第一篇：在全省地稅系統(tǒng)全面推開營改增試點工作座談會上的講話

在全省地稅系統(tǒng)全面推開營改增試點工作

座談會上的講話

一、認真貫徹、狠抓落實，積極推動營改增全面實施 總局前后也多次召開會議，就委托地稅代征等事項進行了研討，要求我們落實好政策，要讓企業(yè)感到實惠，讓納稅人感到方便。在這樣的大背景下，我們召開了這次座談會，一方面?zhèn)鬟_中央、總局和省政府領導的指示精神，另一方面促進各地交流借鑒。

營改增是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，是推動我國未來經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略部署，這決定了我們不能單純的以技術問題來對待。要從政治高度出發(fā)，營改增是中央推動未來經(jīng)濟發(fā)展的重大改革舉措，中央計劃減稅5000多億，為此不惜下決心擴大舉債規(guī)模，體現(xiàn)了中央領導的高度期望，我們必須提高認識，高度重視；要從企業(yè)角度出發(fā)，企業(yè)對于實施供給側(cè)改革減稅降費的呼聲很高，期望營改增能切實降低稅負，所以我們在實施過程中要穩(wěn)扎穩(wěn)打，落實到位；要從稅制改革出發(fā)，從2012年開始，營改增用了四年時間推進了1/3，而現(xiàn)在要在短短數(shù)個月內(nèi)完成剩下的2/3進程，對稅務部門來說壓力很大，我們要認清形勢，全力以赴。要從以下幾點出發(fā)，推動營改增落地：

一是積極主動做好配合，體現(xiàn)地稅良好的姿態(tài)。國稅部門是營改增的主力部隊，我們要順應大勢，主動作為，確保工作的及時性、完整性、連續(xù)性，痛痛快快、漂漂亮亮、干干凈凈地打好配合戰(zhàn)，以良好的姿態(tài)支持國稅做好營改增工作，讓黨政領導滿意，讓納稅人滿意。

二是扎實做好資料清理，體現(xiàn)地稅良好的管理。各級地稅部門要按照省局營業(yè)稅工作會議的部署有序開展資料清理工作，做到底數(shù)清、移交準，體現(xiàn)我們良好的管理基礎。

三是嚴格依法依規(guī)辦事，體現(xiàn)地稅良好的紀律。要堅持依法治稅原則，堅決不收過頭稅，避免負面輿情，維持良好的地稅部門形象，在收入節(jié)奏的把握上要瞻前顧后、綜合平衡，確保稅收平穩(wěn)增長。

四是有序開展走訪調(diào)研，體現(xiàn)地稅良好的服務。各地要利用這次稅收宣傳月的機會，發(fā)動廣大地稅干部，對當?shù)貭I改增的重點企業(yè)，有組織、有安排地開展一次上門走訪，靈活采用培訓、座談、答疑會等方式，做好答疑解惑和政策輔導，主動為納稅人排憂解難，體現(xiàn)“親”“清”的稅企關系。

五是穩(wěn)妥承接地稅相關業(yè)務，體現(xiàn)地稅良好的能力?？偩忠衙鞔_，營改增后二手房交易、個人出租房增值稅由地稅負責代征，我們要穩(wěn)妥做好銜接工作，詳細研究后續(xù)的軟件、管理和風控問題，扎扎實實開展代征工作，不辜負國家稅務 總局的信任。

二、立足大局、實事求是，不斷深化國地稅合作 《深化國稅、地稅征管體制改革方案》是中央對國地稅體制的頂層設計，提出了2020年實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化工作目標，明確了國地稅合作不合并的改革思路，穩(wěn)定了國地稅兩支隊伍的建設，意義非凡、影響深遠。深化國地稅合作有利于雙方取長補短，有利于方便納稅人，有利于減少社會成本，從而給經(jīng)濟發(fā)展添加活力。我們要立足大局，既要積極主動，也要實事求是，從以下幾點著手開展國地稅合作：

一是注重平衡便民與管理。國地稅合作要防止形式主義，要統(tǒng)籌考慮方便納稅人和加強管理兩者關系，不可偏廢。我省國地稅合作開展時間早、層次高、合作深，一直走在全國前列，在營改增關鍵時期，各級地稅部門要按照總局統(tǒng)一部署，不圖形式，多加合作，講求實效，以積極的態(tài)度、嚴謹?shù)淖黠L推進具體工作。

二是注重結(jié)合工作實際。我省各地實際工作情況不一，辦稅服務廳資源和納稅人管戶情況也不同，所以合作工作的開展不能簡單照搬，要結(jié)合實際工作需要，根據(jù)各市縣特點和資源條件有序開展。

三是注重國地稅互惠共贏。要從長遠出發(fā)，認真研究今后地稅工作需要，積極建立商討機制，主動提出要求，實現(xiàn)國地稅互惠共贏。四是注重謀劃“金三”準備工作。營改增后，辦稅服務廳的工作量減少有限，要深入研究“金三”上線所帶來的壓力，要為可能出現(xiàn)的辦稅服務廳上門辦稅人員回流做好充分準備。

三、正確認識、牢筑信念，科學研究后營業(yè)稅時代的地稅工作

在稅制改革過程當中，我省地稅系統(tǒng)總體上隊伍穩(wěn)定，思想統(tǒng)一，但或多或少出現(xiàn)了一些片面的認識，概括起來就是“三無”思想，認為地稅“無事、無用、無為”。

要客觀地分析工作任務，摒棄“無事”思想。首先，地稅征管稅種不減反增，一方面營改增后，我們依然要負責個人出租房、二手房交易增值稅的代征，另一方面按照征管體制改革方案，車購稅、消費稅以后將劃歸地稅征管；其次，地稅征管戶數(shù)有增無減，當前我省地稅系統(tǒng)共管戶3000多萬自然人，440多萬個體戶和企業(yè)，車購稅改革到位將增加更多的自然人管戶數(shù)，給地稅帶來極大的管戶壓力；再者，大廳辦稅量減少有限，據(jù)一些市縣調(diào)研，營改增將減少大廳50%至60%的辦稅量，而車購稅將增加37%的辦稅量，兩方面一抵消，大廳辦稅量實際減少有限。

要客觀地分析工作職責，摒棄“無用”思想。建立在靜態(tài)計算的基礎上，營改增后我省地稅組織的收入仍占地方財政一般公共預算收入的46%，而考慮到增值稅分成比例調(diào)整的 因素，地稅所占比重還將上升；同樣以當前靜態(tài)的收入總量來看，營改增后全省地稅系統(tǒng)組織收入仍達到5300億，與國稅系統(tǒng)的5400億不相上下，且對地方可用財力的貢獻更大；此外地稅征管的個人所得稅、財產(chǎn)稅也是今后調(diào)節(jié)收入分配的重要稅種，對社會發(fā)展的作用重大。

要客觀地分析工作使命，摒棄“無為”思想。地稅將是“改革的重心”，營改增完成后，地稅征管的個稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)保稅以及其它財產(chǎn)稅都將成稅制改革重心；地稅是地方財力“托盤的支柱”，地稅組織收入至少占地方可用財力的一半；地稅是“社保的依靠”，社會保障是維持安定和諧的關鍵，社保費的平穩(wěn)增收將是地稅的重要任務；同時地稅部門是地方政府“自己的隊伍”，更要有堅定的信念履行好自己的使命。

在座的各位局領導，要堅定信心，認清形勢，從以下幾方面著手消除部分基層干部的消極情緒：

一是當好主心骨、領頭人。一方面要做好干部職工的引導工作，傳播正確思想，提升干部工作積極性；另一方面要給地方黨政領導當好參謀助手，要及時主動匯報國地稅合作及營改增相關工作情況。

二是抓好思想政治工作。在改革過程當中要做到人心不散、管理不松，各項工作井然有序，避免隊伍不穩(wěn)，輿情多發(fā)，要經(jīng)得起關鍵時刻的考驗，積極有為地完成各項任務，展現(xiàn)地稅系統(tǒng)過硬的素質(zhì)。三是保持“三個穩(wěn)定”。在營改增全面實施過程中，要保持基層單位正式干部隊伍的穩(wěn)定，要保持各級地稅部門營業(yè)稅管理機構(gòu)的穩(wěn)定，要保持辦稅服務廳整體設置的穩(wěn)定。

四是為納稅人滿意度多做謀劃。尤其要關注“金稅三期”上線所帶來的未知因素，從隊伍培訓和企業(yè)輔導兩方面著手，確保納稅人滿意度。

四、把握重點、有的放矢，扎實開展下一階段工作 一要加強績效管理。去年我省績效得分在全國地稅系統(tǒng)排第十名，這既是鼓勵也是鞭策，今年全省地稅系統(tǒng)要狠下功夫強抓落實，省局將加大考核力度，各級地稅部門要按照統(tǒng)一部署，認真開展績效管理工作，并借這次總局二次督查的契機，仔細對照總局要求，有機融合我省實際，逐一查找薄弱環(huán)節(jié)，科學加強人員配備，把績效管理打造成我省地稅工作的重要抓手。

二要加強系統(tǒng)垂直管理。各級地稅部門要貫徹落實關于開展系統(tǒng)領導干部異地交流任職和掛職鍛煉的工作方案，各地分管地稅工作的局領導要嚴抓紀律、明確規(guī)矩，以關鍵少數(shù)和新增增量為著力點，加強系統(tǒng)干部管理，從而加大全省地稅系統(tǒng)垂直管理力度。

三要加強“金三”上線準備工作。經(jīng)過總局統(tǒng)籌安排，我省“金稅三期”上線時間已推遲至10月1日，雖然準備時間有所延長，但各級地稅部門仍要以如臨大敵、如臨深淵、如履 薄冰的危機意識，保持工作節(jié)奏不變、工作干勁不松。要合理利用這一個月時間，充分考慮各種不確定因素，加強“金稅三期”的培訓和宣傳，扎扎實實做好上線準備工作。

第二篇：深圳市全面推開營改增試點工作指引

深圳市全面推開營改增試點工作指引

一、納稅人以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)作為投資，應按規(guī)定繳納增值稅。

二、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、自建不動產(chǎn)、建筑服務老項目取得時間的確認

（一）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)老項目

納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)變更登記日期在2016年4月30日前的項目。

（二）自建不動產(chǎn)老項目

納稅人取得的第一個《建筑施工工程許可證》或建筑施工合同注明的開工時間在2016年4月30日前的項目。

（三）新增建設服務老項目

工程合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑服務工程項目，經(jīng)住建部門批準在原建筑工程項目基礎上進行新增建設（如擴大建筑面積等），新增合同對應項目可參照原建筑工程項目按照老項目選擇簡易計稅方法。

三、車輛停放服務屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃范圍。車輛停放服務老項目，是指取得不動產(chǎn)所在地物價管理部門批復的《停車場收費許可證》或《深圳市房屋建筑項目竣工驗收備案收文回執(zhí)》注明時間為2016年4月30日前的項目。

四、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還

根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應按照“商務輔助服務——代理經(jīng)紀服務”繳納增值稅。

五、代表機構(gòu)應辦理稅務登記，核定稅種，發(fā)生增值稅應稅行為應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

六、統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團”，根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），只能扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款。采取“舊城改造”方式開發(fā)房地產(chǎn)項目的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除直接支付給拆遷戶的補償款。

八、企業(yè)提供建筑服務，同時提供建筑中所需要的建材（如鋼架構(gòu)等），按照建筑服務繳納增值稅。

九、房地產(chǎn)企業(yè)銷售帶精裝修的房屋，按照銷售不動產(chǎn)征收增值稅。

十、提供住宿服務的納稅人，適用稅目應該按照實際經(jīng)營行為確定，不以其是否取得相應的資質(zhì)為準。

十一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇適用簡易計稅方式的除外），單獨作價銷售的配套設施，例如幼兒園、會所等項目，其銷售額可以扣除該配套設施所對應的土地價款。十二、一般納稅人按規(guī)定有多個項目可以選擇簡易計稅方式的，可以按不同項目分別選擇計稅方式。

十三、建筑企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定承包工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等全過程或若干階段的EPC工程項目，應按建筑服務繳納增值稅。

一、納稅人提供建筑服務時，按照工程進度在會計上確認收入，與按合同約定收到的款項不一致時，以按合同約定收到的款項為準，確認銷售額。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

二、納稅人2016年4月30日前已在地稅申報繳納營業(yè)稅，但未開具發(fā)票的收入，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。納稅人在補開發(fā)票的次月（申報期）申報時，無需申報補開發(fā)票的銷售額。

補開發(fā)票收入需要代開增值稅普通發(fā)票的納稅人，可憑4月30日前已經(jīng)在地稅繳納營業(yè)稅的完稅憑證，到主管國稅機關辦理代開手續(xù)。

三、納稅人將自建的不動產(chǎn)對外租賃，該不動產(chǎn)的《建筑施工許可證》上注明的開工日期在2016年4月30前的，或《建筑施工許可證》未注明開工日期但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的，可按照《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告>》（國家稅務總局公告2016年第16號）的規(guī)定，適用簡易計稅辦法繳納增值稅。

四、屬于不征稅項目的存款利息是指僅限于存儲在國家規(guī)定的吸儲機構(gòu)所取得的存款利息。

五、通過內(nèi)部貸款收取成員企業(yè)的貸款利息屬于貸款服務收入。接受貸款服務方支付的利息，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

六、在2016年4月30日前簽署的銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的合同，且合同的執(zhí)行期延續(xù)到5月1日之后的，應先根據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定確定其中屬于應繳營業(yè)稅的收入，并繳納營業(yè)稅。其余收入應按照增值稅的規(guī)定繳納增值稅。

七、婚慶公司提供婚慶策劃、主持司儀、婚車花籃等整體服務，按照居民日常服務繳納增值稅。

八、酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務（以早餐居多），是酒店的一種營銷模式，消費者也已統(tǒng)一支付對價，且適用稅率相同，不應列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。

九、異地納稅人出租我市范圍內(nèi)的不動產(chǎn)，應按國家稅務總局公告2016年第16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》在我市預繳。

本市納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機構(gòu)所在地不在同一區(qū)的，不需要在不動產(chǎn)所在地預繳。直接在機構(gòu)所在地申報繳納。

十、按照財稅（2016）36 號文件政策規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，統(tǒng)借方按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

若統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應將其視為轉(zhuǎn)貸業(yè)務，全額繳納增值稅。

十一、預繳稅款問題

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

十二、本市小規(guī)模納稅人在機構(gòu)所在地提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向在機構(gòu)所在地主管國稅機關填報《增值稅預繳稅款表》，預繳稅款后，按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。預繳稅款時，需提交以下資料：

（一）《增值稅預繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。

第三篇：全面推開營改增試點問答

全面推開營改增試點問答

5月1日起，將在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅改革，這意味著現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改繳增值稅，已在我國實行了20余年的營業(yè)稅將退出歷史舞臺。我們就有關問題組織了本期問答。

問：什么是營改增？

答：營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。簡而言之，營業(yè)稅是對企業(yè)營業(yè)額（全額）進行征稅，增值稅是對產(chǎn)品或服務的增值部分征稅。營改增是原來按照營業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收。5月1日起，從餐飲住宿、旅游娛樂到教育醫(yī)療、房屋租售，這些市場交易活動都要改繳增值稅。

問：全面推開營改增試點有哪些新的措施和改革內(nèi)容？

答：全面推開營改增試點，基本內(nèi)容是實行“雙擴”。一是擴大試點行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點范圍。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%稅率。這些新增試點行業(yè)，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。

問：全面推開營改增試點有哪些意義？

答：營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點已經(jīng)取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。一是實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。三是進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。

問：營改增試點已經(jīng)實施4年多，試點運行情況如何？

答：目前，營改增試點已覆蓋“3+7”個行業(yè)，即交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)和研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務業(yè)。

在國務院的統(tǒng)一部署下，改革試點工作平穩(wěn)有序推進，基本實現(xiàn)了規(guī)范稅制、減輕稅負、促進發(fā)展、帶動改革的預期目標。截至2015年底，累計實現(xiàn)減稅6412億元，其中，試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元。今年減稅的總額將超過5000億元。

營改增試點從制度上緩解了貨物和服務稅制不統(tǒng)一和重復征稅的問題，貫通了服務業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負，激發(fā)了企業(yè)活力，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升了貨物貿(mào)易和服務貿(mào)易出口競爭力，是推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的重要舉措。

（責任編輯/王英楠）

第四篇：全面推開營改增試點政策指引(三)

全面推開營改增試點政策指引

（三）2016-04-22 23:09:34

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一、關于物業(yè)公司代收水電費、暖氣費問題

物業(yè)公司代收水電費、暖氣費，繳納營業(yè)稅時實行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營改增試點政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對此問題，國家稅務總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區(qū)分對待：

1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應該按發(fā)票金額繳納增值稅；

2、如果物業(yè)公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業(yè)公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；

（3）物業(yè)公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

二、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)產(chǎn)品出租有關問題

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）以及《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務總局公告2016 年第16 號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動產(chǎn)應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動產(chǎn)的時間來判定，2016 年4 月30 日前取得的不動產(chǎn)屬于“老”的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動產(chǎn)屬于“新”的不動產(chǎn)，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒有進行明文規(guī)定。16 號公告中明確，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。

三、關于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題

根據(jù)《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為”出自《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。因此，餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品，應適用17%的稅率。

第五篇：山東國稅全面推開營改增試點政策

山東國稅全面推開營改增試點政策

一、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用簡易計稅方法的對象問題

部分房地產(chǎn)企業(yè)對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產(chǎn)項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

房地產(chǎn)業(yè)按項目管理是基本原則，這是針對房地產(chǎn)行業(yè)特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對房地產(chǎn)行業(yè)實實在在的利好。遵循這一原則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產(chǎn)項目為對象的。舉例來說，一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。這一原則對于建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法同樣適用。

二、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地價款扣除問題

部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開發(fā)”，按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產(chǎn)企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨項目進行核算的，這一操作模式與?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法?中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進行劃分固化；第二步，對單個房地產(chǎn)項目中所對應的土地價款，要按照該項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。

三、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收款開票問題

?營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法?規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業(yè)收到預收款后，開具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號，管理上類似于發(fā)票，購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業(yè)務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，待正式交易完成時，對預收款時開具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發(fā)票。

四、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預繳稅款問題

目前出臺的營改增政策中，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售跨縣自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目是否在不動產(chǎn)所在地預繳稅款，并未進行相關規(guī)定。

本著不影響現(xiàn)有財政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在每個項目所在地均辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，獨立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務登記的，參照銷售不動產(chǎn)的稅務辦法進行處理，在不動產(chǎn)所在地按照5%進行預繳，在機構(gòu)所在地進行納稅申報，并自行開具發(fā)票，對于不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關申請代開。

全面推開營改增試點政策指引

（二）一、關于建筑業(yè)臨時稅務登記問題

建筑企業(yè)跨縣區(qū)提供建筑服務，在地稅部門管理時，持外管證在勞務發(fā)生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發(fā)票。營改增后，對跨縣區(qū)提供建筑服務，基本沿襲了營業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務發(fā)生地預繳稅款，回機構(gòu)所在地申報。因此，在移交確認過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進行登記確認，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經(jīng)辦理登記確認信息的納稅人，需要對登記確認信息予以刪除。

二、關于建筑業(yè)納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

部分建筑企業(yè)對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業(yè)按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業(yè)特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業(yè)實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業(yè)是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。舉例來說，一個建筑企業(yè)有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

三、關于保險公司個人代理人問題

在保險行業(yè)中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續(xù)費，并在授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務。營改增之前，營業(yè)稅是由保險公司代扣代繳，營改增之后，個人代理人成為了增值稅納稅人。由于個人代理人數(shù)量多、金額小、流動性強，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強。

為了適應保險行業(yè)業(yè)務需求，減少個人代理人和稅務機關的辦稅成本，擬對保險行業(yè)個人代理人問題采取集中代開發(fā)票的形式。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費收入、是否為個體工商戶等詳細信息，并經(jīng)代理人簽字確認后，由保險公司到主管國稅機關代開發(fā)票。主管國稅機關可匯總代開，并將代理人清單留存。對代理人中的個體工商戶，可按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票，對代理人中的其他個人，應按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。對代理人應按規(guī)定適用小微企業(yè)免征增值稅政策，保險企業(yè)可根據(jù)需要向主管國稅機關申請按上述規(guī)定開具發(fā)票。

全面推開營改增試點政策指引

（三）一、關于物業(yè)公司代收水電費、暖氣費問題

物業(yè)公司代收水電費、暖氣費，繳納營業(yè)稅時實行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營改增試點政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對此問題，國家稅務總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區(qū)分對待：

1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應該按發(fā)票金額繳納增值稅；

2、如果物業(yè)公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業(yè)公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；

（3）物業(yè)公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

二、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)產(chǎn)品出租有關問題

?財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅[2016]36號）以及?國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>?（國家稅務總局公告2016 年第16號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動產(chǎn)應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動產(chǎn)的時間來判定，2016年4 月30 日前取得的不動產(chǎn)屬于“老”的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1日以后取得的不動產(chǎn)屬于“新”的不動產(chǎn)，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒有進行明文規(guī)定。16號公告中明確，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。

三、關于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題

根據(jù)?國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告?（國家稅務總局公告2013年第17號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為”出自?國家稅務總局關于明確?增值稅一般納稅人資格認定管理辦法?若干條款處理意見的通知?（國稅函[2010]139號）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。因此，餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品，應適用17%的稅率。

全面推開營改增試點政策指引

（四）一、關于建筑工程老項目的確定問題

?營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定?中規(guī)定，建筑工程老項目是指：（1）?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現(xiàn)實中存在的?建筑工程施工許可證?以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

二、關于個人二手房購買時間的確定問題

?營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定?中規(guī)定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。對于住房購買時間，參照?國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知?（國稅發(fā)?2005?89號）規(guī)定，個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準）。

全面推開營改增試點政策指引

（五）一、關于一般納稅人資格登記問題

一是落實總局要求?？偩?3號公告中，對增值稅一般納稅人資格登記問題進行了明確，營改增試點實施前銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

二是核實相關數(shù)據(jù)。對于個別納稅人反映管戶移交數(shù)據(jù)中營業(yè)稅不實的問題，主管稅務機關應進一步核實，以核實后的數(shù)據(jù)作為其一般納稅人登記的依據(jù)。核實的數(shù)據(jù)由稅企雙方共同簽字確認并留存。三是明確登記程序。根據(jù)?國家稅務總局關于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告?（國家稅務總局公告2015年第18號）及相關規(guī)定，結(jié)合新舊稅制銜接的實際，主管稅務機關要在試點實施后10個工作日內(nèi)制作?稅務事項通知書?，告知納稅人應當在收到?稅務事項通知書?后10個工作日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。

四是加強宣傳輔導。對于應辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點納稅人，主管稅務機關要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。同時，向納稅人宣傳一般納稅人與小規(guī)模納稅人相比，存在的優(yōu)勢，引導納稅人辦理資格登記。

二、景區(qū)門票適用征稅范圍問題

部分地市反映，景區(qū)門票適用生活服務中文化體育服務、旅游娛樂服務征稅范圍界定問題，有關政策指引如下：

（一）根據(jù)定義，文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動，提供游覽場所。旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。

從二者征稅范圍注釋來看，景區(qū)門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動，應屬于“提供游覽場所”的文化服務，因此，景區(qū)門票適用文化服務征收增值稅。

（二）根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定?，提供文化服務的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）試點納稅人取得景區(qū)門票收入中，如包含提供文化服務以外應稅行為收入，如游藝等，應分別進行核算。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。