關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳中收入項目納稅調(diào)整問題

第一篇：關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳中收入項目納稅調(diào)整問題

關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳中收入項目納稅

調(diào)整問題

摘要：在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中，企業(yè)對有關(guān)收入項目的依法合理調(diào)整是企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險和防止重復(fù)納稅的關(guān)鍵。在實踐中，由于企業(yè)財會人員對稅法不是很熟悉，或?qū)τ嘘P(guān)收入項目的會稅差異掌握不準(zhǔn)，或?qū)κ杖腠椖繒r間性差異、查補稅款等備查工作沒有做好，致使企業(yè)在所得稅匯算清繳時沒有依法調(diào)減非稅收入，導(dǎo)致多繳稅或重復(fù)納稅，給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失。文章很好地解決了這個疑難問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；匯算清繳；收入項目；納稅調(diào)整

一、收入總額確認(rèn)范圍上的會稅差異及其納稅調(diào)整

稅法第六條規(guī)定，收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。另外還包括稅法實施條例第25條規(guī)定的視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)業(yè)務(wù)。會計與稅法在收入總額上的差異主要表現(xiàn)在：

非貨幣性資產(chǎn)交換未同時滿足會計準(zhǔn)則規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。但稅法實施條例第25條明確：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。

企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，會計處理上可能沒有將其視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此，企業(yè)對此類業(yè)務(wù)要注意分析是否要進行納稅調(diào)整。例如，企業(yè)將某產(chǎn)品用于上述各項用途。會計上可能做如下處理：借記營業(yè)外支出或銷售費用或管理費用等70，貸記庫存商品70。但按稅法企業(yè)可以做如下處理：借記營業(yè)外支出或銷售費用或應(yīng)付職工薪酬117，貸記主營業(yè)務(wù)收入100、應(yīng)交稅費17，同時借記主營業(yè)務(wù)成本70，貸記庫存商品70。非公益性捐贈、贊助支出不得扣除，匯算清繳時要注意調(diào)減費用117與調(diào)增應(yīng)交稅費17匹配的附加稅費和收入100；廣告、樣品、職工福利支出可以扣除，匯算清繳時要注意調(diào)增費用47。如果企業(yè)沒有依法做上述相應(yīng)的納稅調(diào)整，企業(yè)不但存在納稅風(fēng)險，同時廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)也少計100，可能導(dǎo)致企業(yè)多交稅。

企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定屬于政府補助范疇，應(yīng)該通過營業(yè)外收入或遞延收益科目核算，屬于應(yīng)稅收入，即將其排除在稅法所謂財政撥款之外，除企業(yè)取得的出口退稅外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè) 所得稅。因為，無論企業(yè)取得何種形式的財政補貼或稅收返還等，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟利益流入，符合收入總額立法精神；對企業(yè)取得的財政補貼收入征稅，有利于加強對財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理；有助于減少稅法與會計差異，降低納稅遵從與稅收管理成本。

稅法不承認(rèn)各項資產(chǎn)公允價值變動收益、未實現(xiàn)融資收益攤銷收益。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳時要注意對相關(guān)事項做相應(yīng)的納稅調(diào)減處理。另外，還要注意免稅收入、減計收入和減免稅等的納稅調(diào)減處理。

企業(yè)政策性搬遷或處置收入、專項用途財政性資金等有關(guān)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問題，詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》。

企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等有關(guān)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問題，詳見《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》。

二、收入總額確認(rèn)時間上的會稅差異及其納稅調(diào)整

收入總額在確認(rèn)時間上一般情況下稅法與會計是沒有差異的，但以下六種情況是例外，它們在確認(rèn)時間上已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制，更接近于收付實現(xiàn)制。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)

稅法實施條例第17條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。也說是說，稅法不承認(rèn)會計上按權(quán)益法核算的投資收益，被投資企業(yè)的利潤分配日也就是投資方權(quán)益性投資收益的確認(rèn)日。因此，被投資方實現(xiàn)凈利潤時，按投資方確認(rèn)的投資收益調(diào)減所得，反之調(diào)增；被投資方宣告分配利潤時，按投資方?jīng)_減的投資成本調(diào)增投資收益，同時從免稅收入角度再調(diào)減相同金額的所得。

利息收入的確認(rèn)

稅法實施條例第18條規(guī)定，“利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！睍嫓?zhǔn)則對利息收入金額按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。例如，B企業(yè)將資金貸出，合同約定期限三年，每年租金2萬，承租方于租賃期開始日一次性支付。B企業(yè)于租賃期開始日的會計處理：借記銀行存款6萬，貸記預(yù)收賬款4萬、其他業(yè)務(wù)收入2萬。但按稅法規(guī)定，第一年B企業(yè)應(yīng)調(diào)增所得4萬，第二、三年B企業(yè)應(yīng)各調(diào)減所得2 萬。

租金收入的確認(rèn)

稅法實施條例第19條規(guī)定，租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。按稅法實施條例確認(rèn)租金收入時，款項收取與否不是關(guān)鍵，只要合同約定了收款日期無論約定收款期是否收到款，也不管賺取收入的活動是在什么時候完成的，都要確認(rèn)為當(dāng)期收入，不能按租金收入的相應(yīng)歸屬期間分期計算收入。例如，C企業(yè)于XX年8月出租設(shè)備一臺，合同約定租期兩年，租賃期開始日一次性支付租金36000元。租金36000元于XX年已經(jīng)收到，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制C企業(yè)XX年只確認(rèn)租金收入5000元，XX年、XX年分別確認(rèn)租金收入1XX元、7000元。但根據(jù)稅法規(guī)定這筆租金36000元應(yīng)全部記入XX年度，而不再按受益年度進行分配。因此，XX年度調(diào)增所得31000元，XX年調(diào)減所得1XX元，XX年調(diào)減所得7000元。

特許權(quán)使用費收入的確認(rèn)

稅法實施條例第20條規(guī)定，稱特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。會計上，特許權(quán)使用費收入的確認(rèn)、計量同利息和租金收入基本一致，納稅調(diào)增時可參照執(zhí)行。

捐贈收入的確認(rèn)

稅法實施條例第21條規(guī)定，接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。即捐贈收入按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項的實際收付時間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入和成本費用。稅法做出這一例外規(guī)定主要基于兩點考慮：一是贈與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時成立，并確認(rèn)此時財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；而贈與合同則是在贈與財產(chǎn)實際交付時才成立，才在法律上確認(rèn)財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。即一般情況下在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前，即使雙方已經(jīng)訂立贈與合同，該合同都不能視為成立。二是接受捐贈以無償性為基本特征，即受贈人一般不需要支付代價，接受捐贈收入的成本較小或者沒有成本，因此在很多情況下不存在收入與成本相互對應(yīng)的問題，不需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計對捐贈收入的確認(rèn)一般與稅法一致，不需納稅調(diào)整，除非收入金額確認(rèn)違背了公允價值原則。

分期收款方式銷售收入的確認(rèn)

稅法實施條例第23條規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，并且按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。稅法實施條例做出這一規(guī)定，主要是出于納稅必要資金的考慮。會計準(zhǔn)則規(guī)定，對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物，其實質(zhì)相當(dāng)于企業(yè)向購貨方提供了一筆信貸資金，因而企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間按實際利率法進行攤銷，并相應(yīng)沖減財務(wù)費用。考慮到在整個回收期內(nèi)企業(yè)確認(rèn)的收入總額是一致的，同時考慮到與增值稅政策的銜接，稅法擬不采用會計準(zhǔn)則的規(guī)定。對分期收款銷售貨物的，按照合同或協(xié)議約定的金額確認(rèn)銷售收入金額。會計上：發(fā)出分期收款銷售貨物時，借記長期應(yīng)收款、銀行存款，貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費、未實現(xiàn)融資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品；取得貨款時，借記銀行存款，貸記長期應(yīng)收款，同時攤銷未實現(xiàn)融資收益，借記未實現(xiàn)融資收益，貸記財務(wù)費用。

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)

稅法實施條例第24條規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。產(chǎn)品分成就是多家企業(yè)在合作進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，合作各方對合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營收入。由于產(chǎn)品分成是以實物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品價格又隨市場供求關(guān)系而波動，因此只有在分得產(chǎn)品時刻確認(rèn)收入實現(xiàn)，才能體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的真實所得，而企業(yè)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制和產(chǎn)品賬面價值為收入額確定標(biāo)準(zhǔn)的。因此，對產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額調(diào)增所得，但企業(yè)轉(zhuǎn)讓或領(lǐng)用該產(chǎn)品時要以相同金額調(diào)減所得。

參考文獻：

1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法[L].國家主席令〔XX〕63號.2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[L].國務(wù)院令〔XX〕512號.3、財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,XX.4、關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知[R].國稅函〔XX〕98號.[作者單位：王寶田，遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校；王镕梓，廣東發(fā)展銀行]

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？(2014-03-19 12:19:17)

轉(zhuǎn)載▼

標(biāo)簽：分類：財會與稅務(wù)

轉(zhuǎn)載

原文地址：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？作者：梁野稅官

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

來源：中國稅網(wǎng)《財稅實務(wù)問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，2011虧損5000萬元，2011企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)增2000萬元，納稅調(diào)減2010700萬元。從2012年開始每月企業(yè)都盈利1800萬元左右。

問題

1、納稅調(diào)增和調(diào)減如何進行會計處理？

2、2012年每月的盈利是按月繳納企業(yè)所得稅還是用盈利繼續(xù)彌補2011的剩余虧損額？

答：

1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整的會計處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調(diào)整的事項是永久性差異還是暫時性差異。如果屬于永久性差異事項，比如業(yè)務(wù)招待費超過發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應(yīng)納稅調(diào)增無需作會計處理。如果屬于暫時性差異事項，比如資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，會計處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)增）

貸：所得稅費用

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債（納稅調(diào)減）。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）填報說明的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時是以實際利潤額為基數(shù)應(yīng)繳納的稅款。計算公式如下：

實際利潤額＝利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。

因此，貴公司2012年每月的盈利應(yīng)當(dāng)先彌補2011的剩余虧損額。

第三篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)

2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)

尊敬的納稅人：

根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?及?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知?（國稅發(fā)[2009]79號）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)在終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。為幫助您順利進行2011企業(yè)所得稅匯算清繳，我們編寫了?2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)?（以下簡稱?納稅輔導(dǎo)?）。

?納稅輔導(dǎo)?分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報要求、申報扣除資產(chǎn)損失報送要求、匯算清繳申報前完成的重要事項、重點納稅申報事項提示以及2011年企業(yè)所得稅新政策規(guī)定等內(nèi)容。

由于時間倉促、不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅人指正。

第一部分匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)在終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年

度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、納稅申報報送資料

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)資料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報表；

6、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進行稅前扣除的，應(yīng)在納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”；

8、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

三、以下事項應(yīng)提交包括中介機構(gòu)鑒證報告在內(nèi)的證據(jù)資料

（一）資格認(rèn)定事項

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動漫企業(yè)等認(rèn)定事項。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項

特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報等事項。

四、申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求

（一）清單申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求

1、采取電子申報（經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求

對采取電子申報（含IC卡和網(wǎng)上申報，下同）并經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報系統(tǒng)中填寫?企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報扣除情況表?（以下簡稱?清單申報表?），上傳確認(rèn)后即為已申報成功。

因經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報具有法律效力且可以在系統(tǒng)中查詢，因此不需再向稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)?清單申報表?。

2、采取電子申報（未經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求

對采取電子申報但未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報系統(tǒng)中填寫?清單申報表?，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機關(guān)受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業(yè)，作為稅務(wù)機關(guān)已受理的憑據(jù)。

3、采取紙質(zhì)申報方式的企業(yè)清單申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求采用紙質(zhì)申報的企業(yè)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機關(guān)受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業(yè)，作為稅務(wù)機關(guān)已受理的憑據(jù)。

（二）專項申報扣除資產(chǎn)損失的報送要求

采取電子申報方式的企業(yè)和采取紙質(zhì)申報方式的企業(yè)應(yīng)向主管稅

務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)?企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況表?（以下簡稱?專項申報表?）、?申請報告?、?提交資料清單?和損失證據(jù)資料等資料。主管稅務(wù)機關(guān)受理人員受理后，在?專項申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業(yè)，作為稅務(wù)機關(guān)已受理的憑據(jù)。

五、匯算清繳申報前完成的重要事項

下列事項應(yīng)在匯算清繳申報前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策：

（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報

（三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項

1、享受稅收優(yōu)惠審批事項支持和促進就業(yè)減免稅

2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項

（1）資源綜合利用企業(yè)（項目）申請減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅

（3）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得減免稅

（4）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機制項目所得減免稅

（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開發(fā)費用加計扣除（8）安臵殘疾人員支付工資加計扣除

（9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅（10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)減免稅

（13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（14）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額

（18）企業(yè)購臵用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額

（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅

3、享受稅收優(yōu)惠事后報送相關(guān)資料事項（1）小型微利企業(yè)（2）國債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入

（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入

（10）保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入

六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工報送資料

以預(yù)售方式銷售開發(fā)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報送企業(yè)所得稅納稅申報表等申報資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送?開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表?、開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況報告。

七、重點納稅申報事項的提示

（一）根據(jù)?北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表?的通知的通知?（京國稅發(fā)[2008]323號）第八條的規(guī)定?納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內(nèi)容，對沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項或空表。?企業(yè)在進行2011企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)全面填寫納稅申報表（主表和附表）各欄次內(nèi)容，對沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項或空表。

（二）根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十一條規(guī)定?在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。? 企業(yè)所得稅納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為

空的企業(yè)，請確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項。若確實無納稅調(diào)整事項，也應(yīng)按實際發(fā)生額填報第1列?帳載金額?，按政策規(guī)定填報第2列?稅收金額?。

（三）根據(jù)?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）第三條規(guī)定?企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行確認(rèn)。

（四）根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第四十三條規(guī)定?企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行確認(rèn)。

（五）根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第十條的規(guī)定?在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；㈡企業(yè)所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；㈧與取得收入無關(guān)的其他支出?，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行確認(rèn)。

（六）附表三的?帳載金額?如大于?稅收金額?，原則上第3列

?調(diào)增金額?應(yīng)大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行確認(rèn)。

第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化

第一章綜合性政策規(guī)定

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可

按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件，于企業(yè)所得稅納稅申報時一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送。

（三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除： 1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（四）除清單申報以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）和?北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告?

二、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題

煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）

三、稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）

四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)?實施條例?第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供?金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明?，以證明其利息支出的合理性。