第一篇：淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考

根據(jù)稅法規(guī)定：對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，按照資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅的優(yōu)惠政策，然而這一政策在執(zhí)行中卻存在諸多矛盾和問(wèn)題。

（一）在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，防治污染與發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計(jì)經(jīng)委頒發(fā)的資源綜合利用企業(yè)證書(shū)，享受資源綜合利用企業(yè)優(yōu)惠政策。但這13戶中有9戶年產(chǎn)量在10萬(wàn)噸以下，屬于中小型企業(yè)，由于技術(shù)水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進(jìn)的防治污染設(shè)備，造成嚴(yán)重的環(huán)境污染，對(duì)人民的生產(chǎn)和生活造成嚴(yán)重影響。

（二）在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤(rùn)最大化存在矛盾。稅收政策和會(huì)計(jì)制度都規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目必須分開(kāi)核算收支和盈虧，能夠準(zhǔn)確反映各項(xiàng)目的稅金實(shí)現(xiàn)與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產(chǎn)企業(yè)都生產(chǎn)兩種水泥，即強(qiáng)度等級(jí)分別為32.5的普通水泥和42.5的高標(biāo)號(hào)水泥，資源綜合利用政策規(guī)定的摻入廢渣30以上的水泥產(chǎn)品只能是強(qiáng)度等級(jí)為32.5的普通水泥，企業(yè)只有對(duì)生產(chǎn)的這兩種水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等都分別核算，分別申報(bào)納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，特別是私營(yíng)企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達(dá)到多退稅款的目的。

（三）在資格認(rèn)定中，各部門之間的職責(zé)分工方面存在矛盾?，F(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認(rèn)定，是由多個(gè)部門共同進(jìn)行的，經(jīng)貿(mào)部門牽頭，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品中廢渣摻入比例測(cè)定，國(guó)稅和地稅部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算情況評(píng)定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調(diào)與相互監(jiān)督制約，往往各行其事，而企業(yè)產(chǎn)品摻入比例與財(cái)務(wù)核算又是企業(yè)必須同時(shí)具備的條件，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門檢測(cè)廢渣摻入比例是否達(dá)到或超過(guò)30，是采取隨機(jī)抽檢的辦法，而稅務(wù)部門評(píng)定的企業(yè)財(cái)務(wù)核算中廢渣的摻入比例以及是否將應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品分開(kāi)核算是一個(gè)總體上的標(biāo)準(zhǔn)，不可能分某一批產(chǎn)品來(lái)評(píng)定。這樣帶來(lái)的問(wèn)題是，往往質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門測(cè)定的比例達(dá)到或超過(guò)30，而稅務(wù)部門在對(duì)其的財(cái)務(wù)核算和廢渣摻入比例進(jìn)行綜合評(píng)定時(shí)不符合政策要求，或者稅務(wù)部門從總體上評(píng)定企業(yè)符合要求，而技術(shù)監(jiān)督部門檢測(cè)的廢渣摻入比例達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，或有些企業(yè)被檢測(cè)的產(chǎn)品達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有被抽樣檢測(cè)的產(chǎn)品又不符合標(biāo)準(zhǔn)，部門之間缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業(yè)造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實(shí)給部分不符合政策規(guī)定的企業(yè)提供了可乘之機(jī)。

（四）在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關(guān)系違反規(guī)定的問(wèn)題。目前，在資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅負(fù)多數(shù)都在9以上，能不能享受退稅優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)的最終利潤(rùn)影響較大。企業(yè)的目的是追求利潤(rùn)最大化，特別是占水泥生產(chǎn)企業(yè)80的小企業(yè)，多數(shù)都是私營(yíng)或?qū)嵭袀€(gè)人承租經(jīng)營(yíng)，追求利潤(rùn)的趨動(dòng)促使企業(yè)不是在增加資金和技術(shù)投入，加強(qiáng)核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認(rèn)定，而是千方百計(jì)通過(guò)各種途徑找關(guān)系、托人情，爭(zhēng)取能享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策，一旦拿到資格證書(shū)，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，其產(chǎn)品不是廢渣摻入過(guò)多使質(zhì)量達(dá)不到要求，就是摻入比例達(dá)不到政策規(guī)定的30以上的要求，或者不按規(guī)定健全財(cái)務(wù)核算，偷稅漏稅，或者資金、技術(shù)投入不足，造成新的環(huán)境污染。另一方面，有關(guān)管理部門在執(zhí)行政策時(shí)，為照顧企業(yè)及政府領(lǐng)導(dǎo)的人情關(guān)系、受某些私利的趨使等，對(duì)政策不嚴(yán)格執(zhí)行、變通執(zhí)行、甚至違反規(guī)定人為操作，使不符合規(guī)定、不應(yīng)該給予資格認(rèn)定的企業(yè)取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規(guī)定，又使得其符合政策規(guī)定的企業(yè)受到不平等的待遇，在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行起到了保護(hù)落后的作用

解決資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問(wèn)題的建議

（一）認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，制定科學(xué)合理的鼓勵(lì)措施。對(duì)資源綜合利用企業(yè)給予鼓勵(lì)、照顧的目的是為了加強(qiáng)環(huán)境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業(yè)必須嚴(yán)格按技術(shù)規(guī)范和政策規(guī)定組織生產(chǎn)，健全財(cái)務(wù)核算。另一方面要求政府有關(guān)部門在落實(shí)政策時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，不符合規(guī)定的堅(jiān)決予以取締，不能以一時(shí)一地的小利益而犧牲關(guān)系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)的小水泥廠，其使用的立窯設(shè)備仍然是技術(shù)比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴(yán)重浪費(fèi)資源，污染環(huán)境，國(guó)家已明確要求對(duì)其限制和淘汰，所以稅收優(yōu)惠政策也要制這“準(zhǔn)入制”，對(duì)于年生產(chǎn)能力在一定標(biāo)準(zhǔn)以下的一律不予享受優(yōu)惠政策。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督管理，防止政策

第二篇：淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考

根據(jù)稅法規(guī)定：對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，按照資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅的優(yōu)惠政策，然而這一政策在執(zhí)行中卻存在諸多矛盾和問(wèn)題。

（一）在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，防治污染與發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計(jì)經(jīng)委頒發(fā)的資源綜合利用企業(yè)證書(shū)，享受資源綜合利用企業(yè)優(yōu)惠政策。但這13戶中有9戶年產(chǎn)量在10萬(wàn)噸以下，屬于中小型企業(yè)，由于技術(shù)水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進(jìn)的防治污染設(shè)備，造成嚴(yán)重的環(huán)境污染，對(duì)人民的生產(chǎn)和生活造成嚴(yán)重影響。

（二）在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤(rùn)最大化存在矛盾。稅收政策和會(huì)計(jì)制度都規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目必須分開(kāi)核算收支和盈虧，能夠準(zhǔn)確反映各項(xiàng)目的稅金實(shí)現(xiàn)與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產(chǎn)企業(yè)都生產(chǎn)兩種水泥，即強(qiáng)度等級(jí)分別為32.5的普通水泥和42.5的高標(biāo)號(hào)水泥，資源綜合利用政策規(guī)定的摻入廢渣30以上的水泥產(chǎn)品只能是強(qiáng)度等級(jí)為32.5的普通水泥，企業(yè)只有對(duì)生產(chǎn)的這兩種水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等都分別核算，分別申報(bào)納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，特別是私營(yíng)企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達(dá)到多退稅款的目的。

（三）在資格認(rèn)定中，各部門之間的職責(zé)分工方面存在矛盾?，F(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認(rèn)定，是由多個(gè)部門共同進(jìn)行的，經(jīng)貿(mào)部門牽頭，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品中廢渣摻入比例測(cè)定，國(guó)稅和地稅部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算情況評(píng)定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調(diào)與相互監(jiān)督制約，往往各行其事，而企業(yè)產(chǎn)品摻入比例與財(cái)務(wù)核算又是企業(yè)必須同時(shí)具備的條件，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門檢測(cè)廢渣摻入比例是否達(dá)到或超過(guò)30，是采取隨機(jī)抽檢的辦法，而稅務(wù)部門評(píng)定的企業(yè)財(cái)務(wù)核算中廢渣的摻入比例以及是否將應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品分開(kāi)核算是一個(gè)總體上的標(biāo)準(zhǔn)，不可能分某一批產(chǎn)品來(lái)評(píng)定。這樣帶來(lái)的問(wèn)題是，往往質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門測(cè)定的比例達(dá)到或超過(guò)30，而稅務(wù)部門在對(duì)其的財(cái)務(wù)核算和廢渣摻入比例進(jìn)行綜合評(píng)定時(shí)不符合政策要求，或者稅務(wù)部門從總體上評(píng)定企業(yè)符合要求，而技術(shù)監(jiān)督部門檢測(cè)的廢渣摻入比例達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，或有些企業(yè)被檢測(cè)的產(chǎn)品達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有被抽樣檢測(cè)的產(chǎn)品又不符合標(biāo)準(zhǔn)，部門之間缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業(yè)造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實(shí)給部分不符合政策規(guī)定的企業(yè)提供了可乘之機(jī)。

（四）在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關(guān)系違反規(guī)定的問(wèn)題。目前，在資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅負(fù)多數(shù)都在9以上，能不能享受退稅優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)的最終利潤(rùn)影響較大。企業(yè)的目的是追求利潤(rùn)最大化，特別是占水泥生產(chǎn)企業(yè)80的小企業(yè)，多數(shù)都是私營(yíng)或?qū)嵭袀€(gè)人承租經(jīng)營(yíng)，追求利潤(rùn)的趨動(dòng)促使企業(yè)不是在增加資金和技術(shù)投入，加強(qiáng)核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認(rèn)定，而是千方百計(jì)通過(guò)各種途徑找關(guān)系、托人情，爭(zhēng)取能享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策，一旦拿到資格證書(shū)，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，其產(chǎn)品不是廢渣摻入過(guò)多使質(zhì)量達(dá)不到要求，就是摻入比例達(dá)不到政策規(guī)定的30以上的要求，或者不按規(guī)定健全財(cái)務(wù)核算，偷稅漏稅，或者資金、技術(shù)投入不足，造成新的環(huán)境污染。另一方面，有關(guān)管理部門在執(zhí)行政策時(shí)，為照顧企業(yè)及政府領(lǐng)導(dǎo)的人情關(guān)系、受某些私利的趨使等，對(duì)政策不嚴(yán)格執(zhí)行、變通執(zhí)行、甚至違反規(guī)定人為操作，使不符合規(guī)定、不應(yīng)該給予資格認(rèn)定的企業(yè)取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規(guī)定，又使得其符合政策規(guī)定的企業(yè)受到不平等的待遇，在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行起到了保護(hù)落后的作用

解決資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問(wèn)題的建議

（一）認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，制定科學(xué)合理的鼓勵(lì)措施。對(duì)資源綜合利用企業(yè)給予鼓勵(lì)、照顧的目的是為了加強(qiáng)環(huán)境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業(yè)必須嚴(yán)格按技術(shù)規(guī)范和政策規(guī)定組織生產(chǎn)，健全財(cái)務(wù)核算。另一方面要求政府有關(guān)部門在落實(shí)政策時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，不符合規(guī)定的堅(jiān)決予以取締，不能以一時(shí)一地的小利益而犧牲關(guān)系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)的小水泥廠，其使用的立窯設(shè)備仍然是技術(shù)比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴(yán)重浪費(fèi)資源，污染環(huán)境，國(guó)家已明確要求對(duì)其限制和淘汰，所以稅收優(yōu)惠政策也要制這“準(zhǔn)入制”，對(duì)于年生產(chǎn)能力在一定標(biāo)準(zhǔn)以下的一律不予享受優(yōu)惠政策。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督管理，防止政策執(zhí)

行中的偏差。這包括對(duì)企業(yè)和對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)兩方面的監(jiān)督管理問(wèn)題。一是有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資源綜合利用企業(yè)的日常監(jiān)督管理，經(jīng)貿(mào)部門每半年組織相關(guān)單位對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)指標(biāo)、廢渣摻入比例、防治污染設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、退稅資金使用等情況開(kāi)展檢查，嚴(yán)格要求企業(yè)按規(guī)定搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)不符合要求的，給予最長(zhǎng)不超過(guò)三個(gè)月的整改期，并暫停其享受優(yōu)惠政策

資格，整改后仍不符合要求的，應(yīng)停止其享受優(yōu)惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫(kù)。二是對(duì)執(zhí)行機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和約束，上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)組織經(jīng)常性的執(zhí)法檢查、專項(xiàng)檢查、異地抽查，一方面檢查享受優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合規(guī)定的資格條件，財(cái)務(wù)核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點(diǎn)檢查有關(guān)管理部門是否按規(guī)定的條件和程序落實(shí)資格認(rèn)定、監(jiān)督檢查、聽(tīng)證評(píng)審、辦理退稅等事項(xiàng)。對(duì)經(jīng)上級(jí)重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，必須從嚴(yán)處理。三是加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)行為的責(zé)任追究，對(duì)于代表國(guó)家執(zhí)行法的單位，本應(yīng)按政策規(guī)定辦事，并經(jīng)常做好落實(shí)情況的自查和檢查，減少或杜絕問(wèn)題的發(fā)生，而上級(jí)檢查仍出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定追究有關(guān)單位和責(zé)任人的責(zé)任，事實(shí)上，也只有將嚴(yán)格的檢查與追究結(jié)合起來(lái)，才能保證各項(xiàng)政策規(guī)定真正落到實(shí)處。

（三）建立科學(xué)的資格認(rèn)定管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合。在資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇資格的認(rèn)定、管理方面，最容易出現(xiàn)的問(wèn)題是部門之間不協(xié)調(diào)、重認(rèn)定輕管理，所以必須建立既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督制約的機(jī)制，嚴(yán)格資格認(rèn)定中的操作程序，應(yīng)規(guī)定在對(duì)企業(yè)開(kāi)展資格認(rèn)定的每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括化驗(yàn)抽查、比例測(cè)算、財(cái)務(wù)核算情況檢查等，都必須由經(jīng)貿(mào)部門牽頭組織相關(guān)部門共同參加，應(yīng)規(guī)定對(duì)于在資格認(rèn)定中相關(guān)部門單獨(dú)行動(dòng)作出的結(jié)論不得作為評(píng)定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調(diào)，各部門都能了解企業(yè)的全部情況，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的工作失誤和腐敗問(wèn)題。同時(shí)在一定的行政區(qū)域內(nèi)，應(yīng)定期在媒體上公開(kāi)資格認(rèn)定情況、專項(xiàng)抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會(huì)各方面的監(jiān)督。

第三篇：淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考

根據(jù)稅法規(guī)定：對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，按照資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅的優(yōu)惠政策，然而這一政策在執(zhí)行中卻存在諸多矛盾和問(wèn)題。

（一）在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，防治污染與發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計(jì)經(jīng)委頒發(fā)的資源綜合利用企業(yè)證書(shū)，享受資源綜合利用企業(yè)優(yōu)惠政策。但這13戶中有9戶年產(chǎn)量在10萬(wàn)噸以下，屬于中小型企業(yè)，由于技術(shù)水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進(jìn)的防治污染設(shè)備，造成嚴(yán)重的環(huán)境污染，對(duì)人民的生產(chǎn)和生活造成嚴(yán)重影響。

（二）在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤(rùn)最大化存在矛盾。稅收政策和會(huì)計(jì)制度都規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目必須分開(kāi)核算收支和盈虧，能夠準(zhǔn)確反映各項(xiàng)目的稅金實(shí)現(xiàn)與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產(chǎn)企業(yè)都生產(chǎn)兩種水泥，即強(qiáng)度等級(jí)分別為32.5的普通水泥和42.5的高標(biāo)號(hào)水泥，資源綜合利用政策規(guī)定的摻入廢渣30以上的水泥產(chǎn)品只能是強(qiáng)度等級(jí)為32.5的普通水泥，企業(yè)只有對(duì)生產(chǎn)的這兩種水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等都分別核算，分別申報(bào)納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，特別是私營(yíng)企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達(dá)到多退稅款的目的。

（三）在資格認(rèn)定中，各部門之間的職責(zé)分工方面存在矛盾?，F(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認(rèn)定，是由多個(gè)部門共同進(jìn)行的，經(jīng)貿(mào)部門牽頭，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品中廢渣摻入比例測(cè)定，國(guó)稅和地稅部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算情況評(píng)定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調(diào)與相互監(jiān)督制約，往往各行其事，而企業(yè)產(chǎn)品摻入比例與財(cái)務(wù)核算又是企業(yè)必須同時(shí)具備的條件，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門檢測(cè)廢渣摻入比例是否達(dá)到或超過(guò)30，是采取隨機(jī)抽檢的辦法，而稅務(wù)部門評(píng)定的企業(yè)財(cái)務(wù)核算中廢渣的摻入比例以及是否將應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品分開(kāi)核算是一個(gè)總體上的標(biāo)準(zhǔn)，不可能分某一批產(chǎn)品來(lái)評(píng)定。這樣帶來(lái)的問(wèn)題是，往往質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門測(cè)定的比例達(dá)到或超過(guò)30，而稅務(wù)部門在對(duì)其的財(cái)務(wù)核算和廢渣摻入比例進(jìn)行綜合評(píng)定時(shí)不符合政策要求，或者稅務(wù)部門從總體上評(píng)定企業(yè)符合要求，而技術(shù)監(jiān)督部門檢測(cè)的廢渣摻入比例達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，或有些企業(yè)被檢測(cè)的產(chǎn)品達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有被抽樣檢測(cè)的產(chǎn)品又不符合標(biāo)準(zhǔn)，部門之間缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業(yè)造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實(shí)給部分不符合政策規(guī)定的企業(yè)提供了可乘之機(jī)。

（四）在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關(guān)系違反規(guī)定的問(wèn)題。目前，在資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅負(fù)多數(shù)都在9以上，能不能享受退稅優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)的最終利潤(rùn)影響較大。企業(yè)的目的是追求利潤(rùn)最大化，特別是占水泥生產(chǎn)企業(yè)80的小企業(yè)，多數(shù)都是私營(yíng)或?qū)嵭袀€(gè)人承租經(jīng)營(yíng)，追求利潤(rùn)的趨動(dòng)促使企業(yè)不是在增加資金和技術(shù)投入，加強(qiáng)核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認(rèn)定，而是千方百計(jì)通過(guò)各種途徑找關(guān)系、托人情，爭(zhēng)取能享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策，一旦拿到資格證書(shū)，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，其產(chǎn)品不是廢渣摻入過(guò)多使質(zhì)量達(dá)不到要求，就是摻入比例達(dá)不到政策規(guī)定的30以上的要求，或者不按規(guī)定健全財(cái)務(wù)核算，偷稅漏稅，或者資金、技術(shù)投入不足，造成新的環(huán)境污染。另一方面，有關(guān)管理部門在執(zhí)行政策時(shí)，為照顧企業(yè)及政府領(lǐng)導(dǎo)的人情關(guān)系、受某些私利的趨使等，對(duì)政策不嚴(yán)格執(zhí)行、變通執(zhí)行、甚至違反規(guī)定人為操作，使不符合規(guī)定、不應(yīng)該給予資格認(rèn)定的企業(yè)取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規(guī)定，又使得其符合政策規(guī)定的企業(yè)受到不平等的待遇，在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行起到了保護(hù)落后的作用

解決資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問(wèn)題的建議

（一）認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，制定科學(xué)合理的鼓勵(lì)措施。對(duì)資源綜合利用企業(yè)給予鼓勵(lì)、照顧的目的是為了加強(qiáng)環(huán)境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業(yè)必須嚴(yán)格按技術(shù)規(guī)范和政策規(guī)定組織生產(chǎn)，健全財(cái)務(wù)核算。另一方面要求政府有關(guān)部門在落實(shí)政策時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，不符合規(guī)定的堅(jiān)決予以取締，不能以一時(shí)一地的小利益而犧牲關(guān)系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)的小水泥廠，其使用的立窯設(shè)備仍然是技術(shù)比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴(yán)重浪費(fèi)資源，污染環(huán)境，國(guó)家已明確要求對(duì)其限制和淘汰，所以稅收優(yōu)惠政策也要制這“準(zhǔn)入制”，對(duì)于年生產(chǎn)能力在一定標(biāo)準(zhǔn)以下的一律不予享受優(yōu)惠政策。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督管理，防止政策

執(zhí)行中的偏差。這包括對(duì)企業(yè)和對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)兩方面的監(jiān)督管理問(wèn)題。一是有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資源綜合利用企業(yè)的日常監(jiān)督管理，經(jīng)貿(mào)部門每半年組織相關(guān)單位對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)指標(biāo)、廢渣摻入比例、防治污染設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、退稅資金使用等情況開(kāi)展檢查，嚴(yán)格要求企業(yè)按規(guī)定搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)不符合要求的，給予最長(zhǎng)不超過(guò)三個(gè)月的整改期，并暫停其享受優(yōu)惠政策資格，整改后仍不符合要求的，應(yīng)停止其享受優(yōu)惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫(kù)。二是對(duì)執(zhí)行機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和約束，上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)組織經(jīng)常性的執(zhí)法檢查、專項(xiàng)檢查、異地抽查，一方面檢查享受優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合規(guī)定的資格條件，財(cái)務(wù)核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點(diǎn)檢查有關(guān)管理部門是否按規(guī)定的條件和程序落實(shí)資格認(rèn)定、監(jiān)督檢查、聽(tīng)證評(píng)審、辦理退稅等事項(xiàng)。對(duì)經(jīng)上級(jí)重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，必須從嚴(yán)處理。三是加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)行為的責(zé)任追究，對(duì)于代表國(guó)家執(zhí)行法的單位，本應(yīng)按政策規(guī)定辦事，并經(jīng)常做好落實(shí)情況的自查和檢查，減少或杜絕問(wèn)題的發(fā)生，而上級(jí)檢查仍出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定追究有關(guān)單位和責(zé)任人的責(zé)任，事實(shí)上，也只有將嚴(yán)格的檢查與追究結(jié)合起來(lái)，才能保證各項(xiàng)政策規(guī)定真正落到實(shí)處。

（三）建立科學(xué)的資格認(rèn)定管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合。在資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇資格的認(rèn)定、管理方面，最容易出現(xiàn)的問(wèn)題是部門之間不協(xié)調(diào)、重認(rèn)定輕管理，所以必須建立既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督制約的機(jī)制，嚴(yán)格資格認(rèn)定中的操作程序，應(yīng)規(guī)定在對(duì)企業(yè)開(kāi)展資格認(rèn)定的每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括化驗(yàn)抽查、比例測(cè)算、財(cái)務(wù)核算情況檢查等，都必須由經(jīng)貿(mào)部門牽頭組織相關(guān)部門共同參加，應(yīng)規(guī)定對(duì)于在資格認(rèn)定中相關(guān)部門單獨(dú)行動(dòng)作出的結(jié)論不得作為評(píng)定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調(diào)，各部門都能了解企業(yè)的全部情況，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的失誤和腐敗問(wèn)題。同時(shí)在一定的行政區(qū)域內(nèi)，應(yīng)定期在媒體上公開(kāi)資格認(rèn)定情況、專項(xiàng)抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會(huì)各方面的監(jiān)督。

執(zhí)行中的偏差。這包括對(duì)企業(yè)和對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)兩方面的監(jiān)督管理問(wèn)題。一是有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資源綜合利用企業(yè)的日常監(jiān)督管理，經(jīng)貿(mào)部門每半年組織相關(guān)單位對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)指標(biāo)、廢渣摻入比例、防治污染設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、退稅資金使用等情況開(kāi)展檢查，嚴(yán)格要求企業(yè)按規(guī)定搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)不符合要求的，給予最長(zhǎng)不超過(guò)三個(gè)月的整改期，并暫停其享受優(yōu)惠政策資格，整改后仍不符合要求的，應(yīng)停止其享受優(yōu)惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫(kù)。二是對(duì)執(zhí)行機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和約束，上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)組織經(jīng)常性的執(zhí)法檢查、專項(xiàng)檢查、異地抽查，一方面檢查享受優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合規(guī)定的資格條件，財(cái)務(wù)核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點(diǎn)檢查有關(guān)管理部門是否按規(guī)定的條件和程序落實(shí)資格認(rèn)定、監(jiān)督檢查、聽(tīng)證評(píng)審、辦理退稅等事項(xiàng)。對(duì)經(jīng)上級(jí)重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，必須從嚴(yán)處理。三是加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)行為的責(zé)任追究，對(duì)于代表國(guó)家執(zhí)行法的單位，本應(yīng)按政策規(guī)定辦事，并經(jīng)常做好落實(shí)情況的自查和檢查，減少或杜絕問(wèn)題的發(fā)生，而上級(jí)檢查仍出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定追究有關(guān)單位和責(zé)任人的責(zé)任，事實(shí)上，也只有將嚴(yán)格的檢查與追究結(jié)合起來(lái)，才能保證各項(xiàng)政策規(guī)定真正落到實(shí)處。

（三）建立科學(xué)的資格認(rèn)定管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合。在資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇資格的認(rèn)定、管理方面，最容易出現(xiàn)的問(wèn)題是部門之間不協(xié)調(diào)、重認(rèn)定輕管理，所以必須建立既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督制約的機(jī)制，嚴(yán)格資格認(rèn)定中的操作程序，應(yīng)規(guī)定在對(duì)企業(yè)開(kāi)展資格認(rèn)定的每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括化驗(yàn)抽查、比例測(cè)算、財(cái)務(wù)核算情況檢查等，都必須由經(jīng)貿(mào)部門牽頭組織相關(guān)部門共同參加，應(yīng)規(guī)定對(duì)于在資格認(rèn)定中相關(guān)部門單獨(dú)行動(dòng)作出的結(jié)論不得作為評(píng)定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調(diào)，各部門都能了解企業(yè)的全部情況，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的失誤和腐敗問(wèn)題。同時(shí)在一定的行政區(qū)域內(nèi)，應(yīng)定期在媒體上公開(kāi)資格認(rèn)定情況、專項(xiàng)抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會(huì)各方面的監(jiān)督。

第四篇：水泥行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布修訂后的《資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第63號(hào)

根據(jù)已經(jīng)修訂的資源稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，現(xiàn)將修訂后的《資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定》予以發(fā)布，自2011年11月1日起施行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年十一月二十八日

資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定 一、一些特殊情況銷售額的確定

納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。

納稅人既有對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。

納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅。

二、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的課稅數(shù)量

資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下:

煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

三、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的征稅范圍

資源稅條例及其實(shí)施細(xì)則中所說(shuō)的應(yīng)當(dāng)征收資源稅的視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。

四、資源稅扣繳義務(wù)人適用的稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下:

(一)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。

(二)其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。

收購(gòu)數(shù)量（金額）的確定比照課稅數(shù)量（銷售額）的規(guī)定執(zhí)行。

扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

除以上修改外，資源稅的代扣代繳仍按總局1998年下發(fā)的《中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法》執(zhí)行。

五、新舊稅制銜接的具體征稅規(guī)定

(一)按實(shí)物量計(jì)算繳納資源稅的油氣田在2011年11月1日以后開(kāi)采的原油、天然氣，依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅；此前開(kāi)采的油氣依法繳納礦區(qū)使用費(fèi)。

(二)按銷售額計(jì)算繳納資源稅的油氣田2011年11月1日以前開(kāi)采的原油、天然氣，在2011年11月1日以后銷售和自用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅油氣的，依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅；其在 2011年11月1日以前簽訂的銷售油氣的合同，在2011年11月1日以后收訖銷售款或者收到索取銷售款憑據(jù)的,依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅。

六、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦

(一)黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦，是指納稅人開(kāi)采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

(二)金屬礦產(chǎn)品自用原礦，是指入選精礦、直接入爐冶煉或制造燒結(jié)礦、球團(tuán)礦等所用原礦。

(三)鐵礦石直接入爐用的原礦，是指粉礦、高爐原礦、高爐塊礦、平爐塊礦等。

(四)獨(dú)立礦山指只有采礦或只有采礦和選礦，獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售。

(五)聯(lián)合企業(yè)指采礦、選礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。

七、原油、天然氣

(一)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

(二)凝析油視同原油，征收資源稅。

(三)開(kāi)采海洋石油、天然氣資源的企業(yè)，是指在中華人民共和國(guó)內(nèi)海、領(lǐng)海、大陸架及其他屬于中華人民共和國(guó)行使管轄權(quán)的海域內(nèi)依法從事開(kāi)采海洋石油、天然氣資源的企業(yè)。

八、鹽

(一)北方海鹽，是指遼寧、河北、天津、山東四省、市所產(chǎn)的海鹽。

南方海鹽，是指浙江、福建、廣東、海南、廣西五省、自治區(qū)所產(chǎn)的海鹽。江蘇省所產(chǎn)海鹽比照南方海鹽征稅。

液體鹽俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。

(二)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

九、鋁土礦和耐火粘土

鋁土礦一般是指包括三水鋁石、一水硬鋁石、一水軟鋁石、高嶺石、蛋白石等多種礦物的混合體。是用于提煉鋁氧的一種礦石，通常呈致密塊狀、豆?fàn)?、鮞狀等集合體，質(zhì)地比較堅(jiān)硬，其鋁硅比為3—12，含鋁量（指三氧化二鋁，下同）一般在40—75 ％。鋁土礦主要用于冶煉金屬鋁、制造高鋁水泥、耐火材料、磨料等。本稅目的征收范圍包括高鋁粘土在內(nèi)的所有鋁土礦。

耐火粘土是指耐火度大于1580℃的粘土，礦物成分以高嶺土或水白云母─高嶺土類為主。耐火粘土呈土狀，其鋁硅比小于 26，含鋁量一般大于 30％。依其理化性能、礦石特征和用途，在工業(yè)上一般分為軟質(zhì)粘土、半軟質(zhì)粘土、硬質(zhì)粘土和高鋁粘土等四種。耐火粘土主要用于冶金、機(jī)械、輕工、建材等部門。高鋁粘土不同于一般的耐火粘土，其有用成份的含量、礦石特征等均與鋁土礦相同。高鋁粘土既可用于生產(chǎn)耐火材料，又可用于提煉金屬鋁。本稅目的征收范圍是除高鋁粘土以外的耐火粘土。

十、石英砂

石英砂主要用于玻璃、耐火材料、陶瓷、鑄造、石油、化工、環(huán)保、研磨等行業(yè)。是一種具有矽氧或二氧化矽的化合物，其主要成份是二氧化硅，呈各種顏色，為透明與半透明的晶體，形態(tài)各異。本稅目的征收范圍包括石英砂、石英巖、石英砂巖、脈石英或石英石等。

十一、礦泉水等水氣礦產(chǎn)

礦泉水是含有符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn)，可供飲用或醫(yī)用等。此外，水氣礦產(chǎn)還包括地下水、二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣等。礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”。

十二、本規(guī)定自2011年11月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]015號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅幾個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品范圍問(wèn)題的解答〉的通知》(國(guó)稅函[1997]628號(hào))，自2011年11月1日起廢止。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知

財(cái)稅[2009]163號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)總局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號(hào))發(fā)布后，各地陸續(xù)反映一些垃圾發(fā)電和資源綜合利用水泥適用政策問(wèn)題。為促進(jìn)資源綜合利用，推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)研究，現(xiàn)補(bǔ)充通知如下：

一、財(cái)稅[2008]156號(hào)第三條第(二)項(xiàng)“以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力”的規(guī)定，包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力。

二、將財(cái)稅[2008]156號(hào)文件第三條第五項(xiàng)規(guī)定調(diào)整為：

采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥(包括水泥熟料，下同)或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%。

1.對(duì)采用旋窯法工藝經(jīng)生料燒制和熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：

摻兌廢渣比例＝(生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量)÷(除廢渣以外的生料數(shù)量＋生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量)×100%

2.對(duì)外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：

摻兌廢渣比例＝熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量÷(熟料數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量)×100%

三、本通知自2008年7月1日起執(zhí)行。財(cái)稅[2008]156號(hào)第三條第五項(xiàng)規(guī)定同時(shí)廢止。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年十二月二十九日

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復(fù)

2009-10-10 國(guó)稅函[2009]567號(hào)

江西省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的請(qǐng)示》（贛地稅發(fā)〔2009〕131號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

江西泰和玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動(dòng)雖符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計(jì)入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

國(guó)家稅務(wù)總局 二○○九年十月十日

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于開(kāi)展水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅專項(xiàng)納稅評(píng)估工作的通知

國(guó)稅函〔2008〕407號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

近年來(lái)，各地在開(kāi)展增值稅納稅評(píng)估工作中，初步探索和建立起了分行業(yè)、分類的專項(xiàng)增值稅納稅評(píng)估工作機(jī)制，取得了一定成效。為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅管理，在總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局研究決定，每年選擇部分行業(yè)或項(xiàng)目統(tǒng)一組織全國(guó)增值稅專項(xiàng)納稅評(píng)估，今年選擇對(duì)水泥生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展增值稅專項(xiàng)納稅評(píng)估?，F(xiàn)就專項(xiàng)評(píng)估工作安排通知如下：

一、評(píng)估對(duì)象

2007年生產(chǎn)銷售水泥產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。

二、評(píng)估內(nèi)容

（一）水泥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性評(píng)估。是否存在隱瞞銷售收入問(wèn)題；是否存在無(wú)償贈(zèng)送商品、商品償還債務(wù)、以物易物等行為以及各種價(jià)外費(fèi)用不按規(guī)定計(jì)算收入問(wèn)題；是否存在逾期包裝物押金不計(jì)算收入問(wèn)題；是否存在銷貨退回或折讓不按規(guī)定處理問(wèn)題；是否存在不按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票問(wèn)題等。

（二）水泥生產(chǎn)企業(yè)取得的各類進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證是否符合政策規(guī)定的評(píng)估。取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證、入賬和申報(bào)是否符合規(guī)定，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)、價(jià)格是否真實(shí)，是否存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，是否存在接受虛開(kāi)專用發(fā)票的問(wèn)題；其他抵扣憑證項(xiàng)目填開(kāi)是否完整齊全，取得運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)輸業(yè)務(wù)與銷售購(gòu)進(jìn)貨物的名稱、數(shù)量是否匹配、吻合，有無(wú)取得虛開(kāi)、代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題；有無(wú)擅自擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的問(wèn)題等。

（三）水泥生產(chǎn)企業(yè)享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的評(píng)估。就其取得資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)資格、享受稅收優(yōu)惠條件、退稅申報(bào)等政策執(zhí)行情況進(jìn)行全面評(píng)估。

三、工作步驟

2008年6月至8月，各地國(guó)稅局對(duì)所轄水泥生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施納稅評(píng)估；9月各省國(guó)稅局對(duì)專項(xiàng)評(píng)估工作進(jìn)行總結(jié)，并于9月底前將評(píng)估工作報(bào)告及《水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅基本情況表》（附件4）、《水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估結(jié)果統(tǒng)計(jì)表》（附件5）上報(bào)稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理司。

四、工作要求

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視，統(tǒng)籌安排，采取案頭分析與實(shí)地核查相結(jié)合的方式認(rèn)真做好本次專項(xiàng)評(píng)估工作。在實(shí)施納稅評(píng)估的過(guò)程中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估人員應(yīng)充分利用第三方信息（如供電部門開(kāi)具的電費(fèi)發(fā)票信息、國(guó)家公布的水泥行業(yè)能耗標(biāo)準(zhǔn)等），運(yùn)用能耗法、投入產(chǎn)出法等評(píng)估方法，測(cè)算出水泥產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷量，與企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行對(duì)比，驗(yàn)證企業(yè)申報(bào)資料是否真實(shí)，審核其是否存在騙取稅收優(yōu)惠政策資格的問(wèn)題。對(duì)發(fā)現(xiàn)存在偷稅嫌疑的企業(yè)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評(píng)估管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)）的規(guī)定，及時(shí)移交稽查部門進(jìn)行查處。

各地除了反饋評(píng)估工作開(kāi)展情況外，還應(yīng)對(duì)偷逃稅企業(yè)的偷稅手段及方法進(jìn)行歸納總結(jié)，對(duì)日常征管工作的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)意見(jiàn)或建議。

附件：1.水泥行業(yè)增值稅納稅評(píng)估方法

2.可比水泥綜合電耗分級(jí)定額

3.可比熟料燒成標(biāo)煤耗分級(jí)定額

4.水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅基本情況表



5.水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估結(jié)果統(tǒng)計(jì)表（略）

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○八年五月十二日

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知

財(cái)稅[2008]156號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定調(diào)整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。同時(shí)，為了規(guī)范對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品的認(rèn)定管理，需對(duì)現(xiàn)行相關(guān)政策進(jìn)行整合?，F(xiàn)將有關(guān)資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策統(tǒng)一明確如下：

一、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

（一）再生水。再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（SL368—2006）的有關(guān)規(guī)定。

（二）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。

（三）翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來(lái)自廢舊輪胎。

（四）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

二、對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。

三、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：

（一）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。

（二）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223—2003第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。

所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹(shù)皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

（三）以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油。

（四）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。

（五）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

1.對(duì)經(jīng)生料燒制和熟料研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：

摻兌廢渣比例=（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量+熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量）÷（生料數(shù)量+生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量）×100%

2.對(duì)外購(gòu)熟料經(jīng)研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：

摻兌廢渣比例=熟料研磨過(guò)程中摻兌廢渣數(shù)量÷（熟料數(shù)量+熟料研磨過(guò)程中摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量）×100%

四、銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：

（一）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。

（二）對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。

（三）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。

（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。

(五）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。

（六）部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按本通知附件1《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。

五、對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。

六、對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

七、申請(qǐng)享受本通知第一條、第三條、第四條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家發(fā)展改革委 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法>的通知》（發(fā)改環(huán)資[2006]1864號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》，否則不得申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策。

八、本通知規(guī)定的增值稅免稅和即征即退政策由稅務(wù)機(jī)關(guān)，增值稅先征后退政策由財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處及相關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)分別按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。

九、本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件2《享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》執(zhí)行。

本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計(jì)算，不得以體積計(jì)算。

十、本通知第一條、第二條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行，第三條至第五條規(guī)定的政策自2008年7月1日起執(zhí)行，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅字[1995]44號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品等實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[1996]20號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]198號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2004]25號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建材產(chǎn)品征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1151號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)利用廢渣生產(chǎn)的水泥熟料享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1164號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)利用廢渣生產(chǎn)的水泥中廢渣比例計(jì)算辦法的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]45號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確資源綜合利用建材產(chǎn)品和廢渣范圍的通知》（國(guó)稅函[2007]446號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利用廢液（渣）生產(chǎn)白銀增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]116號(hào)）相應(yīng)廢止。

附件：1.享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄

2.享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○○八年十二月九日 附件1

享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄

一、磚類

（一）非粘土燒結(jié)多孔磚（符合GB13544—2000技術(shù)要求）和非粘土燒結(jié)空心磚（符合GB13545—2003技術(shù)要求）。

（二）混凝土多孔磚（符合JC943—2004技術(shù)要求）。

（三）蒸壓粉煤灰磚（符合JC239—2001技術(shù)要求）和蒸壓灰砂空心磚（符合JC/T637—1996技術(shù)要求）。

（四）燒結(jié)多孔磚（僅限西部地區(qū)，符合GB13544—2000技術(shù)要求）和燒結(jié)空心磚（僅限西部地區(qū)，符合GB13545—2003技術(shù)要求）。

二、砌塊類

（一）普通混凝土小型空心砌塊（符合GB8239--1997技術(shù)要求）。

（二）輕集料混凝土小型空心砌塊（符合GB15229—2002技術(shù)要求）。

（三）燒結(jié)空心砌塊（以煤矸石、江河湖淤泥、建筑垃圾、頁(yè)巖為原料，符合GB13545—2003技術(shù)要求）。

（四）蒸壓加氣混凝土砌塊（符合GB/T11968—2006技術(shù)要求）。

（五）石膏砌塊（符合JC/T698—1998技術(shù)要求）。

（六）粉煤灰小型空心砌塊（符合JC862—2000技術(shù)要求）。

三、板材類

（一）蒸壓加氣混凝土板（符合GB15762—1995技術(shù)要求）。

（二）建筑隔墻用輕質(zhì)條板（符合JG/T169—2005技術(shù)要求）。

（三）鋼絲網(wǎng)架聚苯乙烯夾芯板（符合JC623—1996技術(shù)要求）。

（四）石膏空心條板（符合JC/T829—1998技術(shù)要求）。

（五）玻璃纖維增強(qiáng)水泥輕質(zhì)多孔隔墻條板（簡(jiǎn)稱GRC板，符合GB/T19631—2005技術(shù)要求）。

（六）金屬面夾芯板。其中：金屬面聚苯乙烯夾芯板（符合JC689—1998技術(shù)要求）；金屬面硬質(zhì)聚氨酯夾芯板（符合JC/T868—2000技術(shù)要求）；金屬面巖棉、礦渣棉夾芯板（符合JC/T869—2000技術(shù)要求）。

（七）建筑平板。其中：紙面石膏板（符合GB/T9775—1999技術(shù)要求）；纖維增強(qiáng)硅酸鈣板（符合JC/T564—2000技術(shù)要求）；纖維增強(qiáng)低堿度水泥建筑平板（符合JC/T626—1996技術(shù)要求）；維綸纖維增強(qiáng)水泥平板（符合JC/T671—1997技術(shù)要求）；建筑用石棉水泥平板（符合JC/T412技術(shù)要求）。

四、符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地方標(biāo)準(zhǔn)的混凝土磚、燒結(jié)保溫磚（砌塊）、中空鋼網(wǎng)內(nèi)模隔墻、復(fù)合保溫磚（砌塊）、預(yù)制復(fù)合墻板（體），聚氨酯硬泡復(fù)合板及以專用聚氨酯為材料的建筑墻體。

附件2 享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄

本通知所述廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

一、采礦選礦廢渣，是指在礦產(chǎn)資源開(kāi)采加工過(guò)程中產(chǎn)生的廢石、煤矸石、碎屑、粉末、粉塵和污泥。

二、冶煉廢渣，是指轉(zhuǎn)爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣、氧化鋁赤泥和有色金屬灰渣，但不包括高爐水渣。

三、化工廢渣，是指硫鐵礦渣、硫鐵礦煅燒渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷礦煅燒渣、含氰廢渣、電石渣、磷肥渣、硫磺渣、堿渣、含鋇廢渣、鉻渣、鹽泥、總?cè)軇┰?、黃磷渣、檸檬酸渣、脫硫石膏、氟石膏和廢石膏模。

四、其他廢渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城鎮(zhèn)污水處理廠處理污水產(chǎn)生的污泥

國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于鼓勵(lì)利用電石渣生產(chǎn)水泥有關(guān)

問(wèn)題的通知

發(fā)改辦環(huán)資〔2008〕981號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)發(fā)展改革委、經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委），國(guó)務(wù)院有關(guān)部門辦公廳，有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)及單位：

利用電石渣生產(chǎn)水泥是電石渣資源化最成熟、最經(jīng)濟(jì)的方法，既可節(jié)約水泥生產(chǎn)所用的天然石灰石資源，降低水泥成本，又可減少二氧化碳排放和廢物堆存造成的污染，具有良好的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，符合發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求。鑒于此，為鼓勵(lì)電石渣綜合利用，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家將對(duì)全部利用電石渣替代天然石灰石生產(chǎn)水泥項(xiàng)目的規(guī)模和工藝放寬限制?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、現(xiàn)有電石法聚氯乙烯生產(chǎn)裝置配套建設(shè)的電石渣制水泥生產(chǎn)裝置規(guī)模，不受產(chǎn)業(yè)政策所定規(guī)模的限制，但須達(dá)到1000噸/日及以上。同時(shí)鼓勵(lì)規(guī)模較小的電石法聚氯乙烯企業(yè)通過(guò)與周邊水泥企業(yè)或其他可消納電石渣的企業(yè)合作，使電石渣得到充分利用。

二、新建、改擴(kuò)建電石法聚氯乙烯項(xiàng)目，必須同時(shí)配套建設(shè)電石渣生產(chǎn)水泥等電石渣綜合利用裝置，其電石渣生產(chǎn)水泥裝置單套生產(chǎn)規(guī)模必須達(dá)到2000噸/日及以上。

三、現(xiàn)有電石渣水泥生產(chǎn)線可以采用濕磨干燒生產(chǎn)工藝進(jìn)行改造，新建電石渣水泥生產(chǎn)線裝置必須采用新型干法水泥生產(chǎn)工藝。

四、利用電石渣生產(chǎn)水泥的企業(yè)，經(jīng)國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)主管部門認(rèn)定后，可享受國(guó)家資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策。

國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)辦公廳

二○○八年四月三十日

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅函〔2007〕599號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

近接部分地區(qū)詢問(wèn)，納稅人用碎石、天然砂、礦粉、瀝青等按一定比例配比并加溫?cái)嚢璩蔀r青混凝土，對(duì)此是否應(yīng)按照商品混凝土征收增值稅。經(jīng)研究，現(xiàn)將商品混凝土征收增值稅的有關(guān)問(wèn)題明確如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕37號(hào)）規(guī)定的商品混凝土，僅限于以水泥產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括以瀝青等其他材料制成的混凝土。對(duì)于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應(yīng)統(tǒng)一按照適用稅率征收增值稅。

本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○七年六月三日

中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第50號(hào)

國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 令 第50號(hào)

《水泥工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策》業(yè)經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委辦公會(huì)議審議通過(guò)并報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)予以發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。

國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)主任：馬凱

二○○六年十月十七日

附：水泥工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策

水泥是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)原材料。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)水泥工業(yè)發(fā)展取得了很大成績(jī)，產(chǎn)量已多年位居世界第一，保障了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。但是當(dāng)前，我國(guó)水泥工業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾仍十分突出，主要表現(xiàn)是經(jīng)營(yíng)粗放，生產(chǎn)集中度和勞動(dòng)生產(chǎn)率均比較低，資源和能源消耗高，環(huán)境污染比較嚴(yán)重，特別是立窯、濕法窯、干法中空窯等落后技術(shù)裝備還占相當(dāng)比重，可持續(xù)發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。按照科學(xué)發(fā)展觀和走新型工業(yè)化道路的要求，為加快推進(jìn)水泥工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，引導(dǎo)水泥工業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)水泥工業(yè)現(xiàn)代化，特制定水泥工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。

第一章 產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)

第一條 推動(dòng)企業(yè)跨部門、跨區(qū)域的重組聯(lián)合，向集團(tuán)化方向發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)集約化經(jīng)營(yíng)和資源的合理配置，提高水泥企業(yè)的生產(chǎn)集中度和競(jìng)爭(zhēng)能力。

到2010年，新型干法水泥比重達(dá)到70%以上。日產(chǎn)4000噸以上大型新型干法水泥生產(chǎn)線，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)達(dá)到噸水泥綜合電耗小于95KWH，熟料熱耗小于740千卡/千克。到2020年，企業(yè)數(shù)量由目前5000家減少到2000家，生產(chǎn)規(guī)模3000萬(wàn)噸以上的達(dá)到10家，500萬(wàn)噸以上的達(dá)到40家?；緦?shí)現(xiàn)水泥工業(yè)現(xiàn)代化，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和環(huán)保達(dá)到同期國(guó)際先進(jìn)水平。

第二條2008年底前，各地要淘汰各種規(guī)格的干法中空窯、濕法窯等落后工藝技術(shù)裝備，進(jìn)一步消減機(jī)立窯生產(chǎn)能力，有條件的地區(qū)要淘汰全部機(jī)立窯。地方各級(jí)人民政府要依法關(guān)停并轉(zhuǎn)規(guī)模小于20萬(wàn)噸環(huán)?；蛩噘|(zhì)量不達(dá)標(biāo)的企業(yè)。

第三條 加快技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)采用先進(jìn)的工藝和裝備提升技術(shù)水平，縮小與世界先進(jìn)水平的差距。污染物排放要符合國(guó)家和地方排放標(biāo)準(zhǔn)，滿足國(guó)家或地方污染物排放總量控制要求。

第二章 產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)

第四條 國(guó)家鼓勵(lì)地方和企業(yè)以淘汰落后生產(chǎn)能力方式發(fā)展新型干法水泥，重點(diǎn)支持在有資源的地區(qū)建設(shè)日產(chǎn)4000噸及以上規(guī)模新型干法水泥項(xiàng)目，建設(shè)大型熟料基地；在靠近市場(chǎng)的地區(qū)建設(shè)大型水泥粉磨站。

第三章 產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策

第五條 發(fā)展大型新型干法水泥工藝，推動(dòng)水泥工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，厲行資源節(jié)約，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，堅(jiān)持循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展，走新型工業(yè)化發(fā)展道路。

第六條 政府要加強(qiáng)對(duì)水泥礦產(chǎn)資源的管理，鼓勵(lì)地方和企業(yè)合理、有效地利用礦產(chǎn)資源。新建水泥生產(chǎn)線必須有可開(kāi)采30年以上的資源保證，規(guī)范設(shè)計(jì)，合理開(kāi)采。禁止采用對(duì)資源破壞大的開(kāi)采方式，加強(qiáng)對(duì)民辦礦山環(huán)境的治理和整頓，對(duì)民采民運(yùn)的供應(yīng)方式進(jìn)行有效監(jiān)管。水泥企業(yè)對(duì)采后礦山必須進(jìn)行復(fù)墾，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

第七條 鼓勵(lì)大企業(yè)采用先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備將小企業(yè)改造為水泥粉磨站，新建水泥粉磨站規(guī)模至少為年產(chǎn)60萬(wàn)噸。鼓勵(lì)推廣礦渣微粉細(xì)磨技術(shù)。大力發(fā)展散裝水泥，積極發(fā)展預(yù)拌混凝土。

第八條 國(guó)家鼓勵(lì)和支持企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，新型干法窯系統(tǒng)廢氣余熱要進(jìn)行回收利用，鼓勵(lì)采用純低溫廢氣余熱發(fā)電。鼓勵(lì)和支持利用在大城市或中心城市附近大型水泥廠的新型干法水泥窯處置工業(yè)廢棄物、污泥和生活垃圾，把水泥工廠同時(shí)作為處理固體廢物綜合利用的企業(yè)。

第九條 國(guó)家支持企業(yè)采取措施，減少大氣污染物排放，降低環(huán)境污染，節(jié)能降耗，綜合利用工業(yè)廢渣，積極利用低品位原燃材料，提高資源利用率，鼓勵(lì)水泥企業(yè)走資源節(jié)約道路，達(dá)到清潔生產(chǎn)技術(shù)規(guī)范要求。

第十條 國(guó)家鼓勵(lì)并支持水泥企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，支持具備條件的科研設(shè)計(jì)單位和高等院校建立開(kāi)發(fā)行業(yè)共性、關(guān)鍵性技術(shù)的研究中心。通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)研發(fā)能力，提高我國(guó)重大水泥技術(shù)裝備的設(shè)計(jì)、制造水平。國(guó)家在科研資金方面對(duì)重大科研項(xiàng)目予以支持。

第十一條 除一些受市場(chǎng)容量和運(yùn)輸條件限制的特殊地區(qū)外，限制新建日產(chǎn)2000噸以下新型干法水泥生產(chǎn)線，建設(shè)此類項(xiàng)目，必須經(jīng)過(guò)國(guó)家投資主管部門核準(zhǔn)。任何地方和企業(yè)不得新建立窯及其它落后工藝的水泥生產(chǎn)線。

第十二條 嚴(yán)格禁止水泥企業(yè)將已淘汰的落后設(shè)備轉(zhuǎn)向其它企業(yè)。對(duì)違反產(chǎn)業(yè)政策未經(jīng)核準(zhǔn)自行建設(shè)的水泥項(xiàng)目，由政府投資主管部門責(zé)令關(guān)閉，各級(jí)政府有關(guān)部門不予發(fā)放土地使用證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、排污許可證、水泥生產(chǎn)許可證。

第四章 產(chǎn)業(yè)組織政策

第十三條 水泥工業(yè)產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整的重點(diǎn)是，進(jìn)一步提高企業(yè)集中度，促進(jìn)水泥工業(yè)的企業(yè)集團(tuán)化，生產(chǎn)專業(yè)化，管理現(xiàn)代化。充分利用我國(guó)水泥工業(yè)現(xiàn)有基礎(chǔ)和企業(yè)的積極性，推進(jìn)改組改制，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

第十四條 國(guó)家鼓勵(lì)水泥工業(yè)通過(guò)資產(chǎn)重組、聯(lián)合以及股份制等形式發(fā)展跨部門、跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)。重組水泥企業(yè)要堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以資產(chǎn)為紐帶，以優(yōu)勢(shì)企業(yè)為龍頭，推進(jìn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并重組小企業(yè)。

第五章 投資管理政策

第十五條 按照投資體制改革方案，除禁止類項(xiàng)目外，其他水泥類項(xiàng)目由省級(jí)投資主管部門核準(zhǔn)。為避免水泥工業(yè)無(wú)序盲目發(fā)展，各省級(jí)投資主管部門要按照產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃的要求，切實(shí)加強(qiáng)項(xiàng)目管理。

第十六條 發(fā)展新型干法水泥，要結(jié)合產(chǎn)能集中的區(qū)域?qū)嵭械攘炕虺刻蕴浜蠊に嚕獓?yán)格控制不具備發(fā)展條件的企業(yè)盲目擴(kuò)大生產(chǎn)能力，防止不顧環(huán)境影響的低水平重復(fù)建設(shè)。違規(guī)建設(shè)或達(dá)不到環(huán)保要求的水泥企業(yè)，一律不得享受稅收上減免等優(yōu)惠政策。

第十七條 新建水泥項(xiàng)目，企業(yè)自有資金比例必須達(dá)到35%以上，對(duì)符合產(chǎn)業(yè)政策和規(guī)劃的項(xiàng)目，銀行根據(jù)獨(dú)立審貸原則，提供信貸支持。對(duì)不符合產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃及市場(chǎng)準(zhǔn)入條件的項(xiàng)目，銀行不得提供信貸支持。

第十八條 嚴(yán)格執(zhí)行水泥工業(yè)的用地標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不符合產(chǎn)業(yè)政策和規(guī)劃的新建項(xiàng)目，國(guó)土資源管理部門不批準(zhǔn)其建設(shè)用地。

第十九條 國(guó)家鼓勵(lì)水泥工業(yè)利用多渠道籌措發(fā)展資金。鼓勵(lì)私人資本在符合產(chǎn)業(yè)政策的前提下向水泥工業(yè)投資。鼓勵(lì)外商投資發(fā)展大型新型干法水泥，提高利用外資的質(zhì)量?？偼顿Y(包括增資)1億美元及以上水泥建設(shè)項(xiàng)目由國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)核準(zhǔn)。國(guó)外產(chǎn)業(yè)資本、金融資本對(duì)國(guó)內(nèi)水泥上市公司的股權(quán)收購(gòu)，超過(guò)1億美元（或等值人民幣）以上的并購(gòu)協(xié)議，須經(jīng)國(guó)家投資主管部門批準(zhǔn)后方可生效。

第二十條 國(guó)家鼓勵(lì)具有技術(shù)、管理優(yōu)勢(shì)和資金優(yōu)勢(shì)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)聯(lián)合向具備發(fā)展水泥工業(yè)條件的地區(qū)投資，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)劃，發(fā)展新型干法水泥。

第二十一條 國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施改善品種、提高質(zhì)量、節(jié)能降耗、環(huán)境保護(hù)等方面的技術(shù)改造。

第二十二條 證券監(jiān)管部門應(yīng)支持大型水泥企業(yè)集團(tuán)，按有關(guān)程序上市募集資金，用于發(fā)展符合產(chǎn)業(yè)政策的水泥建設(shè)項(xiàng)目。對(duì)不符合產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃及市場(chǎng)準(zhǔn)入條件的企業(yè)，證券部門不批準(zhǔn)上市或擴(kuò)股融資。

第六章 發(fā)展保障政策

第二十三條 發(fā)展和改革委員會(huì)制定水泥工業(yè)發(fā)展規(guī)劃，確定水泥工業(yè)近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)，規(guī)劃布局，制定相應(yīng)政策措施，引導(dǎo)水泥工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

第二十四條 有關(guān)部門根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策的要求，抓緊組織制訂和修訂水泥行業(yè)的耗能、產(chǎn)品質(zhì)量、混凝土、環(huán)保等標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高供高強(qiáng)混凝土用的水泥強(qiáng)度等級(jí)。嚴(yán)格行業(yè)準(zhǔn)入條件，加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)水泥生產(chǎn)、流通和使用的管理。

第二十五條 根據(jù)水泥工業(yè)發(fā)展規(guī)劃的要求，國(guó)家有關(guān)執(zhí)法部門要嚴(yán)格依法查處違法建設(shè)和生產(chǎn)的水泥企業(yè)，加大環(huán)保執(zhí)法力度，嚴(yán)格土地管理，對(duì)不符合要求的水泥企業(yè)要依法查處。質(zhì)檢部門要加大執(zhí)法力度，加速淘汰落后工藝水泥，把加大對(duì)水泥產(chǎn)品的執(zhí)法打假力度作為建材市場(chǎng)專項(xiàng)整治的重點(diǎn)，嚴(yán)防假冒偽劣產(chǎn)品進(jìn)入建設(shè)市場(chǎng)。

第二十六條 發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的咨詢參謀和行業(yè)自律作用，支持建立和完善有關(guān)水泥行業(yè)信息的定期發(fā)布制度和行業(yè)預(yù)警制度，引導(dǎo)投資方向。

第二十七條 本產(chǎn)業(yè)政策自公布之日起實(shí)施，并由國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于散裝水泥減征增值稅的通知

1991-1-4 國(guó)稅函[1991]2號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局（不發(fā)西藏），各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，各直屬進(jìn)出口稅收管理處：

為貫徹國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[1985]27號(hào)《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家經(jīng)委關(guān)于加快發(fā)展散裝水泥意見(jiàn)的通知》精神，從一九八五年起對(duì)散裝水泥實(shí)行了低于袋裝水泥稅率三個(gè)百分點(diǎn)的優(yōu)惠政策。一九八八年水泥產(chǎn)品由產(chǎn)品稅改征增值稅后，確定對(duì)散裝水泥減按１４％的稅率征收增值稅。這一執(zhí)行結(jié)果縮小了散裝水泥與袋裝水泥的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的差距，不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)發(fā)展散裝水泥的積極性。為進(jìn)一步支持散裝水泥的發(fā)展，經(jīng)研究決定，從一九九一年一月一日起，對(duì)散裝水泥暫減按１２％的稅率征收增值稅。請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局 一九九一年一月四日

第五篇：稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題與改進(jìn)意見(jiàn)

稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題與改進(jìn)意見(jiàn)

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時(shí)間：2010年1月25日

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為貫徹自治區(qū)國(guó)稅工作會(huì)議以及全國(guó)稅收政策法規(guī)會(huì)議精神，認(rèn)真落實(shí)“稅收管理年”活動(dòng)，積極構(gòu)建“大征管”、“大教育”工作格局,加強(qiáng)稅收政策法規(guī)理論研究，提高稅收政策的正確執(zhí)行能力，增強(qiáng)稅收法制觀念，根據(jù)阿克蘇地區(qū)局政策法規(guī)工作的安排，溫宿縣國(guó)稅局按照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門的指示，專門成立以馬曉輝局長(zhǎng)為負(fù)責(zé)人的課題研究小組。小組就“稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題與改進(jìn)意見(jiàn)”進(jìn)行了專門研究。認(rèn)真聽(tīng)取了納稅人、縣里相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員，就近幾年來(lái)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題、建議等相關(guān)問(wèn)題，進(jìn)行了座談交流，同時(shí)布置相關(guān)業(yè)務(wù)科室的業(yè)務(wù)尖子對(duì)收集的材料進(jìn)行了認(rèn)真地分析和篩選，進(jìn)行了全面地討論和研究。現(xiàn)將有關(guān)調(diào)研情況報(bào)告如下：

稅收優(yōu)惠政策的設(shè)立為國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、保護(hù)農(nóng)民權(quán)益、扶持弱勢(shì)群體，促進(jìn)和諧社會(huì)的建立起著積極作用。但由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元性、復(fù)雜性、特殊性，政策執(zhí)行中存在著認(rèn)識(shí)、協(xié)調(diào)、落實(shí)上的不足，有些政策并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其制定初期確定的目標(biāo)和效果；同時(shí)，部分增值稅稅收優(yōu)惠政策的設(shè)立，也違背了增值稅普遍征收、環(huán)環(huán)相扣的原理，破壞了增值稅抵扣的鏈條，增大了稅收管理的難度，因此稅收優(yōu)惠政策有待進(jìn)一步完善和規(guī)范。

一、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題：

稅收優(yōu)惠政策在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面充分發(fā)揮了積極作用，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，其不足日益凸現(xiàn)。

（一）增值稅優(yōu)惠形式繁雜，缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，部分增值稅優(yōu)惠政策破壞了增值稅的扣稅鏈條。

從現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠形式上看，減稅、免稅、稅務(wù)退稅和財(cái)政返還等多種形式并存，少數(shù)貨物（化肥、農(nóng)藥產(chǎn)品等）還存在征、免、退政策經(jīng)常變化的情形，嚴(yán)重影響了稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性，且一種優(yōu)惠形式在不同的規(guī)范性文件中有不同提法，如對(duì)民政福利企業(yè)采用“先征稅后返還”和對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品采用“即征即退”,其含義及操作方法基本一致，但提法不同容易造成混淆?，F(xiàn)行增值稅的免稅破壞了增值稅的扣稅鏈條，違背了增值稅的中性原則，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了極大的扭曲。目前大量免稅規(guī)定的存在，使原來(lái)上一道環(huán)節(jié)繳稅下一道環(huán)節(jié)扣稅的原則遭到了破壞，形成了“不繳稅卻扣稅”或者“為多退稅而少扣稅”的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致了整個(gè)扣稅鏈條的“斷裂”，使增值稅偏離了規(guī)范化管理的軌道。

（二）部分增值稅優(yōu)惠政策導(dǎo)致了納稅人之間的不平等競(jìng)爭(zhēng)。

一些增值稅優(yōu)惠政策在體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的同時(shí)，也造成了納稅人之間的不平等競(jìng)爭(zhēng)，加大了對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲力度，違反了稅收公平的原則。由于部分增值稅優(yōu)惠政策的條件限制，如對(duì)投資主體、生產(chǎn)規(guī)模、組織形式的限制，使同一行業(yè)或生產(chǎn)同一產(chǎn)品的納稅人面對(duì)不同的稅收政策，如福利企業(yè)、糧食、資源綜合利用產(chǎn)品、廢舊物資經(jīng)營(yíng)等。享受減免稅的納稅人和正常繳稅的納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，同等質(zhì)量的產(chǎn)品往往只能選擇不同的產(chǎn)品銷售價(jià)格和營(yíng)銷策略，從而導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的差異，最終影響了企業(yè)的發(fā)展方向。

（三）隨著形勢(shì)的發(fā)展變化，部分稅收優(yōu)惠政策陳舊，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

1994年我國(guó)以增值稅為核心的稅制改革是由有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡過(guò)程中的產(chǎn)物。在黨的十六屆三中全會(huì)提出完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的今天，有些稅收優(yōu)惠政策已明顯不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

如國(guó)家兩次修訂《資源綜合利用目錄》，但相關(guān)的增值稅政策始終處在調(diào)研階段，對(duì)于日益涌現(xiàn)的如污水處理企業(yè)、固體廢棄物處理等作為公益事業(yè)由企業(yè)化運(yùn)作的配套政策，未能盡快出臺(tái)扶持政策。

（四）部分優(yōu)惠政策操作難度較大

從我們稅務(wù)部門的日常征管中，我們不難發(fā)現(xiàn)，有不少優(yōu)惠政策在執(zhí)行中是有很大難度的。如：（國(guó)務(wù)院令〔1993〕134號(hào)）第十六條第一條規(guī)定《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》：“下列項(xiàng)目免征增值稅:(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?！?《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法〔1993〕38號(hào)）第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下:第一款第(一)項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人?！奔扔修r(nóng)產(chǎn)品的加工（或其它），同時(shí)又有小部分的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時(shí)，處于兩種或兩種以上的混合經(jīng)營(yíng)時(shí)，使得我們稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上有一定的難度。對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理也因政策本身的缺陷，加大了基層管理難度。

（五）部分增值稅優(yōu)惠政策并沒(méi)有給稅法設(shè)定的受益群體帶來(lái)真正的優(yōu)惠

增值稅屬于間接稅，最終還是由消費(fèi)者承擔(dān)其稅收。但是在實(shí)際生活中，我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然某些行業(yè)或產(chǎn)品屬于免稅范圍，但是消費(fèi)者事實(shí)上并沒(méi)有從中獲益，如增值稅暫行條例規(guī)定：避孕藥品和用具免征增值稅，但事實(shí)上某些避孕藥具雖然免稅，而依然價(jià)格不菲、暴利驚人，在實(shí)務(wù)中，我們就曾發(fā)現(xiàn)某些安全套的零售價(jià)為其進(jìn)貨價(jià)的近10倍。

增值稅暫行條例規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。在這里，用一個(gè)實(shí)事來(lái)說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題：溫宿縣國(guó)稅局管轄區(qū)內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者企業(yè)從1994年的5戶發(fā)展到現(xiàn)在的28戶（其中牧場(chǎng)5戶、林業(yè)3戶、其它20戶）。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者發(fā)展的縱向看，在這十幾年的發(fā)展中，確實(shí)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。大力鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，使從事一線生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者得到重點(diǎn)發(fā)展，這種較快的發(fā)展勢(shì)頭主要源于國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。但從其橫向看，就單個(gè)企業(yè)的發(fā)展情況看，并沒(méi)有達(dá)到國(guó)家政策預(yù)期的目的，在發(fā)展中走了型、變了樣。分析其原因，主要存在以下幾個(gè)方面：

1、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所減免的稅款，并沒(méi)有把大部分減免的稅款用到企業(yè)發(fā)展上來(lái)，國(guó)家減免稅這一政策的目的，并沒(méi)有對(duì)農(nóng)業(yè)的發(fā)展起到很大的推動(dòng)作用。

2、部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者企業(yè)，采取以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為名的掛靠的方式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以便享受國(guó)家的優(yōu)惠政策。比如有的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者企業(yè)租賃或承租別人的土地，自己并沒(méi)有真正從事一線的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，而是在從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的加工、冷藏等業(yè)務(wù)來(lái)生產(chǎn)，利用這一優(yōu)惠政策，從而達(dá)到獲利的目的。由于該

類似企業(yè)具備“有土地證、有自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品”的特征，我們的稅務(wù)執(zhí)法人員無(wú)法對(duì)其按照其它的有關(guān)稅收政策進(jìn)行依法征稅。

（五）國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施與優(yōu)惠政策下受益的納稅人之間，存在著一定程度的偏差。同等的稅收優(yōu)惠政策下的行業(yè)發(fā)展不平衡，使得稅收政策的杠桿調(diào)節(jié)作用發(fā)揮的不明顯。例如：我局所管轄區(qū)共有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（企業(yè)）共有28戶企業(yè)，其中果樹(shù)業(yè)4戶、牧場(chǎng)5戶、林木業(yè)3戶、糧食種植業(yè)16戶，從表面上看：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（企業(yè)）發(fā)展快，數(shù)量多，但從整個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（企業(yè)）來(lái)看，不同行業(yè)發(fā)展是不平衡的。就來(lái)我縣轄區(qū)來(lái)說(shuō)，果樹(shù)業(yè)與糧食種植業(yè)兩種行業(yè)來(lái)比較：果樹(shù)業(yè)數(shù)量雖少，但發(fā)展的速度較快，而糧食種植業(yè)數(shù)量雖多，但發(fā)展的速度卻較慢。追其原因：一部分與水果和糧食的價(jià)格有著直接的關(guān)系，另一部分與企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策追求經(jīng)濟(jì)效益而采取一定的手段有著直接的關(guān)系。如糧食種植業(yè)企業(yè)采取租賃或承租的方式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，把收上來(lái)的糧食進(jìn)行初級(jí)加工后，再賣出去，卻享受到了稅收優(yōu)惠政策。

（六）稅收優(yōu)惠政策的減免與行業(yè)的發(fā)展不匹配，導(dǎo)致從事一線的生產(chǎn)者沒(méi)有得到相應(yīng)的實(shí)惠。而從事其服務(wù)的行業(yè)卻從中得到了很好的利益。如：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知（財(cái)稅[2001]113號(hào)）第一條第一款和第四款規(guī)定：“下列貨物免征增值稅:1.農(nóng)膜。4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)?！?就拿我局轄區(qū)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)從事批發(fā)和零售種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜的企業(yè)就有一百六十多戶。國(guó)家減免農(nóng)資產(chǎn)品的增值稅，就是為了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上，農(nóng)民購(gòu)買農(nóng)資產(chǎn)品的價(jià)格仍然比較貴，而從事批發(fā)和零售的納稅人利用稅收優(yōu)惠政策從中獲得較高的利潤(rùn)。

（七）稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的積極作用，在部分行業(yè)實(shí)務(wù)操作中存在一定的難度。如在資源綜合利用退稅中也普遍存在，水泥生產(chǎn)企業(yè)退稅在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，需要憑檢測(cè)部門的檢測(cè)報(bào)告來(lái)確定其摻廢比例，但實(shí)際上檢測(cè)部門主要對(duì)企業(yè)送檢的樣品進(jìn)行檢測(cè)，企業(yè)實(shí)際的用廢情況究竟如何，卻缺少權(quán)威部門連續(xù)的、具體的監(jiān)督，稅收優(yōu)惠的作用是否真正發(fā)揮難以衡量。

（八）對(duì)我們基層的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，在具體的減免稅審批中，諸如審批程序、審批權(quán)限和使用的文書(shū)等等的細(xì)化工作上還不是特別地規(guī)范、準(zhǔn)確、全面。

二、改進(jìn)意見(jiàn)。

針對(duì)稅收優(yōu)惠政策在設(shè)立和執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，為使稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮應(yīng)有的作用，稅收優(yōu)惠政策需要不斷地完善和規(guī)范。

（一）取消或重新制定影響納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)的部分稅收優(yōu)惠政策

以增值稅為例：制定的增值稅優(yōu)惠政策應(yīng)以行業(yè)、產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為原則，規(guī)避因地域、投資主體、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式等要件對(duì)同一企業(yè)或同一產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策適用的影響。要重新審視當(dāng)前的增值稅優(yōu)惠政策，全面衡量這些政策的利弊，實(shí)事求是地評(píng)估法定受益人從各項(xiàng)優(yōu)惠政策中得到的利益。一些過(guò)渡性的優(yōu)惠措施和已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠政策，以及容易出現(xiàn)弄虛作假的優(yōu)惠政策要堅(jiān)決進(jìn)行清理，該取消的要予以取消。對(duì)于確實(shí)需要扶持的產(chǎn)品和項(xiàng)目，國(guó)家應(yīng)當(dāng)限制使用直接減免方式，代之以“先征稅后返還”方式，以加強(qiáng)對(duì)這些優(yōu)惠政策的控管，確保增值稅的鏈條的完整。

（二）稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)明確：“以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為主”

優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)政策相配合，而不應(yīng)將經(jīng)濟(jì)、社會(huì)目標(biāo)都納入調(diào)節(jié)范圍，社會(huì)目標(biāo)由其他經(jīng)濟(jì)手段去解決。如目前優(yōu)惠政策應(yīng)與產(chǎn)業(yè)政策相配合，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；應(yīng)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)、環(huán)保經(jīng)濟(jì)政策相適應(yīng)，使經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；應(yīng)與科技政策相配套，讓科技成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)頭羊，當(dāng)前我國(guó)提出應(yīng)當(dāng)從“中國(guó)制造”向“中國(guó)創(chuàng)造”轉(zhuǎn)變，那么稅收優(yōu)惠政策是否能從這方面加以引導(dǎo)，如加大對(duì)高新技術(shù)、生物技術(shù)等方面的支持力度，在一定程度上助推“中國(guó)創(chuàng)造”呢？由于經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)眾多，在確保國(guó)家財(cái)力前提下，應(yīng)按輕重緩急排序，制定稅收優(yōu)惠政策，從而形成具有明確目標(biāo)的稅收優(yōu)惠政策體系。

（三）在制定優(yōu)惠政策時(shí)將政策實(shí)現(xiàn)和實(shí)際操作的難度和風(fēng)險(xiǎn)一并考慮

現(xiàn)行的部分增值稅優(yōu)惠政策制定的初衷是好的，如制定的一些比例在鼓勵(lì)用廢程度、農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷等都起到了積極的作用，但稅務(wù)干部在實(shí)際操作中卻很難把握。一些具體的管理辦法無(wú)法對(duì)納稅人形成有力的監(jiān)管，給不法分子造成偷逃稅機(jī)會(huì)，帶來(lái)了征納風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)部分稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，需要其他政府部門的緊密配合，形成齊抓共管、通力合作、互相監(jiān)督的管理機(jī)制，才能執(zhí)行好政策。因此這就需要在制定優(yōu)惠政策之初，深入考慮政策實(shí)現(xiàn)和實(shí)際操作的難度和風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)致調(diào)研政策實(shí)施中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，避免基層稅務(wù)部門產(chǎn)生理解上的不一致，做到稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，從而真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策的調(diào)控和導(dǎo)向目的。

（四）縮小增值稅優(yōu)惠的范圍和規(guī)模，以所得稅優(yōu)惠政策取代，我國(guó)已經(jīng)加入WTO，如果還是過(guò)多使用增值稅優(yōu)惠政策的話，極有可能遭到其他成員國(guó)家以違反公平競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則為由，加以反對(duì)甚至干涉，以前的集成電路產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策就碰到類似問(wèn)題。我們現(xiàn)行的某些增值稅優(yōu)惠政策，似乎也存在這方面的隱患。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)逐步縮小增值稅優(yōu)惠的范圍和規(guī)模，國(guó)家要加大對(duì)某些產(chǎn)業(yè)的扶持力度，不一定要通過(guò)對(duì)流轉(zhuǎn)稅的減免來(lái)達(dá)到目的，如果一定要采取稅收優(yōu)惠的方式，可以通過(guò)所得稅優(yōu)惠政策來(lái)加以引導(dǎo)，因?yàn)樗枚惖恼魇崭嗟捏w現(xiàn)為國(guó)家內(nèi)政，所以遭到其他國(guó)家反對(duì)或者干涉的可能性較小。

（五）國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策要明確到具體的納稅人以及納稅人從事的具體項(xiàng)目上來(lái)。比如：我們認(rèn)為，對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的界定，要做到具體的明細(xì)化，在對(duì)納稅人進(jìn)行明確稅務(wù)登記時(shí)的同時(shí)，還要對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進(jìn)行稅務(wù)資格進(jìn)行認(rèn)定，認(rèn)定的條件比照“殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策”的方法進(jìn)行，在進(jìn)行減免稅申請(qǐng)及審批時(shí)，必須提供以下材料： 1.經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的納稅人，出具主管關(guān)部門的書(shū)面審核認(rèn)定書(shū)；2.納稅人與從事一線具體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（即從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人）簽定的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議（副本）；3.納稅人為從事一線具體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄；

4.納稅人向從事一線具體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的工資憑證；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。不予進(jìn)行資格認(rèn)定的條件為：因自己有土地而向外租賃或自己沒(méi)有土地而進(jìn)行承租別人的土地又進(jìn)行向外租賃者，這都屬于自己不進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而采取掛靠的方式進(jìn)行的，都不在認(rèn)定的范圍之內(nèi)。

（六）稅收優(yōu)惠政策的減免，要與具體從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益緊密地聯(lián)系在一起。除了國(guó)家必要的財(cái)政補(bǔ)貼而外，對(duì)生產(chǎn)資料的價(jià)格要進(jìn)行全面地監(jiān)控，例如：農(nóng)膜、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)減免增值稅，從生產(chǎn)廠家到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，這一系列的流通環(huán)節(jié)，最終到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者后的價(jià)格上，是不是真正起到了減免的效果，是不是真正落實(shí)到了國(guó)家扶持農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（七）稅收優(yōu)惠政策的減免，要與從事的具體減免項(xiàng)目的發(fā)展緊密地聯(lián)系起來(lái)。減免的目的，就是促使我們納稅人要不斷地?cái)U(kuò)大再生產(chǎn)，這些資金的來(lái)源，其中就包括減免的稅款。類似情況比照“對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療機(jī)構(gòu)衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅”，這就是一個(gè)很好范例。

（八）稅法稅收優(yōu)惠中所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，在具體的審批中，所涉及到審批程序、審批權(quán)限和所使用文書(shū)上，我們要做到規(guī)范、準(zhǔn)確，要進(jìn)行明確。