第一篇：金融企業(yè)表外貸款利息收入征收營(yíng)業(yè)稅問題亟需確認(rèn)

金融企業(yè)表外貸款利息收入征收營(yíng)業(yè)稅問題亟需確

認(rèn)(論壇投稿)

近期我們接到許多金融企業(yè)反映，青島市地稅局4月20日下發(fā)了《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題的通知》（青地稅發(fā)[2012]40號(hào)），要求轄內(nèi)金融企業(yè)將逾期90天轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收未收利息并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。文件引起了轄內(nèi)銀行業(yè)的強(qiáng)烈反響。表外應(yīng)收未收利息一直未征收營(yíng)業(yè)稅。2009年1月1日新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》施行，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]182號(hào)）廢止，目前表外利息征收營(yíng)業(yè)稅政策處真空狀態(tài)，各地仍按原規(guī)定操作。青島市地稅局文件的下發(fā)，打破了表外應(yīng)收利息不繳納營(yíng)業(yè)稅的做法，實(shí)際執(zhí)行中存在如下問題：

一、與企業(yè)所得稅原則矛盾。國(guó)家稅務(wù)總局2010年第23號(hào)公告《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》明確規(guī)定“金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“發(fā)放貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算”。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，表外應(yīng)收利息是不繳納企業(yè)所得稅的，這與以前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定一致。如果表外應(yīng)收利息繳納營(yíng)業(yè)稅，則兩個(gè)稅種在收入確認(rèn)原則問題上存在沖突。國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)此文件也表明，在表外利息收入問題上，稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理趨同。

二、與歷史延續(xù)的規(guī)定不符?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》重新修訂通過，對(duì)納稅時(shí)間的規(guī)定原則沒有變化，第十二條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。財(cái)稅[2002]182號(hào)曾對(duì)此有明確規(guī)定“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅”，應(yīng)收未收利息的核算期是90天。該文件廢止后，新規(guī)定未及時(shí)跟進(jìn)。文件廢止的主要原因在于新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的施行，并非納稅原則的改變。

三、與金融業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不符。青島市地稅局文件依據(jù)的是營(yíng)業(yè)稅一般性收入確認(rèn)原則，沒有法律瑕疵，但實(shí)際執(zhí)行存在較大難度。一方面，表外利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅，不符合銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。因?yàn)橹灰蛻粽加觅Y金（不管客戶是否能夠償還），則銀行計(jì)息就不斷，繳稅也不會(huì)停止，長(zhǎng)此以往，對(duì)以資金流動(dòng)性為主的銀行來說，稅負(fù)會(huì)不斷加重。另一方面，對(duì)表外利息征營(yíng)業(yè)稅，則貸款核銷時(shí)，就應(yīng)當(dāng)允許已征稅的表外利息沖減當(dāng)期應(yīng)納稅額，但文件中沒有配套規(guī)定，如果只征稅而不允許抵扣，則違背了稅收的公平性。

青島地稅局文件的出臺(tái)，必然會(huì)造成青島市和全國(guó)繳稅原則的不一致，形成稅負(fù)不公的局面，影響當(dāng)?shù)亟鹑诃h(huán)境。建議部從行業(yè)特殊性角度考慮表外利息征收營(yíng)業(yè)稅的科學(xué)性和公平性，盡快出臺(tái)政策，明確此問題。

第二篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)

成文日期：2010-11-0

5字體：【大】【中】【小】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題公告如下：

一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

四、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一○年十一月五日

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第三篇：表外利息營(yíng)業(yè)稅問題

表外利息營(yíng)業(yè)稅問題

表外利息營(yíng)業(yè)稅

銀行發(fā)放貸款收取利息收入與一般企業(yè)的銀行存款滋生的利息收入有所不同。只要企業(yè)占用了銀行的資金，就承擔(dān)了還本付息的義務(wù)。也就是說只要企業(yè)欠銀行的錢，無論企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞，銀行均對(duì)本息具有追索權(quán)。但監(jiān)管部門基于監(jiān)管和防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，允許銀行對(duì)符合一定條件的貸款實(shí)行核銷即賬銷案存，但銀行繼續(xù)保留追索權(quán)。財(cái)政部門也從防范風(fēng)險(xiǎn)和真實(shí)反映銀行損益的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)規(guī)定了銀行利息收入確認(rèn)的原則，而稅務(wù)部門則從保證國(guó)家財(cái)政收入的角度對(duì)利息收入的營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅做出了稅收的要求。筆者擬對(duì)近期爭(zhēng)論較多的表外利息收入營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅進(jìn)行探討。

一、什么是表外利息 所謂表外利息，是指資產(chǎn)負(fù)債表之外核算的利息。表內(nèi)業(yè)務(wù)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的業(yè)務(wù)。比如銀行存款、貸款等。銀行有一些事項(xiàng)不必通過表內(nèi)科目核算，但又必須反映和記載的，如逾期時(shí)間較長(zhǎng)的貸款，極有可能收不回，但是只要客戶占用貸款銀行就應(yīng)繼續(xù)計(jì)息，同時(shí)原已計(jì)息未償還部分的復(fù)利，都需要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這就需要在表外進(jìn)行記載。部分銀行對(duì)表外利息也在表內(nèi)核算，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)進(jìn)行剔除，不影響銀行的資產(chǎn)負(fù)債。我國(guó)銀行利息收入的確認(rèn)經(jīng)歷了收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的過程，確認(rèn)期限也由兩年、一年、180天縮短到90天。對(duì)于已經(jīng)發(fā)放的貸款，銀行應(yīng)按照貸款賬面余額、合同利率和計(jì)息規(guī)則自動(dòng)計(jì)提應(yīng)收利息，并同時(shí)在表內(nèi)確認(rèn)利息收入。對(duì)逾期超過90天（不含）以上貸款的應(yīng)收利息，不計(jì)入利息收入，在實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。對(duì)逾期在90天（含）以內(nèi)貸款的應(yīng)收利息，原則上應(yīng)計(jì)入利息收入；但如果已計(jì)入利息收入的應(yīng)收利息有逾期90天（不含）以上的，則無論該貸款本金是否逾期，該貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收息均不再在表內(nèi)利息收入核算。對(duì)于已計(jì)入利息收入的應(yīng)收未收利息，在貸款本金或應(yīng)收未收利息逾期90天（不含）以后的，應(yīng)沖減表內(nèi)利息收入，并轉(zhuǎn)到表外利息中核算。

銀行的上述會(huì)計(jì)處理主要是基于謹(jǐn)慎性原則，無論本金還是利息只要有一項(xiàng)逾期90天就視同貸款質(zhì)量下降，銀行收益可能面臨不確定性，因而沖減利息收入并轉(zhuǎn)到表外利息中核算。

二、表外利息要繳營(yíng)業(yè)稅嗎？

《關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]182號(hào)）第1條規(guī)定： 金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)金〔2002〕5號(hào)）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對(duì)金融企業(yè)貸款利息征收營(yíng)業(yè)稅作以下調(diào)整：

金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。

但好景不長(zhǎng)，2009年1月1日開始實(shí)施修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新營(yíng)業(yè)稅條例頒布后，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（國(guó)稅[2009]61號(hào)）第一條第11項(xiàng)中已將該文件作廢：

一、全文廢止或失效的文件（18件）：11.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅[2002]182號(hào)），該文件自2009年1月1日起全文作廢。該文件作廢后，有人認(rèn)為銀行也應(yīng)適用營(yíng)業(yè)稅的一般性收入確認(rèn)原則，對(duì)表外利息征收營(yíng)業(yè)稅。即認(rèn)為上述特殊文件作廢了，銀行應(yīng)按修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，利息收入應(yīng)按照合同確定的付款日期確認(rèn)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，而不考慮是否在核算期內(nèi)或貸款到期前收到利息。

修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第12條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第24條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

因此，在2009年1月1日以后，應(yīng)按書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)利息收入，即如果銀行與借款人在合同中約定了收息時(shí)間，則無論借款人按時(shí)是否付息，銀行都應(yīng)在約定付款日確認(rèn)該營(yíng)業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)并繳納營(yíng)業(yè)稅。如果未簽合同或合同未約定付款日期的，應(yīng)以貸款行為已經(jīng)實(shí)際完成的當(dāng)天作為營(yíng)業(yè)稅利息收入的發(fā)生時(shí)間。

關(guān)于《金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡?010］91號(hào)）答復(fù)煙臺(tái)市地方稅務(wù)局請(qǐng)示時(shí)明確：對(duì)金融企業(yè)超過核算期限或貸款本金到期（含展期）后的應(yīng)收未收利息不得抵減當(dāng)期應(yīng)稅收入。

筆者認(rèn)為上述文件如果從文件廢止與生效的原則來看，確定不存在瑕疵，但認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)表外利息征收營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)人員，恰恰沒有對(duì)表外利息的前生后世進(jìn)行詳細(xì)了解，沒有考慮金融行業(yè)與其他行業(yè)差別，這一征稅的做法會(huì)產(chǎn)生如下影響：

1．有失公平并嚴(yán)重影響銀行經(jīng)營(yíng)。

銀行對(duì)未曾實(shí)現(xiàn)的虛擬的利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅，有違公平性原則。因?yàn)橹灰蛻粽加觅Y金（不管客戶是否能夠償還），則銀行計(jì)息就不斷，此數(shù)額相對(duì)金額較大（經(jīng)了解目前部分省級(jí)金融機(jī)構(gòu)2009年當(dāng)年新增的表外利息近2億多元），繳稅也不會(huì)停止，長(zhǎng)此以往，必將拖垮銀行。對(duì)以資金流動(dòng)性為主的銀行來說，所有的錢最終都用來繳稅了。且在國(guó)家稅務(wù)總局未對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行明確，僅個(gè)別省市如此執(zhí)行，將帶來極大的稅負(fù)不公平，影響當(dāng)?shù)亟鹑诃h(huán)境。也有人曾認(rèn)為，對(duì)表外利息征營(yíng)業(yè)稅，那么在貸款真正核銷時(shí)，是否允許銀行對(duì)已征過營(yíng)業(yè)稅的表外利息沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，從公平的角度來講，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該允許。但實(shí)務(wù)中如何去監(jiān)管該表外利息的準(zhǔn)確性，尤其在表外利息包含以往未繳過營(yíng)業(yè)稅的歷史數(shù)據(jù)的情況，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一大難題。2．繳稅的表外應(yīng)收利息范圍

即使按上述政策規(guī)定，對(duì)表外利息征稅，也只能限于銀行在2009年1月1日后新增的表外利息，即表外利息自2009年1月1日起新產(chǎn)生的收方發(fā)生額。提醒企業(yè)注意：不能人為地將表外應(yīng)收利息的余額全部作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。3．對(duì)表外應(yīng)收利息收回部分避免多交稅

目前銀行在營(yíng)業(yè)稅計(jì)提上大部分采取系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)提，在后臺(tái)設(shè)置上對(duì)收入項(xiàng)目設(shè)置計(jì)稅標(biāo)志，如對(duì)表外新增利息計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，需每期對(duì)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行增減提，如有前期已繳過營(yíng)業(yè)稅的表外利息收回時(shí)，由于此部分表外利息又重新轉(zhuǎn)回表內(nèi)，計(jì)入利息收入科目，導(dǎo)致在當(dāng)期增加了營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提基數(shù)，因此，對(duì)此部分需要統(tǒng)計(jì)表外利息科目付方當(dāng)期的發(fā)生額，且需要特別了解，該收回的表外利息是否在前期已繳過營(yíng)業(yè)稅，如已繳過應(yīng)手工制作憑證進(jìn)行減除，避免多繳營(yíng)業(yè)稅。這將極大的增加銀行遵從稅法的成本。4．極有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入 對(duì)新增表外應(yīng)收利息計(jì)稅，極大的增加了財(cái)政收入，導(dǎo)致目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)競(jìng)相以該政策作為組織收入的重要手段，對(duì)企業(yè)補(bǔ)稅罰款并加收滯納金。但對(duì)幾乎無可能實(shí)現(xiàn)的收入征稅實(shí)在違背基本的稅款確定性原則，我們認(rèn)為，銀行業(yè)作為經(jīng)營(yíng)貨幣資金的行業(yè)，其主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目與一般企業(yè)不同，對(duì)其收入確認(rèn)時(shí)間應(yīng)有特殊規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局作廢了財(cái)稅[2002]182號(hào)，是否會(huì)有新的文件下發(fā)尚不明朗，我們建議稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮簡(jiǎn)便征管的原則，避免因未考慮行業(yè)特殊性而增加銀行遵從稅法的成本。

下面我們從一實(shí)例來看一下，例如：某國(guó)有銀行2009年二季度利息收入為2億元，另表內(nèi)利息轉(zhuǎn)表外1000萬元，貸款利息超過90天計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入表外3000萬元，收回逾期貸款利息500萬元。其中收回的逾期貸款利息500萬元在一季度已繳納了營(yíng)業(yè)稅。賬務(wù)處理及計(jì)算過程如下：

1．表內(nèi)利息在未達(dá)到90天時(shí)，應(yīng)在計(jì)息日確認(rèn)利息收入1000萬元 借：應(yīng)收利息 1000 貸：利息收入 1000 2、1000萬元已計(jì)入損益的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算：

貸：利息收入 1000（紅字）貸：應(yīng)收利息 1000 同時(shí)：

收：應(yīng)收未收貸款利息（表外科目）1000

3、貸款利息超過90天計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入表外3000萬元： 收：應(yīng)收未收貸款利息（表外科目）3000

4、收回逾期貸款利息500萬元時(shí)： 借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）500 貸：利息收入 500 同時(shí)：

付：應(yīng)收未收貸款利息（表外科目）500 目前，也有部分銀行對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)到表外核算的應(yīng)收未收利息，也在表內(nèi)另設(shè)科目進(jìn)行反映，在編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)進(jìn)行剔除，實(shí)質(zhì)上也達(dá)到不納入資產(chǎn)負(fù)債表核算的目的。需轉(zhuǎn)到表外時(shí)：

借：利息收入 貸：應(yīng)收利息

借：催收利息 貸：待轉(zhuǎn)利息收入 實(shí)際收回時(shí)：

借：待轉(zhuǎn)利息收入 貸：催收利息

并借：銀行存款 貸：待轉(zhuǎn)利息收入收回 提醒企業(yè)特別注意：如國(guó)家稅務(wù)總局下文明確表外利息收入一并繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)一定要注意表外利息的轉(zhuǎn)回（需分析是否繳過營(yíng)業(yè)稅，如已征稅）應(yīng)調(diào)減當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，避免在轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入利息收入又重復(fù)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。筆者認(rèn)為，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)加強(qiáng)調(diào)研，切實(shí)了解因作廢財(cái)稅[2002]182號(hào)給不同省市金融機(jī)構(gòu)帶來的不利影響，從行業(yè)特殊性角度考慮表外利息征收營(yíng)業(yè)稅的科學(xué)性和公平性。

第四篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知

：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]13 號(hào)）明確：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知

財(cái)稅字[2000]7號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

據(jù)了解，近幾年來，部分金融機(jī)構(gòu)為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有時(shí)出現(xiàn)不愿受理中小企業(yè)貸款申請(qǐng)的情況。中小企業(yè)為解決融資困難，往往由其主管部門或所在企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還。一些地區(qū)最近來函，要求對(duì)此類非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)如何征收營(yíng)業(yè)稅的問題予以明確。

經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支

付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。本通知從2000年1月1日起執(zhí)行，對(duì)此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分?jǐn)偨o下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

浙地稅函〔2004〕437號(hào)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知

發(fā)文單位: 浙江省地方稅務(wù)局

文號(hào):浙地稅函〔2004〕437號(hào)

頒布日期: 2004-10-20

實(shí)施日期: 2004-10-20

點(diǎn)擊次數(shù): 104

4各市、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局（不發(fā)寧波）、省地方稅務(wù)局直屬一分局、直屬二分局、外

稅分局、稽查局：

為統(tǒng)一稅收政策，經(jīng)研究，現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問題通知如下：

一、關(guān)于下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策問題

（一）享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)與下崗失業(yè)人員簽訂勞動(dòng)合同的期限由3年以上調(diào)整為1年以上（含1年）后，在辦理減免稅審批時(shí)，各市、縣地稅局可以一次批準(zhǔn)3年的稅收優(yōu)惠，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)逐年加強(qiáng)審核；也可以在3年內(nèi)逐年審批，具體由各市、縣地稅局根據(jù)實(shí)際情況自行掌握。

（二）經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的足浴、美容美發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，可以享受財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2002〕208號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

（三）下崗失業(yè)人員再就業(yè)享受減免稅起始時(shí)間，以各級(jí)地稅局減免稅批準(zhǔn)之日為準(zhǔn)。

二、土地使用者向土地所有者歸還土地使用權(quán)而取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

三、電話號(hào)碼簿公司在電話號(hào)碼簿中發(fā)布廣告取得的收入，包括因刊登電話號(hào)碼而向單位或個(gè)人收取的費(fèi)用，均暫按“服務(wù)業(yè)-廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

四、單位或個(gè)人開辦快遞業(yè)務(wù)，如與郵電單位合作開辦，統(tǒng)一收取價(jià)款的，可按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文件規(guī)定，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

五、納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事?lián)I(yè)務(wù)收入，其享受減免營(yíng)業(yè)稅的起始時(shí)間，以各級(jí)地稅局減免稅批準(zhǔn)之日起為準(zhǔn)。

六、納稅人向加盟的單位和個(gè)人收取的加盟費(fèi)，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)-轉(zhuǎn)讓商譽(yù)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

七、企業(yè)集團(tuán)中的下屬單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金劃撥給企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)的其他下屬單位的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，可比照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2000]7號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。

八、郵電部門代有關(guān)單位或個(gè)人在投遞報(bào)紙時(shí)隨送的廣告宣傳資料所取得的收入，按“郵電通信業(yè)”稅目征稅；郵電部門所屬獨(dú)立核算的廣告公司發(fā)布廣告所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

九、納稅人與電信部門簽訂代理固定電話業(yè)務(wù)合同，按合同要求購(gòu)入話機(jī)提供給用戶并負(fù)責(zé)安裝，用戶將電信資費(fèi)交給電信部門后，電信部門按一定的比例返還款項(xiàng)給該納稅人。對(duì)納稅人從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)而從電信部門取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

十、非電信單位在代理公用電話、手機(jī)充值卡等業(yè)務(wù)的過程中，非電信單位將部分業(yè)務(wù)分給各個(gè)**點(diǎn)，非電信單位從委托方收到價(jià)款后，再轉(zhuǎn)付給各個(gè)**點(diǎn)手續(xù)費(fèi)。對(duì)代理單位按差額征收營(yíng)業(yè)稅，即以收到的全部?jī)r(jià)款減去支付給各個(gè)**點(diǎn)手續(xù)費(fèi)后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)各**點(diǎn)，按其取得的實(shí)際收入征收營(yíng)業(yè)稅。

十一、個(gè)人出租房屋一次性收取數(shù)月（年）房租，其收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)已發(fā)生。

十二、關(guān)于停止執(zhí)行的幾個(gè)政策問題

停止執(zhí)行《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知》（浙地稅一[1998]71號(hào)）中的下列規(guī)定，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（一）對(duì)單位和個(gè)人未到有關(guān)政府部門辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或不動(dòng)產(chǎn)過戶手續(xù)，但實(shí)際已將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人或不動(dòng)產(chǎn)銷售給他人的，并向?qū)Ψ饺〉昧素泿?、?shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益的，也應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”或“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)納稅人接受建房單位委托，為其代建房屋（或其他不動(dòng)產(chǎn)）的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。這里所說的“代建房屋”必須同時(shí)符合下列四個(gè)條件：

1、由委托方自行立項(xiàng)；

2、不發(fā)生土地使用權(quán)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移；

3、受托方不墊付資金；

4、事先與委托方訂有委托代建合同。

凡不同時(shí)符合上述四個(gè)條件的代建行為。對(duì)受托方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。出自房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng),地址:http:///thread-14902-1-1.htm 經(jīng)工商局批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)貸收取利息是否納營(yíng)業(yè)

稅

咨詢時(shí)間： 2009-03-12

您好!本企業(yè)是投資公司,下屬有5

個(gè)以上控股子公司,已經(jīng)工商部門

批準(zhǔn)為企業(yè)集團(tuán)。為了支持子公司的發(fā)展，本企業(yè)從銀行貸款，分撥

問題內(nèi)容：

不超過支付給銀行的貸款利率向

子公司收取資金占用費(fèi)。請(qǐng)問：本

企業(yè)向子公司收取的上述資金占

用費(fèi)是否征收營(yíng)收稅，望釋疑為

感！

您好！為緩解中小企業(yè)融資難的問

題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借

款后，將所借資金撥給下屬單位

（包括獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算單

處理結(jié)果： 位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款

利率水平向下屬單位收取用于歸

還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營(yíng)業(yè)稅。如

按高于金融機(jī)構(gòu)的利率向下屬單

位收取則應(yīng)按全額征收營(yíng)業(yè)稅。給集團(tuán)內(nèi)下屬子公司使用，同時(shí)按

部門：12366熱線中心 答復(fù)時(shí)間：

問：1，根據(jù)財(cái)稅字[2000]7號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。

請(qǐng)問：稅務(wù)機(jī)關(guān)如何界定“統(tǒng)借統(tǒng)貸”在借款合同條款中如何注明“統(tǒng)借統(tǒng)貸”關(guān)系？請(qǐng)?zhí)峁┫嚓P(guān)政策依據(jù)！

2：若將公司所持下屬控股單位股權(quán)委托或承包給其他公司或個(gè)人經(jīng)營(yíng)管理，所獲固定回報(bào)在企業(yè)所得稅納稅調(diào)整中，是否可以視同“投資收益”，按其相關(guān)條款調(diào)整？請(qǐng)說明相關(guān)政策！

答：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)核心企業(yè)與銀行簽訂的借款合同、與下屬單位簽訂的借款合同以及核心單位與下屬單位之間的關(guān)系等是否符合財(cái)稅字[2000]7號(hào)文件規(guī)定的情況，來判斷是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還。

2、關(guān)于公司將所持下屬控股單位股權(quán)委托或承包給其他公司或個(gè)人經(jīng)營(yíng)管理，所得稅如何處理，國(guó)稅發(fā)[1997]8號(hào)做了明確規(guī)定。該文規(guī)定，一、企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其承租經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)全部被另一企業(yè)、單位承租，承租后重新辦理工商登記。重新辦理工商登記的企業(yè)不是新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)減免稅的政策規(guī)定。

若你公司采取第二種方式從承包企業(yè)取得固定回報(bào)，則該回報(bào)屬于企業(yè)的租賃所得或者出包收入，不屬于投資收益。

第五篇：金融企業(yè)表外業(yè)務(wù)及其分析

金融企業(yè)表外業(yè)務(wù)及其分析

【摘 要】 表外業(yè)務(wù)是一種影響未來而非現(xiàn)在的或有資產(chǎn)和負(fù)債,能夠潛在地產(chǎn)生未來正或負(fù)的現(xiàn)金流量,是金融企業(yè)重要的收入來源之一。其不確定性往往伴隨著比表內(nèi)業(yè)務(wù)更大的風(fēng)險(xiǎn),并且更加難以管理和控制,是金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。本文通過分析表外業(yè)務(wù)的作用、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)成因等,提出表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議。

【關(guān)鍵詞】 金融企業(yè);表外業(yè)務(wù);風(fēng)險(xiǎn)防范

表外業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)所從事的不列入資產(chǎn)負(fù)債表且不影響資產(chǎn)負(fù)債總額的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),該活動(dòng)雖然不產(chǎn)生利息收入,但依靠金融企業(yè)的信譽(yù),依靠付出一定的人力、物力、工具和承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任來收取手續(xù)費(fèi)和傭金,以改變當(dāng)期損益和營(yíng)運(yùn)成本。廣義的表外業(yè)務(wù)既包括結(jié)算、咨詢、代理等無風(fēng)險(xiǎn)的服務(wù)活動(dòng),又包括各種有風(fēng)險(xiǎn)的金融活動(dòng)。狹義的表外業(yè)務(wù)則專指有風(fēng)險(xiǎn)的金融活動(dòng),這類表外業(yè)務(wù)一直是金融創(chuàng)新最活躍的領(lǐng)域,也是各商業(yè)銀行在表外科目中著重反映和記錄的金融活動(dòng)。表外業(yè)務(wù)是一種影響未來而非現(xiàn)在的或有資產(chǎn)和負(fù)債,直接作用于金融企業(yè)未來的獲利能力和償付能力,能夠潛在地產(chǎn)生未來正或負(fù)的現(xiàn)金流量,是金融企業(yè)重要的收入來源之一。同時(shí),由于表外業(yè)務(wù)的不確定性,往往伴隨著比表內(nèi)業(yè)務(wù)更大的風(fēng)險(xiǎn),并且更加難以管理和控制,是金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的要點(diǎn)之一,金融企業(yè)主要是通過表外科目對(duì)這部分業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。雖然表外科目反映的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都是或有的,但其產(chǎn)生的收入?yún)s是實(shí)在的。

一、表外業(yè)務(wù)的內(nèi)容及作用

國(guó)外金融企業(yè)表外業(yè)務(wù)品種多樣,手段靈活,已經(jīng)成為重要的收入來源。這些業(yè)務(wù)可以具體劃分為兩類:一類是不需要運(yùn)用金融企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債而產(chǎn)生的收益或費(fèi)用的業(yè)務(wù),如委托放款;另一類是包含金融企業(yè)承諾或包含對(duì)金融企業(yè)擁有或有要求權(quán)的業(yè)務(wù)。金融企業(yè)承諾是金融企業(yè)在未來一定時(shí)間做或不做某事的保證,對(duì)金融企業(yè)擁有或有要求權(quán)是在偶發(fā)事件發(fā)生時(shí)可以要求金融企業(yè)采取相應(yīng)行動(dòng)的權(quán)利,是有條件的金融企業(yè)承諾,由此金融企業(yè)均將承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并獲得收益。在國(guó)內(nèi),由于政策和環(huán)境的制約,表外業(yè)務(wù)的品種還很單一,產(chǎn)生的效益有限。目前,主要有以下幾種:開出信用證(信用證是金融企業(yè)應(yīng)進(jìn)出口商的請(qǐng)求開給出口商的付款保證,開證行在信用證條款得到完全遵守的情況下,承擔(dān)對(duì)出口商付款的責(zé)任,是國(guó)際貿(mào)易中的主要結(jié)算方式);提供擔(dān)保(由擔(dān)保金融企業(yè)以符合法律手續(xù)的書面形式向債權(quán)人或有關(guān)銀行承諾,當(dāng)擔(dān)保申請(qǐng)人未按合同履行義務(wù)時(shí),由擔(dān)保金融企業(yè)代為償還);承兌匯票(金融企業(yè)對(duì)出票人的票據(jù)進(jìn)行承兌,保證在該票據(jù)到期時(shí)無條件支付票據(jù)款項(xiàng));遠(yuǎn)期結(jié)售匯(金融企業(yè)與客戶簽訂協(xié)議,約定在未來的某日以特定的牌價(jià)買入或賣出外匯,這種結(jié)售匯方式的匯率風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)承擔(dān))。

開展表外業(yè)務(wù)對(duì)金融企業(yè)的作用在于可以在變相提供金融企業(yè)信用、收取穩(wěn)定收入的同時(shí),保持資產(chǎn)負(fù)債表良好的外觀,維持穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的形象。在一定條件下,表外業(yè)務(wù)可以全部或部分轉(zhuǎn)化為表內(nèi)業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)雖然沒有利息收入,但可以獲得可觀的手續(xù)費(fèi)收入。近年來,隨著金融業(yè)務(wù)的不斷拓展,傳統(tǒng)的投資方式已經(jīng)無法防范匯率、利率、信用等風(fēng)險(xiǎn),而表外業(yè)務(wù)則可以通過票據(jù)發(fā)行便利工具等將金融企業(yè)或客戶擁有的外匯資金、證券等金融資產(chǎn)的匯率、利率轉(zhuǎn)移給票據(jù)認(rèn)購(gòu)者,達(dá)到套期保值的目的。融資證券化的普及,使金融企業(yè)通過負(fù)債管理增加存款來源、彌補(bǔ)資金缺口的做法日趨失效。隨著表外業(yè)務(wù)的發(fā)展,金融企業(yè)逐漸通過資產(chǎn)證券化、利用貸款證券出售和貸款合同出售、發(fā)行各種信用證、安排票據(jù)發(fā)行便利等方式,通過使其資金占用轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金來源,或者以自身的信用滿足客戶的貸款需求等變通方式彌補(bǔ)其資金缺口,擴(kuò)大信用規(guī)模,增加業(yè)務(wù)收入。由于表外業(yè)務(wù)項(xiàng)目并不反映在資產(chǎn)負(fù)債表上,因而從事此類業(yè)務(wù)的金融企業(yè)不必?fù)?dān)心管制成本,也不必為其風(fēng)險(xiǎn)提取準(zhǔn)備金及滿足有關(guān)資本充足率的要求,因此可以降低管理成本;另外,通過提供表外信用方式,還可以降低資金成本。表外業(yè)務(wù)的發(fā)展,為金融企業(yè)帶來了大量的手續(xù)費(fèi)和傭金收入,而表內(nèi)資產(chǎn)卻沒有增加,因此資產(chǎn)報(bào)酬率有了極大的提高。通過發(fā)展表外業(yè)務(wù),可以大力拓展金融企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍,以更靈活、更多樣的金融產(chǎn)品和金融業(yè)務(wù),為客戶提供全方位的服務(wù)。由于表外業(yè)務(wù)提供的是非資金的金融服務(wù),大多數(shù)情況下,金融企業(yè)只是充當(dāng)中介人,為客戶提供保證或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的手段,因此其核算不夠嚴(yán)密,業(yè)務(wù)透明度差,而且由于目前主要采用單式記賬法進(jìn)行核算,造成表外業(yè)務(wù)的計(jì)量不夠準(zhǔn)確,尤其是其風(fēng)險(xiǎn)和收益的配比無法按照傳統(tǒng)的表內(nèi)計(jì)量方法確定。

二、表外業(yè)務(wù)分析

表外業(yè)務(wù)與表內(nèi)業(yè)務(wù)根本不同,在于它不需要通過占用資金和付出高額成本就可以為金融企業(yè)帶來穩(wěn)定的收益。但由于大部分表外業(yè)務(wù)是以金融企業(yè)信用為支付的保證,其潛在風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)的表內(nèi)業(yè)務(wù)。同時(shí),由于表外業(yè)務(wù)核算的局限性,其風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量比較困難,而且對(duì)于表外業(yè)務(wù)來說,只要嚴(yán)格控制住風(fēng)險(xiǎn),就有可觀的收益。因此,表外業(yè)務(wù)管理和分析的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和量化上。

(一)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量和分析

在評(píng)估表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)方面,巴塞爾委員會(huì)采用了一種適用性較強(qiáng)的綜合方法來加以處理。即把表外業(yè)務(wù)量發(fā)生額與風(fēng)險(xiǎn)信用折算系數(shù)相乘得出相當(dāng)于表內(nèi)業(yè)務(wù)的信用量A;然后根據(jù)債務(wù)人的身份確定對(duì)應(yīng)哪一類風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重B;A、B相乘,得出最后的表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

根據(jù)上述原理,可以認(rèn)為:表外業(yè)務(wù)由正常轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)或損失其實(shí)是一個(gè)由表外向表內(nèi)轉(zhuǎn)化的過程。即表外業(yè)務(wù)在未形成風(fēng)險(xiǎn)或損失時(shí),對(duì)金融企業(yè)而言是或有事項(xiàng),而這種或有事項(xiàng)一旦形成風(fēng)險(xiǎn)或損失,則應(yīng)由表外核算轉(zhuǎn)為表內(nèi)核算。例如,銀行為客戶辦理信用證或擔(dān)保業(yè)務(wù),在正常情況下,銀行只需要在表外科目中反映,只有收取的手續(xù)費(fèi)收入才入表內(nèi)科目核算。而當(dāng)信用證或擔(dān)保到期形成風(fēng)險(xiǎn),銀行需要墊款時(shí),就需要在表內(nèi)反映。表外業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為表內(nèi)業(yè)務(wù)的系數(shù)永遠(yuǎn)小于或等于1;表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià),可以通過可能轉(zhuǎn)化為表內(nèi)事項(xiàng)的表外業(yè)務(wù)余額占表外業(yè)務(wù)總額的比例反映。部分表外業(yè)務(wù)是有擔(dān)保的,例如,開出承兌匯票,如果客戶交納65%的保證金或等值抵押物,那么金融企業(yè)最多損失該匯票面值的25%,也可以說,金融企業(yè)開出承兌匯票的轉(zhuǎn)化系數(shù)最大時(shí)為35%,因此可以認(rèn)為該筆表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為35%。如果該筆業(yè)務(wù)的保證金為0,那么其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為100%。按照這種方式對(duì)所有表外業(yè)務(wù)進(jìn)行加權(quán)平均,可以得出總體的表外業(yè)務(wù)量化的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),通過對(duì)該指標(biāo)的對(duì)比、分析,可以對(duì)金融企業(yè)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度有一個(gè)比較客觀、量化的評(píng)價(jià)。

(二)表外業(yè)務(wù)收益的分析

表外業(yè)務(wù)的計(jì)量主要是通過表外科目反映,其產(chǎn)生的收益主要在中間業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目中核算。由于表外業(yè)務(wù)的收入主要是以手續(xù)費(fèi)的方式收取,與貸款、拆放等資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的利息計(jì)算不同,它與業(yè)務(wù)發(fā)生額之間的配比關(guān)系很不清晰,因此,按照收入與資產(chǎn)余額相比計(jì)算收入率的方法是非常不科學(xué)的,只能通過中間業(yè)務(wù)的絕對(duì)額變化,或通過中間業(yè)務(wù)收入的增幅與相關(guān)表外業(yè)務(wù)的增幅之間的動(dòng)態(tài)比率對(duì)表外業(yè)務(wù)的收入情況進(jìn)行分析。

三、表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

由于表外業(yè)務(wù)提供的是非資金金融業(yè)務(wù),在大多數(shù)情況下,金融機(jī)構(gòu)只是充當(dāng)為客戶提供保證和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的中介,會(huì)計(jì)核算大多采用單式記賬法,核算不夠嚴(yán)密,且表外業(yè)務(wù)大多以金融機(jī)構(gòu)的信用作為信用支付保證,其潛在風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于表內(nèi)業(yè)務(wù),主要風(fēng)險(xiǎn)有:信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是指業(yè)務(wù)對(duì)象由于主、客觀原因不履行合約而使銀行在表外業(yè)務(wù)中遭受損失的可能性。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)利率、匯率的變動(dòng)而使銀行在表外業(yè)務(wù)中遭受損失的可能性。在互換交易、期權(quán)交易、貸款承諾及遠(yuǎn)期利率協(xié)議等衍生金融工具交易中,銀行會(huì)經(jīng)常面臨這種風(fēng)險(xiǎn),如貸款承諾協(xié)議,若市場(chǎng)利率在協(xié)議期間上升,銀行的資金成本就會(huì)提高,而借款人仍可按照固定利率獲得貸款,這將會(huì)使銀行收益下降或承擔(dān)虧損;再如固定利率的票據(jù)發(fā)行便利業(yè)務(wù),銀行會(huì)面臨市場(chǎng)利率上升、票據(jù)發(fā)行價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)。法律風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在表外業(yè)務(wù)中由于對(duì)國(guó)內(nèi)外法律了解不足或認(rèn)識(shí)上存在偏差而導(dǎo)致?lián)p失的可能性,通常國(guó)內(nèi)外對(duì)表外業(yè)務(wù)法律的修改及各國(guó)法律的協(xié)調(diào)跟不上銀行表外業(yè)務(wù)特別是金融衍生產(chǎn)品發(fā)展的步伐,因此,某些表外業(yè)務(wù)合約及其參與者的法律地位往往不明確,其合法性難以得到保證。表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是由于銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理及法規(guī)制度不健全而使表外業(yè)務(wù)遭受人為損失的可能性。最經(jīng)常發(fā)生的是在金融衍生工具交易中,由于銀行過度使用激勵(lì)機(jī)制,致使交易員越權(quán)交易等給銀行經(jīng)營(yíng)造成損失的情況。如許多銀行把交易員的業(yè)績(jī)與收入掛鉤,交易員為了增加收入,會(huì)不自覺地?cái)U(kuò)大衍生金融工具的交易量和價(jià)格限度,這無疑增大了風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

四、表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議

金融企業(yè)可針對(duì)每一種表外業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),制定出詳細(xì)的規(guī)章制度進(jìn)行約束和限制,對(duì)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)防范,從基本制度上,保證表外業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安全性。而各個(gè)經(jīng)辦部門則必須根據(jù)上級(jí)行的授權(quán),嚴(yán)格按照操作手冊(cè)所規(guī)定的程序,辦理各類中間業(yè)務(wù),稽核審計(jì)部門和上級(jí)主管部門,應(yīng)根據(jù)操作手冊(cè)對(duì)其進(jìn)行檢查、監(jiān)督。

加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性管理,是商業(yè)銀行完善表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的一個(gè)重要內(nèi)容,應(yīng)包括以下幾個(gè)方面:堅(jiān)持對(duì)客戶的信用評(píng)估制度,對(duì)較長(zhǎng)期限的貸款擔(dān)保和承諾,應(yīng)定期(三個(gè)月、半年或一年)重新協(xié)商合同有關(guān)條款,以減少信用風(fēng)險(xiǎn);制定保護(hù)性條款,堅(jiān)持審核授權(quán)買賣的證據(jù),要求對(duì)方支付保證金,或提供抵押、反擔(dān)保等;合理確定和調(diào)整表外業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),商業(yè)銀行可按客戶的信用等級(jí)與業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)收取傭金,例如,按照備用信用證的期限長(zhǎng)短、金額大小、企業(yè)的信譽(yù)程度,確定不同的收費(fèi)率,通過同業(yè)公會(huì)的協(xié)調(diào),規(guī)范競(jìng)爭(zhēng),制止各種亂收費(fèi)、亂降價(jià)甚至不收費(fèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)行為;重視前臺(tái)交易和后臺(tái)管理的結(jié)合。金融企業(yè)表外業(yè)務(wù)的管理人員,不但要管好前臺(tái)交易,也要加強(qiáng)對(duì)后臺(tái)的結(jié)算、報(bào)告系統(tǒng)的管理,強(qiáng)化管理、交易、清算三分離體系。

金融企業(yè)可借鑒國(guó)外表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理新技術(shù),最大限度地防范和管理表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)的電腦控制系統(tǒng)?？鐕?guó)銀行在這方面有很多成功的經(jīng)驗(yàn),跨國(guó)銀行進(jìn)行全球管理的關(guān)鍵,是建立了完善的信息和控制系統(tǒng),表外業(yè)務(wù)(尤其是金融衍生品業(yè)務(wù))由于不在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映,更是跨國(guó)銀行信息和控制系統(tǒng)的重點(diǎn)。該系統(tǒng)一般包括日常監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、電腦信息與決策系統(tǒng),通過數(shù)學(xué)模型分析,向高級(jí)管理層和決策層提供市場(chǎng)的最新變化、最新技術(shù)和產(chǎn)品信息,幫助其分析市場(chǎng)趨勢(shì),決定資本額、止虧限額和流動(dòng)性限額。金融企業(yè)可以進(jìn)行資產(chǎn)組合管理,通過資產(chǎn)組合多樣化來分散表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),以通過某種資產(chǎn)的盈利來抵補(bǔ)另一種資產(chǎn)的虧損而取得整體盈利,擁有的資產(chǎn)組合越多,則風(fēng)險(xiǎn)越小。

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