第一篇：納稅籌劃納稅論文

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)以及納稅籌劃的基本概述

納稅籌劃的導(dǎo)向作用是針對(duì)國(guó)家稅收政策來(lái)說(shuō)的,國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控,其中重要的手段之一就是稅收,因此納稅籌劃行為將以國(guó)家的優(yōu)惠政策,如減稅、免稅等措施來(lái)開展。除此之外納稅籌劃自身還具有較強(qiáng)的目的性,納稅籌劃過(guò)程中完全按照降低稅收成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化,充分發(fā)揮企業(yè)的合理權(quán)益這兩個(gè)目標(biāo)而展開的;同時(shí)納稅籌劃的專業(yè)也是不容忽視的,企業(yè)中的納稅籌劃工作人員,需要具備扎實(shí)的法律知識(shí),并熟練掌握稅收的相關(guān)法律法規(guī),是得到合理、合法納稅籌劃的關(guān)鍵;再加上國(guó)家政策法規(guī)都是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場(chǎng)的變動(dòng)不斷調(diào)整的,因此納稅籌劃具有很強(qiáng)的實(shí)效性,要求其根據(jù)政策和市場(chǎng)環(huán)境的變化,不斷調(diào)整納稅籌劃方案。

二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)在納稅籌劃中的具體應(yīng)用

1.稅法的調(diào)整規(guī)則針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅調(diào)整,稅法中有明文規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)來(lái)往,其中不符合獨(dú)立交易原則的納稅款項(xiàng),稅務(wù)機(jī)構(gòu)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間共同研發(fā)、共同提供或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、發(fā)生勞務(wù)交易的成本,在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)該進(jìn)行分?jǐn)?堅(jiān)持獨(dú)立原則;獨(dú)立原則的制定是判斷某項(xiàng)交易業(yè)務(wù)是否需要調(diào)整的重要依據(jù),所謂的獨(dú)立也就是企業(yè)之間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系,將市場(chǎng)中的價(jià)格或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)之間的收入和費(fèi)用分配的依據(jù)。相關(guān)稅法指出,關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實(shí)可根據(jù)以下幾種方法進(jìn)行調(diào)整。第一種:利潤(rùn)分割法,主要是指企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)以合理的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)在虧損、合并利潤(rùn)時(shí)的分配方式;這種方式將關(guān)聯(lián)方在交易中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)、所使用的資產(chǎn)貢獻(xiàn)度以及參與者所執(zhí)行的功能來(lái)明確分配比。第二種:以交易凈利潤(rùn)為依據(jù),稱為交易凈利潤(rùn)法,根據(jù)未達(dá)成關(guān)聯(lián)協(xié)議的企業(yè)之間在發(fā)生相同或相似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),確定交易價(jià)格的方法,這種方法的利潤(rùn)設(shè)定可以依據(jù)資產(chǎn)收益率、完全成本加成率、營(yíng)業(yè)率、貝里比率等。第三種:成本加價(jià)法,是指根據(jù)成本和費(fèi)用、利潤(rùn)來(lái)確定定價(jià),確保企業(yè)的正常收益,例如:全部成產(chǎn)成本或變動(dòng)成產(chǎn)成本和全部產(chǎn)品成本,前者就是在生產(chǎn)過(guò)程中的包括研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、后期服務(wù)等一系列開支成本,這些成本既可以是前期預(yù)算成本,也可以是實(shí)際成本。第四種:再銷售價(jià)格法,根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入產(chǎn)品再向未關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行銷售的價(jià)格,減去發(fā)生相似或相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷售凈利潤(rùn)來(lái)確定定價(jià)的方式,比如說(shuō)煤油企業(yè)能夠處理交易業(yè)務(wù)時(shí),根據(jù)某雜志或報(bào)紙上的同類產(chǎn)品價(jià)格,作為轉(zhuǎn)讓定價(jià);或者根據(jù)外售價(jià)格來(lái)明確轉(zhuǎn)讓定價(jià)。第五種:可比非受控價(jià)格法,是說(shuō)根據(jù)為關(guān)聯(lián)企業(yè)在發(fā)生相似或相同的業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)的價(jià)格確定定價(jià)的方法。第六種:其他一些符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)方式。

2.可以充分利用納稅籌劃空間納稅籌劃是以國(guó)家的法律法規(guī)為前提和基礎(chǔ),只有符合國(guó)家法律的納稅籌劃方式才是可行的,而其中突破法律限制偷稅漏稅的企業(yè),將會(huì)受到法律的制裁;因此作為企業(yè)的納稅工作人員要對(duì)國(guó)家法律進(jìn)行詳細(xì)了解,對(duì)稅收知識(shí)做到拈手可得。任何一個(gè)納稅籌劃方法的順利運(yùn)作,都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的肯定,只有符合國(guó)家法律法規(guī)的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易才能順利開展,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是可以為雙方企業(yè)帶來(lái)實(shí)際效益的,是有存在的價(jià)值和合理性的,但交易的定價(jià)設(shè)定必須要滿足相關(guān)交易原則;因此,為了使交易風(fēng)險(xiǎn)降到最低,企業(yè)要根據(jù)自身的管理結(jié)構(gòu)和運(yùn)行模式確立最適合自己的納稅籌劃方案,由于企業(yè)在一定程度上掌握的信息是有限的,不同的稅收籌劃方案有不同利弊,只有最佳方式才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的最大效益。

三、在納稅籌劃中應(yīng)重視的問題

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)方法是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人做出正確決策的前提,得到一個(gè)合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)額度將是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。在此值得提出的是,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間依據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)完成交易,有利于目標(biāo)的達(dá)成,并成為企業(yè)不斷前進(jìn)的動(dòng)力,使買方已盡可能低的價(jià)格得到高質(zhì)量產(chǎn)品,而賣方將設(shè)法減少產(chǎn)品的成本,提高自身利潤(rùn)。

1.一般情況下,納稅籌劃可以在一定程度上減少納稅負(fù)擔(dān),但是納稅籌劃造成經(jīng)營(yíng)難題的可能性也存在,因此,在納稅籌劃過(guò)程中,要站在整體的利益角度。

2.要且考慮到納稅籌劃的可行性,雖然有時(shí)候籌劃方案符合要求,但其執(zhí)行難度大,也是很難滿足要求的;因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并不相同,因此在協(xié)商的基礎(chǔ)上明確定價(jià)范疇非常重要。

3.納稅籌劃要從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā),盡可能的避免因業(yè)務(wù)變化而頻繁調(diào)整,這會(huì)在很大程度上影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益,提高經(jīng)營(yíng)成本。

4.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易要確保真實(shí)性,合法的交易合同以及相關(guān)的手續(xù)是辦理業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),這會(huì)直接影響到企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅等,為了降低企業(yè)被調(diào)查風(fēng)險(xiǎn),要在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要改變價(jià)格、業(yè)務(wù),并通過(guò)會(huì)議召開進(jìn)行記錄,做好同期資料的記錄、儲(chǔ)存工作。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是為了降低運(yùn)營(yíng)成本,獲得最高限度的經(jīng)濟(jì)效益,稅收是國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段,也是國(guó)家正常運(yùn)行重要財(cái)政來(lái)源,企業(yè)根據(jù)自身需要在符合法律要求的基礎(chǔ)上,明確轉(zhuǎn)讓定價(jià),做好納稅籌劃工作是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力之一,也是國(guó)家確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的關(guān)鍵。

第二篇：納稅籌劃規(guī)避論文

文 章來(lái)

源蓮山 課件 w w

w.5 Y k J.Co m蓮山

近年來(lái)，會(huì)計(jì)職業(yè)界部分人士從稅法自身的缺漏以及稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差異分析入手，對(duì)納稅籌劃的理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行了大量的研究。但筆者認(rèn)為，納稅籌劃不能僅僅局限于會(huì)計(jì)、稅收領(lǐng)域來(lái)進(jìn)行討論，其理論與實(shí)務(wù)研究不能夠缺失法的觀念，合法性應(yīng)是納稅籌劃方案的首要原則。本文擬從對(duì)一融資租賃納稅籌劃案例的分析，就降低納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)的途徑作出探討。

[案例]假定有S和T兩個(gè)公司，S擬向T銷售大型成套精密設(shè)備。設(shè)備賬面價(jià)值200萬(wàn)元，經(jīng)濟(jì)使用年限為20年，雙方協(xié)定的資產(chǎn)交易價(jià)款為300萬(wàn)元，價(jià)款以銀行轉(zhuǎn)賬方式一次結(jié)清。S公司適用的所得稅稅率為30％。與之有關(guān)的交易費(fèi)用等間接費(fèi)用忽略不計(jì)，假定交易雙方所屬稅務(wù)征管部門核定該設(shè)備的最低折舊年限為10年，S公司與T公司均按10年直線計(jì)提折舊。S公司的稅收負(fù)擔(dān)為：營(yíng)業(yè)稅300×50％=15（萬(wàn)元），再加上所得稅（300-200-15）×30％=25.5（萬(wàn)元），共計(jì)40.5萬(wàn)元。

一、納稅籌劃方案不應(yīng)違反強(qiáng)制性、禁止性法律規(guī)范

為了有效降低稅負(fù)，有人主張通過(guò)一個(gè)租賃合同（合同一）、一個(gè)借款合同（合同二）和一個(gè)抵押合同（合同三）來(lái)進(jìn)行籌劃：合同一規(guī)定，S公司（甲方）向T公司（乙方）出租該資產(chǎn)10年，雙方簽訂租賃合同，確認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元。甲方每年向乙方收取租賃費(fèi)用20萬(wàn)元，乙方須于租賃期間每一的1月7日向甲方指定賬戶轉(zhuǎn)賬付款，逾期未付款時(shí)經(jīng)雙方協(xié)商一致本合同可以撤銷。合同二規(guī)定，S與T簽訂借款合同，向T借款200萬(wàn)元用于T同意的投資項(xiàng)目，雙方約定借款年利率為10％。S應(yīng)當(dāng)于每一的7月1日之前向T指定賬戶支付借款年息20萬(wàn)元整。雙方經(jīng)協(xié)商一致同意，S逾期未向T支付當(dāng)年應(yīng)付利息，經(jīng)書面通知催付10日內(nèi)仍未付足的，T有權(quán)扣押、留置甲方與借款金額價(jià)值相當(dāng)?shù)膿?dān)保物，自T郵寄出扣押該擔(dān)保通知書之日起，本合同自動(dòng)失效。合同三規(guī)定，S與T簽訂抵押合同。甲方逾期未向乙方支付、經(jīng)書面通知催付10日內(nèi)仍未付足當(dāng)年應(yīng)付利息時(shí)，雙方以A資產(chǎn)折合價(jià)款200萬(wàn)元清償甲方全部債務(wù)。

籌劃者認(rèn)為，這一安排使銷售變成了經(jīng)營(yíng)租賃，符合法律規(guī)定?；I劃當(dāng)年，S公司將享有稅上收益｛[20-20+（20×5％）+20]×30％｝-（20×5％）=5.3（萬(wàn)元）。而T公司報(bào)表上財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息）與管理費(fèi)用（租）賃費(fèi)）正好相抵，將不發(fā)生額外稅負(fù)。第二年及以后期間，如果甲方乙方保持第一年相互結(jié)算，直到合同終止，則資產(chǎn)清理凈損益為零。10年安排期間綜合效果為：S公司的租賃交易無(wú)所得稅稅負(fù)，有營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)10萬(wàn)元；S占有固定資產(chǎn)折舊等稅上利益5.3萬(wàn)元。如果S第二年對(duì)T的催付利息通知書不予理睬，T亦不付給S租賃費(fèi)。T按合同留置該資產(chǎn)并寄出資產(chǎn)折價(jià)清償通知書，合同按失效條款自動(dòng)終止。兩種情況納稅義務(wù)都低于未作籌劃時(shí)。

筆者認(rèn)為，上述籌劃方案以租賃、借款加抵押，實(shí)現(xiàn)銷售的目的，方案以節(jié)稅為目的，設(shè)計(jì)出環(huán)環(huán)相扣的交易鏈，形成復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)。但是，該方案存在著一些與我國(guó)現(xiàn)行法律相悖的地方，主要有：1.S與T之間簽訂的抵押合同屬于“流押契約”，將被認(rèn)定無(wú)效。

綜觀以上三個(gè)合同安排，合同三（抵押合同）實(shí)際上是合同二（借款合同）的一個(gè)抵押條款，從文義上看，合同三已被合同二吸收，沒有提供任何實(shí)質(zhì)性的東西。而且，根據(jù)擔(dān)保法與最高法院有關(guān)司法解釋規(guī)定，合同三是一個(gè)無(wú)效合同。

合同三中，當(dāng)事人約定，甲方逾期未向乙方支付、經(jīng)書面通知催付10日內(nèi)仍未付足當(dāng)年應(yīng)付利息時(shí)，雙方以A資產(chǎn)折合價(jià)款200萬(wàn)元清償甲方全部債務(wù)。這種約定屬于擔(dān)保法上所說(shuō)的“流押契約”，又稱為“抵押物代償條款”，即在債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償時(shí)，抵押物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為債權(quán)人所有。根據(jù)《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》第四十條的規(guī)定，訂立抵押合同時(shí)，抵押權(quán)人和抵押人在合同中不得約定流質(zhì)契約。這是法律規(guī)定的禁止性條款?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用＜中華人民共和國(guó)擔(dān)保法＞若干問題的解釋》第五十七條規(guī)定，當(dāng)事人在抵押合同中約定，債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償時(shí)，抵押物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為債權(quán)人所有的內(nèi)容無(wú)效。擔(dān)保法及其司法解釋之所以禁止流質(zhì)契約，主要是出于保護(hù)債務(wù)人利益的考慮，避免債務(wù)人因一時(shí)急迫而蒙受重大不利。

雖然籌劃者認(rèn)識(shí)到了擔(dān)保法對(duì)于流質(zhì)契約的否定態(tài)度，并采取在合同中事先設(shè)立“折價(jià)條款”來(lái)規(guī)避，認(rèn)為“合同中有折價(jià)條款的，債權(quán)人可以擁有抵押物（相同價(jià)款）的所有權(quán)”。實(shí)際上，這是對(duì)《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》五十三條關(guān)于抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)方法的曲解，第五十三條規(guī)定，債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償?shù)?，可以與抵押人協(xié)議以抵押物折價(jià)或者以拍賣、變賣該抵押物所得的價(jià)款受償；協(xié)議不成的，抵押權(quán)人可以向人民法院提起訴訟。抵押物折價(jià)或者拍賣、變賣后，其價(jià)款超過(guò)債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務(wù)人清償?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用＜中華人民共和國(guó)擔(dān)保法＞若干問題的解釋》第五十七條第二款也規(guī)定，債務(wù)履行期屆滿后抵押權(quán)人未受清償時(shí)，抵押權(quán)人和抵押人可以協(xié)議以抵押物折價(jià)取得抵押物。必須注意的是，法律對(duì)于折價(jià)作為抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)的方法之一，是在“債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償”的情況之下，經(jīng)抵押人與抵押權(quán)人協(xié)議，或者協(xié)議不成時(shí)經(jīng)由人民法院判決，按照抵押物自身的品質(zhì)、參考市場(chǎng)價(jià)格，把抵押物所有權(quán)由抵押人轉(zhuǎn)移給抵押權(quán)人，實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)。從法理上講，以抵押物折價(jià)的方式實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)，在時(shí)間上發(fā)生于債務(wù)不履行之后，在性質(zhì)上屬于所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，與流押契約具有本質(zhì)不同。而且，折價(jià)還需要參考抵押物的市場(chǎng)價(jià)值，可能還要履行相應(yīng)的評(píng)估程

序。如果當(dāng)事人的折價(jià)約定損害了順序在后的擔(dān)保物權(quán)人和其他債權(quán)人利益的，后者還可以依據(jù)合同法行使撤銷權(quán)。本案例中合同三約定的折價(jià)條款，與《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》五十三條所說(shuō)之折價(jià)不是同一法律概念，實(shí)為流押契約的一種，應(yīng)予禁止。

2.我國(guó)現(xiàn)行法律禁止企業(yè)之間拆借資金。而借款協(xié)議作為主合同一旦被認(rèn)定無(wú)效，所謂以設(shè)備抵債來(lái)實(shí)現(xiàn)“銷售改租賃節(jié)稅”的方案設(shè)計(jì)可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)。擔(dān)保合同是主合同的從合同，主合同無(wú)效，擔(dān)保合同也無(wú)效，除非擔(dān)保合同另有約定，在借款協(xié)議被認(rèn)定無(wú)效的情況下，以設(shè)備抵債的擔(dān)保協(xié)議也無(wú)效。擔(dān)保合同被確認(rèn)無(wú)效后，債務(wù)人、擔(dān)保人、債權(quán)人有過(guò)錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)錯(cuò)各自承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

3.籌劃前S對(duì)T的設(shè)備銷售應(yīng)納增值稅而非營(yíng)業(yè)稅，這將導(dǎo)致籌劃的基期數(shù)據(jù)全部失真。

二、納稅籌劃不能夠混淆法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)語(yǔ)境的差異

上述案例中，疏漏之處在于，沒有充分重視與研究法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的差異。就以上案例而言，租賃協(xié)議雖然在法律上簽訂為經(jīng)營(yíng)性租賃，但在會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)歸為融資租賃。

1.現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷一項(xiàng)租賃是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，如果一項(xiàng)租賃滿足了下述條件之一，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了承租人；承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的5％；租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75％；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值（90％）；租賃資產(chǎn)存在專用性，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

2.我國(guó)合同法將融資租賃合同作為與經(jīng)營(yíng)租賃合同并列的一種列名合同處理。融資租賃是一種貿(mào)易與信貸相結(jié)合，融資與融物為一體的綜合性交易。一般來(lái)說(shuō)，融資租賃要有三方當(dāng)事人（出租人、承租人和出賣人）參與，通常由兩個(gè)合同（融資租賃合同、買賣合同）或者兩個(gè)以上合同構(gòu)成，其內(nèi)容是融資，表現(xiàn)形式是融物。根據(jù)合同法，融資租賃合同是指“出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金”的合同。融資租賃出租人享有所有權(quán)，租賃物不作為承租人的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。租金應(yīng)當(dāng)根據(jù)購(gòu)買租賃物的大部分或全部成本以及出租人的合理利潤(rùn)確定。租賃物不符合約定或不符合使用目的時(shí)，出租人不承擔(dān)責(zé)任，但承租依賴出租人的技能確定租賃物或者出租人干預(yù)選擇租賃物的除外。租賃物造成第三人損害的，出租人不承擔(dān)責(zé)任。承租人應(yīng)當(dāng)履行占有租賃物期間的相關(guān)保養(yǎng)修理義務(wù)。如果對(duì)租賃期滿后租賃物所有權(quán)歸屬約定不明確的，租賃物的所有權(quán)歸出租人。當(dāng)事人約定期滿租賃物歸承租人，承租人已支付大部分租金，但無(wú)力支付剩余租金，出租人因此行使解除權(quán)收回租賃物的，收回的租賃物價(jià)值超過(guò)承租人欠付的租金以及其他費(fèi)用的，承租人可以要求部分返還。可見，會(huì)計(jì)制度對(duì)融資租賃的定義側(cè)重于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移問題；而合同法對(duì)于融資租賃的定義則側(cè)重于交易的法律形式，即承租人選擇出賣人、租賃物，出租人根據(jù)承租人的選擇購(gòu)買租賃物提供給承租人使用，承租人向出租人支付租金，同時(shí)將公平原則適用于出租人和承租人的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與權(quán)利分配上。二者之間由于概念定義的不同，對(duì)同一交易的劃分可能出現(xiàn)截然不同的結(jié)果。

3.稅法關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)性租賃的區(qū)分，在流轉(zhuǎn)稅上，傾向于合同法的定義；而在所得稅上，傾向于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義。國(guó)稅函（2000）514號(hào)文規(guī)定：融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。這個(gè)定義非常接近合同法的定義。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅（2000）84號(hào)）第三十九條規(guī)定：融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。上述規(guī)定與租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，區(qū)別僅僅在于稍微簡(jiǎn)單一些。但在融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、拖欠租金、折舊政策以及壞賬準(zhǔn)備的提取上，稅法與會(huì)計(jì)制度存在較大差異。

4.不同學(xué)科之間概念框架差異的意義在于，同一交易可能會(huì)導(dǎo)致完全不同的適用稅目和稅率，從而導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于融資租賃，稅法規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。這樣，一份符合合同法形式要件的經(jīng)營(yíng)租賃合同，如果其租賃交易實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了大部分與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，則有可能被按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法認(rèn)定為融資租賃，從而面臨納稅稅種的不確定性。如果其屬于政府批準(zhǔn)從事經(jīng)營(yíng)的融資租賃單位，則此交易應(yīng)當(dāng)交納營(yíng)業(yè)稅；如果不是，則要看租賃期滿設(shè)備所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，即如果轉(zhuǎn)移，則應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅，如果不轉(zhuǎn)移，負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅。由于流轉(zhuǎn)稅與所得稅法規(guī)在融資租賃定義上的差別，還有可能導(dǎo)致上述合同被認(rèn)定為分屬于不同的稅法類別，有的視為融資租賃，有的視為經(jīng)營(yíng)租賃。如果再考慮租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、拖欠租金、折舊政策以及壞賬準(zhǔn)備提取方面的種種差異，則情況將更為復(fù)雜。

總之，納稅籌劃，合法是首要前提。這里所說(shuō)的合法不僅包括稅法，而且包括民商、行政與刑事法律等。筆者認(rèn)為，要規(guī)避納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)比較妥當(dāng)?shù)慕鉀Q方案是，讓法學(xué)專業(yè)人員參與到納稅籌劃方案中來(lái)，吸引律師與會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師一道來(lái)進(jìn)行方案的設(shè)計(jì)，建立起必要的溝通與信任，展開充分的交流與合作。

文 章來(lái)

源蓮山 課件 w w

w.5 Y k J.Co m蓮山

第三篇：增值稅納稅籌劃論文

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后，我國(guó)已融入了世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。納稅籌劃越來(lái)越得到企業(yè)的關(guān)注、認(rèn)可與重視。財(cái)務(wù)以及相關(guān)人員掌握納稅籌劃知識(shí)與技能，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。

依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是很多企業(yè)有余內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘

請(qǐng)外部財(cái)稅專家進(jìn)行納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)不看稅負(fù)，升至嚴(yán)重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。另外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地?，F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體稅負(fù)很重，而且存在嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來(lái)幫助企業(yè)在合法合理的前提下，使得企業(yè)該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳?？衫U可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳，從而不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，而且降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至實(shí)現(xiàn)了涉零稅風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)老板心里踏實(shí)，財(cái)務(wù)及相關(guān)人員工作安心高效，企業(yè)各個(gè)部門和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，最終使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前。

關(guān)鍵詞：增值稅

目錄（黑體2號(hào)）

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法

1.1增值稅的概念

1.2增值稅籌劃的基本方法

2.對(duì)增值稅的納稅籌劃的方法研究

3.綜合案列（黑體四號(hào)）3.1案列一（宋體小四）3.2案例二 3.3案列三

4.結(jié)論

5.參考文獻(xiàn)

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法（黑體四號(hào)）

1.1 增值稅的概念

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附

加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。相對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實(shí)行稅款抵扣制度。對(duì)納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。因此，增值稅實(shí)際上是對(duì)增值——銷售價(jià)格減去購(gòu)買價(jià)格的差價(jià)征稅。

（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時(shí)要負(fù)擔(dān)以前環(huán)節(jié)的已征稅款。

（5）增值稅可以對(duì)某些商品采用零稅率的辦法，實(shí)行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性。1.2增值稅籌劃的基本方法

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇

稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會(huì)認(rèn)為一般納稅人的增值稅負(fù)會(huì)相對(duì)較輕 ,因?yàn)橐话慵{稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)也可能低于一般納稅人。下面主要通過(guò)增值率判別法結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。增值率的定義公式為 : A =(MN×17% ②

當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí) ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應(yīng)納增值稅 T2為 : T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過(guò)計(jì)算可知 ,當(dāng)增值率為 21.43%時(shí)該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等 ,當(dāng)增值率低于 21.43%時(shí) ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)相對(duì)較低。所以 ,對(duì)于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)反而更顯著。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為 80萬(wàn)元 ,會(huì)計(jì)核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元 ,那么該企業(yè)應(yīng)納增值

稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬(wàn)元)。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)小企業(yè) ,各自作為獨(dú)立核算單位。這兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納增值稅銷售額各為 40萬(wàn)元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應(yīng)按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬(wàn)元)。通過(guò)籌劃 ,可以使企業(yè)少納 1.2萬(wàn)元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃

（1）對(duì)實(shí)物折扣銷售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種

例如，某中小企業(yè)為鼓勵(lì)買主購(gòu)買更多的商品而規(guī)定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而現(xiàn)行的 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格扣的角度來(lái)考慮的，沒有包括實(shí)物折扣的情況。取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，因此對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)籌劃點(diǎn)也比較多。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)對(duì)增值稅的稅收籌劃主要從以下五個(gè)方面進(jìn)行：

（一）利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃

在我國(guó)稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè) 可以通過(guò)選擇合并與分立的手段來(lái)進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

（二）選擇企業(yè)的銷售方式

在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。

（二）利用國(guó)家的優(yōu)惠政策

政府為了調(diào)整國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國(guó)家對(duì)廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)就會(huì)降低稅負(fù)

（四）利用合理的費(fèi)用抵扣政策

稅法中對(duì)銷售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。

企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。本文在此著重分析在利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃時(shí)反應(yīng)權(quán)衡的因素。

首先，必須考慮法律限制。稅收對(duì)某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于簡(jiǎn)潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。

[例1]企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購(gòu)買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價(jià)格折扣20％。該產(chǎn)品單價(jià)為10元，則折扣后價(jià)格為8元。

折扣前應(yīng)納增值稅=1000×10×17％=1700(元)

折扣后應(yīng)納增值稅=1000×8×17％=136O(元)

折扣前后應(yīng)納增值稅額之差=1700－1360=340(元)

就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。

對(duì)于折扣銷售，稅法有嚴(yán)格的界定，只有滿足下面三個(gè)條件，納稅人才能以折扣余額作為銷售額：

(1)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。

(2)折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因而不得從銷售額中扣減。

(3)折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”征收增值稅。

此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的價(jià)格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。

3.1案列二

[例2]某工業(yè)企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件。增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)1200元(不含增值稅)，實(shí)際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。則各月銷項(xiàng)稅額均為2．O4萬(wàn)元(1200×100×17％)。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1～8月份因銷項(xiàng)稅額16．32萬(wàn)元(2．04×8)不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。

9、10兩個(gè)月分別繳納1．36萬(wàn)元和2．04萬(wàn)元，共計(jì)3．4萬(wàn)元(2．04萬(wàn)元×10－17萬(wàn)元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額如下：

1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10 =2．1174萬(wàn)元

顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。

需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)行稅額才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.1案列三

[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

未分別核算：

應(yīng)納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)×17％=14．53萬(wàn)元

分別核算：

應(yīng)納增值稅=[90／(1＋17％)×17％＋10／(1＋13％)×13％] =14．23(萬(wàn)元)

分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬(wàn)元的稅負(fù)(14．53萬(wàn)元－14．23萬(wàn)元)。

2．混合銷售一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間與沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對(duì)混合銷售行為的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不足50％。

發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，如果不是，則只需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.結(jié)論

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

5.參考文獻(xiàn)：

第四篇：個(gè)人所得稅的納稅籌劃論文

個(gè)人所得稅的納稅籌劃

姓名：徐敏 班級(jí)：財(cái)管三班 學(xué)號(hào)：120106502

目錄

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少個(gè)人自身的偷稅漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，增強(qiáng)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析

（一）現(xiàn)狀分析

（二）原因分析

三、個(gè)人所得稅納稅主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用

（一）工資薪金所得中的個(gè)人所得稅籌劃

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃

（三）稿酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃

（四）個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅籌劃

（五）其他所得的個(gè)人所得稅籌劃

個(gè)人所得稅的納稅籌劃

【摘要】：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人，與之相應(yīng)，財(cái)政收入中來(lái)源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的高度重視。那么如何在依法納稅的前提下,通過(guò)籌劃,減輕稅負(fù),文章具體介紹了個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性,個(gè)人所得稅主要涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃。

【關(guān)鍵字】個(gè)人所得稅

稅收籌劃

近幾年來(lái),隨著個(gè)人收入的增加,征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來(lái)越多,納稅人數(shù)超過(guò)了任何一個(gè)稅種,對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多，于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。但是我國(guó)目前對(duì)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會(huì)被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?，認(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是納稅籌劃稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也誕生了，而且發(fā)展趨勢(shì)非常好。但是由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國(guó)還尚屬一個(gè)比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

隨著稅收征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來(lái)越小,況且偷逃稅款會(huì)受到法律的處罰。因而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),應(yīng)將重點(diǎn)放在個(gè)人所得稅的納稅籌劃上,而不是偷逃稅款上。但是面對(duì)眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，居民個(gè)人往往感到無(wú)助。因?yàn)槎愂照吡慷?、繁雜且變化較快，個(gè)人對(duì)一些稅收法規(guī)根本不了解。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來(lái)的稅負(fù)輕重是不同的。個(gè)人所得稅通過(guò)合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多?！币虼?，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，3 合理避稅、節(jié)稅就成了不少市民關(guān)心的話題之一。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過(guò)去偷偷地或無(wú)意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極地通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。同時(shí)有人不解： “納稅籌劃在不違法的前提下進(jìn)行，但籌劃本身是不是違反了國(guó)家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢？納稅籌劃可取嗎？” 在這種背景下，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，單位在經(jīng)營(yíng)中通常只涉及到員工的工資、薪金個(gè)人所得稅。雖然個(gè)人所得稅是由單位代扣代繳的，表面上看與單位的經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，與單位的效益無(wú)關(guān)，但是也應(yīng)將其納入單位整體納稅籌劃的范圍。原因如下：對(duì)于工資、薪金來(lái)說(shuō)，從職工的角度來(lái)看，職工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，如果通過(guò)個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩(wěn)定性，減少人力資源的培訓(xùn)成本，對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出。

由于職工個(gè)人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的，歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的，所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工的個(gè)人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金。

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少個(gè)人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，增強(qiáng)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。

納稅人都希望減輕稅負(fù)，如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個(gè)人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析

（一）現(xiàn)狀分析

稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。目前我國(guó)稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段。近幾年來(lái)，隨著個(gè)人收入的增加，征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來(lái)越多，納稅人數(shù)超過(guò)了任何一個(gè)稅種，對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多，于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念，開始考慮如何通過(guò)稅收籌劃才能獲得最大的收益問題了。但是由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國(guó)還尚屬一個(gè)比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

（二）原因分析

1.主觀原因

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要目的。個(gè)人所得稅納稅人在取得個(gè)人收入之后,稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦得來(lái)的收入,在此基礎(chǔ)上,個(gè)人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。

2.客觀原因

個(gè)人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)因之后,其目的并非一定能實(shí)現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),還必須具備某些客觀條件,、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在 “缺陷” 時(shí),納稅人才有可能利用這些 “缺陷” 進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括:(1)稅法規(guī)定的差異性帶來(lái)的稅收差別待遇:個(gè)人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對(duì)象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。

(2)稅收政策導(dǎo)向性帶來(lái)的稅收差別待遇:一國(guó)稅法在稅負(fù)公平和稅收中性 5 的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過(guò)傾斜的稅收政策誘惑個(gè)人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí),實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。

(3)稅收國(guó)際化帶來(lái)的稅收差別待遇:目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。各國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個(gè)人所得稅納稅人跨國(guó)納稅籌劃提供了客觀條件。

三、個(gè)人所得稅納稅主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用

納稅籌劃是指納稅人對(duì)納稅事務(wù)進(jìn)行策劃,以期達(dá)到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的11項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、使用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。

（一）工資薪金所得中的個(gè)人所得稅籌劃

從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。不過(guò)，通過(guò)采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多，主要有：

1．均衡收入法

個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，假如納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

例如：某公司職員每月工資 1500 元，該公司取平時(shí)發(fā)放工資，年終根據(jù)業(yè)績(jī)實(shí)行嘉獎(jiǎng)的薪酬管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年（12 月份）取得獎(jiǎng)金 6000 元，則該職工全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為［（1500+6000）-2000］ ×20％-375＝725元。

籌劃分析： 如果該公司將年終獎(jiǎng)按每月500元隨工資一起發(fā)放，該職工每月的工資為 2000 元，則全年不需要繳納所得稅。

2．利用職工福利籌劃

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過(guò)減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。

例如：某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理朱先生，2007 年月工資為 10000 元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個(gè)人所得稅= ［（10000－2000）×20%－375］ =1225。

籌劃分析：如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房，將每月工資降為 8000 元，那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅 = ［（8000－2000）×20%－375］ =825。即經(jīng)過(guò)納稅籌劃可以節(jié)稅 400 元（1225－825）。

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來(lái)，納稅人就能享受到比原來(lái)更多的收入的效用。

3．利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異

稅法規(guī)定，工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000元，勞務(wù)所得單次收入超過(guò) 4000 元為 20%的費(fèi)用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬合并就會(huì)節(jié)約稅收，因而對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃就具有一定的可能性。

例如：李先生 2006 年 2 月從 A公司取得工資、薪金 1000 元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職，取得收入5000元。如果李先生與 B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。從 A公司取得的工資、薪金沒有超過(guò)扣除限額，不用納稅。從 B公司取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額為： 5000×（1-20%）×20%＝800(元)，則二月份王先生共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 800 元；

籌劃分析：如果李先生與 B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅為：（5000+1000-2000）×15%-125＝475(元)。顯然，在這種情況下，采用工資、薪金計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅是明智的，因此，李先生應(yīng)該在與 B公司簽訂固定的雇傭合同，將此項(xiàng)收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。

4．利用公積金優(yōu)惠政策

根據(jù) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字 〔1997〕 144號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。單位可充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長(zhǎng)期儲(chǔ)備。

例如：王先生是一家公司的中層經(jīng)理，每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金后為 1 萬(wàn)元，每月要繳納（10000－2000）×20%－375＝1225 元的個(gè)人所得稅。這對(duì)王先生來(lái)說(shuō)，是每月一筆固定且不小的 “損失”。而公積金免征個(gè)人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30％。

籌劃分析：如果王先生通過(guò)單位，按繳存基數(shù) 1 萬(wàn)元交納補(bǔ)充公積金 3000元，則王先生每月交納個(gè)人所得稅為（10000－3000－2000）×20%－375＝625 元，節(jié)省了 600 元。該部分資金不但避開了個(gè)人所得稅，同時(shí)享受了無(wú)利息稅的存款利息。

5．利用稅收優(yōu)惠政策

2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法部題的通知》（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)），對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，按這種方法計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人稅后所得額可以降低稅 8 率，可以達(dá)到合理避稅的目的。

例如：劉某月工資收入3500元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終單位發(fā)給其年終獎(jiǎng)金 2000 元，同時(shí)發(fā)放 3000 元績(jī)效獎(jiǎng)金。此處可以做一下比較。

籌劃分析：A.若2000元為年終獎(jiǎng)，3000元為績(jī)效獎(jiǎng)12 月工資薪金所得應(yīng) 納所得稅為（3500+3000-2000）×15%-125=550（元）；年終獎(jiǎng) 2000/12=166 元，適用 5%稅率，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 =2000×5%=10012月應(yīng)納稅額=550+100=650（元）B.若將年終獎(jiǎng)與績(jī)效獎(jiǎng)統(tǒng)一按年終獎(jiǎng)發(fā)放，則 12 月應(yīng)納稅為（3500-2000）×10%-25+5000×5%=375（元）。這樣，通過(guò)籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款275元。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

在以上項(xiàng)目的所得，只有一次性收入的，已取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的，可以扣除800元的費(fèi)用，超過(guò)4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費(fèi)用?？鄢M(fèi)用后的金額為勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超過(guò)50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人可以采取一下措施進(jìn)行納稅籌劃。1.盡量將勞務(wù)報(bào)酬分次計(jì)算

這樣做對(duì)納稅人的好處體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費(fèi)用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。

例如：張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月（由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時(shí)則很少））。年底三個(gè)月每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：

月應(yīng)納稅額＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）總共應(yīng)納稅額＝5200×3＝15600（元）；

籌劃分析：如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：

月應(yīng)納稅額＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）

總共應(yīng)納稅額＝1200×12＝14400（元）則經(jīng)過(guò)籌劃，張某可以少繳稅款1200元。

2.將不同勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目分別計(jì)算

在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，28個(gè)項(xiàng)目是分別計(jì)算的。納稅人如果同時(shí)取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，否則會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)。

例如大學(xué)英語(yǔ)老師張某利用業(yè)余時(shí)間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報(bào)酬所得。2006年11月，張老師參加了一個(gè)國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，應(yīng)外還應(yīng)邀為另一家高校作大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)串講，收入2000元。

如果張老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定，將以上兩項(xiàng)收入合并計(jì)算納稅，那么其稅收負(fù)擔(dān)為：

應(yīng)納稅所得額=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅=5600×20%=1120（元）；

籌劃分析：如果張老師將以上兩項(xiàng)分別計(jì)算，那么其稅收負(fù)擔(dān)為： 翻譯勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000×（1-20%）×20%=800（元）講學(xué)勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（2000-800）×20%=240（元）張老師2006年11月總共需要繳納個(gè)人所得稅為1040元。經(jīng)過(guò)籌劃，找老師可以少繳80元。

（三）稿酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃

個(gè)人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對(duì)于不同的作品可以分開計(jì)稅。同時(shí)還規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的稿酬所得，每個(gè)人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。

1.系列叢書法

如果某些著作可以分解成幾個(gè)部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說(shuō)明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元(根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%）。

案例六：谷教授準(zhǔn)備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計(jì)獲得稿酬所得10000元。

籌劃分析：如果以1本書的形式出版該著作，則谷教授應(yīng)納稅額=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應(yīng)納稅總額=[(10000／4)-800]元×20%×(1-30%)×4=952元。由此可見，經(jīng)過(guò)籌劃，谷教授可少繳稅款168元。

2.著作組法

如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以通過(guò)著作組法，即一本書由多個(gè)人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴(kuò)大發(fā)行量。積累著作成果，而且可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

使用這種籌劃方法，雖然達(dá)到了節(jié)稅的目的，但每個(gè)人的最終收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長(zhǎng)期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。

納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（四）個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅籌劃

案例：張某初中畢業(yè)后即在A市開了一家個(gè)體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經(jīng)營(yíng)，飯館多年來(lái)一直處于盈利狀態(tài)，1999年，全年取得以下收入：

1.餐館營(yíng)業(yè)收入18萬(wàn)元。

2.出租房屋，全年租金收入2.4萬(wàn)元。

3.張某與A市某一食品加工企業(yè)聯(lián)營(yíng)，當(dāng)年分得利潤(rùn)為2萬(wàn)元。4.張某每月工資收入0.25萬(wàn)元。

全年發(fā)生的費(fèi)用共11.8萬(wàn)元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。張某全年的應(yīng)納稅額為多少呢？

分析：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。

所得稅法第三條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％至35％的超額累進(jìn)稅。

第六條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)以上規(guī)定，個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式可為： 應(yīng)納稅額=（年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)公式中的年收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。公式中的成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

在確定個(gè)體工商戶應(yīng)納所得稅額時(shí)，應(yīng)遵守以下規(guī)定：其一，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶，凡不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅材料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。其二，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從人員的工資標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際況確定；個(gè)體工商業(yè)戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除。其三，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。其四，個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅。其五，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按各項(xiàng)應(yīng)稅所得的規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。根據(jù)上面的分析，張某經(jīng)營(yíng)的個(gè)體餐館所取得的餐館營(yíng)業(yè)收入不應(yīng)扣除工資；出租房屋收入、投資聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)收入以及工資收入應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算應(yīng)納稅額，因此，張某上應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

餐館收入應(yīng)納稅額＝（180000-118000-12000）×30％-4250＝10750（元）租金收入應(yīng)納稅額＝（2000-800）×20％×12＝2880（元）投資聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)應(yīng)納稅額＝20000×20％＝4000（元）

（五）其他所得的個(gè)人所得稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目，比如個(gè)人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價(jià)收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ?，所以可以利用捐?zèng)扣除一部分金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅稅對(duì)我們生活的影響會(huì)越來(lái)越大，其地位也必將越來(lái)越重要。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，每個(gè)納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得，這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過(guò)稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對(duì)于個(gè)人所得稅的完善和普及，具有顯著的實(shí)踐意義。

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[5]、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

[6]、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

第五篇：納稅籌劃心得

稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)心得

高曉霞

12101013306 12財(cái)管2班

這學(xué)期跟隨羅老師學(xué)習(xí)了稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)，在這里我來(lái)談?wù)勛约旱囊恍┬牡酶形颉Ｎ覀儚膶W(xué)習(xí)整體籌劃戰(zhàn)略出發(fā)，細(xì)說(shuō)到每個(gè)稅種，包括增值稅，個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅等等稅種的具體納稅法則和籌劃方法。通過(guò)對(duì)國(guó)家稅收政策方面的學(xué)習(xí)和理解，使自己增加了不少知識(shí)，特別在不違背國(guó)家稅收政策的前提下，為企業(yè)合理避稅及節(jié)稅、為緩解企業(yè)資金壓力、節(jié)約資金起到了較大的作用。

企業(yè)的稅收業(yè)務(wù)主要包括稅收登記業(yè)務(wù)（含認(rèn)定事項(xiàng)）、發(fā)票業(yè)務(wù)、納稅申報(bào)業(yè)務(wù)、稅收征收業(yè)務(wù)、稅收行政復(fù)議、稅收行政訴訟業(yè)務(wù)等。納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人的納稅籌劃應(yīng)以“保障國(guó)家稅收收入、保護(hù)納稅人合法權(quán)益”為唯一標(biāo)準(zhǔn)，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內(nèi)合理“籌劃節(jié)稅”。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。節(jié)稅是在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最小化的方案。

納稅籌劃的作用有很多，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識(shí)。

2、有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)水平。

3、有利于給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益。

4、有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

5、有利于國(guó)家不斷完善稅法和稅收政策。企業(yè)要制定適合的納稅籌劃方案應(yīng)具備相應(yīng)條件。首先，企業(yè)必須熟悉國(guó)家的稅收法律法規(guī)政策。其次，稅務(wù)籌劃人員必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)。再者，稅務(wù)人員必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和自身特點(diǎn)。當(dāng)然企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中需要遵循一些原則，不能盲目地為了增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，減少企業(yè)的成本而采取避稅、逃稅這些違法的事。財(cái)務(wù)人員不能違背稅收法律規(guī)定，稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進(jìn)行所謂的稅收籌劃，那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵循不違背稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。還要遵守事前籌劃的原則。稅收籌劃實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前，這既是稅收籌劃區(qū)別與偷稅的重要特征之一，也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。另一方面，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效率的籌劃工作。追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，稅收籌劃作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)籌劃活動(dòng)也必遵循效率原則。稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但是必須考慮其成本。如何使成本最小也是稅收籌劃必須考慮的課題。

從各個(gè)角度考慮稅務(wù)籌劃問題來(lái)看，影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計(jì)價(jià)方法等。這些方法會(huì)受到稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值等因素的影響，稅務(wù)籌劃可以利用這種影響因素和采取合適的方法來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。

1、從固定資產(chǎn)折舊方法看納稅籌劃。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。所以，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

2、從存貨計(jì)價(jià)方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。

3、從銷售收入的角度看稅收籌劃。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅。有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

通過(guò)這學(xué)期納稅籌劃的學(xué)習(xí)，我深刻地體會(huì)到自己有很多東西要去學(xué)習(xí)。雖然稅收制度每年都在更新變化，會(huì)計(jì)法則也日新月異。但是萬(wàn)變不離其宗，如果充分解讀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條例，深刻理解準(zhǔn)則中蘊(yùn)含的玄妙之處，在自己心中搭建起一套框架，做到把握準(zhǔn)則，活學(xué)活用，那么做好稅務(wù)籌劃工作其實(shí)也并不難。今后我必須不斷地學(xué)習(xí)，不斷地探索，不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，不斷地提高自身的素養(yǎng)。唯有這樣才能滿足新形式下社會(huì)的需要，才能成為符合時(shí)代要求的人才，才能更好地完善自身，成為有用之才。