第一篇：審計(jì)暴露15戶央企三大共性問題

審計(jì)暴露15戶央企三大共性問題

新華網(wǎng) 2012-06-01 21:32:21 評(píng)論(0)條 隨時(shí)隨地看新聞

新華網(wǎng)北京６月１日電題：決策失誤·違規(guī)招標(biāo)·濫發(fā)福利——審計(jì)暴露１５戶央企三大共性問題

記者張曉松

因決策失誤或不科學(xué)造成國有資產(chǎn)損失，違反招投標(biāo)的有關(guān)規(guī)定“暗箱操作”，利用各種名義向職工濫發(fā)工資、資金、福利——這些是審計(jì)署１日發(fā)布的１５戶中央企業(yè)２０１０年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果暴露出的三大共性問題。

審計(jì)署企業(yè)審計(jì)司負(fù)責(zé)人表示，今后審計(jì)部門將繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)的資金、決策和責(zé)任的審計(jì)，推動(dòng)其轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、落實(shí)宏觀政策、加強(qiáng)經(jīng)營管理、防控重大風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新機(jī)制制度和推進(jìn)反腐倡廉。

決策失誤造成國有資產(chǎn)損失

近年來，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜變化，國資委曾多次向央企發(fā)出警告，“用好口袋里的錢”，要求謹(jǐn)慎投資。然而，這次審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)還是因?yàn)楣芾砘靵y、經(jīng)營決策失誤或不科學(xué)，造成了國有資產(chǎn)的損失。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，截至２０１１年９月，中石油集團(tuán)所屬新疆石油管理局等單位投資９億多元建設(shè)的３個(gè)項(xiàng)目，因可行性研究論證不充分和條件變化等，建成后處于停產(chǎn)和半停產(chǎn)狀態(tài)，產(chǎn)能及資產(chǎn)未能有效發(fā)揮作用。

東方電氣集團(tuán)峨嵋半導(dǎo)體材料有限公司投資１８．３３億元建設(shè)的多晶硅項(xiàng)目，未達(dá)到行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，未全面通過環(huán)保驗(yàn)收，且存在產(chǎn)能利用率較低、產(chǎn)品合格率不高等問題，經(jīng)營虧損嚴(yán)重。

２００８年，攀鋼集團(tuán)所屬攀鋼礦業(yè)公司投資２億元組建攀鋼礦業(yè)宜賓有限公司，所屬攀鋼集團(tuán)礦業(yè)涼山有限責(zé)任公司投資７２０萬元收購會(huì)東滿礦攀鑫礦業(yè)有限公司２０％股權(quán)。由于可行性研究不充分、市場變化等原因，截至２０１１年８月，兩個(gè)項(xiàng)目均不同程度出現(xiàn)虧損，面臨損失風(fēng)險(xiǎn)。截至２０１０年底，因項(xiàng)目可行性研究不充分，寶鋼集團(tuán)所屬巴西板坯廠境外投資項(xiàng)目損失３５５４．８１萬元；梅鋼二期連鑄機(jī)項(xiàng)目面臨損失１．０１億元；年產(chǎn)５００萬噸球團(tuán)項(xiàng)目建設(shè)未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

２００４年１月，國投公司所屬中國成套設(shè)備進(jìn)出口（集團(tuán)）總公司副總經(jīng)理在未經(jīng)集體研究的情況下，同意下屬公司購買企業(yè)債券，至２０１１年１１月形成賬面本金損失１３９１萬元。

招投標(biāo)不規(guī)范仍存“暗箱操作”

工程建設(shè)領(lǐng)域最易滋生腐敗，而杜絕“暗箱操作”是預(yù)防腐敗的重要路徑。然而，這次審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)管理不夠規(guī)范，仍然存在未按規(guī)定公開招投標(biāo)等問題。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，２００８年至２０１０年，中石化集團(tuán)有３１個(gè)建設(shè)項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，涉及合同金額高達(dá)１６．６６億元。

２００８年至２０１０年，中國電信所屬單位部分大額采購未進(jìn)行招標(biāo)，涉及金額６７５３．７５萬元。

２００８年至２０１０年，一汽集團(tuán)所屬四川一汽豐田汽車有限公司等兩家企業(yè)土建工程和設(shè)備采購未履行公開招標(biāo)程序，合同金額１．１４億元。

２００８年至２０１０年，中國二重未經(jīng)招標(biāo)，直接指定采購單位購建１５５項(xiàng)固定資產(chǎn)，涉及金額１．５３億元，占應(yīng)招標(biāo)金額的２３．１１％。

武鋼集團(tuán)關(guān)于建安工程招標(biāo)主要采用邀標(biāo)方式的內(nèi)部規(guī)定與招投標(biāo)法規(guī)定不符，２００５年至２０１０年，武鋼集團(tuán)及所屬單位不規(guī)范招標(biāo)涉及金額２．６８億元。

部分央企仍存在“福利腐敗”

中央企業(yè)的薪酬福利一直為社會(huì)廣泛關(guān)注。這次審計(jì)結(jié)果顯示，部分企業(yè)仍然存在違規(guī)發(fā)放工資福利問題，暴露出這些企業(yè)在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理上存在漏洞。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，２００４年至２０１０年，中國電子科技集團(tuán)公司所屬兩家單位違規(guī)為職工購買商業(yè)保險(xiǎn)共０．７８億元；２００７年至２０１０年，所屬５家單位為職工墊資購買限房價(jià)限套型普通商品住房或建設(shè)住房等，涉及金額３．８１億元。

截至２０１０年底，中國電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司及所屬企業(yè)１４６名中層以上管理人員違規(guī)持有１９家二級(jí)企業(yè)股份，金額共計(jì)９６５３．４４萬元。２０１０年５月，招商局集團(tuán)所屬招商證券個(gè)別董事違規(guī)入股私募基金，以３５０萬元取得該基金３．５％的股權(quán)；２０１０年３月，招商證券個(gè)別高管配偶及少數(shù)員工在未實(shí)際出資的情況下，受讓業(yè)務(wù)合作方所持?jǐn)M上市公司股份５０萬股，２０１１年５月收取分紅款２２．５０萬元。

２０１０年，中煤集團(tuán)所屬中煤平朔煤業(yè)有限責(zé)任公司計(jì)提的煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用中，３８１．７０萬元超出規(guī)定使用范圍用于生活區(qū)改造、駐京辦車輛維修等，將５８．６４萬元煤礦維簡費(fèi)用于支付生活區(qū)公用房裝修款及供水供暖設(shè)計(jì)費(fèi)。

２００６年至２０１０年，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展集團(tuán)總公司所屬中牧集團(tuán)等兩家企業(yè)違規(guī)為職工購買分紅型團(tuán)體年金保險(xiǎn)１２０６萬余元；中牧集團(tuán)２００３年３月還以購買商業(yè)保險(xiǎn)然后退保的方式取得資金１１４萬元，用于向職工發(fā)放獎(jiǎng)金。

第二篇：央企2010分戶國有資產(chǎn)運(yùn)營情況表

央企2010分戶國有資產(chǎn)運(yùn)營情況表

據(jù)新華社10月22日電國務(wù)院國資委21日發(fā)布《央企2010分戶國有資產(chǎn)運(yùn)營情況表》，披露了120家央企中102家去年的“成績單”。中石油、中國移動(dòng)、中海油、中石化、神華集團(tuán)分別以1241.8億元、972.7億元、742.3億元、721.2億元、468.6億元的凈利潤，排名“最賺錢央企”前五名，中國聯(lián)通以虧損41.4億元墊底。

數(shù)據(jù)顯示，102家央企去年資產(chǎn)總額達(dá)244274.6億元，凈利潤總額達(dá)8522.7億元，歸屬母公司凈利潤總額為5534.2億元，上交稅金總額比上年增長31.7%，達(dá)到14840.4億元。國資委研究中心專家許保利認(rèn)為，央企這份“總成績單”較之往年實(shí)屬“亮麗”，央企總體發(fā)展態(tài)勢(shì)和業(yè)績?cè)鏊倥c我國宏觀經(jīng)濟(jì)大勢(shì)相符又較為超前。

以歸屬母公司凈利潤看，102家央企中有6家企業(yè)虧損，中國聯(lián)通虧損多達(dá)41.4億元，其次為大唐集團(tuán)虧損30.3億元、中鋼集團(tuán)虧損14.7億元、中國鋁業(yè)虧損2.8億元、中國印刷集團(tuán)虧損0.4億元、彩虹集團(tuán)虧損0.2億元。國資委在此前發(fā)布的2010分行業(yè)運(yùn)行情況報(bào)告中稱，通信企業(yè)受行業(yè)競爭激烈、終端補(bǔ)貼成本增加、網(wǎng)絡(luò)規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致折舊及運(yùn)維成本增加等因素影響，經(jīng)濟(jì)效益水平有所下降。

從國有資產(chǎn)保值增值情況看，102家央企總的保值增值率為108.9%。未實(shí)現(xiàn)保值增值的央企有8家，分別是中鋼、中鋁、大唐、彩虹、中國印刷、中國恒天、中鐵建和中國華能，其中5家是虧損企業(yè)。而航空運(yùn)輸行業(yè)3家央企收入效益創(chuàng)歷史新高，凈利潤總額達(dá)235.3億元，比上年增利約172億元，平均國有資產(chǎn)保值增值率為145.5%。其中，中國國航凈利潤達(dá)到123.7億、東方航空凈利潤60.5億、南方航空凈利潤51.1億。

第三篇：央企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)學(xué)習(xí)筆記(一)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)學(xué)習(xí)日志

（一）目 錄

1．總體工作要求...............................................................2 2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述...........................................................2 2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念和內(nèi)容...................................................2 2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與決算審計(jì)的區(qū)別...........................................3

1．總體工作要求

對(duì)央企執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》、《中央企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》、《企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（2002修訂稿）》等與中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的規(guī)定為依據(jù)，并考慮了國務(wù)院國資委目前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)狀況和進(jìn)一步發(fā)展方向。其他企業(yè)可參照上述相關(guān)規(guī)定操作。

主要是針對(duì)被審計(jì)（指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，下同）單位已經(jīng)進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的情形，如被審計(jì)單位未進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，則還應(yīng)按照財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作相關(guān)要求進(jìn)行一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念和內(nèi)容 2.1.1企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。企業(yè)負(fù)責(zé)人是指企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，即法定代表人。

國資委所開展的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括任期企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩部分。

2.1.2國資委成立后開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況

國資委成立后，于2004年開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作試點(diǎn)，完成了9戶企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2005年分兩批對(duì)20戶企業(yè)進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，并逐步建立健全了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度。

2.1.3企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作范圍

按照重要性原則，企業(yè)總部及重要子企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作范圍內(nèi)，其他子企業(yè)可視不同情況決定審計(jì)工作范圍，但審計(jì)戶數(shù)不得低于50％，審計(jì)資產(chǎn)量不得低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％。

2.1.4中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容

包括三個(gè)方面，分別為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績效評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。

（1）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)。在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)狀況和重大經(jīng)營決策等情況進(jìn)行審計(jì)，以全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（2）企業(yè)績效評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績效與管理績效角度，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行全面分析和客觀評(píng)價(jià)。

（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績效評(píng)價(jià)結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、客觀和公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。

2.1.5聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的分工

國資委聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所配合實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由國資委派出工作人員會(huì)同配合審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等組成審計(jì)項(xiàng)目組，具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)項(xiàng)目組一般下設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)組和績效評(píng)價(jià)組，審計(jì)項(xiàng)目組組長為審計(jì)項(xiàng)目的具體組織者，由國資委派出，審計(jì)項(xiàng)目副組長分別由財(cái)務(wù)審計(jì)組和績效評(píng)價(jià)組組長擔(dān)任。財(cái)務(wù)審計(jì)組主要由聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員組成，組長由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擔(dān)任?？冃гu(píng)價(jià)組主要由國資委工作人員或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員組成，組長一般由國資委專業(yè)人員擔(dān)任。

審計(jì)項(xiàng)目組長主要職責(zé): 組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作、審核財(cái)務(wù)審計(jì)方案和績效評(píng)價(jià)工作計(jì)劃、帶領(lǐng)審計(jì)項(xiàng)目組正式進(jìn)駐企業(yè)、組織訪談、負(fù)責(zé)組織與企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人交換審計(jì)意見、組織審核和修改經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

財(cái)務(wù)審計(jì)組組長主要職責(zé):組織實(shí)施財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)工作、組織出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、組織協(xié)助績效評(píng)價(jià)工作（為績效評(píng)價(jià)工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等方面的支持，協(xié)助準(zhǔn)備專家評(píng)議工作，協(xié)助草擬績效評(píng)價(jià)報(bào)告）、協(xié)助草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

績效評(píng)價(jià)組組長主要職責(zé):組織對(duì)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行評(píng)價(jià)、組織專家對(duì)企業(yè)經(jīng)營及管理狀況進(jìn)行定性評(píng)議、綜合財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果和績效評(píng)價(jià)結(jié)果組織對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估并得出評(píng)價(jià)結(jié)論、接收有關(guān)群眾來信和接受群眾訪談、組織草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與決算審計(jì)的區(qū)別

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與決算審計(jì)的區(qū)別可歸納為以下幾個(gè)方面：

（1）審計(jì)目的不同。決算審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是客觀評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用、考核和獎(jiǎng)懲提供參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值。

（2）審計(jì)對(duì)象不同。決算審計(jì)以被審計(jì)企業(yè)為審計(jì)對(duì)象，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象

包括被審計(jì)人（企業(yè)負(fù)責(zé)人）和被審計(jì)人所在企業(yè)兩部分。

（3）審計(jì)內(nèi)容和范圍不同。決算審計(jì)的內(nèi)容主要是四張主表，一般僅局限于本會(huì)計(jì)，審計(jì)資料主要為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效變動(dòng)情況，審計(jì)期間一般為企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間各，審計(jì)資料不僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，還包括重要會(huì)議記錄等重大決策文件、用章記錄、內(nèi)控制度、紀(jì)檢材料、工作計(jì)劃、工作報(bào)告和工作總結(jié)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、任期述職報(bào)告等。

（4）審計(jì)手段不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決算審計(jì)過程中主要用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法獲取審計(jì)證據(jù)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了運(yùn)用決算所采用的審計(jì)手段外，還大量采用外調(diào)、訪談、問卷調(diào)查、績效分析、專家評(píng)議等方法手段。

（5）審計(jì)覆蓋面不同。決算審計(jì)的范圍按照合并報(bào)表規(guī)定界定的合并范圍進(jìn)行審計(jì)，僅對(duì)納入合并范圍內(nèi)的企業(yè)發(fā)表審計(jì)意見。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了根據(jù)決算審計(jì)范圍選取部分資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)外，還將決算一般不涉及的任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)的子企業(yè)納入審計(jì)范圍進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（6）審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。決算審計(jì)屬于結(jié)果審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的企業(yè)經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，多關(guān)注經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)“是什么”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比決算更側(cè)重于審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生過程是否合理、合規(guī)及合法，不僅審計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果而且審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的過程，多關(guān)注經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)“為什么”。

（7）委托人不同。決算審計(jì)可能是被審計(jì)企業(yè)，也可能是國資委，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人一般為國資委。

第四篇：央企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)學(xué)習(xí)筆記(二)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)學(xué)習(xí)日志

（二）目錄

3．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作.............2

3.1準(zhǔn)備階段主要工作...............2

3.2相關(guān)工作具體內(nèi)容...............23．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作

根據(jù)以往企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展情況，按先后時(shí)間順序可將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、報(bào)告出具三個(gè)工作階段。

在出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告后，國資委根據(jù)審計(jì)報(bào)告，向被審計(jì)企業(yè)下達(dá)審計(jì)處理意見，審計(jì)項(xiàng)目組需向國資委提交審計(jì)工作總結(jié)并將相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作檔案歸檔保管。

3.1準(zhǔn)備階段主要工作

序號(hào)

工作初步實(shí)施方案召開審計(jì)見面會(huì)、審計(jì)組進(jìn)駐企業(yè) 國資委 企業(yè) 開展審前調(diào)查、形成審前調(diào)查報(bào)告，完善審計(jì)工作方案或計(jì)劃 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)項(xiàng)目組組長批準(zhǔn)審計(jì)工作方案 國資委會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工作內(nèi)容 下達(dá)審計(jì)工作通知、確定審計(jì)機(jī)構(gòu)、明確工作任務(wù) 配備審計(jì)人員，進(jìn)行項(xiàng)目分組 制定培訓(xùn)內(nèi)容、開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)、制定審前調(diào)查方案、擬定審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu) 國資委 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 協(xié)助機(jī)構(gòu)

3.2相關(guān)工作具體內(nèi)容

（1）下達(dá)審計(jì)工作通知、確定審計(jì)機(jī)構(gòu)、明確工作任務(wù)

國資委在確定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象后，以書面形式通知被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人，明確審計(jì)時(shí)間、審計(jì)期間、需提供的資料、審計(jì)組工作紀(jì)律，要求被審計(jì)企業(yè)做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。被審計(jì)企業(yè)在接到國資委的審計(jì)通知后，要將其轉(zhuǎn)發(fā)給相關(guān)子公司，列明審計(jì)企業(yè)范圍和相關(guān)工作要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可在被審計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)通知的時(shí)候?qū)⑻峁┵Y料清單一并轉(zhuǎn)發(fā)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所按規(guī)定采取邀請(qǐng)招標(biāo)的方式選定，中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國資委簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確審計(jì)目的、范圍、要求、工作內(nèi)容及相關(guān)費(fèi)用等。

（2）配備審計(jì)人員，進(jìn)行項(xiàng)目分組

接受審計(jì)任務(wù)后，國資委派出工作人員會(huì)同配合審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等組成審計(jì)項(xiàng)目組，具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)項(xiàng)目組一般下設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)組和績效評(píng)價(jià)組。審計(jì)項(xiàng)目組組長由國資委派出，審計(jì)項(xiàng)目副組長分別由財(cái)務(wù)審計(jì)組和績效評(píng)價(jià)組組長擔(dān)任，財(cái)務(wù)審計(jì)組組長由會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擔(dān)任，績效評(píng)價(jià)組組長一般由國資委專業(yè)人員擔(dān)任。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自己的工作職責(zé)，明確審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，配備審計(jì)人員，分成若干審計(jì)小組，準(zhǔn)備實(shí)施審計(jì)。

（3）制定培訓(xùn)內(nèi)容、開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)、制定審前調(diào)查方案、擬定審計(jì)工作初步實(shí)施方案 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)要求有針對(duì)性地制定培訓(xùn)內(nèi)容。組織審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)基本情況、母子公司合并報(bào)表的匯總方式、不良資產(chǎn)認(rèn)定及匯總的方法、審計(jì)工作底稿的編制及整理、審計(jì)小組需搜集的數(shù)據(jù)、向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人上報(bào)的工作成果、時(shí)間進(jìn)度要求、審計(jì)的主要內(nèi)容、審計(jì)中需注意的問題、審計(jì)策略、審前調(diào)查方案、績效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)等進(jìn)行培訓(xùn)。

審前調(diào)查方案可分公司基本情況介紹、審前調(diào)查目標(biāo)、主要調(diào)查手段和方法、調(diào)查企業(yè)范圍、各企業(yè)調(diào)查內(nèi)容和重點(diǎn)、各小組調(diào)查結(jié)束后需上報(bào)的工作成果、時(shí)間要求、調(diào)查分組、相關(guān)注意事項(xiàng)等幾個(gè)方面進(jìn)行編制。

本階段擬定審計(jì)工作初步實(shí)施方案主要供進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)組發(fā)言使用，方案針對(duì)性不強(qiáng)，是原則性的，主要內(nèi)容包括：公司情況、審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容范圍和大致企業(yè)范圍、審計(jì)工作大致流程、審計(jì)重點(diǎn)、初步審計(jì)策略、審計(jì)人員配備和分組、配合要求（提供資料等）、大致時(shí)間安排等。

（4）召開審計(jì)見面會(huì)、審計(jì)組進(jìn)駐企業(yè)

進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)的主要內(nèi)容：通知審計(jì)組正式進(jìn)駐企業(yè)、審計(jì)項(xiàng)目組組長大致介紹審計(jì)情況和工作要求、被審計(jì)人述職、財(cái)務(wù)審計(jì)組介紹審計(jì)工作的安排和要求、現(xiàn)任企業(yè)負(fù)責(zé)人發(fā)言。由國資委、會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)人員、企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門和子企業(yè)負(fù)責(zé)人參加。

進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)后，企業(yè)集團(tuán)總部和子公司要張貼審計(jì)公告、設(shè)立公開征求意見箱。明確集團(tuán)總部和子企業(yè)的配合部門、相關(guān)聯(lián)絡(luò)人，提供集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的聯(lián)系方式。會(huì)后審計(jì)組即可開始審前調(diào)查。

（5）開展審前調(diào)查、形成審前調(diào)查報(bào)告，完善審計(jì)工作方案或計(jì)劃

審前調(diào)查可分兩次，也可一次進(jìn)行。主要是為了在編制審計(jì)方案的過程中有針對(duì)性地選擇審計(jì)重點(diǎn)，了解企業(yè)存在的主要問題，使審計(jì)工作更有的放矢，提高審計(jì)的效率和效果。

分兩次進(jìn)行前期調(diào)查的，第一次可由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人帶3至5名審計(jì)人員，利用3－5天的時(shí)間到企業(yè)集團(tuán)總部進(jìn)行調(diào)查，主要對(duì)企業(yè)集團(tuán)的基本情況、組織架構(gòu)、行業(yè)分布、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、相關(guān)管理水平、主要業(yè)務(wù)及重要子企業(yè)進(jìn)行初步了解，并搜集一些資料，如企業(yè)集團(tuán)歷年決算數(shù)據(jù)、中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、內(nèi)審報(bào)告、清產(chǎn)核資數(shù)據(jù)等。第二次前期調(diào)查可在第一次前期調(diào)查的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地選擇被調(diào)查對(duì)象，摸清被調(diào)查企業(yè)情況、初步了解其存在的主要問題等。

由于國資委要求時(shí)間緊，以往審計(jì)一般只有一次前期調(diào)查，一次進(jìn)行前期調(diào)查的，一般還不了解被審計(jì)單位的情況，手頭資料少，選擇的調(diào)查對(duì)象針對(duì)性不強(qiáng)。調(diào)查過程中要將上述兩次調(diào)查的內(nèi)容合并進(jìn)行。

前期調(diào)查的時(shí)間一般為10天，但實(shí)際有效時(shí)間不多，一方面因?yàn)閭€(gè)別企業(yè)在審計(jì)組進(jìn)駐后并不能馬上開展調(diào)查，另一方面還要給審計(jì)組預(yù)留前期調(diào)查結(jié)果匯總的時(shí)間。

各審計(jì)小組一般在調(diào)查后的第7天上報(bào)小組調(diào)查總結(jié)，總項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)小組調(diào)查總結(jié)匯總形成審前調(diào)查報(bào)告，小組調(diào)查總結(jié)和審前調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容包括企業(yè)情況、存在的主要問題、下一步審計(jì)的重點(diǎn)3部分，存在的主要問題可分為會(huì)計(jì)信息、重大經(jīng)營決策、企業(yè)管理、改組改制、集團(tuán)監(jiān)控等幾個(gè)方面進(jìn)行敘述。

在前期調(diào)查的基礎(chǔ)上，將擬定的審計(jì)工作初步實(shí)施方案進(jìn)行充實(shí)，形成正式審計(jì)工作方案，正式審計(jì)工作方案與擬定的審計(jì)工作初步實(shí)施方案相比，在審計(jì)內(nèi)容范圍和企業(yè)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)策略方面將更為具體和有針對(duì)性。正式審計(jì)工作方案經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目組組長批準(zhǔn)后執(zhí)行。

前期調(diào)查的過程中可將審計(jì)提供資料清單布置到將來可能進(jìn)點(diǎn)審計(jì)的企業(yè)，提前做好準(zhǔn)備工作。

第五篇：央企的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場自由化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，各類風(fēng)險(xiǎn)不斷涌現(xiàn)。為有效避免企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中研究并應(yīng)用好風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的概念、內(nèi)容及其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行了闡述。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、規(guī)劃應(yīng)對(duì)措施和管理控制等環(huán)節(jié)闡明內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，科學(xué)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的方法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。并提出了在內(nèi)部審計(jì)工作中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的建議?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理

在全球經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展變化的新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范和決策管理中的作用越來越明顯，在企業(yè)發(fā)展中的職能正在逐漸增強(qiáng)。同時(shí)，隨著管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)也實(shí)現(xiàn)了在企業(yè)管理中角色的轉(zhuǎn)變，這對(duì)企業(yè)來說變得更具戰(zhàn)略意義。內(nèi)審部門作為公司決策層的參謀和助手，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念為指導(dǎo)，開展監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，為企業(yè)有效規(guī)避經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)提供咨詢和服務(wù)，從而為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及聯(lián)系

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念及涵義。

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過幾十年的發(fā)展，經(jīng)歷了以財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)為主再到以管理審計(jì)為主的幾個(gè)重要的發(fā)展階段。2001年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將其定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！痹摌?biāo)準(zhǔn)在2009年第四次頒布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中進(jìn)一步確認(rèn)并強(qiáng)制推行。此次定義，以幫助企業(yè)增加價(jià)值為目標(biāo)，以緊密聯(lián)系企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為主線，把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)拓展到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與企業(yè)治理三大領(lǐng)域，表明了內(nèi)部審計(jì)的職能是站在企業(yè)整體利益的立場上，發(fā)揮著增加企業(yè)價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率的作用。

我國內(nèi)審協(xié)會(huì)(CIIA)于2003年頒發(fā)了我國第一套內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，其《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條將內(nèi)部審計(jì)描述為：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，他通過審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。明確了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍是“經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)”，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容之一——內(nèi)部控制，COSO在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制一體化構(gòu)架》報(bào)告中給出了明確的定義：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。其控制要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五大方面。而我國五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也規(guī)定了相應(yīng)的五大要素，其中的“監(jiān)督”就明確為內(nèi)部監(jiān)督，指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)?？梢妰?nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容之一，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和手段，二者密不可分。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及涵義。

IIA2001年新頒發(fā)的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將風(fēng)險(xiǎn)定義為：“指對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有影響的事件發(fā)生的可能性，風(fēng)險(xiǎn)通過影響程度和發(fā)生的可能性來衡量。”風(fēng)險(xiǎn)管理是指圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)去管理策略目標(biāo)，即：針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、產(chǎn)品研發(fā)、投融資、市場運(yùn)營、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、法律事務(wù)、人力資源、采購、加工制造、銷售、質(zhì)量、安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)及流程可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定并執(zhí)行規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理流程和配套的規(guī)章制度，為實(shí)現(xiàn)組織的既定目標(biāo)提供合理保證。

2004年9月COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的研究報(bào)告將風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容確定為八大主要部分，即：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、時(shí)間辨認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、控制活動(dòng)、資訊與溝通、監(jiān)督。可見，風(fēng)險(xiǎn)管理幾乎涵蓋了內(nèi)部控制的所有內(nèi)容，只是雙方的關(guān)注角度不同而已。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的直接載體都是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍都是企業(yè)管理的范圍，內(nèi)部控制是企業(yè)的管理職能，當(dāng)然也是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要手段，當(dāng)合理舞弊時(shí)內(nèi)控?zé)o效，就需要風(fēng)險(xiǎn)管理來輔助，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)將成為有力的保障和推手。

（三）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系。

通過對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，可以反映風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效和完整，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是否有效和健全，二者是相輔相成又相互補(bǔ)充的。而這些監(jiān)督和評(píng)價(jià)需要內(nèi)部審計(jì)來完成，有效的內(nèi)部審計(jì)不會(huì)將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理單一地分別開，而是以經(jīng)營目標(biāo)為主線，以業(yè)務(wù)發(fā)生為切入點(diǎn)，針對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的流程和特性，檢查經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性，同時(shí)揭示其存在及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和增加企業(yè)價(jià)值等作用。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督的主要方式之一，它通過獨(dú)立監(jiān)督評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。并能從中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，揭示風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和管理。既然監(jiān)督是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要構(gòu)成要素，那么在風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中內(nèi)部審計(jì)也是最為重要的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，中石化內(nèi)部審計(jì)部門采取了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線的審計(jì)模式，并在整合以上概念的基礎(chǔ)上，提出了“大審計(jì)”、“免疫系統(tǒng)”功能、“審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重”、“審計(jì)增加價(jià)值”四大審計(jì)理念，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有機(jī)地融入內(nèi)部審計(jì)工作中。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)及現(xiàn)狀

隨著內(nèi)部審計(jì)從最初的查錯(cuò)糾弊到幫助管理者更好的履行職責(zé)，再到為企業(yè)增值提供服務(wù)。它將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)由財(cái)務(wù)遵循性控制轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的管理控制，公司管理層越來越期望內(nèi)部審計(jì)能夠參與內(nèi)部控制流程改進(jìn)、企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展、及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制等管理工作。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)—專業(yè)實(shí)務(wù)框架》認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)反映組織的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，組織的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，并產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指出內(nèi)部審計(jì)部門要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定內(nèi)審計(jì)劃，并建議對(duì)審計(jì)范圍至少每年要進(jìn)行一次評(píng)估，以反映組織的最新戰(zhàn)略和方針，以及要在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上確定內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)等。可見，內(nèi)部審計(jì)部門將是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要參與者，風(fēng)險(xiǎn)管理將是內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督職責(zé)，將成為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。但是，為保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)承擔(dān)應(yīng)屬于管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。

國際上一些著名企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合來治理企業(yè)、以滿足企業(yè)的戰(zhàn)略 需求的必要性。比如：沃爾瑪公司在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)管理風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)；Entergy公司（美國最大的電力公司之一）讓內(nèi)部審計(jì)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門合署辦公；GE公司將其內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)重新定義為“為支持企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議服務(wù)”；中國石化和中國石油等國內(nèi)大型企業(yè)都已初步建立了自己的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫矩陣，開始用于內(nèi)部控制和日常管理中。這些公司都將通過內(nèi)部審計(jì)將日常的風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃有機(jī)的結(jié)合起來，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

盡管如此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用仍有相當(dāng)大的提升空間。2008年安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所全球內(nèi)部審計(jì)調(diào)查顯示：即使審計(jì)委員會(huì)和管理層已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了對(duì)企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管理的重要性，仍有三分之一的受訪者表示尚未在企業(yè)內(nèi)部開展全面的風(fēng)險(xiǎn)管理工作；約一半的受訪者表示其內(nèi)部審計(jì)目前只是有限地參與或尚未參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理；受訪的大部分企業(yè)除內(nèi)部審計(jì)之外還有其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門。調(diào)研結(jié)果顯示在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程中，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門之間整合度很低；有20%的受訪者表示其企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)進(jìn)行了很好的一體化，19%的受訪者表示完全沒有進(jìn)行過協(xié)調(diào)與整合。幾年過去了，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面可供大家借鑒的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)還相對(duì)較少，企業(yè)在此方面仍有很大的改進(jìn)空間。風(fēng)險(xiǎn)管理工作未能有效開展的主要原因包括：1.管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)如何有效的協(xié)調(diào)統(tǒng)一還處在意識(shí)形態(tài)階段，還沒有成型的方法和模式；2.現(xiàn)有人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，缺乏對(duì)行業(yè)知識(shí)和領(lǐng)先實(shí)踐的了解，缺乏專業(yè)的工具和技術(shù)手段。

三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，為了能夠更好地監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)知企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，掌握企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠更好的參與風(fēng)險(xiǎn)管理，為控制風(fēng)險(xiǎn)提出切實(shí)可行的建議和措施。即內(nèi)部審計(jì)要參與風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、管理和控制的全過程，以了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)所在和存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而起到更好地監(jiān)督服務(wù)作用。

（一）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響組織目標(biāo)或企業(yè)戰(zhàn)略，并記錄其特征的過程；是對(duì)企業(yè)面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定的過程，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的載體--企業(yè)管理中每一個(gè)具體的“活動(dòng)”加以分析和判斷。風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)中，會(huì)隨著企業(yè)運(yùn)作的變化而變化，所以，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)是全面系統(tǒng)地、循環(huán)往復(fù)地工作。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的參與者可包括企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)、各個(gè)業(yè)務(wù)部門，更應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)企業(yè)全員參與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)各部門采用統(tǒng)一的格式對(duì)各部門、各業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述和匯總，對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)事件的影響進(jìn)行比較，統(tǒng)籌關(guān)聯(lián)，形成網(wǎng)絡(luò)型的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，并隨著業(yè)務(wù)的開展不斷的變更和完善。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作的重要參與者，最好是風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)的核心力量，不僅要對(duì)本部門業(yè)務(wù)涉及的風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別，還應(yīng)當(dāng)熟知所有已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，為更好的監(jiān)督與服務(wù)提供先決條件。

識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法有很多，主要有如下幾種：1．文檔審查。即對(duì)企業(yè)各種項(xiàng)目文檔（包括各種計(jì)劃、假設(shè)條件、以往的項(xiàng)目檔案和其他信息）進(jìn)行結(jié)構(gòu)化審查。企業(yè)目標(biāo)、成本計(jì)劃、質(zhì)量規(guī)劃、經(jīng)營需求和假設(shè)條件等，都是風(fēng)險(xiǎn)的依存條件和載體。2．信息收集技術(shù)。即采用靈活多變的手段收集與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的各種信息。可以是允許團(tuán)隊(duì)內(nèi)外人員皆可參與的、大家暢所欲言的頭腦風(fēng)暴法；3.德爾菲技術(shù)。即組織風(fēng)險(xiǎn)專家匿名參與問卷調(diào)查，就某個(gè)專題達(dá)成一致意見的。該技術(shù)通過對(duì)專家的答卷進(jìn)行歸納，并把結(jié)果反饋給專家，請(qǐng)他們做進(jìn)一步評(píng)論。重復(fù)幾輪后，就可能取得一致意見；4.訪談。即通過訪談?dòng)薪?jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目參與者、干系人或相關(guān)主題專家，識(shí)別出某些風(fēng)險(xiǎn)。5．核對(duì)表分析。根據(jù)以往類似項(xiàng)目或從其他渠道積累的歷史信息與知識(shí)，編制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別核對(duì)表。運(yùn)營過程中應(yīng) 不斷地對(duì)核對(duì)表進(jìn)行審查，并根據(jù)新的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)改進(jìn)核對(duì)表，供未來的管理活動(dòng)中使用。6．假設(shè)分析。每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)都是基于一套特定的假設(shè)，比如預(yù)算條件。假設(shè)分析是檢驗(yàn)假設(shè)條件在項(xiàng)目中的有效性，并識(shí)別因其發(fā)生的錯(cuò)誤、變化、矛盾或片面性所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。7．SWOT分析。這種方法從企業(yè)活動(dòng)的每一個(gè)優(yōu)勢(shì)（Strength）、劣勢(shì)（Weakness）、機(jī)會(huì)（Opportunity）、威脅（Threat）出發(fā)，對(duì)項(xiàng)目的優(yōu)劣勢(shì)和前景進(jìn)行綜合分析，先從企業(yè)組織或更大業(yè)務(wù)范圍的角度，識(shí)別經(jīng)營活動(dòng)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，再識(shí)別出產(chǎn)生優(yōu)勢(shì)的各種機(jī)會(huì)，以及產(chǎn)生劣勢(shì)的各種威脅。再分析優(yōu)勢(shì)和威脅的抵消程度，以及機(jī)會(huì)可以克服劣勢(shì)的程度，從而更全面地考慮風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別責(zé)任人可以根據(jù)自身的情況選用一種，或做組合選擇。

（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析。

首先，實(shí)施定性風(fēng)險(xiǎn)分析，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的相對(duì)概率或可能性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)企業(yè)目標(biāo)影響的重要程度等來評(píng)估已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先級(jí)。這類評(píng)估往往會(huì)受管理層和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)等干系人的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的影響，故需要清晰地識(shí)別關(guān)鍵參與者的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，他們的風(fēng)險(xiǎn)偏好會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的偏頗，分析時(shí)要對(duì)此加以考慮。通常用概率影響矩陣來評(píng)估每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和所需關(guān)注的優(yōu)先級(jí)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其影響的重要程度，分別針對(duì)每個(gè)目標(biāo)（比如成本、進(jìn)度和質(zhì)量）評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，把風(fēng)險(xiǎn)劃分為高、中、低檔，數(shù)值最大區(qū)域代表高風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)值最小區(qū)域代表低風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)值介于最大和最小之間區(qū)域代表中等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，可以編制一個(gè)全面的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)方案，來反映組織對(duì)各個(gè)目標(biāo)的偏好程度，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的緊急程度等，并據(jù)此為各個(gè)目標(biāo)分配風(fēng)險(xiǎn)影響的權(quán)重。最后，可以在同一矩陣中，分別列出機(jī)會(huì)和威脅的影響水平，從而有助于指導(dǎo)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

其次，實(shí)施定量風(fēng)險(xiǎn)分析。是對(duì)在定性風(fēng)險(xiǎn)分析過程中被認(rèn)為對(duì)組織目標(biāo)或管理存在或潛在重大影響的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化標(biāo)定的過程，是在不確定情況下進(jìn)行決策的一種量化方法。它可以為每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)進(jìn)行量化評(píng)級(jí)，也可以評(píng)估所有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的總體影響。在規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之后，應(yīng)該隨著監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)過程的開展，重新實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)定量分析，以確定項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)的降低程度是否令人滿意。通過反復(fù)進(jìn)行定量風(fēng)險(xiǎn)分析，可以了解風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢(shì)，并揭示增減風(fēng)險(xiǎn)管理措施的必要性。這也是內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過程中所必須關(guān)注的重要內(nèi)容。定量分析的方法很多，最常見的方法有：1.三點(diǎn)估算，此方法是利用經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)，收集最樂觀（低）、最悲觀（高）與最可能情況的信息，并根據(jù)“（最樂觀的數(shù)據(jù)+4×最可能的數(shù)據(jù)+最悲觀的數(shù)據(jù)）÷6”的公式得出估算的數(shù)據(jù)，從而來判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小。三點(diǎn)估算法常見于活動(dòng)進(jìn)度和成本的估算；2.概率分布。在創(chuàng)建模型和模擬技術(shù)中廣泛使用的連續(xù)概率分布，代表著數(shù)值的不確定性，比如進(jìn)度活動(dòng)的持續(xù)時(shí)間有多重情況的發(fā)生，根據(jù)其發(fā)生的概率來量化分析存在的風(fēng)險(xiǎn)；3．敏感性分析。此方法是把所有不確定因素都與固定的基準(zhǔn)值比較，來考察每個(gè)因素的變化會(huì)對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生多大程度的影響。用于比較很不確定的變量與相對(duì)穩(wěn)定的變量之間的相對(duì)重要性，從而確定哪些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目具有最大的潛在影響；4.預(yù)期貨幣價(jià)值分析。預(yù)期貨幣價(jià)值（EMV）分析是當(dāng)某些情況在未來可能發(fā)生、也可能不發(fā)生時(shí)，計(jì)算平均結(jié)果的一種統(tǒng)計(jì)方法。機(jī)會(huì)的EMV通常表示為正值，而風(fēng)險(xiǎn)的EMV則表示為負(fù)值。EMV是建立在風(fēng)險(xiǎn)中立的假設(shè)之上的，既不避險(xiǎn)，也不冒險(xiǎn)。把每個(gè)可能結(jié)果的數(shù)值與其發(fā)生的概率相乘，再把所有乘積相加，計(jì)算出項(xiàng)目的EMV。通過對(duì)比不同決策的EMV來決定最終的選擇。

（三）規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，針對(duì)企業(yè)目標(biāo)和管理的需要，制定提高企業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)的方案和降低風(fēng)險(xiǎn)影響的措施的過程。在規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的過程中，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先級(jí)來 制定應(yīng)對(duì)措施，并把風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)所需的資源計(jì)入成本預(yù)算、進(jìn)度計(jì)劃和經(jīng)營管理計(jì)劃中。擬定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施必須與風(fēng)險(xiǎn)的重要性相匹配，能經(jīng)濟(jì)有效地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，在當(dāng)前運(yùn)營情況下現(xiàn)實(shí)可行。針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)可以利用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)分析方法，來選擇最適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略，經(jīng)常需要從幾個(gè)備選方案中選擇最佳的一項(xiàng)，也可以是若干種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略組合使用。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施必須是及時(shí)的、最有效的應(yīng)對(duì)，要由專人具體負(fù)責(zé)，并能獲得全體相關(guān)方的同意。然后，應(yīng)制定具體行動(dòng)去實(shí)施該策略，包括主要策略和備用策略。同時(shí)還應(yīng)制定彈回計(jì)劃，以便在所選策略無效時(shí)加以實(shí)施。還應(yīng)該對(duì)次生風(fēng)險(xiǎn)（由應(yīng)對(duì)策略導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)）進(jìn)行審查。經(jīng)常要為時(shí)間或成本分配應(yīng)急儲(chǔ)備，并注明動(dòng)用應(yīng)急儲(chǔ)備的先決條件。

風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施一般包括回避、轉(zhuǎn)移、減輕和接受。1.回避。風(fēng)險(xiǎn)回避是指改變計(jì)劃，或改變受到威脅的目標(biāo)，以完全消除風(fēng)險(xiǎn)威脅。如延長進(jìn)度、改變策略或縮小范圍等。最極端的回避策略是取消整個(gè)項(xiàng)目。對(duì)早期出現(xiàn)的某些風(fēng)險(xiǎn)，可以通過澄清需求、獲取信息、改善溝通或取得專有技能來加以回避；2.轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指把某風(fēng)險(xiǎn)的部分或全部消極影響連同應(yīng)對(duì)責(zé)任轉(zhuǎn)移給第三方。該策略對(duì)處理風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)后果最有效，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移幾乎都需要向風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者支付風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。具體形式包括保險(xiǎn)、履約保函、擔(dān)保書等；3．減輕。是指提前采取行動(dòng)把不利風(fēng)險(xiǎn)事件的概率和/或影響降低到可接受的臨界值范圍內(nèi)。這比風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后再設(shè)法補(bǔ)救，往往要有效得多。例如，在一個(gè)系統(tǒng)中加入冗余部件，可以減輕主部件故障所造成的影響；4.接受。預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)幾乎不可能消除其全部威脅，只有采用風(fēng)險(xiǎn)接受策略。最常見的主動(dòng)接受策略是建立應(yīng)急儲(chǔ)備，即安排一定的時(shí)間、資金或資源，對(duì)某些特定事件沒有有效的應(yīng)對(duì)措施時(shí)設(shè)定應(yīng)急儲(chǔ)備，并規(guī)定只有在某些預(yù)定條件發(fā)生時(shí)才能動(dòng)用。管理過程中應(yīng)對(duì)觸發(fā)應(yīng)急策略的事件進(jìn)行跟蹤，適時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的變化。

（四）監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。

監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)是在整個(gè)項(xiàng)目中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、跟蹤已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)測(cè)殘余風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別新風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程有效性的工作。應(yīng)該在經(jīng)營管理活動(dòng)中持續(xù)監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)，以便發(fā)現(xiàn)新風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)變化和過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的主要內(nèi)容包括：1.計(jì)劃的假設(shè)條件是否仍然成立；2.某個(gè)已評(píng)估過的風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生了變化，或已經(jīng)消失；3.風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序是否已得到遵守；4.根據(jù)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是否需要調(diào)整成本或進(jìn)度應(yīng)急儲(chǔ)備；5.根據(jù)可能涉及的替代措施實(shí)施應(yīng)急或彈回計(jì)劃，并及時(shí)調(diào)整成本、進(jìn)度等管理計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)責(zé)任人應(yīng)定期向管理層匯報(bào)計(jì)劃的有效性、未曾預(yù)料到的后果，以及為合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所需采取的糾正措施。

風(fēng)險(xiǎn)控制的方法主要有以下幾種：1．風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估。即根據(jù)計(jì)劃目標(biāo)的進(jìn)展情況，反復(fù)進(jìn)行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)和識(shí)別新風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)刪除已過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；2．偏差和趨勢(shì)分析。即通過實(shí)際和計(jì)劃對(duì)比來進(jìn)行差別分析，得出計(jì)劃偏差和發(fā)展趨勢(shì)。分析的結(jié)果可以揭示計(jì)劃在完成時(shí)可能偏離成本或進(jìn)度目標(biāo)的程度，能夠表明威脅或機(jī)會(huì)的潛在影響；3．技術(shù)績效測(cè)量。即把執(zhí)行期間所取得的技術(shù)成果與計(jì)劃所要求的技術(shù)成果進(jìn)行比較，據(jù)此分析技術(shù)績效的偏差，偏差值有助于揭示項(xiàng)目面臨的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)程度；4．儲(chǔ)備分析。指在項(xiàng)目的任何時(shí)點(diǎn)比較剩余應(yīng)急儲(chǔ)備與剩余風(fēng)險(xiǎn)量，從而確定剩余儲(chǔ)備是否仍然合理；5．狀態(tài)審查會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)定期召開狀態(tài)審查會(huì)，會(huì)議內(nèi)容取決于已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)及其優(yōu)先級(jí)和應(yīng)對(duì)難度。越經(jīng)常開展風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理就會(huì)變得越容易，越能促使人們識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)；6．風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。通過內(nèi)部審計(jì)（也可委托外部審計(jì)）來檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性，以及風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性。內(nèi)部審計(jì)既可以在日常的狀態(tài)審查會(huì)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，也可單獨(dú)立項(xiàng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，且以上風(fēng)險(xiǎn)控制的方法在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中均可以使用。

四、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中能夠發(fā)揮有效作用的幾點(diǎn)建議

隨著國際化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨著不斷發(fā)展變化的各種局面，內(nèi)部審計(jì)工作如何在審計(jì)實(shí)務(wù)中有效地識(shí)別并揭示企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，如何提高審計(jì)效率與效果，幫助管理層有效控制、降低或消除經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是目前內(nèi)審部門亟待解決的問題。尤其是中央企業(yè)的內(nèi)審部門需要更新觀念統(tǒng)一思想，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)有效開展內(nèi)部審計(jì)具有重要指導(dǎo)意義。以下就內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中能夠發(fā)揮有效作用提出幾點(diǎn)建議：

（一）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

為了使內(nèi)部審計(jì)能夠有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，專業(yè)人才的培養(yǎng)與合理的人員配備顯得尤為關(guān)鍵。在所需技能上的投入將為有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供保障。目前就內(nèi)審部門而言，具有豐富的風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員還很缺乏，審計(jì)隊(duì)伍仍缺少對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和有效的控制手段，最根本的原因是對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成不甚了解，急需提升風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平。首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，關(guān)注其與企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的結(jié)合程度，掌握企業(yè)戰(zhàn)略意義及風(fēng)險(xiǎn)；其次，對(duì)企業(yè)已有的風(fēng)險(xiǎn)矩陣進(jìn)行剖析，掌握其來源和內(nèi)涵；第三，加強(qiáng)與專業(yè)部門的聯(lián)系與溝通，必要時(shí)可以引入業(yè)務(wù)專家參與進(jìn)來，從而帶動(dòng)審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和掌握；第四，學(xué)習(xí)的同時(shí)對(duì)現(xiàn)有矩陣進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

（二）適時(shí)的開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是否存在并有效。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中應(yīng)當(dāng)審核的主要內(nèi)容包括：1.企業(yè)戰(zhàn)略是否已包括了管理層已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，是否與風(fēng)險(xiǎn)管理政策一致；2.企業(yè)戰(zhàn)略是否在績效和合規(guī)之間取得平衡，且充分考慮了利益相關(guān)者的責(zé)任；3.是否有適當(dāng)?shù)某绦?，使企業(yè)能夠?qū)⒛繕?biāo)分解到實(shí)施層，使其對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)；4.是否建立了企業(yè)戰(zhàn)略與員工溝通系統(tǒng)；5.是否考慮了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；6.是否包含了戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的不同層次的目標(biāo)等。通過適時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)使審計(jì)人員不斷增加對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感性認(rèn)識(shí)，從而在實(shí)踐中不斷增強(qiáng)監(jiān)督力度，提高服務(wù)質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要注意與管理層的溝通。

在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與管理層就風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行溝通，從而掌握管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)容量的確定態(tài)度。掌握管理層在確定組織目標(biāo)時(shí)，是否對(duì)不同利益相關(guān)者的期望做出反應(yīng)；是否考慮企業(yè)的文化；是否考慮了員工的能力；是否考慮了來自高層的信息，特別是開拓創(chuàng)新相關(guān)的信息；是否考慮了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)層次、授權(quán)水平、控制監(jiān)督水平等；是否將應(yīng)承受的風(fēng)險(xiǎn)傳遞給合作伙伴等，并清楚了解企業(yè)準(zhǔn)備接受風(fēng)險(xiǎn)的程度。從而能夠更客觀了了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提出與企業(yè)戰(zhàn)略，與管理層決策相適應(yīng)的管理意見和建議。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程固然重要，但它本身不是最終目標(biāo)，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程和工具。內(nèi)部審計(jì)通過要切實(shí)利用好這個(gè)過程和工具，有效的提供監(jiān)督和評(píng)價(jià)服務(wù)，輔助管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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