第一篇：提高納稅評估

冀州市國家稅務(wù)局關(guān)于

全面提高納稅評估質(zhì)量的工作指導(dǎo)思路

1、成立納稅評估指導(dǎo)小組，科學(xué)確定評估對象。指導(dǎo)小組由征管、稅政部門人員組成。每月初在對各部門數(shù)據(jù)全面分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)情況和上級要求，科學(xué)確定本月擬評估的對象。進(jìn)一步提高選案準(zhǔn)確性，發(fā)揮分局的主觀能動性，一般情況下，縣局下發(fā)指導(dǎo)性的評估方向（如行業(yè)）和評估對象；對分局下發(fā)評估對象，如需自行確定，應(yīng)將評估對象及時上報縣局，縣局審核后以縣局任務(wù)形式下發(fā)。

2、建立各分局交叉評估制度，評估結(jié)論集體復(fù)議制度，避免自管自評，避免隨意定案，避免前評后沖。

3、每季度分局上報案例分析不少于1篇，城區(qū)2篇。各分局每季度開展一次案例分析講評或評估經(jīng)驗交流會?？h局每半年召開優(yōu)秀案例講評會，對優(yōu)秀案例進(jìn)行評選。對優(yōu)秀案例的評估人員，每戶次獎勵元。在衡水市局被評選為優(yōu)秀案例的，每戶次獎勵元。

4、加強評估績效考核和評估質(zhì)量通報工作。市局每季度通報一次評估工作質(zhì)量，每半年進(jìn)行一次評估績效考核及講評。

5、評估有問題面、評估收益率、戶均補稅額列入季度、年終考核，促進(jìn)評估選案的針對性、時效性及評估質(zhì)量的提高。

6、簡易評估，為提高評估工作效率，分局可對零（負(fù)）申報企業(yè)、輔導(dǎo)期商貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的評估、非防偽

稅控扣稅憑證抵扣稅額比例異常企業(yè)和增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易評估程序。

7、推進(jìn)專業(yè)化評估。我局結(jié)合自身實際，在不增設(shè)機構(gòu)的情況下抽取各分局精干力量，實行專業(yè)化評估。評估中允許由責(zé)任人評估本責(zé)任區(qū)管戶，也可交叉評估。我局評估管理部門在實施行業(yè)評估或?qū)ｍ椩u估時，可對評估人員統(tǒng)一調(diào)配使用。為方便與稅務(wù)稽查的交接，納稅評估在轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)后，應(yīng)做好相關(guān)證據(jù)的收集固定工作。實地核查情況可反映在稽查用“檢查記錄”和“詢問（調(diào)查）筆錄”中。對納稅人約談后疑點尚未排除且涉嫌嚴(yán)重偷騙稅的，評估部門在進(jìn)行實地核查時可約請稽查部門選派人員共同參加。

8、我局設(shè)立納稅評估案件審議小組，審議小組由主管局領(lǐng)導(dǎo)任組長，評估管理部門負(fù)責(zé)人、具體分管人員、專業(yè)評估部門負(fù)責(zé)人、各管理科負(fù)責(zé)人為小組成員。納稅評估審議小組一是對上一階段評估效果，接受匯報與點評，二是對評估人員認(rèn)為需要移送稽查的評估案件進(jìn)行集體審議。

9、實行復(fù)評制度。復(fù)評人員由縣局統(tǒng)一抽調(diào)，縣局每季度選擇部分已評對象進(jìn)行抽查，對疑點清晰，但評估措施不到位，評估效果不佳的，進(jìn)行復(fù)評。復(fù)評結(jié)果予以通報。對評估措施不力、敷衍了事、問題明顯沒有采取措施的加大責(zé)任追究力度。每戶處罰元。

10、原則上納稅評估應(yīng)單獨補申報，不得并入當(dāng)期正常申報。

11、加強評估績效考核與評估質(zhì)量通報。由評估管理部門牽頭組織。

1、抽查評估工作開展情況。評估工作開展情況以案頭抽查方式進(jìn)行考核，主要包括：（1）工作流程及文書使用是否規(guī)范、合法；（2）評估資料是否完整、準(zhǔn)確，管理規(guī)范、歸檔及時；

（3）評估無問題戶或問題較小戶的評估分析是否充分；（4）評估稅款是否及時入庫、是否督促納稅人調(diào)賬、整改；（5）評估案件是否按要求移送，移送案件準(zhǔn)確率。

2、通報評估工作質(zhì)量。評估工作質(zhì)量情況以指標(biāo)方式進(jìn)行通報，主要包括：（1）評估有問題面：當(dāng)期評估有問題戶占當(dāng)期納稅評估總戶數(shù)的比例。（2）戶均補稅額。每戶納稅評估平均補稅額。（2）評估收益率：評估環(huán)節(jié)查補稅款占本轄區(qū)納稅人當(dāng)期入庫稅款的比例。納稅評估收益率一=（納稅評估補申報稅額+滯納金+罰款）/本轄區(qū)納稅人當(dāng)期入庫的稅額。

第二篇：提高納稅評估的有效途徑

提高納稅評估的有效途徑

發(fā)布時間： 2007-7-7 閱讀：2623次

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太原市小店區(qū)國稅局立足實際，充分發(fā)揮稅收分析的指導(dǎo)性和基礎(chǔ)性作用，大力推行納稅評估，逐步建立起稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查的良性互動機制，有效提高了稅收征管科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，取得了較好成效。

一、深化分析，構(gòu)建納稅評估分析指標(biāo)

按照“宏觀看問題、微觀找原因”的思路，該局從三方面入手深化稅收分析，為納稅評估提供全面、準(zhǔn)確、客觀的數(shù)據(jù)指標(biāo)。

一是健全區(qū)局、管理科、管理員縱向分析聯(lián)動機制。由計劃征收科負(fù)責(zé)全局宏觀性分析，包括稅收彈性分析、稅負(fù)分析、稅源分析以及稅收關(guān)聯(lián)性分析，重點以稅收增幅和稅負(fù)分析為主線，對重點稅源（年納稅額30萬元以上）按月進(jìn)行常規(guī)分析，建立起稅源預(yù)警反饋機制，做到了分析與評估管理的互動。稅源管理科負(fù)責(zé)利用微觀經(jīng)濟和稅收數(shù)據(jù)開展針對本轄區(qū)主體行業(yè)及重點企業(yè)（年納稅10萬元以上）的微觀稅負(fù)分析。重點是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成本、物耗、利潤和稅負(fù)率等指標(biāo)進(jìn)行分析和審核，查找稅收異常企業(yè)。

二是提高數(shù)據(jù)采集質(zhì)量和分析的客觀性。堅持做到“三深入”，深入到企業(yè)的財務(wù)室、銷售科、產(chǎn)成品存放地、原材料存放地等處，掌握經(jīng)營情況和相關(guān)財務(wù)指標(biāo)；深入到生產(chǎn)一線了解企業(yè)的實際生產(chǎn)過程和各種煤、電等耗材與投入產(chǎn)出的關(guān)系，掌握企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)律；深入到工商、地稅、銀行、財政、計劃、統(tǒng)計等行業(yè)主管部門，建立數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通機制，從第三方采集相關(guān)稅源信息，努力確保了采集到的數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、全面。以此為基礎(chǔ)，嚴(yán)把數(shù)據(jù)對比質(zhì)量關(guān)，將系統(tǒng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率和及時修改率納入征管質(zhì)量考核范圍，每月申報期5日內(nèi)，由信息中心負(fù)責(zé)從綜合征管軟件中采集納稅人基礎(chǔ)信息、申報明細(xì)信息、一般納稅人進(jìn)、銷項信息等16項主要數(shù)據(jù)，由稅收管理員負(fù)責(zé)采集所轄納稅人的本期業(yè)務(wù)成本、期初應(yīng)收賬款、期末應(yīng)收賬款等3項數(shù)據(jù)，同時手工導(dǎo)入數(shù)據(jù)采集模板，再利用EXCLE軟件自動計算篩選功能對以上19項數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，生成稅負(fù)率、應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納增值稅變動率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等多項數(shù)據(jù)指標(biāo)，據(jù)此為納稅評估選案提供科學(xué)分析指標(biāo)。

三是構(gòu)建以行業(yè)為主導(dǎo)的稅負(fù)參數(shù)指標(biāo)體系。首先，根據(jù)小店區(qū)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，確定了包括制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)兩大類共計21種行業(yè)的分析范疇。其次，開展典型調(diào)查，探索行業(yè)管理規(guī)律。選取同行業(yè)中若干個典型企業(yè)，通過典型調(diào)查，了解其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等信息，在實際測算、綜合分析的基礎(chǔ)上，找出行業(yè)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律。第三，依照全市最低平均稅負(fù)，依托綜合征管軟件、納稅人的財務(wù)報表和稅收管理員在日常管理中采集的數(shù)據(jù)，認(rèn)真分析行業(yè)稅負(fù)水平，確定了21個行業(yè)的主要稅負(fù)預(yù)警值。

二、規(guī)范操作，提高納稅評估質(zhì)量

通過認(rèn)真開展稅收分析，為納稅評估范圍、對象的準(zhǔn)確確定提供了科學(xué)而完整的數(shù)據(jù)指標(biāo)依據(jù)，以此為基礎(chǔ)，小店區(qū)國稅局按照數(shù)據(jù)采集---多級分析---確定清冊---約談舉證---實地稽核---稅務(wù)稽查----情況反饋的工作程序，進(jìn)一步規(guī)范和完善了評估整體流程，提高了評估質(zhì)量和效率。

一是人機分析確定評估對象。首先，由計會部門結(jié)合小店區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和行業(yè)稅負(fù)等實際情況，負(fù)責(zé)對全區(qū)管轄范圍的重點行業(yè)、重點企業(yè)進(jìn)行宏觀比較分析，重點是對連續(xù)發(fā)生低稅負(fù)申報、零負(fù)申報、稅負(fù)畸高、“四小票”抵扣金額較大、以及發(fā)票查詢系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行真實性評估分析，以尋找企業(yè)自行申報中隱瞞銷售收入、擴大抵扣進(jìn)項稅額的線索，據(jù)此生成全局性的行業(yè)稅收分析報告，提交綜合業(yè)務(wù)科。其次，綜合業(yè)務(wù)科進(jìn)行評議，重點是對計算機形成的納稅人各項經(jīng)濟指標(biāo)與企業(yè)當(dāng)期申報數(shù)據(jù)的變動率進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ确治觯罱K確定出本期納稅評估重點行業(yè)范圍及重點對象，并制作<納稅評估對象清冊>,下達(dá)至各稅源管理科(員)執(zhí)行.二是做好案頭準(zhǔn)備和稅務(wù)約談。一方面，各稅源管理科根據(jù)區(qū)局下發(fā)的《納稅評估對象清冊》，安排專人進(jìn)行納稅評估相關(guān)案頭準(zhǔn)備工作，通過查閱企業(yè)報送的財務(wù)報表、納稅申報表等申報資料以及其他情況，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況，填寫制作《評估分析報告》，在報告中列明各項指標(biāo)的參考預(yù)警值、測算公式和測算值、偏離尺度，得出是否需要進(jìn)一步約談或?qū)嵉夭轵灲Y(jié)論，根據(jù)結(jié)論制作《稅務(wù)約談通知書》或《納稅評估實地核查通知書》。另一方面，根據(jù)評估分析的結(jié)果，對發(fā)現(xiàn)的問題和疑點問題與納稅人進(jìn)行約談，并做好《稅務(wù)約談記錄》，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚的，可當(dāng)場予以定性處理，并向納稅人下發(fā)《納稅評估建議書》，提請納稅人自行改正。

三是突出實地稽核，確保評估見效。該局從約談中發(fā)現(xiàn)的疑點處入手，深入企業(yè)對其基本情況進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查核實，熟悉企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理方式、產(chǎn)品移送銷售渠道以及會計核算、發(fā)票開具情況,然后與賬面進(jìn)行核對，突出賬面檢查的全面性，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。

四是及時收集匯總對企業(yè)的實地稽核情況.稅收管理員實地稽核企業(yè)要認(rèn)真填寫《企業(yè)經(jīng)營情況實地調(diào)查表》、《納稅評估分析報告》等資料，并在稽核完畢之后及時交回本科科長手中。稅源管理科科長對交回的資料必須嚴(yán)格把關(guān)，首先把好“政策關(guān)”，看適用科收政策、法規(guī)是否準(zhǔn)確，定性是否得當(dāng)；其次做好監(jiān)督，看處理的問題是否能夠及時足額入庫，著重把握好評估與稽查的界限，對達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格按照規(guī)定程序移送稽查；第三歸集問題，發(fā)現(xiàn)問題要觸類旁通，舉一反三。

五是以管促查，以查促管。及時把稅收分析及納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌偷、逃、騙、抗稅的線索移交稽查部門，稽查部門實施稽查后，加強案例剖析，及時反饋征管中存在的問題和不足，并提出整改建議，做到以管促查，以查促管，堵塞稅收漏洞。(作者:太原市小店區(qū)國家稅務(wù)局 焦永康)

第三篇：積極開展納稅評估提高稅收管理水平

積極開展納稅評估提高稅收管理水平

【論文摘要】納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措，它對于加強稅收管理、提高征度質(zhì)量、增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化管理具有十分重要的作用。我國目前的納稅評估從機構(gòu)的質(zhì)量、指標(biāo)的采用等方面還存在不足，需針對不足之處采取相應(yīng)措施以提高納稅評估的質(zhì)量。

納稅評估工作是國家稅務(wù)總局加強稅源管理的一項重要舉措，它是通過稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務(wù)稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管，以促進(jìn)納稅人的真實申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內(nèi)容，是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”，是加強對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理的客觀要求，是強化稅源管理和監(jiān)控，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要手段，是稅收內(nèi)部基礎(chǔ)管理制度在稅收征管工作中的重要體現(xiàn)。因此，在現(xiàn)代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質(zhì)量，增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管科學(xué)化、精細(xì)化管理的目標(biāo)。

一、開展納稅評估的必要性及其作用

(一)開展納稅評估的必要性

1、開展納稅評估，是當(dāng)前稅收征管環(huán)境的需要。目前我國的稅收征管環(huán)境不甚理想，稅源監(jiān)控乏力，大量的稅源不能轉(zhuǎn)化為稅收，主要表現(xiàn)在：一是市場經(jīng)濟不發(fā)達(dá)，現(xiàn)金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現(xiàn)象突出，稅收流失嚴(yán)重；二是一些社會中介機構(gòu)、會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，申報信息失真嚴(yán)重，稅企之間信息明顯不對稱；三是社會各部門對稅務(wù)機關(guān)依法治稅的支持、協(xié)助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務(wù)工作支持程度有待進(jìn)一步提高；四是稅收法律體系尚需完善，稅收執(zhí)法手段剛性不足，威懾力不強；五是稅收征管現(xiàn)代化程度較低，雖然計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在日常征管中得到廣泛應(yīng)用，但征管的科技含量、信息化應(yīng)用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能沒有充分發(fā)揮出來。因此，需要一個比較科學(xué)的方法幫助稅務(wù)機關(guān)了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估，則能很好地滿足這一要求。

2、現(xiàn)行稅收征管體制不夠健全，需要開展納稅評估加以完善。主要表現(xiàn)在：(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環(huán)節(jié)，對征管基礎(chǔ)工作重視不夠，從而導(dǎo)致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴(yán)重；(2)稅務(wù)部門提供納稅服務(wù)有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況心中無數(shù)，知之不多，從而缺乏對稅源變化的有效監(jiān)控；(3)機構(gòu)設(shè)置不合理，征管崗責(zé)劃分不清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形不成合力，突出表現(xiàn)在：征收、管理、稽查各系列職責(zé)不清，各環(huán)節(jié)缺乏相互制約的信息傳導(dǎo)機制，造成相互扯皮、責(zé)任不清、效率低下甚至腐敗，出現(xiàn)“疏于管理，淡化責(zé)任”的局面，征管查整體效能得不到充分發(fā)揮。

(二)開展納稅評估的作用

1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質(zhì)量，融洽征納關(guān)系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環(huán)境下，通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的納稅狀況進(jìn)行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；(2)納稅評估將評估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進(jìn)行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的有效途徑；(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方直接沖突的可能；(4)納稅評估通過計算機對納稅人整體納稅情況的監(jiān)控，體現(xiàn)了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發(fā)生，減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，起到了服務(wù)納稅人，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的目的。

2、提高了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法能力，形成了工作合力。首先，納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它具有前瞻性、及時性和反饋性，它不但能發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監(jiān)控和檢查的作用，而且也可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。其次，納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續(xù)”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”．是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起。再次，納稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)，開展納稅評估，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。一方面納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性，而且可使稽查的實施做到目標(biāo)明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工并對稽查實施產(chǎn)生制約。有利于發(fā)揮稅務(wù)部門的整體效能。

二、當(dāng)前評估工作存在的主要問題

(一)納稅評估的機構(gòu)有待落實。納稅評估工作的推行與開展，要以專業(yè)化組織機構(gòu)設(shè)置為保證，目前，大多數(shù)稅務(wù)部門沒有在稅收管理員制度的基礎(chǔ)上，成立專門的納稅評估機構(gòu)開展納稅評估工作，使納稅評估工作在組織機構(gòu)上得不到保證。

(二)納稅評估人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性。這就要求評估人員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是．目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數(shù)的淺層次上，使評估工作的作用沒有充分發(fā)揮。

(三)納稅評估指標(biāo)存在一定的局限性?，F(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系一般是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，一般這種評估指標(biāo)的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外．單憑評估指標(biāo)測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果。

(四)納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進(jìn)作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。

(五)信息渠道有待進(jìn)一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎(chǔ)和前提，是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各崗位在日常征管工作中形成的各種資料、數(shù)據(jù)，以及外部單位提供的信息資料。因此，資料信息的完整性和準(zhǔn)確性直接影響著評估工作的效率和成果，但是稅務(wù)部門自常形成的數(shù)據(jù)資料真實性較低，成為制約評估準(zhǔn)確性的限制因素。

三、對提高納稅評估質(zhì)量的對策和建議

(一)設(shè)立納稅評估機構(gòu)。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、人員素質(zhì)要求高的工作特點，根據(jù)工作需要，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的組織機構(gòu)，具體負(fù)責(zé)評估指標(biāo)體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。

(二)強化培訓(xùn)，提高評估人員的綜合業(yè)務(wù)水平。在實際工作中，首先應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作；其次，堅持學(xué)習(xí)經(jīng)?；?、制度化，使評估人員在日常工作中多學(xué)習(xí)、勤實踐，精通業(yè)務(wù)知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度，精通財務(wù)核算方法；再次．要加強對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機相關(guān)知識進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，不斷提高評估人員素質(zhì)，培養(yǎng)出一批能夠勝任評估工作的“專家”。

(三)完善評估方法，提高納稅評估的工作實效

1、實行分類評估管理。對大型企業(yè)集團或重點稅源，依靠計算機網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用納稅評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題．確定評估對象，進(jìn)行評定處理；對個體工商業(yè)戶l，可采取事前測定評估方法，即計算機定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)嵉卣{(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。完善納稅評估指標(biāo)體系，做到定量分析與定性分析有機結(jié)合。一是注重調(diào)查，不斷豐富和完善評估分析指標(biāo)體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎(chǔ)指標(biāo)測算的基礎(chǔ)上，對納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的經(jīng)營額、經(jīng)營成本、流動資產(chǎn)等指標(biāo)進(jìn)行縱橫向?qū)Ρ确治龊途C合測定，建立較為完善的評估指標(biāo)體系，做好評估“量化”分析，以準(zhǔn)確體現(xiàn)納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高“篩選”異常信息的準(zhǔn)確性，為評估的實施提供真實的指導(dǎo)信息。二是建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的經(jīng)營能力、經(jīng)營規(guī)模等方面，實現(xiàn)對經(jīng)營情況的全方位分析，應(yīng)用經(jīng)濟指標(biāo)，進(jìn)行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結(jié)合以提高分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

3、簡化工作程序，規(guī)范評估運作。首先要簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。其次是規(guī)范評估運作。通過制定相應(yīng)的制度和方法，加強對評估工作質(zhì)量全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。

(四)依靠科技手段，提升納稅評估的水平

1、結(jié)合稅收征管實際，開發(fā)納稅評估軟件。稅務(wù)機關(guān)要以綜合征管軟件為核心，以稅收管理員制度為基礎(chǔ)，以各行業(yè)相關(guān)稅收預(yù)警指標(biāo)為參數(shù)，開發(fā)出符合稅收征管實際的納稅評估軟件，提高納稅評估的工作質(zhì)量和效率。

2、建立和完善評估信息提供機制。稅務(wù)機關(guān)要在不增加納稅人負(fù)擔(dān)的前提下，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面。

3、依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

第四篇：怎樣提高納稅評估工作質(zhì)量

在征管改革逐步深入，稅務(wù)內(nèi)部分工越來越走向精細(xì)的今天，納稅評估已成為稅務(wù)管理機關(guān)對稅源日常管理監(jiān)控的一項正常、有效的手段。納稅評估目的是為進(jìn)一步加強稅收征管，規(guī)范納稅評估程序，及時發(fā)現(xiàn)和處理納稅申報過程中的錯誤和異常申報現(xiàn)象，提高納稅申報質(zhì)量，有效堵塞稅收漏洞，增進(jìn)稅企交流，提高全省地稅機關(guān)管理服務(wù)水平，是一項國際通行的管理制度，大部分國家都已建立納稅評估體系和納稅評估模型。納稅評估作為申報征收和稅務(wù)稽查之間的聯(lián)系紐帶，是征收與稽查的結(jié)合點，是構(gòu)成稅務(wù)稽查體系的基礎(chǔ)。一方面，納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可以使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意和盲目，而且可以使稽查的實施做到目標(biāo)明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工并對稽查實施產(chǎn)生制約，有利于發(fā)揮稅務(wù)稽查規(guī)范納稅行為、完善稅收征管、形成法制威懾、增加稅收收入、提高稅務(wù)稽查整體效能的作用。同時也更符號優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境的理念。

一、納稅評估體系存在的問題，目前由于納稅評估還處于起步階段，我們在從事納稅評估中還存在許多問題急需解決，納稅評估的作用還沒有充分發(fā)揮出來，納稅評估體系還需不斷完善，主要問題表現(xiàn)在：

（一）納稅評估信息量嚴(yán)重不足，納稅評估還處于閉門造車階段。

評估資料信息的完整真實直接影響著評估的效率和成果。納稅評估的基礎(chǔ)是納稅人信息、資料的采集、整理及分析，它是一項整體，是需要多部門協(xié)同合作，同時輔以信息化建設(shè)在技術(shù)手段上提供足夠的支持。我們現(xiàn)在從事納稅評估依賴的信息僅來源于納稅人申報信息，由于種種原因，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，使納稅評估以財務(wù)稅收分析為基礎(chǔ)所必須的龐大數(shù)據(jù)源和其真實性無法得到保證。信息量少，準(zhǔn)確性低，評估指標(biāo)參考價值不大，評估質(zhì)量不高，使評估開展困難重重。

（二）納稅評估缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，存在各自為戰(zhàn)現(xiàn)象。

什么樣的企業(yè)需要評估？評估的標(biāo)準(zhǔn)是什么？評估的方法是什么等等一系列問題目前都尚未明確，評估分析指標(biāo)體系還沒有建立，納稅評估還處于各自為戰(zhàn)狀態(tài)，使評估質(zhì)量參差不齊。

（三）個別干部對納稅評估認(rèn)識不夠，納稅評估人員素質(zhì)還不能適應(yīng)評估要求。

納稅評估是涉稅資料和相關(guān)信息進(jìn)行分析的一項綜合性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性的業(yè)務(wù)，要求干部具備豐富的業(yè)務(wù)知識、專業(yè)技能、財會知識、計算機操作和綜合判斷能力。而目前一些干部對納稅評估的認(rèn)識還不到位，將納稅評估流于形式，同時納稅評估人員素質(zhì)還不能適應(yīng)評估要求，評估還停留在表層上，評估作用沒有得到充分發(fā)揮。

（四）納稅評估監(jiān)督機制不夠完善。

1、一些基層單位由于人員配備不足，而任務(wù)較重，沒有實行納稅評估復(fù)評制度，缺乏必要的監(jiān)督機制。

2、由于納稅評估的質(zhì)量難以量化考核，經(jīng)評估過的納稅人的實際狀況到底怎樣，除了直接參與評估的人員，其他人很難搞清，這就使得確定評估稅款的偷稅與否，以及應(yīng)補稅款的多少上難以建立一個科學(xué)有效的考核機制逐一考核認(rèn)定。

二、針對以上問題，應(yīng)采取以下幾方面措施，構(gòu)建科學(xué)的納稅評估體系，規(guī)范納稅評估，促進(jìn)稅務(wù)稽查質(zhì)量的提高。

（一）制定納稅評估規(guī)范性文件，統(tǒng)一政策，規(guī)范納稅評估的運行。

應(yīng)盡快以文件的形式對納稅評估的概念、評估范圍、內(nèi)容、崗位責(zé)任、執(zhí)法方式、規(guī)程等加以明確。研究制定科學(xué)的納稅評估方法體系和指標(biāo)體系，合理確定程序和文書檔案管理，提高評估的可操作性，使納稅評估有章可循，徹底扭轉(zhuǎn)現(xiàn)階段評估的被動局面。

（二）規(guī)范信息化建設(shè)，建立健全資料庫。

目前企業(yè)信息資料取得、資源共享存在一定難度，必須要通過信息化技術(shù)建立納稅戶信息共享系統(tǒng)，規(guī)范信息化建設(shè)。如內(nèi)部應(yīng)建立包括非正常戶數(shù)據(jù)庫、吊銷戶庫、納稅人不良信息庫等，外部要通過溝通協(xié)調(diào)相關(guān)政府部門，建立并維護外部信息庫，如工商登記信息庫、國稅信息庫、勞動及社會保障局信息庫、房地局信息庫、行業(yè)管理信息庫、社會公共信息庫以及透過媒體、互聯(lián)網(wǎng)等途徑收集與納稅人有關(guān)的各種信息等，建立以預(yù)測評估、監(jiān)測評估、稽核評估、評估披露為主要內(nèi)容的企業(yè)信息平臺和納稅評估系統(tǒng)，形成一定的陣容和覆蓋規(guī)模，實現(xiàn)征收與稽查之間協(xié)調(diào)運行的機制。

（三）明確職能，規(guī)范評估與征收、稽查關(guān)系，形成合力。

明確納稅評估與征收管理、稽查的崗位職責(zé)，并納入征管流程，以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實。具體應(yīng)做到：一是做好納稅評估與日常管理的職責(zé)分工；明確納稅評估目的，納稅評估要按照稅收征管的管理要求有重點、有針對性地開展。二是建立與征收、稽查、稅

政等部門之間的內(nèi)部聯(lián)系會制度，定期分析不同行業(yè)、不同類型納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，及時、準(zhǔn)確掌握稅源變化動態(tài)。三是強化納稅評估的成果管理，提高評估信息的共享度。對行業(yè)評估及典型個例中發(fā)現(xiàn)的征管問題和建議及時提交到管理部門；對在評估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環(huán)節(jié)處理，支持稽查打擊職能的高效發(fā)揮，形成稅務(wù)管理強大的內(nèi)部合力。

（四）規(guī)范納稅評估“兩權(quán)”監(jiān)督，加強納稅評估隊伍建設(shè)。

1、健全納稅評估崗位責(zé)任制和考核機制。按照新機構(gòu)崗責(zé)體系設(shè)置要求和稅務(wù)精細(xì)化管理原則，建立內(nèi)部創(chuàng)新激勵機制，對評估人員實施能級管理，明確職責(zé)分工，并實施量化考核，擇優(yōu)上崗，形成一種良性向上的氛圍。

2、進(jìn)一步強化評估人員專業(yè)培訓(xùn)。堅持業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)經(jīng)?；?、制度化、系統(tǒng)化，要求納稅評估人員掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度，熟練操作計算機技能，具備獨立分析、判斷和解決問題的綜合能力，不斷推進(jìn)納稅評估的發(fā)展。

總之，在當(dāng)前稅收征管環(huán)境和征管體制尚不十分健全的情況下，適時地開展納稅評估對強化稅源監(jiān)控，加強執(zhí)法剛性等方面起著十分積極的作用，我們應(yīng)積極進(jìn)行分析研究，早日建立一個規(guī)范的、科學(xué)的納稅評估體系，切實提高稅務(wù)評估的質(zhì)量。（

第五篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統(tǒng)開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評估的定位、指標(biāo)設(shè)置以及財務(wù)信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發(fā)揮?，F(xiàn)將筆者在基層稅務(wù)工作親身實踐中的有關(guān)問題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評估指標(biāo)體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系包括稅負(fù)率分析指標(biāo)、銷售額變動率分析指標(biāo)、銷售額變動率與稅負(fù)率變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與應(yīng)納稅額指標(biāo)、銷售成本率分析指標(biāo)、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運費支出銷售額分析指標(biāo)、變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標(biāo)、銷售毛益率變動幅度與稅負(fù)率變動率配比分析。稅負(fù)率分析指標(biāo)是企業(yè)稅負(fù)的綜合性指標(biāo)，影響稅負(fù)率因素主要有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、存貨、少計銷售、多計進(jìn)項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負(fù)率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬?？招哪z丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬?？招哪z丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負(fù)率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬粒空心膠丸平均稅負(fù)率9．88％，按現(xiàn)行稅負(fù)率分析方法，A公司稅負(fù)率低于平均稅負(fù)率30％，被列為疑點企業(yè)。同樣其他因素變動，也會引起稅負(fù)率變動。稅負(fù)率指標(biāo)存在缺點：影響稅負(fù)率因素很多，稅負(fù)率是綜合性指標(biāo)，某企業(yè)稅負(fù)率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負(fù)率變動，評估人員僅憑稅負(fù)率指標(biāo)，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負(fù)率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業(yè)憑什么要告訴評估人員引起稅負(fù)率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標(biāo)存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標(biāo)，在市場經(jīng)濟條件下，由于價值規(guī)律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當(dāng)然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負(fù)率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負(fù)率變動率配比分析指標(biāo)到銷售成本率分析指標(biāo)等五個指標(biāo)，這些總量相對指標(biāo)，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運費支出銷售額分析指標(biāo)，是評估指標(biāo)中的亮點，因為它已涉及到評估實質(zhì)問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎(chǔ)資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評估指標(biāo)體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評估指標(biāo)包括收入成本率分析指標(biāo)、收入費用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)、限額提取分析指標(biāo)等等，其中收入成本率分析指標(biāo)、收入費用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)都是綜合性指標(biāo)，影響指標(biāo)因素很多很多，這樣的指標(biāo)進(jìn)行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實質(zhì)性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業(yè)沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進(jìn)行評估分析。如果被評估企業(yè)收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內(nèi)容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產(chǎn)品銷售費用、管理費用、財務(wù)費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業(yè)發(fā)生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發(fā)生是否真實合法。利潤率在市場經(jīng)濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標(biāo)還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標(biāo)和所得稅評

估指標(biāo)各行其道。增值稅評估指標(biāo)偏重于稅負(fù)率指標(biāo)分析，所得稅評估指標(biāo)偏重于利潤率指標(biāo)分析，沒有把收入、成本費用和利潤關(guān)系有機結(jié)合起來。綜上所述，現(xiàn)行評估指標(biāo)缺陷：(1)指導(dǎo)思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監(jiān)督。反映在評估指標(biāo)重評估對象財務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，疏于對評估對象生產(chǎn)

經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督指標(biāo)體系。(2)指標(biāo)分類不嚴(yán)密。羅列綜合指標(biāo)一大堆，缺乏科學(xué)分類，綜合指標(biāo)內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標(biāo)準(zhǔn)，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標(biāo)設(shè)計上使用了不當(dāng)?shù)募僭O(shè)。例如某評估對象稅負(fù)率指標(biāo)，只有當(dāng)某評估對象應(yīng)納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負(fù)率。如果認(rèn)為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進(jìn)行評估了。如果某評估對象應(yīng)納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負(fù)率也是不確切的，二個或更多個稅負(fù)率不確切評估對象能比較出確切的結(jié)果嗎?

二、完善納稅評估體系的設(shè)想(一)建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系

納稅評估指標(biāo)體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結(jié)果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財務(wù)上的集中反映，如果納稅評估指標(biāo)體系不能對納稅人產(chǎn)品成本核算進(jìn)行監(jiān)督，就無法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟效益的一個綜合指標(biāo)。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費途徑，提高產(chǎn)品競爭能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場價格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本計算，需要對生產(chǎn)費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按生產(chǎn)費用經(jīng)濟內(nèi)容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算出單位產(chǎn)品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進(jìn)行成本分析、編制生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本計劃提供了依據(jù)。我們認(rèn)為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系。即單位產(chǎn)品外購材料指標(biāo)、外購燃料指標(biāo)、外購動力指標(biāo)、工資指標(biāo)、折舊指標(biāo)、福利指標(biāo)、其他費用指標(biāo)，要從耗用數(shù)量和價格變化二方面進(jìn)行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負(fù)率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負(fù)率3％，稅負(fù)率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標(biāo)體系，無法說明甲企業(yè)稅負(fù)率比乙企業(yè)稅負(fù)率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評估對象主要產(chǎn)品單位成本項目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟內(nèi)容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項目及數(shù)值，再根據(jù)評估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，進(jìn)而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對應(yīng)的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價設(shè)置指標(biāo)，與成本指標(biāo)進(jìn) 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應(yīng)對費用項目限額提取進(jìn)行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進(jìn)行所得稅納稅評估指標(biāo)分析

所得稅納稅評估的指標(biāo)通常按照類別設(shè)置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標(biāo)往往只關(guān)注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應(yīng)的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對比，這在無形中割斷了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經(jīng)濟統(tǒng)，它的各項財務(wù)指標(biāo)亦是復(fù)雜的、彼此關(guān)聯(lián)的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，關(guān)鍵于指標(biāo)的設(shè)置和預(yù)警值的界定，而指標(biāo)的設(shè)置合理與否，取決于對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)運作的了解以及科學(xué)的報表分析方法的運用。杜邦財務(wù)分析體系強調(diào)對指標(biāo)的層層分解和綜合運用。這種財務(wù)分析方法從評價

企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標(biāo)——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險，從而大大滿足稅務(wù)人員進(jìn)納稅評估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權(quán)益凈利率密切相關(guān)，因為債務(wù)融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤。權(quán)益凈利率由三個因素決定——權(quán)益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個比率間接反映了企業(yè)的財務(wù)費用發(fā)生情況、銷售收入的實現(xiàn)和成本費用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項綜合性指標(biāo)和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務(wù)人員審核納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務(wù)分析體系在企業(yè)所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一明顯減少，我們該如何進(jìn)行納稅評估呢？根據(jù)杜邦財務(wù)分析體系首先可以計算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比對以及與歷史同期水平進(jìn)行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起稅務(wù)人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權(quán)益凈利率進(jìn)行層層分解，分別計算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致。權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響。負(fù)債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實行保守的負(fù)債經(jīng)營，財務(wù)費用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。若該企業(yè)確實奉行偏低的財務(wù)杠桿政策，縮減負(fù)債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財務(wù)費用卻大大增加，財務(wù)費用變動率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財務(wù)費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進(jìn)行。這個指標(biāo)可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進(jìn)一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達(dá)到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標(biāo)。對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進(jìn)行分析。除了對資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進(jìn)行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進(jìn)行分析。若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應(yīng)求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應(yīng)付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的問題，稅務(wù)人員應(yīng)重點審查其關(guān)聯(lián)交易的真實性和合法性；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，稅務(wù)人員應(yīng)該實地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評估主要側(cè)重對企業(yè)的貨物流信息進(jìn)行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進(jìn)行對比分析的方法。

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價 評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對較為客觀。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量 評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報信息進(jìn)行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報信 息進(jìn)行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進(jìn)行審查：（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對，如其取得的進(jìn)項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)貨不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運用費用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務(wù)資料，重點審查企業(yè)的費用賬戶、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)律綜合運用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個方面，分析納稅人經(jīng)濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。