第一篇：成本費(fèi)用規(guī)范性核算自查自糾報(bào)告

****關(guān)于“成本費(fèi)用規(guī)范性核算”的自查自糾報(bào)告

我司根據(jù)省公司下發(fā)的****通[2017]79 號(hào)《關(guān)于開展“成本費(fèi)用規(guī)范性核算”自查自糾的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)要求，以及對(duì)照該《通知》中對(duì)相關(guān)具體問題的描述，我司于2017年11 月5日前開展了2017年度各項(xiàng)成本費(fèi)用列支的自查工作，認(rèn)真分析了自查中發(fā)現(xiàn)的問題，確定了具體整改措施。

一：具體自查工作開展情況

(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作狀況

會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿均根據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和省公司財(cái)務(wù)管理辦法的規(guī)定設(shè)置，會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)，賬表之間、賬賬之間、賬證之間對(duì)應(yīng)真實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)銷制度完善，嚴(yán)格按照經(jīng)辦人填寫報(bào)銷憑據(jù)、經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人復(fù)核業(yè)務(wù)真實(shí)性、會(huì)計(jì)人員檢查原始憑證、財(cái)務(wù)部主任審核、分管財(cái)務(wù)部經(jīng)理復(fù)核、管理層領(lǐng)導(dǎo)審批的報(bào)銷程序進(jìn)行，有效地保證取得的原始憑證真實(shí)、合法。

涉及各項(xiàng)成本費(fèi)用的財(cái)務(wù)收支不存在坐支現(xiàn)象，出納每月月初核對(duì)銀行存款余額，并編制余額調(diào)節(jié)表，同時(shí)由會(huì)計(jì)人員及時(shí)復(fù)核確認(rèn)。

(二)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行狀況

根據(jù)2017年度利潤(rùn)及成本費(fèi)用預(yù)算明細(xì)說明，財(cái)務(wù)部每月對(duì)各項(xiàng)主要成本費(fèi)用的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，認(rèn)真分析其使用進(jìn)度和差異幅度情況，根據(jù)查明原因做好經(jīng)費(fèi)使用預(yù)警和報(bào)銷時(shí)限的催告要求。(三)財(cái)務(wù)管理辦法完善和執(zhí)行狀況

根據(jù)公司實(shí)際管理工作狀況，2017年上半年對(duì)原有財(cái)務(wù)管理辦法進(jìn)行了修改，包括對(duì)財(cái)務(wù)管理辦法整體上的修改，以及對(duì)差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用報(bào)銷管理辦法的修改。修改后的管理辦法明確了職責(zé)權(quán)限，能有效防止舞弊；修改后的管理辦法明確了經(jīng)費(fèi)支出的范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，控制了經(jīng)費(fèi)開支。完善各項(xiàng)管理辦法的同時(shí)，相關(guān)人員在工作過程中嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，相互監(jiān)督，保證了會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、完整性。

二：自查結(jié)論

1、不存在《通知》中描述的違規(guī)行為和人力薪酬福利不按規(guī)定程序?qū)徟l(fā)放的情形。

2、不存在超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算開支報(bào)帳審批程序不規(guī)范等問題。

3、無開具假發(fā)票或自制票據(jù)或使用假發(fā)票報(bào)帳等問題。

4、按國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行，實(shí)行“收支”兩條線，收入、支出全部納入公司賬戶統(tǒng)一核算。

三、存在的問題及整改措施

問題1：公司財(cái)務(wù)制度體系建設(shè)不完善，相關(guān)制度沒有及時(shí)更新，存在部分已在執(zhí)行的工作流程，沒有形成書面制度文件（比如：成本費(fèi)用管理辦法）。

整改措施：公司依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合省公司財(cái)務(wù)管理要求，完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，并將已經(jīng)實(shí)際執(zhí)行的制度書面固化。根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展變化，及時(shí)修訂更新相關(guān)制度。

問題2：查看會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)購置零星辦公用品的原始憑證沒有另附明細(xì)清單，單據(jù)的完整性部分缺失。

整改措施：認(rèn)真學(xué)習(xí)集團(tuán)和省公司下發(fā)的《會(huì)計(jì)憑證管理規(guī)范辦法》，及時(shí)要求業(yè)務(wù)部門取得完整的輔助性單據(jù)或清單憑證，根據(jù)實(shí)際情況開展“關(guān)于費(fèi)用報(bào)銷中的憑證規(guī)范要求”的培訓(xùn)指導(dǎo)工作。

問題3：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等日常業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，存在報(bào)銷不及時(shí)的情形 整改措施：重申《費(fèi)用報(bào)銷制度》文件中的報(bào)銷時(shí)限要求，適當(dāng)納入財(cái)務(wù)執(zhí)行考核事項(xiàng)中，保證公司各類費(fèi)用核算的時(shí)效性和完整性。

總體上，從學(xué)習(xí)、制度、檢查等方面進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)。通過開展自檢自查及對(duì)問題的整改，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，督促業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行操作，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，確保資金的使用安全、規(guī)范有效。報(bào)告單位：****

日期：2017年 11 月 8日

第二篇：酒店成本費(fèi)用核算規(guī)程

酒店成本費(fèi)用核算規(guī)程

酒店成本費(fèi)用核算規(guī)程

酒店的成本費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)成本及期間費(fèi)用兩個(gè)方面。為社會(huì)提供各項(xiàng)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所發(fā)生的各種直接支出和耗費(fèi)，屬于酒店的營(yíng)業(yè)成本，未列入營(yíng)業(yè)成本的各項(xiàng)耗費(fèi)為酒店的期間費(fèi)用。

一、酒店?duì)I業(yè)成本，期間費(fèi)用的劃分、認(rèn)定：

（一）營(yíng)業(yè)成本的劃分、認(rèn)定

根據(jù)酒店的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，營(yíng)業(yè)成本，主要包括直接材料商品進(jìn)價(jià)成本。

1、直接材料成本：

酒店經(jīng)營(yíng)中直接材料主要是指餐飲部在其飲食加工，經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種原料，如雞、調(diào)料和配料的耗費(fèi)。其中原材料：是制成各種飲食制品所用的輔助原料，一般以各種蔬菜、干貨等為主；調(diào)料：是制成各種飲食所用的調(diào)味用料，如油、鹽、醬等。

根據(jù)新制度規(guī)定，酒店各部門（包括餐飲部）的人工費(fèi)用直接計(jì)入部門費(fèi)用，不需攤?cè)霠I(yíng)業(yè)成本。

2、商品進(jìn)價(jià)成本：商品進(jìn)價(jià)成本主要是指為銷售而購入的商品的價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用。分為：國(guó)內(nèi)購進(jìn)商品糧進(jìn)價(jià)成本和國(guó)外購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本。國(guó)內(nèi)購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本，是指商品的實(shí)際采購成本，不包括購入商品糧時(shí)發(fā)生的時(shí)進(jìn)貨費(fèi)用，如各項(xiàng)手續(xù)和運(yùn)雜費(fèi)；國(guó)外購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本，以到岸價(jià)（CIF）成本加海上運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)作為商品的計(jì)價(jià)原價(jià)，同時(shí)加上商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納的稅金，如進(jìn)口關(guān)稅，進(jìn)口產(chǎn)品稅，以及購進(jìn)外匯價(jià)差等。

（二）期間費(fèi)用的劃分、認(rèn)定

酒店的期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，這些費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，從酒店獲得的當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入中得以補(bǔ)償。

1、營(yíng)業(yè)費(fèi)用：

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指酒店各個(gè)營(yíng)業(yè)部門在其經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用開支，根據(jù)新制度規(guī)定，酒店的營(yíng)業(yè)費(fèi)用內(nèi)容大致包括以下幾個(gè)方面：

（1）運(yùn)輸費(fèi)：指酒店購入存貨，商品的各項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用，燃料費(fèi)等。

（2）保險(xiǎn)費(fèi)：指酒店向保險(xiǎn)公司投保所支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用。

（3）燃料費(fèi)：指酒店餐飲部門在加工飲食制品過程中所耗用的燃料費(fèi)用。

（4）水電費(fèi)：指酒店各營(yíng)業(yè)部門在其經(jīng)營(yíng)過程中所耗用的水費(fèi)和電費(fèi)。

（5）廣告宣傳費(fèi)：指酒店進(jìn)行廣告宣傳而應(yīng)該支付的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)用。

（6）差旅費(fèi)：指酒店各營(yíng)業(yè)部門的人員因出差所需的各項(xiàng)開支。

（7）洗滌費(fèi)：指酒店各個(gè)營(yíng)業(yè)部門為員工洗滌工作服而發(fā)生的洗滌費(fèi)開支。

（8）低值易耗品攤銷：指酒店各營(yíng)業(yè)部門在領(lǐng)用低值易耗品分別進(jìn)行的費(fèi)用攤銷。

（9）物料消耗：指酒店?duì)I業(yè)部門領(lǐng)用物料用品而發(fā)生的費(fèi)用。物料用品包括客房、餐廳的一些日常用品（如針棉織品、餐具、塑料制品、衛(wèi)生用品、印刷品等）辦公用品（如辦公用文具、紙張等）包裝物品，日常維修用材料、零配件等。各營(yíng)業(yè)部門發(fā)生的修理費(fèi)用也記入此。

（10）經(jīng)營(yíng)人員工資及福利費(fèi)，指酒店各營(yíng)業(yè)部門直接從事經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)的人員的工資及福利費(fèi)，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。

（11）工作餐費(fèi)：指旅游飯店按規(guī)定為各營(yíng)業(yè)部人員提供的工作餐費(fèi)。

（12）服裝費(fèi)：指旅游飯店按規(guī)定為各營(yíng)業(yè)部人員制作工作服而發(fā)生的費(fèi)用。

（13）其他與各營(yíng)業(yè)部門有關(guān)的費(fèi)用。

2、管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指酒店為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用以及不便于分?jǐn)偅瑧?yīng)由酒店統(tǒng)一認(rèn)定負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括：

（1）公司經(jīng)費(fèi)：指酒店行政管理部門的行政人員工資，福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、服裝費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、物料消耗低耗品攤銷，以及其他行政經(jīng)費(fèi)。

（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：指按職工工資總額的2%提取，在成本中列支的費(fèi)用。

（3）職工教育經(jīng)費(fèi)：指按職工工資總額的2%提取，在成本中列支的費(fèi)用。

（4）董事會(huì)經(jīng)費(fèi)：指酒店最高權(quán)力機(jī)構(gòu)----董事會(huì)以及董事為執(zhí)行各項(xiàng)職能而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。

（5）稅金：指酒店按規(guī)定在成本費(fèi)用中列支的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。

（6）燃料費(fèi)：指管理部門耗用的各種燃料費(fèi)用。

（7）水電費(fèi)：指管理部門辦公用水、電費(fèi)。

（8）折舊費(fèi)：指酒店全部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。

（9）修理費(fèi)：指酒店除營(yíng)業(yè)部門以外的一切修理費(fèi)用。

（10）開辦費(fèi)攤銷：指酒店在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，按規(guī)定攤銷期攤銷。

（11）交際應(yīng)酬費(fèi)：指酒店在業(yè)務(wù)交往過程中開支的各項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按全年?duì)I業(yè)收入凈額的一定比例控制使用按實(shí)列支。

（12）存貨盤虧和毀損：指存貨在盤虧和毀損中的凈利損失部分。不包括非損失部分。

（13）其他一切為組織和管理酒店經(jīng)營(yíng)業(yè)員活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指酒店在其經(jīng)營(yíng)業(yè)員過程式中為解決資金周轉(zhuǎn)等問題在籌集資金時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用開支。包括利息（減利息收入），匯兌損失（減匯兌收益），金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

二、酒店?duì)I業(yè)成本，其間費(fèi)用的核算。

酒店?duì)I業(yè)成本費(fèi)用核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格區(qū)分本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用，直接成本與間接成本的界限，按照各營(yíng)業(yè)部門設(shè)置有關(guān)帳戶進(jìn)行核算。

（一）營(yíng)業(yè)成本核算

酒店的營(yíng)業(yè)成本，通過營(yíng)業(yè)成本帳戶進(jìn)行核算。

餐飲成本核算

酒店餐飲成本實(shí)際上就是餐飲部門在飲食制品的加工過程中所耗用的原材料、配料、調(diào)節(jié)器料、成本。對(duì)餐飲成本的核算通過“營(yíng)業(yè)成本”帳戶進(jìn)行，核算期每旬核算一次，以每月初至月末最后一天為本月會(huì)計(jì)計(jì)算期間，計(jì)算總的營(yíng)業(yè)成本。

按照核算要求和實(shí)行“永續(xù)盤存制”，餐飲核算員應(yīng)將每日所領(lǐng)物品的領(lǐng)料單加以匯總算出當(dāng)日的食品成本額，通過每天的餐飲營(yíng)業(yè)收入，計(jì)算出當(dāng)日的毛利及毛利率，使餐飲部能較好的控制營(yíng)業(yè)成本。月末，通過借“營(yíng)業(yè)成本”貸“原材料”帳戶結(jié)轉(zhuǎn)餐飲成本，對(duì)于已領(lǐng)用的原材料期末未消耗的部分，作耗用成本調(diào)正，調(diào)正公式：實(shí)際耗用原材料成本=廚房月初結(jié)余額+本月領(lǐng)用額+/-本月調(diào)入（出）額-廚房月末盤存額。其中的廚房月末盤存額（剩余原材料、未出售的半成品和制成品總額）需要通過實(shí)地盤點(diǎn)，按各自的配料定額與帳面價(jià)格折合計(jì)算。同時(shí)在會(huì)計(jì)核算上，采用“假退料”的方法進(jìn)行調(diào)整。即月底用紅字借記“營(yíng)業(yè)成本”貸記“原材料”帳戶，次月月初再用藍(lán)字作出相同方向的調(diào)回分錄。

（二）期間費(fèi)用核算：

酒店期間費(fèi)用的核算通過設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶，匯集和反映各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況。

“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”帳戶按營(yíng)業(yè)部門設(shè)置，用以核算酒店各營(yíng)業(yè)部門發(fā)生的，按《旅游飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本帳戶、貸記“現(xiàn)金”“銀行

存款”“應(yīng)付工資”等帳戶。期限末將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用直接入當(dāng)期損益。

“管理費(fèi)用”帳戶用以核算酒店管理部門為管理酒店經(jīng)營(yíng)業(yè)員活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括行政管理部門的經(jīng)費(fèi)開支和應(yīng)由酒店統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付工資”“壞帳準(zhǔn)備”等帳戶，期末將全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶?！肮芾碣M(fèi)用”帳戶按以上明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目用以核算酒店在其經(jīng)營(yíng)業(yè)員過程中為籌集資金所需的費(fèi)用開支，發(fā)生時(shí)記入該帳戶借方，以及酒店所發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入、匯兌收益等，應(yīng)記入本帳戶的貸方，期限末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶。

期間費(fèi)用帳

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指酒店在其經(jīng)營(yíng)業(yè)員過程式中為解決資金周轉(zhuǎn)等問題在籌集資金時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用開支。包括利息（減利息收入），匯兌損失（減匯兌收益），金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

二、酒店?duì)I業(yè)成本，其間費(fèi)用的核算。

酒店?duì)I業(yè)成本費(fèi)用核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格區(qū)分本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用，直接成本與間接成本的界限，按照各營(yíng)業(yè)部門設(shè)置有關(guān)帳戶進(jìn)行核算。

（一）營(yíng)業(yè)成本核算

酒店的營(yíng)業(yè)成本，通過營(yíng)業(yè)成本帳戶進(jìn)行核算。

餐飲成本核算

酒店餐飲成本實(shí)際上就是餐飲部門在飲食制品的加工過程中所耗用的原材料、配料、調(diào)節(jié)器料、成本。對(duì)餐飲成本的核算通過“營(yíng)業(yè)成本”帳戶進(jìn)行，核算期每旬核算一次，以每月初至月末最后一天為本月會(huì)計(jì)計(jì)算期間，計(jì)算總的營(yíng)業(yè)成本。

按照核算要求和實(shí)行“永續(xù)盤存制”，餐飲核算員應(yīng)將每日所領(lǐng)物品的領(lǐng)料單加以匯總算出當(dāng)日的食品成本額，通過每天的餐飲營(yíng)業(yè)收入，計(jì)算出當(dāng)日的毛利及毛利率，使餐飲部能較好的控制營(yíng)業(yè)成本。月末，通過借“營(yíng)業(yè)成本”貸“原材料”帳戶結(jié)轉(zhuǎn)餐飲成本，對(duì)于已領(lǐng)用的原材料期末未消耗的部分，作耗用成本調(diào)正，調(diào)正公式：實(shí)際耗用原材料成本=廚房月初結(jié)余額+本月領(lǐng)用額+/-本月調(diào)入（出）額-廚房月末盤存額。其中的廚房月末盤存額（剩余原材料、未出售的半成品和制成品總額）需要通過實(shí)地盤點(diǎn)，按各自的配料定額與帳面價(jià)格折合計(jì)算。同時(shí)在會(huì)計(jì)核算上，采用“假退料”的方法進(jìn)行調(diào)整。即月底用紅字借記“營(yíng)業(yè)成本”貸記“原材料”帳戶，次月月初再用藍(lán)字作出相同方向的調(diào)回分錄。

（二）期間費(fèi)用核算：

酒店期間費(fèi)用的核算通過設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶，匯集和反映各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況。

“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”帳戶按營(yíng)業(yè)部門設(shè)置，用以核算酒店各營(yíng)業(yè)部門發(fā)生的，按《旅游飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本帳戶、貸記“現(xiàn)金”“銀行

存款”“應(yīng)付工資”等帳戶。期限末將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用直接入當(dāng)期損益。

“管理費(fèi)用”帳戶用以核算酒店管理部門為管理酒店經(jīng)營(yíng)業(yè)員活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括行政管理部門的經(jīng)費(fèi)開支和應(yīng)由酒店統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付工資”“壞帳準(zhǔn)備”等帳戶，期末將全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶?！肮芾碣M(fèi)用”帳戶按以上明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目用以核算酒店在其經(jīng)營(yíng)業(yè)員過程中為籌集資金所需的費(fèi)用開支，發(fā)生時(shí)記入該帳戶借方，以及酒店所發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入、匯兌收益等，應(yīng)記入本帳戶的貸方，期限末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶。

期間費(fèi)用帳戶期末應(yīng)無余額。

“營(yíng)業(yè)成本------其他”略。

第三篇：銀行業(yè)成本費(fèi)用的核算

成本費(fèi)用的核算

(一)營(yíng)業(yè)支出的核算

如前所述，營(yíng)業(yè)支出是銀行在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的各種支出。包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損失、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他營(yíng)業(yè)支出等。銀行營(yíng)業(yè)支出，是在當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入中能夠得以補(bǔ)償?shù)某杀拘灾С觥Ｒ虼?，?duì)上述支出發(fā)生時(shí)必須及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行核算。

1．利息支出的核算。

利息支出是銀行向單位、個(gè)人等以負(fù)債形式籌集資金所支付給債權(quán)人的報(bào)酬。銀行應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提應(yīng)付利息，但對(duì)活期儲(chǔ)蓄存款，考慮到其戶數(shù)多，計(jì)息業(yè)務(wù)量大、利息支出額度較小，對(duì)各期成本支出和整個(gè)財(cái)務(wù)成果影響不大等特殊情況，其利息支出也可按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算。

為反映利息支出的增減變動(dòng)情況，銀行設(shè)置“利息支出”科目進(jìn)行核算?！袄⒅С觥笨颇坑糜诤怂沣y行在進(jìn)行存款、借款業(yè)務(wù)中發(fā)生的利息支出。預(yù)提應(yīng)付利息時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付各項(xiàng)利息時(shí)，借記本科目或“應(yīng)付利息”科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；期末本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目?！袄⒅С觥笨颇繉儆趽p益類科目，余額應(yīng)反映在借記。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本科目應(yīng)無余額。

(1)利息支出的明細(xì)科目。

“利息支出”的明細(xì)科目為：(1)活期存款利息支出；(2)定期存款利息支出；(3)活期儲(chǔ)蓄存款利息支出；(4)定期儲(chǔ)蓄存款利息支出；(5)發(fā)行金融債券利息支出；(6)其他存款利息支出等。(2)利息支出的賬務(wù)處理。

①發(fā)生利息支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利息支出——××利息支出戶

貸：現(xiàn)金或××活期存款——××戶

②預(yù)提定期存款應(yīng)付利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利息支出——××利息支出戶

貸：應(yīng)付利息

③實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付利息

貸：現(xiàn)金或××活期存款——××戶

④期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)

貸：利息支出——××利息支出戶

2．金融企業(yè)往來支出的核算。

金融企業(yè)往來支出是指銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行之間、商業(yè)銀行與中央銀行之間、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)之間因資金往來而發(fā)生的利息支出。金融企業(yè)往來支出，是商業(yè)銀行支出的重要組成部分，金融企業(yè)往來支出的多少，直接影響損益的變動(dòng)，而且還可以從中分析了解銀行拆借、占用聯(lián)行資金等所占負(fù)債的比例是否合理，有無存在偏高的情況等。所以，必須加強(qiáng)對(duì)金融企業(yè)往來支出的核算和管理。

為了核算反映金融企業(yè)往來支出的增減變化情況，銀行設(shè)置“金融企業(yè)往來支出”科目。該科目屬于損益類科目，用于核算商業(yè)銀行與中央銀行和同業(yè)之間以及系統(tǒng)內(nèi)往來而發(fā)生的利息支出。發(fā)生往來利息支出時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。余額應(yīng)反映在借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。(1)金融企業(yè)往來支出的明細(xì)科目。

金融企業(yè)往來支出的明細(xì)科目主要有：(1)向中央銀行借款利息支出；(2)同業(yè)存放款項(xiàng)利息支出；(3)系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)利息支出；(4)拆入款項(xiàng)利息支出；(5)全國(guó)聯(lián)行往來利息支出；(6)省轄聯(lián)行往來利息支出；(7)其他往來利息支出等。

(2)金融企業(yè)往來支出的賬務(wù)處理。

①定期支付利息的核算。

發(fā)生金融企業(yè)往來利息支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

②計(jì)提應(yīng)付利息的核算。

對(duì)于跨的各項(xiàng)借款，應(yīng)按期預(yù)提應(yīng)付利息。預(yù)提時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶

貸：應(yīng)付利息

③發(fā)生還款付息時(shí)，沖銷“應(yīng)付利息”，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付利息

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

④期末按本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)

貸：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶

3．手續(xù)費(fèi)支出的核算。

手續(xù)費(fèi)支出是銀行委托其他單位辦理有關(guān)業(yè)務(wù)而支付的工本費(fèi)，如代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)、其他銀行代辦業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等。手續(xù)費(fèi)支付方式有兩種：(1)現(xiàn)金支付；(2)轉(zhuǎn)賬支付。為了反映手續(xù)費(fèi)支出的增減變化情況，銀行設(shè)置“手續(xù)費(fèi)支出”科目。該科目屬于損益類科目，用于核算銀行委托其他單位代辦業(yè)務(wù)而支付的手續(xù)費(fèi)。發(fā)生各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)支出時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。余額應(yīng)反映在借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本科目應(yīng)無余額。

(1)手續(xù)費(fèi)支出的明細(xì)科目。

手續(xù)費(fèi)支出的明細(xì)科目可設(shè)置為：①結(jié)算手續(xù)費(fèi)支出；②代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)支出；③代辦其他業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出等。

(2)手續(xù)費(fèi)支出的賬務(wù)處理。

銀行參加票據(jù)交換的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，由組織清算的中央銀行確定；代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)的總體標(biāo)準(zhǔn)，按代辦機(jī)構(gòu)吸攬儲(chǔ)蓄存款年平均余額的1．2％控制；各分支行可以根據(jù)本地區(qū)、本行處的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)在此指標(biāo)內(nèi)確定內(nèi)部控制比例。但在實(shí)際計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí)，以代辦機(jī)構(gòu)吸收儲(chǔ)蓄存款的上月平均余額為基數(shù)，扣除銀行職工在攬儲(chǔ)、復(fù)核和管理工作中應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額，據(jù)此計(jì)算后予以支付。

手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)按有關(guān)規(guī)定和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如實(shí)列支，不得預(yù)提。

①發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：手續(xù)費(fèi)支出——××手續(xù)費(fèi)支出戶

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

或××活期存款——××代辦單位存款戶

②期末按“手續(xù)費(fèi)支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)

貸：手續(xù)費(fèi)支出——××手續(xù)費(fèi)支出戶

4．匯兌損失的核算。

匯兌損失是銀行進(jìn)行外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯等業(yè)務(wù)發(fā)生的各種損失。由于本幣匯率的變動(dòng)，銀行經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)可能會(huì)帶來收益，也可能會(huì)產(chǎn)生損失。匯兌損失和與之對(duì)應(yīng)的匯兌收益一樣，是通過“外幣買賣”科目的余額來反映的。當(dāng)“外幣買賣”科目的外幣結(jié)余額為零，而“外幣買賣”科目的本幣有借方余額時(shí)即為匯兌損失；或者外幣結(jié)余額按當(dāng)期國(guó)家外匯牌價(jià)折合的本幣低于本幣賬面借方余額，其差額也是匯兌損失。

為了核算反映匯兌損失的增減變動(dòng)情況，銀行設(shè)置“匯兌損失”科目。該科目屬于損益類科目，用于核算銀行進(jìn)行外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失。發(fā)生匯兌損失時(shí)，借記本科目，貸記“外幣買賣”科目。期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。有余額應(yīng)反映在借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

(1)匯兌損失的明細(xì)科目。

匯兌損失的明細(xì)科目可設(shè)置為：(1)外匯買賣損失；(2)外幣兌換損失；(3)結(jié)售匯損失等。

(2)匯兌損失的賬務(wù)處理。

①當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：匯兌損失——××損失戶(本幣或外幣)貸：外幣買賣(本幣或外幣)

②期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，本幣賬戶的匯兌損失直接結(jié)轉(zhuǎn)，而外幣賬戶的匯兌損失則應(yīng)根據(jù)年終決算日換算價(jià)格進(jìn)行換算后結(jié)轉(zhuǎn)。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)(本幣)

貸：匯兌損失——××損失戶(本幣)或：

借：本年利潤(rùn)(外幣)

貸：外幣買賣——結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)匯率(外幣)借：外幣買賣——結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)匯率(本幣)貸：匯兌損失——××損失戶(本幣)5．營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、理賠勘查費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用有關(guān)賬戶的支出，除按有關(guān)規(guī)定可先提后用外，其他一律據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。銀行對(duì)需要待攤和預(yù)提的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，結(jié)合自身的具體情況確定。待攤費(fèi)用的攤銷期一般不超過1年。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年能結(jié)算的，年終決算不留余額，需跨使用的，應(yīng)在決算說明中予以說明。銀行營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目較多，而且繁雜，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算和管理。

為了核算營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增減變動(dòng)情況，銀行設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。該科目屬于損益類科目，用于核算銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付稅金”、“其他應(yīng)付款”等有關(guān)科目；期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。有余額應(yīng)反映在借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本科目應(yīng)無余額。

(1)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的明細(xì)科目。

由于營(yíng)業(yè)費(fèi)用的項(xiàng)目繁雜，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目可按費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算，其明細(xì)科目可設(shè)置為：(1)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)；(3)業(yè)務(wù)管理費(fèi)等。

(2)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的賬務(wù)處理。

①業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。銀行為了更好地開展業(yè)務(wù)，必須做好宣傳工作，以吸引客戶。如設(shè)置定點(diǎn)宣傳欄、印發(fā)宣傳資料、配合有關(guān)業(yè)務(wù)不定期上街宣傳等，在這些活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行比例控制，即宣傳費(fèi)用不得超過銀行營(yíng)業(yè)收入的2‰，其計(jì)算公式如下：

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高限額=(營(yíng)業(yè)收入-金融企業(yè)往來收入)×2‰ 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按期如實(shí)列支，不得預(yù)提。

發(fā)生宣傳費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

貸：銀行存款或現(xiàn)金

②業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而發(fā)生的公關(guān)費(fèi)用。新的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行分檔次按比例控制，最高限額的控制標(biāo)準(zhǔn)如圖表15—1所示：

(圖表15—1)控 制 標(biāo) 準(zhǔn) 控制比例500萬元以內(nèi) 5‰ 1 500萬～5 000萬元 3‰ 5 000萬～1億元 2‰ 1億元以上 1‰

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算公式如下：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額=(營(yíng)業(yè)收入-金融企業(yè)往來收入)×控制比例 業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須當(dāng)期如實(shí)列支，不得預(yù)提。

發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：銀行存款或現(xiàn)金

③業(yè)務(wù)管理費(fèi)。業(yè)務(wù)管理費(fèi)是銀行在業(yè)務(wù)管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。業(yè)務(wù)管理費(fèi)包含的內(nèi)容很多，一般根據(jù)費(fèi)用的具體項(xiàng)目設(shè)置更詳細(xì)的明細(xì)賬進(jìn)行核算。

發(fā)生業(yè)務(wù)管理費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——××費(fèi)用戶

貸：應(yīng)付工資或應(yīng)付福利費(fèi)或其他應(yīng)付款等有關(guān)科目

上述有關(guān)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)管理費(fèi)等，在期末應(yīng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——××費(fèi)用戶

6．其他營(yíng)業(yè)支出的核算。

其他營(yíng)業(yè)支出是除了利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損失、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以外的其他營(yíng)業(yè)支出。銀行的其他營(yíng)業(yè)支出作為一個(gè)單獨(dú)的費(fèi)用項(xiàng)目，通過設(shè)置“其他營(yíng)業(yè)支出”科目來核算，反映其他營(yíng)業(yè)支出的增減變動(dòng)情況。

“其他營(yíng)業(yè)支出”科目屬損益類科目，用于核算銀行貸款損失準(zhǔn)備、投資跌價(jià)準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備等其他營(yíng)業(yè)支出。發(fā)生其他營(yíng)業(yè)支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。余額平日在借方，反映累計(jì)發(fā)生的其他營(yíng)業(yè)支出總額，期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本科目應(yīng)無余額。(1)其他營(yíng)業(yè)支出的明細(xì)科目。

其他營(yíng)業(yè)支出的明細(xì)科目可設(shè)置為：(1)貸款損失準(zhǔn)備；(2)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；(3)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等。

(2)其他營(yíng)業(yè)支出的賬務(wù)處理。

①當(dāng)發(fā)生其他營(yíng)業(yè)支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他營(yíng)業(yè)支出——××支出戶

貸：現(xiàn)金或貸款損失準(zhǔn)備等有關(guān)科目

②期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)

貸：其他營(yíng)業(yè)支出——××支出戶

(二)營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

營(yíng)業(yè)稅金和附加是指銀行根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，按適用稅率或費(fèi)率交納的各種稅收或附加費(fèi)。它包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家對(duì)以營(yíng)利為目的的企業(yè)單位或個(gè)人就其營(yíng)業(yè)收入和提供勞務(wù)收入而征收的一種稅收。它是按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，也應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅款和其他稅款，依法納稅是銀行的義務(wù)。目前國(guó)家對(duì)銀行營(yíng)業(yè)收入中的金融企業(yè)往來收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅金和各種附加，因此，銀行應(yīng)以其營(yíng)業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來收入為繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(營(yíng)業(yè)收入-金融企業(yè)往來收入)×營(yíng)業(yè)稅率(5％)

城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而征收的一個(gè)稅種，其性質(zhì)屬于附加稅。銀行應(yīng)以繳納的營(yíng)業(yè)稅為課稅對(duì)象，繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率按銀行所在地確定：銀行分支機(jī)構(gòu)在市區(qū)的按7％的稅率繳納；在縣城或建制鎮(zhèn)的稅率為5％；不在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為1％。其計(jì)算公式如下：

城市維護(hù)建設(shè)稅=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額×適用稅率

教育費(fèi)附加是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育的來源而征收的一個(gè)稅種。教育費(fèi)附加是以銀行實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅額的2％計(jì)交的用于地方教育事業(yè)的費(fèi)用附加。其計(jì)算公式如下：

教育費(fèi)附加=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額×2％

為了核算反映營(yíng)業(yè)稅金及附加的增減變動(dòng)情況，銀行設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。該科目屬于損益類科目，用于核算銀行繳納應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。期末終了，按規(guī)定計(jì)算出本期應(yīng)納的各項(xiàng)稅金，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目；結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。余額應(yīng)反映在借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本科目應(yīng)無余額。

1．營(yíng)業(yè)稅金及附加的明細(xì)科目。

營(yíng)業(yè)稅金及附加的明細(xì)科目可設(shè)置為：(1)營(yíng)業(yè)稅；(2)城市維護(hù)建設(shè)稅；(3)教育費(fèi)附加等。

2．營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理。

(1)銀行期末計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加——××稅戶

貸：應(yīng)交稅金

其他應(yīng)付款——教育費(fèi)附加

(2)銀行實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款——教育費(fèi)附加

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加——××稅戶

(三)營(yíng)業(yè)外支出的核算

營(yíng)業(yè)外支出是指銀行發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括：資產(chǎn)一般損失、資產(chǎn)非常損失、出納短款、罰沒支出、賠償金、違約金、固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出，以及技校、干部培訓(xùn)中心經(jīng)費(fèi)支出等。

為了核算反映實(shí)際發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，銀行設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目。該科目屬于損益類科目，發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。余額平日在借方，反映銀行發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出的累計(jì)數(shù)額，隨著結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本科目應(yīng)無余額。

1．營(yíng)業(yè)外支出的明細(xì)科目。

銀行按規(guī)定在“營(yíng)業(yè)外支出”科目下，按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目：(1)固定資產(chǎn)盈虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失；(2)出納短款；(3)院校經(jīng)費(fèi)；(4)非常損失；(5)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；(6)罰沒支出等。

2．營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理。

(1)發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證，編制借、貸方記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出——××支出戶

貸：現(xiàn)金或有關(guān)科目(2)期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外支出——××支出戶

第四篇：成本費(fèi)用核算制度

西藏藏藥(集團(tuán))云頂生物資源開發(fā)有限公司

成本費(fèi)用核算制度

為規(guī)范公司成本費(fèi)用核算方法、核算程序和核算步驟，根據(jù)公司的生產(chǎn)特性、生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)步驟，特?cái)M訂本成本費(fèi)用核算制度。公司的成品生產(chǎn)加工和各個(gè)部門的各項(xiàng)費(fèi)用核算，嚴(yán)格按本制度的要求統(tǒng)一進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

本制度所涉及公司的成本費(fèi)用核算包含以下兩個(gè)部分:

一、成品成本核算；

二、期間費(fèi)用核算。

第一章 成品成本核算 第一節(jié) 基本原則

第一條 公司成品成本的核算按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。第二條 公司主要成品為蟲草等。

第三條 成本指產(chǎn)品加工生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的原輔包裝、燃料動(dòng)力、直接人工工資和其他支出，即在產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用支出。

第四條 公司產(chǎn)品成本包括下列各項(xiàng)：

1.直接材料；2.燃料及動(dòng)力；3.直接人工；4.制造費(fèi)用。

第五條 公司采用品種法計(jì)算產(chǎn)品的成本，成本計(jì)算以產(chǎn)成品品種為成本核算的對(duì)象。

第六條 產(chǎn)品成本的核算應(yīng)提出單位成本的分析資料，以作為生產(chǎn)管理或決策的參考，超過物資消耗定額時(shí)，應(yīng)查明原因，做出成本說明。

第二節(jié) 材料成本的核算

第七條 計(jì)入成本的材料 1.直接材料

直接材料直接計(jì)入產(chǎn)品成本：生產(chǎn)所需的原輔材料、包裝材料進(jìn)入直接材料成本項(xiàng)目。

2.間接材料

第八條 材料成本的計(jì)價(jià)原則

材料成本的計(jì)價(jià)，應(yīng)遵循歷史成本原則。購進(jìn)的材料成本應(yīng)包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、稅金、在途保險(xiǎn)和驗(yàn)收入庫費(fèi)用等。外購材料的實(shí)際成本應(yīng)由以下幾部分組成：

1.購入價(jià)格應(yīng)根據(jù)發(fā)票不含稅金額確認(rèn)。

2.附帶成本包括購入材料發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

第九條 材料成本的核算

材料成本的核算采用材料入庫時(shí)，按照材料的實(shí)際成本計(jì)入原材料科目，出庫時(shí)，按照加權(quán)移動(dòng)平均法計(jì)算材料出庫成本。

1.帳戶設(shè)置

材料成本核算應(yīng)設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“委托加工材料”、“應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等帳戶。

（1）“原材料”帳戶是資產(chǎn)類帳戶，核算公司庫存的各種材料，包括各種原材料及主要材料、輔助材料、公司的自制半成品、修理用備件（備品備件）、五金雜品、勞保用品、燃料等的實(shí)際成本。該帳戶的借方登記公司庫存原材料增加的實(shí)際成本，貸方登記原材料減少的實(shí)際成本。余額在借方，反映公司庫存原材料的實(shí)際成本。

（2）“包裝物” 帳戶是資產(chǎn)類帳戶，核算公司庫存的各種包裝物。該帳戶的借方登記公司庫存包裝物增加的實(shí)際成本，貸方登記包裝物減少的實(shí)際成本。余額在借方，反映公司庫存包裝物的實(shí)際成本。

（3）“委托加工材料” 帳戶是資產(chǎn)類帳戶，核算公司委托加工產(chǎn)品所提供的主要原材料、包裝物。該帳戶的借方登記公司委托加工產(chǎn)品所提供給受托方的各種原材料、包裝物的實(shí)際成本，貸方登記公司收回完成委托加工的產(chǎn)品后，從“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品成本”科目的各種原材料、包裝物的實(shí)際成本，余額在借方，反映受托方尚未完成委托加工所剩余的各種原材料、包裝物的成本。

（4）“應(yīng)付帳款”帳戶是負(fù)債類帳戶，核算公司因購買材料、商品及接受勞務(wù)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付未付款項(xiàng)和支付的預(yù)付款項(xiàng)，貸方余額表現(xiàn) 為公司債務(wù)大于債權(quán)的差額，借方余額表現(xiàn)為債權(quán)大于債務(wù)的差額。該帳戶按供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

（5）“應(yīng)付票據(jù)”帳戶是負(fù)債類帳戶，核算公司對(duì)外發(fā)生債務(wù)所開具、承兌的商業(yè)匯票。貸方登記公司因采購材料、商品等開出并承兌的商業(yè)匯票的金額，借方登記已支付的商業(yè)匯票以及商業(yè)匯票逾期不能承兌按規(guī)定轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”帳戶的金額。期末貸方余額，反映公司承兌的期末尚未到期的商業(yè)匯票金額。

2.材料領(lǐng)用及退回需辦理以下手續(xù)：

（1）材料的領(lǐng)用及退回均應(yīng)填具領(lǐng)、退料單，辦理進(jìn)退料手續(xù)。（2）領(lǐng)、退料單應(yīng)依規(guī)定填寫并經(jīng)權(quán)限主管核準(zhǔn)。

（3）發(fā)料人員應(yīng)將領(lǐng)料、退料或發(fā)貨單據(jù)加以連續(xù)編號(hào)，于規(guī)定日期送交財(cái)務(wù)部登入存貨明細(xì)帳。

（4）供應(yīng)部保管人員應(yīng)于每月末將本月的原材料、包裝物收發(fā)存月報(bào)表送財(cái)務(wù)部核對(duì)。

第三節(jié) 人工成本的核算

第十條 人工成本是公司付給職工的工資、加班費(fèi)、各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金以及按工資總額提取的福利費(fèi)。

第十一條 人工成本應(yīng)依照人力資源部提供的職工人員清冊(cè)區(qū)分為直接人工和間接人工。

第十二條 直接人工：指生產(chǎn)車間直接從事生產(chǎn)操作、維護(hù)人員的工資、加班費(fèi)、各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金以及按工資總額提取的福利費(fèi)。

第十三條 間接人工：指生產(chǎn)車間管理人員的工資、加班費(fèi)、各種津貼補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金以及按其工資總額提取的福利費(fèi)等。

第十四條 財(cái)務(wù)部根據(jù)人力資源部核算的生產(chǎn)人員的工資總額按工作崗位進(jìn)行歸集，分別進(jìn)入直接人工和制造費(fèi)用的工資項(xiàng)目。

第十五條 財(cái)務(wù)部依據(jù)產(chǎn)品耗工工時(shí)比例編制“工資、福利費(fèi)分配表”，并依據(jù)“工資、福利費(fèi)分配表”編制記帳憑證并登記入帳。

第四節(jié) 燃料及動(dòng)力費(fèi)的核算

第十六條 燃料及動(dòng)力費(fèi)指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購及自制的各種 燃料和動(dòng)力費(fèi)用（包括：水、電、蒸汽等）。

第五節(jié) 制造費(fèi)用的核算

第十七條 制造費(fèi)用是指公司生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)，發(fā)生的間接費(fèi)用和不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接費(fèi)用。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、低值易耗品攤銷、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、機(jī)物料消耗費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他制造費(fèi)用。

第十八條 制造費(fèi)用的歸集及分配

1.生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，按其用途和發(fā)生的地點(diǎn)，通過“制造費(fèi)用”帳戶進(jìn)行歸集及分配。

2.制造費(fèi)用的分配依據(jù)產(chǎn)品耗工工時(shí)比例編制“制造費(fèi)用分配表”，并依據(jù)“制造費(fèi)用分配表”編制記帳憑證計(jì)入各種產(chǎn)品成本。

3.制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)按其性質(zhì)根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制記帳憑證，各項(xiàng)費(fèi)用于每月終了結(jié)帳后編制“制造費(fèi)用明細(xì)表”。

第二章 期間費(fèi)用核算 第一節(jié) 基本原則

第十九條 公司期間費(fèi)用的核算按照國(guó)家現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤(rùn)表中分別項(xiàng)目列示。

第二節(jié) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算

第二十條 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指公司在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括公司銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，具體項(xiàng)目為產(chǎn)品銷售提成費(fèi)用和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的員工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、租賃費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以及公司在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)等。

第二十一條 賬戶設(shè)置

1.公司為了歸集和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”總分類賬戶。本賬戶屬于損益類性質(zhì)。本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期 末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。期末，編制《營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表》。

公司在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.公司發(fā)生的為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的員工工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、租賃費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“銀行存款”等科目。

3.產(chǎn)品銷售提成費(fèi)用，根據(jù)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額和公司的銷售政策提取。借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。收回銷售貨款，支付產(chǎn)品銷售提成費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。

第二十二條 業(yè)務(wù)核算

本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

1、工資

核算銷售機(jī)構(gòu)員工的工資總額，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼等。銷售市場(chǎng)銷售人員的工資也在本科目核算。

2、職工福利費(fèi)

核算公司按規(guī)定提取的銷售機(jī)構(gòu)員工的福利費(fèi)，銷售市場(chǎng)銷售人員的福利費(fèi)也在本科目核算。

3、差旅費(fèi)

核算員工因公出差發(fā)生的途中交通費(fèi)、住宿費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、出差補(bǔ)貼等。銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)（包括銷售工作總結(jié)會(huì)）、銷售市場(chǎng)的差旅費(fèi)也在本科目核算。

4、辦公費(fèi)

核算電話費(fèi)、郵寄費(fèi)、辦公用品費(fèi)等。銷售市場(chǎng)的辦公費(fèi)也在本科目核算。

5、修理費(fèi)

核算銷售機(jī)構(gòu)日常修理固定資產(chǎn)、低值易耗品的費(fèi)用。

6、低值易耗品攤銷

低值易耗品的攤銷采用一次攤銷方法。低值易耗品是指不能作為固定 資產(chǎn)的、并且單位價(jià)值在200元以上2000元以下的各種用具物品。

7、運(yùn)輸費(fèi)

核算銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及發(fā)運(yùn)車輛消耗的汽油費(fèi)、停車費(fèi)和其他日常雜費(fèi)等。

8、醫(yī)院開發(fā)費(fèi)

核算銷售人員開發(fā)醫(yī)院的費(fèi)用。

9、完成目標(biāo)任務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)支出

核算按公司銷售方案計(jì)發(fā)的銷售機(jī)構(gòu)完成目標(biāo)任務(wù)的獎(jiǎng)勵(lì)支出。

10、廣告宣傳費(fèi)

核算支出的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)以及發(fā)出樣品的成本等（含銷售市場(chǎng)學(xué)術(shù)推廣會(huì)費(fèi)用）。

11、租賃費(fèi)

核算銷售機(jī)構(gòu)辦公場(chǎng)地、退貨成品庫等的租賃費(fèi)。銷售市場(chǎng)的租賃費(fèi)也在本科目核算。

12、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

核算因銷售業(yè)務(wù)需要而發(fā)生的各項(xiàng)招待費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)。

13、折舊費(fèi)

核算銷售機(jī)構(gòu)使用固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。

14、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

核算銷售機(jī)構(gòu)提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

15、職工教育費(fèi)

核算銷售市場(chǎng)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)。

16、其他費(fèi)用

核算上述明細(xì)科目不能列支的費(fèi)用。

第二節(jié) 管理費(fèi)用的核算

第二十三條 管理費(fèi)用是指公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括公司的董事會(huì)和行政管理部門在公司的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，具體項(xiàng)目為行政管理部門員工工資及福利費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī) 構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等。

第二十四條 賬戶設(shè)置

公司為了歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用，設(shè)置“管理費(fèi)用”總分類賬戶。本賬戶屬于損益類性質(zhì)。本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。期末，編制《管理費(fèi)用明細(xì)表》。

發(fā)生的行政管理部門員工的工資及福利費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。

行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記 “累計(jì)折舊”科目。

支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

無形資產(chǎn)按規(guī)定攤銷時(shí)，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第二十五條 業(yè)務(wù)核算

本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

1、工資

核算行政管理部門員工的工資總額，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼等。

2、職工福利費(fèi)

核算公司按規(guī)定提取的行政管理部門員工的福利費(fèi)。

3、差旅費(fèi)

核算員工因公出差發(fā)生的途中交通費(fèi)、住宿費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、出差補(bǔ)貼等。行政管理部門發(fā)生的會(huì)議費(fèi)也在本科目核算。

4、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

核算公司按規(guī)定為全體員工購買的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。為員工購買的由單位承擔(dān)部分的基本醫(yī)療保險(xiǎn) 費(fèi)，從“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支。由員工個(gè)人承擔(dān)的前述各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，從員工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

核算公司按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按全體員工工資總額的2%提取。

6、職工教育費(fèi)

核算公司按規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，按全體員工工資總額的1.50%提取。

7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

核算行政管理部門發(fā)生的各項(xiàng)招待費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)。

8、稅金

核算公司應(yīng)交和交納的土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。

9、壞賬準(zhǔn)備

核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備按照公司的會(huì)計(jì)政策于每年終了提取。

10、排污費(fèi)

核算公司向政府部門交納的排污費(fèi)。

11、住房公積金

核算公司按規(guī)定為全體員工購買的住房公積金。由員工繳納的住房公積金，從員工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。

12、辦公費(fèi)

核算電話費(fèi)、辦公用品費(fèi)等。

13、修理費(fèi)

核算行政管理部門日常修理固定資產(chǎn)、低值易耗品的費(fèi)用（含車輛修理費(fèi)）。

14、低值易耗品攤銷

低值易耗品的攤銷采用一次攤銷方法。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的、并且單位價(jià)值在200元以上的各種用具物品。

15、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）

16、審計(jì)費(fèi)

核算公司聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的費(fèi)用。

17、汽車使用費(fèi) 核算車輛使用的汽油費(fèi)、停車費(fèi)、過路費(fèi)和其他日常雜費(fèi)。車輛的日常修理費(fèi)不在本科目核算。

18、董事會(huì)費(fèi)

核算公司董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等。

19、存貨損失

核算存貨的盤虧或盤盈、以及不能用或不合格存貨的銷毀等。20、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

核算公司財(cái)產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)等。

21、租賃費(fèi)

核算行政管理部門辦公場(chǎng)地等的租賃費(fèi)等。

22、折舊費(fèi)

核算行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。

23、研究開發(fā)費(fèi)

核算公司新藥研發(fā)方面的研究與開發(fā)費(fèi)，以及新藥研發(fā)機(jī)構(gòu)員工的工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、技術(shù)咨詢等。符合資本化條件的研發(fā)項(xiàng)目予以資本化。取得生產(chǎn)批文產(chǎn)品所購買的對(duì)照品進(jìn)入“制造費(fèi)用-試制試驗(yàn)費(fèi)”，未取得生產(chǎn)批文產(chǎn)品所購買的對(duì)照品進(jìn)入本項(xiàng)目核算。

24、無形資產(chǎn)攤銷

25、評(píng)估費(fèi)

核算公司聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的費(fèi)用。

26、其他費(fèi)用

核算上述明細(xì)科目不能列支的費(fèi)用。

第三節(jié) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

第二十六條 財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出、利息收入以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分，不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第二十七條 賬戶設(shè)置

公司為了歸集和結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總分類賬戶。本賬戶屬于損益類性質(zhì)。本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。期末，編制《財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表》。

發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

第二十八條 業(yè)務(wù)核算

本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

1、利息支出

2、利息收入

3、手續(xù)費(fèi)

第四章 附 則

第二十九條 本成本核算制度針對(duì)公司實(shí)際予以制訂，如公司在未來的發(fā)展過程中有新增品種且有新的生產(chǎn)線后，則本制度將適時(shí)進(jìn)行修訂。

第三十條 本制度解釋權(quán)歸公司財(cái)務(wù)部。第三十一條 本制度自下發(fā)之日起執(zhí)行。

第五篇：鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程.

鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程

第一章 總 則

第一條

為加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用管理與核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)，制定本規(guī)程。

第二條

鐵路運(yùn)輸成本是指企業(yè)直接為運(yùn)輸旅客、貨物發(fā)生的耗費(fèi)，費(fèi)用是指企業(yè)一定期間運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用是反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合指標(biāo)，是制定運(yùn)輸價(jià)格、營(yíng)銷政策和投資決策、財(cái)務(wù)清算的重要依據(jù)。

第三條

鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用管理與核算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要內(nèi)容，基本任務(wù)是：通過預(yù)算、核算、控制、分析、監(jiān)督和檢查，挖掘潛力，降低消耗，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

第四條

鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用實(shí)行鐵道部、鐵路運(yùn)輸企業(yè)、基層站段分級(jí)管理責(zé)任制。企業(yè)在成本、費(fèi)用管理與核算過程中，要 嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家以及鐵道部規(guī)定的成本、費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

第五條

本辦法適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事鐵路運(yùn)輸?shù)膰?guó)有獨(dú)資鐵路運(yùn)輸企業(yè)及國(guó)家控股鐵路運(yùn)輸企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”）。非國(guó)家控股鐵路運(yùn)輸企業(yè)和地方鐵路運(yùn)輸企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)可根據(jù)本規(guī)程，結(jié)合具體情況制定運(yùn)輸成本、費(fèi)用管理與核算實(shí)施細(xì)則。

第二章 成本費(fèi)用的范圍、內(nèi)容及分類

第六條

鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其經(jīng)濟(jì)用途劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用（包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）和營(yíng)業(yè)外支出，共同構(gòu)成運(yùn)輸總支出。

第七條

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是企業(yè)運(yùn)輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的與運(yùn)輸生產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)耗費(fèi)，主要內(nèi)容包括：

1．運(yùn)輸生產(chǎn)人員及運(yùn)輸生產(chǎn)單位管理、服務(wù)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的工效掛鉤結(jié)算工資收入與實(shí)際工資支出的差額，以及按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)(含基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，下同)；

2．按規(guī)定計(jì)提的運(yùn)輸生產(chǎn)用及運(yùn)輸生產(chǎn)單位管理用固定資產(chǎn)折 舊；

3．為了恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能和生產(chǎn)能力，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行周期性大修理的支出，包括成段更換鋼軌、軌枕、道岔及成段清篩道床的支出，為消除路基、橋梁、隧道的嚴(yán)重病害進(jìn)行的局部修理支出，災(zāi)害復(fù)舊支出，機(jī)車車輛和大型養(yǎng)路機(jī)械及其大部件的大修支出，其他設(shè)備的大修支出；

4．設(shè)備運(yùn)用、養(yǎng)護(hù)修理耗費(fèi)的材料、燃料、電力、配件、工具備品和其他支出，配件修理支出，生產(chǎn)場(chǎng)所用煤、水、電及生產(chǎn)用雜費(fèi)；

5．運(yùn)輸生產(chǎn)人員及運(yùn)輸生產(chǎn)單位管理、服務(wù)人員的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、制服補(bǔ)貼等；

6．運(yùn)輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失，事故凈損失，災(zāi)害預(yù)防及搶修支出；

7．辦理保險(xiǎn)、保價(jià)運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的支出；

8．按照模擬市場(chǎng)和內(nèi)部分賬核算要求發(fā)生的付費(fèi)支出； 9．按照國(guó)家規(guī)定發(fā)生的其他支出。

第八條

管理費(fèi)用是企業(yè)管理部門為組織和管理運(yùn)輸生產(chǎn)活動(dòng) 發(fā)生的費(fèi)用以及企業(yè)按規(guī)定發(fā)生的管理性費(fèi)用，主要內(nèi)容包括：

1．企業(yè)管理機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱機(jī)關(guān)）人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；

2．機(jī)關(guān)辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、職工制服補(bǔ)貼，辦公設(shè)施設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租用費(fèi)、低值易耗品攤銷及其他管理費(fèi)用；

3．按規(guī)定計(jì)提的機(jī)關(guān)人員的職工福利費(fèi)、運(yùn)輸生產(chǎn)單位人員及機(jī)關(guān)人員的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、職工失業(yè)保險(xiǎn)金、職工工傷保險(xiǎn)金、住房公積金等工資附加費(fèi)；

4．土地使用費(fèi)、土地?fù)Q證費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、董事（監(jiān)事）會(huì)經(jīng)費(fèi)、防疫經(jīng)費(fèi)、客貨營(yíng)銷費(fèi)用、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等；

5．研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半產(chǎn)品的實(shí)驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，與產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用以及試制失敗損失等研究與開發(fā) 費(fèi)用；

6．無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，存貨盤虧（減盤盈）、毀損和報(bào)廢的凈損失；

7．按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 8．企業(yè)內(nèi)部鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用；

9．企業(yè)按規(guī)定上交的集中費(fèi)（用于全路集中管理及調(diào)度指揮）； 10．其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以列入管理費(fèi)用的支出。第九條

財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，主要內(nèi)容包括：

1．在金融機(jī)構(gòu)的存款利息收入；

2．籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的利息支出，包括借款利息（含交付使用資產(chǎn)的借款利息）、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、發(fā)行債券利息等；

3．外幣折算產(chǎn)生的匯兌損益；

4．鐵道部與鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間的資金占用費(fèi)收入，以及鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)向內(nèi)部單位發(fā)放調(diào)劑資金而收取的資金占用費(fèi)；

5．鐵道部與鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間的資金占用費(fèi)支出，以及鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)吸收內(nèi)部單位存款而支付的資金占用費(fèi)； 6．支付給金融機(jī)構(gòu)、鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)以及鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)。

第十條

營(yíng)業(yè)外支出是與運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，主要內(nèi)容包括：

1．營(yíng)業(yè)外人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，按規(guī)定計(jì)提的營(yíng)業(yè)外人員的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、職工失業(yè)保險(xiǎn)金、職工工傷保險(xiǎn)金、住房公積金等工資附加費(fèi)；

2．鐵路公安部門、檢察院、法院、療養(yǎng)院等營(yíng)業(yè)外單位的經(jīng)費(fèi)； 3．自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)損失、非季節(jié)性和非修理期間的停工損失；

4．固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失；

5．債務(wù)重組損失、非貨幣性交易損失，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，被沒收財(cái)物，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出；

6．按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備；

7．按規(guī)定攤銷的移交社會(huì)職能補(bǔ)貼支出。

（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出的具體項(xiàng) 目、內(nèi)容及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)按附件1、2執(zhí)行）

第十一條

下列各項(xiàng)支出不得列入運(yùn)輸總支出：

1．為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出以及對(duì)外投資的支出；

2．應(yīng)由職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、職工工傷保險(xiǎn)金、職工失業(yè)保險(xiǎn)金等負(fù)擔(dān)的支出；

3．應(yīng)由工附業(yè)、事業(yè)、代辦工作、多種經(jīng)營(yíng)和集體企業(yè)成本負(fù)擔(dān)的支出；

4．新建、改建（含既有線改造）和擴(kuò)建鐵路、站場(chǎng)等工程在正式驗(yàn)收交接以前或正式交付運(yùn)營(yíng)開通以前發(fā)生的應(yīng)由工程成本負(fù)擔(dān)的支出；

5．其他按規(guī)定不得列入運(yùn)輸總支出的支出。

第三章 成本費(fèi)用核算和計(jì)算

第十二條

成本、費(fèi)用核算是反映運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際耗費(fèi)的基本手段，是實(shí)現(xiàn)成本、費(fèi)用全過程管理的基礎(chǔ)。企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用通過支出科目進(jìn)行確認(rèn)和歸集。第十三條

支出科目由科目編號(hào)和科目名稱組成。科目編號(hào)由 類別、部門、順號(hào)、子目、細(xì)目、要素六部分構(gòu)成。企業(yè)可根據(jù)需要在鐵道部統(tǒng)一規(guī)定的支出科目下增設(shè)子目、細(xì)目進(jìn)行明細(xì)核算，最末一級(jí)為要素（要素編碼：1-工資、2-材料、3-燃料、4-電力、5-折舊、6-外購勞務(wù)、7-其他）。第十四條

成本、費(fèi)用核算應(yīng)遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡應(yīng)由本期（月、季、年）負(fù)擔(dān)的支出要全部計(jì)入本期成本、費(fèi)用，按計(jì)劃成本核算的應(yīng)按規(guī)定的成本核算期及時(shí)調(diào)整為實(shí)際成本。

第十五條

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按旅客運(yùn)輸成本、貨物運(yùn)輸成本、行包運(yùn)輸成本、基礎(chǔ)設(shè)施成本、其他成本等五類進(jìn)行核算。

1．旅客運(yùn)輸成本核算為旅客運(yùn)輸直接發(fā)生的各種支出，包括車站旅客服務(wù)、旅客列車服務(wù)、客車運(yùn)用和維護(hù)支出，相關(guān)服務(wù)付費(fèi)及其他支出。

2．貨物運(yùn)輸成本核算為貨物運(yùn)輸直接發(fā)生的各種支出，包括貨物發(fā)送、運(yùn)行、中轉(zhuǎn)、到達(dá)作業(yè)費(fèi)用，貨車、集裝箱運(yùn)用和維護(hù)費(fèi)用，貨車使用費(fèi)，相關(guān)服務(wù)付費(fèi)及其他支出。

3．行包運(yùn)輸成本核算為行李、包裹運(yùn)輸直接發(fā)生的各種支出，包括行包發(fā)送、運(yùn)行、中轉(zhuǎn)、到達(dá)作業(yè)費(fèi)用，專用行包車輛運(yùn)用和 維護(hù)費(fèi)用，相關(guān)服務(wù)付費(fèi)及其他支出。

4．基礎(chǔ)設(shè)施成本核算為鐵路路網(wǎng)、行車指揮等基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)用和維護(hù)所發(fā)生的各種支出，包括鐵路線路設(shè)備等行車設(shè)施運(yùn)用、養(yǎng)護(hù)費(fèi)，行車指揮調(diào)度費(fèi)及其他支出。

5．其他成本核算企業(yè)運(yùn)輸生產(chǎn)中發(fā)生的除旅客、貨物、行包運(yùn)輸成本和基礎(chǔ)設(shè)施成本以外的各種支出。

第十六條

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分類確定的原則是：能夠直接歸屬到相應(yīng)成本類別的，全額列入該類成本；不能直接歸屬成本類別的，按照規(guī)定的工作量指標(biāo)分配列入相應(yīng)類別成本。分配比例根據(jù)本單位正常運(yùn)輸生產(chǎn)情況測(cè)算確定。單位須在季度決算報(bào)告中說明分配比例確定的方法及調(diào)整依據(jù)。

第十七條 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的工務(wù)、電務(wù)支出分運(yùn)行區(qū)間、編組站、非編組站核算，電氣化鐵路供電支出分運(yùn)行區(qū)間核算，核算原則是：正線（含與正線連接的道岔）支出歸集到相應(yīng)運(yùn)行區(qū)間成本，站線支出歸集到編組站和非編組站成本；能直接歸屬運(yùn)行區(qū)間、編組站、非編組站的支出，全額列入相應(yīng)運(yùn)行區(qū)間和編組站、非編組站成本中；不能直接確定歸屬的共性支出，采用分配方法分?jǐn)偭?入相應(yīng)運(yùn)行區(qū)間和編組站、非編組站成本中。具體核算方法按附件2。

第十八條

內(nèi)燃、電力機(jī)車折舊、中修、大修支出分機(jī)型核算，客車折舊、段修、大修支出分車型核算,貨車折舊、段修、大修支出分車種核算。能夠直接區(qū)分機(jī)型（車型、車種）的修理支出，全額列入各機(jī)型（車型、車種）的相關(guān)成本，不能直接區(qū)分的按規(guī)定方法分?jǐn)?。具體核算方法按附件2。

第十九條

成本、費(fèi)用按要素分為工資、材料、燃料、電力、折舊、外購勞務(wù)、其他。各項(xiàng)成本、費(fèi)用均應(yīng)分要素核算。各要素核算內(nèi)容和要求為：

1．工資，指按規(guī)定支付給與本單位簽訂勞動(dòng)合同的職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的工效掛鉤結(jié)算工資收入與實(shí)際工資支出的差額。生產(chǎn)人員工資按工作崗位、作業(yè)地點(diǎn)、作業(yè)對(duì)象進(jìn)行分類歸集，對(duì)應(yīng)列入有關(guān)成本、費(fèi)用支出科目及其子目、細(xì)目，只對(duì)應(yīng)一個(gè)細(xì)目、子目或科目的生產(chǎn)人員工資直接列入，涉及多個(gè)細(xì)目、子目或科目的按附件2規(guī)定的分配方法列入。

2．材料，指運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的材料、配件、油脂（含清洗用柴油、汽油）、工具備品、勞動(dòng)保護(hù)用品等有實(shí)物形態(tài)的物品。材料支出的核算應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行定向定量制度。已領(lǐng)未用的材料應(yīng)在月末辦理盤點(diǎn)退料手續(xù)，不得發(fā)生賬外料。存放在鐵路沿線的線上料應(yīng)加強(qiáng)管理，采取分存制進(jìn)賬，不得一次出賬。低值易耗品領(lǐng)用后一次列銷，建立保管臺(tái)賬實(shí)行數(shù)量動(dòng)態(tài)管理。材料、配件修舊利廢所發(fā)生的支出在運(yùn)輸總支出中核算。

3．燃料，指運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)用所消耗的固體、液體、氣體等燃料支出。燃料支出應(yīng)根據(jù)燃料消耗報(bào)表及有關(guān)記錄，按用途歸集到相關(guān)支出科目。

4．電力，指鐵路運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)用、修理過程中的動(dòng)力、照明及其他用電。電力支出應(yīng)按用途歸集到相關(guān)支出科目。

5．折舊，指按《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊率及應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提的折舊支出。

6．外購勞務(wù)，指支付給與本單位簽訂勞務(wù)合同的外請(qǐng)勞務(wù)的支出。各單位的運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)原則上由本單位職工完成，不得外請(qǐng)勞務(wù)；對(duì)因運(yùn)輸生產(chǎn)需要確需外請(qǐng)勞務(wù)的，須經(jīng)企業(yè)勞資部門和財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，與對(duì)方簽訂勞務(wù)合同，發(fā)生的支出在有關(guān)支出科目中按外購勞務(wù)要素核算。7．其他，指不屬于以上各要素的支出，主要包括：差旅費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、職工失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、住房公積金、事故費(fèi)用、付費(fèi)支出、委外修理支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他支出。

第二十條 根據(jù)內(nèi)部模擬市場(chǎng)和分賬核算的要求，企業(yè)內(nèi)部客運(yùn)、貨運(yùn)、路網(wǎng)之間，以及國(guó)有獨(dú)資鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)，實(shí)行收付費(fèi)制度。提供服務(wù)方取得提供服務(wù)收入，發(fā)生的支出在運(yùn)輸總支出中分要素核算；接受服務(wù)方支付的費(fèi)用按付費(fèi)支出核算。

列入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的付費(fèi)支出項(xiàng)目主要包括：

1．客運(yùn)線路使用費(fèi)、客運(yùn)機(jī)車牽引費(fèi)、客運(yùn)跨企業(yè)電力機(jī)車接觸網(wǎng)使用費(fèi)及電費(fèi)、車站旅客服務(wù)費(fèi)、旅客列車上水服務(wù)費(fèi)、提供加掛客車服務(wù)費(fèi)、售票服務(wù)費(fèi)、客車租用費(fèi)、客運(yùn)機(jī)車修理服務(wù)費(fèi)、客車修理服務(wù)費(fèi)用、其他服務(wù)費(fèi)等；

2．列入貨物運(yùn)輸成本的付費(fèi)支出項(xiàng)目：貨運(yùn)線路使用費(fèi)、貨運(yùn)機(jī)車牽引費(fèi)、貨運(yùn)跨企業(yè)電力機(jī)車接觸網(wǎng)使用費(fèi)及電費(fèi)、承運(yùn)及發(fā)送服務(wù)費(fèi)、到達(dá)作業(yè)服務(wù)費(fèi)、中轉(zhuǎn)作業(yè)服務(wù)費(fèi)、貨車使用費(fèi)、車輛 租用費(fèi)、車輛編解服務(wù)費(fèi)、車輛掛運(yùn)費(fèi)、空車調(diào)用費(fèi)、、貨運(yùn)機(jī)車修理服務(wù)費(fèi)、其他服務(wù)費(fèi)等；

3．列入行包運(yùn)輸成本的付費(fèi)支出項(xiàng)目：行包(行郵)專列線路使用費(fèi)、行包(行郵)專列機(jī)車牽引費(fèi)、行李車郵政車車輛掛運(yùn)費(fèi)、行包專列車輛使用費(fèi)、行李車郵政車車輛租用費(fèi)、行包承運(yùn)及發(fā)送服務(wù)費(fèi)、行包到達(dá)作業(yè)服務(wù)費(fèi)、行包中轉(zhuǎn)作業(yè)服務(wù)費(fèi)、行李車修理服務(wù)費(fèi)、行包運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)、其他服務(wù)費(fèi)等；

4．列入基礎(chǔ)設(shè)施成本的付費(fèi)支出項(xiàng)目：工務(wù)、電務(wù)設(shè)備修理服務(wù)費(fèi)、其他服務(wù)費(fèi)等。

第二十一條

企業(yè)內(nèi)部付費(fèi)支出，由企業(yè)在核算期末按內(nèi)部收付費(fèi)關(guān)系進(jìn)行沖抵，沖抵后企業(yè)內(nèi)付費(fèi)支出為零；國(guó)有獨(dú)資鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間的付費(fèi)支出，由鐵道部統(tǒng)一按收付費(fèi)關(guān)系進(jìn)行沖抵，沖抵后國(guó)鐵內(nèi)付費(fèi)支出為零。

第二十二條

企業(yè)的運(yùn)輸設(shè)備維修、中修業(yè)務(wù)，按照職責(zé)分工由運(yùn)營(yíng)單位完成的，發(fā)生的支出在運(yùn)輸總支出中分要素核算。工務(wù)、電務(wù)設(shè)備大修由運(yùn)營(yíng)單位施工，發(fā)生的支出在運(yùn)輸總支出中分要素核算，因施工能力和條件等原因需將大修項(xiàng)目委托非運(yùn)營(yíng)單位施工 的，應(yīng)通過招投標(biāo)方式確定施工單位，發(fā)生的支出在其他要素核算。

企業(yè)因能力不足，運(yùn)輸設(shè)備修理需由其他國(guó)有獨(dú)資鐵路運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)的，實(shí)行收付費(fèi)制度，委修方支付的修理服務(wù)費(fèi)按付費(fèi)支出核算；承修方取得提供服務(wù)收入，發(fā)生的支出在運(yùn)輸總支出中分要素核算。承修方相關(guān)人員工資在工效掛鉤工資中列支。

第二十三條

預(yù)提費(fèi)用是指支出已經(jīng)發(fā)生但尚未支付、需預(yù)先提取的成本、費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，必須按鐵道部規(guī)定的辦法執(zhí)行；預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)調(diào)整成本、費(fèi)用的列支數(shù)。

第二十四條

一次支付、分期攤銷的支出，根據(jù)費(fèi)用的受益期限確定分?jǐn)倲?shù)額，按其性質(zhì)列入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出。

大修理支出按實(shí)際發(fā)生金額一次列入成本、費(fèi)用。

第二十五條

鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算是在成本、費(fèi)用核算的基礎(chǔ)上，將一定時(shí)期的成本、費(fèi)用歸集到不同的計(jì)算對(duì)象。為滿足企業(yè)盈虧分析、經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)清算對(duì)成本信息的需求，企業(yè)應(yīng)正確、合理計(jì)算各種運(yùn)輸成本，根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和管理需要，主要計(jì)算客運(yùn)總 支出、貨運(yùn)總支出、行包總支出，單位旅客運(yùn)輸成本、單位貨物運(yùn)輸成本、單位行包運(yùn)輸成本，單位客運(yùn)支出、單位貨運(yùn)支出、單位行包支出，客、貨運(yùn)作業(yè)成本（包括變動(dòng)成本和固定成本）、分線成本、區(qū)域平均成本等。

第二十六條

成本計(jì)算的方法可以采用直接分配法、直接分析法、作業(yè)成本法、回歸分析法、典型調(diào)查法、工程模型法。鐵路旅客運(yùn)輸、貨物運(yùn)輸、行包運(yùn)輸單位成本、單位支出的計(jì)算采用直接分配法，具體計(jì)算方法見附件5。

第四章 成本費(fèi)用管理責(zé)任制

第二十七條

鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用管理實(shí)行集中統(tǒng)一與分級(jí)管理相結(jié)合、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合、專業(yè)管理與全員管理相結(jié)合的管理責(zé)任制，企業(yè)是成本、費(fèi)用管理控制主體，基層站段是成本中心。各級(jí)、各部門要按照分工履行成本管理職責(zé)。

第二十八條

鐵道部負(fù)責(zé)鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用的綜合管理，主要職責(zé)是：

1．根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)規(guī)定，制定和修改《鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程》及相關(guān)成本管理辦法； 2．監(jiān)督檢查企業(yè)成本、費(fèi)用管理與核算情況； 3．制定、推廣企業(yè)主要成本、費(fèi)用定額及標(biāo)準(zhǔn)；

4．編制、下達(dá)國(guó)有獨(dú)資鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本、費(fèi)用預(yù)算，審核企業(yè)預(yù)算編制情況，監(jiān)督、檢查、考核企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況；

5．指導(dǎo)企業(yè)成本費(fèi)用管理與核算，總結(jié)推廣成本、費(fèi)用管理經(jīng)驗(yàn)；

6．其他由鐵道部管理的項(xiàng)目。

第二十九條

企業(yè)的運(yùn)輸成本、費(fèi)用管理在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由總會(huì)計(jì)師（總經(jīng)濟(jì)師）組織，財(cái)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同負(fù)責(zé)實(shí)施。主要職責(zé)是：

1．執(zhí)行成本、費(fèi)用管理核算的各項(xiàng)規(guī)章制度，制定企業(yè)成本、費(fèi)用管理核算補(bǔ)充規(guī)定或?qū)嵤┘?xì)則；

2．建立橫向到部門，縱向到站段的成本、費(fèi)用管理體系； 3．制定各項(xiàng)實(shí)物消耗定額和成本、費(fèi)用定額及標(biāo)準(zhǔn)；

4．提報(bào)企業(yè)成本、費(fèi)用預(yù)算建議，根據(jù)鐵道部下達(dá)的支出預(yù)算和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，分解下達(dá)成本、費(fèi)用預(yù)算，監(jiān)督、檢查、考核所屬單位和部門的成本、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況； 5．組織成本、費(fèi)用核算，指導(dǎo)所屬單位成本管理工作； 6．組織成本、費(fèi)用分析，提出并落實(shí)加強(qiáng)管理、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、提高效益的措施；

7．培訓(xùn)成本管理人員，總結(jié)交流成本、費(fèi)用管理經(jīng)驗(yàn)，提高管理水平。

第三十條

基層站段是成本、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行與控制的主體，其成本、費(fèi)用管理在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)組織，財(cái)務(wù)、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)及有關(guān)部門具體實(shí)施。主要職責(zé)是：

1．執(zhí)行成本、費(fèi)用管理核算的各項(xiàng)規(guī)章制度，制定本單位實(shí)施細(xì)則；

2．建立以成本、費(fèi)用控制為核心的經(jīng)濟(jì)核算體系和相應(yīng)的站段、車間、班組經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；

3．建立健全定額管理辦法，提高定額管理水平；

4．向企業(yè)提報(bào)成本、費(fèi)用預(yù)算建議，將企業(yè)下達(dá)的成本、費(fèi)用預(yù)算分解落實(shí)到各部門、車間、班組、科目負(fù)責(zé)人，監(jiān)督、檢查、考核預(yù)算執(zhí)行情況；

5．加強(qiáng)車間、班組核算，車間應(yīng)設(shè)專（兼）職核算員，班組應(yīng) 設(shè)兼職核算員，保證反映及時(shí)、核算準(zhǔn)確；

6．加強(qiáng)成本管理基礎(chǔ)工作，健全各項(xiàng)原始記錄、成本費(fèi)用有關(guān)臺(tái)賬；

7．按月組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，分析成本費(fèi)用節(jié)超原因，制定并落實(shí)加強(qiáng)成本管理的措施。

第五章 成本費(fèi)用預(yù)算管理

第三十一條

預(yù)算管理是成本、費(fèi)用管理的有效手段，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。通過成本費(fèi)用預(yù)算的編制、下達(dá)、執(zhí)行、控制、考核和評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本、費(fèi)用全員全過程的管理和控制。

第三十二條

成本、費(fèi)用預(yù)算的編制應(yīng)遵循以下原則： 1．目標(biāo)性原則。成本、費(fèi)用預(yù)算的安排要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，保證運(yùn)輸安全生產(chǎn)、客貨營(yíng)銷所必需的支出；

2．全面性原則。所有的成本、費(fèi)用應(yīng)納入預(yù)算編制和管理范圍； 3．協(xié)調(diào)性原則。成本、費(fèi)用預(yù)算與其他預(yù)算相銜接，形成互為支撐、相互協(xié)調(diào)的預(yù)算體系；

4．分級(jí)分類管理原則。成本、費(fèi)用預(yù)算由鐵道部、企業(yè)、基層站段分級(jí)管理和編制，并按照預(yù)算內(nèi)容的不同類別由各職能部門分 工負(fù)責(zé)。

第三十三條

成本、費(fèi)用預(yù)算的編制采取“自下而上，自上而下，上下結(jié)合”的“兩上兩下”程序，可采用彈性預(yù)算、零基預(yù)算等方法。

第三十四條

成本、費(fèi)用預(yù)算下達(dá)后必須嚴(yán)格執(zhí)行，未按規(guī)定調(diào)整前不得發(fā)生預(yù)算外支出。預(yù)算執(zhí)行中，發(fā)生不可抗力因素、運(yùn)輸生產(chǎn)布局的重大調(diào)整、運(yùn)輸生產(chǎn)方式的重大改變、市場(chǎng)的重大變化等重大事項(xiàng)，按規(guī)定程序調(diào)整成本、費(fèi)用預(yù)算。

第三十五條

企業(yè)應(yīng)建立成本、費(fèi)用預(yù)算考核制度及考核辦法，嚴(yán)格考核預(yù)算完成情況。

第六章 成本費(fèi)用管理基礎(chǔ)工作

第三十六條

建立健全定額管理體系，加強(qiáng)定額管理。建立并不斷完善成本、費(fèi)用定額、勞動(dòng)定額和各種原材料、燃料、動(dòng)力、工具的實(shí)物消耗定額指標(biāo)體系，擴(kuò)大定額管理的覆蓋面，凡能夠?qū)嵭卸~管理的項(xiàng)目，都應(yīng)按定額進(jìn)行管理、組織生產(chǎn)、考核消耗。

定額的查定要在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，運(yùn)用技術(shù)測(cè)定、歷史統(tǒng)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)寫實(shí)、綜合分析等方法進(jìn)行。定額的確定應(yīng)兼顧先進(jìn)性、可行性。定額要按照管理權(quán)限逐級(jí)審查確定。在執(zhí)行過程中應(yīng)保持定額 的相對(duì)穩(wěn)定性，但在技術(shù)條件改進(jìn)或運(yùn)輸組織及相關(guān)客觀條件有較大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)修訂有關(guān)定額。

第三十七條

建立健全原始記錄、統(tǒng)計(jì)制度。運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)指標(biāo)，質(zhì)量驗(yàn)收，設(shè)備修理、利用，勞力、材料、燃料、電力等消耗以及物資的收、發(fā)、轉(zhuǎn)移、毀損等都必須有正確、完整的原始記錄，并根據(jù)管理的需要進(jìn)行分類、統(tǒng)計(jì)。

第三十八條

加強(qiáng)計(jì)量和驗(yàn)收工作。物資的收、發(fā)和水電等能源消耗都要經(jīng)過嚴(yán)格計(jì)量。各種計(jì)量用具和儀表應(yīng)配備齊全，符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。入庫物資的數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量要嚴(yán)格驗(yàn)收。

第三十九條

建立成本要素價(jià)格指數(shù)制度，反映主要材料、燃料、電力市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)運(yùn)輸成本、費(fèi)用的影響。

第四十條 加強(qiáng)成本、費(fèi)用分析。成本、費(fèi)用分析分為日常分析、定期分析、專題分析、動(dòng)態(tài)分析等形式，主要采用比較法、因素分析法、作業(yè)成本分析法、量本利分析法、回歸分析法等方法。各單位要建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度，檢查和評(píng)價(jià)成本、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，查找節(jié)超原因，提出并落實(shí)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)措施。第七章 成本費(fèi)用監(jiān)督檢查

第四十一條

成本、費(fèi)用監(jiān)督檢查應(yīng)貫徹實(shí)事求是、嚴(yán)格紀(jì)律、嚴(yán)肅認(rèn)真的原則。成本、費(fèi)用監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括：

1．成本、費(fèi)用管理責(zé)任制的落實(shí)情況；

2．成本、費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況； 3．成本、費(fèi)用預(yù)算編制、執(zhí)行情況；

4．成本、費(fèi)用核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性；

5．其他需要監(jiān)督、檢查的事項(xiàng)。

第四十二條

各級(jí)財(cái)務(wù)、審計(jì)部門要及時(shí)糾正違反成本、費(fèi)用管理規(guī)定、擅自修改成本核算軟件和數(shù)據(jù)的行為，根據(jù)實(shí)際情況提出處理意見，責(zé)任單位和個(gè)人必須及時(shí)落實(shí)。

第八章 附則

第四十三條

本規(guī)程由鐵道部財(cái)務(wù)司負(fù)責(zé)解釋。第四十四條

本規(guī)程自2006年1月1日起實(shí)行。

附件

1.鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用科目表 2．路運(yùn)輸成本費(fèi)用科目說明 3．鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用工作量 4．鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用報(bào)表

5．鐵路運(yùn)輸單位成本、單位支出計(jì)算辦法