第一篇：2009年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知(財(cái)稅[2009]64號(hào))

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除

有關(guān)問題的通知

財(cái)稅[2009]64號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除政策問題，通知如下：

一、準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：

（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；

（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；

（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年四月三十日

第二篇：財(cái)稅〔2012〕5號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅

前扣除政策的通知

財(cái)稅〔2012〕5號(hào)

全文有效成文日期：2012-01-29

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策問題，通知如下：

一、準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；

（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；

（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。

六、本通知自2011年1月1日起至2013年12月31日止執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○一二年一月二十九日

第三篇：金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的誤區(qū)

金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的誤區(qū)

最近看網(wǎng)上有很多人轉(zhuǎn)載中國(guó)稅務(wù)報(bào)一篇關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的文章，該文章認(rèn)為，對(duì)于金融企業(yè)，應(yīng)該首先計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報(bào)扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。對(duì)此，筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)完全走入了誤區(qū)，變相加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

那么，是先計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報(bào)扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。還是先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計(jì)算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額呢？

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實(shí)際提取貸款損失準(zhǔn)備500萬元。

企業(yè)2014年計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)：(單位：萬元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 500

貸：貸款損失準(zhǔn)備 500

當(dāng)年進(jìn)行貸款損失核銷時(shí)：

借：貸款損失準(zhǔn)備 400

貸：貸款

400

如果按先計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報(bào)扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額，則：2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-1100=200(萬元)。當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1300萬元后余額為900萬元。

如果按先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計(jì)算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額，則：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。

那么究竟是先沖減還是先計(jì)算呢？哪種方法才是正確的呢？我們知道，對(duì)一個(gè)文件進(jìn)行解釋，可以采取文義解釋，也可以采取比較解釋，也可以采取立法者的目的解釋。

我們先從文義解釋來看：所謂文義解釋，即是對(duì)文字的解釋。

財(cái)稅〔2015〕9號(hào)文件第四條原文如下：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

從文義上要解釋該條，首先，什么是沖減？沖減屬于會(huì)計(jì)術(shù)語，指的是沖銷減掉之意；其次，沖減的是已經(jīng)在稅前扣除的準(zhǔn)備金而不是沖減尚未在稅前扣除的準(zhǔn)備金。

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為130000萬元。

如果按照第一種計(jì)算方法，如果當(dāng)年發(fā)生的貸款損失為1400萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=130000×1%-1100=200(萬元)，發(fā)生的貸款損失1400萬元會(huì)計(jì)處理相同，但沖減貸款損失準(zhǔn)備金1300萬元后余額為負(fù)100萬元，不足沖減部分100萬元據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，當(dāng)年貸款損失準(zhǔn)備余額為零。

我們知道，這時(shí)候1300萬元里，1100萬元已經(jīng)在2013年稅前扣除了，但是還有200萬元只是準(zhǔn)許在2014年扣除，而實(shí)際上尚未扣除，明顯不屬于已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金范籌。所以這種計(jì)算方法明顯的與該文件第四條相違。

因此上例中只能沖減已在稅前扣除的1100萬，沖減貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為負(fù)300萬元，不足沖減部分300萬元據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

接下來，如何計(jì)算準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金呢？

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。這時(shí)，上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額是按原來的1100萬計(jì)算還是按沖減后為零計(jì)算呢？

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為90000萬元，2013年除準(zhǔn)備金以外該行利潤(rùn)為0萬元，2014年除準(zhǔn)備金以外該行利潤(rùn)為3000萬元。

如果截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額按沖減前的1100萬計(jì)算，則準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=90000*1%-1100=-200萬元，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元，同時(shí)將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額1100萬后余300萬元，計(jì)入損失。該企業(yè)兩年應(yīng)納稅所得額=（0-1100）+（3000+200-300）=1800萬元。

而該企業(yè)如果按企業(yè)所得稅法，完全據(jù)實(shí)扣除，則該企業(yè)兩年合計(jì)應(yīng)納稅所得額=3000-1400=1600萬元。

也就是說企業(yè)采用財(cái)稅〔2015〕9號(hào)的規(guī)定，反而比據(jù)實(shí)扣除要多繳=（1800-1600）*25%=50萬元，明顯與該文件不符。

所以應(yīng)當(dāng)將截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額按沖減后的0萬元計(jì)算，則準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=90000*1%-0=900萬元，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額900萬元，同時(shí)將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額1100萬后余300萬元，計(jì)入損失。該企業(yè)兩年應(yīng)納稅所得額=（0-1100）+（3000-900-300）=700萬元。

接下來，我們從立法者的目的來看：所謂目的解釋，即通過立法者的主觀意圖來解釋法律條文。

財(cái)稅〔2015〕9號(hào)文件起草的目的是為了延續(xù)過去對(duì)金融企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，讓金融企業(yè)能將損失準(zhǔn)備金提前在稅前扣除，而不用等到實(shí)際發(fā)生損失時(shí)扣除。

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為110000萬元。

如果按第一種算法 ：2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=110000×1%-1100=0(萬元)。當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元。

如果按第二種算法：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=110000×1%-700=400(萬元)。

按第一種方法，我們可以看到，該企業(yè)2014年沒有享受到任何稅收優(yōu)惠，這明顯與該文件起草的目的相違背，與立法者的本意相違背。試想下，企業(yè)當(dāng)年沒有享受優(yōu)惠，那出臺(tái)優(yōu)惠文件意義何在？

從比較解釋的角度來看：所謂比較解釋，即是從類似的法律條文的意思來解釋法律規(guī)章。

與該文件同時(shí)公布且性質(zhì)相同的，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！迸c財(cái)稅〔2015〕9號(hào)文件第四條原文基本相同，那么涉農(nóng)和小貸里是如何沖減的呢？

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，其中關(guān)注類貸款計(jì)提準(zhǔn)備100萬元，次級(jí)類貸款計(jì)提準(zhǔn)備200萬元，可疑類貸款計(jì)提準(zhǔn)備300萬元，損失類貸款計(jì)提準(zhǔn)備500萬元。

2014年上半年發(fā)生貸款損失1400萬元，下半年未發(fā)生貸款損失，其中關(guān)注類貸款發(fā)生實(shí)際損失100萬元，次級(jí)類貸款發(fā)生實(shí)際損失200萬元，可疑類貸款發(fā)生實(shí)際損失600萬元，損失類貸款發(fā)生實(shí)際損失500萬元。

2014年下半年該銀行計(jì)提貸款準(zhǔn)備金1400萬元，其中關(guān)注類貸款計(jì)提準(zhǔn)備500萬元，次級(jí)類貸款計(jì)提準(zhǔn)備600萬元，可疑類貸款計(jì)提準(zhǔn)備100萬元，損失類貸款計(jì)提準(zhǔn)備200萬元。

在這時(shí)候，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)性和及時(shí)性原則規(guī)定，肯定是先沖減上年計(jì)提的損失準(zhǔn)備，而不可能等到本年下半年計(jì)提了之后先沖減下年計(jì)提的準(zhǔn)備，反而將上年計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金掛賬。同樣的，財(cái)稅〔2015〕9號(hào)文件第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?中的“沖減”，也肯定是沖減上年而不是本年了。

綜上，對(duì)該文件無論是采取文義解釋，還是采取比較解釋，或者采取立法者的目的解釋，都可以確定是先行沖減上年已在稅前扣除的準(zhǔn)備金再計(jì)算當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金。而先計(jì)算再?zèng)_減的方法，既沒有法理上的支持，也違背文件起草者的本意，明顯不適用。

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實(shí)際提取貸款損失準(zhǔn)備700萬元。

企業(yè)2014年計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)：(單位：萬元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 700

貸：貸款損失準(zhǔn)備 700

當(dāng)年進(jìn)行貸款損失核銷時(shí)：

借：貸款損失準(zhǔn)備 400

貸：貸款

400

同時(shí)，應(yīng)先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計(jì)算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。2014年末貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝1100+700-400＝1400萬元，由于2014年稅前扣除的準(zhǔn)備金只有600萬元，所以2014年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝600+700＝1300萬元

一、對(duì)法律條文（包括稅法）的理解,基本是文義解釋。如果在解讀中比較相關(guān)文件條款，也必須是建立在文義解釋的基礎(chǔ)上。

二、結(jié)合財(cái)稅【2015】9號(hào)、財(cái)稅【2015】9號(hào)文件看上述案例。

“

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

（1）“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”是多少呢？樓主在案例中給出了1100萬，但在文章最后計(jì)算2014年的稅法準(zhǔn)備金時(shí)，又變成了700（1100-400）。這不矛盾嗎？

（2）在2014年來看，截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額，就是2013年末的余額，即1100萬。一個(gè)可以在2014年年初就確定的數(shù)額，居然因?yàn)?014年貸款損失的核銷而改變，可能嗎？上年余額會(huì)因?yàn)楸灸臧l(fā)生業(yè)務(wù)改變嗎？

（3）就財(cái)稅【2015】9號(hào)、財(cái)稅【2015】9號(hào)來看，第二條講可扣除的準(zhǔn)備金（通過計(jì)提方式），第四條講可扣除的準(zhǔn)備金（通過核銷方式），二者互不交叉，構(gòu)成了可扣除準(zhǔn)備金總額。即

①準(zhǔn)予2014年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=130000×1%-1100=200萬

②2014年發(fā)生核銷400萬，沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬，足夠沖減。不存在“不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的情形。

兩者合計(jì)2014年可扣除200萬。會(huì)計(jì)提取準(zhǔn)備金700萬（文章最后案例的數(shù)字），納稅調(diào)增500萬（700-200）。

需要注意的是，第二條與第四條是平行表述，沒有理由表明第四條是解釋第二條的。如果第四條是解釋第二條的，那么在行文中，第四條的內(nèi)容就直接安排在第二條中計(jì)算公式的下一款項(xiàng)

第四篇：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損

失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知

財(cái)稅〔2009〕99號(hào)

全文有效 成文日期：2009-08-21

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國(guó)辦發(fā)[2008]126號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，通知如下：

一、金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

（二）次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

二、本通知所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)[2007]246號(hào)）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：

（一）農(nóng)戶貸款；

（二）農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

本條所稱農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

本條所稱農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級(jí)及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

三、本通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 二○○九年八月二十一日

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第五篇：企業(yè)壞帳損失所得稅稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告

企業(yè)壞帳損失所得稅稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告

上海市浦東新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局xx稅務(wù)所：

我單位江蘇省xxxxxx上海分院，企業(yè)性質(zhì)屬全民企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍：承接甲級(jí)以下建筑工程勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)注冊(cè)資金200萬元。2011，發(fā)生應(yīng)帳帳款壞帳損失400000.00元。具體情況如下：

我單位于2006年4月與上海xxxxx咨詢有限公司、東營(yíng)市xxxw公司訂立建設(shè)工程設(shè)計(jì)協(xié)議，設(shè)計(jì)完成后依約于2007年9月開具服務(wù)發(fā)票400000.00元，并作營(yíng)業(yè)收入處理，但上海xxxxx有限公司（法人孫建慶）、東營(yíng)市xxxw公司一直未能按期支付設(shè)計(jì)費(fèi)。

我公司向上海市金山區(qū)人民法院起訴上海xxxxx有限公司（法人孫建慶）、東營(yíng)市xxxw公司，根據(jù)上海市金山區(qū)人民法院（2009）金執(zhí)字第xxxx號(hào)執(zhí)行裁定書的要求，被執(zhí)行人xxx應(yīng)給付我單位本金40萬元及利息28836元、案件受理費(fèi)3866元。但因xxx去向不明，故本案已不具備繼續(xù)執(zhí)行的條件，故執(zhí)行程序終結(jié)。

截止2011年11月我單位仍然未收到該筆款項(xiàng)，根據(jù)股東會(huì)研究決定，該筆應(yīng)收款項(xiàng)于2011作壞帳處理。

為此，我單位2011，發(fā)生壞帳損失400000.00元，根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)規(guī)定，向貴所申請(qǐng)我單位壞帳損失400000.00元，在2011所得稅稅前扣除。

特此報(bào)告

江蘇省xxxxxxxx上海分院

2011年12月1日