有更深一層的后果； 值得關(guān)注的兩個事件

–安然事件爆發(fā)后，美國國會要求Sherron Waltkins去國會聽證。Ms.Waltkins 咨詢她的律師，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事情； 律師問：是否有違章、違法記錄； Ms.Waltkins回答說沒有；

律師說，放心去吧，你的話有說服力了。通 世界通信的前財務(wù)總監(jiān)Scott Sullvin 被美國政府起訴；

–Sullivan認(rèn)罪，并與政府合作，指控世界通信前CEO Ebbers，以求從輕發(fā)落； –Ebbers的律師經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)Sullivan 的紀(jì)錄很糟糕：

磕藥； 偷情；

對同事、朋友、華爾街乃至情報部門的官員都撒謊；

–《華爾街日報》2005年2月18日指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補(bǔ)充： 會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計職業(yè)道德是對會計法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識，則很難保證會計信息達(dá)到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業(yè)道德可以對此起很重要的輔助和補(bǔ)充作用。

會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)：會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)。動機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動機(jī)就有什么樣的行為。會計行為是由內(nèi)心信念來支配的，信念的善與惡，將導(dǎo)致行為的是與非。會計職業(yè)道德對會計的行為動機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會計人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會計行為的目的。

會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證：從會計職業(yè)關(guān)系角度講，會計目標(biāo)就是為會計職業(yè)關(guān)系中的各個服務(wù)對象提供有用的會計信息。能否為這些服務(wù)對象及時提供相關(guān)的、可靠的會計信息，取決于會計職業(yè)者能否嚴(yán)格履行職業(yè)行為準(zhǔn)則。如果會計職業(yè)者故意或非故意地

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提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴(yán)重背離會計目標(biāo)，造成會計信息嚴(yán)重失真，使服務(wù)對象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)秩序混亂。因此，會計職業(yè)道德規(guī)范約束著會計人員的職業(yè)行為，是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證。

2、會計職業(yè)道德含義

（1）調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段（2）具有相對穩(wěn)定性（3）具有廣泛的社會性

3、會計職業(yè)道德的作用

（1）對會計法律制度的重要補(bǔ)充（2）是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)（3）是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證

（4）是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求

4、會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系（1）性質(zhì)不同（2）作用范圍不同（3）表現(xiàn)形式不同（4）實施保障機(jī)制不同

5、會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容（1）愛崗敬業(yè)（2）誠實守信（3）廉潔自律（4）客觀公正（5）堅持準(zhǔn)則（6）提高技能（7）參與管理（8）強(qiáng)化服務(wù)

（七）小結(jié)

通過本講的學(xué)習(xí)，學(xué)生首先要認(rèn)識到，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部會計控制是會計的重要職能，學(xué)生應(yīng)掌握內(nèi)部控制的基本原理和最新發(fā)展（如ERM）。同時有必要對我國的內(nèi)部會計規(guī)則，如財政部的內(nèi)部會計基本規(guī)范和貨幣資金的控制有一個基本的了解。此外，學(xué)生還應(yīng)掌握商業(yè)倫理、職業(yè)道德和會計職業(yè)道德的知識。該部分的內(nèi)容將為學(xué)生以后的深入學(xué)習(xí)內(nèi)部審計和會計職業(yè)道德課題提供一個初步的平臺。

四、重點與難點

1、內(nèi)部控制的要素

2、ERM

3、商業(yè)倫理的價值

4、會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容

五、參考及閱讀文獻(xiàn)

1、財政部會計局編寫組 《全國會計職業(yè)道德百題知識競賽試題解析》 大連出版社 2005年5月；

2、徐政旦 朱榮恩 徐建新《內(nèi)部控制論》遼寧人民出版社1992年版；

3、[美國]羅伯特·N.安索尼等著 《會計學(xué)——教程與案例》駱珣等 北京大學(xué)出版社2005年版；

4、查爾斯·亨格倫等著《財務(wù)會計教程》（第6版）孫麗軍譯 陳小悅校 華夏出版社 1998

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年版；

5、Steven J.Root, Beyond Coso : Internal Control to Enhance Corporate Governance，Wiley，2002;

6、.14、“Does Your Control System Pass the COSO Test?”, Tone at the Top, The Institute of Internal Auditors, March 1998.(PDF)http://

16、“What is COSO: Background and Events Leading to Internal Control-Integrated Framework,” Published by The Committee of Sponsoring Organizations(COSO)of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting the(Treadway Commission), Excerpted from: Appendix A of Internal Control-Integrated Framework(1992).http://www.dartmouth.edu/~msimmons/internal-auditing/cosois.htm

17、“COSO and Self-Assessment,” PowerPoint presentation by David B.Crawford, CIA, CPA, Audit Manager, The University of Texas System Audit Office http://www.utsystem.edu/aud/Links/coso.ppt

第二篇：會計學(xué)基礎(chǔ)教案

《會計學(xué)基礎(chǔ)》教案

前 言

會計學(xué)基礎(chǔ)是會計專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，也是其他財經(jīng)類專業(yè)共同學(xué)習(xí)的一門基礎(chǔ)課，本課程采用首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院編寫的系列教材《會計學(xué)基礎(chǔ)》一書，該教材由付磊教授主審，劉文輝、李剛主編，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社2001年7月出版，2004年第4次印刷。下面簡要說明一下本課程的性質(zhì)和學(xué)習(xí)目的、課程體系結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)要求和學(xué)習(xí)方法。

一、課程的性質(zhì)和學(xué)習(xí)的目的

會計學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)管理的應(yīng)用科學(xué)，會計學(xué)基礎(chǔ)是會計學(xué)科的入門課程，是為以后學(xué)習(xí)專業(yè)會計課程打基礎(chǔ)的，所謂基礎(chǔ)就是基本理論、基本方法和基本技能，即這門課主要闡述的是會計的基本理論、會計的基本方法和會計的基本技能。由于記賬、算賬、報賬、向有關(guān)各方提供有用的會計信息，是會計工作的根本，因此《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程在概括闡述會計基本理論和會計工作組織的基礎(chǔ)上，主要是闡述會計核算方法的原理和操作技能，重點是借貸記賬法的原理和實務(wù)，目的是通過本課程的學(xué)習(xí)，從理論、方法和操作技能上為學(xué)習(xí)會計核算業(yè)務(wù)打下堅實的基礎(chǔ)。

二、課程結(jié)構(gòu)體系

按照教學(xué)大綱的要求，《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程教學(xué)主要包括七章內(nèi)容，這七章內(nèi)容可以分為三大部分：

第一部分即會計基本理論部分，主要是第一章和第七章第一節(jié)、第二節(jié)所講述的內(nèi)容。這部分內(nèi)容從理論上概括說明會計的基本概念、會計的對象、會計的職能和目標(biāo)、會計核算的方法體系以及會計學(xué)科體系等。

第二部分是會計核算基本方法部分，包括第二章至第六章，在這部分中，系統(tǒng)講述會計核算的各種專門方法及其運用，會計核算方法進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理的基本程序。其中第二章一至四節(jié)、第五章是本課程的核心內(nèi)容，主要闡述會計要素和會計等式、賬戶和復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等。第二章第五節(jié)、第三章、第四章、第六章闡述會計憑證、賬簿、內(nèi)部控制和財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報告，主要是根據(jù)記賬原理結(jié)合會計憑證、賬簿和會計報表的格式說明記賬和編表的實務(wù)。

第三部分是會計工作組織部分，即第七章的第三節(jié)和第四節(jié)內(nèi)容，主要闡述會計工作的組織，包括會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和組織分工、會計人員的職責(zé)和權(quán)限、會計職業(yè)道德等。

三、學(xué)習(xí)本課程的要求：

1、學(xué)習(xí)本課程要注重原理的學(xué)習(xí)，透徹理解原理。會計學(xué)基礎(chǔ)課程主要是闡述會計的原理，包括會計的基本理論和會計核算方法的原理，因此學(xué)習(xí)時一定要從原理的角度理解和掌握課程的內(nèi)容。

例如：在學(xué)習(xí)各種會計核算方法時，要理解各種方法的理論依據(jù)，既要學(xué)會應(yīng)當(dāng)怎樣做，又要弄懂為什么要這樣做。另外對課程內(nèi)容的理解要活，活的基礎(chǔ)還是要吃透原理，因為只有充分理解了原理才能舉一反三，只有掌握了原理才能根據(jù)具體情況運用會計核算方法，發(fā)揮會計的職能作用。

2、處理好記憶、領(lǐng)會和應(yīng)用的關(guān)系。

記憶是學(xué)習(xí)本課程最低的要求，記憶是指通過學(xué)習(xí)能認(rèn)知有關(guān)的概念、原則、方法的含義，并能表述和判斷是非，但是對課程的學(xué)習(xí)不能只停留在記憶的要求上。領(lǐng)會是學(xué)習(xí)本課程較高的要求，領(lǐng)會是指在記憶的基礎(chǔ)上能全面理解、把握有關(guān)的基本概念、原則、方法并能表述其基本內(nèi)容和基本道理，分析有關(guān)的相同點和不同點，但記憶和領(lǐng)會仍然是不夠的，還要會應(yīng)用。應(yīng)用是學(xué)習(xí)本課程最高的要求，應(yīng)用是指在領(lǐng)會的基礎(chǔ)上能運用基本概念、基本方法去分析有關(guān)的理論問題，處理一些實際問題。

應(yīng)用包括簡單應(yīng)用和綜合應(yīng)用，簡單應(yīng)用是指能用學(xué)過的一兩個知識點去計算、分析、處理某個業(yè)務(wù)問題。綜合應(yīng)用是指能應(yīng)用學(xué)過的若干個知識點，綜合的計算、分析、處理比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)問題。同學(xué)們在學(xué)習(xí)本課的內(nèi)容時，一定要注意對課程內(nèi)容能力的要求。

3、關(guān)于作業(yè)問題，會計學(xué)基礎(chǔ)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的專業(yè)基礎(chǔ)課，有一套完整的專業(yè)技術(shù)方法，本課程學(xué)習(xí)的重點就是理解和掌握這套方法。為了達(dá)到這一學(xué)習(xí)目的，除了閱讀教材外，必須要重視作業(yè)環(huán)節(jié)。通過作業(yè)不僅可以鞏固所學(xué)的知識，而且可以提高操作技能，提高分析問題、解決問題的能力。

第一章 總論

【教學(xué)目的與要求】 通過本章學(xué)習(xí)，要熟練掌握會計學(xué)基礎(chǔ)中的最基本術(shù)語及概念，了解會計的產(chǎn)生和歷史發(fā)展過程，正確理解會計研究的對象、運用的專業(yè)方法、達(dá)到的目標(biāo)；進(jìn)而對會計學(xué)科建立一個總體的框架性認(rèn)識。理解并掌握會計的定義、會計的對象、會計的職能和目標(biāo)、會計的基本程序和方法?！窘虒W(xué)重點與難點】

本章主要介紹會計學(xué)的一些最基本的知識和概念，它也是學(xué)習(xí)會計學(xué)所必需的入門知識。

本章重點：建立專業(yè)性的會計認(rèn)識。從會計定義出發(fā)，建立一個較完整的會計概念。充分理解會計要素的內(nèi)容、構(gòu)成及其相互關(guān)系；會計核算的工作內(nèi)容及其相互關(guān)系以及在會計中的地位；會計核算方法的組成；會計學(xué)的構(gòu)架。

本章難點：會計的定義，會計的對象、會計核算的工作內(nèi)容和會計核算方法。對初學(xué)者來說，由于沒有接觸過企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)活動，不具備對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的感性認(rèn)識，因此，本章的幾乎所有內(nèi)容，都是難點。但等到學(xué)完本書的本部內(nèi)容后，再回頭學(xué)習(xí)本章的內(nèi)容，很多原來似乎很難的概念，顯得容易多了。如果以后學(xué)完會計學(xué)的一些主干課程如：中級財務(wù)會計、管理會計、審計學(xué)等后，再看這些概念，高屋建瓴，對一些概念的理解也就更加清楚。

第一節(jié) 什么是會計 會計的產(chǎn)生和發(fā)展

會計是怎樣產(chǎn)生的？ 首先應(yīng)了解會計的產(chǎn)生與生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提高經(jīng)濟(jì)效益要求的聯(lián)系，人類要生存，社會要發(fā)展就要進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)，生產(chǎn)活動一方面創(chuàng)造物質(zhì)財富，取得一定的勞動成果，另一方面要發(fā)生勞動耗費，包括人類、物力的耗費，在一切社會形態(tài)中，人們進(jìn)行生產(chǎn)活動時總是力求以盡可能少的勞動耗費取得盡可能多的勞動成果，做到所得大于所費，提高經(jīng)濟(jì)效益，為了達(dá)到這個目標(biāo)，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時對勞動耗費和勞動成果進(jìn)行記錄、計算并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會計。所以我們說會計是適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而產(chǎn)生的。

會計的發(fā)展，是從簡單到復(fù)雜，從低級到高級的不斷發(fā)展的過程。會計發(fā)展的過程可以歸納為三個階段即：古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計。學(xué)習(xí)時要注意理解和掌握這三個階段的特點和形成的標(biāo)志。

（一）古代會計階段

古代會計階段從時間上看為從會計的產(chǎn)生到復(fù)式簿記應(yīng)用這樣一段過程，大約從舊石器時代的中、晚期到封建社會末期。在會計發(fā)展史上古代會計經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。在人類社會發(fā)展的初期，由于生產(chǎn)力水平低、生產(chǎn)過程簡單，人們對生產(chǎn)活動數(shù)量方面的記錄僅憑記憶或“結(jié)繩記事”、“刻木記事”。據(jù)有文字的歷史記載，在我國，會計一職最早出現(xiàn)在西周，當(dāng)時稱為司會，掌管王朝的財務(wù)收支，以此為濫觴，以后歷代王朝都設(shè)有會計一職，并逐步發(fā)展到民間。當(dāng)時的會計既有日常的零星核算，又有歲終的整合計算，通過日積月累到歲終的核算，達(dá)到正確考核王朝財政經(jīng)濟(jì)收支的目的。我國古代官廷會計所用的記賬方法是單式記賬法，到了唐朝，出現(xiàn)了“四柱清算”，使我國會計技術(shù)提高到一個新的水平。所謂“四柱”，指舊管、新收、開除、實在，相當(dāng)于現(xiàn)在的上期結(jié)存、本期收入、本期支出、期末結(jié)存。四柱之間存在著數(shù)量上的平衡關(guān)系，舊管（期初結(jié)存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+實在（期末結(jié)存），按照這種平衡關(guān)系編制的報告，就稱為“四柱清冊”。四柱清算法不僅用于官廷會計，后來也傳入民間，這在當(dāng)時位于世界會計發(fā)展的前列。

明清兩代，我國商業(yè)、手工業(yè)有了較大規(guī)模的發(fā)展，并且產(chǎn)生了資本主義萌芽。適應(yīng)這一發(fā)展當(dāng)時出現(xiàn)了“龍門賬”和“四腳賬”，其中已顯現(xiàn)出復(fù)式簿記的雛形?！褒堥T賬”把工商企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反映的賬項劃分為“進(jìn)、繳、該、存”四大類，相當(dāng)于現(xiàn)在的收入、支出、資產(chǎn)、資本及各項負(fù)債，進(jìn)繳與存該之間的關(guān)系為“進(jìn)-繳=存-該”，運用這一公式計算盈虧，分別編制“進(jìn)繳表”（相當(dāng)于損益表）、“存該表”（相當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表），兩表上計算的盈虧數(shù)應(yīng)當(dāng)相等，就是“合龍門”。“龍門賬”反映了中式簿記的特點，同時表明，生產(chǎn)和交換的進(jìn)一步需要，已使我國傳統(tǒng)的會計記賬方法出現(xiàn)了復(fù)式記賬的端倪。在國外，古巴比倫、古希臘和古羅馬都留存有商業(yè)合同、“農(nóng)莊莊園的不動產(chǎn)賬目”等有關(guān)會計的記錄。在原始的印度公社里，已經(jīng)有了專門的記賬員，負(fù)責(zé)登記農(nóng)業(yè)賬目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項。

早期的會計是由生產(chǎn)者在“生產(chǎn)時間之外，附帶地把收入、支付等等記載下來”，只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。隨著社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，社會出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，特別是出現(xiàn)了商品生產(chǎn)以后，會計才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種專門的工作。

（二）近代會計階段

近代會計從時間上看，可以從1494年意大利傳教士盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的出版開始，至20世紀(jì)40年代末。

1494年盧卡·巴其阿勒的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書問世，標(biāo)志著近代會計的開始。十字軍東征，促進(jìn)了歐洲與東方的貿(mào)易往來，影響了意大利的經(jīng)濟(jì)，資本主義的萌芽、較發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)以及金融業(yè)的發(fā)展對簿記的方法提出了新的要求，要求能夠反映商業(yè)、銀行業(yè)比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，于是便產(chǎn)生了復(fù)式簿記方法。

美國會計學(xué)家利特爾頓（A.C.Littleton）總結(jié)了復(fù)式簿記產(chǎn)生的七個因素，即書寫藝術(shù)（the Art of Writing）、算術(shù)（Arithmetic）、私有財產(chǎn)（Privite Property）、貨幣（Mon-ey）、信用（Credit）、商業(yè)（Commerce）、資本（Capital）。他認(rèn)為，缺少其中任何一個因素，復(fù)式簿記也不會產(chǎn)生。地中海沿岸的某些城市具備了這七個因素，便產(chǎn)生了復(fù)式簿記。15世紀(jì)末到18世紀(jì)，隨著商業(yè)在歐洲其他城市的發(fā)展，意大利記賬法不斷地傳播并繼續(xù)得到完善。18世紀(jì)末和19世紀(jì)初的產(chǎn)業(yè)革命，產(chǎn)生了大機(jī)器生產(chǎn)的資本主義工廠制度。工廠制度促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了股份有限公司這種新的經(jīng)濟(jì)組織形式。這種組織形式的主要特點是資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，這對會計提出了新的要求。為了保護(hù)外部股東及債權(quán)人的利益，要求股份有限公司的財務(wù)報表必須經(jīng)過審計，以核查管理層履行職責(zé)的情況。為適應(yīng)這一要求，出現(xiàn)了以查賬為職業(yè)的注冊會計師或特許會計師。1720年，英國南海（South Sea）公司事件的發(fā)生，使人們認(rèn)識到公司賬目審計的重要性，英國政府委托會計師審查該公司及與該公司有關(guān)商會的賬目，這是英國注冊會計師職業(yè)的開端，其后英國的注冊會計師職業(yè)得到了迅速發(fā)展。1853年，英國蘇格蘭的注冊會計師成立了第一個會計師協(xié)會———愛丁堡會計師公會，標(biāo)志著會計師從此成為一門專門的職業(yè)，服務(wù)于股份有限公司這種資本經(jīng)營形式，為經(jīng)濟(jì)和財務(wù)活動進(jìn)行公證，這樣就擴(kuò)大了會計的服務(wù)對象，擴(kuò)展了會計的內(nèi)容。

資本主義的機(jī)器大工業(yè)代替了家庭手工業(yè)，促使會計成為工業(yè)企業(yè)管理的一個重要工具。在這一時期，歐美的工業(yè)企業(yè)對固定資產(chǎn)普遍開始計提折舊，產(chǎn)生了折舊會計。另外由于工業(yè)制造過程日益復(fù)雜，大型設(shè)備增加，也促進(jìn)了成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展。

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心由英國轉(zhuǎn)移到了美國，會計發(fā)展的中心也轉(zhuǎn)移到了美國。這一時期，形成了一些具有代表性的會計方法和理論，影響最大的是“公認(rèn)會計原則”的出現(xiàn)。當(dāng)時世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)蕭條和金融市場的崩潰，使許多公司破產(chǎn)，政府和社會公眾迫切要求公司的財務(wù)報表能真實地反映其財務(wù)狀況。為改進(jìn)會計實務(wù)，提高會計報表的可靠性，美國會計師協(xié)會開始制定“公認(rèn)會計原則”?！肮J(rèn)會計原則”的確立，標(biāo)志著傳統(tǒng)會計已發(fā)展成為財務(wù)會計。

會計工作除了向股東、債權(quán)人提供相關(guān)信息以外，也日益向企業(yè)的基層單位、管理部門和生產(chǎn)技術(shù)部門滲透。會計領(lǐng)域引進(jìn)了泰勒制和科學(xué)管理理論后，產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本控制等方法，以管理當(dāng)局為服務(wù)對象的管理會計逐漸形成。

（三）現(xiàn)代會計階段

從時間上看，現(xiàn)代會計是指20世紀(jì)50年代開始至現(xiàn)在。在這個階段，會計有兩個重要的變化，一是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計的需要，會計分化為兩個領(lǐng)域，即財務(wù)會計和管理會計；二是電子計算機(jī)在會計上的應(yīng)用，使會計由傳統(tǒng)的手工操作逐漸發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。20世紀(jì)20年代，由于引進(jìn)了泰勒制和科學(xué)管理理論，會計領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等專門方法，這些實際上是管理會計的雛形。第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，市場競爭激烈，失業(yè)率增加，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻繁發(fā)生，客觀上要求加強(qiáng)企業(yè)管理，增加競爭能力，這時出現(xiàn)了配合職能管理與科學(xué)管理的責(zé)任會計。50年代，一方面科學(xué)技術(shù)日益進(jìn)步，生產(chǎn)力得到巨大發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了很多的跨國公司；另一方面，市場競爭也更加激烈。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使企業(yè)管理開始重視經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策工作，在廣泛推行職能管理和行為科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動采用數(shù)量管理中的一些專門方法加強(qiáng)事前的規(guī)劃與日常的控制，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這時，管理會計從財務(wù)會計中分離出來，形成了一門為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的獨立學(xué)科。1952年，世界會計學(xué)會年會正式通過了管理會計這一名詞，由此傳統(tǒng)會計分化為財務(wù)會計和管理會計。管理會計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個必然結(jié)果，它與現(xiàn)代管理科學(xué)緊密地聯(lián)系在一起。

管理會計的形成與發(fā)展豐富了會計的內(nèi)容，使會計發(fā)展進(jìn)入到一個高級階段。1946年，美國誕生了第一臺電子計算機(jī)，從此開創(chuàng)了會計領(lǐng)域應(yīng)用電子計算機(jī)的新時代。電子計算機(jī)在會計上的應(yīng)用，大致可以分為三個階段:第一階段，大約從1953～1965年，電子計算機(jī)主要用來計算工資和銀行存款利息等，這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大、計算簡單、重復(fù)性強(qiáng)，電子計算機(jī)的使用可以大大減少人的工作量，加快計算速度。第二階段，大約從1965～1970年，電子計算機(jī)主要是綜合處理各個獨立的會計數(shù)據(jù)，進(jìn)行信息反饋，把會計數(shù)據(jù)處理作為一個單獨的信息系統(tǒng)，為管理提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。第三階段，大約從1970年至今，由于通信技術(shù)和電子技術(shù)的結(jié)合，形成了電子計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和軟件方面的數(shù)據(jù)庫，有些企業(yè)實現(xiàn)了管理信息系統(tǒng)的綜合化和系統(tǒng)化，在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，會計信息系統(tǒng)成為一個子系統(tǒng)。電子計算機(jī)在會計工作中的應(yīng)用，提高了會計工作的及時性和準(zhǔn)確性，為充分發(fā)揮會計的職能和作用，創(chuàng)造了一個有利的條件。電子計算機(jī)在會計中的普遍應(yīng)用，可與復(fù)式簿記的應(yīng)用相比擬，成為會計發(fā)展史上的一個飛躍。我國的會計產(chǎn)生比較早，也曾經(jīng)有過輝煌的歷史，但在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的封建社會卻發(fā)展緩慢，逐漸拉大了與世界先進(jìn)水平的距離。自19世紀(jì)中葉起，我國淪為半殖民地半封建社會，與這種社會經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，會計上出現(xiàn)了“中式會計”和“西式會計”并存的情況，在由外國人把持的海關(guān)、鐵路和郵政等部門，采用西式會計，官廷會計和民間會計仍采用傳統(tǒng)的中式會計。中華人民共和國成立后，我國的社會制度發(fā)生了根本的變化，社會主義制度取代了半殖民地半封建社會制度，為了適應(yīng)國家有計劃進(jìn)行社會主義建設(shè)的需要，我國會計的主管部門，先后制定出多種統(tǒng)一的會計制度，為國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)展起到了積極的作用。

十一屆三中全會以后，我國進(jìn)入了一個新的歷史時期，對內(nèi)搞活、對外開放，國民經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展。20世紀(jì)90年代初提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制以來，會計在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用日益重要和突出。1985年，我國頒布了新中國第一部會計法，這標(biāo)志著我國會計工作進(jìn)入了法制化新時期。1992年，我國頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并從1993年7月1日開始施行，這是我國會計工作與國際慣例接軌的一個重大措施，標(biāo)志著我國會計正逐步走向國際化。隨著經(jīng)濟(jì)和會計工作的發(fā)展，為保證會計更好地為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)揮作用，我國對會計法進(jìn)行了第二次修訂，2000年7月1日，我國第二次修訂后的會計法正式實施。這次修訂對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、發(fā)揮會計作用具有十分重要的意義，標(biāo)志著我國會計事業(yè)正進(jìn)入一個新的發(fā)展階段。

從會計的產(chǎn)生和發(fā)展過程中可以看出，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接決定了會計的發(fā)展。會計主要是適應(yīng)一定時期經(jīng)濟(jì)的需要，特別是商品經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生發(fā)展起來的。15世紀(jì)末，意大利沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易的發(fā)展，孕育了第一本復(fù)式簿記著作，標(biāo)志著復(fù)式簿記的產(chǎn)生；18世紀(jì)末19世紀(jì)初英國的工業(yè)革命，促進(jìn)了成本會計的發(fā)展；美國1929～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，產(chǎn)生了“公認(rèn)會計原則”。會計是與商品經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在一起的，在商品經(jīng)濟(jì)中，貨幣充當(dāng)了價值尺度，一切商品都可以用貨幣加以計量，會計的產(chǎn)生和發(fā)展，依存于商品經(jīng)濟(jì)這個外在環(huán)境。同社會生產(chǎn)的發(fā)展一樣，會計的發(fā)展也經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、由低級到高級的發(fā)展過程。從會計的任務(wù)來說，由最初簡單記載錢糧收支，發(fā)展到對經(jīng)濟(jì)活動全過程的反映和監(jiān)督；從會計的方法和工具來說，由傳統(tǒng)的手工記賬和用算盤計算，發(fā)展到科學(xué)的記賬方法和用電子計算機(jī)處理數(shù)據(jù)?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展和運用，使會計正經(jīng)歷著一場革命，現(xiàn)代的會計理論和方法也正在形成。

二、會計的定義

對一個初學(xué)者來說，這是最難理解的概念之一。政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會計的理論基礎(chǔ)。為了更好地理解會計的定義，需要聯(lián)系政治經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于商品生產(chǎn)和交換過程的知識，這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動的過程有一個形象的認(rèn)識，并與企業(yè)經(jīng)營活動過程中的含義及其過程，達(dá)到對會計定義有較深入的理解。會計的定義就是回答會計本質(zhì)上是什么這個問題。如今會計的作用日益顯著，任何一個國家、任何一個企業(yè)事業(yè)單位，都不可能沒有會計。但是，迄今為止，人們對會計還沒有一個統(tǒng)一的定義。會計本身是一個不斷發(fā)展的概念，在不同時期，會計的內(nèi)涵和外延不盡相同，人們對會計的認(rèn)識也是逐步發(fā)展并加深的。

建國以后，我國會計學(xué)界對會計定義進(jìn)行過多次討論，進(jìn)入20世紀(jì)80年代，我國會計學(xué)界對會計定義的討論達(dá)到高潮。在各種觀點中，最具代表性的有兩種觀點，一種為“管理活動論”，另一種為“信息系統(tǒng)論”。

“管理活動論”認(rèn)為:“會計是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動”，“會計不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理職能，是人們從事管理的一種活動”。這種觀點強(qiáng)調(diào)會計工作是一種管理工作，因此會計的本質(zhì)是一種管理活動。這種管理工作是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，逐漸地從綜合管理中分離出來的?！靶畔⑾到y(tǒng)論”認(rèn)為:“會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！睍嬍且粋€信息系統(tǒng)，是近代美國會計學(xué)界的最新提法，其基本點起源于系統(tǒng)論。我國會計學(xué)者從國外引進(jìn)并發(fā)展了這一觀點，強(qiáng)調(diào)在商品經(jīng)濟(jì)條件下會計必然以提供財務(wù)信息為主這一特點。

以上兩種觀點并不是對立的，都有一定的道理，另外，這兩種觀點在認(rèn)識上有接近的趨勢。會計在本質(zhì)上具有雙重性，它既是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，不斷地將企業(yè)和單位的會計信息提供給信息使用者，同時也是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，是一項經(jīng)濟(jì)管理工作。只是管理活動論從一個側(cè)面出發(fā)，強(qiáng)調(diào)會計的主要職能是控制和監(jiān)督，不是信息提供；而信息系統(tǒng)論則出自另一個側(cè)面的考慮，強(qiáng)調(diào)會計的主要職能是提供信息，為決策和咨詢服務(wù)，對管理起支持作用。

現(xiàn)代企業(yè)制度的代表形式是公司制，公司會計必須及時向投資人、債權(quán)人、政府部門及有關(guān)各方提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的信息，同時會計也是企業(yè)管理的一個重要組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計的這種雙重性就更加顯著。綜合考慮，簡單的會計定義可表述為:會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門方法，對企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄、計算和分析，向有關(guān)各方提供會計信息，促使單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。會計定義包含了以下內(nèi)容: 第一，會計范圍包括企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體等單位，這些單位是會計的主體； 第二，會計是對這些單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、計算和分析，經(jīng)濟(jì)活動是會計的客體，即會計的對象；

第三，會計對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、計算和分析，要采用會計所特有的一系列專門方法；

第四，會計的計量尺度主要是貨幣；

第五，會計的任務(wù)是向有關(guān)各方提供財務(wù)信息，并參與單位的經(jīng)營管理。

如上所述，現(xiàn)代會計有財務(wù)會計和管理會計之分，以下的論述，圍繞財務(wù)會計展開，有關(guān)管理會計的詳細(xì)情況，將在其他教材中介紹。

第二節(jié) 會計的對象

會計的對象指會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。即會計的客體。會計對象分為會計的一般對象和會計的具體對象，會計的一般對象是會計對象的一般說明，會計的具體對象是會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)，就是會計要素。

會計對象的一般說明，馬克思關(guān)于會計是對過程的控制和觀念總結(jié)的論述，明確指出這個過程就是會計反映和監(jiān)督的對象，這是對會計對象最一般、最概括的表述，這里講的過程指的就是社會再生產(chǎn)過程，它是由各個企業(yè)、行政事業(yè)單位共同進(jìn)行的，在商品、貨幣經(jīng)濟(jì)條件下社會再生產(chǎn)過程既可以表現(xiàn)為使用價值的運動，就是各種物資的生產(chǎn)和交換，也可以表現(xiàn)為價值的運動，也就是價值的形成、實現(xiàn)和分配。會計主要是利用貨幣計量，對再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一項管理工作，因此再生產(chǎn)過程當(dāng)中發(fā)生的、能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動叫做資金運動，就構(gòu)成了會計的一般對象，所以從這個論述當(dāng)中也可以看到，會計對象不是再生產(chǎn)過程中的全部經(jīng)濟(jì)活動，而是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。

會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。會計對象在企業(yè)中可表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。

下面以工業(yè)企業(yè)為例，講述會計的對象。工業(yè)企業(yè)的資金運動，按運動的程序，可分為資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金退出三個基本環(huán)節(jié)。相對而言，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可以劃分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。隨著企業(yè)供產(chǎn)銷的不斷進(jìn)行，企業(yè)的資金也在不斷地進(jìn)行著循環(huán)和周轉(zhuǎn)，由貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金、儲備資金，再轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，成品資金，最后又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。在生產(chǎn)過程中，資金的耗費轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)費用，為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量產(chǎn)品，所支出的生產(chǎn)費用的總和就構(gòu)成了產(chǎn)品成本；在銷售過程中，企業(yè)取得的銷售收入，大于為取得這個收入所付出的代價，即費用這一部分，作為企業(yè)的利潤，企業(yè)的實現(xiàn)利潤還要進(jìn)行分配，一部分退出企業(yè)，另一部分要重新投入企業(yè)的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。

上述過程由于資金的取得、運用和退出等經(jīng)濟(jì)活動，所引起的各項財產(chǎn)和資源的增減變化情況，在經(jīng)營過程中各項生產(chǎn)費用的支出和產(chǎn)品成本形成的情況，以及企業(yè)銷售收入的取得和企業(yè)利潤的實現(xiàn)分配情況，就構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)會計的具體對象，將上述企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，就可以確定出企業(yè)的會計要素。

企業(yè)的資金不管占用為什么形態(tài)，可以統(tǒng)稱為資產(chǎn)。企業(yè)的資金主要來自兩個方面，人們習(xí)慣于把從債權(quán)方取得的資金稱為負(fù)債，把企業(yè)所有者投入的部分稱為所有者權(quán)益，企業(yè)外銷產(chǎn)品取得的貨幣資金，是企業(yè)運用資金取得的成果，稱為營業(yè)收入，而企業(yè)取得收入，而耗費資產(chǎn)的貨幣數(shù)額稱為成本費用，收入與費用之間的差額也就是企業(yè)運用資金所取得的增值額，被稱為利潤。

上面講的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤就是一般所說的會計對象要素，或者會計要素，會計要素就是對企業(yè)會計對象按照其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類。

以上對會計對象進(jìn)行了兩個層次的表述，第一是對會計對象的一般說明，第二是會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。關(guān)于會計要素，下一章還要做詳細(xì)的闡述，同學(xué)們學(xué)習(xí)時要注意把一般對象和會計要素結(jié)合起來理解。第三節(jié) 會計的職能與目標(biāo)

一、會計的職能

會計的職能和目標(biāo)是既有聯(lián)系、又有區(qū)別的概念。會計的職能是指會計客觀上所應(yīng)該具備的功能，會計的職能就是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。目標(biāo)則是人們期望會計所應(yīng)當(dāng)達(dá)成的境地或標(biāo)準(zhǔn)。盡管職能是客觀的，但它的內(nèi)容在相當(dāng)程度上取決于人們的認(rèn)識水平和認(rèn)識層次。馬克思在《資本論》中指出“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”，“簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要”。這里講的薄記指的就是會計，這里講的過程指的是再生產(chǎn)過程。馬克思的這段論述包括兩個意思：一是搞經(jīng)濟(jì)離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要；二是會計的基本職能，是對再生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)，我國會計界把控制理解為監(jiān)督，把觀念總結(jié)理解為反映，反映和核算是同義語。

所謂觀念總結(jié)就是利用觀念上的貨幣對再生產(chǎn)過程所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合反映。根據(jù)以上分析反映和監(jiān)督是會計兩項基本職能，會計的職能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而發(fā)展著，與傳統(tǒng)會計相比較，現(xiàn)代會計隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技水平的提高，在反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)上，會計還要分析經(jīng)濟(jì)情況，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策。學(xué)習(xí)會計的職能主要應(yīng)把握以下兩點，一是基本概念，即什么是會計的反映職能、什么是會計的監(jiān)督職能；二是掌握現(xiàn)代會計反映職能和監(jiān)督職能的特點。

1、會計的反映職能，是指會計具有這樣一種功能，就是通過確認(rèn)、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動，為經(jīng)營管理提供信息的功能。

現(xiàn)代會計反映職能具有哪些特點，特點是通過會計核算與統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算相比較得出，現(xiàn)代會計與傳統(tǒng)會計相比較它具有哪些特點。反映職能有四個特點：

（1）會計主要是利用貨幣計量綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)營管理提供可靠的會計信息，從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動可以采用三種量度：實物量度、貨幣量度和勞動量度，勞動量度是指按照勞動工時來計量。而主要利用貨幣計量從數(shù)量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，是現(xiàn)代會計的一個重要特點。主要利用貨幣計量，也就是說其它的計量單位也用，但是主要還是貨幣計量，因為它的特點就是綜合反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動；

（2）會計反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)面向未來為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。這個特點是用現(xiàn)代會計與傳統(tǒng)會計相比較。傳統(tǒng)會計的反映職能主要是對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的反映，現(xiàn)代會計不僅進(jìn)行事后的反映，還要為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)，因此還包括事前的反映和事中的反映；

（3）會計反映應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性就是指凡屬于會計反映的內(nèi)容都必須加以記錄不能遺漏；連續(xù)性是指對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生的時間順序依次的進(jìn)行登記，而不能有所中斷；系統(tǒng)性是指會計提供的數(shù)據(jù)資料，必須在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上形成相互聯(lián)系的有序整體，而不能雜亂無章。只有依據(jù)完整連續(xù)和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料才能全面、系統(tǒng)的反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，考核它的經(jīng)濟(jì)效益。

（4）隨著電子計算機(jī)引入會計領(lǐng)域，會計傳統(tǒng)同現(xiàn)代電子計算機(jī)相結(jié)合，反映的方式從手工薄記系統(tǒng)，逐步發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，極大的加強(qiáng)了會計獲取多種經(jīng)濟(jì)信息的能力和傳遞各種信息的能力，使會計信息變得更為完善、更加及時、靈敏、準(zhǔn)確，更能滿足多方面、多層次信息使用者的需求。

2、會計的監(jiān)督職能。

監(jiān)督職能就是指會計具有按照一定的目的和要求利用會計反映所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。

監(jiān)督職能具有以下特點：

（1）會計監(jiān)督主要是利用會計反映職能提供的各種價值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。反映職能主要是通過貨幣計量，提供一系列綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的價值指標(biāo)。比如資產(chǎn)、負(fù)債或者是成本費用等等，監(jiān)督就是依據(jù)這些價值指標(biāo)進(jìn)行的。

比如說：利用資產(chǎn)指標(biāo)可以了解企業(yè)在一定時期資產(chǎn)的總額及其構(gòu)成，考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況，以提高資產(chǎn)的利用效果；

（2）會計監(jiān)督是在會計反映各項經(jīng)濟(jì)活動的同時進(jìn)行的，包括事前、事中和事后的監(jiān)督，會計反映包括事前、事中和事后的反映，監(jiān)督是和反映同時進(jìn)行的，因此也包括事前、事中和事后的監(jiān)督，所謂事前監(jiān)督是指會計部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項計劃費用預(yù)算時，對各項經(jīng)濟(jì)活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監(jiān)督是指在日常會計工作中對已發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，促使有關(guān)部門采取措施，使其按照預(yù)定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。事后監(jiān)督是通過分析與取得的會計資料，對已進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動的合理性、合法性和有效性進(jìn)行的考核和評價。

會計的反映職能和監(jiān)督職能是不可分割的，二者的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的，沒有會計監(jiān)督，會計反映就失去存在的意義；沒有會計反映會計監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)。

二、會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是指會計活動所要達(dá)到的目的。在西方財務(wù)會計中，會計目標(biāo)屬于最高層次的財務(wù)會計概念，是財務(wù)會計理論研究的起點。會計目標(biāo)是向以投資人和債權(quán)人為主的、與企業(yè)有關(guān)的各方提供有用的信息，以幫助他們進(jìn)行決策和控制經(jīng)濟(jì)活動。明確會計目標(biāo)，需要解決三個方面的問題，即向哪些人提供會計信息?使用者需要哪些會計信息?如何提供這些會計信息?

（一）向哪些人提供會計信息？

會計目標(biāo)要受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)特別是股份有限公司財務(wù)報表使用者出現(xiàn)了多元化的情況，主要包括以下幾個方面: 1.任何一個企業(yè)，都會有投資人，有些企業(yè)的投資人直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因此，他們可以直接獲得有關(guān)會計方面的信息，例如:獨資和合伙企業(yè)的投資人，一般來說，他們既是投資者也是經(jīng)營者，可以直接掌握企業(yè)經(jīng)營管理方面的情況。公司特別是股份有限公司，大部分股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，了解和掌握企業(yè)情況的一個重要途徑是通過財務(wù)報表。另外，這里所講的投資人，既包括現(xiàn)實的投資人，也包括潛在的投資人。2.債權(quán)人企業(yè)在經(jīng)營過程中，會經(jīng)常不斷地發(fā)生舉債行為，債權(quán)人就是向企業(yè)提供貸款或持有企業(yè)發(fā)行債券的單位或個人。一般來說，與企業(yè)在結(jié)算過程中形成的債權(quán)人，不要求單獨提供財務(wù)報表。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人為了使自己的利益不受損害，及時收回本金及利息，一般會要求貸款企業(yè)在接受貸款時和貸款后，提供其會計信息，以便掌握企業(yè)的償債能力。另外，作為潛在的債權(quán)人，會根據(jù)企業(yè)對外提供的會計信息和其他信息，做出是否向企業(yè)提供貸款的決策。3.政府部門在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計要為國家的宏觀調(diào)控和管理提供信息。企業(yè)的會計信息是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的主要依據(jù)，企業(yè)要定期向財政部門、工商行政管理部門報送財務(wù)報表。國家向企業(yè)征收的各種稅款，也主要是以會計信息為依據(jù)，尤其是企業(yè)所得稅，是在會計資料的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定調(diào)整計算出來的。

4.企業(yè)職工職工與企業(yè)是密切相關(guān)的，企業(yè)經(jīng)營的好壞，直接影響職工個人的利益。職工希望在一個經(jīng)營比較穩(wěn)定、發(fā)展前景良好的企業(yè)中就業(yè)。通過會計信息，可以了解到與他們切身利益相關(guān)的情況，如企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α⒋嬖诘娘L(fēng)險、福利待遇等等。

5.企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)是一個自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，為了使其資本保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益，要加強(qiáng)企業(yè)管理。企業(yè)管理當(dāng)局、各職能部門和各級管理人員需要運用會計信息，對日常的經(jīng)營活動進(jìn)行控制，進(jìn)行各種經(jīng)營決策，例如:制定企業(yè)的計劃和預(yù)算，進(jìn)行理財決策和投資決策，采購、生產(chǎn)、銷售的管理與控制等等。

6.其他除上述所列投資人、債權(quán)人、政府部門、企業(yè)職工、企業(yè)管理當(dāng)局外，與企業(yè)存在利害關(guān)系的其他單位和個人，也會關(guān)注企業(yè)的會計信息，如供貨單位、銷貨單位、財務(wù)分析與咨詢機(jī)構(gòu)和社會公眾等等。

（二）使用者需要什么樣的會計信息

會計信息的使用者可以劃分為兩類，一類是企業(yè)外部的會計信息使用者，包括政府部門、投資人、債權(quán)人、客戶和社會公眾，他們需要根據(jù)企業(yè)提供的會計信息，做出相應(yīng)的決策。另一類是企業(yè)內(nèi)部的會計信息使用者，主要是企業(yè)管理當(dāng)局，他們需要對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的信息。不同類型的會計信息使用者，可能會對會計信息的要求不一致，會計應(yīng)滿足大部分使用者的需求，提供各方普遍關(guān)心的內(nèi)容。我國統(tǒng)一會計制度指出:“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要?！? 第四節(jié) 會計核算的工作內(nèi)容和會計方法

為了實現(xiàn)會計的目標(biāo)，發(fā)揮會計的職能作用，必須遵循一定的會計程序，采用相應(yīng)的方法。如果沒有科學(xué)的方法，實現(xiàn)會計目標(biāo)就是一句空話，下面介紹會計核算的工作內(nèi)容和會計方法。

一、會計核算的工作內(nèi)容

會計核算的工作內(nèi)容包括會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)。

（一）會計確認(rèn)

會計確認(rèn)就是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，將某一項目作為某一會計要素加以記錄并列入會計報表的過程。確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)，初始確認(rèn)就是將某一項目或某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計記錄，例如記作資產(chǎn)或費用，記作負(fù)債或所有者權(quán)益。再確認(rèn)就是在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，將其列示在財務(wù)報表上。如前所述，會計的內(nèi)容主要是經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量方面，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素。企業(yè)每天有大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有些屬于會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，會引起會計要素的變化，有些不屬于會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，會計確認(rèn)所要解決的問題就是哪些項目應(yīng)該在會計上反映?這些項目應(yīng)當(dāng)反映什么會計要素?什么時間予以反映?任何項目的確認(rèn)，都必須符合一定的標(biāo)準(zhǔn)。會計確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)包括以下四個方面:（1）定義性。所確認(rèn)的項目要符合某一會計要素的定義。

（2）可計量性。所確認(rèn)的項目在符合會計要素定義的基礎(chǔ)上，要能夠量化，即必須能夠用貨幣計量。

（3）相關(guān)性。所確認(rèn)項目提供的信息，對使用者的決策要能夠產(chǎn)生影響。（4）可靠性。所確認(rèn)的項目應(yīng)該是真實的和可驗證的。在滿足以上四條標(biāo)準(zhǔn)的情況下，還要考慮所確認(rèn)項目的成本是否小于效益、信息是否重要等因素。會計確認(rèn)，通常是通過填制和審核會計憑證這一方法來進(jìn)行的。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過會計憑證記錄下來，憑證上載明該項業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、內(nèi)容、數(shù)額，確認(rèn)首先要對憑證進(jìn)行審核，根據(jù)審核后的憑證登記有關(guān)賬簿。

（二）會計計量

會計計量就是以貨幣或其他量度單位計算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)果的過程。會計計量貫穿在會計工作的全過程中，沒有計量，確認(rèn)就失去了它的意義，記錄和報告也沒有內(nèi)容。因此，會計計量被視為會計系統(tǒng)的核心職能。會計計量包括兩個方面的內(nèi)容，即計量單位和計量屬性。計量單位是指計量尺度的量度單位，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，會計以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度。計量屬性是指計量資產(chǎn)或負(fù)債時的價格標(biāo)準(zhǔn)，可用于計量的屬性有歷史成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等。目前，會計核算中主要以歷史成本作為計量基礎(chǔ)，并在會計原則中加以規(guī)定。例如:某公司購進(jìn)一臺設(shè)備，按購進(jìn)設(shè)備當(dāng)時的歷史成本進(jìn)行計量。按歷史成本計量具有許多優(yōu)點，它代表取得資產(chǎn)時實際的資金耗費，有交易時的憑證作為根據(jù)，因而是客觀的、可驗證的。在某種特定的情況下，會計的計量也可以采用現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變性凈值和現(xiàn)值等計量屬性。會計計量需要成本計算這一專門方法。例如，某企業(yè)通過市場購進(jìn)一批材料，應(yīng)以實際購進(jìn)時支付的價款作為歷史成本計量，如果企業(yè)在運輸材料的過程中支付了運輸費，也應(yīng)作為歷史成本的一部分，這就需要采用成本計算這一方法，計算確定材料的采購成本。

（三）會計記錄

會計記錄就是將經(jīng)過確認(rèn)、計量的項目，運用會計的專門方法在賬簿中登記的過程，主要解決某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計上如何登記的問題。會計記錄首先要設(shè)置賬戶，建立一套連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍體系，然后按照復(fù)式記賬的要求，根據(jù)記賬憑證登記賬簿。會計記錄必須在確認(rèn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，必須要以貨幣來計量，因此，在會計實務(wù)中，會計確認(rèn)、會計計量和會計記錄是緊密結(jié)合在一起同時進(jìn)行的，會計記錄時采用的會計方法包括:設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿等。

（四）會計報告

會計報告是根據(jù)賬簿記錄和其他有關(guān)資料，編制會計報表和會計報表附注的過程。通過記錄形成的會計信息資料，信息量大而且比較分散，不能集中、概括說明各單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此必須進(jìn)行壓縮，形成一套全面、綜合反映各單位情況的財務(wù)指標(biāo)體系。

二、會計的方法

會計的方法是指用來反映和監(jiān)督會計對象、實現(xiàn)會計目標(biāo)而采取的各種方法的總稱。本書所講會計方法主要指手工記賬所采用的方法。隨著會計的發(fā)展，會計方法也在不斷地豐富和完善。會計方法的內(nèi)容包括會計核算方法、會計分析方法、會計監(jiān)督和檢查方法、會計決策和預(yù)測方法，其中會計核算方法是最基本的方法。

（一）會計核算方法

會計核算是會計的主要方法，在會計方法體系中處于基礎(chǔ)和核心的地位，是其他各種方法的基礎(chǔ)。會計核算的基本內(nèi)容是以貨幣為計量單位，運用一系列專門方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算經(jīng)營過程執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算、分析、定期編制并提供會計報告和其他內(nèi)部管理所需要的會計資料。

（二）會計分析方法

會計分析是以會計核算資料為主要依據(jù)，運用一定的分析方法，對企業(yè)的經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行定性和定量的分析。通過會計分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動做出評價，發(fā)現(xiàn)問題，改善企業(yè)的經(jīng)營管理。會計分析是會計核算的繼續(xù)和發(fā)展。

（三）會計檢查方法

會計檢查是以會計核算資料為依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性，對會計資料的真實性、正確性所進(jìn)行的檢查。會計檢查是對會計核算的必要補(bǔ)充。

（四）會計預(yù)測方法

會計預(yù)測是以會計核算和會計分析的資料為基礎(chǔ)，結(jié)合其他有關(guān)信息，運用一定的預(yù)測方法，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展趨勢做出測算和估計，為會計決策提供備選方案。

（五）會計決策方法

會計決策是指根據(jù)會計核算和會計預(yù)測的資料，對各種備選方案進(jìn)行比較，從中選出最優(yōu)的方案。會計決策是企業(yè)經(jīng)營決策的一個重要組成部分。

三、會計核算方法

為了全面、系統(tǒng)、正確地確認(rèn)、計量、記錄和報告會計對象，需要運用一整套專門的會計核算方法，這些專門方法包括:設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。下面簡要說明這七種方法的特點以及它們之間的相互聯(lián)系。

（一）設(shè)置會計科目和賬戶

設(shè)置會計科目和賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的一種專門方法。會計對象的具體內(nèi)容復(fù)雜多樣，設(shè)置會計科目和賬戶就是根據(jù)會計對象內(nèi)容的特點以及管理的要求，按一定的標(biāo)準(zhǔn)對它分類反映，取得所需要的財務(wù)信息。

（二）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法，復(fù)式記賬是相對單式記賬而言的。復(fù)式記賬是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時記入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶。采用復(fù)式記賬，可以全面反映會計要素的增減變動情況，可以檢查賬戶記錄的是否正確，因而復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法。

（三）填制和審核憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。對于已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須由經(jīng)辦人員或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。對于原始憑證，要經(jīng)過審核，經(jīng)審核無誤后的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。填制和審核憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)，對提高會計工作質(zhì)量起著重要的作用。

（四）登記賬簿

賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。登記賬簿就是以會計憑證為依據(jù)，運用復(fù)式記賬的方法，把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按發(fā)生的先后順序、分門別類地記入有關(guān)賬簿，為經(jīng)營管理提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)的資料。會計賬簿資料是編制會計報表的重要依據(jù)。

（五）成本計算

成本計算是對經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)歸集和分配，以確定各對象的總成本和單位成本的一種專門方法。成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的一個重要指標(biāo)，通過成本計算，可以考核物化勞動和活勞動的耗費情況，促使企業(yè)降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（六）財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是通過盤點實物、核對賬目，查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額的一種專門方法。在會計核算中，必須定期或不定期地對各種財產(chǎn)物資、往來款項進(jìn)行清查，如果賬實不符，要查明原因，及時調(diào)整賬簿記錄，使賬簿記錄與實物保持一致，保證會計賬簿的真實性。通過財產(chǎn)清查，還可以發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資保管、使用中存在的問題。因此，財產(chǎn)清查對于保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。

（七）編制會計報表

會計報表是以日常核算資料為依據(jù)，以一定的表格形式反映各單位財務(wù)狀況經(jīng)營成果的一種書面文件。編制會計報表是對各單位日常核算的總結(jié)，會計報表所提供的資料，既為國家宏觀調(diào)控和管理提供重要依據(jù)，也為有關(guān)各方了解企業(yè)提供了重要信息。

以上七種核算方法之間的關(guān)系。各種會計核算方法相互聯(lián)系、密切配合構(gòu)成了一個完整的方法體系，在這個體系中就其工作程序和工作過程來說主要是三個環(huán)節(jié)，就是填制和審核憑證、登記賬簿和編制會計報表。關(guān)于會計循環(huán)的概念，會計循環(huán)是在一個會計期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)進(jìn)行會計處理，將大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)的會計信息，轉(zhuǎn)換過程就是從填制和審核憑證到登記賬簿，直到編制出會計報表，周而復(fù)始的變化過程就是一般所講的會計循環(huán)。其基本內(nèi)容也就是各種方法之間的相互聯(lián)系，就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員要添置或取得原始憑證，經(jīng)會計人員審核整理后，按照設(shè)置的會計科目，運用復(fù)式記賬法編制記賬憑證并據(jù)以登記賬簿，要依據(jù)憑證和賬簿記錄對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用進(jìn)行成本計算，并依據(jù)財產(chǎn)清查對賬簿記錄加以核實，在保證賬實相符的基礎(chǔ)上定期編制會計報表。從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到會計報表的編制，就是尋找上述程序進(jìn)行的，周而復(fù)始形成了會計循環(huán)，學(xué)習(xí)中要注意這七種方法的含義、作用以及它們之間的相互聯(lián)系，還要注意會計循環(huán)這個概念，對各種會計核算方法，在以后各章將依次系統(tǒng)的闡述。

第五節(jié) 會計學(xué)和會計學(xué)科體系

一、會計學(xué)

會計的產(chǎn)生已有幾千年的歷史，但是把會計作為一門專業(yè)知識和獨立學(xué)科，最早可追溯到1494年，意大利傳教士盧卡·巴其阿勒所著的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，這本書對借貸記賬法進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述，一般認(rèn)為這是會計學(xué)或簿記學(xué)的開始，到了19世紀(jì)后半期，由于資本主義生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，會計變得越來越重要，這時出現(xiàn)了研究會計的專著。1929～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，對美國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的影響。經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得市場競爭更加激烈，為了實現(xiàn)盈利目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，資本主義企業(yè)需要通過會計加強(qiáng)企業(yè)管理。從20世紀(jì)30年代起，開始有組織地研究會計理論，1936年，美國出現(xiàn)了“公認(rèn)會計原則”的概念，企業(yè)編制財務(wù)報告，要以公認(rèn)會計原則為指導(dǎo)，并將此原則作為審核財務(wù)報告的依據(jù)。由于歷史和社會的原因，我國在會計學(xué)研究方面發(fā)展得比較慢。但是需要指出，我國古代會計的思想和方法，與同時代的外國會計相比，毫不遜色，甚至走在世界的前列，只是始終沒有形成一門獨立的學(xué)科。19世紀(jì)末，以借貸記賬法為主要內(nèi)容的西式會計傳入我國，這時才把會計作為一門學(xué)科傳授。會計學(xué)是研究會計理論和方法的一門經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)。人們把在會計工作中的經(jīng)驗不斷地加以總結(jié)，找出其內(nèi)在規(guī)律，將其系統(tǒng)化形成了會計學(xué)。會計學(xué)來源于會計實踐，反過來又指導(dǎo)會計實踐。會計學(xué)的建立與發(fā)展，與政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)有密切聯(lián)系。作為一門經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科，會計學(xué)要以一定的經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會計學(xué)的重要理論基礎(chǔ)。會計與數(shù)學(xué)有著密切的關(guān)系，會計方法和技術(shù)都離不開數(shù)學(xué)，數(shù)學(xué)方法的使用使會計學(xué)的定量分析日益完善。近幾十年，人們將信息論、控制論、系統(tǒng)論、行為科學(xué)等引入會計學(xué)領(lǐng)域，使會計學(xué)的內(nèi)容更加豐富。

二、會計學(xué)科體系

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使會計發(fā)展到了一個新的水平，會計學(xué)的內(nèi)容也不斷地得到豐富，形成了一個完整的會計知識體系，也就是會計學(xué)科體系。會計學(xué)按其研究的內(nèi)容一般包括會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計、成本會計、管理會計、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)、電算化會計等。下面簡要介紹其主要內(nèi)容。會計學(xué)基礎(chǔ)或稱會計學(xué)原理、基礎(chǔ)會計、初級會計等等。這門學(xué)科主要闡述會計的原理性的知識，包括會計的基本理論、會計的基本知識和會計的基本方法與技能，主要解決會計學(xué)的入門問題，是學(xué)習(xí)專業(yè)會計學(xué)的基礎(chǔ)。財務(wù)會計，包括中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計。中級財務(wù)會計主要闡述如何依據(jù)會計準(zhǔn)則，運用會計核算方法，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤各項會計要素進(jìn)行處理，如何編制財務(wù)報告等。中級財務(wù)會計闡述企業(yè)會計核算中一般常見的問題；高級財務(wù)會計主要闡述企業(yè)財務(wù)會計中的一些特殊問題，例如:合并會計報表、租賃會計、外幣會計、物價變動會計、企業(yè)破產(chǎn)清算會計等。財務(wù)會計主要是研究對外報告會計的基本程序和基本方法，因此也稱為對外報告會計。成本會計，闡述企業(yè)的成本核算和成本管理的理論和方法，主要內(nèi)容包括成本的計算、成本分析和成本控制等，研究如何降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。管理會計，主要闡述如何利用會計信息和其他有關(guān)信息對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，使企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策的基本理論和方法。主要內(nèi)容包括預(yù)測決策會計、控制會計、責(zé)任會計等。管理會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以改善企業(yè)管理為目的，所提供的信息主要是面對企業(yè)內(nèi)部管理人員，因此也稱為對內(nèi)報告會計。財務(wù)管理學(xué)，主要闡述企業(yè)如何籌集和運用資金的理論和方法。主要內(nèi)容包括資金的籌措、資金的運用、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)分析、利潤分配等。審計學(xué)，主要闡述對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查的基本理論和方法。審計的監(jiān)督和檢查，主要是通過檢查會計憑證、賬簿和會計報表來進(jìn)行的。主要內(nèi)容包括審計的基本理論與方法、財務(wù)審計、財政金融審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等等。電算化會計，主要闡述利用電子計算機(jī)來處理會計數(shù)據(jù)資料的理論和方法，主要內(nèi)容包括會計電算化的系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、程序設(shè)計等。會計學(xué)也可以按照所應(yīng)用的行業(yè)來分類，不同行業(yè)會計具有不同的特點，會計按行業(yè)可分為工業(yè)會計、農(nóng)業(yè)會計、商業(yè)會計、交通運輸企業(yè)會計、金融企業(yè)會計、施工企業(yè)會計、飲食服務(wù)企業(yè)會計和預(yù)算會計等。隨著會計改革的深入、會計準(zhǔn)則的完善和實施，行業(yè)會計的差異逐步縮小，其差異主要體現(xiàn)在成本、費用和收入確認(rèn)的方式等方面。會計學(xué)科體系內(nèi)容的劃分，沒有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，也不是一成不變的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理要求的變化，會計學(xué)科體系也會有所變化。但是，無論會計學(xué)科體系發(fā)生怎樣的變化，會計學(xué)基礎(chǔ)都是學(xué)習(xí)其他會計的基礎(chǔ)。在國民經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)是最基本的經(jīng)濟(jì)單位，所以本課程以企業(yè)會計為例進(jìn)行講解。第二章 會計循環(huán)

（一）：會計分錄與會計憑證 【教學(xué)目的與要求】 通過本章學(xué)習(xí)，明確會計循環(huán)的步驟，理解會計等式含義，并準(zhǔn)確闡述會計等式；掌握會計科目、賬戶、借貸記賬法、會計分錄及會計憑證的概念；運用借貸記賬法編制會計分錄和記賬憑證。【教學(xué)重點與難點】

教學(xué)重點：以會計循環(huán)為起點，認(rèn)識會計核算的過程。充分理解會計等式是會計核算的理論基礎(chǔ)。掌握設(shè)置會計科目和賬戶是會計核算的一個專門方法。準(zhǔn)確認(rèn)識和掌握復(fù)式記賬是科學(xué)地記賬方法，同時明確借貸記賬法的作用、規(guī)則，能夠準(zhǔn)確運用借貸記賬法。專業(yè)性地認(rèn)識和掌握會計的記錄和記錄載體是會計分錄及會計憑證。

教學(xué)難點：會計等式、復(fù)式記賬、借貸記賬法、會計分錄及會計憑證。本章介紹的是會計核算二個最基本的方法——賬戶與復(fù)式簿記，它也是掌握和運用會計的基礎(chǔ)。對初學(xué)者來說，抽象難懂的內(nèi)容比較多，特別是關(guān)于賬戶的類別、結(jié)構(gòu)和具體運用等。

1、會計要素與會計恒等式。會計要素一般可理解為會計對象的具體化，而會計要素之?dāng)?shù)量的表現(xiàn)存在著內(nèi)在的聯(lián)系，這就形成了會計恒等式。對它們的理解關(guān)系到能否掌握和運用會計核算方法等。因此，這是會計學(xué)原理的基本內(nèi)容，財務(wù)會計的主要內(nèi)容都是圍繞這會計恒等式和會計要素展開的。在本章要理解什么是會計要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素數(shù)量上的相互關(guān)系，特別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素與收入、費用、利潤三要素之間的關(guān)聯(lián)性，即：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”和“收入-費用=利潤”兩個等式之間的聯(lián)系與轉(zhuǎn)化。

2、賬戶。理解賬戶是如何確定的；賬戶的結(jié)構(gòu)有什么特點；將賬戶的種類、結(jié)構(gòu)與會計恒等式聯(lián)系起來，有助于理解賬戶在結(jié)構(gòu)上對稱的特點，即：從記錄增加或減少來看，所有賬戶可分為兩大類，一類是處于會計恒等式的左方，一類處于等式的右方，這樣，處于在等式右方的賬戶的貨方（實際上是賬戶的右方）記錄增加。

在掌握了賬戶的基本結(jié)構(gòu)后，聯(lián)系會計的期間，可以進(jìn)一步了解期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的含義內(nèi)容、計算和表現(xiàn)方法及三者間的相互關(guān)系。

3、借貨記賬法。要了解借貨記賬法是以“借”和“貨”為記賬符號的復(fù)式記賬方法。（我國過去曾發(fā)生了收付記賬法和增減記賬法，實踐證明是不科學(xué)的。目前已廢止。）

對記賬符號“借”和“貸”的理解，一定要舍去其字面含義，僅僅將其作為一種符號，與不同性質(zhì)的賬戶相聯(lián)系，分別代表了增加和減少。比如，資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，相反，負(fù)債類賬戶的借方表示減少，貸方表示增加。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，是借貸記賬法科學(xué)性的體現(xiàn)。對它的理解，應(yīng)當(dāng)和會計分錄結(jié)合起來。這一記賬規(guī)則還有助于我們更簡便地編制會計分錄，并檢查其正誤。當(dāng)然，期望僅憑文字理解就領(lǐng)會、掌握具體的會計分錄，是不現(xiàn)實的。唯一的辦法只能通過大量的練習(xí)，熟能生巧。

4、會計憑證是會計方法中操作性很強(qiáng)的部分，因此，學(xué)習(xí)中特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動手做練習(xí)，是學(xué)習(xí)、掌握會計憑證的最佳方法。記賬憑證的分類和編號。設(shè)立一種通用格式的記賬憑證，比較好理解，但根據(jù)與貨幣性資金的關(guān)系，分別設(shè)收款、付款和轉(zhuǎn)賬三種基本格式的記賬憑證；而收款和付款按照現(xiàn)金和銀行存款的不同，可進(jìn)一步分為現(xiàn)金收款、銀行存款收款、現(xiàn)金付款、銀行存款付款及轉(zhuǎn)賬等五種格式的記賬憑證，對初學(xué)者學(xué)習(xí)起來有一定的難度。多種格式的記賬憑證，編號也更為復(fù)雜。此外，關(guān)于憑證必須掌握的內(nèi)容還包括原始憑證和記賬憑證的要素、填制與審核。通過上一章的學(xué)習(xí)，我們對什么是會計，會計的工作內(nèi)容和核算方法有了一個基本的認(rèn)識，接下來我們將對每一會計核算方法逐一加以詳細(xì)講解。本章主要分五節(jié)進(jìn)行講述：

第一節(jié) 會計循環(huán)概述 通過第一章的學(xué)習(xí)，大家了解到會計是一個提供會計信息的系統(tǒng)。作為一個系統(tǒng)，應(yīng)由幾部分構(gòu)成，每一部分的是如何相互銜接的，構(gòu)成了什么？這就是本節(jié)要解釋的。

一、會計循環(huán)的概念

會計作為一個會計信息系統(tǒng)，是由會計人員運用一定的方式，對企業(yè)在一定期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行收集、歸類、記錄、到編制財務(wù)報表來完成的。其中收集、歸類、記錄是會計人員“生產(chǎn)”會計信息的過程，財務(wù)報表是會計人員“生產(chǎn)”的產(chǎn)品。在會計信息生成的過程中，通常要包括一些具體的會計程序和基本步驟，這些步驟以一定期間為界，依次按順序進(jìn)行，且循環(huán)反復(fù)就構(gòu)成了會計的循環(huán)。確切講：

會計循環(huán)的定義，就是指會計信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對會計信息進(jìn)行加工處理的過程。

定義強(qiáng)調(diào)了：會計信息系統(tǒng)是對會計信息進(jìn)行加工處理的過程。要對“會計信息進(jìn)行加工處理”，就需要借助一定的載體，主要有：會計憑證、賬簿、會計報表。他們之間的關(guān)系是，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先填制會計憑證、再根據(jù)會計憑證登記賬簿、最后根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。這構(gòu)成了一個過程。在每一過程中，上述順序必須依次進(jìn)行，不得前后顛倒；每一過程從起點開始，到終點，再回到起點重新運行、從而形成了循環(huán)往復(fù)的運動過程。

二、會計循環(huán)的基本程序及內(nèi)容

會計在反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，除了要依靠前面提到的載體外，還要采用一些具體的操作步驟。那么，會計循環(huán)的步驟到底包括哪些？請看(P22圖2-1)。從圖可以看出，會計循環(huán)大體要經(jīng)歷10個步驟。

第一個步驟是收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)一般都記載在“憑證”上，這一憑證就是會計上所說的“原始憑證”。這樣，收集經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，也就是收集原始憑證了。

第二個步驟是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對原始憑證所記載的資料進(jìn)行分析，分析其是否影響會計要素的增減變化，若有影響，還要具體分析出對六大要素中哪一個要素有影響，什么樣的影響，目的是用會計的語言來對它進(jìn)行表述。第三個步驟是編制會計分錄。即在第二步分析業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)下，用會計的語言——會計分錄，對它加以記錄。至于什么是會計分錄，以后會詳細(xì)講述。第四個步驟是“過入有關(guān)賬簿”簡稱過賬，也就是把會計分錄的數(shù)據(jù)，按一定的方法登在賬簿上。

以上四步一般屬于會計的日常工作，要在平時完成。

第五個步驟是編制調(diào)整前試算表。把業(yè)務(wù)登在賬簿后，有無差錯要進(jìn)行檢查，會計上是通過編制試算表來完成這一工作的。由于表的編制時間是在下一步“賬項調(diào)整”之前做的，故稱調(diào)整前試算表。

第六個步驟是賬項調(diào)整，即編制調(diào)整分錄，并登賬。

第七個步驟是編制調(diào)整后試算表。為查明根據(jù)調(diào)整分錄登賬后賬簿記錄有無差錯。

第八個步驟是編制結(jié)賬分錄并過入分類賬。結(jié)賬分錄是指在會計期末，為將有關(guān)賬戶的余額或差額結(jié)轉(zhuǎn)到另一個賬戶上去而編制的分錄。并將其登在相應(yīng)的賬上。

第九個步驟是編制結(jié)賬后試算表。其目的也是為查明過賬是否有錯誤。第十個步驟是編制財務(wù)報表。是一定期間會計數(shù)字資料的一個總結(jié)。當(dāng)財務(wù)報表編制后，會計的一次循環(huán)也就結(jié)束。下一會計期間新的循環(huán)將開始運行。以上六步通常是在會計期末進(jìn)行。

會計循環(huán)的10個步驟，可分成三大階段：第1——3步驟歸為第一階段，是記賬前的工作，主要確定發(fā)生的業(yè)務(wù)該記什么賬，記多少金額等；第 4——9步驟歸為第二階段，是賬簿記錄的工作，主要有登記賬簿、賬項調(diào)整和結(jié)算賬簿等；第10步驟歸為第三階段，是對外報告的編制工作。

第二節(jié) 會計要素與會計等式 會計在處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，首先是根據(jù)有關(guān)的憑證登記賬戶，而賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，而設(shè)置會計科目這一方法的理論依據(jù)是會計等式，但要了解會計等式首先必須了解會計要素以及各個要素相互之間的聯(lián)系，因此本節(jié)先講會計要素，再講會計等式。

一、會計要素

在上一章的學(xué)習(xí)中，已經(jīng)涉及到了會計要素，知道了會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類，按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素，但每一個會計要素的涵義與特征是什么？并未深入講解。下面我們將詳細(xì)講述這一問題。

（一）資產(chǎn) 1．什么是資產(chǎn)

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計量并能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。擁有和控制一定數(shù)量的資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，從資產(chǎn)的概念當(dāng)中可以看出，資產(chǎn)應(yīng)具備以下特征：

（1）資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源；（2）資產(chǎn)要由企業(yè)擁有或者控制；（3）資產(chǎn)必須是可用貨幣計量的； 2．資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

（1）流動資產(chǎn)： 流動資產(chǎn)就是可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)（變?yōu)楝F(xiàn)金）或耗用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金和銀行存款、短期投資等等。

（2）長期投資：長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。包括股票投資、債券投資等等。

（3）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器、設(shè)備等等。

（4）無形資產(chǎn)。是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)或者是商譽等等。

（5）其他資產(chǎn)：除上述四項資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如凍結(jié)存款，訴訟中的財產(chǎn)等。對上述資產(chǎn)的構(gòu)成，教材的第七頁畫了一個圖，加以表示。

（二）負(fù)債 1．什么是負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

這就是負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這個定義說明企業(yè)的負(fù)債的特征： 只能由過去的交易活動，或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成； 負(fù)債而必須于未來某一特定時期予以清償，償還的方式有多種，可以用資產(chǎn)償還，也可以通過提供勞務(wù)償還；

負(fù)債必須有其可用貨幣額反映的價值量，且有確定的債權(quán)人； 2．負(fù)債的內(nèi)容

負(fù)債按償還期限的長短可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

（1）什么是流動負(fù)債？流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款，應(yīng)票據(jù)等等。

（2）什么是長期負(fù)債？長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款或者是應(yīng)付債券等等。

（三）所有者權(quán)益 1．什么是所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額是資產(chǎn)減去負(fù)債的剩余額，即凈資產(chǎn)。從這個概念當(dāng)中也可以了解到，所有者權(quán)益這個會計要素的確認(rèn)取決于資產(chǎn)、負(fù)債這兩個要素的確認(rèn)。2．所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益包括企業(yè)投資人對企業(yè)的實收資本，資本公積金，盈余公積金和未分配利潤四個部分。

（1）實收資本，指投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資和貨幣資金。（2）資本公積金，包括資本溢價，法定財產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)的價值等等。在這里，我們只涉及接受捐贈的資產(chǎn)價值。

（3）盈余公積金，是指按照國家的有關(guān)規(guī)定從稅后利潤當(dāng)中提取的公積金，或者公益金。

未分配利潤，是指企業(yè)留待以后分配的利潤。

上述有關(guān)負(fù)債與所有者權(quán)益的構(gòu)成，可以參閱教材的第九八頁的圖示。

（四）收入

1、什么是收入？

收入是指企業(yè)由于銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征： 2．收入的內(nèi)容

收入廣義的收入和狹義的收入之分，廣義的收入概念下，收入包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。狹義的收入概念下，收入只包括營業(yè)收入，營業(yè)收入又分為基本業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入，基本業(yè)務(wù)收入又叫主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入又叫附營業(yè)務(wù)收入。

有關(guān)收入的內(nèi)容，可參閱教材的第九頁的圖示。

（五）費用 1．什么是費用

費用也有廣義狹義之分。狹義的費用是指通過配比方式確定的，為取得收入而發(fā)生的各種耗費，一般，僅限于同提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)耗費，即營業(yè)費用。廣義的費用還應(yīng)該包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。2．費用的內(nèi)容

營業(yè)費用是企業(yè)費用的主體部分，按照其是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，我們又可以做進(jìn)一步的劃分：工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費用可以劃分為制造成本（或者叫做生產(chǎn)費用）和期間費用。制造成本是指與生產(chǎn)直接有關(guān)的費用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費用，這些費用應(yīng)該記入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補(bǔ)償。

期間費用是指與銷售產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，屬于某一時期耗用的費用，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。期間費用不參與成本計算而是直接進(jìn)入當(dāng)期損益。

（六）利潤 1．什么是利潤

利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入、扣除各種費用后的盈余?？梢钥吹嚼麧欉@個要素的確認(rèn)取決于收入、費用，也就是收入減費用之后的盈余部分即為利潤。2．利潤的構(gòu)成

利潤按其構(gòu)成的不同層次可以分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。對于企業(yè)實現(xiàn)的利潤還要按以下渠道進(jìn)行分配。

（1）按稅后利潤的一定比例提取盈余公積金。

（2）提取公益金。（3）向投資者分配利潤。

利潤分配之后，如有剩余就計為企業(yè)的未分配利潤。會計要素的劃分在會計核算中具有重要的作用，它是對會計對象進(jìn)行科學(xué)分類和設(shè)置會計科目的基本依據(jù)，并構(gòu)成會計報表的基本框架，因此學(xué)好這部分內(nèi)容對于我們學(xué)習(xí)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和會計報表的編制，都有密切的聯(lián)系。

二、會計等式

（一）會計等式的涵義

會計等式也叫做會計核算的平衡公式，是根據(jù)資產(chǎn)等于權(quán)益（負(fù)債加所有者權(quán)益）的平衡原理建立的，反映了會計基本要素之間的數(shù)量關(guān)系。所以講，會計等式是用數(shù)學(xué)等式表示的六個會計要素之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。

（二）會計等式所表述的數(shù)量關(guān)系

1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系

企業(yè)為了獨立地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，這些資金可以從兩個角度來分析：一是資金是從哪個來源渠道取得的，可以是企業(yè)借入的、或投資人投入的，在會計上，我們把他們分別稱為負(fù)債和所有者權(quán)益；二是資金在經(jīng)營活動中是如何具體運用的，即表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，資產(chǎn)的構(gòu)成就表明企業(yè)所擁有的資金實際的占用形態(tài)，也就是資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)活動中的分布情況。所以資產(chǎn)與權(quán)益是資金或者叫財產(chǎn)資源同一體的兩個不同側(cè)面，客觀上存在著必然相等的關(guān)系。這種必然的相等關(guān)系就叫做資金的平衡關(guān)系。這一平衡關(guān)系用公式來表示即為： 資產(chǎn)=權(quán)益，而權(quán)益又具體分為債權(quán)式權(quán)益和所有者權(quán)益。因此會計等式又可以表示為： 資產(chǎn)=債權(quán)式權(quán)益+所有者權(quán)益

由于我們通常把債權(quán)式權(quán)益稱作負(fù)債，因此會計等式又可以表示為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這個等式反映了企業(yè)在特定日期靜態(tài)的財務(wù)狀況。下面用實例說明資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系。見書P25例（2—1）

2．收入、費用、利潤之間的數(shù)量關(guān)系 企業(yè)在從事經(jīng)營活動中，一方面會發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)、提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，這樣，會賺取相應(yīng)的收入；與此同時，又會發(fā)生相應(yīng)的支出和耗費，收入與支出相比較，大于0，就是利潤。小于0，就為虧損。這三個要素的關(guān)系可用下列公式表示： 收入—費用=利潤 用實例說明收入、費用、利潤之間的數(shù)量關(guān)系 見書P26例（2—2）

3．資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤之間的數(shù)量關(guān)系

前面分別講述了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的關(guān)系、收入、費用和利潤的關(guān)系，那么，從整體來看，這六大要素之間又具有什么樣的關(guān)系？ 在一定資金量做基礎(chǔ)的情況下，收入的取得會導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債的減少；費用的發(fā)生會導(dǎo)致負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少，收入與費用相抵的結(jié)果由所有者承擔(dān)。這樣，公式就可擴(kuò)展為：

資產(chǎn)+/-（收入導(dǎo)致資產(chǎn)增加-費用導(dǎo)致資產(chǎn)減少）=[負(fù)債+/-（費用導(dǎo)致負(fù)債的增加-收入導(dǎo)致負(fù)債減少）]=（所有者權(quán)益+/-利潤或虧損）下面用實例說明見書P26—27 公式變動的結(jié)果說明，原有的等式平衡關(guān)系不變，但金額會變動，可能增加，也可能減少。

如：7月1日，資產(chǎn)（250000）=負(fù)債（50000）+所有者權(quán)益（200000）經(jīng)營一個月，收入為15000元、費用為9000元，利潤為6000元 7月31日，資產(chǎn)（256000）=負(fù)債（50000）+所有者權(quán)益（260000）

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響 1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念

又稱會計事項，是指引起會計要素發(fā)生增減變動需要會計予以記錄的事項。2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，引起各項資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動情況，不外乎是以下四種類型，由于我們這舉例當(dāng)中把負(fù)債、所有者權(quán)益合并為一起統(tǒng)稱權(quán)益，因此這個等式反映的關(guān)系主要是反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系。

（1）等式左方同時一增一減一個等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等

[例]用銀行存款3000元購買材料。這項業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只會引起資產(chǎn)內(nèi)部兩個項目之間以相等的金額，一增一減的變動，那么這一增一減只表明資產(chǎn)占用形態(tài)的變化，而不會引起資產(chǎn)總額的變動，更不會涉及到負(fù)債所有者權(quán)益這個項目。因此，資產(chǎn)與權(quán)益的總額仍然保持平衡的關(guān)系。

（2）等式右方同時一增一減一個等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債和所有者權(quán)益項目之間此增彼減、增減數(shù)額相等。

[例]向銀行借入短期借款5000元，直接償還應(yīng)付賬款.短期借款和應(yīng)付賬款都是負(fù)債項目，那么這項業(yè)務(wù)的發(fā)生只會引起兩個負(fù)債項目之間的，以相等的金額一增一減的變動。這一增一減只表明資金來源渠道的轉(zhuǎn)化，就是從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)化為短期借款，既不會引起負(fù)債和所有者權(quán)益總額發(fā)生變動，也沒有涉及資產(chǎn)項目，因此資產(chǎn)與負(fù)債所有者權(quán)益的總額仍然保持平衡關(guān)系。（3）等式雙方同時增加一個等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和負(fù)債所有者權(quán)益項目同時增加，雙方增加的金額相等。[例]接受其他單位捐贈新設(shè)備一臺，價值6000元。

這項業(yè)務(wù)的發(fā)生一方面是企業(yè)固定資產(chǎn)增加了6000元，另一方面，使企業(yè)的資本公積即所有者權(quán)益的項目增加6000元，資產(chǎn)項目和權(quán)益項目，以相等的金額同時增加，雙方的總額雖然說發(fā)生了變動，但是仍然保持平衡關(guān)系。（4）等式雙方同時減少一個等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)項目負(fù)債及所有者權(quán)益項目同時減少，雙方減少金額相等。如用銀行存款10000元償還長期借款，那么這項業(yè)務(wù)的發(fā)生使一個資產(chǎn)項目，就是銀行存款和一個負(fù)債項目長期借款同時減少10000元，從而使雙方總額發(fā)生變動但是仍然保持平衡，3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計等式影響的結(jié)論

上面舉的四項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)代表著不同的四種業(yè)務(wù)類型，從中可以看出，不論哪一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都沒有破壞資產(chǎn)總額與負(fù)債、所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系，根據(jù)上面舉例可以得出以下的結(jié)論：

（1）前兩種業(yè)務(wù)類型影響等式兩邊的總金額（2）后兩種業(yè)務(wù)類型不影響等式兩邊的總金額

（3）任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系

（四）明確會計等式的作用

是以后學(xué)習(xí)會計科目與賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

第三節(jié) 會計科目和賬戶

設(shè)置會計科目和賬戶是會計核算的主要方法之一。全面地了解和掌握這一方法對后面的學(xué)習(xí)很重要。

一、設(shè)置會計科目的意義 1．什么是會計科目

會計科目，是指對會計對象的具體內(nèi)容，按其不同的特點和經(jīng)營管理的要求，分門別類進(jìn)行會計核算的項目。2．為什么要設(shè)置會計科目？

會計科目是對會計對象具體內(nèi)容及會計要素進(jìn)一步分類核算的項目。而企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是復(fù)雜多樣、雜亂無章的。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會計核算資料，就需要設(shè)置會計科目。通過設(shè)置會計科目可以把紛繁復(fù)雜、性質(zhì)相異的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行科學(xué)的分類，將雜亂的經(jīng)濟(jì)資料變?yōu)橛幸?guī)律的經(jīng)濟(jì)信息，為將其轉(zhuǎn)換成會計信息作好準(zhǔn)備。所以說設(shè)置會計科目是正確組織會計核算的一個重要條件。

二、設(shè)置會計科目應(yīng)遵循的原則

設(shè)置會計科目就是通過會計制度預(yù)先規(guī)定這些項目的名稱，并限定其核算的內(nèi)容范圍，它是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。設(shè)置會計科目應(yīng)當(dāng)遵循哪此原則呢？

1．設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的具體內(nèi)容和特點

例如：工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營活動是制造工業(yè)產(chǎn)品，因而必須設(shè)置反映生產(chǎn)耗費、成本計算和生產(chǎn)成果的會計科目。商業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)營活動是購進(jìn)和銷售商品，因而必須設(shè)置反映商品采購、商品銷售以及在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用的會計科目，而行政事業(yè)單位則應(yīng)設(shè)置反映經(jīng)費收支情況的會計科目。2．設(shè)置會計科目必須滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求

設(shè)置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。因此在設(shè)置會計科目時，要兼顧對外報告信息和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，并根據(jù)需要提供的數(shù)據(jù)的詳細(xì)程度，分設(shè)總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類項目是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的科目。

例如：固定資產(chǎn)、實收資本等科目，它提供的是總括性指標(biāo)，這些指標(biāo)基本上能滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的需要。明細(xì)分類科目包括二級科目、明細(xì)科目，是對總分類科目的進(jìn)一步分類。

比如：固定資產(chǎn)總分類下，可以按照固定資產(chǎn)的類別，分設(shè)二級科目和明細(xì)科目，它們提供的明細(xì)目資料主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。

3．設(shè)置會計科目應(yīng)貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則，保持相對穩(wěn)定 所謂統(tǒng)一性，就是對一些主要的會計科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，以保證會計核算的指標(biāo)在一個部門乃至全國范圍內(nèi)綜合匯總，分析利用。所謂靈活性，是指在保證提供統(tǒng)一核算指標(biāo)的前提下，各單位可以根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目做必要的分離、增補(bǔ)或簡并。例如，隨著商業(yè)信用的發(fā)展，為了反映和監(jiān)督商品交易中的延期付款和延期交貨而形成的債權(quán)債務(wù)的關(guān)系。核算中應(yīng)該單獨設(shè)置預(yù)收賬款和預(yù)付賬款科目，也就是把預(yù)收、預(yù)付賬款的核算從應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款科目中分離出來。但是為了將不同會計期間的會計資料進(jìn)行比較分析，會計科目一經(jīng)確定，就應(yīng)保持相對穩(wěn)定。

三、會計科目分類

為了更好地學(xué)習(xí)和掌握會計科目，有必要按下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分： 1．會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為五類，分別是資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。

現(xiàn)以企業(yè)會計科目為例，說明會計科目的內(nèi)容：

資產(chǎn)類會計科目包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、物資采購、原材料、庫存商品、待攤費用、固定資產(chǎn)、累計折舊。

負(fù)債類會計科目包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、長期借款、預(yù)提費用。

所有者權(quán)益類會計科目包括實收資本、盈余公積、資本公積、本年利潤、利潤分配

成本類會計科目包括生產(chǎn)成本、制造費用

損益類會計科目包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅 2． 會計科目按提供會計信息資料的詳細(xì)程度進(jìn)行分類會計科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

總分類科目，又稱一級科目，是對會計對象的具體內(nèi)容所做的總括的分類，提供的會計信息較為概括； 明細(xì)分類科目，是對某一總分類科目核算的內(nèi)容所做的詳細(xì)分類，提供的會計信息更為具體。明細(xì)分類科目根據(jù)需要做進(jìn)一步的劃分，分為二級科目和三級科目，乃至四級科目。

四、賬戶與賬戶結(jié)構(gòu)

（一）賬戶的概念 1． 定義

賬戶是按照規(guī)定的會計科目，在賬簿中對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄的形式。

2．為什么使用賬戶？

會計科目僅是一個分類的項目，要系統(tǒng)、連續(xù)地提供會計信息，還需要采用一定的格式將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按一個個項目分類記錄下來，那么，就需設(shè)置賬戶。3．賬戶的特征

賬戶是按照規(guī)定的會計科目設(shè)置的，故賬戶的名稱與會計科目相同。賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，故賬戶有格式、結(jié)構(gòu)。

賬戶是業(yè)務(wù)發(fā)生之后，進(jìn)行分類、連續(xù)登記的一種手段。·

（二）賬戶的結(jié)構(gòu)

1．基本結(jié)構(gòu) 見書(P31圖)2．賬戶結(jié)構(gòu)中表達(dá)的數(shù)量關(guān)系

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 3．賬戶記錄的基礎(chǔ)

賬戶的哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，是由賬戶的性質(zhì)決定的。通常增加額、減少額用相反的方向記錄，余額一般與增加額方向一致。4． 實務(wù)中賬戶結(jié)構(gòu)：

以通常采用的三欄式為例，見書(P32表2-4)

（三）賬戶的分類

同會計科目的分類相對應(yīng)

1.按反映內(nèi)容可分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。2.按所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

第四節(jié) 復(fù)式記賬

本節(jié)主要闡述復(fù)式記賬的理論與方法。賬戶和復(fù)式記賬是會計核算特有的方法。賬戶是進(jìn)行復(fù)式記賬的前提，復(fù)式記賬是對賬戶的科學(xué)運用，而其它各單元講述的各種會計核算方法，也都離不開賬戶和復(fù)式記賬。因此，理解和掌握復(fù)式記賬法的原理和運用，是學(xué)習(xí)會計核算的基礎(chǔ)。主要講兩個問題：復(fù)式記賬原理 和借貸記賬法。

一、復(fù)式記賬原理

（一）記賬方法的意義和種類

記賬方法是在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起各有關(guān)會計要素的增減變動。如何將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在有關(guān)的賬戶中？目前主要有兩種：單式記賬和復(fù)式記賬。

復(fù)式記賬法是相對于單式記賬法而言的。學(xué)習(xí)時應(yīng)從與單式記賬法的對比中理解復(fù)式記賬法的特點。1．什么是單式記賬法

單式記賬是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

例如：用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，采用單式記賬法只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)而對材料的收入業(yè)務(wù)卻不在賬戶中記錄。2．什么是復(fù)式記賬法 與單式記賬不同，復(fù)式記賬是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

例如：上述用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬則應(yīng)以相等的金額，一方面在銀行的存款賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)；另一方面在材料賬戶中記錄材料的收入業(yè)務(wù)。

從以上對比當(dāng)中可以看出：單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，一般只設(shè)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系。賬戶之間也形不成相互對應(yīng)關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法具有不可比擬的優(yōu)越性。

（二）復(fù)式記賬及其種類 1．復(fù)式記賬的特點

復(fù)式記賬法是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。其特點是：（1）對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。這樣，在將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系的記入各有關(guān)賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面清晰的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。

（2）由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。因而，根據(jù)這種記錄就可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。以上兩點就是與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法的特點或者說是它的優(yōu)點。

為什么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系的進(jìn)行登記呢？這就要聯(lián)系上一章我們學(xué)習(xí)的會計等式即平衡原理來學(xué)習(xí)。前面曾經(jīng)講過，各會計要素之間的關(guān)系，可以概括為下邊的基本會計等式，即資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益。

上述的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生后，引進(jìn)資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益，各項目的增減變動的四種類型，也可以歸納為兩類：

一類就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，同時涉及等式兩邊的會計要素。表現(xiàn)為資產(chǎn)與權(quán)益項目的同增或同減。

另一類就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只涉及等式一邊會計要素，內(nèi)部項目之間的此增彼減，而不涉及總額變動。因此，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須做雙重記錄。在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中，實行等額的增減登記，這就是復(fù)式記賬法以會計等式及平衡理論為理論依據(jù)的結(jié)果。

2．復(fù)式記賬法的種類

在會計改革之前，我國企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的記賬方法雖然都是復(fù)式記賬法，但是具體方法不一樣，大體上可以分為三種：借貸記賬法、增減記賬法、和收付記賬法。改革后，國家統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)、行政事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。之所以這樣改革，是因為借貸記賬法經(jīng)過數(shù)百年的實踐，已被全世界的會計工作者普遍接受，是一種比較成熟、完善的記賬方法。

二、借貸記賬法

（一）什么是借貸記賬法

借貸記賬法是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法，它的特點，就是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況。

（二）借貸記賬法的內(nèi)容 1．借貸記賬法的記賬符號

上面講到了借貸記賬法是以借貸作為記賬符號。“借貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)、應(yīng)收款和債務(wù)、應(yīng)付款的增減變動。借貸資本家對收進(jìn)的存款記在貸主的名下，表示債務(wù)，對付出的放款記在借主的名下，表示債權(quán)，這時候“借貸”兩字表示債權(quán)、債務(wù)的變化。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴(kuò)展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等等。為了求得賬戶記錄的統(tǒng)一，對非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也以“借貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣“借貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。因此，現(xiàn)在講的“借貸”已失去原來的字面含義，只作為記賬符號使用，用以標(biāo)明記賬的方向。2．借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。

但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定。(1)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，是由賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定的。A：簡明結(jié)構(gòu)(參閱P34圖2-4)B：實務(wù)格式(見書P34表2-5)C：借貸記賬法的理論依據(jù)：會計恒等式(2)借貸記賬法賬戶的內(nèi)容及表達(dá) 借貸記賬法賬戶要反映的基本內(nèi)容主要有兩大項：

A：本期發(fā)生額，是在“T”型賬戶中，記入借方和貸方的增加數(shù)和減少數(shù)。由于記在借方、貸方，故可稱為“本期借方發(fā)生額”、“本期貸方發(fā)生額”。B：余額，分為期初余額，期末余額。(3)不同類型的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末有余額，在借方。(結(jié)構(gòu)圖參閱P35圖2-5)負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末有余額，在貸方。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-6)成本類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末如有余額，在借方。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-7)費用類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末一般無余額。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-8)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末一般無余額。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-9)為了便于大家更好地理解和掌握對各類賬戶的結(jié)構(gòu)，現(xiàn)將各類賬戶的結(jié)構(gòu)進(jìn)行歸納：

借方 賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 成本的增加 成本的結(jié)轉(zhuǎn) 支出的增加 支出的轉(zhuǎn)銷 負(fù)債的減少 負(fù)債的增加

所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加 收入的轉(zhuǎn)銷 收入的增加 期末余額： 資產(chǎn)余額 期末余額： 權(quán)益余額 3．借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則概括為“有借必有貸、借貸必相等”。也就是說：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，如果記入一個賬戶的借方，同時要記入一個賬戶或幾個賬戶的貸方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。相反，如果記入一個賬戶的貸方，同時要記入一個賬戶或幾個賬戶的借方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。這個規(guī)則很容易記，關(guān)鍵是要理解它的由來，為了說明這個問題，現(xiàn)舉例加以說明： [例1] 用銀行存款1000元購買材料。

這項業(yè)務(wù)的發(fā)生使材料和銀行存款兩個流動資產(chǎn)項目一增一減，增減金額相等。資產(chǎn)增加記借方，減少記貸方，因此這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生利用借貸記賬法記賬，就是有“有借有貸、借貸相等”。

[例2] 向銀行借入短期借款8萬元，直接償還應(yīng)付賬款。這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，使短期借款和應(yīng)付賬款這兩個流動負(fù)債項目一增一減，增加記貸方，減少記借方，借貸金額相等。

[例3]接受其它企業(yè)捐贈新設(shè)備一臺，價值30000元。

這項業(yè)務(wù)的發(fā)生使固定資產(chǎn)這一資產(chǎn)項目和資本公積這一所有者權(quán)益項目同時增加30000元，資產(chǎn)增加記借方，所有者權(quán)益增加記貸方，借貸金額相等。

[例4]用銀行存款10000元償還長期借款，這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，銀行存款這一流動資產(chǎn)項目和長期借款這一長期負(fù)債項目，同時減少10000元，流動資產(chǎn)減少記貸方，長期負(fù)債減少記借方，借貸金額相等。

由此可以分析，在借貸記賬方法下對任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。

4．賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶

記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是核對賬目的依據(jù)。學(xué)習(xí)這個問題，要掌握以下兩個概念：

（1）賬戶對應(yīng)關(guān)系 運用借貸記賬法記賬時，在有關(guān)賬戶之間都會形成“應(yīng)借應(yīng)貸”的相互關(guān)系。那么這種關(guān)系就叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系。如上例中的“用銀行存款購買材料” 銀行存款和材料兩個賬戶之間就會形成這種對應(yīng)關(guān)系。（2）對應(yīng)賬戶

發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶就叫做對應(yīng)賬戶。在上例中“銀行存款”與“原材料”就是對應(yīng)賬戶。在會計實務(wù)中，為了保證賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，登賬前應(yīng)該先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶及其借貸方向和金額，編制會計分錄，據(jù)以登賬。那么，什么是會計分錄？如何編制？是大家必須掌握的內(nèi)容。

5．會計分錄

（1）什么是會計分錄？

會計分錄就是標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。（2）書寫格式

借：一級會計科目——二級會計科目 ××× 一級會計科目——二級會計科目 ××× 貸：一級會計科目 ×××（3）如何編制會計分錄，編制會計分錄應(yīng)按照以下步驟來進(jìn)行。

A.對所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷其究竟引起了哪些賬戶發(fā)生了變化 B.判斷這些賬戶的性質(zhì)即它們各屬于什么會計要素； C.判斷這些賬戶是增加還是減少；

D.根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定借方還是貸方； E.根據(jù)會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。舉例：以用銀行存款10萬元歸還短期借款。按上述步驟經(jīng)過分析，這一項業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)和負(fù)債同時減少，資產(chǎn)減少記貸方，負(fù)債減少記借方。反映銀行存款和長期借款增減變動的賬戶是“銀行存款”和“短期借款”。根據(jù)這個，編制如下會計分錄 借：短期借款10萬元，貸：銀行存款10萬元。（4）會計分錄的種類

會計分錄有兩種：簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單的會計分錄，是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。

復(fù)合會計分錄，是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，或者相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會計分錄。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，也就是“多借多貸”的會計分錄，即是說復(fù)合會計分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計分錄。下面舉例：某企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料1000元，車間一般消耗領(lǐng)用材料600元。如果用簡單的會計分錄即應(yīng)該做兩筆分錄：（1）借：生產(chǎn)成本1000 貸：原材料 1000（2）借：制造費用600 貸：原材料 600 以上分錄是兩筆簡單的分錄。但是上述分錄也可以編成復(fù)合分錄，就是： 借：生產(chǎn)成本5000 借：制造費用500 貸：原材料5500 通過上述分析，可以了解復(fù)合會計分錄與簡單會計分錄的關(guān)系，復(fù)合分錄可以分解成若干簡單分錄。

但要注意一點：同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可用“多借多貸” 反映，但不可把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用“多借多貸”反映

（三）借貸記賬法的具體應(yīng)用（見書P43例1-15）

第五節(jié) 會計憑證

在記賬實務(wù)中填制和審核會計憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，也是決定會計核算工作質(zhì)量的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。學(xué)習(xí)要求是理解會計憑證的作用和種類，原始憑證和記賬憑證的填制要求和審核的內(nèi)容，掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法；以及會計憑證的傳遞和保管，通過學(xué)習(xí)能夠正確的使用填制會計憑證這一會計核算方法。

一、會計憑證的意義和種類

學(xué)習(xí)時要從會計憑證的意義和會計憑證的分類兩個方面來掌握。會計憑證的意義首要了解會計憑證的定義。在教材第47頁。

（一）會計憑證的意義

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證，是會計工作的開始，也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

填制和審核會計憑證的意義，有以下三個方面：

1、填制、取得會計憑證，可以及時正確地反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。

2、審核會計憑證，可以更有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理合法。

3、填制和審核會計憑證，便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理中的責(zé)任制。

（二）會計憑證的種類

會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

二、原始憑證及其填制與審核

（一）原始憑證的定義及種類（教材47頁）原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會計憑證。

原始憑證按其取得的來源不同，又進(jìn)一步分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。

1．自制原始憑證 自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人，在完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。

自制原始憑證按其填制手續(xù)不同又可以分為：一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。對這四種原始憑證同學(xué)們在學(xué)習(xí)的過程中應(yīng)該很好的了解和把握，這是在會計實務(wù)中經(jīng)常遇到的。

（1）一次憑證。一次憑證，是指反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計憑證。如企業(yè)購進(jìn)材料驗收入庫，由倉庫保管員填制的“收料單”車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時填制的“領(lǐng)料單”（49頁表2-12）；以及報銷時有關(guān)人員填制的，出納人員及以付款的“報銷憑單”等等，都是一次憑證。

（2）累計憑證。累計憑證，是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干項同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計憑證。這類憑證填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)發(fā)生而分次進(jìn)行的。如：“限額領(lǐng)料單”就是累計憑證（其格式與內(nèi)容見教材50頁表2-15）。

（3）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計憑證。如“發(fā)料憑證匯總表”（其格式與內(nèi)容見教材48頁表2-11）；“收料憑證匯總表”“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等, 都是匯總原始憑證。在這里同學(xué)們要格外注意，匯總原始憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填列在一張匯總憑證中，在一張匯總憑證中不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填列。（4）記賬編制憑證。是根據(jù)賬簿記錄把某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類整理，而重新編制的一種會計憑證。例如，在計算產(chǎn)品成本時，編制的“制造費用分配表”就是根據(jù)制造費用明細(xì)賬記錄的數(shù)字按費用的用途填制的（其格式和內(nèi)容見教材50頁表2-14）。2．外來原始憑證。

外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系時，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，例如企業(yè)購買材料、商品時，從供貨單位取得的發(fā)貨票，就是外來原始憑證（其格式同學(xué)們可以參考50頁表2-13）。

三、原始憑證的填制和審核

（一）原始憑證的內(nèi)容

由于各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，各種原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的，但是所有的原始憑證（包括自制原始憑證和外來的原始憑證），同是作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始證據(jù)，必須詳細(xì)記載有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，必須明確經(jīng)辦單位和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，各種原始憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容。原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有： 1．原始憑證的名稱； 2．填制憑證的日期； 3．憑證的編號；

4．填制和接受憑證的單位名稱；

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，其中包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額； 6．填制單位及有關(guān)人員的簽章。

此外，有的原始憑證為了滿足計劃、業(yè)務(wù)、統(tǒng)計等職能部門管理經(jīng)濟(jì)的需要，還需要列入計劃、定額、合同號碼等項目，這樣可以更加充分地發(fā)揮原始憑證的作用。對于國民經(jīng)濟(jì)一定范圍內(nèi)經(jīng)常發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以由主管部門制定統(tǒng)一的憑證格式。例如，由各專業(yè)銀行統(tǒng)一印制結(jié)算單；由運輸部門統(tǒng)一印制運單、車票、航空機(jī)票等；商品購銷活動所取得的由各地方稅務(wù)主管部門統(tǒng)一印制的發(fā)貨票和現(xiàn)金收據(jù)等。印制統(tǒng)一的原始憑證既可以加強(qiáng)對憑證和企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的管理，又可以節(jié)約印刷費用。(二)原始憑證的填制方法。

首先介紹自制原始憑證的填制方法 1．一次憑證的填制方法。

一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)。下面我們就以“領(lǐng)料單”的填制為例，先介紹一次憑證的填制方法。

“領(lǐng)料單”（同學(xué)們看教材49頁表2-12）是企業(yè)車間或職能部門從倉庫中領(lǐng)用各種材料時，都要履行的材料出庫手續(xù)，由領(lǐng)料經(jīng)辦人根據(jù)需要材料的情況填寫領(lǐng)料單，并經(jīng)該單位主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)到倉庫領(lǐng)用材料，倉庫保管人員根據(jù)領(lǐng)料單審核其用途，認(rèn)真計量發(fā)放材料，并在“領(lǐng)料單”上簽章。

在這個領(lǐng)料單的最下面一行：主管、記賬、發(fā)料人、領(lǐng)料人都依次的簽章以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種領(lǐng)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)留領(lǐng)料部門存查，一聯(lián)留倉庫，據(jù)以登記材料物資明細(xì)賬和材料卡片，一聯(lián)轉(zhuǎn)會計部門或者由倉庫材料會計月未經(jīng)匯總后，轉(zhuǎn)給會計部門，據(jù)以進(jìn)行總分類核算。再介紹累計憑證的填制方法。累計憑證是在一定時期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，它是由經(jīng)辦人每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后在其上面重復(fù)填制而成的，在制造企業(yè)中“限額領(lǐng)料單”就是非常典型的累計憑證。下面我們就是限額領(lǐng)料單為例說明累計憑證的填制方法。

“限額領(lǐng)料單”是多次使用的累計領(lǐng)發(fā)料憑證。在有效期內(nèi)（一般為一個月），只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用。來領(lǐng)用某一種材料，“限額領(lǐng)料單”是由生產(chǎn)、計劃部門根據(jù)下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額按每種材料用途分別開出的，一料一單，一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉庫據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)交領(lǐng)料部門據(jù)以領(lǐng)料。領(lǐng)料單位領(lǐng)料時，在該單內(nèi)注明請領(lǐng)數(shù)量，經(jīng)領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人簽章批準(zhǔn)后，到倉庫領(lǐng)料，倉庫發(fā)料時，根據(jù)材料的品名、規(guī)格和限額內(nèi)發(fā)料，同時將實發(fā)數(shù)量脫離限額余額填寫在限額領(lǐng)料單內(nèi)，領(lǐng)發(fā)料雙方在單內(nèi)簽章。月未在此單內(nèi)結(jié)出實發(fā)數(shù)量和金額轉(zhuǎn)交會計部門，據(jù)以計算材料費用，并做材料減少的核算。同學(xué)們看教材50頁表2-15。在使用限額領(lǐng)料單時，全月領(lǐng)料不能超過生產(chǎn)部門所下達(dá)的全月領(lǐng)用限額量。由于增加產(chǎn)量而需追加限額時，應(yīng)經(jīng)過生產(chǎn)計劃部門批準(zhǔn)，辦理追加限額的手續(xù)。由于浪費或其他原因超限額用料需追加限額時，應(yīng)由用料部門向生產(chǎn)計劃部門提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后追加限額。用另一種材料代替限額領(lǐng)料單內(nèi)所列材料時，應(yīng)另填一次“領(lǐng)料單”，同時相應(yīng)地減少限額領(lǐng)料單的余額。其次，外來原始憑證的填制方法

外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，由外單位的經(jīng)辦人填制的，現(xiàn)在就以購貨發(fā)票為例說明外來原始憑證的填制方法。同學(xué)們請看教材50頁表2-13 它的內(nèi)容有交易項目，收取的費用的金額的計算過程，以及底下有收款單位（蓋章），主管人簽章，經(jīng)手人簽章，電話號碼等等。外來原始憑證一般是由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)濟(jì)單位印制，在填制時需要加蓋出據(jù)憑證單位的財務(wù)專用章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽?/p>

以上我們就介紹了原始憑證包括自制原始憑證和外來原始憑證的填制方法。那么什么樣的憑證才能作為會計核算的原始憑證呢？在這里要特別提醒同學(xué)們注意，只有能夠引起資金運動的單據(jù)才能作為會計核算的原始憑證，有一些單據(jù)也很重要，但是它不能引起企業(yè)的資金運動，所以也不做為會計核算的原始證據(jù)，例如，職工每天上班要填寫的考勤表，車間里核算員每天根據(jù)生產(chǎn)情況填制的產(chǎn)量記錄表，以及供應(yīng)部門為企業(yè)購買材料與供應(yīng)單位簽定的供應(yīng)合同和銷售部門為銷售產(chǎn)品與購買單位簽定的銷售合同等等，這些憑證有的有金額欄有的沒有，但是不管其具有金額還是不具有金額欄，它們的填制并沒有引起企業(yè)的資金變動，所以不能夠做為企業(yè)核算的原始證據(jù)。

（三）填制原始憑證的要求

為了正確的填制原始憑證國家有關(guān)部門提出了，關(guān)于填制原始憑證的統(tǒng)一要求，包括以下幾個方面：

1、原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法，也就是說經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身必須是符合國家有關(guān)政策、法令、規(guī)章、制度的要求，對于不合法的，不符合方針、政策、規(guī)章、制度要求的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得填入會計核算的原始憑證內(nèi)。

2、填制在原始憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際完成情況。不得編撰數(shù)字。

3、各種原始憑證的內(nèi)容必須逐項的填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，在填寫完必后經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和有關(guān)人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。

4、原始憑證的書寫要用藍(lán)黑墨水，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)。不得隨意用國務(wù)院未公布的簡化字；對阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個寫清楚，不得連寫；在阿拉伯?dāng)?shù)字前應(yīng)填寫人民幣符號；屬于一式多聯(lián)的套寫，一定要用復(fù)寫紙一次套寫清楚，而且要寫透，不要上面清楚，下面模糊。

5、大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。而且在每張發(fā)貨票上都必須有大寫金額和小寫金額，大寫金額和小寫金額應(yīng)該是一致的。

6、原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，填寫錯誤了需要更正時，應(yīng)用劃線更正法。

7、各種原始憑證必須連續(xù)編號，以便查考。各種憑證如果已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)該加蓋“作廢”的戳記，全部保存，不得撕毀。

8、各種原始憑證必須及時填制，一切原始憑證都應(yīng)按照規(guī)定程序，及時送交財會部門，由財會部門加以審核，并據(jù)以編制記賬憑證。

（四）原始憑證的審核

審核會計憑證是正確組織會計核算和進(jìn)行會計檢查的一個重要方面，也是實行會計監(jiān)督的一個重要手段。為了正確的反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證核算資料的真實、正確和合法，會計部門和經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門，必須對會計憑證，特別是對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的審核。這也客觀性原則的需要。

會計憑證的審核，主要是對各種原始憑證的審核。各種原始憑證，除由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門審核以外，最后要由會計部門進(jìn)行審核。及時審核原始憑證，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的事前監(jiān)督。至于事后進(jìn)行的憑證檢查，則屬于審計的范圍，應(yīng)在審計學(xué)中加以學(xué)習(xí)。審核原始憑證，主要包括以下兩個方面的內(nèi)容： 第一、審核原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。審查發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策、法令、制度和計劃的規(guī)定，有無違反財政紀(jì)律等違法亂紀(jì)的行為。如有違反，要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報，提出拒絕執(zhí)行的意見，必要時，可向上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映有關(guān)情況，對于弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，必須及時揭露，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報，嚴(yán)肅處理。第二、審查原始憑證填寫的內(nèi)容的合規(guī)性，如查明憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合實際情況，應(yīng)填寫的項目是否齊全，數(shù)字、文字是否正確，書寫是否清楚，有關(guān)人員是否已簽名蓋章等。如有手續(xù)不完備或數(shù)字計算錯誤的憑證，應(yīng)由經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)或者更正錯誤。

原始憑證的審核是一項嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，會計人員必須堅持制度、堅持原則，履行會計人員的職責(zé)。在審核過程中，對于內(nèi)容不全面，手續(xù)不完備，數(shù)字不準(zhǔn)確以及情況不清楚的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個人，并令其補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正。對于違反制度和法令的一切收支，會計人員應(yīng)拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告。對于偽造憑證、涂改憑證和虛報冒領(lǐng)等不法行為，會計人員應(yīng)扣留原始憑證，并根據(jù)會計法規(guī)，向領(lǐng)導(dǎo)提出書面報告，請求嚴(yán)肅處理。

四、記賬憑證的填制和審核

（一）記賬憑證的定義

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。

（二）記賬憑證的分類

第一種分類，按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。1．專用記賬憑證。專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專業(yè)憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

（1）收款憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的（其格式與內(nèi)容見教材53頁表2-16）。

（2）付款憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的（其格式與內(nèi)容見教材54頁表2-17）。

收款憑證和付款憑證是用來記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬及總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收、付款項的依據(jù)。出納人員不能依據(jù)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證收付款項，必須根據(jù)會計主管人員或指定人員審核批準(zhǔn)的收款憑證和付款憑證收付款項，以加強(qiáng)對貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄現(xiàn)金與銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的（其格式和內(nèi)容見教材54頁表2-18）。

轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)。由于轉(zhuǎn)賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不涉及到現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金的收、付。所以，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬就不能以轉(zhuǎn)賬憑證為依據(jù)了。2．通用記賬憑證。

通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（其格式和內(nèi)容見教材55頁表2-19）。

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的經(jīng)濟(jì)單位，為了簡化憑證，可以使用通用記賬憑證，記錄所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二種分類，經(jīng)濟(jì)憑證按其包括的會計科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。1．復(fù)式記賬憑證。

復(fù)式記賬憑證又叫做多科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的全部會計科目集中填列在一張記賬憑證上。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都是復(fù)式記賬憑證的格式。復(fù)式的記賬格式可以集中反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。因而，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，了解資金的來朧去脈；便于查賬，同時可以減少填制記賬憑證的工作量，減少記賬憑證的數(shù)量；但是不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。2．單式記賬憑證。

單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不憑以記賬。也就是把某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，按其所涉及的會計科目，分散填制兩張或兩張以上的記賬憑證。

單式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬；但是填制記賬憑證的工作量變大，而且出現(xiàn)差錯不易查找。

（三）記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證種類甚多，格式不一，但其主要作用，都在于對原始憑證進(jìn)行分類、整理，按照復(fù)式記賬的要求，運用會計科目，編制會計分錄，據(jù)以登記賬簿。因此，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

1．填制單位的名稱；這可以由填制單位將自己單位的名稱印制在記賬憑證上。2．記賬憑證的名稱；

3．記賬憑證的編號；關(guān)于記賬憑證編號的問題在本節(jié)第三個問題中我們還要加以詳細(xì)說明。

4．填制憑證的日期；同學(xué)們在這里要特別注意記賬憑證填制憑證的日期不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成的日期，也就是說它與原始憑證填制的日期應(yīng)該是不一致的，是滯后的。

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

6．會計科目的名稱、記賬方向和金額； 7．所附原始憑證的張數(shù)；

8．制證、審核、記賬、以及會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。

(四)記賬憑證的填制方法

1、專用記賬憑證的填制方法 專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，不同的記賬方法下其格式不同，按借貸記賬法的要求我們現(xiàn)在介紹其填制的方法。（1）收款憑證的填制方法。

收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。

在借貸記賬法下收款憑證的設(shè)置科目，是借方科目，這個收款科目就是收款憑證左上方，在這個收款科目的左上方我們所填列的借方科目應(yīng)該是現(xiàn)金或是銀行存款科目。

我們知道例題是銀行存款收入的業(yè)務(wù)，所以設(shè)置科目、借方科目為銀行存款。在憑證內(nèi)所反映的貸方科目應(yīng)填列現(xiàn)金或銀行存款的相對應(yīng)的科目。金額欄內(nèi)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生的數(shù)額。

收款憑證有關(guān)的主要內(nèi)容填列完畢之后，出納人員還應(yīng)該在憑證的右側(cè)填寫后面所附的原始憑證的張數(shù)，并在出納及制單處簽名、蓋章。其它會計人員也應(yīng)在相應(yīng)的欄式內(nèi)填寫自己的姓名或者鑒章。（2）付款憑證的填制方法。

付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設(shè)置科目是貨方科目。在付款憑證左上方所填列的貸方科目就是設(shè)置的科目，應(yīng)該是現(xiàn)金或者銀行存款科目在憑證內(nèi)所反映的借方科目，應(yīng)填列與現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的科目。憑證的主要部分填寫完畢之后，應(yīng)在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)，并在出納及制單處簽名或者蓋章，其它會計也應(yīng)在相對應(yīng)的欄目鑒上自己的名字或者蓋章。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法。轉(zhuǎn)賬憑證是以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證。它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。在借貸記賬卡下，填制轉(zhuǎn)賬憑證，是將經(jīng)濟(jì)科目所涉及的會計科目全部填列在憑證內(nèi)。借方科目在先，貸方科目在后，將各會計科目所計應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內(nèi)。借方、貸方金額合計數(shù)應(yīng)該相等。憑證主要內(nèi)容填寫完畢后，還應(yīng)該將附件張數(shù)填列在憑證的右側(cè)。會計人員在填寫完畢之后，應(yīng)該在憑證下面有關(guān)財務(wù)主管記賬、審核、制單等項欄內(nèi)填寫自己的名字或者蓋章。

2、通用記賬憑證的編制。

通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，不再根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的。

在借貸記賬法下，填制通用記賬憑證，是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目全部填列在憑證內(nèi)，借方在先，貸方在后，將各會計科目所記應(yīng)借、應(yīng)貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內(nèi)。借方、貸方金額合計數(shù)應(yīng)該相等。主要的內(nèi)容填完畢，還應(yīng)將所附原始憑證的張數(shù)填列在憑證的右側(cè)，制單人應(yīng)在填制憑證完畢后簽名蓋章。其它的會計主管記賬、審核、出納等會計人員也應(yīng)在相應(yīng)的欄目內(nèi)填字或者蓋章。

（五）記賬憑證的填制要求 各種記賬憑證的填制，除了嚴(yán)格作到上述填制原始憑證的要求外，還必須注意以下幾點：

1.記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明，又是登記賬戶的重要依據(jù)，必須針對不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點考慮到登記賬戶的需要，正確的填寫不可漏填或者錯填。

例如供應(yīng)部門從供應(yīng)部分購入材料，我們在填寫憑證的摘要欄時應(yīng)注明從什么單位，購入的是什么材料，有多少數(shù)量。這樣完整的資料，不能直接購料這樣簡單，這樣簡單不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍云脈。

2．必須用會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)編制會計分錄，以保證核算的口徑一致，便于總和匯總。應(yīng)用借貸記賬法編制會計分錄時，應(yīng)編制簡單分錄或復(fù)合分錄，以便從賬戶對應(yīng)關(guān)系中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況。

3．填制記賬憑證可以根據(jù)每一份原始憑證單獨填列，也可以根據(jù)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多份原始憑證匯總填列，還可以根據(jù)匯總的原始憑證填列。

4．記賬憑證在一個月內(nèi)應(yīng)連續(xù)編號以便查核。在使用通用記賬憑證時，可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序編號，采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的單位可采用“字號編號法”，即按照憑證類別順序編號。例如：收字第多少號，付字第多少號，轉(zhuǎn)字第多少號。也可以采用“雙重編號法”。例如總字第多少號，收字第多少號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制多張記賬憑證時，可以采用“分?jǐn)?shù)編號法”，例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制兩張轉(zhuǎn)賬憑證，憑證的順序號為10，那么我們編號時可以編為10又1/2，轉(zhuǎn)字第10又2/2兩個號數(shù)。

5.記賬憑證的日期。收、付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期來填寫；轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫。如果一份轉(zhuǎn)賬憑證依據(jù)不同日期的某類原始憑證填制時，可以按填制憑證日期填寫，在月終時，有些轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)要等到下月初方可填制轉(zhuǎn)賬憑證，也可以按月末的日期填寫。6.記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。7.在采用“收款憑證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”等復(fù)式憑證的情況下，凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證；凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證；凡涉及到轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，填制轉(zhuǎn)賬憑證。但是這里面我們要特別指出凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的，按照規(guī)定一般只填制付款憑證，不填制收款憑證，以避免重復(fù)記賬。例如現(xiàn)金存入銀行就只填一張“現(xiàn)金”付款憑證。

對于以上現(xiàn)金銀行存款之間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)所填制的付款憑證，在登記賬戶的時候，應(yīng)該據(jù)以同時登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。在同一項經(jīng)營業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付款業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，就應(yīng)該相應(yīng)的填制收付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如石磊出差回來，報銷差旅費600元，走前已預(yù)借800元，剩余款項交回現(xiàn)金。那么這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面出納員收到了200元現(xiàn)金，現(xiàn)金增加應(yīng)該填現(xiàn)金收款憑證，另一方面，它又報銷了差旅費，管理費用增加，又應(yīng)該填轉(zhuǎn)賬憑證，所以我們就可以根據(jù)收回現(xiàn)金的銀錢收據(jù)填寫現(xiàn)金收款憑證，同時根據(jù)差旅費報銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證。8.記賬憑證填寫完畢，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核和檢查，并用所使用的記賬方法進(jìn)行試算平衡，有關(guān)人員均要填名蓋章。出納人員根據(jù)收款憑證收款，根據(jù)付款憑證付款時，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付、防止差錯。

（六）記賬憑證的審核

記賬憑證的審核首先是對原始憑證的復(fù)核，除對原始憑證進(jìn)行復(fù)審以外，還應(yīng)作以下的幾個方面的審核：

1、記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相一致。

2、記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定，金額計算是否準(zhǔn)確。

3、摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全，如日期、憑證、編號、二級和明細(xì)會計科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。

在審核過程中如果發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)查明原因，按規(guī)定辦法及時處理和更正，只有經(jīng)濟(jì)審核無誤的原始憑證，才能俱以登記賬戶證和轉(zhuǎn)賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的。

四、會計憑證的傳遞和保管

（一）會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。

正確的組織會計憑證的傳遞，能及時的、真實的反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，把有關(guān)部門和人員組織起來，分工協(xié)作，使正確的經(jīng)濟(jì)活動得以順利實現(xiàn)。考核經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員是否按照規(guī)定的憑證手續(xù)辦事，從而加強(qiáng)經(jīng)營管理上的責(zé)任制，提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)活動的效率?？茖W(xué)的會計憑證傳遞程序應(yīng)作到以下三點：

1.要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點及內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況以及經(jīng)營管理上的需要，恰當(dāng)?shù)囊?guī)定各種會計憑證的層數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)，作到既要使各有關(guān)部門和人員能利用憑證了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，又按照規(guī)定手續(xù)進(jìn)行處理和審核，又避免憑證的轉(zhuǎn)遞通過不必要的環(huán)節(jié)影響傳遞速度。2.要根據(jù)有關(guān)部門和人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必要手續(xù)的需要，確定憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時候，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。但又要防止不必要的耽擱，從而使會計憑證以最快的速度傳遞，以充分發(fā)揮它及時傳遞經(jīng)濟(jì)信息的作用。3.建立憑證交接的簽收制度。為了確保會計憑證的安全和完整，在各個環(huán)節(jié)中都應(yīng)指定專人辦理交接手續(xù)，做到責(zé)任明確、手續(xù)完備、嚴(yán)密、簡便易行。

（二）會計憑證的保管

會計憑證的保管是指會計憑證結(jié)賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證歸檔的保管的主要方法和要求有以下四點： 1.每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號和附件是否齊全。然后按順序號排列裝訂成冊。為了便于事后查閱，應(yīng)加具封面，封面上應(yīng)注明：單位的名稱所屬的和月份、起訖的日期、記賬憑證的種類、起訖號數(shù)、總計冊數(shù)等。并由有關(guān)人員簽章。

2.如果在一個月內(nèi)，憑證數(shù)量過多可分裝若干冊，在封面上加注共幾冊字樣。3.裝訂成冊的會計憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。查閱時要有一定的手續(xù)查閱制度。

4.會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會計法的規(guī)定，任何人無權(quán)自行隨意銷毀，具體規(guī)定見教材附錄。

第三章 會計循環(huán)

（二）：賬簿登記、調(diào)賬與結(jié)賬 【教學(xué)目的與要求】

通過本章學(xué)習(xí)，理解賬簿概念、賬項調(diào)整的原理，以及圍繞賬簿內(nèi)容展開的會計循環(huán)。掌握賬簿登記方法，試算平衡方法、調(diào)賬和結(jié)賬方法；熟悉工作底稿的編制與運用。

【教學(xué)重點與難點】

本章在前兩章的基礎(chǔ)上，繼續(xù)講解會計循環(huán)。因此，了解會計循環(huán)的各步驟，聯(lián)系會計工作的具體運行環(huán)節(jié)，形成形象的認(rèn)識，尤為重要。

本章重點：建立會計賬簿體系。掌握賬簿基本問題：賬簿作用、賬簿結(jié)構(gòu)、賬簿登記、賬簿分類、記賬規(guī)則、總賬明細(xì)賬平行登記。理解和解決賬簿的重要問題：賬簿試算平衡、會計確認(rèn)與計量基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制、賬項調(diào)整與結(jié)賬。熟悉記賬程序和工作底稿的編制。

本章難點：賬簿試算平衡、會計確認(rèn)與計量基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制、賬項調(diào)整與結(jié)賬、工作底稿。

掌握會計賬簿的種類；各類賬簿的登記；如何根據(jù)憑證登記賬簿的記賬程序。本章主要介紹的是會計方法中操作性很強(qiáng)的部分，因此，學(xué)習(xí)本章特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動手做練習(xí)，是學(xué)習(xí)、掌握會計憑證賬簿的最佳方法。教學(xué)的重點和難點內(nèi)容有：

1、會計循環(huán)。指會計工作從開始到結(jié)束所經(jīng)歷的各個方法和程序。第二到第四章都是介紹會計循環(huán)的不同階段。重要的是，將這幾章的內(nèi)容貫穿起來，形成一個總的會計循環(huán)的觀念。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。是指會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)，主要解決各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)何時確認(rèn)為收入、費用或資產(chǎn)、負(fù)債等。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金的收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費用，權(quán)責(zé)發(fā)生制則以權(quán)利是否形成或責(zé)任是否發(fā)生為依據(jù)確認(rèn)收入和費用。從理論上來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種更為科學(xué)的方法，所有 濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。但由于平進(jìn)所發(fā)生的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，有一部分的權(quán)利和責(zé)任是否已形成，當(dāng)時并不明確。為了便于會計工作的正常進(jìn)行，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時，暫時按收付實現(xiàn)制入賬，到期末，再根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時所涉及的內(nèi)容包括應(yīng)計收入、預(yù)收收入、應(yīng)計費用、預(yù)付費用四類。

3、工作底稿。它是會計循環(huán)中最為重要的組成部分之一，內(nèi)容可根據(jù)實際工作的需要進(jìn)行調(diào)整。一個完整的工作底稿包括了試算表（調(diào)整前、調(diào)整后和結(jié)賬后三次試算）、調(diào)整分錄、利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表。學(xué)會利用和編制工作底稿，將有助于整個會計工作順利進(jìn)行。

4、會計記錄錯誤的更正。對憑證和賬簿記錄所發(fā)生的錯誤，不允許用任意的改錯方法如涂、擦、刮、補(bǔ)等，只能運用專門的方法予以更正。這些方法有劃線更正法、補(bǔ)充登記法。要準(zhǔn)確理解各種方法的適用性。

5、記賬程序。記賬程序的實質(zhì)是解決會計憑證的數(shù)據(jù)登記到賬簿中以及經(jīng)過的環(huán)節(jié)。根據(jù)會計憑證與賬簿之間的關(guān)系，最基本的記賬程序是記賬憑證記賬程序，它要求對所有記賬憑證逐筆登記賬簿；匯總記賬憑證記賬程序、科目匯總表記賬程序等，都程度不同地解決了總賬登記的工作量。第一節(jié) 賬簿登記

一、賬簿的作用

（一）什么是賬簿

賬簿用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄會計憑證所反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。是會計核算的一種專門方法和工作程序。

（二）為什么要設(shè)置賬簿 由于會計憑證為數(shù)很多，每一張憑證一般只反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供的會計核算資料零星分散，缺乏系統(tǒng)性。為了集中、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映出一定時期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，充分發(fā)揮會計的作用，必須設(shè)置賬簿。

（三）賬簿的作用

1．賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)完整的會計信息。2．賬簿可以為定期編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。

3．賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營成果，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，分析經(jīng)濟(jì)活動的重要依據(jù)。

二、賬簿的種類

（一）賬簿按其用途的分類

賬簿按其用途分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿四類。1．序時賬簿。

序時賬簿又要日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按其記錄內(nèi)容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。（1）普通日記賬，也稱通用日記賬。是用來登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的日記賬。在第八章中我們將介紹日記總賬核算組織形式，借時所設(shè)置的日記總賬就是普通日記賬。

（2）特種日記賬。特種日記賬是專門用來記錄某一特定項目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。例如各經(jīng)濟(jì)單位為了對現(xiàn)金和銀行存款加強(qiáng)管理，所涉及的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都是特種日記賬。2．分類賬簿

分類賬簿是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿又由總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。

（1）總分類賬簿。按照總分類賬簿分類登記的賬簿叫總分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括內(nèi)容的。

（2）明細(xì)分類賬簿。按照明細(xì)分類賬戶分類登記的賬簿叫做明細(xì)分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)內(nèi)容的。3．備查賬簿

備查賬簿是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中都未能記載，或者記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。該種賬簿可以對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料，例如租入固定資產(chǎn)登記簿和委托加工材料登記簿等等。（2）賬簿按外表形式的分類 各種賬簿都具有一定的形式，按其外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1．訂本式賬簿

訂本式賬簿是指把許多賬頁裝訂成冊的賬簿。這種賬簿，賬頁固定、賬頁的編號事先編號，既可以防止賬頁散失，也可防止抽換賬頁。由于賬頁固定，編號固定，使用起來欠靈活，在同一時間內(nèi)只能由一個人登記賬戶，不便于分工記賬。例如銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬，一般都采用訂本式賬簿形式。2．活頁式賬簿

活頁式賬簿是指賬頁不固定，用活頁形式的賬簿如材料明細(xì)賬。這種賬簿，賬頁可以根據(jù)需要確定，不足的時候，可以隨時增加賬頁；登記方便，可以同時由數(shù)人分工記賬。賬簿中的空白賬頁，在使用時需連續(xù)編號，并裝置在賬夾中，并由有關(guān)人員蓋章，以防散失。使用完結(jié)，不再登記時，也要將其裝訂成冊，以便保管。在日常工作中，我們所設(shè)置的各種明細(xì)分類賬，一般都采用活頁式賬簿。3．卡片式賬簿

卡片式賬簿是指印有記賬格式的卡片，登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？ㄆ还潭ㄔ谝黄?，數(shù)量可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減。如固定資產(chǎn)卡片、材料卡片、產(chǎn)成品卡片等。使用完畢，不再登賬時，則將卡片穿孔固定保管。

三、賬簿的設(shè)置與登記(一)賬簿的基本結(jié)構(gòu)

各種賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，賬簿格式可以多種多樣。但各種主要賬簿應(yīng)具備下列基本內(nèi)容：

1．封面。每本賬簿的封面都應(yīng)寫明賬簿的名稱和記賬單位的名稱。2．扉頁。包括兩個內(nèi)容，一個是經(jīng)營人員一欄員；一個是賬戶目錄。

(1)在賬簿啟用的時候，經(jīng)辦人（也就是說經(jīng)管人員）應(yīng)該很仔細(xì)的將這個表填好，這個表的內(nèi)容包括賬簿的名稱、單位的名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿頁數(shù)、啟用日期、會計主管簽章、記賬人員簽賬等內(nèi)容。

(2)賬戶目錄。賬戶目錄包括頁數(shù)、科目，每一本賬目中所包括的所有科目都應(yīng)該按照這個科目所在賬戶的頁數(shù)在第一頁扉頁中將它填寫清楚。這樣以便在日常工作中很快的可以查到某一個賬戶的記錄內(nèi)容。賬戶目錄是由記賬人員在賬簿中開設(shè)賬頁戶頭后，按順序?qū)⒚總€賬戶的名稱和頁數(shù)登記的。如果是活頁賬簿，在賬簿啟用時無法確定頁數(shù)，可以先將戶名填寫好，等到年終裝訂歸檔的時候，再把頁數(shù)填上。

(3)賬頁。賬頁的格式因為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可有不同的格式，但是賬頁的基本格式應(yīng)該包括以下內(nèi)容： ①賬戶的名稱； ②登賬日期欄；

③憑證種類和號數(shù)欄；

④摘要欄（摘要欄記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）；

⑤金額欄（金額欄記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的金額上的增減變動）； ⑥總頁次和分戶頁次。

由于賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，其結(jié)構(gòu)和登記方法也各不相同，下面我們就依次介紹有關(guān)序時賬簿和分類賬簿的結(jié)構(gòu)與登記方法。(二)日記賬的設(shè)置與登記

一切經(jīng)濟(jì)單位都應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用于序時核算現(xiàn)金和銀行存款的收、付出和結(jié)存情況，借以加強(qiáng)對貨幣資金的管理。1．現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記 首先是現(xiàn)金日記賬的設(shè)置?，F(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的。現(xiàn)金日記賬賬頁中有日期欄（這里是登記賬簿的日期）；有憑證號數(shù)欄（有憑證的種類和編號）；摘要欄（簡單的、扼要的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容）；對方科目欄（也就是引起現(xiàn)金增減變動的對方科目是什么，填在這一欄中）；收入欄、支出欄和結(jié)余欄。

下面介紹現(xiàn)金日記賬的登記方法：

（1）日期欄：在日期欄中應(yīng)該登記記賬憑證的日期，也就是說要與現(xiàn)金實際收付日期一致，因為我們要求對于現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)應(yīng)該在在現(xiàn)金收入或者付出之后馬上編制記賬憑證，并且在當(dāng)天就登記入現(xiàn)金日記賬。

（2）憑證欄：是指登記入賬的收款憑證或者付款憑證的種類和編號。比如說現(xiàn)金的收或者付憑證，可以簡寫為現(xiàn)金（收）、現(xiàn)金（付），銀行存款收、付憑證可以簡寫為銀行（收）、銀行（付）。登記欄還可以登記憑證的編號數(shù)以便查賬和核對。

（3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但是要能夠說明內(nèi)容。

（4）對方科目欄：是指現(xiàn)金收入的來源科目或者支出的用途科目。比如說從銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（對對方科目）而言應(yīng)該是“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（5）收入、支出欄：是指現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計數(shù)，通常稱“月結(jié)”。2．銀行存款日記賬的設(shè)置與登記。

首先是銀行存款日記賬的設(shè)置。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間的先后順序，逐日逐筆的進(jìn)行登記。

銀行存款日記賬的三欄式格式，它的具體登記方法如下：

（1）日期欄：是指記賬憑證的日期。對于銀行存款收付款這樣的業(yè)務(wù)在收付款完畢之后，馬上編制銀行存款的收付款憑證，并且在當(dāng)天據(jù)以記賬。

（2）憑證欄：是指登記入賬的收付款憑證的種類和編號。如銀行存款收款憑證，我們簡稱銀（收）；銀銀行存款付款憑證，我們簡稱銀（付）；或者現(xiàn)金付款憑證，簡稱現(xiàn)（付）。

（3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但是要能概括說明問題。

（4）現(xiàn)金支票號數(shù)和轉(zhuǎn)賬支票號數(shù)：如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)該在這兩欄中填寫相應(yīng)的支票號數(shù)，以便與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單對賬。（5）對方科目欄：是指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的作用科目（也就是對方科目）為“材料采購”科目，它的作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（6）收入、支出欄：是指銀行存款實際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計算銀行存款的收入和支出的合計數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應(yīng)計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)，做到月結(jié)。3．多欄式日記賬的設(shè)置與登記。現(xiàn)金和銀行存款日記賬，一般都采用三欄式的賬簿。為了反映每一筆收支業(yè)務(wù)的來龍去脈，以便分析和匯總對應(yīng)科目的發(fā)生額，也可以采用多欄式日記賬。這種賬簿是把收入欄和支出欄分別按對方科目設(shè)專欄進(jìn)行登記，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原因或結(jié)果全部反映出來。多欄式日記賬的賬頁格式可參閱教材第67頁表3-4。有關(guān)多欄式日記賬登記方法這里不做重點介紹。(三)總分類賬的設(shè)置和登記 1．總分類賬的設(shè)置

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。在總分類賬中，應(yīng)按照會計科目的編碼順序分別開設(shè)賬戶，由于總分類賬一般都采用訂本式賬簿，所以事先應(yīng)為每個賬戶預(yù)留若干張賬頁。由于總分類賬能夠全面總括的反映經(jīng)濟(jì)活動情況，并為編制會計報表提供資料，因而任何單位都必須設(shè)置總分類賬簿?？偡诸愘~簿的格式因采用的記賬方法和賬務(wù)處理程序不同而異，一般有三欄式、多欄式等不同格式。這里我們主要介紹三欄式總分類賬。

三欄式總分類賬的賬頁有日期欄（這是登記總賬的日期）、憑證種類和編號（這是指登記總分類賬所依據(jù)的憑證的種類和編號）、摘要欄（以最簡單的語言扼要的介紹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）、有借方金額欄、貸方金額欄（借和貸表示余額的方向）、最后有余額欄。

2．總分類賬的登記。

總分類賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證，逐筆進(jìn)行登記。也可以將一定時期的各種記賬憑證先匯總，編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再進(jìn)行登記總賬?？偡诸愘~的登記方法取決于經(jīng)濟(jì)單位所采用的會計核算組織形式，這一內(nèi)容我們將在后面做具體的介紹。

(四)明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記

明細(xì)分類賬是用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細(xì)分類賬是根據(jù)實際需要，分別按照二級科目或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類、連續(xù)地記錄有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及收入、費用和利潤（或虧損）的詳細(xì)資料。明細(xì)分類賬所提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)資料，也是編制會計報表的依據(jù)。因此，各個經(jīng)濟(jì)單位在設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上，還應(yīng)按照總分類科目設(shè)置所屬的若干必要的明細(xì)分類賬。這樣即能根據(jù)總分類了解某一科目的總括情況，又能根據(jù)明細(xì)分類賬進(jìn)一步了解該科目的具體和詳細(xì)情況。根據(jù)經(jīng)營管理的需要，各個單位，除現(xiàn)金、銀行存款等賬戶外，應(yīng)為各種材料物資、應(yīng)收應(yīng)付款、費用、成本、收入、利潤等總分類賬戶設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求和各明細(xì)分類賬記錄的內(nèi)容的不同，明細(xì)分類賬分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種格式的賬頁。

下面我們就分別介紹這三種格式的明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記方法： 1．三欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記

三欄式明細(xì)分類賬的賬頁只設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶。

三欄式明細(xì)分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁格式，分別設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存欄。但是在收入、發(fā)出和結(jié)存欄的每一欄目中，又分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額欄。通過這個賬頁我們可以清楚的了解到企業(yè)財產(chǎn)物資進(jìn)出及結(jié)存的數(shù)量、單價和結(jié)存情況。這種格式適用于既要進(jìn)行金額核算，又需要進(jìn)行實物量核算的各種財產(chǎn)資料賬戶，如：“材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶的明細(xì)分類核算。就需要這樣的格式。

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的。3．多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 多欄式明細(xì)分類賬，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項目分設(shè)若干專欄，用以在同一張賬頁集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項目的核算資料。按明細(xì)分類賬登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。(1)多欄式明細(xì)分類賬的格式 ①借方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置

借方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式是用于借方需要設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)外支出”等科目的明細(xì)分類核算。②貸方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置

貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”和“營業(yè)外收入”等科目的明細(xì)分類核算。③借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置

借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“本年利潤”科目的明細(xì)分類核算。(2)多欄式明細(xì)分類賬的登記

多欄式明細(xì)分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。

借方多欄式明細(xì)分類賬由于只在借方設(shè)多欄，平時在借方登記費用、成本或者營業(yè)外支出的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，所以平明如發(fā)生貸方發(fā)生額，應(yīng)該用紅數(shù)字在借方多欄中登記。

四、賬簿登記和使用的規(guī)則及保管

（一）啟用賬簿時的一般規(guī)則 賬簿是儲存數(shù)據(jù)資料的重要會計檔案，登記賬簿要有專人負(fù)責(zé)。為了保證賬簿記錄的嚴(yán)肅性和合法性，明確記賬責(zé)任，保證資料完整，在賬簿啟用時，應(yīng)在“賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表”中詳細(xì)載明：單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿共計頁數(shù)、啟用日期、并加蓋單位公章、經(jīng)營人員（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會計、復(fù)核和記賬人員）均應(yīng)載明姓名并加蓋印章。

記賬人員調(diào)動工作或因故離職時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名（簽章）?！皢⒂煤徒?jīng)管人員一覽”中也有這樣的內(nèi)容。

（二）賬簿登記的規(guī)則

登記賬簿必須按照以下要求來辦理：

1．必須根據(jù)審核無誤原會計憑證進(jìn)行登記。

2．記賬必須用藍(lán)黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。

3．記賬時應(yīng)按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。4．除了結(jié)賬、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

5．記賬時，每一筆賬都要記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額。記賬以后，應(yīng)該在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，并劃勾表示已經(jīng)登記入賬，避免重復(fù)記賬或漏記賬。

6．記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡。7．凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄中寫“平”字，并在余額欄“元”位上寫“0”?，F(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結(jié)，每日結(jié)出余額。8．各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計發(fā)生額合計數(shù)和結(jié)出余額，并在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，然后再抄這個發(fā)生額合計數(shù)和余額填列到下一頁的第一行內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。

9．訂本式的賬簿，都編有賬頁的順序號，不得任意撕毀?；铐撌劫~簿也不得隨便抽換賬頁。

10．記賬時書寫文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。不要用怪體字、錯別字，不要潦草。

（三）錯賬更正的方法

會計人員填制會計憑證和登記賬簿，必須嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍，盡最大努力把賬記好算對，防止差錯，保證核算質(zhì)量。

在記賬過程中，如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不得任意用刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用退色藥水等方法去更改字跡，必須根據(jù)錯誤的具體情況，相應(yīng)采用正確的方法予以更正。更正錯賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。1． 劃線更正法

首先，了解劃線更正法的使用條件，在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬登賬時文字或數(shù)字上的錯誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。其次，具體操作的方法是：先將錯誤數(shù)字全部劃一條紅線予以注銷，但不得只劃線更正其中個別數(shù)字；對已劃銷的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)保持原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查核。然后，將正確的數(shù)字用藍(lán)色墨水鋼筆或者碳素墨水鋼筆寫在劃掉的數(shù)字上面，并由記賬人員在更正處蓋人名章，以明確責(zé)任。例如：把5130.00元誤記為5730.00時，又沒有進(jìn)行結(jié)賬，憑證也沒有發(fā)生錯誤，我們可以將錯誤數(shù)字5730.00全部用紅線劃掉，在其上方寫上正確的數(shù)字5130.00。2．紅字更正法

紅字更正法適用于以下兩種情況：

(1)記賬以后，會計發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的符號、科目或金額有錯誤時，可采用紅字更正法進(jìn)行更正。具體作法就是在進(jìn)行更正的時候，用紅數(shù)字填寫一份與原來科目借貸方向和金額完全相同的記賬憑證，并根據(jù)這張紅數(shù)字填寫的憑證，進(jìn)行賬簿登記以沖銷原來的記錄，然后再用數(shù)字重新填寫一份正確的記賬憑證登記入賬。

例：某企業(yè)購進(jìn)汽車1000元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時，誤編制下列會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 并且根據(jù)這個錯誤的會計分錄已經(jīng)登記入賬了。在結(jié)賬以后發(fā)現(xiàn)這個賬記錯了，錯在哪兒呢？錯在原來的會計分錄中的貸方科目應(yīng)該是“應(yīng)付賬款”，發(fā)現(xiàn)這個錯誤后就填制一張紅色數(shù)字的記賬憑證。借：固定資產(chǎn) 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 并且登記入賬，沖掉第一筆會計分錄所記入的錯誤內(nèi)容，然后再用藍(lán)數(shù)字填制一張正確：記賬憑證。借： 固定資產(chǎn) 1000 貸： 應(yīng)付賬款 1000 并登記入賬。

(2)會計在記賬以后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，這個錯誤的性質(zhì)是什么呢？是原記賬憑證中，應(yīng)借或者應(yīng)貸的會計科目沒有錯誤，只是金額有錯誤，所記金額大于應(yīng)記金額。也就是說多記了，這時候我們可以采用紅字更正法給予更正，其具體作法就是將多記的金額，也就是說正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差數(shù)用紅數(shù)字填寫一張記賬憑證來沖銷多記的金額。編制的會計分錄是： 借：應(yīng)付賬款 10000

貸：銀行存款 10000 將多記的這部分?jǐn)?shù)字金額用紅數(shù)字編制一張與會計科目相同的會計分錄，并具以記賬，將多登的部分沖掉，那我們編的分錄紅數(shù)字的分錄是： 借：應(yīng)付賬款 9000

貸：銀行存款 9000 并且登記賬戶。

紅字更正法不僅能保持賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，而且還能保持賬戶中的正確發(fā)生額，不致于因改正錯賬而使數(shù)字虛增或虛減。3．補(bǔ)充登記法

這種方法的適用條件是：會計在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，也就是說少記了，我們可以采用填補(bǔ)登記法少記部分補(bǔ)充登記上就可以了。具體作法是再填一張補(bǔ)充少記金額的記賬憑證，將其少記部分補(bǔ)記入賬。

某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，計20000元，貨款尚未收到，金額誤記為2000元，即記賬憑證少記18000元。原來記賬憑證上的會計分錄是： 借：應(yīng)收賬款 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 這筆分錄會計科目沒有錯誤，應(yīng)借應(yīng)貸的方向也沒有錯誤，只是金額應(yīng)該是20000，誤記為2000，少記了18000，會計登記賬后發(fā)現(xiàn)了這個錯誤，就可以再編制第二對會計分錄，將少記的18000元補(bǔ)充登記上。借：應(yīng)收賬款 18000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 并且登記賬戶

（三）賬簿的保管

各種賬簿同會計憑證及會計報表一樣，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管、不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，按照規(guī)定的審批程序報經(jīng)批準(zhǔn)以后，再行銷毀。

五、試算平衡

（一）什么是試算平衡

試算平衡是指在期末根據(jù)記賬規(guī)則和會計恒等式對所有賬戶的發(fā)生額和余額進(jìn)行加總,以確定借貸是否相等,從而檢查記賬,過賬過程中是否存在差錯的方法。

（二）試算平衡原理

1．對發(fā)生額進(jìn)行試算平衡

平衡公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等。2．對余額進(jìn)行試算平衡

平衡公式：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計 理論依據(jù)：會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

（三）試算平衡原理的運用

結(jié)合上章的業(yè)務(wù)編制“試算平衡表”?！霸囁闫胶獗怼钡母袷脚c內(nèi)容參閱教材第76頁表3-11。

六、總分類核算與明細(xì)分類核算

（一）總分類核算與明細(xì)分類核算的意義 1．總分類核算與明細(xì)分類核算的涵義

總分類核算，是指運用貨幣指標(biāo)，總括反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的核算。在總分類核算中使用的賬戶稱為總分類賬戶或一級賬戶。明細(xì)分類核算，是指運用貨幣指標(biāo)或貨幣、數(shù)量兩種指標(biāo)詳細(xì)反映各項資產(chǎn)、債權(quán)，以及各有關(guān)收入、費用和所有者權(quán)益變動的具體詳細(xì)信息的核算。在明細(xì)分類核算中使用的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。

2．總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及其平行登記 所謂總賬，是指按總賬科目開設(shè)的賬戶，對總賬科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行總括的核算，提供總括性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；所謂明細(xì)賬，是按照明細(xì)科目開設(shè)的賬戶，對總分類賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供具體而詳細(xì)的核算資料?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬是既有內(nèi)在聯(lián)系，又有區(qū)別的兩類賬戶。1．總分類賬戶與明細(xì)分類賬的區(qū)別

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）二者反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣。總賬反映資金增減變化的總括情況，提供總括資料；明細(xì)賬反映資金動動的詳細(xì)情況，提供某一方面的詳細(xì)資料；有些明細(xì)賬還可以提供實物量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)。

（2）二者的作用不同。總賬提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是明細(xì)賬資料的綜合，對所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬是對有關(guān)總賬的補(bǔ)充。起著詳細(xì)說明的作用。2．總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

為了使總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬之間能到統(tǒng)馭與補(bǔ)充的作用，便于賬戶核對，并確保核算資料的正確、完整，必須采用平行登記的方法，在總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬中進(jìn)行記錄。平行登記是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。

總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點如下：

（1）同時：對于需要提供其詳細(xì)指標(biāo)的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無誤后的記賬憑證，記入總分類賬戶的同時，記入同期總分類賬戶所屬的有關(guān)各明細(xì)分類賬戶。

（2）同方向：登記總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬的方向應(yīng)該相同。

這里所指的方向，是指所體現(xiàn)的變動方向，而并非是指賬戶的借方或貸方。一般情況下，總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬都按借方、貸方和余額設(shè)專欄登記，這時，在總分類賬與其所屬明細(xì)分類賬中的記賬方向是相同的.（3）等額：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細(xì)分類賬戶的金額相等總分，所以，記入總分類賬的金額與記入其所屬各明細(xì)分類賬戶的金額相等。根據(jù)以上三個方面的介紹，我們可以將總分賬與其所屬明細(xì)分類賬平行登記的要點歸納為：依據(jù)相同，方向一致，金額相等。

七、賬務(wù)處理程序

(一)賬務(wù)處理程序的意義 1．什么是賬務(wù)處理程序

所謂賬務(wù)處理程序就是指會計憑證、賬簿、會計報表和賬務(wù)處理程序相互結(jié)合的方式。也叫作會計核算組織程序、賬務(wù)處理程序和記賬程序。2．賬務(wù)處理程序的意義 采用一定的賬務(wù)處理程序，通過規(guī)定會計憑證、賬簿和會計報表之間的登記傳遞程序，將各個企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的會計核算工作有機(jī)地組織成為既有分工又有協(xié)作的整體，將各個會計核算崗位的工作連在一起，對于減少會計人員的工作量，對于節(jié)約人力和物有著重要的意義。3．設(shè)計賬務(wù)處理程序的要求

設(shè)計合理的、適用的賬務(wù)處理程序，一般要符合以下三個要求：

（1）要適應(yīng)本單位的經(jīng)濟(jì)活動特點、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡情況，有利于會計核算的分工，建立崗位責(zé)任制。

（2）要適應(yīng)本單位、主管部門以至國家管理經(jīng)濟(jì)的需要，全面、系統(tǒng)、及時、正確地提供反映本單位經(jīng)濟(jì)活動情況的會計核算資料。

（3）要在保證核算資料正確、及時和完整的前提條件下，盡可能地簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約人力物力，節(jié)約核算費用。4． 賬務(wù)處理程序的種類 根據(jù)上述要求，結(jié)合我國會計工作的實際情況，我國各經(jīng)濟(jì)單位采用的賬務(wù)處理程序一般有以下五種：

（1）記賬憑證賬賬務(wù)處理程序；（2）科目匯總表賬務(wù)處理程序；

（3）多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序；（4）匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序；（5）分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序

以上六種賬務(wù)處理程序有很多相同點，但也有區(qū)別，其主要區(qū)別，即各自的特點主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。由于登記總賬的依據(jù)和方法不同，就形成了以上五種賬務(wù)處理程序。

（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序 1．記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點

記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是：直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要發(fā)展而形成的。2．記賬憑證賬務(wù)處理程序

（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。

（2）根據(jù)各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證）。

（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)賬。（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符。

（7）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。3．記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍 記賬憑證賬賬務(wù)處理程序比較簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細(xì)的記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，來龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動態(tài)和查對賬目。其不足之處是由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，如果一個企業(yè)規(guī)模大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量也就很大，所以這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模小且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的經(jīng)濟(jì)單位。

（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序 1．科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點 科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點是：定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。2．科目匯總表賬賬務(wù)處理程序

（1）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證。

（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)賬。（4）根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表。（5）根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。

（6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符。

（7）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。3．科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點和適用范圍

科目匯總表賬務(wù)處理程序與記賬憑證賬賬務(wù)處理程序相比，其較突出的優(yōu)點是：由于總分類賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量。其不足之處在于：科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據(jù)，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對賬目?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的經(jīng)濟(jì)單位。

（四）多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序 1．多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點 多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點是：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的記錄登記總賬。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總表，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總賬。

2．多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的賬務(wù)處理程序

（1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，如轉(zhuǎn)賬憑證較多，可定期根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表或記賬憑證登記明細(xì)分類賬。

（4）月終，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬。同時根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總分類賬。

（5）月終，將各種明細(xì)分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符。

（6）根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬編制會計報表。3．多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍

這種賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是可以簡化總分類賬的登記工作。它的缺點是它的對應(yīng)科目非常的多，所以需要設(shè)置的欄次就很多，那么這個賬頁就很長。在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，會計科目設(shè)置較多的企業(yè)里，日記賬的專欄次過多，賬頁必定龐大，就不便于記賬。因此，這種賬賬務(wù)處理程序適用于運用會計科目少，業(yè)務(wù)量小的經(jīng)濟(jì)單位。

（五）匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序 1．匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是：先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。（1）匯總收款憑證

匯總收款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。匯總付款憑證

匯總付款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種記賬憑證，它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。匯總轉(zhuǎn)賬憑證

匯總轉(zhuǎn)賬憑證是指按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。

由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系是，一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應(yīng)，因此，在匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序下，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，所有轉(zhuǎn)賬憑證也只能按一個貸方科目與一個或幾個借方科目對應(yīng)來填制，不能填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉(zhuǎn)賬憑證，而不能填制一借多貸和多借多貸的轉(zhuǎn)賬憑證。3．匯總記賬憑證賬務(wù)處理的程序

（1）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。

（4）根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證，匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

（5）根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，登記總分類賬。

（6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細(xì)分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符。

（7）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。4．匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍

匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序與記賬憑證賬賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬賬務(wù)處理程序相比，其優(yōu)點是：由于匯總記賬憑證，是根據(jù)一定是時期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，便于通過有關(guān)科目之間的對應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，這一點就克服了科目匯總表的缺點；在匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序下，總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終時一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量，這一點就克服了記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的缺點。匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的不足之處在于，匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類，匯總的，因而不利于會計核算工作的分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證量多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，這種賬賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的經(jīng)濟(jì)單位。

（六）分錄日記賬賬務(wù)處理程序 1．分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點 分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點是：依據(jù)原始憑證編制會計分錄進(jìn)行記錄的序時賬.2．分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的賬務(wù)處理程序 根據(jù)原始憑證登記分錄日記賬

根據(jù)分錄日記賬中的會計分錄逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 根據(jù)原始憑證和分錄日記賬登記各種明細(xì)賬 根據(jù)分錄日記賬登記總分類賬

期末,將現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬和各種明細(xì)賬的余額分別與總分類賬中的有關(guān)余額核對

月末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會計報表.3．分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用條件

優(yōu)點是通過分錄日記賬可以全面了解當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),便于分析經(jīng)濟(jì)活動。缺點：不利于財會人員會計核算的分工協(xié)作.適用于電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位。

第二節(jié) 調(diào)賬

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以擁有收入的權(quán)利,承擔(dān)費用的義務(wù)為基礎(chǔ),確認(rèn)本期的收入與費用。收付實現(xiàn)制是指以款項收到或支付為基礎(chǔ),確認(rèn)本期收入和費用。

二、調(diào)賬 賬項調(diào)整是指為準(zhǔn)確計量當(dāng)期收入，費用以及資產(chǎn)，負(fù)債，在會計期末，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制對有關(guān)的會計事項進(jìn)行調(diào)整的過程。(一)調(diào)整期末應(yīng)計本期收入和費用的賬項

1．應(yīng)計收入：在本期中已賺取,但尚未收取款項而沒有入賬的收入.2．應(yīng)計費用：在本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生并歸屬于本期經(jīng)濟(jì)利益的流出,但尚未支付款項而沒有入賬的費用.(二)調(diào)整期末時應(yīng)按期分配收入和費用的賬項

1．分配收入：款項在前期或本期已收到,但必須按相應(yīng)歸屬期進(jìn)行分配收入.2．分配費用：款項在前期或本期已經(jīng)支付,但必須相應(yīng)的受益期進(jìn)行分配的費用。

第三節(jié) 工作底稿

一、試算平衡與工作底稿

前面有關(guān)章節(jié)已介紹了試算平衡的內(nèi)容。從會計核算程序整體性角度看，試算平衡包括三個環(huán)節(jié): 第一，調(diào)整前試算平衡。即在根據(jù)本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證并依據(jù)記賬憑證登賬后，對賬簿記錄進(jìn)行試算平衡，以驗證分類賬的正確性。

第二，調(diào)整后試算平衡。即在編制調(diào)整分錄并據(jù)以登賬之后，對賬簿記錄進(jìn)行試算平衡，以驗證調(diào)整后賬簿記錄的正確性。

第三，結(jié)賬后試算平衡。即在編制結(jié)賬分錄并結(jié)清賬戶后，對賬簿記錄進(jìn)行試算平衡，以驗證結(jié)賬后賬簿記錄的正確性。鑒于試算平衡的多環(huán)節(jié)性，在實際工作中，為簡化核算工作，以編制工作底稿的方式進(jìn)行試算。工作底稿是在一張表中闡述調(diào)整前試算（平衡）表、調(diào)整后試算（平衡）表、調(diào)整分錄和會計報表之間的關(guān)系。主要作用是為避免已完成的工作發(fā)生錯誤，并且也是進(jìn)行下一步工作的需要。即通過工作底稿可以檢查賬簿記錄的正確性，為編制利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表提供必要資料。工作底稿的具體內(nèi)容表述在表中項目內(nèi)，工作底稿基本格式如教材表3-69。從工作底稿格式所述的項目中可以看出，它將調(diào)整前和調(diào)整后的兩次試算合并反映在一張表中，使得在實際操作中節(jié)省了工作量。同時，它也把分散在各賬戶中的大量會計數(shù)據(jù)匯總起來，經(jīng)過計算，可直接獲得編表和結(jié)賬所需的數(shù)據(jù)，以便順利完成會計報表的編制工作。

二、工作底稿的編制

工作底稿是手工會計核算中，會計人員常用的工作草稿。因此，“工作底稿”一詞便以術(shù)語形式沿襲下來。工作底稿并不是會計核算程序中正式要求的步驟，而是會計人員通常為節(jié)省工作量而運用的一種技術(shù)方法，在運用計算機(jī)進(jìn)行會計核算中，工作底稿可能僅僅存在于計算機(jī)屏幕上，而未被印制。但工作底稿的性質(zhì)未變，仍然顯示著調(diào)整前賬戶余額、調(diào)整分錄、調(diào)整后賬戶余額及與會計報表的關(guān)系。因此，無論是以手工還是以計算機(jī)進(jìn)行會計核算，工作底稿的編制方法一致，包括如下步驟。

（一）根據(jù)分類賬的會計記錄編制調(diào)整前試算表，并填入工作底稿“調(diào)整前試算表”欄 將各分類賬戶的余額，分別按借貸方向，登入“調(diào)整前試算表”欄目，并加計總數(shù)，確定它們是否相等，以驗證賬簿記錄的正確性。

（二）根據(jù)期末賬項調(diào)整情況，將調(diào)整分錄記入工作底稿中的“調(diào)整分錄”欄 根據(jù)第二節(jié)中所編制的調(diào)整分錄，按對應(yīng)賬戶填入工作底稿。如果工作底稿賬戶欄

第三篇：基礎(chǔ)會計學(xué)教案

中山大學(xué)管理學(xué)院《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程開發(fā)組

《基礎(chǔ)會計學(xué)》授課教案 第五講 會計循環(huán)Ⅰ：以商業(yè)為例

一、教學(xué)目的與要求

本講以商業(yè)企業(yè)為例，闡述會計循環(huán)的基本步驟和方法。通過本講的學(xué)習(xí)，要使學(xué)生： 1． 2． 3． 4． 了解會計循環(huán)的基本步驟； 掌握分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法；

理解期末賬項調(diào)整的必要性和幾類不同性質(zhì)的調(diào)整賬項的會計處理； 掌握調(diào)整前后試算平衡表的編制方法

5． 掌握結(jié)帳的基本方法

二、學(xué)時安排 會計專業(yè)學(xué)生： 5學(xué)時 非會計專業(yè)學(xué)生：3學(xué)時

三、授課內(nèi)容：

（一）引子：這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執(zhí)，臨期推委，第三件，需用過費，濫支冒領(lǐng)，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進(jìn)．此五件實是寧國府中風(fēng)俗，不知鳳姐如何處治，且聽下回分解（《紅樓夢》，第十三回）

王熙鳳是如何解決上述問題的？ 賈府的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計？

（二）1、2、會計循環(huán)的含義和基本步驟

含義：會計循環(huán)是指從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起到編制會計報表為止的全過程。基本步驟：商業(yè)企業(yè)的會計循環(huán)一般包括以下幾個基本步驟：

（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）編制會計分錄；（3）登記賬簿（過賬）；（4）編制調(diào)整前試算平衡表；（5）編制調(diào)整分錄；

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（6）調(diào)整后試算；（7）編制會計報表；（8）結(jié)帳。

（三）會計循環(huán)的起點：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo)致各會計要素產(chǎn)生實際數(shù)量變化的企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動以及內(nèi)部事項。例如：購買設(shè)備、償還到期債務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫和計提折舊等；

(2)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：凡不引起會計要素數(shù)量發(fā)生變化的活動都不能作為會計上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如簽訂一份合同，雖然會影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動，但由于合同在實際履行之前，尚未引起會計要素數(shù)量上的變化，因此，會計上不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄。

（3）交易、事項與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

所謂交易：(Accounting transactions)是指發(fā)生在兩個不同會計主體之間的價值轉(zhuǎn)移，比如一家公司購買另一家公司的產(chǎn)品；

所謂事項：(Accounting events)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、?地震導(dǎo)致財產(chǎn)受損等；

我國習(xí)慣將交易與事項統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”

會計作為對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的反映與記錄，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是不可分割的，因此，學(xué)習(xí)會計，也必須與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動結(jié)合起來。

會計循環(huán)的第一步，就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也就是運用復(fù)式記賬原理，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對各項會計要素的影響。對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析的具體問題包括：

第一，該業(yè)務(wù)影響到哪些會計要素； 第二，影響的方向是增加還是減少； 第三，被影響的要素通過什么會計帳戶反映。

下面以商業(yè)企業(yè)為例，說明會計循環(huán)的基本步驟和各步驟的基本方法：假設(shè)可可貿(mào)易公司2004年3月成立，當(dāng)月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和30萬元； 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）增加（這里所說的現(xiàn)金包括現(xiàn)金和銀行存款）

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實收資本（所有者權(quán)益）增加（資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增）

（2）10日，用現(xiàn)金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經(jīng)支付；

分析： 該筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致可可公司的下列會計要素發(fā)生變動：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少，固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）增加

（一種資產(chǎn)增加，另一種資產(chǎn)減少）

（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。

分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為：

庫存商品（資產(chǎn)）增加，應(yīng)付賬款（負(fù)債）增加

（資產(chǎn)與負(fù)債同時增加）

（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。

分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為：

銷售收入（收入）增加，應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）

（收入與資產(chǎn)同增）

同時影響：庫存商品（資產(chǎn)）減少，商品銷售成品（成本）增加（費用增加，資產(chǎn)減少）

（5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。

分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為：

營業(yè)費用（費用）增加

現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少

（6）31日，支付當(dāng)月工資計4000元。

分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為：

營業(yè)費用（費用）增加，現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少

(四）會計循環(huán)第二步：編制會計分錄

會計分錄是根據(jù)復(fù)式記賬原理對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。有關(guān)的原理和方法已經(jīng)在前面詳細(xì)討論?？煽晒窘?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制分錄如下：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分錄如下： 借：現(xiàn)金 500000

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貸：實收資本 500000 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 150000 貸：現(xiàn)金 150000 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分錄如下： 借：庫存商品 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000 經(jīng)濟(jì)活動（4）的分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 36000 貸：商品銷售收入 36000 借：商品銷售成品 30000 貸：庫存商品 30000（如果企業(yè)采用定期盤存制，則一般在期末一次性編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄，因此此時不必作此分錄）

經(jīng)濟(jì)活動（5）的分錄如下： 借：營業(yè)費用 5000 貸：現(xiàn)金 5000 記錄經(jīng)濟(jì)活動（6）的分錄如下： 借：營業(yè)費用 4000 貸：應(yīng)付工資 4000 借：應(yīng)付工資 4000 貸：現(xiàn)金 4000 為了單獨反映企業(yè)的工資費用水平，即使計提公司與發(fā)放工資同時進(jìn)行，一般也要通過應(yīng)付工資帳戶。

（四）會計循環(huán)第三步：賬簿登記

登記賬簿就是將稽留經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄過入總分類賬和明細(xì)分類賬的過程。有關(guān)賬簿登記的基本要求和技術(shù)方法已經(jīng)在第四講詳細(xì)討論。

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(五)會計循環(huán)第四步：調(diào)整前試算

1、含義：所謂調(diào)整前試算，就是要在會計期末當(dāng)全部會計分錄都已經(jīng)過到總分類賬和明細(xì)分類帳后，為了檢查過帳是否正確，要編制試算平衡表以檢查過帳過程是否有錯誤。

2、原理：試算平衡表的原理和格式是依據(jù)下列兩個反映借貸記賬法原理的公式設(shè)計的 所有帳戶本期借方發(fā)生額合計＝所有帳戶本期貸方發(fā)生額合計 所有帳戶期末借方余額合計＝所有帳戶期末貸方余額合計

為了編制試算平衡表，首先應(yīng)計算出各個賬戶的期末余額，然后講分類賬戶的期末借方余額和貸方余額分別過到試算平衡表的相應(yīng)欄目內(nèi)。如果借方余額合計等于貸方余額合計，表明不存在明顯的記帳、過帳差錯。需要注意的是，試算結(jié)果不平衡，則表明會計循環(huán)的某個步驟存在錯誤。發(fā)生錯誤的潛在原因包括：

（1）日記帳上的會計分錄出現(xiàn)錯誤，如分錄中的借貸方余額不平衡；

（2）過帳過程中出現(xiàn)錯誤，如借貸方金額中的某一方遺漏或重復(fù)過帳，或者借貸方顛倒；（3）分類帳戶余額結(jié)計時出現(xiàn)錯誤；

（4）試算平衡表本身出現(xiàn)錯誤，如代貸方金額抄錯，某些帳戶被遺漏未被抄錄等等。必須指出，即使試算平衡表借貸余額相等，也并不一定說明不存在錯誤。這是因為有些記帳錯誤并不影響借貸方帳戶的平衡關(guān)系，因而無法為試算平衡表所覺察（如一筆完整的交易或事項被漏記帳或漏登帳，借貸雙方正好可以抵銷，最終也可以試算平衡）。這些不影響借貸平衡的錯誤包括：

（1）漏記整筆交易或事項的會計分錄；（2）重復(fù)記錄整筆交易與事項；（3）將分類帳戶的余額過入錯誤帳戶；（4）金額差錯恰好相互抵消。

所以，這就要求會計人員在平時記帳、登帳過程中，養(yǎng)成良好的習(xí)慣，不要馬虎潦草、隨意錯亂，導(dǎo)致最終試算無法進(jìn)行。

(六)會計循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄

1、含義：試算平衡，只是用于檢查確定本期記帳工作過程中是否存在差錯，它尚不能說明本期收入和費用得到了全面、充分地反映。而檢查、確定收入和費用的處理是否有遺漏，與會計確認(rèn)的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制有著緊密的聯(lián)系。因此，每個會計期的期末，將應(yīng)該按

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權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對部分會計事項予以調(diào)整的行為，就是帳項調(diào)整；帳項調(diào)整時所編制的會計分錄，就是調(diào)整分錄。

2、調(diào)整事項的類別： 調(diào)整事項可以分為四大類：

（1）應(yīng)計未計的收入。應(yīng)計未計的收入簡稱應(yīng)計收入(accrued revenues)，指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會計期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。

（2）應(yīng)計未計的費用，應(yīng)計未計的費用簡稱應(yīng)計費用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入帳也未支付現(xiàn)金的費用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會計期末還沒有支付也沒有將該費用入帳，就形成應(yīng)計費用。比如應(yīng)計未計的利息，每期期末應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生但尚未入帳的費用調(diào)整入帳。同時調(diào)整增加相應(yīng)的負(fù)債。

（3）預(yù)收收入的確認(rèn)，所謂預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對商業(yè)企業(yè)來說，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實現(xiàn)的收入。

會計期末，對于已經(jīng)賺到的預(yù)收期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計入當(dāng)期銷售收入。

（4）預(yù)付費用的分?jǐn)?，預(yù)付費用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的費用。其中，支付與發(fā)生的時間差不超過一個會計的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費用 ；支付與受益的時間長于一個會計的，屬于資本性支出。

會計期末對于收益性的支出，應(yīng)該在一個會計內(nèi)按實際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之處，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)偂?/p>

在應(yīng)計未計的費用中，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn)支出的分?jǐn)偅脤Ｓ忻~“折舊”表示。也有將固定資產(chǎn)折舊單獨作為一類調(diào)整事項的。

下面以商業(yè)企業(yè)位例，說明期末調(diào)整賬項的類別和會計處理方法： 仍以白云公司為例，假設(shè)白云公司2004年存在以下需調(diào)整的事項：

（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25000元。10月份已經(jīng)做了增加15000元存貨的分錄。

該調(diào)整事項的會計處理如下：

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借：應(yīng)收賬款—白云公司 25000 貸：商品銷售收入 25000 借：產(chǎn)品銷售成品 15000 貸：庫存商品 15000（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5％，11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：長期借款”的分錄；

隨著時間的推移，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了利息費用100000×5％×2/12=833.33元，但企業(yè)要在第二年才支付該利息，為了正確計算當(dāng)年的費用，應(yīng)將該利息費用調(diào)整入賬,作會計分錄：

借：財務(wù)費用 833.33 貸：預(yù)提費用 833.33（調(diào)3）11月5日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，可可公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預(yù)收貨款”的分錄；

會計期末將已經(jīng)賺到但沒有作為收入入帳的事項調(diào)整入賬，作分錄： 借：預(yù)收貨款 20000 貸：商品銷售收入 20000 同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：商品銷售成本 12000 貸：庫存商品 12000（調(diào)4）6月底訂了下半年報紙和專業(yè)雜志共計3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；

該事項需作的調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)費用 500 貸：待攤費用 500（調(diào)5）該公司的汽車預(yù)計使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計提折舊。假設(shè)本尚未計提折舊。

作計提固定資產(chǎn)折舊的分錄為： 借：營業(yè)費用 21375 貸：累計折舊 21375

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（七）會計循環(huán)第六步：調(diào)整后試算

編制完調(diào)整分錄并將所有調(diào)整分錄登記入賬之后，為了檢查記賬和過賬等過程是否存在差錯，需要編制調(diào)整后試算平衡表進(jìn)行調(diào)整后試算。調(diào)整后試算平衡表的原理和格式與調(diào)整前試算平衡表基本相同，只要在調(diào)整前試算平衡表的基礎(chǔ)上增加調(diào)整分錄欄和調(diào)整后試算欄即可。

（八）會計循環(huán)第七步：編制會計報表

期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部會計事項已經(jīng)登記入帳且?guī)?wù)處理過程不存在明顯差錯，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財務(wù)報表。我國目前要求企業(yè)編制的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。有關(guān)基本會計報表格式、內(nèi)容和編制方法將在后面詳細(xì)討論。

在編制會計報表之前，為了減少發(fā)生差錯的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤表項目、資產(chǎn)負(fù)債表項目三部分組成。

（九）單個會計循環(huán)的結(jié)束：結(jié)帳

1、賬戶的性質(zhì)：在討論會計循環(huán)的最后一個步驟：結(jié)賬之前，有必要回顧以下前面學(xué)習(xí)過的永久性帳戶與臨時帳戶的有關(guān)概念：

（1）永久性賬戶。永久性賬戶又稱“實賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營活動的延續(xù)而遞延到下一個會計期間的帳戶。資產(chǎn)負(fù)債表帳戶都是永久性帳戶。

臨時性賬戶。

（2）臨時帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個時期的經(jīng)濟(jì)活動，期末沒有余額，每個會計期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時性賬戶。

2、不同性質(zhì)賬戶的結(jié)帳

結(jié)帳，就是根據(jù)兩類不同賬戶的性質(zhì)，分別作出以下會計處理：

（1）對實帳戶，要結(jié)出期末余額，并將其轉(zhuǎn)入下一個會計期間作為下一個會計期的期初余額；（2）對所有的臨時帳戶，都要全部予以結(jié)平，為此，需要編制結(jié)帳分錄。

期末具體的結(jié)帳程序如下：

首先，將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶；

其次，將所有費用類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”

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帳戶，貸記“費用類”帳戶；

最后，將“本年利潤”帳戶這一臨時性帳戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”帳戶；

（十）存貨盤存制度

不同類型的企業(yè)業(yè)務(wù)活動的特點不同，其存貨的內(nèi)容、種類及其性質(zhì)不同以及對存貨管理的要求等均不同，運用賬戶和復(fù)式記賬的方法將存貨的增減變動記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實地盤存制與永續(xù)盤存制。

1、實地盤存制

（1）含義：實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。

（2）要點：在實地盤存制之下，平時存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量，期末通過實地盤點確定結(jié)存存貨的實際數(shù)量；并倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，進(jìn)而推算出本期的銷售成本。

（3）有關(guān)的公式：

實地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計算公式為： 存貨期初余額＋本期購進(jìn)=本期可供銷售的存貨 本期銷售成本＝本期可供銷售的存貨-期末存貨

（4）適用性: 實地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價值低的鮮活商品

（5）優(yōu)缺點：優(yōu)點主要在于核算簡便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結(jié)存數(shù)量，存貨可按大類或全部庫存商品設(shè)置，不需進(jìn)行明細(xì)核算；缺點最主要表現(xiàn)在不能在賬面上隨時反映存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，及時提供存貨管理所需的各種信息。且很可能導(dǎo)致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品，比如被盜損失等全部擠入銷售或成本之中，從而不利于加強(qiáng)存貨的控制和管理，影響成本計算的正確性。

2、永續(xù)盤存制

（1）含義：永續(xù)盤存制是對存貨的日常記錄既登記增加數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，隨時反映賬面結(jié)存數(shù)量的一種存貨盤存方法。

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（2）要點：按每一存貨的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬；逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額。

（3）有關(guān)的公式：

永續(xù)盤存制下是先得出本期銷售成本，再計算出期末存貨成本。期末存貨成本的計算公式為：

存貨期初余額＋本期購進(jìn)=本期可供銷售的存貨 期末存貨＝本期可供銷售的存貨-本期銷售成本

（4）優(yōu)缺點：永續(xù)盤存制的優(yōu)點主要有：永續(xù)盤存制下可以利用總賬與二級賬、二級賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系相互核對，相互控制；有利于保護(hù)存貨的安全完整；一旦發(fā)現(xiàn)差錯，容易發(fā)現(xiàn)，便于查找。

（5）缺點：永續(xù)盤存制的主要確定在于核算工作量較大，但計算機(jī)在企業(yè)的運用已經(jīng)在很大程度上克服了這個缺點。

四、重點難點

1、商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與記錄；

2、調(diào)整事項的分析與調(diào)整分錄的編制；

3、會計循環(huán)的基本步驟。

四、參考及閱讀文獻(xiàn)

（1）葛家澍 劉峰 主編《會計學(xué)導(dǎo)論》 立信會計出版社會，1999年版；

（2）吳水澎主編，劉峰副主編《會計學(xué)原理》 遼寧人民出版社 2001年版（該教材獲廈門大學(xué)優(yōu)秀教材一等獎）；

（3）林斌 主編 《現(xiàn)代會計學(xué)原理》 科學(xué)出版社 1991年版；

（4）孫偉生 林斌 石本仁 《會計學(xué)原理》 中國商業(yè)出版社 1993年版；

（5）楊紀(jì)琬 婁爾行 葛家澎（劉峰執(zhí)筆第4章）《會計原理》 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1998年修訂第四版；

（6）財政部會計司社 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2003年版（7）財政部會計司《企業(yè)會計制度2001》中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 2001年版；

（8）[美國]羅伯特·N.安索尼等著 《會計學(xué)——教程與案例》駱珣等譯 北京大學(xué)出版社2000年版；

（9）斐內(nèi)－米勒 《會計學(xué)原理》約翰遜 金屈萊著 潘兆申審校 上海人民出版社 1989年版；

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（10）查爾斯·亨格倫等著《財務(wù)會計教程》（第6版）孫麗軍譯 陳小悅校 華夏出版社 1998年版；

（11）APB Statement No.4: BASIC CONCEPT AND ACCOUNTING PRINCIPLES UNDERLYING FINANCIAL STATEMENTS OF BUSINESS ENTERPRISES, 1970.10（12）Micheal Jensen，The nature of man，The New Corporate Finance： Where the Theory Meets Practice, 2nd edition, Irwin McGraw-Hill, 1999（13）Moonitz ,1961: BASIC ACCOUNTING POSTULATES, ARS No.1, AICPA.

第四篇：基礎(chǔ)會計學(xué)教案

《基礎(chǔ)會計學(xué)》教案

課程名稱：基礎(chǔ)會計學(xué)

學(xué)

時： 64

適用專業(yè)：管理類各專業(yè)

課程教學(xué)目標(biāo)：

通過基礎(chǔ)會計學(xué)課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握會計學(xué)的基本概念、基本理論和基本操作技能，根據(jù)會計學(xué)科體系的特點，本學(xué)科的教學(xué)目的是使學(xué)生掌握會計的基本理論、基本方法和基本技能，為學(xué)習(xí)會計專業(yè)的后續(xù)課程和從事會計實踐工作奠定理論基礎(chǔ)和方法基礎(chǔ)。

通過基礎(chǔ)會計的整個教學(xué)過程逐漸培養(yǎng)學(xué)生分析問題、概括問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生具有比較熟練的運用會計符號和語言反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，對實務(wù)中企業(yè)披露的信息能予以理解和利用。教學(xué)基本內(nèi)容：

第一章 緒論

【教學(xué)目的與要求】

本章對會計的概念、職能、對象、方法等進(jìn)行概括地說明，概括介紹會計的基本理論，是會計學(xué)最一般的理論基礎(chǔ)，也是會計工作的基本理論。通過本章教學(xué)，要求學(xué)生：了解會計的起源、發(fā)展與現(xiàn)狀；了解會計的對象；掌握會計的基本職能：掌握會計的核算方法。

（一）會計的概念

１、會計的產(chǎn)生和發(fā)展

會計的產(chǎn)生。會計是人類物質(zhì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

會計的發(fā)展。會計是伴隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們管理的需要而不斷發(fā)展和完善的，由單式簿記發(fā)展為復(fù)式簿記，會計方法也由不完善到逐漸完善。

２、會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，通過專門的方法，對企業(yè)、事業(yè)和其他單位的經(jīng)濟(jì)活動（或稱資金運動）進(jìn)行核算和監(jiān)督的系統(tǒng)。

（二）會計的對象

１、會計對象的概念

會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。擴(kuò)大再生產(chǎn)過程、資金運動、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計事項、會計要素、會計對象。

２、會計對象是擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中的資金運動。

（三）會計的職能

１、會計職能的概念

會計的基本職能是核算和監(jiān)督。２、會計核算職能

（１）會計核算的概念

會計核算是以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實、完整的記錄、計算和報告。

（２）會計核算的內(nèi)容

（３）會計核算的要求

（４）會計核算的程序 ３、會計監(jiān)督職能

（１）會計監(jiān)督職能的概念

會計監(jiān)督是依據(jù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，通過會計的專門方法，對企業(yè)、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動（或資金運動）進(jìn)行的指導(dǎo)、控制和檢查。

（２）會計監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)

（３）會計監(jiān)督的過程 ４、會計的其他職能

（四）會計的任務(wù)

１、會計的基本任務(wù)

會計的基本任務(wù)是通過會計的核算和監(jiān)督工作，促進(jìn)企業(yè)、事業(yè)等單位提高經(jīng)濟(jì)效益。

２、會計的具體任務(wù)

（五）會計核算方法 １、會計核算方法的意義 ２、會計核算方法的體系

會計核算方法體系包括：設(shè)置會計科目和帳戶；復(fù)式記帳；填制和審核會計憑證；登記帳簿；資產(chǎn)計算；資本金計算；成本計算；利潤計算；財產(chǎn)清查；編制會計報表。第二章 會計核算基礎(chǔ) 【教學(xué)目的與要求】

本章主要闡述會計核算的基本理論，通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解會計核算的含義；掌握會計核算的前提條件；掌握會計核算應(yīng)遵循的一般原則。

一、會計核算的含義

會計核算是指會計通過一定的步驟和程序，把復(fù)雜多樣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過分類、歸集，最終概括出簡明扼要的、為企業(yè)管理和外界各方需要的財務(wù)報告的過程。

二、會計核算前提條件的內(nèi)容

（一）會計主體

1．含義。會計主體又稱會計實體、會計個體，它是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。

2．意義。一是將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來，二是將該主體的經(jīng)濟(jì)活動與其他打圍的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍

3．會計主體與法律主體并非是對等的概念，法人可以是會計主體，但會計主體不一定是法人。

（二）持續(xù)經(jīng)營

1．含義。持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。

2．意義。它可使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)。

（三）會計分期

1．含義。會計分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分為若干個相等的時間間隔，以便確認(rèn)某個會計期間的收入、費用、利潤，確認(rèn)某個會計期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制會計報表。2．劃分的標(biāo)準(zhǔn)：和中期

3．意義。界定了會計信息的時間段落；為會計原則等奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。

（四）貨幣計量

1．含義。貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中，要以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。2．意義。確認(rèn)了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位，同其他三項基本前提一起，為各項會計原則的確立奠定了基礎(chǔ)。三、會計核算中應(yīng)執(zhí)行的原則(一)客觀性原則

客觀性原則又稱真實性原則，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。(二)實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式原則指交易或事項的實質(zhì)重于其法律表現(xiàn)形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)。(三)相關(guān)性原則

相關(guān)性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。(四)一貫性原則

一貫性原則又稱一致性原則，是指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，在財務(wù)會計報告中予以說明。(五)可比性原則

可比性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。(六)及時性原則

及時性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。會計信息除了必須保證其真實性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時效性。(七)明晰性原則

明晰性原則是指會計記錄和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了。便于理解和利用。(八)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

凡屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費用；幾不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費用。(九)配比原則

配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本，費用應(yīng)當(dāng)相互配比（因果配比），同一會計期間內(nèi)的各項收入與該收入相關(guān)的成本、費用（時間配比），應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。(十)歷史成本原則

歷史成本原則是指各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按實際成本計量。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價值。(十一)

十一、劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅及于本會計（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。(十二)

十二、謹(jǐn)慎原則

謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健原則，是指在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，也不得計提秘密準(zhǔn)備。(十三)

十三、重要性原則

重要性原則是指在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要的交易或事項，必須按規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的交易或事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者的前提下，可適當(dāng)簡化處理，以節(jié)省提供會計信息的成本。

第三章 會計要素及會計恒等式

【教學(xué)目的與要求】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確會計要素的劃分原則和劃分方法，掌握會計等式中各個會計要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式中各個會計要素的影響。

第一節(jié) 會計要素

一、反映財務(wù)狀況的會計要素

（一）資產(chǎn)

1．資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是企業(yè)由于過去的交易或事項所形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2．資產(chǎn)的分類：資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

1．負(fù)債的定義：負(fù)債由過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

2．負(fù)債的分類：負(fù)債按其流動性不同，可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益

1．所有者權(quán)益的定義：指有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

2．所有者權(quán)益包括的項目：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

企業(yè)在一定時日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，集合起來反映企業(yè)在一定時日的財務(wù)狀況，又稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素。

二、反映經(jīng)營成果的會計要素

（一）收入

1．收入的定義：收入是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2．收入的分類：

（二）費用

1．費用的定義：費用是企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2．費用的分類：費用可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構(gòu)成，期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用三項。

（三）利潤

1．利潤的定義：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)三收入減去費用后的凈額。

利潤包括項目：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤

第二節(jié) 會計恒等式

一、會計等式的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個不同方面。資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益，反之亦然。我們用數(shù)學(xué)式來表示資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系，反映各個會計要素之間內(nèi)在的相互關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，就是會計等式。

（一）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系 會計的基本等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

上述等式又稱會計恒等式，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，也是設(shè)計資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)。

（二）收入、費用和利潤之間的基本關(guān)系

收入-費用=利潤

這一等式是編制利潤表的理論依據(jù)。

第四章 會計科目和賬戶

【教學(xué)目的與要求】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解會計科目設(shè)置的原則；掌握設(shè)置賬戶的必要性和賬戶的基本結(jié)構(gòu)；明確會計科目和賬戶的關(guān)系。

第一節(jié) 會計科目

一、會計科目的定義

會計科目是對會計對象具體內(nèi)容即會計要素進(jìn)一步分類的項目。它是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)的依據(jù)。

二、設(shè)置會計科目的原則

(一)必須結(jié)合會計對象的特點，全面反映會計對象的內(nèi)容。(二)既要滿足對外報告的要求，又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。(三)既要運用業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。(四)做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

(五)賬戶名稱要簡明、適用，并要分類、編號。

三、會計科目的內(nèi)容和級次(一)會計科目按內(nèi)容不同分類：

會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五個大類，損益類賬戶還可以分為收入和費用兩小類。(二)會計科目級次不同分類：

一般情況下，會計科目的級次可分為總分類科目和明細(xì)分類科目兩類。

第二節(jié) 賬戶及其結(jié)構(gòu)

一、賬戶的定義

賬戶是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。每一個賬戶反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，各個賬戶之間既有嚴(yán)格的界限，又有科學(xué)的聯(lián)系，它們相互配合提供系統(tǒng)的會計信息。

賬戶與會計科目是兩個既有區(qū)別，又相互聯(lián)系的概念。

二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方記增加額，另一方記減少額。但哪方記增加，哪方記減少，取決于所采用的記賬方法和賬戶的性質(zhì)。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

（二）賬戶期末余額的計算方法

賬戶左右兩方主要內(nèi)容是：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。賬戶在一定時期內(nèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額合計數(shù)叫做賬戶的本期發(fā)生額，包括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。上述四項的關(guān)系是： 本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

（三）會計科目與賬戶的關(guān)系

會計科目與賬戶既有區(qū)別，又有聯(lián)系。

第五章 復(fù)式記賬

學(xué)習(xí)目的和要求：

本章闡述復(fù)式記賬的理論和方法。通過學(xué)習(xí)本章，使學(xué)生了解借貸記賬法的產(chǎn)生；掌握借貸記賬法的基本內(nèi)容、明確總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系；為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)。

第一節(jié) 復(fù)式記賬原理

一、記賬方法的意義和種類

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起資產(chǎn)和權(quán)益有關(guān)會計要素的增減變化，將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在有關(guān)的賬戶中，曾應(yīng)用著不同的記賬方法：單式記賬和復(fù)式記賬。

二、復(fù)式記賬的特點

復(fù)式記賬是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。其特點是：

(一)對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄，賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

(二)由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，因而便于核對賬戶，進(jìn)行試算平衡以檢查賬戶記錄是否正確。

第二節(jié) 借貸記賬法 一．借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法是以借、貸為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。在借貸記賬法中，借、貸二字已失去原有的字面含義，只作為記賬符號使用，用以明確記賬的方向。

借貸記賬法是世界通用的記賬方法，也是我國法定的記賬方法。

二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方是借方，右方為貸方。（一．）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

1.資產(chǎn)類賬戶中，增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余額在借方。2.負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶中，增加額記貸方，減少額記借方，期末如有余額在貸方。

（二．）收入、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

1.收入類賬戶中，增加額記貸方，減少額或轉(zhuǎn)銷數(shù)記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。

2.費用、成本類賬戶中，增加額記借方，減少額或轉(zhuǎn)銷數(shù)記貸方，費用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額，成本類賬戶期末如有余額在借方。

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

四、會計分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系（一．）賬戶對應(yīng)關(guān)系

1．賬戶對應(yīng)關(guān)系：是指賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理合法性。2．對應(yīng)賬戶：存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶

（二）會計分錄

1．含義。會計分錄是標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。2．會計分錄的種類。會計分錄有簡單分錄和復(fù)合分錄。簡單分錄是指有一個賬戶和另一個賬戶相對應(yīng)組成的分錄；復(fù)合分錄是由幾個簡單分錄組合而成的分錄。一般情況下不能將不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制分錄。

五、借貸記賬法的試算平衡

（一）發(fā)生額試算平衡法 1．依據(jù)：記賬規(guī)則

2．公式： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

(二)余額試算平衡法 1．依據(jù)：會計等式

2．公式：全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計

全部賬戶期初借方余額合計＝全部賬戶期初貸方余額合計

第三節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念

（一）總分類賬戶的概念

總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。為了保持會計信息的一致性、可比性，目前總分類賬戶一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。

（二）明細(xì)分類賬戶的概念

明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。同會計科目一樣，明細(xì)分類賬戶也可再分為二級賬戶、三級賬戶等。實際工作中，將總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。

（三）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對其所屬的明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭作用，而明細(xì)分類賬戶對其總分類賬戶起著輔助和補(bǔ)充的作用?？偡诸愘~戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，而明細(xì)分類賬戶則是統(tǒng)馭賬戶的從屬賬戶。

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）平行登記的概念

所謂平行登記，就是指以會計憑證為依據(jù)，在總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶中獨立地、互不依賴地進(jìn)行登記，以保證總分類賬戶的記錄與明細(xì)分類賬戶的記錄形成統(tǒng)馭和被統(tǒng)馭的關(guān)系的登記方法。

（二）平行登記的要點

1．依據(jù)相同 2．期間相同 3．方向相同 4．金額相等。

三、總分類賬與明細(xì)分類賬的相互核對

為了檢查總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的記錄的正確性，應(yīng)根據(jù)總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的發(fā)生額和余額必然相等的原理，通過編制明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額和余額明細(xì)表（也是一種試算表）進(jìn)行相互核對。

第八章 財產(chǎn)清查

【教學(xué)目的與要求】

學(xué)習(xí)本章要求理解財產(chǎn)清查的意義和種類、著重了解各種財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來帳項的清查方法，掌握銀行存款的清查方法和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理方法。【教學(xué)重點及難點】

本章的重點內(nèi)容是財產(chǎn)清查的意義和方法，財產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理方法，難點是財產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理。在教學(xué)中，應(yīng)向?qū)W生講清財產(chǎn)清查的目的是為了做到帳實相符，凡是帳實不符的都應(yīng)將帳存數(shù)調(diào)整為實存數(shù)，但這并不排除追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任?！窘虒W(xué)內(nèi)容】

一、財產(chǎn)清查的意義和種類

（一）財產(chǎn)清查的意義

財產(chǎn)清查就是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來帳項的核對

來查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資本和往來款項的實有數(shù)和帳面數(shù)是否相符的一種專門方法。

財產(chǎn)清查的意義是：

1．保證會計資料的真實正確； 2．保護(hù)財產(chǎn)安全，健全責(zé)任制度； 3．挖掘物資潛力，合理使用資本； 4．維護(hù)財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

（二）財產(chǎn)清查的種類

1．按照財產(chǎn)清查的范圍劃分，可以分為全面清查與局部清查。2．按財產(chǎn)清查的時間劃分，可以分為定期清查和不定期清查。

二、財產(chǎn)清查的方法

（一）財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作

（二）財產(chǎn)物資的清查是對固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等有實物形態(tài)的資產(chǎn)進(jìn)行的清查。清查的方法有： 1．實地盤點法 2．技術(shù)推算盤點法

（三）財產(chǎn)物資的盤存制度 1．永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制是對財產(chǎn)物資的增減變化，根據(jù)會計憑證在帳簿中逐日逐筆詳細(xì)登記，并可隨時計算出帳面余額的一種財產(chǎn)物資盤存制度。2．實地盤存制

實地盤存制，是指平時只記收入，不記發(fā)出，期末采用實地盤點的方法來確定實存數(shù)量，并以實存數(shù)作為帳存數(shù)，從而倒推本期發(fā)出數(shù)的一種財產(chǎn)物資盤存制度。

（四）現(xiàn)金的清查

（五）銀行存款的清查方法

銀行存款的清查方法；

未達(dá)帳項的概念和種類；

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

（六）往來結(jié)算款項的清查

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理程序 1．查明發(fā)生差異的性質(zhì)和原因 2．調(diào)整帳簿記錄，做到帳實相符

3．總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立、健全有關(guān)管理制度

（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理方法 1．帳戶的設(shè)置

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶進(jìn)行核算。2．帳務(wù)處理方法

（1）財產(chǎn)物資盤盈的帳務(wù)處理

（2）財產(chǎn)物資盤虧的帳務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和編制方法 1．資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在一定日期（月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的主要會計報表。它從資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益兩方面，直接反映企業(yè)的基本財務(wù)狀況，在企業(yè)會計報表體系中占居主要地位。

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)一般由表頭、基本內(nèi)容和補(bǔ)充資料三部分組成。2．資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容 3．資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法

（1）直接根據(jù)總分類帳戶期末余額填列。

（2）根據(jù)幾個總分類帳戶的余額合并計算后填列。

（3）根據(jù)總分類帳戶所屬的明細(xì)帳戶的余額分析、計算后填列。

（二）利潤表的內(nèi)容和編制方法

1．利潤表的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)

利潤表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及其分配情況的報表。它從企業(yè)經(jīng)營活動情況和財務(wù)成果形成兩個方面，反映企業(yè)的綜合管理水平以及取得的經(jīng)營成果。

利潤表的結(jié)構(gòu)是由表頭和基本內(nèi)容兩部分組成。利潤表的具體結(jié)構(gòu)有“多步式”和“單步式”兩種 2．利潤表的編制方法

（三）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和編制方法

現(xiàn)金流量表是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的會計報表。

現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

現(xiàn)金流量可以劃分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三部分。

四、會計報表的復(fù)核和報送

（一）財務(wù)情況說明書

財務(wù)情況說明書的內(nèi)容： 1．經(jīng)營情況

2．某些主要項目采用的財務(wù)會計處理方法及其變動情況和原因。

（二）會計報表的復(fù)核

（三）會計報表的報送

第五篇：會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)教案

會 計 學(xué) 基 礎(chǔ)

主 講 人：朱繼民

銅陵學(xué)院會計學(xué)系

課程簡介：

本課程是財務(wù)會計專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，是學(xué)習(xí)中級財務(wù)會計、成本會計、管理會計和財務(wù)管理等專業(yè)課程的基礎(chǔ)。對于其他專業(yè)來講，本課程是了解會計基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學(xué)生的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大學(xué)生的知識面。

?會計學(xué)的入門課程；

會計學(xué)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)科基礎(chǔ)課程； 謀生手段之一。??

教學(xué)內(nèi)容及重點：

(共58課時)

第一章

緒

論

(4課時)

★

第二章

會計要素

(4課時)★

第三章

會計科目與賬戶

(4課時)

★

第四章

復(fù)式記賬

(6課時)

第五章

賬戶的分類

(2課時)

會計憑證

(4課時)★

第七章

會計賬簿

(6課時)

第九章

財務(wù)會計報告

(4課時)★

第十章

企業(yè)會計核算實例

(14課時)

第十一章

會計核算組織程序

(4課時)

第十二章

會計工作的管理和組織

(2課時)

（另有10節(jié)實驗課）

★

第六章

★

第八章

編制報表前的準(zhǔn)備工作

(4課時)2

參考書目：

1.陳國輝、遲旭升：《基礎(chǔ)會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007。2.葛家澍、余緒纓：《會計學(xué)》高等教育出版社，2002。3.劉

峰：《會計學(xué)基礎(chǔ)》，高等教育出版社，2002。4.財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006。5.《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》，人民出版社，2007。6.李海波：《會計學(xué)原理》（新版），立信會計出版社，2001。7.王建剛、周萍華：《會計學(xué)基礎(chǔ)》，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006。8.婁爾行：《基礎(chǔ)會計》，中國財政出版社，2003.第一章

緒

論

目的、要求：通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：了解會計發(fā)展的主要階段，認(rèn)識會計與社會環(huán)境的關(guān)系；了解會計的涵義，掌握會計的一些基本概念、會計方法和會計循環(huán)，并對會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量特征有概括地了解和認(rèn)識，對會計學(xué)科體系要有粗略的了解。重點：會計的概念、職能、會計假定。難點：會計的概念、職能、會計假定。本章教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)

會計的產(chǎn)生和發(fā)展 第二節(jié)

會計的職能、對象和目標(biāo) 第三節(jié)

會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ) 第四節(jié)

會計信息質(zhì)量要求 第五節(jié)

會計循環(huán)

第一節(jié)

會計的產(chǎn)生與發(fā)展

一、會計是伴隨人類生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的

1.人類生產(chǎn)實踐產(chǎn)生會計：會計是隨著人類社會生產(chǎn)實踐活動的發(fā)展和人們對社會生產(chǎn)活動管理的客觀需要而產(chǎn)生的，是為管理好生產(chǎn)而起作用的。

2.會計受社會環(huán)境影響：“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。”——陳云

政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、科技因素等等。

二、會計的發(fā)展

（一）我國會計發(fā)展過程

1.西周時代：有“司會”專管朝廷財務(wù)和稅賦，對財務(wù)的收支進(jìn)行“月計歲會”。

會，總和計算，歲會；計，零星計算，月計。2.唐宋時期：“四柱清冊”的出現(xiàn)

四柱：舊管+新收=開除＋實在

3.明清時期： “龍門賬”，將經(jīng)濟(jì)事項科學(xué)地分為進(jìn)、繳、存、該，其關(guān)系為：進(jìn)－繳=存－該

4.民國時期：

20世紀(jì)初期，從日本引進(jìn)西方會計思想；

20世紀(jì)30年代，現(xiàn)代企業(yè)組織已有一定規(guī)模，中式會計與西方會計并存。5.新中國會計發(fā)展：

（1）20世紀(jì)50年代：學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)；

（2）20世紀(jì)8、90年代：學(xué)習(xí)美國；

（3）21世紀(jì)：會計國際化。

（二）西方會計發(fā)展

1.古印度：公社“記賬員”；

2.意大利：12.13世紀(jì)形成“借貸記賬法”，1494年盧卡.帕喬利《算術(shù)、幾何、比及比例概要》；（第 6

一個里程碑）

3.英國：

18、19世紀(jì)現(xiàn)代企業(yè)出現(xiàn)，1853年，?°愛丁堡會計師協(xié)會?±成立，會計開始成為一種社會性專門職業(yè)和通用的商業(yè)語言。（第二個里程碑）

4.美國：20世紀(jì)50年代－－至今，會計分為財務(wù)會計和管理會計。（第三個里程碑）

（三）會計階段

1.古代會計：遠(yuǎn)古至13世紀(jì)；

2.近代會計：

13、14世紀(jì)—20世紀(jì)50年代；

3.現(xiàn)代會計：20世紀(jì)50年代—至今

會計按性質(zhì)：官廳會計

（政府會計）

莊園會計

（企業(yè)會計）

三、會計的概念

（一）管理活動論：會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動。（北派：楊紀(jì)琬、閻達(dá)五）

（二）信息系統(tǒng)論：會計是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)營管理 和經(jīng)濟(jì)管理，而在每個企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。（南派：葛家澍、余緒纓）

（三）控制論：會計是以明確受托責(zé)任為目的，以貨幣為主要計量單位，按會計準(zhǔn)則，運用一定的專門方法，對一個實體的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、報告，借以反映經(jīng)濟(jì)活動、參與管理決策、控制經(jīng)濟(jì)過程的控制系統(tǒng)。

（四）其他觀點：藝術(shù)論、工具論。

通用定義：會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計量尺度，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行 8

連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映與監(jiān)督，提供以財務(wù)信息為主的管理活動。

P

5第二節(jié)

會計的職能、對象和目標(biāo)

一、會計的職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。

（一）反映（核算）職能：貨幣計量、反映過去、連續(xù)全面。

（二）監(jiān)督（控制）職能：強(qiáng)制性、連續(xù)性、完整性。

（三）其他職能：分析經(jīng)濟(jì)效果、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策等。

兩大基本職能關(guān)系：反映職能是前提、基礎(chǔ)；監(jiān)督職能是保障。兩者相輔相成。

二、會計對象

會計對象是會計工作的內(nèi)容，也就是會計反映和控制的內(nèi)容。會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中價值方面也即是用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營資金的運動?；蛘哒f，就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。

資金：財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。

資金運動基本形態(tài)：

資金投入（籌集）

資金運用

資金退出

（一）制造業(yè)會計對象（資金的運動）

（二）流通業(yè)會計的對象（資金運動）

（三）行政與事業(yè)單位的資金運動

三、會計的目標(biāo)

（一）會計目標(biāo)的含義：是對會計自身所提供經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容、種類、時間、方式及其質(zhì)量等方面的要求。滿足信息使用者需要。

（二）受托責(zé)任觀：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離

所有者

（委托經(jīng)營）

經(jīng)營者

會計（假第三者）

注冊會計師（真第三者）

（三）決策有用觀： 會計信息使用者

（四）新會計準(zhǔn)則：反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。第三節(jié)

會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)（會計前提或會計假定）

會計假設(shè)是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理決斷，是會計確認(rèn)、計量和報告的前提條件。

（一）會計主體：是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。（空間上限定了會計核算的范圍）

（二）持續(xù)經(jīng)營：持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，會計主體不會因進(jìn)行清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。第三節(jié)

會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

（三）會計分期：是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割成一個個首尾相接、等間距的會計期間。由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。

（四）貨幣計量：是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。

貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定為條件的。

二、會計基礎(chǔ)

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表，凡是不屬于當(dāng)期下收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。（企業(yè)或各營利組織）

（二）收付實現(xiàn)制：是以收到或支付現(xiàn)金的時間來確認(rèn)收入或費用。（行政、事業(yè)單位或非營利組織）第四節(jié)

會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。

包括：

1、可靠性（真實性）；

2、相關(guān)性（有用性）；

3、可理解性（明晰性）；

4、可比性（一致性、一貫性）；

5、實質(zhì)重于形式；

6、重要性；

7、謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）；

8、及時性。第五節(jié)

會計循環(huán)

一、概述

會計的方法是用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段。

包括：會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法。

二、會計核算方法

設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告等七種方法。

三、會計循環(huán)

（起點）編制分錄

登記賬簿

對賬

賬項調(diào)整

結(jié)賬

編制報表（終點）簡化：證

賬

表 每一會計期間周而復(fù)始。

會計學(xué)及其分支

（一）會計學(xué)科特點：

應(yīng)用性、實踐性

（二）學(xué)科體系

會計學(xué)基礎(chǔ)（基礎(chǔ)會計）

財務(wù)會計（中級、高級）

財務(wù)管理（成本、管理會計）

審計學(xué)

會計電算化

其他專業(yè)會計（如：證券公司會計）

本章思考題：

1.1 從會計的發(fā)展解釋會計與社會環(huán)境的關(guān)系。

1.2 如何理解會計的定義，目前會計理論界有哪些觀點？ 1.3 什么是會計對象？ 1.4 如何理解會計假設(shè)？

1.5 會計信息質(zhì)量要求分別包括哪些原則？ 1.6 會計核算的方法有哪些，會計核算有何特點？ 1.7什么是會計循環(huán)？

第二章

會計要素與會計等式

目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生掌握會計要素的涵義內(nèi)容和特點；理解、掌握會計等式及相互轉(zhuǎn)化形式；使學(xué)生明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對會計等式的影響。重點：會計要素、會計等式 難點：會計要素 本章教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)

會計要素

第二節(jié)

會計等式

第一節(jié)

會計要素

一、會計要素的含義

是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。

二、會計要素的內(nèi)容

（一）資產(chǎn)

1.概念：資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2.特征

■

資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

■

資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制

■

資產(chǎn)是過去的交易、事項中獲得

3.資產(chǎn)的分類

（1）流動資產(chǎn)：一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項、待攤費用和存貨等。

（2）長期投資：持有一年以上不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的股票、債券和其他投資。（長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)）

（3）固定資產(chǎn)：使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物型態(tài)的資產(chǎn)。

房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等。

（4）無形資產(chǎn)：

指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。（可辨認(rèn)）（5）其他資產(chǎn)：

除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

長期待攤費用、商譽、遞延所得稅資產(chǎn)等。

（二）負(fù)債

1.概念：指由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2.特征：

■

負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

■

負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（現(xiàn)時義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)）。

■

負(fù)債是基于過去交易或事項而產(chǎn)生的

3.負(fù)債的分類

（1）流動負(fù)債：將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)提費用等。

（2）長期負(fù)債：償還期在一年(不含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。

包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。

（三）所有者權(quán)益

1.概念：所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。它在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減全部負(fù)債。（凈資產(chǎn)、剩余權(quán)益）2.特征： ■無須償還

■企業(yè)清算時，接受清償在負(fù)債之后 ■可分享企業(yè)稅后利潤 3.所有者權(quán)益分類

所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益 20

等。

（1）所有者投入的資本，主要指實收資本或股本。（資本金）（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

（注意：有些利得和損失是計入當(dāng)期損益的）

利得：是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失：是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

這些利得或損失在所有者權(quán)益中稱為資本公積。3.所有者權(quán)益分類

（3）留存收益。一般包括盈余公積和未分配利潤。

盈余公積：企業(yè)按照規(guī)定從凈利中提取的積累資金。包括法定盈余公積、任意盈余公積。

未分配利潤：指企業(yè)留待以后分配的利潤。

盈余公積和未分配利潤合稱留存收益，前者為撥定用途，后者為未撥定用途。

所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

所有者權(quán)益和負(fù)債雖然同是企業(yè)的權(quán)益，都體現(xiàn)企業(yè)的資金來源，但兩者之間卻有著本質(zhì)的不同，具體表現(xiàn)為：

1.負(fù)債是企業(yè)對債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù)；而所有者權(quán)益則是企業(yè)對投資人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,在一般情況下是不需要歸還給投資者的。

2.債權(quán)人只享有按期收回利息和債務(wù)本金的權(quán)利，而無權(quán)參與企業(yè)的利潤分配和經(jīng)營管理；投資者則既可以參與企業(yè)的利潤分配，也可以參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

3.在企業(yè)清算時,負(fù)債擁有優(yōu)先求償權(quán)；而所有者權(quán)益則只能在清償了所有的負(fù)債以后，才返還給投資 22

者。(四)收入

1.概念：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2.特征：

■

是企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的。

■

收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

■

收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

■

收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項

3.收入的分類

廣義的收入還包括營業(yè)外收入（利得）。狹義收入一般包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。（營業(yè)收入）

（1）主營業(yè)務(wù)收入 ：銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等正常經(jīng)營活動取得的收入。

（2）其他業(yè)務(wù)收入：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。

主營業(yè)務(wù)收入一般指所占比重大，比較穩(wěn)定的收入。

主、副營業(yè)務(wù)可以轉(zhuǎn)換。

（五）費用

1.概念：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本也屬于費用范疇，應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時，計入當(dāng)期損益。2.特征：

■

是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的。

■費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。

■費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

3.費用的分類

生產(chǎn)費用（生產(chǎn)成本）

直接材料

直接人工

間接費用

營業(yè)稅金、期間費用和資產(chǎn)減值損失

廣義的費用還包括營業(yè)外支出和所得稅費等。

費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別：

區(qū)別：費用是和期間相聯(lián)系的,而成本是和產(chǎn)品相聯(lián)系的；成本要有實物承擔(dān)者，而費用一般沒有實物承擔(dān)者。

聯(lián)系：二者都反映資金的耗費，都意味著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少，也都是由過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動引起或形成的。

（六）利潤

1.概念：是指企業(yè)在在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤之分。

2.分類：

營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入，減去主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，再加上投資凈收益后的金額。它是狹義收入與狹義費用配比后的結(jié)果。

利潤總額包括營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額。

凈利潤等于利潤總額減所得稅。它是廣義收入與廣義費用配比后的結(jié)果。

三、劃分會計要素的意義

■ 使會計確認(rèn)和計量有了具體對象，為分類核算提供基礎(chǔ) ■ 為設(shè)置賬戶和會計科目提供了依據(jù) ■ 為會計報表構(gòu)筑了基本框架

第二節(jié)

會計等式

一、會計等式的含義

也稱會計平衡式，它是表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。

（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

一個企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益），實際上是同一資金的兩個不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結(jié)果。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和多少經(jīng)濟(jì)資源；而權(quán)益則表明誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，是誰對這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。資產(chǎn)和權(quán)益這種相互依存的關(guān)系，決定了在數(shù)量上一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定相等。

即：資產(chǎn)=權(quán)益

（二）收入－費用＝利潤

該等式說明了收入、費用和利潤三大會計要素的內(nèi)在關(guān)系，是編制利潤表的理論依據(jù)。因此，又 27

稱之利潤表等式。

（三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

該等式說明在企業(yè)經(jīng)營期間會計六要素之間的關(guān)系，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益（利潤）后，該等式又還原為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

基本等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

1.資產(chǎn)內(nèi)部一增一減；

2.資產(chǎn)與負(fù)債同增；

3.資產(chǎn)與負(fù)債同減；

4.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增；

5.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減；

6.負(fù)債內(nèi)部一增一減；

7.所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減；

8.負(fù)債與所有者權(quán)益一增一減。（兩種情況）

問題：企業(yè)資產(chǎn)被盜，會計等式平衡嗎？

擴(kuò)展等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

本章思考題

1.什么是會計要素？有哪幾項構(gòu)成? 2.簡述六大會計要素的概念及基本分類。3.試述會計恒等式的形式及其經(jīng)濟(jì)含義。4.試述會計等式的幾種表現(xiàn)形式及其相互關(guān)系。

第三章

會計科目與賬戶

目的、要求：通過本章學(xué)習(xí),學(xué)生應(yīng)該掌握會計科目和賬戶的概念,掌握賬戶的基本分類和各類賬戶的性質(zhì)。

重點：會計科目和賬戶的概念 難點：會計科目和賬戶的概念

本章教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)

會計科目

第二節(jié)

賬

戶

第一節(jié)

會計科目

一、會計科目

（一）會計科目的概念及設(shè)置原則

1.概念：會計科目指的是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對各個會計要素進(jìn)行分類反映與監(jiān)督所形成的項目名稱，也就是在會計要素的基礎(chǔ)上，對會計對象做出進(jìn)一步的分類，是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)。

2.設(shè)置會計科目的意義：

■是為了滿足會計信息使用者的需要

■是系統(tǒng)反映會計要素內(nèi)容的需要

■是滿足經(jīng)營管理的要求

■是設(shè)置會計賬戶，進(jìn)行會計核算的需要

3.設(shè)置原則：

■

全面反映會計要素內(nèi)容（156）

■

滿足信息使用者的需要

■

既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定

■

統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 ■

會計科目應(yīng)簡明、適用

（二）會計科目的分類

1.會計科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分類。

會計科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分類，可以劃分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目六大類。

（1）資產(chǎn)類科目用于反映企業(yè)擁有或控制的全部經(jīng)濟(jì)資源的狀況。

（2）負(fù)債類科目用于反映企業(yè)承擔(dān)的并應(yīng)償還的全部負(fù)債的狀況。

（3）共同類科目又稱為資產(chǎn)負(fù)債共同科目，是指是在日常核算中資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)不確定，它具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)，既有可能反映資產(chǎn)、也有可能反映負(fù)債的科目。包括“清算資金往來”、“貨幣兌換”、“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”等科目。

（4）所有者權(quán)益類科目用于反映所有者對企業(yè)的凈資產(chǎn)的要求權(quán)的狀況，（5）成本類科目用于反映企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)成本的狀況。（6）損益類科目用于反映企業(yè)收入的取得和費用的發(fā)生的狀況。2.會計科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類（1）總分類科目又稱總賬科目或一級科目。（2）明細(xì)分類科目又稱明細(xì)分類賬科目或子目。

(三)會計科目的級次 1.總分類科目（一級科目）：

對會計要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款” 等）。根據(jù)統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置。

2.明細(xì)分類科目（二、三級科目）：

對會計要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形成的項目（如“應(yīng)收賬款—海宏公司” 等）?？筛鶕?jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。

3.會計科目目錄：P45 第二節(jié)

賬戶

一、賬戶的概念

是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。

二、會計科目與賬戶的關(guān)系 聯(lián)系：

會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，因此，會計科目的內(nèi)容與分類方法決定了賬戶的內(nèi)容和分類方法，它們都被用來反映會計對象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。區(qū)別：

賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，會計科目只是賬戶的名稱；會計科目沒有一定的結(jié)構(gòu)，而賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)；設(shè)置會計科目是會計核算的一種專門方法，設(shè)置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環(huán)節(jié)。

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)：用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。2.賬戶的簡化結(jié)構(gòu)（T形賬戶）： 3.賬戶金額四要素：

四、賬戶的分類與設(shè)置

會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，因此會計賬戶的分類與會計科目的分類基本相同。

按照賬戶與會計要素的關(guān)系，可以將會計賬戶劃分為六大類，即資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶、利潤類賬戶；

按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分類，可以劃分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六大類；

按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可以把會計賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

本章思考題

1．什么是會計科目？設(shè)置會計科目一般應(yīng)遵循那些原則？ 2．設(shè)置會計科目的意義是什么？

3．會計科目如何分類？它們各具有什么樣的作用？ 4．什么叫會計賬戶？會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？

5． 怎樣理解會計賬戶與會計對象、會計要素和會計科目之間的關(guān)系？ 6．簡述期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額的關(guān)系。

第四章

復(fù)式記賬

目的、要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠認(rèn)識復(fù)式記賬法的概念及其原理，了解復(fù)式記賬法的種類和其科學(xué)意義；掌握借貸記賬法的概念、內(nèi)容和運用；掌握各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)和特點；掌握會計分錄和試算平衡表的編制。

重點：借貸記賬法的概念、內(nèi)容；會計分錄和試算平衡表的編制 難點：會計分錄和試算平衡表的編制 第一節(jié)

復(fù)式記賬原理

一、記賬方法概述

（一）記賬方法的含義：

是指根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號和計量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種技術(shù)方法。即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。

二、記賬方法的種類 1.單式記賬法

是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。單式記賬法的不足：

1）沒有一套完整的賬戶體系。

2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記，各個賬戶之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，不能反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。

2.復(fù)式記賬法

（1）概念：是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。（2）理論基礎(chǔ)：

資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。

資金運動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發(fā)生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復(fù)式記賬。

復(fù)式記賬法的優(yōu)點：

1）需要設(shè)置一套完整的賬戶體系。

2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上相系聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,可以清晰地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

3）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計數(shù)自動平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。

不足：記賬較為復(fù)雜。第二節(jié)

借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

是指以“借”“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

產(chǎn)生于12、13世紀(jì)的意大利。是各國通用商業(yè)語言。

二、借貸記賬法的記賬符號

■記賬符號：借貸記賬法為“借”、“貸”二字。

■主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）

貸方（右方）

三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶結(jié)構(gòu)：即增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶期末借余=

期初借余+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶

權(quán)益類賬戶期末貸余=

期初貸余+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

（三）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

（四）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

（五）利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

借：增加

借：減少 貸：減少

貸：增加

四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 —— 賬戶登記方向。借貸必相等 —— 賬戶登記金額。

五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

（一）會計分錄的含義

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

（二）會計分錄的編制 1.編制思路：

2.教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求: 3.實際工作中的會計分錄:

4.會計分錄的種類:（1）簡單分錄：“一借一貸”。

（2）復(fù)合分錄：“一借多貸”，“一貸多借”和“多借多貸”。

六、借貸記賬法的試算平衡

（一）試算平衡的含義

根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。

（二）試算平衡的基本方法

1.發(fā)生額平衡法： 2.余額平衡法： 3.試算平衡表的編制：

本章思考題

1．什么是復(fù)式記賬法？我國曾經(jīng)有過幾種復(fù)式記賬法？

2．對于不同性質(zhì)的賬戶，?°借?±和?°貸?±是如何分別表示?°增加?±和?°減少?±的？ 3．什么是會計分錄？有幾種類型？

4．為什么要進(jìn)行試算平衡？一般由哪幾種試算平衡關(guān)系？ 5.簡述借貸記賬法的特點。

第五章

賬戶的分類

本章為自學(xué)內(nèi)容，要求學(xué)生重點掌握賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類和賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義及常見幾種賬戶的特點，如：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶、備抵附加賬戶、成本計算賬戶，等等。

第六章

會計憑證 目的、要求：

通過本章教學(xué)，要了解會計憑證意義、種類和會計憑證的基本內(nèi)容，熟練掌握會計憑證的填列方法。

重點：記帳憑證的內(nèi)容和填列方法 難點：記帳憑證的內(nèi)容和填列方法

本章教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)

會計憑證的意義和種類

第二節(jié)

原始憑證

第三節(jié)

記賬憑證

第四節(jié)

會計憑證的傳遞與保管

第一節(jié)

會計憑證的意義和種類

一、會計憑證的含義

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、憑以記賬的書面證明。審核和填制會計憑證是會計核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是會計監(jiān)督的一種專門方法。

二、會計憑證的作用

■

提供經(jīng)濟(jì)活動原始資料，傳遞經(jīng)濟(jì)信息

■

進(jìn)行會計核算的依據(jù)

■

是實行會計監(jiān)督的依據(jù)

■

可用來明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理

三、會計憑證的種類

會計憑證按照其填制程序和用途的不同分為：

原始憑證

記賬憑證

原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明，是進(jìn)行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。

記賬憑證：是會計人員依據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。第二節(jié)

原始憑證

一、原始憑證的種類

1.原始憑證按其取得來源不同，劃分為：

外來原始憑證和自制原始憑證。

（1）外來原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時從外單位或個人直接取得的原始憑證。如：增值稅專用發(fā)票、非增值稅及小規(guī)模納稅人的發(fā)票、火車票、對外支付款項時取得的收據(jù)等。

（2）自制原始憑證是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在辦理某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單和銷貨發(fā)票等。

2.原始憑證按其填制的手續(xù)不同，可以劃分為：一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。（1）一次憑證是指填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。

（2）累計憑證是指一定時期內(nèi)記載同類重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進(jìn)行才能完成的原始憑證。

（3）匯總原始憑證是根據(jù)許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總而重新編制的憑證。如：發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表及差旅費報銷單。

二、原始憑證的基本內(nèi)容

1．原始憑證的名稱；

2．填制憑證的日期和憑證號碼；

3．填制憑證單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、計量單位、單價和金額；

6．接受憑證的單位名稱；

7．原始憑證的附件(如與業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同、費用預(yù)算等)。

三、原始憑證的填制(一)原始憑證填制的依據(jù)

1.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成的實際情況直接填制。如：根據(jù)實際領(lǐng)用的材料名稱和數(shù)量填制領(lǐng)料單。2.根據(jù)賬簿記錄對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制。如：月末計算產(chǎn)品成本時，根據(jù)“制造費用”賬戶本月借方發(fā)生額，填制“制造費用分配表”。

3.根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總填制。如：各種匯總原始憑證等。

（二）原始憑證的填制要求

１.原始憑證的各項內(nèi)容，必須根據(jù)實際情況詳盡地填寫齊全，不得遺漏，以確保原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實可靠，符合實際。

２.從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章。

３.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。