第一篇：交通運(yùn)輸業(yè)納稅評估

納稅評估案例二財(cái)務(wù)會計(jì) 2010-11-29 15:28:43 閱讀76 評論0 字號：大中小 訂閱 數(shù)據(jù)互動紅色預(yù)警 行業(yè)評估敲山震虎——某貨物運(yùn)輸自開票納稅人評估案例 2007年,南通市地稅率先在全省建立了貨物運(yùn)輸業(yè)專業(yè)化管理模式，通過數(shù)據(jù)管理預(yù)警平臺，形成四方數(shù)據(jù)互動聯(lián)合預(yù)警機(jī)制。即：市、縣數(shù)據(jù)互動；國、地?cái)?shù)據(jù)互動；稅、企數(shù)據(jù)互動；征、查數(shù)據(jù)互動；有效地提高了貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理水平。2008年6月，通過預(yù)警平臺產(chǎn)生的紅色預(yù)警信息，某縣成立了由縣局和分局業(yè)務(wù)骨干組成的聯(lián)評小組，對貨物運(yùn)輸自開票納稅人開展行業(yè)評估。

一、確定對象

2008年5月，南通地稅《效能督查通報(bào)》2008年第3期對全市范圍內(nèi)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收進(jìn)了宏觀比對預(yù)警推送。數(shù)據(jù)顯示：2007年全市貨物運(yùn)輸業(yè)稅收比去年上升31.68%，某縣上升幅度為-3.3%；2008年一季度全市增幅為41.94％，某縣上升幅度為2.9%，這與某縣GDP年增幅15.9％極不相稱。聯(lián)評小組從數(shù)據(jù)綜合管理平臺選取五戶貨物運(yùn)輸自開票納稅人進(jìn)行行業(yè)評估。通過運(yùn)力預(yù)警分析，確定路路通汽車服務(wù)有限公司為評估對象。

2007年12月—2008年3月運(yùn)力預(yù)警比對（表一）：

表一顯示：路路通汽車服務(wù)有限公司在車輛總噸位不變的正常經(jīng)營狀態(tài)下，運(yùn)輸收入從2007年12月份的256.50多萬元下降到2008年1-3月份的100萬元左右(1月份162.87萬元,2月份70.78萬元,3月份141.08萬元)，波動幅度上下超過50%,如此巨大,確實(shí)匪夷所思。

二、評估分析

（一）案頭分析，收入費(fèi)用迷霧重重。

路路通汽車服務(wù)有限公司前身為某汽車修理廠，1997年成立，法人代表劉某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫某。2003年新增普通貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，同年認(rèn)定為貨物運(yùn)輸自開票納稅人，擁有運(yùn)輸車輛27輛，總噸位237噸。2007年職工69人，2008年職工80人。2007年度同行業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息比對(表二)企業(yè)名稱 企業(yè)規(guī)模 銷售收入 利潤總額 利潤率(總噸位)(萬元)(萬元)(％)路路通汽車服務(wù)公司 237 1839.53 3.40 0.18 天安貨配運(yùn)輸公司 70 312.70 5.93 1.89 東方運(yùn)輸有限公司 120 605.36 13.07 2.15 南通永康運(yùn)輸有限公司 195 977.83 16.54 1.69 如東利達(dá)運(yùn)輸有限公司 133 344．22 7.78 2.26 表二顯示：路路通汽車服務(wù)有限公司作為該縣較早成立的運(yùn)輸企業(yè)，在運(yùn)輸市場具有較強(qiáng)的競爭力，經(jīng)營業(yè)績卻另人大跌眼鏡。

2008年一季度主要成本費(fèi)用比對(表三)單位: 萬元 單位名稱 營運(yùn)收入 油耗 占比% 維修費(fèi)用 占比% 路路通汽車服務(wù)公司 374.75 162.62 43.39 0 0 天安貨配運(yùn)輸公司 125.61 33.49 26.66 4.05 3.22 東方運(yùn)輸有限公司 262.75 68.47 26.06 10.46 3.98 南通永康運(yùn)輸公司 242.03 58.59 24.2 8.87 3.66 如東利達(dá)運(yùn)輸有限公司 219.37 56.85 25.91 7.43 3.38 表三顯示:除路路通公司外,四家企業(yè)平均油費(fèi)占銷售收入25%左右，路路通卻高達(dá)43.39%！另外，作為特殊工具的車輛竟然一個(gè)季度沒有維護(hù)(修)費(fèi)用,令人不可思議……

數(shù)據(jù)綜合管理平臺與個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)系統(tǒng)比對（表四）年度 報(bào)表人數(shù) 全員全額申報(bào)人數(shù) 財(cái)面工資（每人每月）2007 69 45 1600 2008年1-2月 80 1600 2008年3月以后 80 2000 表四顯未：該企業(yè)職工工薪信息異常：一是人數(shù)異常。07年報(bào)表人數(shù)69人，個(gè)人所得稅申報(bào)人數(shù)僅45人；二是計(jì)稅工資異常。07年計(jì)稅工資竟然每人每月1600元，從08年3月份起又提高到每人每月2000元，企業(yè)帳面工資與國家企業(yè)所得稅政策驚人巧合!

（二）稅企互動，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型。

帶著以上疑點(diǎn)，聯(lián)評小組決定開展外圍調(diào)查，掌握行業(yè)規(guī)律，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型。為了不驚動評估對象和走訪對象，評估人員通過納稅人權(quán)益平臺和“稅企通”兩個(gè)互動平臺取得數(shù)據(jù)。評估人員將需求數(shù)據(jù)發(fā)送給該縣協(xié)護(hù)稅會員企業(yè)——某縣大眾汽車維修站和行業(yè)管理規(guī)范企業(yè)——某某大地物流公司。大眾維修站主要提供車輛保養(yǎng)維修數(shù)據(jù)，大地物流公司主要提供行業(yè)數(shù)據(jù)。企業(yè)反饋過來的數(shù)據(jù)報(bào)市地稅涉外分局管理二科（交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)管理科）進(jìn)行驗(yàn)證。以2007年下半年和2008年的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)建立模型如下： 類型 指標(biāo) 區(qū)間值 備注

成本費(fèi)用類

車輛油耗 3T以下:12公升、3T-5T:15公升、5T-8T:16公升、10T以上20公升 綜合測算，一般占收入的25％-30％ 單位:為每100公里

車輛保養(yǎng) 5000公里/次； 550元/次（包括機(jī)油200）；三漏150，輪子定位200。

折舊 保留殘值5%,折舊年限為五年

年檢費(fèi)用 每年三次，200元/次

輪胎更換 50000公里更換一次，均價(jià)800-1500元/次

平均維修費(fèi) 每輛每年1500-2000元

駕駛員工資 正駕駛2500-2800/月，副駕駛1600-2200/月 不含里程補(bǔ)貼

保險(xiǎn)費(fèi)用 每輛每年4000-8000元 不含駕乘人員險(xiǎn)

過路費(fèi)用平均1600-2500/萬公里

收入類 運(yùn)輸里程 每輛車年運(yùn)輸行駛里程8—10萬公里 營運(yùn)收入 按每噸1.2-1.5元/公里，先預(yù)收40%路上費(fèi)用

掛靠收入 每年400-800元/輛

承包收入 暫未發(fā)現(xiàn)有此類業(yè)務(wù)

出租收入 每年20000元/輛以上

利潤率 2%-4% 大部分為微利

稅負(fù) 4%(上下浮動不超過20%)代開票為6.63% 注：油價(jià)每上漲1元/公升，燃油費(fèi)用上浮5%，利潤率下降0.5%-1%。模型應(yīng)用驗(yàn)證，路路通收入、成本應(yīng)該是多少。

（三）鎖定疑點(diǎn)，做好評估約談準(zhǔn)備。

根據(jù)案頭分析結(jié)果及外圍信息，聯(lián)評小組初步認(rèn)定路路通汽車服務(wù)有限公司存在以下異常信息: 疑點(diǎn)一：營業(yè)收入異常。根據(jù)市局運(yùn)力警戒線測算，該企業(yè)月運(yùn)力為237噸*7500元=177.75萬元；根據(jù)上述模型測算，月運(yùn)力最小為237噸*8萬公里/年*1.2元/噸公里/12個(gè)月＝189.6萬元；月運(yùn)力最大為237噸*10萬公里/年*1.2元/噸公里/12＝237萬元。2007年12月份營運(yùn)收入256.50萬元，收入超過市局運(yùn)力警戒線44%，超過模型測算最大值的8.2％，疑其虛開運(yùn)輸票。2008年1月、3月基本正常，2008年2月收入僅為70.78萬,收入低于市局運(yùn)力警戒線60%,只占模型測算最小值的37.33％（70.78/189.6），疑其少做收入,漏逃稅收。

疑點(diǎn)二：燃油費(fèi)用異常。數(shù)據(jù)顯示該企業(yè)的運(yùn)輸車輛是“油老虎”，燃油費(fèi)用占營業(yè)收入之比高達(dá)43.39%,超過同行業(yè)平均值(25%-30％)的73.56%。根據(jù)上述模型，綜合折算為每100公里耗油16公升，以每輛年運(yùn)輸里程10萬公里計(jì)算，67輛車年耗油107.2萬公升，按每公升5元計(jì)算，一年油耗536萬元，每季度為134萬元，該單位一季度油耗162.62萬元，超過21.53％。疑其虛增成本,漏逃所得稅。后面需進(jìn)一步闡述原因。

疑點(diǎn)三：維修費(fèi)用異常。作為運(yùn)輸工具的車輛不可能不保養(yǎng)維護(hù),疑其存在帳外帳。根據(jù)上述模型：該單位的維護(hù)費(fèi)用應(yīng)該在多少范圍之內(nèi)。

疑點(diǎn)四：人員工資異常。駕駛員工資低于行業(yè)平均水平，且每個(gè)駕駛?cè)藛T的工資均相同，這和運(yùn)輸行業(yè)多運(yùn)多得的行規(guī)不相符合。人員申報(bào)數(shù)不足，疑其少申報(bào)個(gè)人所得稅。

疑點(diǎn)五：經(jīng)營成果異常。行業(yè)平均利潤率2%左右，該企業(yè)僅0.18%。企業(yè)可能存在虛列成本費(fèi)用、少計(jì)收入的情況。

三、詢問核實(shí)

聯(lián)評小組向路路通汽車服務(wù)公司發(fā)出了《納稅評估詢問核實(shí)通知書》，并建議納稅人提供：成本費(fèi)用明細(xì)帳、人員花名冊、運(yùn)輸合同、掛靠車輛清單。受劉某的委托，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫某全權(quán)負(fù)責(zé)接受詢問核實(shí)。

對于收入波動幅度大，孫某解釋為2007年12月份合作單位在年底結(jié)帳較多，平時(shí)只是預(yù)支部分路上費(fèi)用。油耗多是車輛老化造成的，駕駛員新手多沒有掌握節(jié)油技術(shù)。孫某激動地說：“你們說這樣的駕駛員能開高薪？我公司可是核算健全的企業(yè)，去年你們稽查局在我們單位也沒查出大問題”！對于車輛維護(hù)費(fèi)用為0，孫某一直三緘其口。面對孫某振振有詞的解釋聯(lián)，評估小組決定從三個(gè)方面尋找突破口。

孫某解釋中的邏輯矛盾。主要有：平時(shí)預(yù)支的路上費(fèi)用為什么收入帳面上沒有反映？車輛老化應(yīng)該維修費(fèi)用更多，為什么沒有維修費(fèi)用？

孫某無意中透露的關(guān)于公司曾被列為稽查對象這個(gè)信息引起聯(lián)評人員的注意。通過征、查數(shù)據(jù)互動平臺，我們發(fā)現(xiàn)：路路通公司將所屬的汽修廠承包給戴某（個(gè)體雙定戶），戴某單獨(dú)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，每年支付路路通公司租金性質(zhì)的承包費(fèi)50000萬元，2005年-2006年因承包收入未入帳被定性為偷稅處理，同時(shí)存在車輛掛靠收入未入賬的問題。（為新發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)）

通過審核單位提供的資料，印證了聯(lián)評人員的分析結(jié)果：（1）預(yù)收的路上費(fèi)用2008年企業(yè)賬面未反映；（2）公司駕駛員信息顯示，駕駛員大部分為五年駕齡以上，工資信息明顯不實(shí)；（3）掛靠收入、承包收入2007年未入帳。

聯(lián)評小組對納稅人開展了二次約談，面對事實(shí)證據(jù)，孫某再也不能自圓其說。并承認(rèn)以下事實(shí)：2007年掛靠收入19輛車*400=7600元未入賬，車輛維修費(fèi)抵交了承包費(fèi)50000元。2008年1-3月預(yù)收服務(wù)對象路上費(fèi)用200萬元，因?yàn)橛蛢r(jià)上漲資金困難，未及時(shí)入賬；13名主駕駛員月工資2500元，副駕駛僅有1500元，但在帳面上全部顯示2000元，是為了少扣個(gè)人所得稅。全員全額申報(bào)不足的原因是企業(yè)想逃避交納根據(jù)人頭征收的地方基金。

四、評定處理

（一）補(bǔ)交稅款

2007年度：建議補(bǔ)交營業(yè)稅（50000+7600）*5%=2880元，并按《征管法》32條規(guī)定按日加收滯納金；建議調(diào)整2007年企業(yè)所得稅計(jì)稅所得額34028.82+承包收入50000＋車輛掛靠收入7600-未列支的維修費(fèi)50000=41628.82元；建議補(bǔ)扣個(gè)人所得稅[（2500-1600）×10%-25]×13人×12個(gè)月=10140元。

2008年度1-3月份：建議補(bǔ)申報(bào)營業(yè)稅預(yù)收營運(yùn)費(fèi)200萬×3%=60000元；補(bǔ)扣個(gè)人所得稅[（2500-1600）×10%-25] ×13人×2個(gè)月+[（2500-2000）×5%]×13人×1個(gè)月=2015元；承包費(fèi)收入及掛靠費(fèi)收入因企業(yè)2008年結(jié)算方式未定，暫不列入計(jì)算。

通過將200萬元的預(yù)收路上費(fèi)用并入2008年一季度后，企業(yè)營運(yùn)收入與運(yùn)力基本匹配。

（二）限期整改 根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》第十七條第一、二款規(guī)定，收回《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅自開票納稅人認(rèn)定證書》并停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票三個(gè)月，停供票期間路路通公司需開具發(fā)票的，憑有關(guān)手續(xù)到中介機(jī)構(gòu)開具。

整改內(nèi)容：健全財(cái)務(wù)核算，完善貨物運(yùn)輸合同的填寫。

（三）國、地互動

對于個(gè)體雙定戶戴某的處理，由國、地聯(lián)合檢查，補(bǔ)交50000元維修收入的相關(guān)稅金，并聯(lián)合調(diào)整定額。

五、管理建議

1、管理人員要加大對貨物運(yùn)輸自開票的監(jiān)控力度，采用日常檢查和上門核查的方式，及時(shí)掌握轄區(qū)內(nèi)貨運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營狀況；

2、充分發(fā)揮社會綜合治稅優(yōu)勢，及時(shí)掌握車輛信息、道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證信息，對個(gè)體定額戶和所得稅核率征收戶有運(yùn)輸業(yè)務(wù)不需要取得運(yùn)輸票的加強(qiáng)監(jiān)管；

3、管理人員要加強(qiáng)行業(yè)數(shù)據(jù)比對、加工、分析，掌握行業(yè)特點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性問題；

4、做好已通過年檢的自開票納稅人的跟蹤管理，防止“檢前緊檢后松”的現(xiàn)象發(fā)生，發(fā)現(xiàn)不合格企業(yè)要及時(shí)取消自開票資格。

案例點(diǎn)評：

該案例為貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人專項(xiàng)評估，長期以來，貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人的監(jiān)管一直是困擾稅務(wù)部門的難點(diǎn)，此案例能挖掘行業(yè)特點(diǎn)，通過數(shù)據(jù)互動，注重收集行業(yè)信息，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型，對貨物運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)管理有借鑒意義。

評估人員通過設(shè)定警戒線和相關(guān)成本分析指標(biāo)，利用數(shù)據(jù)分析的方法來查找疑點(diǎn)和焦點(diǎn)，用數(shù)據(jù)說話，用事實(shí)印證，努力尋找貨物運(yùn)輸活動中看似合理的不合理，效果明顯。

拔“利潤轉(zhuǎn)移”迷霧 揭“關(guān)聯(lián)稅負(fù)”面紗――對南通某家用紡織品有限公司的納稅評估

一、確定對象近年來，國家稅務(wù)總局提出了加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理的若干政策和要求，省市局也相繼出臺了相關(guān)文件，某分局立足于稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的新要求，立足于進(jìn)一步提升納稅人稅法遵從度，積極采取措施加強(qiáng)轄區(qū)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的稅收管理。

隨著民營經(jīng)濟(jì)的長足發(fā)展，這些年來，家紡企業(yè)在我分局所轄范圍內(nèi)戶數(shù)逐年增加，截止2007年底已達(dá)186家。經(jīng)比對分析，此類企業(yè)雖然正常進(jìn)行納稅申報(bào)，但是入庫稅款的貢獻(xiàn)率不明顯。針對這種情況，2008年8月份，分局決定對轄區(qū)內(nèi)的家紡企業(yè)開展專項(xiàng)評估，并有選擇性地將所得稅實(shí)行查帳征收方式且存在關(guān)聯(lián)方的家紡企業(yè)作為重點(diǎn)評估對象；結(jié)合稅收責(zé)任區(qū)管理員日常巡查采集的相關(guān)數(shù)據(jù)信息、企業(yè)所得稅后續(xù)管理臺帳、南通市地稅局開發(fā)的數(shù)據(jù)管理平臺（三期）“財(cái)務(wù)指標(biāo)分析”、“查帳征收企業(yè)所得稅變化異常分析”及“紡織行業(yè)數(shù)據(jù)模型”提供的數(shù)據(jù)，初步發(fā)現(xiàn)南通某家用紡織品有限公司(以下簡稱A公司)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)所得稅稅負(fù)明顯異常，故將該企業(yè)列為本次專項(xiàng)評估的對象。

二、評估分析

評估人員通過征管信息系統(tǒng)查詢獲知：

A公司成立于1999年7月29日，注冊資本300萬元，主要從事床上用品，針棉織品（除漂白、染色），服裝，工藝品制造、加工銷售、塑料制品、化纖及其制品銷售等，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收方式，自行申報(bào)繳納。其關(guān)聯(lián)企業(yè)某(南通)家用紡織品有限公司(以下簡稱B公司)為外資企業(yè)，成立于2006年1月20日，注冊資本100萬元，主要從事生產(chǎn)床上用品、家用紡織品(除織布、漂染)、服裝、工藝?yán)C品；銷售自產(chǎn)產(chǎn)品并提供相關(guān)的售后服務(wù)，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由國稅征管，并享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。A、B兩公司法定代表人為同一人。

根據(jù)A、B兩公司日常報(bào)送的納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表，評估人員分析后發(fā)現(xiàn)： A公司2007年度實(shí)現(xiàn)銷售收入57968588.16元，財(cái)務(wù)報(bào)表反映賬面利潤為171903.89元，銷售利潤率為0.297%。而其關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司2007年實(shí)現(xiàn)銷售收入12939006.25元，賬面利潤為940166.41元，銷售利潤率為7.27%。A、B兩公司之間存在明顯的差異。評估人員根據(jù)責(zé)任區(qū)稅收管理員日常巡查信息，獲悉A公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司生產(chǎn)的系同一種產(chǎn)品，何以出現(xiàn)如此巨大的利潤差異其中必有文章。

評估人員于是進(jìn)一步分析其財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)均存在明顯的差異(見表一)。表一： A、B公司相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)差異分析 單位：元

2007年 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬面利潤 A公司 指標(biāo)值 52780113.45 1229506.81 1983815.06 1709919.30 171903.89 與收入占比 91.05% 2.12% 3.42% 2.95% 0.297% B公司 指標(biāo)值 11319659.69 142658.60 870830.78-340674.39 940166.41 與收入占比 87.48% 1.10% 6.73%-2.63% 7.27% A與B差異分析結(jié)果 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異

三、詢問核實(shí)

針對上述案頭分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評估人員認(rèn)為業(yè)已掌握的數(shù)據(jù)明晰，涉及的差異項(xiàng)目較多，于是按照納稅評估規(guī)程向A公司發(fā)出了納稅評估詢問核實(shí)通知書，要求該單位作出合理解釋。該單位法定代表人及財(cái)務(wù)人員主動帶來了A、B兩公司2007年度相關(guān)賬冊、憑證及財(cái)務(wù)報(bào)表并做出如下解釋：

A公司生產(chǎn)的主要為外銷產(chǎn)品，2007年由于人民幣對美元匯率不斷上升，其生產(chǎn)銷售受到明顯影響，故造成當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤偏低。而其關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司生產(chǎn)的主要為內(nèi)銷產(chǎn)品，未明顯受到美元匯率波動的影響，所以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤就相對高了一點(diǎn)。評估人員認(rèn)為2007年人民幣對美元匯率的上升雖對外貿(mào)企業(yè)存在一定的影響，但A、B兩公司所實(shí)現(xiàn)的利潤仍不至于出現(xiàn)如此巨大的差異，況且企業(yè)對其成本費(fèi)用出現(xiàn)的差異未能給出合理的解釋，遂對A、B兩公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行了詳細(xì)地了解。從了解中得知：A、B兩公司生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售為“一套班子兩塊牌子”，B公司只是租用A公司的一個(gè)車間及機(jī)器設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品的人員、方式及工藝流程與A公司完全相同，根本無法區(qū)分產(chǎn)品的所屬權(quán)，A、B兩公司只是在實(shí)現(xiàn)銷售開票時(shí)將產(chǎn)品作了區(qū)分。根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，A、B兩公司之間存在事實(shí)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，符合稅法意義上的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

評估人員又對企業(yè)所提供的資料進(jìn)行了審核，A、B兩公司雖獨(dú)立建賬核算，但對其生產(chǎn)同類產(chǎn)品所耗用的原材料、電力費(fèi)用、人員工資等相關(guān)成本費(fèi)用均未按配比性原則進(jìn)行合理分?jǐn)?。根?jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，評估人員認(rèn)為應(yīng)按照相關(guān)可比性、合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。評估人員于是對企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了宣傳教育，詳細(xì)解釋了相關(guān)政策規(guī)定和要求，動之以情，曉之以理。同時(shí)將相關(guān)案情上報(bào)分局集體審議，經(jīng)集體研究確定按照A、B兩公司的收入總和及賬面利潤總和核定A公司的平均利潤率，計(jì)算結(jié)果為1.57%，再將其他相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。A公司經(jīng)調(diào)整后的2007年度應(yīng)納稅所得額為1050016.20元。評估人員及時(shí)向A公司發(fā)布了稅收預(yù)警，告知其稅收責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

與此同時(shí)，評估人員以閑聊方式詢問A公司房屋占用的土地部分是否按規(guī)定申報(bào)房產(chǎn)稅，企業(yè)表示對該項(xiàng)政策不了解，尚未申報(bào)。評估人員遂將相關(guān)政策對該單位進(jìn)行了宣傳，企業(yè)表示理解，并希望評估人員能現(xiàn)場輔導(dǎo)申報(bào)。評估人員欣然同意，根據(jù)其主動提供的相關(guān)資料進(jìn)行了查核，發(fā)現(xiàn)該單位賬面無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)費(fèi)用為3614287.50元，經(jīng)測算房屋占地比為43.73%，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)房產(chǎn)稅的土地使用權(quán)費(fèi)為1580527.92元，應(yīng)補(bǔ)申報(bào)繳納2007年度房產(chǎn)稅13276.43元。

A公司認(rèn)識到其財(cái)務(wù)核算和稅收會計(jì)處理中存在的若干問題，表示對評估人員的評定情況無異議，并誠懇接受評定結(jié)果，將及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)。

四、評定處理

綜合上述評估情況，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》第四條、第二十八條之規(guī)定，核定A公司利潤57968588.16＊1.57%＝910106.83元，另調(diào)增其他相關(guān)費(fèi)用166462.23元，調(diào)整后企業(yè)2007年度應(yīng)納稅所得額為1050016.20元，應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅346505.35，已入庫102572.97元，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)申報(bào)企業(yè)所得稅243932.38元。評估人員立即制作納稅評估報(bào)告，作出了差異符合性結(jié)論，對A公司下達(dá)了納稅評估建議書，建議其自行補(bǔ)報(bào)少申報(bào)的企業(yè)所得稅243932.38元、房產(chǎn)稅13276.43元。該單位重新辦理了納稅申報(bào)，并及時(shí)繳納了稅款，評估疑點(diǎn)已基本消除。

五、管理建議

1、建議注重關(guān)聯(lián)企業(yè)的日常稅收管理，尤其對“一套班子兩塊牌子”或關(guān)聯(lián)企業(yè)一方為內(nèi)資另一方為享受減免稅的合資或民政福利企業(yè)，要密切關(guān)注上述企業(yè)申報(bào)所得稅的情況，著力強(qiáng)化稅收宣傳力度，做深做細(xì)巡查工作，防止企業(yè)利用政策空子進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，造成稅款流失。

2、建議有針對性地深入重點(diǎn)企業(yè)開展納稅服務(wù)，正確輔導(dǎo)其進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和納稅調(diào)整，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)嚴(yán)格貫徹獨(dú)立交易原則，以免企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)和損失。

3、建議加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)審核，內(nèi)容應(yīng)涉及生產(chǎn)規(guī)模與收入是否匹配、成本費(fèi)用的發(fā)生與收入是否關(guān)聯(lián)，如生產(chǎn)能力與實(shí)際產(chǎn)量的關(guān)系、原輔材料和燃料動力的消耗與實(shí)際產(chǎn)量的關(guān)系。所得稅稅負(fù)發(fā)生較大變化時(shí)，稅收責(zé)任區(qū)管理員要及時(shí)下戶調(diào)查核實(shí)，做到及早處理發(fā)現(xiàn)的問題。

4、建議強(qiáng)化稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)，包括最新稅收政策輔導(dǎo)和稅源管理軟件的應(yīng)用技能，著力提升稅收責(zé)任區(qū)管理員綜合分析能力，不斷總結(jié)征管經(jīng)驗(yàn)，完善納稅評估手段和方法，才能在深層次稅收問題的納稅評估上取得有效突破。[案例點(diǎn)評] 本案例評估類型為專項(xiàng)納稅評估，評估對象為家紡企業(yè)，所得稅征收方式為查帳征收，結(jié)論為差異符合性結(jié)論。

本案例以關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅為重點(diǎn)，充分運(yùn)用信息化分析手段，將納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、納稅申報(bào)資料內(nèi)容進(jìn)行差異比對分析，分析出了納稅人在財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)過程中的疑點(diǎn)，并按照關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整方法對其作出了合理評估建議。本次評估分析和評估實(shí)施過程符合納稅評估操作規(guī)程，也具有一定的特色，評估處理結(jié)果也較為合理。本案例對如何加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅管理提供了很好的借鑒，同時(shí)對稅收日常征管提出了更高的要求，對強(qiáng)化重點(diǎn)稅源管理、提高納稅人稅法遵從度具有實(shí)際指導(dǎo)意義。

縱向比對找問題 發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)——對XX鋼繩有限公司納稅評估

一、確定對象：

江蘇XX鋼繩有限公司成立于1983年3月，性質(zhì)為集體企業(yè)，1996年改制為其他有限責(zé)任公司，主要從事鋼絲繩、鋼網(wǎng)及鋼絲制品的制造銷售，企業(yè)所得稅征收方式為查帳征收，在地稅征管。2008年3月該企業(yè)向分局進(jìn)行了2007年度企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)，管理員在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年度實(shí)現(xiàn)銷售104527782元，利潤247926.96元，企業(yè)所得稅稅負(fù)率僅為0.24％。因此，管理員建議將該單位列入分局3月份納稅評估計(jì)劃。

二、評估分析：

納稅評估人員通過調(diào)閱征管信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)綜合管理系統(tǒng)，全面了解企業(yè)基本情況及繳納地方稅情況。該企業(yè)2007年度在房屋、機(jī)器設(shè)備、職工人數(shù)等方面幾乎沒有多少變化，財(cái)務(wù)人員仍是改制前人員，有較完善的財(cái)務(wù)管理制度并能較好地執(zhí)行；銀行貸款由年初的1510萬元增加到1810萬元，房產(chǎn)稅及土地使用稅稅源無變化。

該企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)銷售74669921.61元，帳面利潤246898.31元，繳納城建稅24280元，教育費(fèi)附加13874元，印花稅21051.9元。2007年度繳納城建稅10615.87元，教育費(fèi)附加6066.17元，印花稅30822.38元。通過對以上情況的分析，評估人員認(rèn)為：

（1）該企業(yè)2007年度銷售收入比上年明顯上升，其他條件又沒有很大變化，而實(shí)現(xiàn)利潤基本持平，存在少繳企業(yè)所得稅的可能。

（2）2007年度實(shí)繳城建稅、教育費(fèi)附加與2006年度相比明顯下降，存在少繳城建稅、教育費(fèi)附加的可能。

（3）2007年度銀行貸款增加300萬，有可能沒有貼花。

評估人員通過進(jìn)一步對企業(yè)會計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表和數(shù)據(jù)綜合管理系統(tǒng)城建稅對比信息的分析測算，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

（1）產(chǎn)品銷售成本偏大。2007年度銷售利潤率為4％，而2006年度銷售利潤率為5％。

（2）其他應(yīng)付款余額變化異常。2007年度“其他應(yīng)付款”帳戶年初數(shù)6208835元，年末數(shù)12288157元；2006年度“其他應(yīng)付款”帳戶余額10790418元，年末數(shù)6208835元。2007年度“其他應(yīng)付款”余額偏大。

（3）與國稅信息比對發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年度城建稅繳納不足。該企業(yè)2007年度1-12月份在國稅共繳納增值稅151549.56元，發(fā)生免抵退額1461567.77元，應(yīng)繳城建稅112925.52元，實(shí)繳城建稅10615.81元，差異額為102309.71元。

（4）該企業(yè)2007年初初帳戶余額1510萬元，2月份增加銀行短期貸款300萬元，在征管系統(tǒng)內(nèi)未發(fā)現(xiàn)印花稅申報(bào)記錄。

三、疑點(diǎn)核實(shí)：

針對上述疑點(diǎn)，評估人員制定了約談計(jì)劃，并向企業(yè)發(fā)出詢問核實(shí)通知，要求企業(yè)作出合理解釋說明。2日后，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提供了2007年度“產(chǎn)品銷售成本”明細(xì)帳復(fù)印件，“其他應(yīng)付款”余額在10000元以上的分戶明細(xì)帳復(fù)印件，“短期借款”帳頁復(fù)印件，1-12月增值稅申報(bào)表，并就相關(guān)問題做出以下解釋說明。（1）關(guān)于2007年度銷售利潤率比2006年度下降了一個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是由于2007年度主要原材料鋼材價(jià)格較往年有較大幅度提高，而銷售價(jià)格的提高要有一個(gè)過程，導(dǎo)致2007年度銷售利潤率有所下降。

（2）關(guān)于城建稅繳納差異額，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋該企業(yè)2006年底開始自營出口，由于不了解生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城建稅、教育費(fèi)附加政策的規(guī)定，2007年度在國稅發(fā)生的免抵退額未能及時(shí)向地稅申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。（3）關(guān)于其他應(yīng)付款余額偏大的問題，經(jīng)評估人員審核“其他應(yīng)付款”分戶明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)除有向個(gè)人借款外，有相當(dāng)一部分是以前年度的應(yīng)付帳款記入該科目中。（4）關(guān)于短期借款增加部分貼花問題，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋由于辦稅人員疏忽未能及時(shí)貼花。

根據(jù)以上情況，評估人員認(rèn)為有必要就其他應(yīng)付款余額問題進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。次日，評估人員到該企業(yè)對以往三年“其他應(yīng)付款”分戶明細(xì)帳進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)其中有三年以上應(yīng)付未付帳款1378015.3元。評估人員及時(shí)向企業(yè)進(jìn)行了政策宣傳，三年以上應(yīng)付帳款應(yīng)在當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，以后年度支付時(shí)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

四、結(jié)果處理：

經(jīng)過評估分析和疑點(diǎn)核實(shí)，評估人員基本排除疑點(diǎn)一，確認(rèn)了疑點(diǎn)二、三、四，并制作納稅評估工作報(bào)告，作出正常差異性結(jié)論，向企業(yè)發(fā)出納稅評估建議書，要求企業(yè)自查補(bǔ)繳城建稅102309.71元，教育費(fèi)附加58462.7元，印花稅150元，并按規(guī)定繳納了滯納金；同時(shí)要求企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)重新進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅401640.65元〔（1378015.3－城建稅102309.71－教育費(fèi)附加58462.7－印花稅150）×33％〕。

五、管理建議：

1、進(jìn)一步加強(qiáng)政策宣傳和納稅輔導(dǎo)。特別是國家對一些稅收政策進(jìn)行調(diào)整時(shí)，稅收管理員應(yīng)通過多種手段，如電話、上門走訪、稅企通、納稅人權(quán)益平臺等，及時(shí)將相關(guān)政策告知納稅人，并進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)部門協(xié)作。在目前情況下，特別是加強(qiáng)與國稅的溝通，在實(shí)現(xiàn)雙方信息及時(shí)共享的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步堵塞征管漏洞。

3、要加大對特殊行業(yè)的管理力度。如對本地區(qū)重點(diǎn)行業(yè)鋼絲制品行業(yè)，應(yīng)全面了解其行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，及時(shí)掌握原材料價(jià)格波動情況，以便準(zhǔn)確分析該行業(yè)的稅源變動情況。[案例點(diǎn)評] 該案例選案獨(dú)特，表明稅收管理員對該納稅人的情況比較熟悉，同時(shí)說明管理員的責(zé)任心較強(qiáng)，通過對納稅人年度匯繳申報(bào)表審核，就能發(fā)現(xiàn)存在的疑點(diǎn)問題，及時(shí)推薦分局列入評估計(jì)劃。同時(shí)，評估人員能熟練運(yùn)用稅收管理信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能，認(rèn)真分析、比對后，進(jìn)一步產(chǎn)生了納稅人可能存在的疑點(diǎn)問題，并綜合運(yùn)用納稅評估的各種方法最終確定了納稅人存在的涉稅問題。

通過本案例，可以看到目前稅務(wù)干部的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平和工作責(zé)任心較前幾年有較大提高和加強(qiáng)，主要體現(xiàn)在，稅務(wù)干部無論是在日常征管工作，還是在日常檢查、納稅評估中，都能通過熟練應(yīng)用稅收信息系統(tǒng)和所掌握的稅收政策，發(fā)現(xiàn)納稅人存在的疑點(diǎn)，并且及時(shí)按規(guī)定程序進(jìn)行處理。一方面堵塞征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，另一方面避免和減少納稅人的違法風(fēng)險(xiǎn)，向納稅人開展稅收宣傳、輔導(dǎo)和提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

強(qiáng)化數(shù)據(jù)案頭分析，抽絲剝繭 詢問核實(shí)循序漸進(jìn)，柳暗花明 ——對某物流企業(yè)的納稅評估

一、確定對象：

根據(jù)市局納稅評估大練兵的工作要求，我局通過數(shù)據(jù)綜合管理平臺和一戶式查詢進(jìn)行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表損益表中年銷售收入、其它業(yè)務(wù)收入與企業(yè)所得稅匯繳軟件中反應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入不相符，相差較大；該單位有房產(chǎn)信息登記，而未有土地信息登記等疑點(diǎn)。因而將某有限公司確定為本次納稅評估的對象

二、企業(yè)基本情況

某有限公司成立于1999年8月，企業(yè)性質(zhì)：其他有限責(zé)任公司，法定代表人：某某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：某某，注冊資金1200萬元。該單位主要經(jīng)營范圍：道路普通貨運(yùn)，國際貨運(yùn)代理，快遞服務(wù)（信件和其它具有信件性質(zhì)的物品除外），貨物倉儲，裝卸，包裝及配送，企業(yè)管理咨詢，中介，代理等。該企業(yè)房產(chǎn)信息上顯示其房產(chǎn)原值19.20萬元、無土地登記，系統(tǒng)顯示無欠稅。

三、評估分析

（一）利用數(shù)據(jù)綜合管理平臺，強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息比對分析

評估人員對該公司數(shù)據(jù)綜合管理平臺中的稅源信息、發(fā)票信息、2007年財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表以及匯算清繳數(shù)據(jù)等相關(guān)資料進(jìn)行分析；

1、系統(tǒng)中損益表銷售收入103079070.17元、其它業(yè)務(wù)收入364156.43元，而企業(yè)所得稅匯繳表中主營業(yè)務(wù)收入109383711.35、其它業(yè)務(wù)收入2449077.71，兩者不相符，同時(shí)06年?duì)I業(yè)稅計(jì)稅金額為103451486.6元（其中公路運(yùn)輸部分計(jì)稅金額為103077390.2元），計(jì)稅金額小于企業(yè)所得稅匯繳表收入額。2、07年?duì)I業(yè)稅入庫3111026.51元，而城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)稅金額為3110613.49元，兩者不配比。

3、資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積07年增加73萬，查看數(shù)據(jù)管理綜合平臺一戶式管理中申報(bào)繳納情況，未見有該部分印花稅申報(bào)繳納紀(jì)錄。

4、該單位有自有房產(chǎn)，而系統(tǒng)內(nèi)無土地登記，也無土地使用稅入庫，懷疑未申報(bào)。

5、該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”年初數(shù)為4669.3萬元，期末數(shù)為6932.13萬元，在不斷增加之中。同時(shí)“短期借款”期初為6600萬元，4月份又增加貸款4000萬元，至期末“短期借款”余額仍為7100萬元，資金流的變化較大。

（二）抽絲剝繭，進(jìn)一步確認(rèn)疑點(diǎn)情況

疑點(diǎn)一：2007年?duì)I業(yè)稅是否存在少申報(bào)的情況？2007 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)1.03億元與主營業(yè)務(wù)收入1.09億元差額為568萬元的具體原因？同時(shí)，該企業(yè)作為純營業(yè)稅單位，城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅金額與營業(yè)稅繳納金額不配比，原因何在？。

疑點(diǎn)二：資本公積增加的同時(shí)是否按期申報(bào)印花稅？企業(yè)資本公積增加73萬元，有無申報(bào)繳納印花稅？同時(shí)評估人員認(rèn)為企業(yè)資本公積增加大致為：取得財(cái)政補(bǔ)貼、接受捐贈、應(yīng)付未付無法支付的款項(xiàng)等。但該企業(yè)未在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，需詢問其項(xiàng)目為何？

疑點(diǎn)三：該企業(yè)的土地使用稅是否按時(shí)申報(bào)？該單位有自有房產(chǎn)，而系統(tǒng)內(nèi)無土地登記，也無土地使用稅入庫。同時(shí)管理員在日常征管中了解該單位可能已于去年在通富路附近取得了幾十畝土地,并在基建之中,該單位何時(shí)取得土地，是否需要繳納06年度土地使用稅，使用權(quán)歸屬問題有待進(jìn)一步了解。同時(shí)作為一個(gè)較大的物流公司來說，其用地應(yīng)該有一定規(guī)模，那使用的是租賃土地還是自有土地。

疑點(diǎn)四：該企業(yè)是否存在違規(guī)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用的現(xiàn)象，或者是應(yīng)收資金占用費(fèi)而未收或隱瞞此部分收入。

財(cái)務(wù)報(bào)表中的“其他應(yīng)收款”年初數(shù)為4669.3萬元，期末數(shù)為6932.13萬元，在不斷增加之中，“短期借款”期初為6600萬元，4月份又增加貸款4000萬元，至期末“短期借款”余額仍為7100萬元，作為一家物流企業(yè)，根據(jù)它現(xiàn)有的規(guī)模和實(shí)際的運(yùn)作根本無需這么多的銀行貸款用作流動資金，那是否可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間大額資金拆借現(xiàn)象，因此需對“財(cái)務(wù)費(fèi)用”年度發(fā)生額1765140.14元，作進(jìn)一步核實(shí)。

四、詢問核實(shí)

不管評估計(jì)劃方案制定的如何周密詳盡，只能起到指導(dǎo)作用。而評估質(zhì)量的優(yōu)劣效率的高低，最終還需要通過評估人的實(shí)施，“約談”是其重要一環(huán)。因此，評估人員在對該企業(yè)進(jìn)行案頭分析產(chǎn)生相關(guān)疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，又做了周密而翔實(shí)的詢問核實(shí)準(zhǔn)備，評估人員向該企業(yè)發(fā)出約談通知，要求該企業(yè)對疑點(diǎn)作出合理解釋。

針對疑點(diǎn)一：企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來了相關(guān)帳簿，并解釋該差額為該公司聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的抵扣收入（營業(yè)收入明細(xì)帳中紅字部分),此調(diào)整主要是為方便發(fā)票繳銷核對，核實(shí)開票額.該公司一直如此核算。但是營業(yè)稅和城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)稅金額的差額為企業(yè)工作差錯造成的

針對疑點(diǎn)二：資本公積增加73萬元為07年取得的政府貼息補(bǔ)貼收入,因工作疏忽遺漏未申報(bào)；同時(shí)表明財(cái)務(wù)處理記入“資本公積”增加是按財(cái)政局，發(fā)改委下發(fā)的規(guī)定處理，是國家財(cái)政補(bǔ)貼，無需做納稅調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。至此，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對財(cái)務(wù)制度與稅收處理差異的認(rèn)識上存有誤區(qū)。因而對其進(jìn)行稅法宣傳，明確提出問題所在。

針對疑點(diǎn)三：財(cái)務(wù)人員解釋關(guān)于大約六十畝土地為我控股公司某工貿(mào)有限公司所有,該地塊用于物流園區(qū)的開發(fā)和招商.其土地使用稅已有由某工貿(mào)有限公司交納.該公司擬租賃使用,待項(xiàng)目完工時(shí)搬遷。目前該單位使用的土地為租賃某村的集體土地，是否繳納土地使用稅，需和租賃方確認(rèn)，如未繳納將按照文件的相關(guān)要求進(jìn)行補(bǔ)交。針對疑點(diǎn)四：財(cái)務(wù)人員開始迂回，只是回答一些模棱兩可的問題，面對該種情況，評估人員開始警覺，決定通過閑談海聊和靈活機(jī)動的旁敲側(cè)擊來消除其戒備。評估人員詢問關(guān)聯(lián)企業(yè)某某工貿(mào)有限公司的那塊地是何時(shí)取得的，資金上面怎么夠的呢，是為了開發(fā)什么項(xiàng)目，使房地產(chǎn)項(xiàng)目嗎等等一系列看似沒有關(guān)聯(lián)但實(shí)際上卻能夠反映實(shí)際情況的問題。在該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對一系列問題的回答下，了解到該企業(yè)為關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)開發(fā)“某某國際”的一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，存在大額資金拆借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的現(xiàn)象，該單位其中有一部分的財(cái)務(wù)費(fèi)用由關(guān)聯(lián)企業(yè)列支，收取的利息通過該公司轉(zhuǎn)付銀行，掛“其他應(yīng)收款”，其涉及的相關(guān)稅收問題有待與關(guān)聯(lián)企業(yè)確認(rèn)。

五、評定處理

評估人員經(jīng)過以上評估分析、詢問核實(shí)，制作了納稅評估報(bào)告，確認(rèn)疑點(diǎn)一已消除，疑點(diǎn)二、三可以確認(rèn)，但是疑點(diǎn)四涉及的金額較大，同是還涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)稅收處理，因而作出惡意待查性結(jié)論，并制作納稅評估移送建議書，經(jīng)分局批準(zhǔn)，移送稽查部門作進(jìn)一步處理。

六、管理建議

一、做細(xì)案頭分析是評估工作取得實(shí)效的前提。做好案頭分析，加強(qiáng)對企業(yè)納稅情況的總體分析，繼而對引起異常的環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行舉證，可以更好的把握評估方向，找準(zhǔn)評估方法，建立有效的評估模型，從而達(dá)到事半功倍地辦好個(gè)案，又能以點(diǎn)促線、帶動整體的效果。

二、在日常管理過程中，稅務(wù)管理人員應(yīng)將納稅評估與納稅輔導(dǎo)緊密結(jié)合起來，幫助納稅人不斷提高納稅意識，自覺學(xué)習(xí)有關(guān)部門的稅收知識，同時(shí)應(yīng)充分運(yùn)用各方面的信息數(shù)據(jù)分析納稅情況，對納稅人進(jìn)行全過程的監(jiān)控管理。

三、應(yīng)加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)稅源監(jiān)控力度，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金流問題。

數(shù)據(jù)比對見端倪 層層深入露原形---對某船舶制造企業(yè)的納稅評估

一、確定對象

某市近年來招商力度加大，尤其是沿江船舶工業(yè)企業(yè)發(fā)展迅猛，短短二年間新增船舶制造企業(yè)近二十家，船舶制造企業(yè)投入規(guī)模大，產(chǎn)銷能力強(qiáng)，稅源質(zhì)量明顯優(yōu)于其他傳統(tǒng)行業(yè)，特別是前期投入對地方稅收影響格外突出，但由于部分船舶制造企業(yè)創(chuàng)立之初，財(cái)務(wù)力量薄弱、守法意識淡薄，加上對地方稅的稅收法規(guī)把握不準(zhǔn)，容易產(chǎn)生各種涉稅問題，為此，某分局將這部分企業(yè)確定為八月份納稅評估對象，力圖通過納稅評估來增強(qiáng)企業(yè)對稅收知識的了解，規(guī)范納稅人的繳稅行為，提高納稅人的納稅遵從度，某船舶制造企業(yè)為這次確定的納稅評估對象之一。

二、評估分析

評估人員接到評估任務(wù)后，首先從征管信息系統(tǒng)中查詢了該船舶制造企業(yè)的有關(guān)情況。

基本信息：該企業(yè)2005年11月辦理工商營業(yè)執(zhí)照，2006年1月辦理稅務(wù)登記，主要從事鋼質(zhì)船舶制造、銷售，注冊資金1.2億元，企業(yè)性質(zhì)為其他有限責(zé)任公司，企業(yè)所得稅由國稅征收。納稅信息：2006年度繳納土地使用稅14333元，實(shí)收資本印花稅25000元；2007年度繳納實(shí)收資本印花稅15000元；2008年上半年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅43008元，房產(chǎn)稅183182.57元，實(shí)收資本印花稅20000元。其他信息：企業(yè)基建已接近尾聲，將正式投產(chǎn)。

評估人員分析后認(rèn)為，該企業(yè)成立二年多來一直在搞基建，未正式投產(chǎn)，評估應(yīng)有所側(cè)重。船舶制造企業(yè)前期基建項(xiàng)目多，投入規(guī)模大，使用的土地面積廣，管理人員工資較高，故應(yīng)將評估重點(diǎn)放在房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納上以及建筑業(yè)發(fā)票取得與開具的管理上，核實(shí)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，有無漏繳或少繳稅款的問題，建筑業(yè)發(fā)票的取得與開具是否符合規(guī)定；同時(shí)，根據(jù)企業(yè)基建工期跨度較長的特殊性，評估的期限應(yīng)延伸到以往年度。

評估人員結(jié)合項(xiàng)目登記情況，審核該企業(yè)的納稅申報(bào)表、有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅記錄，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

疑點(diǎn)一：該企業(yè)房產(chǎn)稅只申報(bào)繳納08年度一、二季度，而船舶制造企業(yè)基建時(shí)間長、投入規(guī)模大，按通常規(guī)律，在建工程應(yīng)逐步轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳，企業(yè)從06年初開始動工，房產(chǎn)怎么可能在08年1月以后才開始轉(zhuǎn)入呢？查閱該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)其在建工程數(shù)據(jù)變動頻繁，且發(fā)生額較大，例：07年4月在建工程達(dá)9000多萬元，07年9月只有1000多萬元，08年1月又達(dá)4000多萬元，這樣大的差異使評估人員有理由懷疑：企業(yè)07年度極有可能未將已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)申報(bào)房產(chǎn)稅的問題。

疑點(diǎn)二：船舶制造企業(yè)土地使用面積大，往往有幾十畝甚至幾百畝，該企業(yè)2006年度有43畝的土地使用稅繳納記錄，2007年度卻沒有，2008年度上半年又按65畝繳納了土地使用稅，那么企業(yè)申報(bào)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是什么，計(jì)稅期限又是如何確定的？企業(yè)是否存在故意不申報(bào)或少申報(bào)土地使用稅的情況？

疑點(diǎn)三：船舶制造企業(yè)基建項(xiàng)目多，投入資金大，動輒就是千萬元，企業(yè)已經(jīng)施工近二年，為何沒有施工合同印花稅繳納記錄。

疑點(diǎn)四：船舶制造企業(yè)對管理人員要求較高，因而工資待遇也非一般工人可比，相類似企業(yè)一般工人的月工資都要達(dá)到2000元以上，管理人員工資從情理上分析更應(yīng)高于這個(gè)數(shù)據(jù)，盡管該企業(yè)還未進(jìn)入造船生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但在施工現(xiàn)場的十幾個(gè)管理人員的工資按常理大都應(yīng)達(dá)到2000元以上，為何該企業(yè)無分文的個(gè)人所得稅申報(bào)記錄。疑點(diǎn)五：該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)顯示，07年5月在建工程9000萬元，固定資產(chǎn)原值為70萬元，07年6月在建工程為580萬元，固定資產(chǎn)原值達(dá)1.4億元，機(jī)器、機(jī)械等其他設(shè)備數(shù)據(jù)均未有變動，企業(yè)顯然是將在建工程轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)，但從“數(shù)據(jù)管理二期”中查閱客戶名稱為該企業(yè)的建筑業(yè)發(fā)票開具信息，此時(shí)間段涉及該企業(yè)基建的門臨發(fā)票所有項(xiàng)目加起來也不足4000萬元。由此，上述數(shù)據(jù)過濾出二個(gè)疑點(diǎn)：一是即使該企業(yè)將全部在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也不足1.4億元，帳上這個(gè)數(shù)據(jù)從何而來；二是轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)必須有稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的建筑業(yè)通用發(fā)票，但發(fā)票信息顯示該企業(yè)只開具了不足4000萬元，轉(zhuǎn)入的1.4億元固定資產(chǎn)是如何操作的呢？ 疑點(diǎn)六：該企業(yè)自施工以來，圍堰吹沙工程只在08年1月開具了100萬元施工發(fā)票，而相似企業(yè)該項(xiàng)目均已開具了幾千萬元；該工程08年以前就已完工，按目前施工方與建設(shè)方結(jié)算的行規(guī)特點(diǎn)，施工企業(yè)完工后即從建設(shè)方處取得工程款并到稅務(wù)機(jī)關(guān)開票納稅，企業(yè)既不結(jié)算也不開票是怎么回事？

為進(jìn)一步核實(shí)情況，評估人員利用南通市局?jǐn)?shù)據(jù)二期平臺對其他與該船廠規(guī)模相近且基本同時(shí)開工入場的船舶制造企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)對比分析，發(fā)現(xiàn)其他船舶制造企業(yè)在07、08年度都有繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅的記錄，尤其是個(gè)人所得稅申報(bào)繳納，幾個(gè)船舶制造企業(yè)每年都申報(bào)繳納了幾萬或十幾萬元個(gè)人所得稅；在建工程開票以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)也與企業(yè)建設(shè)基本同步，未有該船舶制造企業(yè)出現(xiàn)的異常情況。由此，該船舶制造企業(yè)少繳或者漏繳房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅以及非常規(guī)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的疑點(diǎn)進(jìn)一步加大。

三、詢問核實(shí)

針對上述疑點(diǎn)，評估人員向該單位發(fā)出納稅評估詢問核實(shí)通知，要求該企業(yè)就以下問題做出合理解釋：

1.企業(yè)的房產(chǎn)原值、土地面積計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅期限是如何確定的？07年在建工程變異較大，是否涉及房產(chǎn)稅計(jì)稅問題？ 06年度有土地使用稅申報(bào)繳納記錄，07年度為何沒有，08年度又開始申報(bào)納稅？

2.企業(yè)施工時(shí)間已較長，施工合同印花稅為何從未申報(bào)繳納過。3.個(gè)人所得稅為何無人申報(bào)、無稅申報(bào)。

4.07年5月、6月在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)差異是怎么回事，未取得建筑業(yè)通用發(fā)票是如何結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的。

5.圍堰吹沙工程量是多少，為何只開具了100萬元工程款，工程款是否已結(jié)清。(一）初次約談

在約談中，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對于在房產(chǎn)稅申報(bào)繳納上，作如此解釋： 07年為了對外融資需要，故將部分未竣工的房產(chǎn)故意提前轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但實(shí)際未使用，企業(yè)以為房產(chǎn)開始使用才繳房產(chǎn)稅，故未繳07年度房產(chǎn)稅，08年正式使用了才繳納了房產(chǎn)稅。在企業(yè)土地使用稅申報(bào)繳納上，財(cái)務(wù)人員作如此解釋：06年度按使用面積申報(bào)繳納了土地使用稅，后得知土地使用稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)征用耕地的滿一年起開始納稅，企業(yè)自認(rèn)為征用的就是耕地，所以07年度未申報(bào)繳納土地使用稅，至2008年6月拿到當(dāng)初政府批準(zhǔn)征用的文件，才知企業(yè)所占之地為非耕地，于是申報(bào)了08年上半年的土地使用稅。

關(guān)于印花稅申報(bào)繳納問題，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)是自己的疏忽，對稅收政策也不熟悉，以為企業(yè)開辦只需繳納實(shí)收資本印花稅，施工合同印花稅應(yīng)由施工方繳納，未想到建設(shè)方也應(yīng)繳納施工合同印花稅，愿意補(bǔ)繳稅款。

在個(gè)人所得稅申報(bào)上，財(cái)務(wù)人員解釋，因企業(yè)在籌建階段，管理人員未固定，有的還是臨時(shí)聘用的，故工資不高；有幾人的工資是在某市某公司再另外拿的（注：某市某公司注冊地與該船舶企業(yè)不在同一市），具體多少不清楚。另外，到年底老板會發(fā)一個(gè)紅包，一般有幾千元，但如果平均到全年，估計(jì)也未達(dá)到起征點(diǎn)，故未予以申報(bào)。在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)差異的問題上，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)做的是假帳，當(dāng)時(shí)是為了對外融資需要，故在其他某縣市虛開了部分建筑業(yè)通用發(fā)票入帳。

關(guān)于圍堰吹沙只開100萬元工程款的原因，財(cái)務(wù)人員解釋因施工方也欠著與該船廠存有關(guān)聯(lián)關(guān)系的上家企業(yè)的貨款，故雙方暫未結(jié)帳。

評估人員認(rèn)為，盡管財(cái)務(wù)人員對有關(guān)問題作了解釋和說明，但有些疑點(diǎn)仍須進(jìn)一步的核實(shí)：企業(yè)征用的土地到底是什么性質(zhì)，政府是如何批復(fù)的？在建的房產(chǎn)到底何時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，發(fā)生額是多少？管理人員的工資發(fā)放到底是怎么回事？異地開具發(fā)票的真實(shí)原因是什么，為何要虛開發(fā)票，金額是多少？圍堰吹沙的施工款與該船廠的關(guān)聯(lián)企業(yè)又有什么關(guān)系？為此，評估人員要求企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供政府批準(zhǔn)征用土地的文件復(fù)印件、固定資產(chǎn)明細(xì)帳頁復(fù)印件、在建工程項(xiàng)目合同復(fù)印件、已開工程發(fā)票復(fù)印件（包括虛開）以及工資發(fā)放明細(xì)表等資料。第二次約談：

兩日后，該財(cái)務(wù)人員攜帶相關(guān)資料來到稅務(wù)機(jī)關(guān)，向評估人員出示了相關(guān)資料。評估人員經(jīng)過認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)江蘇省國土資源局（蘇國土資地函[2005]**號）關(guān)于該企業(yè)用地的批復(fù)以及市政府核發(fā)的土地使用證中都明確企業(yè)的征用地“均是水面”，而非耕地，根據(jù)土地使用稅暫行條例，非耕地土地使用稅應(yīng)自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅，企業(yè)漏申報(bào)07年度土地使用稅得到了確認(rèn)，企業(yè)同意補(bǔ)繳07年度土地使用稅和相應(yīng)的滯納金。

關(guān)于房產(chǎn)稅申報(bào)問題，評估人員根據(jù)企業(yè)提供的資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年6月已將44948518.55元在建房產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)解釋是融資需要，當(dāng)時(shí)廠房實(shí)際未竣工和使用，但未能提供令人信服的佐證資料，既已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按財(cái)務(wù)會計(jì)制度應(yīng)予以確認(rèn)；根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，應(yīng)從次月起繳納房產(chǎn)稅，故企業(yè)應(yīng)從2007年7月起繳納房產(chǎn)稅，經(jīng)過深入的宣傳教育，企業(yè)也同意補(bǔ)繳這部分房產(chǎn)稅及滯納金。房產(chǎn)稅、土地使用稅以及印花稅繳納異常的疑點(diǎn)基本消除。

在個(gè)人所得稅問題上，管理人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員的解釋無法消除疑點(diǎn)：一是企業(yè)提供的工資發(fā)放表只是年底一次性發(fā)放的一張工資表，每月工資多少無法確定；二是企業(yè)到底有幾個(gè)員工在兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)領(lǐng)工資，領(lǐng)多少，個(gè)人所得稅如何扣繳無法講清；三是企業(yè)員工年底都領(lǐng)到一個(gè)紅包，到底多少只有老板一個(gè)人知道，帳上未能體現(xiàn)；財(cái)務(wù)人員對計(jì)算個(gè)人所得稅也有誤區(qū)，未將年底一次性獎金單獨(dú)作為一個(gè)月工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。四是根據(jù)船舶制造行業(yè)的“行規(guī)”，該企業(yè)員工的工資偏低，不合常規(guī)。同時(shí)，在財(cái)務(wù)人員攜帶的憑據(jù)中，評估人員又發(fā)現(xiàn)了幾張?jiān)谀吵虚_具的購買勞保服裝、辦公用品或禮品的大額發(fā)票，經(jīng)統(tǒng)計(jì)，金額有二十二萬元之多。企業(yè)還未正式投產(chǎn)，工人還未招聘，何來這么巨大的勞保費(fèi)支出？禮品發(fā)票又是怎么回事，有否作為變相收入發(fā)放給管理人員呢？在評估人員的追問下，財(cái)務(wù)人員終于承認(rèn)，開具的勞務(wù)費(fèi)、禮品、辦公用品等發(fā)票，實(shí)際是在某大型超市買的購物卡，部分作為節(jié)日福利發(fā)給員工，大部分作為企業(yè)交際費(fèi)用送給有關(guān)部門與人員，但發(fā)放給員工的卡是多少，已無法講清，送出的禮品也未按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅。評估人員認(rèn)為企業(yè)在個(gè)人所得稅處理上疑點(diǎn)較多，約談無法消除，需作進(jìn)一步調(diào)查處理。

在對建筑業(yè)通用發(fā)票復(fù)印件進(jìn)行審核時(shí)，評估人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)從2006年11月至2007年10月間，共接受了八張?jiān)谄渌h市開具的建筑業(yè)發(fā)票，合計(jì)金額有9000萬元之多。企業(yè)開辦之初，稅務(wù)機(jī)關(guān)已對建筑營業(yè)稅發(fā)票必須在工程所在地開具進(jìn)行了有目的宣傳和培訓(xùn)，而且一再強(qiáng)調(diào)企業(yè)不得接受異地開具的建筑業(yè)發(fā)票，該企業(yè)在明知政策的情況下，為何還接受數(shù)量如此之多、金額如此巨大的異地建筑業(yè)發(fā)票？企業(yè)到底為何要虛開？這些建筑業(yè)發(fā)票是真是假？

財(cái)務(wù)人員向評估人員解釋，八張外地開具的建筑業(yè)發(fā)票除一張2006年6月在某縣市開具的吹沙圍堰736.76萬元工程項(xiàng)目是真的，其余工程量都是造假的。原因是：船廠前期投入資金巨大，后繼乏力，急需融資，為了在融資談判中讓對方相信自己的資本實(shí)力，因而托人找施工企業(yè)開具了虛假的建筑業(yè)發(fā)票。在異地開具發(fā)票的主要原因是該地稅率相對較低（3.27%），財(cái)務(wù)人員同時(shí)提供了涉及開具虛假建筑業(yè)發(fā)票的四個(gè)施工企業(yè)的證明材料，證明工程實(shí)際未發(fā)生，開具發(fā)票的稅款由該船舶企業(yè)自行承擔(dān)。通過異地核查，評估人員確認(rèn)了發(fā)票的真實(shí)性。

關(guān)于圍堰吹沙工程只開了100萬元發(fā)票的原因，財(cái)務(wù)人員解釋：這項(xiàng)工程雖已完工，但這項(xiàng)工程是由某市海洋水建公司負(fù)責(zé)施工的，而某市海洋水建公司承建的蘇通大橋中的鋼架等設(shè)施是由該船舶制造公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)方某市船務(wù)公司負(fù)責(zé)制造的，雙方都欠著對方的錢，故暫未結(jié)算。另外，企業(yè)在其他縣市開具的八張發(fā)票中，已開具了圍堰吹沙工程736.76萬元。

評估人員在核對圍堰吹沙項(xiàng)目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已結(jié)轉(zhuǎn)6014.68萬元，而企業(yè)提供該項(xiàng)目的虛開發(fā)票額是5086.76萬元（含其中一筆在異地開具的真實(shí)數(shù)736.76萬元），除對其異地開具的發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)將作進(jìn)一步處理外，仍有927.92萬元的差額未開具發(fā)票。經(jīng)仔細(xì)詢問，企業(yè)將自購的用于圍堰吹沙工程的布袋、塊石等甲供材料927.92萬直接轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)。盡管評估人員向企業(yè)宣傳解釋這部分應(yīng)作為建筑營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)認(rèn)為這部分自購物資已開具了增值稅發(fā)票，表示無法理解，移交稽查作進(jìn)一步處理。

四、評定處理

評估人員經(jīng)過評估分析、詢問核實(shí)和掌握的情況，作如下評定處理：

（一）房產(chǎn)稅： 1、2007年6月轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)44948518.55元

應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅：44948518.55*0.7*1.2%/2=188783.78元 2、2008年5月轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)4331799.56元

2008年上半年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：188783.78+4331799.56*0.7*1.2%*1/12=191816.04元 減除08年已繳的183182.57元

補(bǔ)繳：191816.04-183182.57=8633.47元 07、08年度合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅：188783.78+8633.47=197417.25元，并加收相應(yīng)的滯納金。

（二）土地使用稅：

企業(yè)占有土地面積為28672平方米，每平方米稅額2元，2007年度應(yīng)補(bǔ)繳土地使用稅28672*2=57344元，并加收相應(yīng)的滯納金。（說明：企業(yè)2008年上半年申報(bào)繳納土地使用稅43008元為企業(yè)電子申報(bào)時(shí)部分重復(fù)申報(bào)之故，實(shí)際應(yīng)繳納28672元）

（三）印花稅：

1、2006年度勘探合同金額93.5萬元，補(bǔ)繳印花稅：93.5*萬分之五=467.5元。

2、建筑安裝合同1.7億元，補(bǔ)繳印花稅1.7億*萬分之三=51000元

3、借款合同印花稅500萬元*萬分之零點(diǎn)五=250元

（四）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)差異問題，指使他人開具并接受異地發(fā)票和假發(fā)票問題，自購物資用于在建工程未并入施工方營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)等問題，待進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)后再作處理。

評估人員認(rèn)為，盡管該企業(yè)漏繳、少繳房產(chǎn)稅、土地使用稅以及印花稅的疑點(diǎn)基本消除，但其少繳、未繳“三稅”的稅款數(shù)額較大，個(gè)人所得稅納稅疑點(diǎn)暫時(shí)也無法排除，同時(shí)，企業(yè)違規(guī)接受異地建筑業(yè)發(fā)票，違反了《發(fā)票管理辦法》和蘇地稅發(fā)[2006]244號關(guān)于建設(shè)單位不得接受外地憑證入帳的有關(guān)規(guī)定，特別是企業(yè)為了融資，故意指使其他施工企業(yè)開具并接受虛假的建筑業(yè)發(fā)票，編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，且金額特別巨大，其行為已嚴(yán)重觸犯了法律，綜合各方面情況，非納稅評估能解決，故作出異常惡意性結(jié)論，制作納稅評估移送建議書，移送稽查局進(jìn)行進(jìn)一步查處。

五、管理建議

透析船舶制造公司評估案，不難看出，納稅評估內(nèi)容不僅僅局限于正常生產(chǎn)企業(yè)是否漏銷售、下腳料收入不入賬等造成企業(yè)少繳所得稅問題，對未投產(chǎn)或者正在基建的企業(yè)也應(yīng)關(guān)注，切勿認(rèn)為毫無評估價(jià)值，尤其要對那些基建規(guī)模大、時(shí)間跨度長的企業(yè)的前期建設(shè)情況更應(yīng)重視，為此，提出如下建議：

（一）加強(qiáng)日常管理，做到心中有數(shù)

規(guī)范企業(yè)納稅行為是稅收管理員義不容辭的責(zé)任，稅收管理員要把納稅評估作為主要的工作職責(zé)，要加強(qiáng)對企業(yè)全面情況的了解，尤其對船舶制造企業(yè)等投入規(guī)模大、項(xiàng)目工期較長的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)管理、長期跟蹤、建立臺帳，對各個(gè)環(huán)節(jié)涉及的稅種要作全面合理的調(diào)查分析，及時(shí)糾正帶有普遍性的問題，使廣大納稅人走上依法納稅的軌道，以有效避免因企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅法認(rèn)識不足而導(dǎo)致少申報(bào)或者不申報(bào)導(dǎo)致偷漏稅情況的發(fā)生。

（二）細(xì)心審核資料，選準(zhǔn)評估疑點(diǎn)

在基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)完備的基礎(chǔ)上，要應(yīng)用各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，從而準(zhǔn)確獲取納稅人申報(bào)異常的情況。要摒棄表面現(xiàn)象，細(xì)心比對分析會計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表之間的關(guān)系，分析、比較納稅人納稅申報(bào)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定；分析、比較納稅人納稅申報(bào)情況與日常掌握的情況有無差異，分析比較行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)規(guī)律，不要輕易被企業(yè)人員所謂的“合理解釋”搪塞過去，這樣，才能評得深、出成效、有成果，才能既保證數(shù)量，更保證質(zhì)量。

（三）注重納稅服務(wù)，加強(qiáng)評中輔導(dǎo) 納稅評估要切忌因評估而評估、就評估而評估，要注意把稅法宣傳作為評估人員的一項(xiàng)必須的任務(wù)，尤其是新辦企業(yè)，要將納稅評估和稅法宣傳結(jié)合起來，將納稅評估與稅收輔導(dǎo)結(jié)合起來，使納稅人了解稅法，知道該納哪些稅，該如何納稅，促使其積極主動地申報(bào)納稅，降低征納成本及稅收征管難度，逐步提高納稅遵從度，實(shí)現(xiàn)稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

案例點(diǎn)評：船舶制造企業(yè)是我市近年來的新興行業(yè)，它的興起為我市帶來了豐富的稅源，但也給稅收征管帶來了新的課題。本案例納稅評估人員從行業(yè)數(shù)據(jù)信息分析比對入手，鎖定異常信息，有效地利用詢問、調(diào)查等手段，層層深入，解開疑點(diǎn)，撥開謎團(tuán)，為稽查部門的進(jìn)一步檢查作了很好的鋪墊；同時(shí)將管理評估輔導(dǎo)融為一體，較高地展現(xiàn)了評估人員的應(yīng)有的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

納稅評估案例財(cái)務(wù)會計(jì) 2010-11-29 15:27:32 閱讀80 評論0 字號：大中小 訂閱 指標(biāo)驗(yàn)證現(xiàn)疑云 行業(yè)模型顯效果——對某變壓器廠的納稅評估

一、確定對象

今年七月份，××局為了驗(yàn)證已初步建立的10個(gè)行業(yè)模型指標(biāo)參數(shù)，提高稅收征管的質(zhì)效，通過日常檢查和納稅評估的方式進(jìn)行行業(yè)模型指標(biāo)驗(yàn)證，其中南通市某變壓器廠由于其主營業(yè)務(wù)利潤率明顯低于輸變電制造業(yè)模型指標(biāo)參數(shù)而被確定為評估對象。輸變電（變壓器）行業(yè)相關(guān)模型指標(biāo)參數(shù)如下： 參數(shù)項(xiàng)目平均值 變動幅度 正常區(qū)間

企業(yè)(個(gè)人)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 0.3% [-20%,20%] [0.24%，0.36%] 城建稅稅收負(fù)擔(dān)率 0.07% [-10%,10%] [0.063%，0.077%] 主營業(yè)務(wù)利潤率 5% [-30%，30%] [3.5%，6.5%] 原材料占產(chǎn)成品比重 矽鋼片 37% [-10%，10%] [33.3%，40.7%] 銅 27% [-10%，10%] [24.3%，29.7%] 主營業(yè)務(wù)成本率 90% [-5%，5%] [85.5%，94.5%] 工資總額占收入比率 4% [-10%，10%] [3.6%，4.4%] 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率：管理費(fèi)用占比 5% [-20%,20%] [4%，6%] 銷售費(fèi)用占比 3% [-20%,20%] [2.4%，3.6%] 運(yùn)費(fèi)占收入比 2% [-20%,20%] [1.6%，2.4%] 矽鋼片廢料率 6% [-20%,20%] [4.8%，7.2%]

二、評估分析

（一）基本情況了解

評估人員首先通過“一戶式”查詢了企業(yè)的基本情況。該企業(yè)性質(zhì)為個(gè)人獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，成立于1994年8月，注冊資本27.8萬元，具有十多年專業(yè)變壓器生產(chǎn)歷史，企業(yè)規(guī)模為中型企業(yè)，產(chǎn)品包括各種變壓器、干式變壓器、電力變壓器、油浸電力變壓器、特種變壓器、整流變壓器、箱式變壓器等系列，其中SG10系列10～35KV干式變壓器、SCB9系列10～35KV環(huán)氧澆注變壓器、礦用隔爆型干式變壓器為公司現(xiàn)階段主要產(chǎn)品。增值稅一般納稅人，個(gè)人所得稅征收方式為查賬征收。2007年度已申報(bào)繳納城建稅119825.56元,印花稅(購銷合同)31971.88元,房產(chǎn)稅4455.25元,城鎮(zhèn)土地使用稅8750.08元，個(gè)人所得稅(生產(chǎn)經(jīng)營所得)143868.57元。

（二）初步分析

評估人員從系統(tǒng)中調(diào)閱企業(yè)2006、2007年度損益表相關(guān)數(shù)據(jù)比較如下： 所屬期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 2006年 2007年 增減比 收入總額 46190434 106447178 130% 其他業(yè)務(wù)收入 34271.35 48141.87 40.5% 產(chǎn)品銷售成本 43595994 101054195 131.8% 主營業(yè)務(wù)利潤 2534130 3119009 23% 主營業(yè)務(wù)利潤率 5.49% 2.93%-46.63% 對上表初步分析發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn):

1、企業(yè)2007年收入總額較2006年增長130%,產(chǎn)品銷售成本增長131.8%,收入與成本的增幅基本保持一致，而該企業(yè)2007年的主營業(yè)務(wù)利潤較2006年僅僅增長了23%，主營業(yè)務(wù)利潤率只有2.9%，比2006年下降了46.63%,企業(yè)2007年產(chǎn)品銷售成本存在疑點(diǎn)；

2、從行業(yè)模型中我們了解到，輸變電制造企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要是邊角廢料的銷售。而該企業(yè)在2007年主營業(yè)務(wù)收入較2006年增長130%的情況下,廢料收入僅增長了40.5%，企業(yè)可能存在少計(jì)廢料收入的情況。

（三）深入分析

針對初步分析產(chǎn)生的疑點(diǎn)，評估人員參照輸變電行業(yè)數(shù)據(jù)模型，經(jīng)審核匯總企業(yè)按月上報(bào)的材料和產(chǎn)成品附報(bào)資料，相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)比較如下： 參數(shù)項(xiàng)目平均值 企業(yè)值 相差比率

企業(yè)（個(gè)人）所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 0.3% 0.14%-0.16% 城建稅稅收負(fù)擔(dān)率 0.07% 0.11% +0.04% 主營業(yè)務(wù)利潤率 5% 2.93%-2.1% 主要原材料占產(chǎn)成品比重 矽鋼片 37% 50.85% +13.85% 銅 27% 16%-11% 主營業(yè)務(wù)成本率 95% 95% +10% 工資總額占收入比率 4% 2.67%-1.33% 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率：管理費(fèi)用占比 5% 4%-1% 銷售費(fèi)用占比 3% 1.94%-1.06% 運(yùn)費(fèi)占收入比 2% 2.5% +0.5% 矽鋼片廢料率 6% 0.11% 5.89% 從上表評估人員分析得出，差異較大的指標(biāo)參數(shù)主要還是集中在成本、利潤和矽鋼片廢料率上，而該企業(yè)的原材料-矽鋼片占到產(chǎn)成品的比重為50.85%比同行業(yè)高13.85%是影響企業(yè)成本、利潤的重要因素，應(yīng)將矽鋼片的耗用和廢料率鎖定為納稅評估的重點(diǎn)。分析2007年各月相關(guān)成本數(shù)據(jù)如下：

月份 銷售收入（元）銷售成本（元）銷售成本與銷售收入占比 銷售成本中矽鋼片耗用（元）矽鋼片與銷售成本占比

1月份 5158632.49 4907014.20 95% 2316600.53 47% 2月份 2673418.81 2408762.35 90% 520042.75 22% 3月份 5745196.62 5456757.68 95% 1376191.00 25% 4月份 5861692.34 5256178.26 90% 1876191.00 36% 5月份 7658546.99 7328696.72 96% 3532605.00 48% 6月份 11189464.13 10805323.03 97% 4808625.50 45% 7月份 9185010.30 8600423.87 94% 4142696.98 48% 8月份 9462059.86 9037585.43 96% 4242142.52 47% 9月份 12033785.83 11338407.20 94% 6482095.22 57% 10月份 11435384.62 11011562.67 96% 5618474.60 51% 11月份 10378578.29 9841235.98 95% 4640829.54 47% 12月份 15665407.72 15065247.48 96% 9192379.48 61% 合計(jì) 106447178 101057194.87 95% 48748874.12 48% 從上表可以看出，該企業(yè)銷售成本與銷售收入占比最低的為90%，最高的為97%，矽鋼片與銷售成本占比最低的為二月份的22%，最高的為十二月份的61%，十二月份的比例約為二月份的三倍，而該企業(yè)的產(chǎn)品類型和生產(chǎn)工藝流程又沒有發(fā)生變化，評估人員認(rèn)為不應(yīng)該有這么大的差距，說明該企業(yè)矽鋼片成本結(jié)轉(zhuǎn)有很大的隨意性。同時(shí)，評估人員對企業(yè)的矽鋼片的廢料情況也展開了重點(diǎn)分析。從變壓器生產(chǎn)工藝流程來看，變壓器的外芯由若干層長方形狀矽鋼板組成，每一層又由兩兩不等的四個(gè)等腰梯形片組成，矽鋼片的形狀為底角45°的等腰梯形，被軋去的兩個(gè)小等腰三角形的面積是固定的，矽鋼板的廢料率的行業(yè)平均值一般在6%左右。2007年矽鋼片的平均價(jià)格在17500元/噸左右，該企業(yè)2007年實(shí)際耗用矽鋼片48748874.12元，數(shù)量應(yīng)該在2800噸左右，按廢料率6%計(jì)算，企業(yè)應(yīng)產(chǎn)生廢矽鋼片就應(yīng)該為168噸。如果按市場價(jià)格每噸1500元計(jì)算，2007年其他業(yè)務(wù)收入（廢矽鋼片銷售）應(yīng)該為252000元，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中只有48141.87元，相差達(dá)20萬余元。

三、詢問核實(shí)

針對評估發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評估人員對該企業(yè)發(fā)出<<詢問核實(shí)通知書>>通知約談，次日企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主辦前來約談，并主動帶來了相關(guān)帳簿憑證資料。評估人員與其分析疑點(diǎn)并針對疑點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)政策宣傳輔導(dǎo)，在約談過程中企業(yè)反映和證實(shí)了以下情況：

1、企業(yè)成本較高、營業(yè)利潤較低的主要原因有三：一是新產(chǎn)品開發(fā)過程中，以銅材代替鋁材試驗(yàn)損失將近250萬元；二是企業(yè)使用的主要材料是舊矽鋼片，產(chǎn)品平均價(jià)格低于同行業(yè)近2%,與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)相比2007年該企業(yè)年度銷售收入約少200萬元左右；三是產(chǎn)品質(zhì)量差，返修率高，造成經(jīng)營費(fèi)用比同行業(yè)高。事后經(jīng)了解企業(yè)相關(guān)人員、稅收管理員和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)，其反映的情況屬實(shí)，基本排除了企業(yè)利潤率較低的疑點(diǎn)。

2、在存貨成本核算上企業(yè)采用加權(quán)平均法，但是實(shí)際核算并不規(guī)范：（1）原材料矽鋼片的購進(jìn)有兩種途徑：一種是已加工完成的半成品矽鋼片，另一種是已使用的舊矽鋼片，會計(jì)在分批次、分類型核算時(shí)比較麻煩，為了圖省事，在核算時(shí)采取了“倒軋”的方法。（2）倉庫材料管理員不能有效地對原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，企業(yè)核算時(shí)亦未設(shè)立在產(chǎn)品帳對原材料的耗用進(jìn)行準(zhǔn)確核算，會計(jì)在年終時(shí)往往采取“估算”的方法將部分原材料（如矽鋼片等）一次性打入生產(chǎn)成本，導(dǎo)致月度間成本結(jié)轉(zhuǎn)不能均勻。依據(jù)該企業(yè)向稅務(wù)部門報(bào)送的企業(yè)會計(jì)制度備案表，該企業(yè)材料計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法為加權(quán)平均法，經(jīng)審核企業(yè)原材料-矽鋼片帳，2007年底該單位“原材料-矽鋼片”應(yīng)保留2719013.94元，實(shí)保留2612916.96元，少保留106096.98元，2007年該單位未設(shè)“在產(chǎn)品”帳，經(jīng)核對“產(chǎn)成品”帳戶，2007年結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本101057194.83元，期末庫存產(chǎn)成品5420289.55元，該企業(yè)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：101057194.83÷(101057194.83+5420289.55)×100%×106096.98=100696.64元。

3、關(guān)于廢料管理方面，企業(yè)廢料未設(shè)專職管理人員進(jìn)行管理，廢料的收集和銷售主要由法人代表的妻子負(fù)責(zé)，作為企業(yè)管理層由于認(rèn)識上的差異和法制意識的薄弱，未對廢料銷售的管理引起重視，大部分通過現(xiàn)金交易直接進(jìn)行的銷售，未交由會計(jì)入帳，少部分通過非現(xiàn)金交易的廢料帳面已確認(rèn)了銷售。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)承認(rèn)，2007年在生產(chǎn)變壓器過程中，確實(shí)產(chǎn)生了部份矽鋼片的下腳廢料，由于該企業(yè)本身所購矽鋼片就是以廢矽鋼片為主，所以廢料價(jià)值很低。2007年廢料已入帳約30T，價(jià)值48141.87元，由于無人看管加之保管不善，先后被盜約60T，價(jià)值約8萬元左右(已在公安機(jī)關(guān)備案)，2007年尚有部分廢矽鋼片殘料未能及時(shí)入帳計(jì)90噸,平均價(jià)每噸1200元，計(jì)人民幣108000元，不含稅銷售收入為108000÷(1+17%)=92307.69元。

四、評定處理

綜合以上分析內(nèi)容和約談情況，基本可以確認(rèn)：該企業(yè)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，少計(jì)廢料收入，同時(shí)涉及多個(gè)稅種未如實(shí)足額申報(bào)的事實(shí)。據(jù)此評估人員制作《納稅評估報(bào)告》，作出差異符合性結(jié)論，填制《納稅評估建議書》建議企業(yè)進(jìn)行自查自糾。2日后，該企業(yè)主動申報(bào)補(bǔ)繳了以下稅款：

1、個(gè)人所得稅（生產(chǎn)經(jīng)營所得）方面：

2007年該單位收入總額應(yīng)為106609047.41元，銷售成本應(yīng)為100912165.74元，納稅調(diào)整后所得為635878.81元，適用稅率35%，應(yīng)納所得稅額215807.59元，已申報(bào)繳納個(gè)人所得稅148256.07元，補(bǔ)繳生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅67551.52元。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加方面：

該企業(yè)在向國稅部門補(bǔ)繳增值稅的同時(shí)，向地稅部門補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅784.62元、教育費(fèi)附加470.77元。以上1-2項(xiàng)合計(jì)補(bǔ)交稅款68806.91元，補(bǔ)繳相應(yīng)的稅收滯納金，同時(shí)評估人員輔導(dǎo)企業(yè)做好相應(yīng)調(diào)帳分錄，幫助企業(yè)規(guī)范了帳務(wù)處理。

五、管理建議

（一）管理員在日常管理巡查中要將產(chǎn)品成本控制、原材料、產(chǎn)成品的盤點(diǎn)列為巡查的內(nèi)容之一，對能夠明確單個(gè)產(chǎn)品的原材料單獨(dú)進(jìn)行歸集，不能明確具體成本對象的輔助材料、人工費(fèi)、制造費(fèi)用以及由于材料的投入進(jìn)度對費(fèi)用的分配影響較大企業(yè)，如何準(zhǔn)確、合理的進(jìn)行費(fèi)用的劃分是日常稅收輔導(dǎo)的重點(diǎn)；要了解企業(yè)下腳料的產(chǎn)生過程，依據(jù)行業(yè)和企業(yè)的特點(diǎn)，盡可能準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的下腳料產(chǎn)量，不僅有利于為國家堵塞稅收漏洞，而且有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）針對應(yīng)稅收入不及時(shí)入帳、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用等方面容易出現(xiàn)的問題，我們要從提醒企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的角度輔導(dǎo)企業(yè)做好銷售產(chǎn)品、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用的跟蹤管理。確保銷售合同及時(shí)、足額的確認(rèn)收入，并對未能及時(shí)履行的合同，分析原因及時(shí)辦理合同變更手續(xù)。通過這種管理化解企業(yè)的法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保國家稅收的安全。降低稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化簿弱環(huán)節(jié)的稅收管理。

（三）在稅收征管中要注重行業(yè)模型的建立、運(yùn)用和完善，要建立模型建設(shè)的長效管理機(jī)制。一方面，通過模型的靈活運(yùn)用可以提高日常巡查、評估檢查的針對性和有效性。另一方面，通過深入的日常巡查、評估檢查又可以使模型得到完善。長此以往，必然會帶來稅收征管質(zhì)效的明顯提升。

[案例點(diǎn)評] 模型是稅收征管經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和推廣，它可以使稅收政策法規(guī)在實(shí)踐中得到靈活而充分的應(yīng)用。在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會計(jì)信息失真的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，同時(shí)對稅收征管的手段也提出了更高的要求。此案例充分運(yùn)用行業(yè)模型從發(fā)現(xiàn)指標(biāo)參數(shù)的差異入手，進(jìn)而對企業(yè)的成本和廢料收入進(jìn)行深入的評估分析。通過對成本構(gòu)成的解剖式分析，從生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)出對從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本核算不規(guī)范和少計(jì)廢料收入的事實(shí)。案例分析詳實(shí)，對輸變電行業(yè)的管理有著重要的借鑒作用。

強(qiáng)化中小企業(yè)虧損評估

提升稅源監(jiān)控工作水平——對某酒業(yè)有限公司的納稅評估

一、確定對象

為加強(qiáng)稅源監(jiān)控，提高收入分析和預(yù)測的準(zhǔn)確性，2008年8月份，××分局開展了對虧損中小企業(yè)的專項(xiàng)評估，某酒業(yè)有限公司自2004改制以來一直處于虧損狀態(tài)，按照評估計(jì)劃和要求，被列入此次專項(xiàng)評估，分局對該單位2007年度虧損情況進(jìn)行了評估分析。

二、評估分析

（一）了解基本情況

評估人員通過征管信息系統(tǒng)了解該企業(yè)基本情況。該企業(yè)性質(zhì)為其它有限責(zé)任公司，成立于2002年4月，注冊資本100萬元，主要從事白酒、黃酒、飲料生產(chǎn)和銷售，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。根據(jù)管理員掌握的情況，2004年該單位開始改制，但由于一系列歷史遺留問題，至2008年上半年改制仍未完成。2007年銷售收入603萬元，利潤-5.38萬元，自行申報(bào)調(diào)整多支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2.15萬元，納稅調(diào)整后所得-3.23萬元。

（二）初步分析

評估人員在征管系統(tǒng)中調(diào)閱了企業(yè)2006、2007年度企業(yè)所得稅年報(bào)表及附報(bào)表數(shù)據(jù)，并對近兩年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析： 所屬期財(cái)務(wù)指標(biāo) 2006年 2007年 增減幅度 收入總額 3298862.62 6030812.05 83% 產(chǎn)品銷售成本 2789489.42 3855256.40 37% 營業(yè)費(fèi)用 203604.61 568956.94 179% 銷售稅金及附加 362076.87 408167.18 14% 主營業(yè)務(wù)利潤-56309.28 1198431.53 管理費(fèi)用 5070.69 1119131.35 218% 財(cái)務(wù)費(fèi)用 96639.57 180168.78 86% 期間費(fèi)用合計(jì)

利潤總額-160395.58-53794.90 其他應(yīng)付款 27298760.63 27017723.29 存貨 15291835.28 16639639.86 應(yīng)付工資 545819.01 389226.25 初步分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn): 1、2007年企業(yè)申報(bào)房產(chǎn)原值僅有15萬元，申報(bào)土地面積3315平方米，與該企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不相適應(yīng)，企業(yè)是否存在因改制未到位，而實(shí)際使用改制前企業(yè)房產(chǎn)、土地，未申報(bào)或少申報(bào)房產(chǎn)稅、土地使用稅？

2、企業(yè)2007年收入總額較06年增長83%,成本增加37%,管理費(fèi)用增加達(dá)218%，營業(yè)費(fèi)用增加179%，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86%，三項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)增加150多萬元，增長512%，企業(yè)是否存在多支出費(fèi)用的情況？

3、該企業(yè)主要生產(chǎn)糧食白酒，企業(yè)在所得稅匯算清繳申報(bào)表中未有廣告費(fèi)納稅調(diào)整，企業(yè)是否存在廣告費(fèi)支出？

4、企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用增幅達(dá)86%，是否存在個(gè)人借款支付利息而未扣繳個(gè)人所得稅的問題？

5、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“存貨”余額較大，與其銷售收入不配比。

（三）深入分析

針對初步分析產(chǎn)生的疑點(diǎn)，評估人員進(jìn)一步審閱企業(yè)近年來的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析長期虧損的原因。

單位：萬元

所屬期財(cái)務(wù)指標(biāo) 2004年 2005年 2006年 2007年 收入總額 122.37 345 329.87 603.08 產(chǎn)品銷售成本 97.12 317 278.95 385.52 營業(yè)費(fèi)用 0 4.8 20.36 56.90 主營業(yè)務(wù)利潤 4.56-16.23-5.63 119.84 管理費(fèi)用 2.4 70.23 0.5 111.91 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 14.98 9.66 18.01 利潤總額 0.32-107-16.04-5.38 從上表主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：一是產(chǎn)品銷售成本率差距較大，最高年度達(dá)91.88%，而最少年度只有63.85%，相差28%，是否存在年度間任意調(diào)整生產(chǎn)成本來調(diào)節(jié)利潤額？二是期間費(fèi)用各年度增減變化較大，最少年度只有2萬多元，而最高年份達(dá)186萬多元，相差達(dá)184萬多元，是否存在年度間通過調(diào)整期間費(fèi)用來調(diào)節(jié)利潤額？

三、詢問核實(shí)

針對上述疑點(diǎn)，評估人員對該企業(yè)發(fā)出《詢問核實(shí)通知書》，通知約談，并要求提供期間費(fèi)用明細(xì)賬。次日企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主辦前來接受約談，并主動帶來了相關(guān)帳簿憑證資料，在約談過程中企業(yè)反映和證實(shí)了以下情況：

1、企業(yè)由于改制未結(jié)束，房產(chǎn)、土地所有權(quán)雖然在賬簿上進(jìn)行了反映，但只繳納了部分土地使用稅和房產(chǎn)稅。2、2007年期間費(fèi)用較高的原因：一是供銷員供銷經(jīng)費(fèi)承包方式發(fā)生變化，由小包改為大包，承包經(jīng)費(fèi)增加較多；二是對改制資產(chǎn)從2007年度開始提取折舊，導(dǎo)致“管理費(fèi)用”增加；三是業(yè)務(wù)量增加，運(yùn)輸費(fèi)用增加明顯，因此增加了“營業(yè)費(fèi)用；四是企業(yè)注冊商標(biāo)準(zhǔn)備申請江蘇省綠色商標(biāo)，為了提高知名度，進(jìn)行了必要的廣告宣傳，發(fā)生了部分廣告費(fèi)用，因疏忽未作納稅調(diào)整。

3、因銀行貸款規(guī)模受限制，企業(yè)向社會個(gè)人借了一些款，支付利息未扣繳個(gè)人所得稅，并表示將進(jìn)行補(bǔ)扣。

4、因2005年度虧損較大，加上自身業(yè)務(wù)不熟悉，企業(yè)未向地稅部門申報(bào)辦理虧損認(rèn)定。

5、“其他應(yīng)付款”余額2742萬元，主要是改制未支付的原企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)款1480萬元，土地724萬元，存貨238萬元，累欠老企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)償金300多萬元?！皯?yīng)付工資”余額為原企業(yè)內(nèi)退人員工資。“存貨”余額較大是因?yàn)椴糠志频纳a(chǎn)工藝流程年限長，需經(jīng)過一定期限的發(fā)酵。

對企業(yè)處于長期虧損的情況，企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋說：一是企業(yè)由于改制，老企業(yè)的債務(wù)由新企業(yè)承擔(dān)，尤其是退休人員的負(fù)擔(dān)較重；二是近年來糧價(jià)上漲直接帶動了酒類行業(yè)的原材料上漲，特別是2005年以后；三是酒類行業(yè)促銷費(fèi)用較大，成本核算較高；四是2005年度為了上規(guī)模，達(dá)到年初既定收入指標(biāo)，采用買進(jìn)酒精再銷售的辦法，提高了銷售收入，另外企業(yè)所得稅也可實(shí)行查帳征收。

評估人員對該單位提供的2007年費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)以下問題： 1、2007年度發(fā)生供銷人員大包經(jīng)費(fèi)支出239226.00元，其40%費(fèi)用部分已自行稅前扣除，未辦理稅前扣除審批手續(xù)，應(yīng)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)，列入后續(xù)管理。2、2007年發(fā)生廣告費(fèi)用174049.51萬元，因?yàn)榘拙茝V告費(fèi)用不得在稅前扣除，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增174049.51萬元。

3、支付個(gè)人集資利息20500萬元，未扣繳個(gè)人所得稅，應(yīng)限期補(bǔ)扣繳。

四、實(shí)地核實(shí)房產(chǎn)使用情況

為核實(shí)企業(yè)實(shí)際使用房產(chǎn)、土地情況，評估人員到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行查看，并和賬面原值比對，企業(yè)實(shí)際使用部分房產(chǎn)原值3785081.87元，企業(yè)實(shí)際占用面積11畝。

五、評定處理

綜合以上分析內(nèi)容和約談情況，基本可以認(rèn)定：該企業(yè)少申報(bào)應(yīng)納稅所得額，據(jù)此評估人員制作《納稅評估報(bào)告》，作出“差異符合性結(jié)論”，填制《納稅評估建議書》建議企業(yè)進(jìn)行自查自糾。

1、企業(yè)所得稅

（1）補(bǔ)辦供銷費(fèi)用稅前扣除審批事項(xiàng)，委托中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)虧損進(jìn)行認(rèn)定，由管理員納入后續(xù)管理。

（2）將白酒廣告費(fèi)用、集資利息超過銀行同期利率部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、個(gè)人所得稅

（1）補(bǔ)扣繳集資利息個(gè)人所得稅20500×20%=4100元。

（2）對供銷員大包收入的60%作為工資收入，對達(dá)到扣繳標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅。

3、房產(chǎn)稅

補(bǔ)繳房產(chǎn)稅3635081.87×70%×1.2%=30534.69元。

4、土地使用稅

補(bǔ)繳(11×666.67-3315)×2=8036.74元。

5、理順與改制企業(yè)的往來，推進(jìn)改制進(jìn)程，盡快完成改制。

六、管理建議

（一）加強(qiáng)改制企業(yè)稅收的后續(xù)管理。本案中，企業(yè)長期改制不到位，與老企業(yè)的往來賬較多，僅靠案頭評估很難掌握其往來的真實(shí)性，對企業(yè)長期虧損的根源無法準(zhǔn)確把握。因此，稅管員應(yīng)多深入改制企業(yè)調(diào)查研究，了解納稅人因改制而發(fā)生的稅源變化，跟蹤掌握其債權(quán)債務(wù)變動對稅收的影響，防止少數(shù)企業(yè)利用改制的幌子偷逃稅款。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)納稅人辦稅能力建設(shè)。由本案例看出，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對白酒行業(yè)廣告費(fèi)用處理的政策掌握不夠，對企業(yè)歷年虧損也未申請?zhí)潛p認(rèn)定（2007年取消認(rèn)定），以便以后年度稅前彌補(bǔ)，對供銷人員大包費(fèi)用涉稅政策不能掌握，對房產(chǎn)稅、土地使用稅政策較為模糊，甚至對集資利息也未扣繳個(gè)稅。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)納稅人辦稅能力建設(shè)，在大力宣傳稅法的同時(shí)，應(yīng)建立納稅人辦稅能力反饋機(jī)制，完善辦稅員持證上崗制度。應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政部門的協(xié)調(diào)，在會計(jì)人員年審時(shí)，加入稅收執(zhí)法情況的年檢內(nèi)容，切實(shí)提高辦稅人員的業(yè)務(wù)水平，減少因稅收政策不熟悉而帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)“長虧不倒”企業(yè)的調(diào)查分析。當(dāng)前，隨著銀根緊縮、原材料上漲、勞動力價(jià)格上漲和宏觀調(diào)控力度的加大，不少中小企業(yè)，尤其是服裝、紡織、食品加工等勞動密集型企業(yè)確實(shí)面臨著虧損倒閉的考驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過日常檢查、稅務(wù)稽查、部門協(xié)查等手段，加強(qiáng)對長期虧損企業(yè)的解剖分析，準(zhǔn)確把握真虧損和假虧損，掌握稅源結(jié)構(gòu)的變動趨勢，提高稅源預(yù)測和分析水平，為上級制定稅收計(jì)劃提供決策依據(jù)。本案中企業(yè)長期虧損的主要原因：一是企業(yè)改制不徹底、不到位，老企業(yè)的包袱沒有根除；二是資金緊缺，社會集資利息較高；三是勞動力價(jià)格上漲較快，工資費(fèi)用成本占比提高；四是糧價(jià)近年來上漲較快，直接原料成本提高。

（四）規(guī)范所得稅征收方式鑒定。征管法和企業(yè)所得稅法對核率征收的情形均作了具體規(guī)定，而在實(shí)踐中，往往以銷售收入為鑒定的衡量依據(jù)，一是不利于小企業(yè)健全賬冊，規(guī)范核算行為，甚至為了達(dá)到銷售標(biāo)準(zhǔn)而空轉(zhuǎn)空，弄虛作假；二是不符合總局“減負(fù)”精神，尤其是當(dāng)前中小企業(yè)處境不佳的情況下，更應(yīng)采取涵養(yǎng)稅源的稅收政策。[案例點(diǎn)評] 本案例評估類型為日常評估，評估稅種為所涉及稅種評估，評估對象為工業(yè)企業(yè)，詢問方式為當(dāng)面約談，評估結(jié)論為差異符合性結(jié)論。

本案中納稅評估人員充分利用企業(yè)歷年指標(biāo)和行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行分析，注重期間費(fèi)用的調(diào)查了解，對企業(yè)長期虧損的原因進(jìn)行了分析，對于評估目前中小企業(yè)普遍存在的虧損問題有一定的借鑒意義。

關(guān)于對××貿(mào)易公司的納稅評估案例

一、確定對象：

2008月5月，評估人員在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳審核時(shí)發(fā)現(xiàn)××貿(mào)易公司2007年度銷售收入26386197.64元，而2006年銷售收入為32842394.37元，2007銷售收入較2006年大幅下降，降幅達(dá)19.66％。而兩年繳納的企業(yè)所得稅均在88000多元左右，相差不多，因此產(chǎn)生了該公司是否存在少計(jì)收入、人為調(diào)節(jié)利潤的情況，將該公司列為評估對象。

二、評估分析：

（一）了解基本情況

評估人員通過征管信息系統(tǒng)基礎(chǔ)信息查得，該貿(mào)易公司成立于2001年2月，注冊資金100萬元，自營和代理各種商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收。通過企業(yè)所得稅匯算清繳表及財(cái)務(wù)報(bào)表了解到該公司2007年銷售收入26386197.64元，營業(yè)成本22020681.36元，營業(yè)稅金及附加291.15元，銷售費(fèi)用3790120.31元，管理費(fèi)用306943.57元，財(cái)務(wù)費(fèi)用16928.67元，營業(yè)外支出15616.56元，利潤總額269485.36元，應(yīng)納稅所得額269485.36元，未有納稅調(diào)整項(xiàng)目。

（二）分析比對

在征管信息系統(tǒng)內(nèi)調(diào)閱該公司2006年度、2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，比較分析近兩年主要稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)。

企業(yè)近兩年稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo) 單位：元

2006年 2007年 增減比

營業(yè)收入 32842394.37 26386197.64 －19.66％ 營業(yè)成本 28487250.10 22020681.36 －29.37％ 營業(yè)稅金及附加 258.72 291.15 12.53％ 銷售費(fèi)用 3823997.98 3790120.31 －0.89％ 主營業(yè)務(wù)利潤 530887.57 575104.82 8.33% 管理費(fèi)用 265615.39 306943.57 15.56％ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16462.39 16928.67 2.83％ 利潤總額 268368.80 269485.36 0.42％ 應(yīng)納稅所得額 268380.79 269485.36 0.42％ 繳納企業(yè)所得稅 88565.66 88930.17 0.41％ 主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率 16.68% 15.46%-7.31% 所得稅負(fù)擔(dān)率 33% 33% 0 通過分析，評估人員認(rèn)為存在以下幾個(gè)疑點(diǎn)： 疑點(diǎn)一：隱瞞銷售收入

從上表中看出，2007年銷售收入26386197.64元，2006年產(chǎn)品銷售收入32842394.37元，2007年銷售收入比2006年減少6456196.73元，降幅達(dá)19.66%。而2007年宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢良好，大多數(shù)公司的銷售業(yè)績都有所增長，而這家公司的銷售收入?yún)s大幅下降，是什么原因呢？會不會隱瞞了銷售收入呢？ 疑點(diǎn)二：虛列支出，減少利潤

從表中分析到，雖然2007年銷售收入比2006年大幅減少，但是兩年的銷售費(fèi)用卻相差不多，2007年銷售費(fèi)用僅比2006年略減0.89%，管理費(fèi)用甚至增長了15.56%，主營業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)率減少了7.31%。因此懷疑該公司可能存在多列支費(fèi)用、減少利潤的情況。

疑點(diǎn)三：個(gè)人所得稅扣繳不足

從企業(yè)所得稅匯算清繳表來看，該公司有員工8人，全年工資薪金支出125370元，人均月工資收入1306元。從征管信息系統(tǒng)調(diào)取的繳稅記錄來看，僅在2007年8月入庫一筆個(gè)人所得稅8640元。而該公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為33%，企業(yè)的業(yè)績應(yīng)該還是可以的，僅從工薪支出來看，員工的收入偏低了點(diǎn)，與企業(yè)實(shí)際業(yè)績不符，是否還有其他方面的福利或分紅未代扣代繳個(gè)人所得稅？ 疑點(diǎn)四：少交市區(qū)綜合基金和個(gè)人基金

從2007年損益表來看，2007年銷售收入26386197.64元，應(yīng)交市區(qū)綜合基金26386197.64×1‰ =26386.20,而征管信息系統(tǒng)內(nèi)反映該公司僅交納了13193.08元，少交13193.12元。此外，系統(tǒng)內(nèi)沒有該公司繳納個(gè)人基金的記錄。

三、詢問核實(shí)：

針對以上疑點(diǎn)，評估人員發(fā)出《詢問核實(shí)通知書》，與該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了當(dāng)面約談，要求企業(yè)就上述疑點(diǎn)予以解釋說明。

1、對疑點(diǎn)一企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋2007年銷售收入的減少主要有四個(gè)原因：一是由于該公司主要從事商品出口業(yè)務(wù)，2007年由于人民幣的大幅升值，使得以人民幣計(jì)算的銷售收入大幅下降，而如果以美元計(jì)價(jià)的話，銷售收入減少的幅度并沒有這么大。二是人民幣匯率升值，給出口貿(mào)易帶來了負(fù)面影響。2007年1月1日到12月31日，人民幣對美元升值接近6%，而且人民幣的升值有提速之勢，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，公司對交易時(shí)間過長、沒有一定利潤把握的訂單能不接的就不接。三是公司主要以出口服裝、玩具為主，而這些產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家的棉花、化纖等紡織原料價(jià)格大幅上漲，勞動力成本大大增加，利潤減少，使得這些生產(chǎn)廠家不得不縮小規(guī)模，削減成本，隨之帶來貿(mào)易公司產(chǎn)品收購量的減少。四是公司的出口對象主要是歐美國家，隨著美國經(jīng)濟(jì)衰退，美國的進(jìn)口需求也隨之減少。以上四個(gè)方面的因素造成了2007年銷售收入的減少。評估人員根據(jù)企業(yè)的解釋，又結(jié)合轄區(qū)內(nèi)同類型出口貿(mào)易公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)多數(shù)公司2007年的銷售收入有了不同程度的減少，因此認(rèn)可該公司銷售收入下降屬正常原因，疑點(diǎn)一排除。

2、對疑點(diǎn)二，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋雖然2007年的銷售收入下降了，但是為出口貿(mào)易而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用還是必需的，費(fèi)用并沒有因?yàn)殇N售收入的減少而減少。評估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員的這種解釋有點(diǎn)牽強(qiáng)，于是又查閱了財(cái)務(wù)人員帶來的憑證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)2007年12月169號憑證“管理費(fèi)用—其他”中列支會務(wù)費(fèi)6560元，55號憑證“銷售費(fèi)用—其他”中列支會務(wù)費(fèi)13000元，開票單位為某中介公司。評估人員詢問該公司為什么在中介公司開會務(wù)費(fèi)發(fā)票，會計(jì)解釋說是業(yè)務(wù)員招待客戶發(fā)生的費(fèi)用，因沒有正式發(fā)票，就在中介公司代開的。2007年該公司已經(jīng)在銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)帳中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)106559.96元，加上上述兩筆所謂的“會務(wù)費(fèi)”，共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)126119.96元，公司可稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)109158.59元，多列支16961.37元，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

在“銷售費(fèi)用—服務(wù)費(fèi)、跟單費(fèi)”明細(xì)帳中，公司共列支230723元，翻查原始憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)都是在一些中介公司、勞務(wù)公司開具的發(fā)票。為了查證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，評估人員找了幾個(gè)開具這些發(fā)票的公司進(jìn)行延伸調(diào)查，經(jīng)查，這些公司營業(yè)執(zhí)照中沒有開展外貿(mào)跟單等服務(wù)的經(jīng)營范圍，實(shí)際也沒有為外貿(mào)企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)。在證據(jù)面前，××貿(mào)易公司只得承認(rèn)是一些業(yè)務(wù)員發(fā)生的跟單、檢驗(yàn)、搬運(yùn)等費(fèi)用，由于無法取得正式發(fā)票，就委托這些中介公司、勞務(wù)公司開具通用服務(wù)發(fā)票入帳。對上述情況，評估人員對該公司法人代表及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了警告和批評，要求該公司以后不得再在這些中介公司、勞務(wù)公司開具發(fā)票，同時(shí)對2007年已列支的230723元進(jìn)行調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

以上兩項(xiàng)共應(yīng)調(diào)增該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額247684.37元，補(bǔ)交企業(yè)所得稅81735.84元。疑點(diǎn)二予以確認(rèn)。

3、對疑點(diǎn)三，公司會計(jì)解釋該公司是上市公司江蘇弘業(yè)集團(tuán)的下屬子公司，人員工資是由集團(tuán)公司總部核定的，2007年8月繳納的一筆個(gè)人所得稅系集團(tuán)分配給員工的分紅收入所代扣代繳的個(gè)人所得稅。評估人員又詢問該公司會計(jì)，除工資和分紅外，公司有無其它發(fā)放給員工的福利支出，包括發(fā)放給員工的實(shí)物。會計(jì)承認(rèn)該公司在“應(yīng)付福利費(fèi)”中支付發(fā)放給職工的色拉油、洗發(fā)水共21178.22元，未并入當(dāng)月職工工資代扣代繳個(gè)人所得稅。疑點(diǎn)三因此得到確認(rèn)。

4、對疑點(diǎn)四公司會計(jì)解釋說是由于該公司銷售收入較高，根據(jù)南通市的有關(guān)基金減免文件規(guī)定應(yīng)可以享受減半征收基金。但該公司卻提供不出基金減免的批復(fù)，原來公司以為不需審批就直接按照文件規(guī)定減半繳納了基金。對此，評估人員告訴該公司凡涉及稅款、基金的減免都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)審批后才能減免。而且該公司并非經(jīng)營大宗物資的出口，也不符合基金減免的條件。公司對此予以了認(rèn)可。此外，公司承認(rèn)由于疏忽2007年個(gè)人基金也未交納。疑點(diǎn)四確認(rèn)。

四、評定處理：

經(jīng)過上述評估分析和詢問核實(shí)，公司會計(jì)認(rèn)可評估人員的分析意見，表示今后將積極學(xué)習(xí)稅法，努力做到誠信納稅。評估人員據(jù)此制作了納稅評估報(bào)告，作出差異符合性結(jié)論，并向評估對象發(fā)出了《納稅評估建議書》，建議評估對象補(bǔ)繳2007年企業(yè)所得稅81735.84元，補(bǔ)代扣代繳職工福利支出部分的個(gè)人所得稅1648.71元，補(bǔ)交2007市區(qū)綜合基金13193.12元及個(gè)人基金456元。

五、管理建議：

1、評估人員在對某個(gè)評估對象進(jìn)行評估時(shí)，不僅要掌握該評估對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況，還要由點(diǎn)及面，對該評估對象所屬行業(yè)的經(jīng)營情況有大致的把握，對宏觀經(jīng)濟(jì)走勢及對哪些行業(yè)帶來什么樣的影響做到心中有數(shù)。這樣可以從對一個(gè)對象的評估延伸到整個(gè)行業(yè)，發(fā)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)其他公司的納稅異常情況，從而起到事半功倍的效果，放大納稅評估的效應(yīng)。

2、在該案件的評估中，評估人員發(fā)現(xiàn)××貿(mào)易公司用在中介公司、勞務(wù)公司開具發(fā)票入帳、列支費(fèi)用的情況非常嚴(yán)重。在社會上，各種代開票的廣告經(jīng)常能夠見到，一些中介公司、勞務(wù)公司超范圍開發(fā)票、隨意開票、亂開票的行為依然猖獗。雖然通過評估，能夠杜絕

一、兩個(gè)單位以后不再在這些中介、勞務(wù)公司開票，但作用畢竟有限。希望上級能夠?qū)Υ艘鹬匾?，通過征管措施和稽查手段對這些開票公司進(jìn)行整治，并予以曝光，起到殺一儆百的作用。

3、加強(qiáng)對納稅人的日常稅收政策輔導(dǎo)。由本案例看出，公司財(cái)務(wù)人員在個(gè)人所得稅的扣繳范圍、稅（費(fèi)）減免審批程序等政策掌握不夠以致少交了稅款（費(fèi)）。因此稅務(wù)部門應(yīng)做好對企業(yè)的日常輔導(dǎo)工作，加強(qiáng)提醒服務(wù)，在地稅網(wǎng)站上將納稅評估、日常檢查和稽查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)易發(fā)生的問題匯編成案例予以警示，同時(shí)還要做好評估后的后續(xù)跟蹤管理。

4、稅收管理員要加強(qiáng)對稅收征管信息系統(tǒng)的利用。稅收征管信息系統(tǒng)是納稅評估的重要數(shù)據(jù)來源，尤其是我局?jǐn)?shù)據(jù)管理三期的推出，為納稅評估提供了更為豐富的數(shù)據(jù)來源，稅收管理員如能平時(shí)注意利用該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對納稅人進(jìn)行分析和比對，就能從細(xì)微處發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，從而對納稅評估做出更為準(zhǔn)確的判斷，也能從中發(fā)現(xiàn)不少新的問題。從目前對數(shù)據(jù)管理軟件的實(shí)際應(yīng)用情況來看，管理員對數(shù)據(jù)軟件的利用還不夠充分，亟待加強(qiáng)。同時(shí)納稅評估后還應(yīng)該對系統(tǒng)內(nèi)原來的異常數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行修改，新發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)要及時(shí)在征管信息系統(tǒng)內(nèi)補(bǔ)充到位。報(bào)表信息深挖掘 涉稅問題露端倪 ――對××廠的納稅評估

一、確定對象

根據(jù)分局確定的有關(guān)評估指標(biāo)，運(yùn)用納稅評估軟件篩選評估對象，確定該企業(yè)作為本次評估對象。

二、評估分析

這次評估從企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中與稅收關(guān)聯(lián)度高的列報(bào)項(xiàng)目著手，結(jié)合稅收征管信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行全面、深入的推理、分析、評估，分稅種列出有關(guān)涉稅疑點(diǎn)問題。具體的疑點(diǎn)問題如下。

1、營業(yè)稅：

（1）2006年度利潤表反映，2006年該企業(yè)“營業(yè)外收入”比去年減少了119.35萬元，下降了95.21％，如此大幅下降情況異常，企業(yè)是否隱藏了應(yīng)稅收入，同時(shí)2006年企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表“其他應(yīng)付款”期末比期初增加了1234452元，增長了33.86％，兩者之間是否有關(guān)聯(lián)。

（2）2006年度利潤表反映，管理費(fèi)用2006年12月份為-77838.28元，情況異常，是否將有關(guān)收入直接沖減費(fèi)用，是否為營業(yè)稅應(yīng)稅收入，卻未申報(bào)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加的情況。

2、房產(chǎn)稅：

資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”余額194749.25元，2005－2006年一直未變，在建工程是否為房屋，是否未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)但已投入使用，而未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

3、印花稅：

征管信息系統(tǒng)反映該單位僅繳納了購銷合同部分的印花稅，而2006年度資產(chǎn)負(fù)債表反映資本公積增加81057.47元，資本增值是否貼花；每年的租賃收入在發(fā)生變化，原有房租合同及新增房屋租賃合同是否貼花，資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款和長期借款年末合計(jì)為1020000元，借款合同是否貼花。

4、個(gè)人所得稅：（1）該企業(yè)2006年度的凈利潤為1352553.88元，資產(chǎn)負(fù)責(zé)表2006年11月的未分配利潤期末數(shù)為1706453.98元、2006年12月未分配利潤期末數(shù)為1071612.72元，突然減少了634841.26元。減少有兩種可能，一是2006年12月份發(fā)生了大額虧損，但企業(yè)2006年12月利潤表反映公司并沒有虧損，這種可能不存在；二是該企業(yè)為股份合作企業(yè)，投資者全部為個(gè)人，很可能在2006年12月進(jìn)行了分紅，從2007年的申報(bào)情況看只申報(bào)了股息、紅利個(gè)人所得稅2538.57元，而推算的分紅額應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為126968.25元，存在巨大差異。約談時(shí)要求企業(yè)解釋未分配利潤突然減少的原因，進(jìn)一步核實(shí)個(gè)人所得稅的扣繳情況。

（2）2006年度損益表反映的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額為159740.11元,短期借款和長期借款年末合計(jì)為1020000元，按一年期貸款利率約7.5％估算一年利息為7.65萬元，扣除這部分利息支出，還有8.32萬元是什么支出，是否為個(gè)人借款利息支出，是否扣繳個(gè)人所得稅。

5、企業(yè)所得稅：

（1）、審核該企業(yè)2006年度資產(chǎn)負(fù)責(zé)表待處理流動資產(chǎn)損失年初為522173.91元、年末為391897.19元，減少了130276.72元，所得稅匯算清繳時(shí)未有調(diào)整；待處理固定資產(chǎn)損失2006年末比年初減少了18351.61元，所得稅匯算清繳時(shí)未有調(diào)整，處理的流動資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)損失是否進(jìn)入企業(yè)成本，是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)。（2）、2006年度主營業(yè)務(wù)收入變動率為54.48％，主營業(yè)務(wù)成本變動率為56.80％，比值為1.04，成本增長幅度快于收入增長幅度，且2006年成本率為79.95％、2005年成本率為78.76％，上升了1.19％，成本上升的原因是什么，2006年是否存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本的問題。

（3）、2006年度發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用為159740.11，財(cái)務(wù)費(fèi)用變動率為604.69％，與2005相比財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅增加；短期借款和長期借款年末合計(jì)為1020000元，按一年期貸款利率約7.5％估算一年利息為7.65萬元，扣除這部分利息支出，還有8.32萬元是什么支出，是否為其他借款利息支出，是否稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支而未進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）、2006年度該企業(yè)利潤為2093050.09元、2005年利潤為2371797.53元，利潤下降了11.75％，但主營業(yè)務(wù)利潤變動率為86.79％，可見利潤下降主要在管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)外收入、支出。2006年該企業(yè)營業(yè)外收入比去年減少了119.35萬元，大幅下降了95.21％，結(jié)合2006年企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表“其他應(yīng)付款”期末比期初增加了1234452元，增長了33.86％，兩者之間是否有一定關(guān)聯(lián)，企業(yè)是否隱藏了應(yīng)稅收入。

6、其他方面： 領(lǐng)購?fù)ㄓ冒l(fā)票（三聯(lián)有獎）25份已有168天未驗(yàn)舊，可能存在發(fā)票繳銷不及時(shí)，拖延繳納稅款的情況。

三、疑點(diǎn)核實(shí)

針對上述疑點(diǎn)問題，評估人員通知企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人前來約談，財(cái)務(wù)人員對疑點(diǎn)問題作了一些解釋和說明。

（1）、“其他應(yīng)付款”期末比期初增加了1234452元，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋主要是取得的以前年度應(yīng)轉(zhuǎn)付給職工的拆遷補(bǔ)償款和應(yīng)支付的有關(guān)零工勞務(wù)費(fèi)用（將近40萬元），轉(zhuǎn)付給職工的拆遷補(bǔ)償款已經(jīng)超過三年未支付了，負(fù)責(zé)人表示回去后馬上調(diào)整為收入。同時(shí)也露出了新的“馬腳”，該企業(yè)主要從事工業(yè)齒輪的加工生產(chǎn)，生產(chǎn)技術(shù)相對要求較高，生產(chǎn)工人有較強(qiáng)的穩(wěn)定性，不可能雇用很多零工；2006年“應(yīng)付工資”全年發(fā)生額不過140萬元，而企業(yè)全年零工勞務(wù)工資支出將近40萬元，存在很大疑點(diǎn)，需要實(shí)地檢查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，是否為真正的零工勞務(wù)費(fèi)用，還是列支的其他費(fèi)用。

（2）、“在建工程”余額194749.25元2005－2006年一直未變，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋“在建工程”確實(shí)是自建的房屋，一直未辦理竣工結(jié)算，但已投入使用，未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

（3）、管理費(fèi)用2006年12月份為-77838.28元，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋是2006年1-11月份原來預(yù)提費(fèi)用的沖回，導(dǎo)致12月管理費(fèi)用出現(xiàn)負(fù)數(shù)，并不是收入的直接沖減。（4）、印花稅的有關(guān)問題確實(shí)存在，2006年度資本增值沒有貼花，原有及新增房租合同中部分租賃合同沒有貼花，資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款和長期借款合同沒有貼花。（5）個(gè)人所得稅問題。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋2006年度損益表反映的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額為159740.11，其中短期借款和長期借款的利息為7.8萬元，支付個(gè)人借款利息支出4.3萬元（同時(shí)說明借款利率未超過銀行同期貸款利率），其余為票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用，個(gè)人借款利息支出已按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅；同時(shí)企業(yè)也已對12月份發(fā)放的股息、紅利進(jìn)行了個(gè)人所得稅扣繳，2006年度共扣繳各類個(gè)人所得稅近20萬元，而征管信息系統(tǒng)反應(yīng)總金額正確，但股息、紅利個(gè)人所得稅只有2538.57元，其他全部為工資薪金所得項(xiàng)目，企業(yè)是否申報(bào)稅目錯誤，需要對個(gè)人所得稅進(jìn)一步全面核實(shí)。

（6）2006年待處理流動資產(chǎn)損失減少130276.72元，待處理固定資產(chǎn)損失減少18351.61元，納稅人未能提供有關(guān)帳務(wù)處理情況和稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)。

（7）對于2006年成本上升現(xiàn)象，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人含糊其辭，說這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常情況，這點(diǎn)波動算不了什么。根據(jù)評估人員目前掌握的情況，不能提出新的有力證據(jù)，需要進(jìn)行實(shí)地核實(shí)。

四、評定處理

根據(jù)詢問核實(shí)情況，納稅人避重就輕，許多重要問題沒有解釋清楚，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未能消除一些重大疑點(diǎn)，特別是“其他應(yīng)付款”的問題，“隔靴搔癢”已不能解決問題，必須進(jìn)行實(shí)地賬簿檢查來弄清事實(shí)真相，于是納稅評估人員向分局提出轉(zhuǎn)入日常檢查的處理意見，分局同意了評估處理意見，對該企業(yè)進(jìn)行了日常檢查。

五、管理建議

在目前缺少完備的行業(yè)評估指標(biāo)的情況下，評估人員、稅收管理人員要善于對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入的分析、研究，從中找到納稅人的蛛絲馬跡，對疑點(diǎn)問題進(jìn)行深入挖掘，充分暴露納稅人的涉稅問題，最大程度地還原納稅人的“廬山真面目”，為后續(xù)工作的有效開展做好充分的裝備。如何比較全面、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)納稅人的疑點(diǎn)問題才是納稅評估的關(guān)鍵所在，才能達(dá)到納稅評估 “不戰(zhàn)而屈人之兵”的理想工作境界。案例評點(diǎn)：選案方面，通過日常管理，于細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)單位的納稅疑點(diǎn)問題，確定對象、評估分析、疑點(diǎn)核實(shí)、結(jié)果處理、管理建議五個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容清晰完整，程序規(guī)范，內(nèi)容完整。

評估分析方面，評估人員能熟練運(yùn)用稅收管理信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能，審核納稅人年度財(cái)務(wù)報(bào)表及發(fā)票管理信息，反映了評估人員的財(cái)務(wù)分析能力較強(qiáng)，善于運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題，對疑點(diǎn)問題進(jìn)行深入挖掘，充分暴露納稅人的涉稅問題。評估分析時(shí)條理清晰、邏輯推理能力強(qiáng)，能夠準(zhǔn)確剖析疑點(diǎn)，能充分反映財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)異常，根據(jù)日常工作經(jīng)驗(yàn)做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。

疑點(diǎn)核實(shí)方面，結(jié)合各個(gè)疑點(diǎn)問題，對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行深入細(xì)致地約談詢問，了解財(cái)務(wù)異常原因，初步區(qū)分屬未申報(bào)繳稅還是有待進(jìn)一步調(diào)查取證，為日常檢查奠定基礎(chǔ)

抽絲剝繭細(xì)分析 虧損漏洞現(xiàn)原形

——關(guān)于對某汽車銷售有限公司納稅評估案例

一、從虧損企業(yè)中確定評估對象

為了加強(qiáng)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，某分局在認(rèn)真抓好稅源管理的同時(shí)，積極有效地開展納稅評估工作，尤其抓好評估對象的篩選工作，充分利用征管系統(tǒng)信息和納稅人的申報(bào)信息加以分析比對，從而篩選出異常納稅人，推送給納稅評估人員實(shí)施評估。從5月份起，分局結(jié)合所得稅匯算清繳對連續(xù)三年虧損或銷售收入大虧損也較大、或者繳納稅款與上年比較差異較大的企業(yè)列入納稅評估對象。分局在對企業(yè)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行審核比對過程中，發(fā)現(xiàn)某汽車銷售有限公司2006年銷售收入12649357.02元，而賬面利潤虧損竟達(dá)3208465.09元，虧損數(shù)額較大，分局將其列為2007年6月份專項(xiàng)納稅評估對象。

二、案頭分析產(chǎn)生疑點(diǎn)

1、企業(yè)基本情況：

某汽車銷售有限公司是一家于2000年8月成立的有限責(zé)任公司，注冊資本1000萬元，主要從事汽車的銷售和服務(wù)。為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收方式。2、2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析

（1）根據(jù)該公司2006年度損益表反映，2006年度取得銷售收入12649357.02元，銷售成本為12661902.41元，高于銷售收入12545.39元，產(chǎn)生疑點(diǎn)之一：是否少計(jì)收入或多列成本。

（2）利潤額反映-3208465.09元，虧損額占銷售收入的比例達(dá)25.36%，虧損額較大，產(chǎn)生疑點(diǎn)之二：是否多列或虛列費(fèi)用。

（3）銷售費(fèi)用633439.37元，管理費(fèi)用415306.21元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2889393.29元，財(cái)務(wù)費(fèi)用畸高，產(chǎn)生疑點(diǎn)之三：利息支出是否真實(shí)。

（4）資產(chǎn)負(fù)債表中有短期借款8600萬元，產(chǎn)生疑點(diǎn)之四：是否繳納印花稅。

3、核對征管信息系統(tǒng)

（1）2006年度未有房產(chǎn)稅繳納記錄，但資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程科目年末余額2023969.71元，2005年度有按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅16800元，產(chǎn)生疑點(diǎn)之五：2006年未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

（2）2006年申報(bào)繳納土地使用稅1500元，其土地稅源登記面積為2850平方米，產(chǎn)生疑點(diǎn)之六：存在少繳土地使用稅。

三、約談?wù)f明解釋疑點(diǎn)

針對以上發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評估人員向該公司發(fā)出《詢問核實(shí)通知書》，通知財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員進(jìn)行約談?wù)f明。該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對評估人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋：（1）該公司為非品牌4S汽車銷售店，所經(jīng)營的汽車牌子雜、車型老、進(jìn)價(jià)高，2006年經(jīng)歷了三次降價(jià)，庫存汽車的發(fā)出采用加權(quán)平均成本法計(jì)算，因庫存老車型較多，原進(jìn)價(jià)高，所以成本按加權(quán)平均計(jì)算后也較高，一些老車型汽車滯銷如夏利、風(fēng)行、哈飛等，不得不降價(jià)處理。另外由于一些汽車銷售返利的滯后性，折扣返利要在2007年才陸續(xù)在發(fā)票中體現(xiàn)，也是造成2006年度成本較高的重要原因。但同時(shí)承認(rèn)采用加權(quán)平均法是造成汽車銷售成本高于銷售收入的最直接原因。

（2）對于虧損除了成本較高外，主要是費(fèi)用較高，存在的工資超標(biāo)、折舊多提、費(fèi)用多支的情況，計(jì)247768元已在所得稅匯算清繳中調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。

（3）關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用過大，主要是利息支出較多。2006年銀行借款超過一個(gè)億，共發(fā)生利息支出4348339.05元，在扣除利息收入后財(cái)務(wù)費(fèi)用共發(fā)生2889393.29元。（4）銷售收入已按萬分之三繳納了印花稅，但銀行借款未貼印花稅票。

（5）關(guān)于房產(chǎn)稅和土地使用稅：因房產(chǎn)還未竣工結(jié)算，在建工程還未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，故未及時(shí)繳納房產(chǎn)稅，土地面積是暫估的，所以繳的不準(zhǔn)。在房產(chǎn)稅和土地使用稅的繳納上確實(shí)存在工作上的疏忽。

四、實(shí)地核查進(jìn)一步確認(rèn)疑點(diǎn)

為了進(jìn)一步核實(shí)約談解釋的情況并確認(rèn)有關(guān)疑點(diǎn)事實(shí)，評估人員按照程序到該公司通過賬證、賬表、發(fā)票和有關(guān)納稅申報(bào)資料進(jìn)行了實(shí)地核查。

1、經(jīng)按月對其汽車銷售發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票核對，該公司2006年共銷售汽車153輛，取得銷售收入12649357.02元，其中：汽車銷售收入12546529.91元，配件銷售收入102827.11元。銷售成本12661902.41元，其中：汽車銷售成本12586587.25元，配件銷售成本75315.16元。整個(gè)汽車銷售成本大于銷售收入12545.39元。參考同行業(yè)汽車銷售店維修汽車配件銷售利潤率35%-40%的指標(biāo)值，該公司汽車配件銷售利潤率達(dá)36.53%[（102827.11-75315.16）÷75315.16×100%]屬正常。但其汽車整車銷售成本高于銷售收入40057.34元（12586587.25-12546529.91），毛利率為負(fù)數(shù)，與同行業(yè)品牌4S店毛利率一般不會低于1%的情況相比有較大差異，考慮到其銷售的汽車主要是天津的夏利、柳州的風(fēng)行和哈爾濱的哈飛，一是汽車品牌不響，二是汽車檔次較低，三是消費(fèi)者對這些牌子汽車的認(rèn)同程度不高，四是汽車銷售市場的競爭激烈，通過檢查其銷售發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票大多降價(jià)銷售或低于進(jìn)價(jià)銷售，因此，評估人員同意其銷售成本較高的說法，但其銷售汽車這樣的大型貨物實(shí)行加權(quán)平均法核算成本不妥當(dāng)，不予認(rèn)同，應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法核算成本。經(jīng)按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算其整車銷售成本應(yīng)為12531334元，比加權(quán)平均法計(jì)算少55253.25元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額55253.25元。

2、對其工資超標(biāo)、折舊多提、費(fèi)用多支計(jì)247768元的情況，已在所得稅匯算清繳中調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，予以確認(rèn)。

3、該公司2006年度向銀行發(fā)生短期借款12774萬元，取得利息收入1523696.20元，發(fā)生利息支出4348339.05元，加上其他手續(xù)費(fèi)支出等合計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用為2889393.29元。經(jīng)對其銀行借款具體用途和去向檢查核實(shí)，其銀行借款中有7800萬元是為其投資的子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款使用的，因此這部分銀行貸款發(fā)生的利息支出2760000元應(yīng)由具體使用的子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)承擔(dān)，不應(yīng)列入該公司的費(fèi)用，因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2760000元。同時(shí)其發(fā)生的12774萬元銀行借款未貼印花稅票，按萬分之零點(diǎn)五應(yīng)補(bǔ)印花稅6387元。

4、該公司在建工程科目年末余額2023969.71元，因未辦理竣工結(jié)算而未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)房屋原值，但該房屋已建造完畢并已投入使用，因此，應(yīng)按房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅17001.35元（2023969.71×70%×1.2%）。同時(shí)核對其土地使用權(quán)證面積為2850平方米，按每平方米1.5元稅額計(jì)算，應(yīng)繳土地使用稅4275元，實(shí)際繳納了1500元，少繳2775元應(yīng)予補(bǔ)繳。

五、結(jié)果處理

根據(jù)以上核實(shí)的情況，評估人員對評估過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)基本予以確認(rèn)，并根據(jù)納稅評估規(guī)程制作《納稅評估報(bào)告》，作出差異符合性結(jié)論，填制《納稅評估建議書》建議企業(yè)進(jìn)行自查自糾。評估人員還向該公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員作了相關(guān)的稅法宣傳和輔導(dǎo)，對評估中發(fā)現(xiàn)的問題作了進(jìn)一步的解釋和提醒。該公司法人代表和財(cái)務(wù)人員認(rèn)識到對稅法的了解不夠，工作中有疏忽，在具體執(zhí)行稅收政策上有偏差，納稅申報(bào)不及時(shí)，財(cái)務(wù)核算還存在不夠規(guī)范的地方，表示要積極配合稅務(wù)部門做好自查自糾工作，及時(shí)到稅務(wù)部門繳納了房產(chǎn)稅17001.35元，土地使用稅2775元，以及印花稅6387元。同時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其中調(diào)增應(yīng)納稅所得額3063021.25元（2760000+247768+55253.25），經(jīng)調(diào)整后2006年度應(yīng)納稅所得額為-145443.84元（-3208465.09+3063021.25）。

六、管理建議

通過以上案例評估，特提出如下管理建議：

1、評估對象的選定要有針對性。在確定評估對象之前，應(yīng)認(rèn)真審核財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)征管信息數(shù)據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)內(nèi)容認(rèn)真分析，并加以與內(nèi)部的和外部的信息數(shù)據(jù)比對，從而科學(xué)確定評估對象。

2、應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)稅收的研究和管理。隨著我國汽車生產(chǎn)和消費(fèi)的擴(kuò)大，汽車銷售店不斷壯大，如何加強(qiáng)汽車銷售行業(yè)的稅收管理已成為稅務(wù)部門研究的一大課題。尤其是汽車銷售店的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營品牌、經(jīng)營方式、財(cái)務(wù)核算程序、返利方式等要求我們專管員深入了解熟悉，同時(shí)，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對該行業(yè)的調(diào)查，掌握正確的信息數(shù)據(jù)，設(shè)定科學(xué)的稅負(fù)參考值和指標(biāo)預(yù)警值，為對整個(gè)汽車行業(yè)的評估和管理起到指導(dǎo)作用。

3、應(yīng)加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收檢查。一些企業(yè)往往把成立關(guān)聯(lián)企業(yè)作為調(diào)節(jié)利潤和逃避稅收的重要途徑，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)中有的征收方式為查賬征收，有的為核率征收，還有的為減免稅企業(yè)，相互間不按獨(dú)立企業(yè)之間往來進(jìn)行結(jié)算，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤，逃避繳納稅款的目的。本案中利息支出不分?jǐn)偩褪且焕Ｒ虼?，有必要加?qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收管理和檢查。

4、注重對評估結(jié)果分析，并不斷修正和強(qiáng)化日常征管。利用納稅評估這一有效手段，在幫助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅款，提高依法履行納稅義務(wù)能力的同時(shí)，通過對評估的結(jié)果進(jìn)行歸類、匯總和細(xì)化分析，從納稅人履行納稅義務(wù)存在差異和異?，F(xiàn)象入手，發(fā)現(xiàn)納稅人在稅法執(zhí)行上存在的普遍問題，以及時(shí)解決我們?nèi)粘Ｕ鞴苤写嬖诘谋∪醐h(huán)節(jié)和征管漏洞。

七、案例點(diǎn)評

本案例在納稅評估工作做法上存在以下特點(diǎn)：

1、選取對象有的放矢。抓住轄區(qū)內(nèi)汽車銷售行業(yè)這一重點(diǎn)稅源開展行業(yè)納稅評估，有利于充分挖掘稅收征管潛力。同時(shí)抓住該行業(yè)的重點(diǎn)納稅戶，開展案頭分析，確定評估疑點(diǎn)，確保了納稅評估工作的針對性。

2、豐富的納稅評估指標(biāo)體系?？茖W(xué)的納稅評估指標(biāo)體系必須貼近納稅人的財(cái)務(wù)核算實(shí)際，科學(xué)地確定每一指標(biāo)的峰值和警戒值，為選取評估對象提供可靠的依據(jù)。

3、采用人機(jī)結(jié)合的方式，促進(jìn)了評估工作的整體成效。通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析與日常管理結(jié)合，要求評估人員在信息化的基礎(chǔ)上根據(jù)管理經(jīng)驗(yàn)和日常工作掌握的情況全面了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)及各類涉稅資料。

第二篇：第六分局認(rèn)真開展交通運(yùn)輸業(yè)專項(xiàng)納稅評估

第六分局認(rèn)真開展交通運(yùn)輸業(yè)專項(xiàng)納稅評估

閱讀：[ 1326 ]次發(fā)布時(shí)間：2009-4-13

為進(jìn)一步加強(qiáng)對交通運(yùn)輸業(yè)的稅收征管，堵塞稅收漏洞，規(guī)范行業(yè)秩序，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展，4月份以來，江陰市地稅局第六分局組織開展了對轄區(qū)內(nèi)交通運(yùn)輸行業(yè)的專項(xiàng)納稅評估工作。一是明確評估要求。組織稅管員認(rèn)真學(xué)習(xí)了國稅總局《納稅評估管理辦法》和交通運(yùn)輸行業(yè)各項(xiàng)稅收政策，明確了對交通運(yùn)輸行業(yè)納稅評估的要求以及評估中需要注意和把握的問題與環(huán)節(jié)。二是明確評估責(zé)任。按照“誰管理、誰評估，誰評估、誰負(fù)責(zé)”的原則，由稅管員對其管理的企業(yè)實(shí)施納稅評估，要求對被評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報(bào)真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，形成書面的納稅評估報(bào)告，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取措施，確保管理責(zé)任落實(shí)到位。三是明確評估形式。在認(rèn)真分析比對機(jī)內(nèi)代開票信息、企業(yè)日常申報(bào)數(shù)據(jù)、企業(yè)車輛情況的基礎(chǔ)上，要求稅管員實(shí)地核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、開票情況、車輛擁有或掛靠情況等，做到機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)比對與實(shí)地調(diào)查核實(shí)相結(jié)合。截至4月10日，該分局已全面完成轄區(qū)內(nèi)交通運(yùn)輸企業(yè)的專項(xiàng)納稅評估工作，目前，評估數(shù)據(jù)正在全面整理中。（

第三篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點(diǎn)問題分析、約談舉證、實(shí)地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

2．篩選評估對象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟(jì)類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。（AD）A、重點(diǎn)稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負(fù)企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報(bào)的（AB）進(jìn)行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點(diǎn)項(xiàng)目和問題。

A、真實(shí)性 B、準(zhǔn)確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測納稅人的實(shí)際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

6．延期申報(bào)、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實(shí)延期的（ACD）等。A、延期的真實(shí)性 B、延期的合法性 C、批準(zhǔn)延期的時(shí)間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限一律以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。（錯）

6．納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標(biāo)情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進(jìn)一步表明該公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報(bào)收入、賬外收入的情況及其他申報(bào)收入不實(shí)或成本不實(shí)等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對往來款項(xiàng)、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點(diǎn)指標(biāo)。評估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點(diǎn)評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動率是變化最多、最大的指標(biāo)。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u估關(guān)注點(diǎn)。

（2）Y公司疑點(diǎn)。2011年往來款項(xiàng)大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動率與銷售成本變動率配比差異達(dá)14倍；2010年~2011年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時(shí)，會計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項(xiàng)目，對其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2011年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對評估對象實(shí)施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的

D．疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)

2．納稅評估約談?wù)f明時(shí)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時(shí)參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標(biāo)有（AC）。A．主營業(yè)務(wù)收入變動率 B．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強(qiáng)稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時(shí)限等對所轄稅源實(shí)施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測納稅人的實(shí)際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

二、判斷題（每題2分）

1．在一個(gè)內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。（X）

7．納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實(shí)

結(jié)果處理

2.簡述納稅評估結(jié)果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實(shí)施主體不同。納稅評估的實(shí)施主體主要是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估的實(shí)施主體也可以是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。而稅務(wù)稽查的實(shí)施主體則是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項(xiàng)內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個(gè)較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在促進(jìn)收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進(jìn)行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強(qiáng)的服務(wù)職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的程序規(guī)定，并且在每一個(gè)程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達(dá)調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個(gè)過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實(shí)通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進(jìn)行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實(shí)施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點(diǎn)，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點(diǎn)消除，原則上只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行。當(dāng)然在案頭評估不能有效排除疑點(diǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)進(jìn)行調(diào)賬檢查，也可依法進(jìn)入涉稅場所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進(jìn)一步的管理措施之外，不能運(yùn)用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結(jié)論，特別是不能認(rèn)定納稅人違法。

第四篇：淺議如何加強(qiáng)納稅評估

淺議如何加強(qiáng)納稅評估

摘要：如何有效地加強(qiáng)納稅評估工作，已經(jīng)成為各級稅務(wù)部門重要的研究課題，它對于我們提高稅源監(jiān)控能力，增強(qiáng)管理信息的綜合利用效果，降低異常申報(bào)率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評估在實(shí)際操作還存在一些問題和不足，導(dǎo)致有時(shí)發(fā)揮不出納稅評估的應(yīng)有作用，下面我就目前納稅評估中存在的問題和如何進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評估工作浮淺的談幾點(diǎn)想法和建議。

關(guān)鍵字：納稅評估

法律依據(jù)

信息化管理

人員培訓(xùn)

一、什么是納稅評估

2005 年 3 月 , 國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》中，對納稅評估下的定義是 : 指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補(bǔ)征管改革過程中管理弱化的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨(dú)特優(yōu)勢。

1.納稅評估是稅源管理方式。納稅評估通過對申報(bào)資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點(diǎn)，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)結(jié)合起來。納稅評估也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)隨意和盲目，使稽查工作針對性強(qiáng)，做到有的放矢。

2.納稅評估是稅源信息化管理的產(chǎn)物。納稅評估的信息化體現(xiàn)在有一套評估指標(biāo)體系，納稅評估指標(biāo)指能識別、判斷納稅人納稅行為中的錯誤和異常行為的指標(biāo)，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標(biāo)。在考察納稅評估理論的基礎(chǔ)上提出科學(xué)的指標(biāo)體系設(shè)置方案，為后續(xù)稅收征管與稽查提高堅(jiān)實(shí)、準(zhǔn)確的資料來源。報(bào)表真實(shí)是“納稅評估”工作的基礎(chǔ)，建立功能完備的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫是納稅評估制度路徑發(fā)展的必然方向。

二、納稅評估的現(xiàn)狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創(chuàng)新，納稅評估作為一種創(chuàng)新方式被提上了歷史舞臺，各地有關(guān)納稅評估的決議頻頻出臺，2005年3月總局《納稅評估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評估作為一個(gè)重要制度在全國范圍內(nèi)予以推行。但是在納稅評估的實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評估的法律依據(jù)不足。《納稅評估管理辦法》指出：本辦法是“根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)?制定”，然而，到底依據(jù)的是哪一部法律、哪一個(gè)法條制定的？很不明確，這也導(dǎo)致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)自我授權(quán)。而且《納稅評估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)?！奔醇{稅評估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種內(nèi)部審計(jì)行為，對納稅人沒有稅收執(zhí)法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評估的權(quán)威性和執(zhí)行力。

2.納稅評估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實(shí)施納稅評估的稅源管理部門和稽查部門同是國稅局的下屬機(jī)構(gòu)，稽查部門已下了未發(fā)現(xiàn)有偷稅行為的稽查結(jié)論，而評估人員又要進(jìn)行納稅評估就是多重檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問題方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評估時(shí)不調(diào)賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個(gè)人操作和層次較淺的狀況，因此作用發(fā)揮不充分。

3.納稅評估信息來源不足。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評估工作的效率和成果。一方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來源渠道受到諸多限制，現(xiàn)有技術(shù)手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實(shí)現(xiàn)，造成現(xiàn)有的信息量嚴(yán)重不足。例如CTAIS系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)與征管輔助系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對就比較困難，更無法談得上與銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報(bào)數(shù)據(jù)，沒有其他可以利用的數(shù)據(jù)，影響了納稅評估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。目前我們納稅評估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但這些資料信息的可靠性和真實(shí)性較差。

4.納稅評估人員水平參差不齊。無論是從現(xiàn)實(shí)稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質(zhì)要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計(jì)算機(jī)操作、懂得企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)理論、財(cái)會技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等相關(guān)知識。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運(yùn)行一定時(shí)期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點(diǎn)表現(xiàn)為技能的單一性較強(qiáng)，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員對經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊(duì)伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實(shí)踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強(qiáng)納稅評估的措施

對于納稅評估中存在的以上問題，應(yīng)有針對性地進(jìn)行逐一解決，從而達(dá)到加強(qiáng)納稅評估工作的目的。

1.規(guī)范評估規(guī)程，強(qiáng)化納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評估操作規(guī)程是納稅評估成效的保證。國家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善與補(bǔ)充，制定《納稅評估工作操作規(guī)程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評估程序、責(zé)任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評估資料歸檔，同時(shí)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

2.建立統(tǒng)一機(jī)制，強(qiáng)化納稅評估工作關(guān)系。納稅評估介于征收與稽查之間的緩沖區(qū)域，但納稅評估不能代替稅務(wù)稽查。納稅評估主要通過預(yù)警服務(wù)來實(shí)現(xiàn)其管理目的，而稅務(wù)稽查則通過監(jiān)督打擊來實(shí)現(xiàn)其管理目的，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。若是不能嚴(yán)格區(qū)分納稅評估與稅務(wù)檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務(wù)依法行政進(jìn)程。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，建立統(tǒng)一機(jī)制，理順評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系。明確征收、評估、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)限、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。具體為：一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評估崗位；二是要做好評估結(jié)論，相關(guān)環(huán)節(jié)要配合落實(shí)并將結(jié)果及時(shí)向評估崗位反饋；三是對在評估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時(shí)移交稽查環(huán)節(jié)處理。

3.加快信息化建設(shè)，強(qiáng)化納稅評估工作效率。一方面，從人工上出發(fā)，將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結(jié)合。依托稅務(wù)所稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。另一方面，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，盡快將金融保險(xiǎn)、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等等與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對、分析、評估。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評估人員的綜合素質(zhì)。只有堅(jiān)持不懈地通過各種途徑、方式加強(qiáng)培訓(xùn)教育、評估實(shí)務(wù)演練等，不斷提高評估人員的綜合素質(zhì)才是強(qiáng)化納稅評估工作的根本。一要加強(qiáng)對納稅評估人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時(shí)組織開展評估工作經(jīng)驗(yàn)交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使納稅評估人員的評估水平在實(shí)務(wù)演練中得以普遍提高。三要加強(qiáng)評估工作考核，鼓勵先進(jìn)，帶動后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，使評估質(zhì)量實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步提升。

第五篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項(xiàng)國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統(tǒng)開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評估的定位、指標(biāo)設(shè)置以及財(cái)務(wù)信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發(fā)揮。現(xiàn)將筆者在基層稅務(wù)工作親身實(shí)踐中的有關(guān)問題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評估指標(biāo)體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系包括稅負(fù)率分析指標(biāo)、銷售額變動率分析指標(biāo)、銷售額變動率與稅負(fù)率變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與應(yīng)納稅額指標(biāo)、銷售成本率分析指標(biāo)、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)、變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標(biāo)、銷售毛益率變動幅度與稅負(fù)率變動率配比分析。稅負(fù)率分析指標(biāo)是企業(yè)稅負(fù)的綜合性指標(biāo)，影響稅負(fù)率因素主要有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品外購材料價(jià)格和耗用量、外購燃料價(jià)格和耗用量、外購動力價(jià)格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、存貨、少計(jì)銷售、多計(jì)進(jìn)項(xiàng)等，其中的某一項(xiàng)因素變動，都會直接影響稅負(fù)率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬?？招哪z丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬?？招哪z丸銷售不含稅價(jià)格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬?？招哪z丸稅負(fù)率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個(gè)公司每萬?？招哪z丸平均稅負(fù)率9．88％，按現(xiàn)行稅負(fù)率分析方法，A公司稅負(fù)率低于平均稅負(fù)率30％，被列為疑點(diǎn)企業(yè)。同樣其他因素變動，也會引起稅負(fù)率變動。稅負(fù)率指標(biāo)存在缺點(diǎn)：影響稅負(fù)率因素很多，稅負(fù)率是綜合性指標(biāo)，某企業(yè)稅負(fù)率偏低或偏高可能是其中某一個(gè)因素、某二個(gè)因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負(fù)率變動，評估人員僅憑稅負(fù)率指標(biāo)，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負(fù)率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業(yè)憑什么要告訴評估人員引起稅負(fù)率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標(biāo)存在缺點(diǎn)：(1)銷售額變動率分析指標(biāo)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于價(jià)值規(guī)律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當(dāng)然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負(fù)率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負(fù)率變動率配比分析指標(biāo)到銷售成本率分析指標(biāo)等五個(gè)指標(biāo)，這些總量相對指標(biāo)，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)，是評估指標(biāo)中的亮點(diǎn)，因?yàn)樗焉婕暗皆u估實(shí)質(zhì)問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎(chǔ)資料中沒有單獨(dú)工資支出、動力支出、運(yùn)費(fèi)支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評估指標(biāo)體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評估指標(biāo)包括收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)、限額提取分析指標(biāo)等等，其中收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)都是綜合性指標(biāo)，影響指標(biāo)因素很多很多，這樣的指標(biāo)進(jìn)行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實(shí)質(zhì)性影響因素，根本沒有參考價(jià)值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業(yè)沒有少報(bào)收入，否則就只要對成本、費(fèi)用、限額提取進(jìn)行評估分析。如果被評估企業(yè)收入不真實(shí)，假定成本費(fèi)用真實(shí)，就有可能影響收入成本率、收入費(fèi)用率、收入利潤率。影響成本的因素濟(jì)內(nèi)容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動，都有可能影響成本高低。影響費(fèi)用的因素有產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三大類，包括項(xiàng)目包羅萬象，各企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費(fèi)用率高低，無法判斷費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)合法。利潤率在市場經(jīng)濟(jì)條件下，自由價(jià)格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標(biāo)還有多大參考價(jià)值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標(biāo)和所得稅評

估指標(biāo)各行其道。增值稅評估指標(biāo)偏重于稅負(fù)率指標(biāo)分析，所得稅評估指標(biāo)偏重于利潤率指標(biāo)分析，沒有把收入、成本費(fèi)用和利潤關(guān)系有機(jī)結(jié)合起來。綜上所述，現(xiàn)行評估指標(biāo)缺陷：(1)指導(dǎo)思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監(jiān)督。反映在評估指標(biāo)重評估對象財(cái)務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，疏于對評估對象生產(chǎn)

經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督指標(biāo)體系。(2)指標(biāo)分類不嚴(yán)密。羅列綜合指標(biāo)一大堆，缺乏科學(xué)分類，綜合指標(biāo)內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標(biāo)準(zhǔn)，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標(biāo)設(shè)計(jì)上使用了不當(dāng)?shù)募僭O(shè)。例如某評估對象稅負(fù)率指標(biāo)，只有當(dāng)某評估對象應(yīng)納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負(fù)率。如果認(rèn)為假定均為確切真實(shí)，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進(jìn)行評估了。如果某評估對象應(yīng)納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負(fù)率也是不確切的，二個(gè)或更多個(gè)稅負(fù)率不確切評估對象能比較出確切的結(jié)果嗎?

二、完善納稅評估體系的設(shè)想(一)建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系

納稅評估指標(biāo)體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結(jié)果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財(cái)務(wù)上的集中反映，如果納稅評估指標(biāo)體系不能對納稅人產(chǎn)品成本核算進(jìn)行監(jiān)督，就無法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實(shí)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費(fèi)過程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)綜合指標(biāo)。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價(jià)值足額合理地得到補(bǔ)償，保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費(fèi)途徑，提高產(chǎn)品競爭能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場價(jià)格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，需要對生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出單位產(chǎn)品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費(fèi)組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進(jìn)行成本分析、編制生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本計(jì)劃提供了依據(jù)。我們認(rèn)為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系。即單位產(chǎn)品外購材料指標(biāo)、外購燃料指標(biāo)、外購動力指標(biāo)、工資指標(biāo)、折舊指標(biāo)、福利指標(biāo)、其他費(fèi)用指標(biāo)，要從耗用數(shù)量和價(jià)格變化二方面進(jìn)行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負(fù)率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負(fù)率3％，稅負(fù)率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標(biāo)體系，無法說明甲企業(yè)稅負(fù)率比乙企業(yè)稅負(fù)率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評估對象主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價(jià)格逐項(xiàng)比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項(xiàng)目及數(shù)值，再根據(jù)評估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，進(jìn)而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對應(yīng)的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價(jià)設(shè)置指標(biāo)，與成本指標(biāo)進(jìn) 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應(yīng)對費(fèi)用項(xiàng)目限額提取進(jìn)行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進(jìn)行所得稅納稅評估指標(biāo)分析

所得稅納稅評估的指標(biāo)通常按照類別設(shè)置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費(fèi)用類和收益類，而各類評估指標(biāo)往往只關(guān)注單一會計(jì)要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費(fèi)用變動率、收益變動率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應(yīng)的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對比，這在無形中割斷了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，是處于實(shí)際運(yùn)行的、龐大的物理、社會、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)，它的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)亦是復(fù)雜的、彼此關(guān)聯(lián)的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，關(guān)鍵于指標(biāo)的設(shè)置和預(yù)警值的界定，而指標(biāo)的設(shè)置合理與否，取決于對企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作的了解以及科學(xué)的報(bào)表分析方法的運(yùn)用。杜邦財(cái)務(wù)分析體系強(qiáng)調(diào)對指標(biāo)的層層分解和綜合運(yùn)用。這種財(cái)務(wù)分析方法從評價(jià)

企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標(biāo)——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費(fèi)用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而大大滿足稅務(wù)人員進(jìn)納稅評估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權(quán)益凈利率密切相關(guān)，因?yàn)閭鶆?wù)融資的成本——利息屬稅前扣除項(xiàng)目，不會影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤。權(quán)益凈利率由三個(gè)因素決定——權(quán)益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個(gè)比率間接反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生情況、銷售收入的實(shí)現(xiàn)和成本費(fèi)用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實(shí)現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項(xiàng)綜合性指標(biāo)和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務(wù)人員審核納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財(cái)務(wù)分析體系在企業(yè)所得稅納稅評估中的運(yùn)用。

若一個(gè)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一明顯減少，我們該如何進(jìn)行納稅評估呢？根據(jù)杜邦財(cái)務(wù)分析體系首先可以計(jì)算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比對以及與歷史同期水平進(jìn)行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起稅務(wù)人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權(quán)益凈利率進(jìn)行層層分解，分別計(jì)算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致。權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響。負(fù)債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實(shí)行保守的負(fù)債經(jīng)營，財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。若該企業(yè)確實(shí)奉行偏低的財(cái)務(wù)杠桿政策，縮減負(fù)債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻大大增加，財(cái)務(wù)費(fèi)用變動率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財(cái)務(wù)費(fèi)用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個(gè)方面進(jìn)行。這個(gè)指標(biāo)可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進(jìn)一步分解為毛利率和銷售期間費(fèi)用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達(dá)到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價(jià)格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時(shí)凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費(fèi)用的問題。

3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運(yùn)用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標(biāo)。對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進(jìn)行分析。除了對資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進(jìn)行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進(jìn)行分析。若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應(yīng)求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應(yīng)付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的問題，稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)審查其關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性和合法性；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，稅務(wù)人員應(yīng)該實(shí)地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計(jì)價(jià)方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評估主要側(cè)重對企業(yè)的貨物流信息進(jìn)行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對比分析的方法。

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對較為客觀。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量 評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)×適用稅率（征收率）差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報(bào)信 息進(jìn)行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查：（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)貨不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評估

人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬戶、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款等等。

上述三種分析方法在實(shí)際工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)律綜合運(yùn)用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個(gè)方面，分析納稅人經(jīng)濟(jì)活動的軌跡，判斷納稅人申報(bào)的真實(shí)性。