第一篇：對外捐贈的納稅籌劃剖析

對外捐贈的納稅籌劃剖析

2009-12-1 11:28 李舉芝 【大 中 小】【打印】

【摘 要】納稅籌劃是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的有效途徑之一。會計制度的不同規(guī)定及稅法對不同對象、不同途徑、不同形式捐贈規(guī)定的不同處理方法，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。本文以舜發(fā)股份有限公

司對外捐贈的納稅籌劃為例進(jìn)行了剖析。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；企業(yè)價值；公益性捐贈

企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須圍繞企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全方位的運(yùn)籌。而稅金是企業(yè)主要的現(xiàn)金流出，會直接導(dǎo)致凈利潤的減少。因此納稅籌劃成為許多企業(yè)推崇、政府認(rèn)可的一種理財行為。

為了提高產(chǎn)品的競爭力，樹立良好的社會形象，企業(yè)往往會發(fā)生對外捐贈的行為。會計制度的不同規(guī)定及稅法對不同對象、不同途徑、不同形式的捐贈規(guī)定了不同的處理方法，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。舜發(fā)股份有限公司（以下簡稱舜發(fā)公司）從以下兩方面對捐贈業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃：

一、捐贈途徑、對象的選擇分析

我國原稅法規(guī)定，納稅人通過我國境內(nèi)非營利性社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不予扣除。這是最基本的扣除比例。另外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅2001 103號）、《關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅2000 30號）又規(guī)定，對納稅人通過我國境內(nèi)非營利性社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向農(nóng)村義務(wù)教育及紅十字事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。

因此，從捐贈途徑、對象上選擇，企業(yè)首先應(yīng)盡量選擇那些可以全額扣除的捐贈對象；其次，如果無法選擇這些捐贈對象或選擇這些捐贈對象不能達(dá)到捐贈目的，可以選擇通過稅法規(guī)定的中國境內(nèi)非營利性社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈，但必須按稅法規(guī)定比例進(jìn)行扣除，如果超過了稅法規(guī)定的扣除比例時，可以考慮分兩次捐贈并且兩次捐贈分跨兩個納稅年度。比如在12月31日進(jìn)行一次捐贈，在次年的1月1日進(jìn)行一次捐贈。這樣就能將一次扣除超過規(guī)定比例的捐贈額分散在兩個納稅年度進(jìn)行扣除。同時，捐贈方必須取得非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣級以上人民政府及其部門出具的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)，否則稅務(wù)部門不予確認(rèn)。

舜發(fā)公司為提高產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，對三種方案進(jìn)行比較、評價，2007年10月選擇通過老區(qū)政府捐贈人民幣500萬元。公司2007年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額3 000萬元，企業(yè)所得稅稅率33%。

方案一：通過老區(qū)政府進(jìn)行捐贈，其款項用于興建希望小學(xué)；方案二：通過我國國家機(jī)關(guān)（老區(qū)政府），向教育事業(yè)捐贈；方案三：直接向革命老區(qū)進(jìn)行捐贈。三種方案的應(yīng)納稅額計算如下：

方案一：按稅法規(guī)定，屬于通過我國境內(nèi)非營利性社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈，捐贈額可以全部扣除，公司2007年應(yīng)繳所得稅：（3 000＋500－500）×33%=990（萬元）

方案二：屬于公益、救濟(jì)性捐贈，按稅法規(guī)定，其捐贈額在應(yīng)納稅所得額3%比例內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，如果一次性捐贈，則準(zhǔn)予扣除限額90萬元（3 000×3%），還有410萬元超過扣除限額不予扣除，公司2007

年應(yīng)繳所得稅：

（3 000＋500－90）×33%=1 125.3（萬元）

方案三：直接向受贈人捐贈，屬于非公益、救濟(jì)性捐贈，按稅法規(guī)定，捐贈額不予扣除，則2007年應(yīng)

繳所得稅：（3 000＋500）×33%=1 155（萬元）

通過以上分析、比較，方案一比方案

二、方案三分別可減少應(yīng)繳所得稅135.3萬元和165萬元，增加了公司凈利潤。由此看來，公司管理層的決策是正確的。

納稅籌劃是具有時效性的。2008年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法實施條例》對捐贈額的扣除比例作了調(diào)整，且取消了全額扣除辦法。規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。為增強(qiáng)其可操作性，同時規(guī)定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

假設(shè)仍然對上述事項進(jìn)行納稅籌劃，2008年所得稅稅率25%，則通過稅法規(guī)定的公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，捐贈額在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予全部扣除，如果一次性捐贈，則準(zhǔn)予扣除限額：360萬元（3 000×12%）。還有140萬元超過扣除限額不予扣除，公司2007年應(yīng)繳所得稅：（3 000＋500－360）×25%=785（萬元）。

如果分兩次進(jìn)行捐贈即在2007年10月31日和2008年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元，那么在公司2008年實現(xiàn)利潤不低于2007年的前提下，不但第一次的捐贈額在2007年度可以全額扣除，第二次的捐贈額在2008年也可以全額扣除，既達(dá)到了捐贈目的，又減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

二、現(xiàn)金捐贈與實物捐贈比較分析

企業(yè)對外捐贈時，現(xiàn)金捐贈與實物捐贈的稅收負(fù)擔(dān)不同。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)對外捐贈支出應(yīng)列入營業(yè)外支出。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條也做了規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。同時，企業(yè)將貨物用于捐贈的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物繳納所得稅。而捐贈現(xiàn)金不需繳納增值稅和所得稅。

因此，對外捐贈物品還是現(xiàn)金，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須考慮的一個問題。

舜發(fā)公司2007年12月對外捐贈現(xiàn)金10萬元，而未選擇捐贈公允價值為10萬元人民幣的商品（捐贈額在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)），因此為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流出2.46萬元?，F(xiàn)對兩種捐贈方式進(jìn)行比較分析：

（一）兩種捐贈方式的會計處理

1.借：營業(yè)外支出100 000

貸：庫存現(xiàn)金100 000

2.借：營業(yè)外支出117 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000

借：主營業(yè)務(wù)成本60 000

貸：庫存商品 60 000

（二）兩種捐贈方式的現(xiàn)金流出

1.捐贈現(xiàn)金的現(xiàn)金流出：10－10×33%=6.7（萬元）

2.捐贈商品的現(xiàn)金流出：10＋1.7－3.86＋1.32=9.16（萬元）

公司采用捐贈現(xiàn)金的方式可節(jié)約現(xiàn)金流出2.46萬元，同時增加凈利潤2.46萬元。

通過以上分析可以看出，舜發(fā)公司對外捐贈的納稅籌劃取得了成效：

（1）在捐贈途徑、對象的選擇上，2007年10月公司通過老區(qū)政府對外捐贈500萬元，比直接捐贈方式減少應(yīng)繳所得稅165萬元，增加公司凈利潤165萬元。

（2）在捐贈方式的選擇上，2007年12月公司選擇現(xiàn)金捐贈方式，減少現(xiàn)金流出2.46萬元，增加利潤

2.46萬元。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李京志，邵娟.視同銷售業(yè)務(wù)會計處理的理論探析.商業(yè)會計，2008，（2）.責(zé)任編輯：小奇

第二篇：企業(yè)對外捐贈納稅籌劃策略

企業(yè)對外捐贈納稅籌劃策略

一、主要捐贈模式

1．企業(yè)現(xiàn)金捐贈和企業(yè)個人股東現(xiàn)金捐贈相結(jié)合的模式。企業(yè)現(xiàn)金捐贈和企業(yè)個人股東現(xiàn)金捐贈相結(jié)合是本次捐贈中比較典型的模式。如2008年5月13日上午，大連萬達(dá)集團(tuán)率先通過四川省慈善總會向受災(zāi)地區(qū)捐款500萬元，之后大連萬達(dá)集團(tuán)各地子公司又向陜西、重慶等災(zāi)區(qū)捐款400萬元。與此同時，大連萬達(dá)集團(tuán)員工個人捐款近600萬元，人均捐款1060元。5月21日，在得知都江堰市中醫(yī)院在此次地震中被嚴(yán)重毀損，人民群眾看病難上加難的情況后，王健林董事長果斷決定再捐資6000萬元，以最快速度為都江堰市重建一座震不倒、水準(zhǔn)高的新型中醫(yī)院。同時他還宣布，大連萬達(dá)集團(tuán)將再捐3000萬元，專門用于四川災(zāi)區(qū)其他項目的重建。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年5月19日發(fā)布的《關(guān)于認(rèn)真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財稅［2008］62號），企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但《關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)［2008］55號）規(guī)定，個人捐贈金額允許在個人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。

從這幾項稅收條款可以看出，企業(yè)捐贈中會不會額外承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的上線是利潤總額12%以內(nèi)的部分，而個人捐贈則不受限制。因此，選擇該模式對于企業(yè)節(jié)約稅收支出有很大幫助。

2．提供無償勞務(wù)捐贈模式。如地震發(fā)生后的4天內(nèi)，麥當(dāng)勞有限公司（簡稱“麥當(dāng)勞”）共向災(zāi)區(qū)提供了超過4萬份巨無霸漢堡包。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)需要繳納營業(yè)稅。與之相對應(yīng)，企業(yè)無償提供的勞務(wù)則不需要繳納營業(yè)稅。麥當(dāng)勞免費(fèi)提供的食物不征收營業(yè)稅。但《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)的公益性捐贈為實物或者勞務(wù)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)視同銷售，只是其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除，也就是說企業(yè)無償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷售征收企業(yè)所得稅。

很明顯，企業(yè)提供無償勞務(wù)，即勞務(wù)捐贈應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，需要繳納企業(yè)所得稅，如果無法取得捐贈憑證，則屬于與取得收入無關(guān)的支出。假定麥當(dāng)勞巨無霸漢堡包售價為20元/只，成本是10元/只，向災(zāi)區(qū)無償提供4萬只巨無霸漢堡包應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬元。類似麥當(dāng)勞無償提供食物的捐贈方式，由于是面向個體消費(fèi)者無償捐贈，通常無法取得捐贈憑證，不能稅前扣除，是納稅成本最高的捐贈方式之一，需要謹(jǐn)慎采用。盡管在現(xiàn)實生活中，一旦發(fā)生大的災(zāi)害，災(zāi)區(qū)及其周邊地區(qū)的生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)就需要馬上承擔(dān)起物資供應(yīng)的任務(wù)，這時主要以無償勞務(wù)捐贈為主，鼓勵企業(yè)加大捐贈力度對于受災(zāi)地區(qū)的生活安定將起到積極作用。

3．提供企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)繳增值稅產(chǎn)品捐贈模式。對于生產(chǎn)型企業(yè)來講，捐贈自產(chǎn)應(yīng)繳增值稅產(chǎn)品是一種既能體現(xiàn)社會責(zé)任又能避免一次性支出現(xiàn)金過多的捐贈模式。如汶川地震發(fā)生后，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)董事長徐鏡人在第一時間作出通過江蘇省紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈價值為1000萬元藥品的決定，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)分布在四川、北京等地的子公司也捐出價值為500萬元的藥品，支持災(zāi)區(qū)抗震救災(zāi)。5月20日，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)又通過國家計生委向四川災(zāi)區(qū)捐贈價值為500萬元的藥品。

按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工 1 或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物，需要繳納增值稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)的捐贈為實物，還應(yīng)繳納所得稅。揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)向四川災(zāi)區(qū)捐贈價值為2000萬元的藥品，按照視同銷售貨物處理，需要繳納增值稅。對于非貨幣性資產(chǎn)捐贈，需要由接受捐贈的慈善機(jī)構(gòu)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)評估，確定其公允價值，將公益性捐贈憑證開具給揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)則可以稅法規(guī)定的限額在所得稅前扣除。因此，對企業(yè)而言，捐贈災(zāi)區(qū)急需的藥品、食品、帳篷等救災(zāi)物資，在獲得節(jié)稅收益的同時可以減少現(xiàn)金支出、加速存貨周轉(zhuǎn)，這也是企業(yè)可選擇的捐贈方式。

4．提供無償使用設(shè)備模式。對于生產(chǎn)耐用資本品的企業(yè)而言，提供無償使用設(shè)備是一種稅負(fù)較輕的捐贈模式。所提供設(shè)備在災(zāi)情結(jié)束時還可以有殘值收回，也不涉及勞務(wù)提供，不存在所得稅問題，所提供設(shè)備往往也能夠發(fā)揮關(guān)鍵性作用。至于使用過程中發(fā)生的相關(guān)油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、維修費(fèi)等支出一般比較容易取得捐贈憑證并入捐贈總額，按會計利潤的12%限額扣除。如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出，不允許列支。這是一種稅收負(fù)擔(dān)較輕的捐贈模式

5．通過下設(shè)公益基金會進(jìn)行捐贈的模式。最典型的是騰訊模式。騰訊公司是本次賑災(zāi)行動中反應(yīng)最快、捐贈力度最大的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)之一。汶川地震發(fā)生后，騰訊公司慈善基金會立即啟動了緊急求援機(jī)制，協(xié)助救災(zāi)工作。騰訊公司聯(lián)合中國紅十字總會壹基金計劃，啟動第一個“5．12地震”網(wǎng)絡(luò)募捐平臺。5月15日至5月20日，騰訊網(wǎng)友在線捐贈突破2000萬元，創(chuàng)下互聯(lián)網(wǎng)公益性捐贈數(shù)額的最高紀(jì)錄。5月20日，中國紅十字總會開具了一份特殊的賑災(zāi)捐款證明——《騰訊網(wǎng)友地震捐款的確認(rèn)函》（簡稱《確認(rèn)函》），為了確保網(wǎng)友捐款使用的透明度及公信力，中國紅十字總會在《確認(rèn)函》中指出：全球四大會計師事務(wù)所之一的德勤華永會計師事務(wù)所有限公司將對善款的使用進(jìn)行審計，同時向公眾詳細(xì)介紹善款的募集和使用情況，接受媒體以及社會公眾的共同監(jiān)督。

騰訊公司成立的騰訊公益慈善基金會，是國內(nèi)首個互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)公益基金組織，該慈善基金會面向社會實施慈善救助和開展公益活動，屬于國家民政部門主管的全國性非公募基金，不接受外界捐贈。該慈善基金會的啟動資金就是網(wǎng)友在線捐贈的2000萬元，依靠企業(yè)內(nèi)部持續(xù)的利潤投入運(yùn)作，年末要編制企業(yè)社會責(zé)任報告，包括慈善基金會的工作總結(jié)報告和具體的財務(wù)審核報告、資金流向報告等。

按照稅法的規(guī)定，騰訊公司投入到基金會的資金，在會計利潤12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。由于企業(yè)會計利潤的核算具有滯后性，為了確保公益性捐贈在稅前扣除限額以內(nèi)，騰訊公司以“內(nèi)部借款”名義將捐贈資金劃撥給騰訊公益慈善基金會，將不允許稅前扣除的捐贈結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。另據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。公益基金會屬于非營利公益組織，其收入免稅，而其相關(guān)支出允許據(jù)實列支，這種實質(zhì)上為免稅的單位，不受捐贈額度的限制。因此，騰訊公益慈善基金會作為免稅單位，搭建了一個公益性捐贈網(wǎng)絡(luò)平臺，通過公開、高效的捐贈運(yùn)作模式，將企業(yè)公益性捐贈的優(yōu)勢發(fā)揮到極致，是最節(jié)稅的捐贈模式，值得提倡。

但是，這一方式只適用于一些規(guī)模較大的企業(yè)，對于中小企業(yè)來講并不合適。因為在實際操作中，公益基金會的設(shè)立和維持成本較高，其操作難度很大?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第八十四條規(guī)定，公益基金會必須同時符合七個條件才能免稅，其成立需要符合一定的條件并有規(guī)定的程序，而且受基金管理的限制，資金的用途、使用時間、票據(jù)的開具等，都會受到約束和限制。

6．集體決策的捐贈——上海家化模式。對企業(yè)公益性捐贈數(shù)額的選擇十分重要：捐贈數(shù)額過高，超出抵扣限額部分，必須繳納25%的企業(yè)所得稅，這無疑會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；捐贈數(shù)額過低，企業(yè)會顯得“小氣”，可能遭遇非議。

上海家化聯(lián)合股份有限公司（簡稱“上海家化”）將賑災(zāi)捐款額度的選擇權(quán)交給了員工。2 5月12日地震災(zāi)害發(fā)生以后，上海家化決定通過綜合民意調(diào)查確定捐款的額度。在綜合了大部分員工的意見后，上海家化決定捐贈300萬元。由于捐贈行為涉及股東權(quán)益，上海家化以發(fā)布公告的形式告知投資者，同時發(fā)起員工捐款。上海家化通過員工投票的方式?jīng)Q定捐贈的數(shù)額，體現(xiàn)了集體決策的智慧，而通過發(fā)布公告告知投資者，做到了信息公開，同時也宣傳了企業(yè)的善舉。

7．最具爭議性的捐贈——萬科模式。萬科集團(tuán)的捐贈行為最具爭議性，被媒體稱為“萬科捐款門”。5月12日，地震發(fā)生當(dāng)天，萬科集團(tuán)決定向災(zāi)區(qū)捐款200萬元。5月15日，王石在博客文章中寫到：“我認(rèn)為：萬科捐出的200萬元是合適的。這不僅是董事會授權(quán)的最大單項捐款數(shù)額，即使授權(quán)大過這個金額，我仍認(rèn)為200萬元是個合適的數(shù)額。”他在上述博客文章中還寫到：“中國是個災(zāi)害頻發(fā)的國家，賑災(zāi)慈善活動是個常態(tài)，企業(yè)的捐贈活動應(yīng)該可持續(xù)，而不應(yīng)成為負(fù)擔(dān)。萬科對集團(tuán)內(nèi)部慈善的募捐活動中，有條提示：每次募捐，普通員工的捐款以10元為限。其意就是不要讓慈善成為負(fù)擔(dān)?！?5月15日以后，各種指責(zé)萬科集團(tuán)和王石的言論在網(wǎng)絡(luò)上鋪天蓋地，萬科集團(tuán)感受到空前的壓力。5月21日萬科集團(tuán)發(fā)布董事會決議公告，批準(zhǔn)公司在未來3到5年內(nèi)支出1億元參與四川地震災(zāi)區(qū)的臨時安置、災(zāi)后恢復(fù)與重建工作，該項工作為純公益性質(zhì)，不涉及任何商業(yè)性（包括微利項目）的開發(fā)。該董事會決議將提請股東大會審議。

公益性捐贈是自愿行為，不是法律強(qiáng)制性規(guī)定的行為，捐贈數(shù)額的大小本無可厚非，王石的言論也是中肯的，不幸的是，多年來社會公眾對房地產(chǎn)這個暴利行業(yè)積累的不滿在王石發(fā)表上述言論后迅速爆發(fā)了?！叭f科捐款門”影響了萬科集團(tuán)的企業(yè)形象，甚至有的員工因此要求辭職。企業(yè)公益性捐贈引發(fā)企業(yè)信任危機(jī)，這是今人始料不及的，可見，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎對待捐贈問題。面對非議，萬科集團(tuán)及時采取了補(bǔ)救措施。參與災(zāi)區(qū)的恢復(fù)重建決定不是簡單意義上的捐贈，雖然萬科集團(tuán)聲明不涉及商業(yè)開發(fā)，但物資由誰出、成本能否收回以及該怎樣繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，都還不確定，有待后續(xù)進(jìn)一步籌劃。

通過以上分析可以看出，按照目前的相關(guān)法律規(guī)定，從捐贈模式看，現(xiàn)金捐贈模式稅收負(fù)擔(dān)最輕，當(dāng)然，現(xiàn)金捐贈模式需要企業(yè)有充裕的現(xiàn)金流?，F(xiàn)金捐贈模式中，最好以個人名義捐贈，其次是以公益基金會捐贈，最后是以企業(yè)名義直接捐贈。捐贈金額稅前扣除還需要注意捐贈渠道和取得相應(yīng)憑證。

二、企業(yè)現(xiàn)金捐贈的納稅籌劃策略

為防止納稅人假借捐贈之名而虛列費(fèi)用，轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅負(fù)，稅法對于捐贈金額及捐贈對象，均有限制規(guī)定。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除1。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應(yīng)特別注意兩點：

第一，認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團(tuán)體和機(jī)關(guān)實施捐贈。

第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認(rèn)捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一，力爭稅前扣除3。

案例：永發(fā)公司為提高產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，2008年10月打算進(jìn)行公益性捐贈人民幣500萬元。公司2008年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額3 000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。有三個方案可供選擇：

方案一：通過我國國家機(jī)關(guān)（革命老區(qū)政府），向教育事業(yè)捐贈；

方案二：分兩次進(jìn)行捐贈。即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元；

方案三：直接向革命老區(qū)進(jìn)行捐贈。三種方案的應(yīng)納稅額計算如下：

方案一：屬于公益、救濟(jì)性捐贈。則通過稅法規(guī)定的公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，捐贈額在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予全部扣除，如果一次性捐贈，則準(zhǔn)予扣除限額：360萬元（3 000×12%）。還有140萬元超過扣除限額不予扣除，公司2008年應(yīng)繳所得稅：（3 000＋500－360）×25%=785（萬元）。方案二：如果分兩次進(jìn)行捐贈即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元，那么在公司2009年實現(xiàn)利潤不低于2008年的前提下，不但第一次的捐贈額在2008可以全額扣除，第二次的捐贈額在2009年也可以全額扣除，既達(dá)到了捐贈目的，又減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

方案三：直接向受贈人捐贈，屬于非公益、救濟(jì)性捐贈，按稅法規(guī)定，捐贈額不予扣除，則2008年應(yīng)繳所得稅：（3 000＋500）×25%=875（萬元）通過以上分析、比較，方案一節(jié)稅90萬元（360×25%=90），方案二節(jié)稅125萬元（500×25%=125），方案三沒有起到節(jié)稅效果。方案二是最好的。

第三篇：納稅籌劃計算題（范文）

第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?

對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：

第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：

[(50000-2000)×30％-3375]×12=132300(元)

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：

[50000×(1-20％)×30％-2000]×12=120000(元)

第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為l4％。應(yīng)繳稅款：

600000×(1-20％)×20％×(1-30％)=67200(元)

由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(1 20000-67200)；比調(diào)入報社節(jié)稅65l00元(132300-67200)。

第2題：某企業(yè)新購入一臺價值1 00O萬元的機(jī)器設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％。可采用直線折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。

解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬元，所得稅現(xiàn)值=所得稅*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。雙倍法下折舊=2/使用年數(shù)*機(jī)器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）

從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃?？紤]到貨幣的時間價值，可實現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元(284.250-271.046)。

第3題：王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)(有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)1 0000O元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為1 90000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃?

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％-35％五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1 90000×20％=38000(元)

王先生承租經(jīng)營所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)

王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=(52000-2000× 12)×20％-1250 =4350(元)

王先生實際獲得的稅后收益：52000-4350=47650(元)

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元)

王先生獲得的稅后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650-47650)。

第4題：.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 界定納稅人性質(zhì)

現(xiàn)行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)劃分。分析比較兩種納稅人稅負(fù)平衡點

當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點的增值率時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點的增值率時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

無差別平衡點增值率（含稅銷售額）

企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，需繳納增值稅：

100×17 ％一1.5 = 15.5 萬元

如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅

（100×3 %）= 3 萬元

因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。

通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5 萬元。

5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓(xùn)收入117萬元(含稅銷售額)，購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項目金額為100萬元。

根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009的應(yīng)納增值稅銷售額為：.應(yīng)納增值稅銷售額 100(萬元)[注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍.根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）

應(yīng)納增值稅稅額=1 100×17％-100=87(萬元)計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。

參考答案：

增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實行進(jìn)項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進(jìn)行計稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù)，稅率為3％)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％-20％的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。

如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5％，則：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=117×5％=5.85(萬元)設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額-（萬元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=5.85+70=75.85(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬元)

6：卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達(dá)公司)2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi))，代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬元(按代收款項的5％計算)。

卓達(dá)公司在計算繳納營業(yè)稅時，代收款項應(yīng)作為價外費(fèi)用并入營業(yè)額一并計稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)×5％=581.25(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25×(7％+3％)=58.13(萬元)應(yīng)納稅費(fèi)合計=581.25+58.13=639.38(萬元)是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢? 參考答案：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)l998】217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅?；I劃后，各項代收款項轉(zhuǎn)由獨立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=9000×5％=450(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450×(7％+3％)=45(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=125×5％=6.25(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25×(7％+3％)=O.63(萬元)兩個公司應(yīng)納稅費(fèi)合計=450+45+6.25+0.63=501.88(萬元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5(萬元)

7：李先生是一位建筑設(shè)計工程師，2009年，他利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，同時擔(dān)任該項工程的顧問，工作時間1O個月。獲取報酬30000元。那么，對這30000元報酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：

方案一：一次性支付30000元。

勞務(wù)報酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20 000-50 000元的部分，計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個人所得稅計算如下： 應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20％)=24000(元)應(yīng)納個人所得稅稅額=20000×20％+4000×30％=5200(元)或者

應(yīng)納個人所得稅稅額=30000×(1-20％)×30％-2000=5200(元)方案二：分月支付。

每月應(yīng)納個人所得稅稅額=(3000-800)×20％=440(元)10個月共負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款=440×10=4400(元)按照分月支付報酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額=5200-4400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

8：某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅。

如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3％的營業(yè)稅。

比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好?

參考答案：

方案一：A公司收取300萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=300×5％=15(萬元)

方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(6300-6000)×3％=9(萬元)

方案一比方案二實現(xiàn)節(jié)稅額=1 5-9=6(萬元)

顯然，A公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項目轉(zhuǎn)化為適用3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。

9.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?

該企業(yè)支付購進(jìn)食品價稅合計=80×(1+17％)=93.6(萬元)

收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

應(yīng)繳納增值稅稅額：150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19(萬元)

稅后利潤：150/（1+17%）-80=48.2(萬元)

增值率(含稅)=（150-93.6）/150×100％=37.6％

查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時：

兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80×(1+7％)=93.6(萬元)

兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/（1+3%）×3％=4.37(萬元)

分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計==150/（1+3%）-93.6=52.03(萬元)經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。

10：甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額37.5萬元。進(jìn)項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無差別平衡點增值率分析計算兩個企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃?

參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬元(% 33，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬元，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元(1.17+1.25)。根據(jù)無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035-％，小于無差別平衡點含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率l2.79％(%1004337.5-，同樣小于無差別平衡點含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。

因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額=-萬元)可見，合并后可減輕稅負(fù)2.42-1.53=O.89(萬元）

11：某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司.或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。

圍繞進(jìn)項稅額，計算分析公司應(yīng)采取哪個籌劃方案比較有利?

與銷項稅額相比，公司進(jìn)項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項免稅政策。

公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項稅額。

實施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為1 3萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：

應(yīng)納增值稅稅額=500×17％-(13+8)=64(萬元)稅負(fù)率％

實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元，其他資料不變。則：

應(yīng)納增值稅稅額=500×17％-(350×13％+8)=31.5(萬元)稅負(fù)率=% 10050031.5 ％

方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額=64-3 1.5=32.5(萬元)

12：某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元/500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元.計5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時企業(yè)B欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)價值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?

參考答案：

第一，這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5 000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定.不用繳納營業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=20000×1 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。

第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元／500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×1 0％=2500(萬元)合計應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×10％=500(萬元)合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額：11500-2500=9000(萬元)

13：某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：

(1)部分委托加工方式(委托方對委托加_T.的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品)。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬元(假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計l45.5萬元，該批輪胎售價(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售)。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300萬元，支付B廠加工費(fèi)為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為1000萬元。

(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費(fèi)共計330.5萬元，售價仍為1000萬元。分析哪種加工方式稅負(fù)最低，利潤最大?

參考答案：

（1）部分委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

A廠支付B廠加工費(fèi)時，同時支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：3%-％=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：1000×3％-15=15(萬元)A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1 5×(7％+3％)=1.5(萬元)A廠稅后利潤如下：

稅后利潤：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25％)=253.5(萬元)（2）完全委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為： 消費(fèi)稅=3%-％=19.5(萬元)A廠銷售輪胎時不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為： 稅后利潤=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25％)=262.5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 0.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。（3）A廠自行加工.應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

銷售輪胎成品時應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1 000×3％=30(萬元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30×(7％+3％)=3(萬元)稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25％)=252.38(萬元)由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。

14.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56％；對于每條調(diào)撥價格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36％。

計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)?(在不考慮·20· 其他稅種的情況下)

該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56％的稅率繳納消費(fèi)稅n企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6000/250×150+75×6000×56％=255600(元)

銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20％。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅=6000/250×150+68×6000×36％=150480(元)

銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少75 ×6000-68×6 000= 42 000 元應(yīng)納消費(fèi)稅款減少255600-l50480=105120元，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元(72520-9400)。

15：.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影，售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元。組套銷售定價為350元。(以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅。)計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃?

以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)納稅額=(350/(1-30%)×30％)=150(元)

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時.暫時不組套(配比好各種商品的數(shù)量)，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售(實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移)，則：

化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套((80+90)/(1-30%)×30％)=72.86(元)兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元(1 50-72.86)。

16：.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：

應(yīng)納增值稅稅額=T2麗92 ×1 7％-1 7.44=24.99(萬元)如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收人分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額=（292/（1+17%）×17％-17.44=13.36(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80×3％=2.4(萬元)

共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76(萬元)

比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23(萬元)從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收人會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高(17％)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項稅額.故實際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3％(或5％)，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負(fù)。

17：A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為1 O年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％)。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個融資租賃方案(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購該項設(shè)備的進(jìn)項稅額可以抵扣)?！?/p>

方案一：租期1O年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司.租金總額1 000萬元，B公司于每年年初支付租100萬元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元.B公司于每年年初支付租金100萬元。計算分析上述兩個融資方案的稅負(fù)。

參考答案：

方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。則： A公司應(yīng)納增值稅稅額：％-85=60.30(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30×(7％+3％)=6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1 000×0.3‰=O.3(萬元)因此.方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=6.663％

方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去 出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為：

A公司收回殘值=10585 ×2=11 7(萬元)[注：公司購入該設(shè)備時實際成本為5 8.8萬元，使用年限為1 O年，因此折舊率為10585 ×l 00％，在方案二中預(yù)計租期為8年，則剩余年限為2年。] A公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額：(800+117-585)×5％=16.6(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=16.6×(7％+3％)=1.66(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。

因此.方案二A公司所承擔(dān)的整個稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為： 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=1.99％

比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。

18.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為1 8萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=l 80000×20％=36000(元)

應(yīng)納個人所得稅稅額=1 80000×(1-20％)×20％=28800(元)

共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)

所得稅稅負(fù)=64800/180000×100％=36％

李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：

應(yīng)納個人所得稅稅額=180000×35％-6750=56250(元)

所得稅稅負(fù)=56250/180000×l00％=31.25％

可見.成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅64800-56250=8550元，稅負(fù)增加36％-3 1.25％=4.75％。

19：某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25％。現(xiàn)銷售單價100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價100元的商品按80元售出；二是滿1 00送20，即每銷售1 00元商品.另送價值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。

參考答案：

方案一，直接進(jìn)行八折銷售。

這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設(shè)該商品增值稅稅率為1 7％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：

應(yīng)納增值稅稅額％-％=2.91(元)銷售毛利-元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17.09×25％=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。

此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為，計算銷項稅額；同時由于企業(yè)贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價率同商場其他商品)。相關(guān) 計算如下：

應(yīng)納增值稅稅額％％％-％=6.97(元)銷售毛利--元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(21.0217% ％)×25％=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元；而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售。

20：.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和20 1 0年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈1 00萬元，2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業(yè)更有利?

方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除1 20萬元(1 000× 1 2％)，超過1 20萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2009年和20 1 O年的會計利潤分別為1 000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的1 00萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同.但方案二可以節(jié)稅45萬元(1 80×25％)。

21約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計算約翰2009年9月和1 O月在中國的應(yīng)納個人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)

參考答案：

根據(jù)資料，約翰2009年在我國境內(nèi)累計居住1 94天(臨時離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。

(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+9000-4800)×30％-3375]×3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納 稅。因此，約翰2009年1 O月應(yīng)繳納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額：(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =[(50000+9000-4800)×30％-3375]×3021=8728.55(元)2009年9月和1 O月約翰共應(yīng)繳納個人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。

分析：約翰2009年在我國境內(nèi)累計居住1 94天，如果約翰晚來華1 2天，則2009年其在我國累計居住天數(shù)為1 82天，就會被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個人所得稅為：

(1)約翰9月應(yīng)納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×590009000×3030=1 965.51(元)(2)約翰l O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得.不繳納個人所得稅，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰1 O 月應(yīng)繳納的個人所得稅為： 應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資 ×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×（9000/59000）×3021=l331.47(元)因此，籌劃后2009年l O月、11月約翰共應(yīng)繳納的個人所得稅為3296.98元(1965.5 1+1331.47)。通過對居住時間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。

22張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000元。預(yù)計2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(3000一2000)×10％一25=75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎金的個人所得稅籌劃。

參考答案：

由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數(shù)1375，則： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）

全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額=（336000-2000×12）÷2=156000（元）

將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元）

另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=（15000-2000）×20%-375=2225（元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額=2225×12=26700（元）

年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=7000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。

23.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付1 00萬元(不含稅)，合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。(假設(shè)僅考慮個人所得稅)

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×(1-20％)/[1-稅率×(1-20％)]=(1 000000-7000)×(1-20％)/[1-40%×(1-20％)=1168235.29(元)

一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅

=(1 168235.29×40％-7000)×2=920588.23(元)請對該項合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。

本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下：

(1)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅

=[(2001000-7000)×(1-20％)]/（1-40%×(1-20％×40％)-7000=335294.1 2(元)

(2)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20％、=1200000×(1-20％)/[1-20%（1-20%）]×20％=228571.43(元)

合計應(yīng)扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55(元)

由此可以看出，按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)

24：某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。

假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。

計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。

第一種方案;（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額： ○1取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬元）○2房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100（萬元）○3房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（324+1100）×10%=142.4（萬元）○4加計20%扣除數(shù)=（324+1100）×20%=284.8（萬元）○5允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）

（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬元）

（6）獲利金額=收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：

（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項目金額=1981.55（萬元）

（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）（3）增值率=%

該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65（萬元）

降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。

該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

25甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經(jīng)營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。

方案一：對外出租

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1200000×5%=60000（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000×（7%+3%）=6000（元）應(yīng)納印花稅稅額=1200000×0.1%=1200（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1200000×12%=144000（元）

應(yīng)納稅款合計金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產(chǎn)稅 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000×（1-30%）×1.2%=84000（元）節(jié)省稅費(fèi)=211200-84000=127200（元）其中，房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

方案三：以房產(chǎn)投資，參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險，由被投資方按房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，繳納的房產(chǎn)稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險，這實際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。

26：某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？

方案一：對外出租

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額：1 200000×0.1％=1200(元1 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 200000×1 2％=144000(元’)應(yīng)納稅款合計金額=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二：為客戶提供倉儲保管服務(wù)，應(yīng)納營業(yè)稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額=1 200000×0.1％=1200(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 0000000×(1-30％)×1.2％=84000(元)節(jié)省稅=2ll 200-(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

第四篇：納稅籌劃判斷題

第一章 納稅籌劃基礎(chǔ)

三、判斷正誤題

1.（）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.（）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。3.（）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。

4.（）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5.（）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。6.（）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。7.（）子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。8.（）起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。

9.（）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。

10.（）財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。參考答案：1?！?2.√ 3.× 4.√5.√6.×7.× 8.√9.√10.×

第二章 納稅籌劃及基本方法

三、判斷正誤題

1.（）納稅人可以是法人，也可以是自然人。2.（）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。

3.（）個人獨資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。4.（）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。

5.（）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。

6.（）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。7.（）對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實現(xiàn)的。8.（）稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.（）商品交易行為時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

10.（）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

參考答案：1?！?.× 3.√4.× 5.√6.√ 7.× 8.√9.√10.√

第三章 增值稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）提供建筑勞務(wù)的單位和個人是增值稅的納稅義務(wù)人。

2.（）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）一下的，為小規(guī)模納稅人。

3.（）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。4.（）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。5.（）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。

6.（）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。7.（）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

8.（）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17% 9.（）增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業(yè)。參考答案：1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.×

第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時收取。

2.（）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。3.（）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個稅目。

4.（）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。

5.（）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取貨款的當(dāng)天。6.（）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。

7.（）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。8.（）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計算繳納消費(fèi)稅。9.（）包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費(fèi)稅。參考答案：1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第五章 營業(yè)稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2.（）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。

3.（）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

4.（）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時針對一項銷售行為而言的。5.（）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。

6.（）營業(yè)稅按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額500元。7.（）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。參考答案：1.× 2.√ 3.×4.√ 5.√ 6.×7.√

第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。

2.（）年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。3.（）居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。

4.（）分公司具有獨立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

5.（）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。6.（）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

7.（）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。

8.（）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。9.（）向投資者支付的股息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

10.（）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。

參考答案：1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√

第七章 個人所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）個人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。2.（）個人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。3.（）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負(fù)擔(dān)。

4.（）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數(shù)。

5.（）工資薪金所得適用5%—45%的9級超額累進(jìn)稅率。

6.（）當(dāng)個人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。7.（）勞務(wù)報酬所得超過50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。8.（）稿酬所得的實際適用稅率是14%。

9.（）計算財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應(yīng)納稅額時，每次可扣除800元的修繕費(fèi)。參考答案：1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第八章 其他稅種納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應(yīng)全額納稅。2.（）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。3.（）房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種方式。4.（）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈與不用繳納契稅。5.（）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.（）資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計稅依據(jù)。7.（）車輛購置稅的稅率為10%。

參考答案：1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√

第五篇：納稅籌劃學(xué)習(xí)心得

納 稅 籌 劃 作 業(yè)

姓名：fdfdsfs 班級：財務(wù)管理0942班 學(xué)號：2054644 5

5轉(zhuǎn)眼間納稅籌劃的課程已經(jīng)接近結(jié)束,經(jīng)過一個學(xué)期的學(xué)習(xí),我想我們每一位同學(xué)都有很大的收獲。對于我個人而言，我認(rèn)為納稅籌劃課程的學(xué)習(xí)對于我們——即將步入社會的財會人員，非常有意義，非常有必要。因為它不僅讓我充實了更多的理論知識，更讓我開闊了視野，解放了思想。無論是從課上聽講到課下討論，還是從所聽到所聞，每時每刻、每一堂課，都讓我有所感悟和收獲。全面的提升了自己的理論水平，為今后的工作奠定了理論基礎(chǔ)。以下是這一學(xué)期的幾點學(xué)習(xí)心得：

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。國內(nèi)外一致公認(rèn)，納稅籌劃主要是節(jié)稅，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，絕非納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的，是整體財務(wù)籌劃的重要組成部分，其包含以下三個含義：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是繳納稅款的主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人的納稅籌劃應(yīng)以“保障國家稅收收入、保護(hù)納稅人合法權(quán)益”為唯一標(biāo)準(zhǔn)，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內(nèi)合理“籌劃節(jié)稅”。

（3）納稅籌劃的實質(zhì)是節(jié)稅。節(jié)稅是在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最小化的方案。納稅籌劃的特點主要由以下幾點:（1）合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點。（2）籌劃性。它是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出將決策，就嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。（3）整體性。不僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策，在籌劃時不能指定著個別稅種稅負(fù)的輕重。（4）目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時也要使企業(yè)的各項稅收風(fēng)險降為零，追求稅收利益的最大化。（5）專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。（6）風(fēng)險性。盡管很多

籌劃方案理論上可以少繳稅或減低稅負(fù)，獲得稅收利益，但在實際操作中，卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與納稅籌劃的成本和籌劃風(fēng)險有關(guān)。

二、納稅籌劃的職能與作用

納稅籌劃的職能是事物本身所固有功能的外在體現(xiàn)。作為納稅籌劃，其職能是為納稅人減輕稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。國家的稅收制度為納稅主體進(jìn)行籌劃提供了極大的可能性。第一，企業(yè)納稅是可以測算的。第二，稅收優(yōu)惠政策的存在。第三，稅收政策存在的差異性。

納稅籌劃的作用（1）有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識。（2）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計水平。（3）有利于給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益。

（4）有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。（5）有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。

納稅籌劃應(yīng)具備的條件：（1）必須熟悉國家的稅收法律法規(guī)政策。（2）必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)。（3）必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和自身特點。（4）必須具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。

避稅、偷稅、逃稅、騙稅與抗稅的區(qū)別：（1）偷稅。偷稅是在納稅人的應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)、不合法的手段以逃避其納稅義務(wù)的行為。（2）逃稅。逃稅是納稅人對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為地安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。（3）騙稅。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為仿造成大額的應(yīng)稅行為。（4）抗稅?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。（5）避稅。避稅是指納稅人利用某種手段和方法，通過對籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。

三、稅收籌劃的原則：

1、不違背稅收法律規(guī)定的原則。稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進(jìn)行所謂的稅收籌劃，那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵循不違背稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。

2、事前籌劃的原則。稅收籌劃實施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前，這既

是稅收籌劃區(qū)別與偷稅的重要特征之一，也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。

3、效率原則。追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)，稅收籌劃作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)籌劃活動也必遵循效率原則。稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但是必須考慮其成本。如何使成本最小也是稅收籌劃必須考慮的課題。

四、納稅籌劃的原理

納稅籌劃應(yīng)包括四個內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

以節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的，而以偷稅為代表的“偷漏騙抗欠稅”決不是納稅籌劃。（1）偷稅的法律責(zé)任。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該受到處罰。（2）漏稅的法律責(zé)任。漏稅是納稅人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對漏稅也負(fù)有一定的責(zé)任（如納稅宣傳不力，或工作疏漏，稅法太繁雜等），我國的征管法沒有單列漏稅條款的法律責(zé)任，不過應(yīng)限期補(bǔ)繳稅款。(3.)騙稅的法律責(zé)任。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口遲稅款的違法行為，因此，騙稅是特指我國的騙取出口退稅而言的。（4）抗稅的法律責(zé)任。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法律制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。（5）欠稅的法律責(zé)任。欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。一般將欠稅分為主觀欠稅和客觀欠稅兩大類。但不論何種原因欠稅，都屬于違法行為。

五、從多角度看納稅籌劃

影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計價方法等。這些方法會受到稅制、通貨膨脹、資金時間價值等因素的影響，稅務(wù)籌劃可以利用這種影響

因素和采取合適的方法來達(dá)到節(jié)稅目的。

（1）從固定資產(chǎn)折舊方法看納稅籌劃。運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。所以，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

（2）從存貨計價方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。

（3）從銷售收入的角度看稅收籌劃。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

六、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義

（1）稅務(wù)籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

（3）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅

和誠信納稅。

（4）有利于完善稅制，增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

通過這學(xué)期納稅籌劃的學(xué)習(xí)，我深刻地體會到自己有很多東西要去學(xué)習(xí)。今后我必須不斷地學(xué)習(xí)，不斷地探索，不斷地積累經(jīng)驗，不斷地提高自身的素養(yǎng)。唯有這樣才能滿足新形式下社會的需要，才能成為符合時代要求的人才，才能更好地完善自身，成為有用之才。