第一篇：關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》的通知

國(guó)稅發(fā)[1997]071號(hào)

頒布時(shí)間：1997-4-28發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近來，我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)時(shí)有發(fā)生。外商投資企業(yè)的各類重組業(yè)務(wù)具有涉及稅務(wù)事項(xiàng)面廣、適用稅收及相關(guān)法律法規(guī)多、操作處理復(fù)雜的特點(diǎn)。為規(guī)范外商投資企業(yè)各類重組業(yè)務(wù)的所得稅處理，我局制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

《規(guī)定》施行后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)若干涉外稅收政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]139號(hào)）停止執(zhí)行?！兑?guī)定》施行前發(fā)生的股份制改組業(yè)務(wù)，已按國(guó)稅發(fā)[1993]139號(hào)通知規(guī)定做出稅務(wù)處理的，可不再調(diào)整；其他情況應(yīng)按《規(guī)定》第七條確定調(diào)整。

關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)處商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱稅法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)中有關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)延續(xù)性認(rèn)定、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、稅收優(yōu)惠和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等稅務(wù)處理問題，規(guī)定如下：

一、合并的稅務(wù)處理

合并是指：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合并為一個(gè)企業(yè)。其中，合并各方解散而共同設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)合并（也稱解散合并）；合并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方，為吸收合并（也稱存續(xù)合并）。企業(yè)無論采取何種方式合并，均不須經(jīng)清算程序，合并前企業(yè)的股東（投資者）除要求退股的以外，將繼續(xù)成為合并后企業(yè)的股東；合并前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，通過法律規(guī)定的程序，由合并后的企業(yè)承繼。

對(duì)企業(yè)在合并前后的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡合并后的企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理：

（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理

合并后企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按合并前企業(yè)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，不得以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值調(diào)整其原賬面

價(jià)值。凡合并后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按下述方法之一進(jìn)行調(diào)整：

1.按實(shí)逐年調(diào)整。對(duì)因改變資產(chǎn)價(jià)值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際多計(jì)或少計(jì)當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2.綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的數(shù)額，不分資產(chǎn)項(xiàng)目，平均分十年，在年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額。

以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

（二）定期減免稅優(yōu)惠的處理

合并后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠適用范圍的，應(yīng)承續(xù)合并前的稅收待遇，具體稅務(wù)處理按以下方法進(jìn)行：

1.合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠已享受期滿的，合并后的企業(yè)不再重新享受。

2.合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠未享受期滿且剩余期限一致的，合并后的企業(yè)繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。

3.合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應(yīng)按本款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，劃分計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。對(duì)其中剩余減免稅期限不一致的業(yè)務(wù)相應(yīng)部分的應(yīng)納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對(duì)不適用稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額，不享受優(yōu)惠。

（三）減低稅率的處理

對(duì)合并后的企業(yè)及其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，確定適用有關(guān)地區(qū)性或行業(yè)性減低稅率，并按本款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，劃分計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

（四）前期虧損的處理

合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)按本款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，劃分計(jì)算相應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補(bǔ)，具體應(yīng)比照稅法實(shí)施細(xì)則第九十一條第二款規(guī)定的方法進(jìn)行。

（五）應(yīng)納稅所得額的劃分計(jì)算

從事適用不同稅率的業(yè)務(wù)或者剩余的定期減免稅期限不一致的企業(yè)進(jìn)行合并，合并后的企業(yè)按以上款項(xiàng)規(guī)定，須對(duì)其應(yīng)納稅所得總額進(jìn)行劃分以適用不同稅務(wù)處理的，依據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第九十一條、九十二條和九十三條的規(guī)定，對(duì)其應(yīng)納稅所得額的劃分計(jì)算，按以下方法進(jìn)行：

1.合并前的企業(yè)在合并后仍分設(shè)為相應(yīng)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，延續(xù)合并前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，凡合并后的企業(yè)能夠分別設(shè)立賬冊(cè)，準(zhǔn)確合理地計(jì)算其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，可采取據(jù)實(shí)核算的方法分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。

2.合并前的企業(yè)在合并后未分設(shè)為相應(yīng)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，或者雖分設(shè)為營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，合并后的企業(yè)未能準(zhǔn)確合理的計(jì)算其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)以該企業(yè)中適用不同稅務(wù)處理的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或各類業(yè)務(wù)間的年度營(yíng)業(yè)收入比例、成本和費(fèi)用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的一種比例或多種比例的平均比例，對(duì)其當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額進(jìn)行劃分計(jì)算。上述比例中涉及合并后年度的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額不易確定的，可以按合并前最后一個(gè)完整納稅年度或其他合理期間的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額確一上述比例。

二、分立的稅務(wù)處理

分立是指：一個(gè)企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。其中，原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)分立（也稱解散分立）；原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)，為派生分立（也稱存續(xù)分立）。企業(yè)不論采取何種方式分立，均不須經(jīng)清算程序，分立前企業(yè)的股東（投資者）可以決定繼續(xù)全部或部分作為各分立后企業(yè)的股東；分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。

對(duì)企業(yè)在分立前后的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡分立后的企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理：

（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理

分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，不得以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)分立而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值調(diào)整其原賬面價(jià)值。凡分立后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照本規(guī)定第一條有關(guān)企業(yè)合并的“資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理”款項(xiàng)中規(guī)定的方法予以調(diào)整。

（二）稅收優(yōu)惠的處理

對(duì)分立后的各企業(yè)，應(yīng)分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，確定適用減低稅率及承續(xù)享受分立前企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠待遇。

1.分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的適用范圍的：凡分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿；凡分立前已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠期滿的，分立后的企業(yè)均不得重新享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬分立前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠，而分立后的企業(yè)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，該分立后的企業(yè)可享受自分立前企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。

2.分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的適用范圍的，均不得享受或繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

（三）前期虧損的處理

分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

三、股權(quán)重組的稅務(wù)處理

股權(quán)重組是指：企業(yè)的股東（投資者）或股東持有的股份金額或比例發(fā)生變更，具體包括，（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人；（2）增資擴(kuò)股，即企業(yè)向社會(huì)募集股份、發(fā)行股票，新股東投資入股或原股東增加投資擴(kuò)大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本。企業(yè)的股權(quán)重組，是其股東的投資或交易行為，屬于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的重組，不影響企業(yè)的存續(xù)性；企業(yè)不須經(jīng)清算程序；企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。對(duì)股權(quán)重組涉及的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，按以下規(guī)定處理：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益，應(yīng)依照稅法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納或扣繳所得稅。中國(guó)境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。

股權(quán)成本價(jià)是指，股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。

（二）股票發(fā)行溢價(jià)的處理

企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅；企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得。

（三）以利潤(rùn)（股息）購(gòu)買股票適用再投資退稅優(yōu)惠的限定

外國(guó)投資者將從企業(yè)分取的利潤(rùn)（股息）購(gòu)買本企業(yè)股票（包括配股）或其他企業(yè)股票，不適用稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。

（四）股權(quán)重組的企業(yè)有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的處理

對(duì)企業(yè)在股權(quán)重組前后的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)在股權(quán)重組后，依有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的，對(duì)其有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

1.企業(yè)不得按為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值，調(diào)整其各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的賬面價(jià)值。凡企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照本規(guī)定第一條有關(guān)企業(yè)合并的“資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理”款項(xiàng)中規(guī)定的方法予以調(diào)整。

2.企業(yè)按照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定可享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

3.企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

四、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指：企業(yè)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的或者受讓另一企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)（包括商譽(yù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及清算資產(chǎn)）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、受讓資產(chǎn)，不影響轉(zhuǎn)讓、受讓雙方企業(yè)的存續(xù)性。

對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，按以下規(guī)定處理：

（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的處理

企業(yè)取得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，應(yīng)依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。

（二）受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理

受讓方所受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按該各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際受讓價(jià)，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目。如受讓資產(chǎn)項(xiàng)目繁多或者與商譽(yù)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一并作價(jià)受讓，不易分別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)受讓價(jià)的，可以按有關(guān)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方賬面的凈值，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目；其實(shí)際受讓總價(jià)與該有關(guān)資產(chǎn)賬面凈值的差額，可作為商譽(yù)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的受讓價(jià)金額，單獨(dú)列為受讓方的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)受讓之日起不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷，資產(chǎn)受讓后的企業(yè)剩余經(jīng)營(yíng)期不足十年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營(yíng)期內(nèi)平均攤銷。

（三）稅收優(yōu)惠的處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)承續(xù)其原稅收待遇，其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計(jì)算減免稅期。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，凡屬原適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。

（四）前期虧損的處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，各自在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損均不得在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。

五、合并、分立、股權(quán)重組后的企業(yè)，其內(nèi)外資股權(quán)比例不符合有關(guān)外商投資企業(yè)法律規(guī)定比例的，除稅收法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的以外，不再繼續(xù)適用外商投資企業(yè)有關(guān)的所得稅法律、法規(guī)，而應(yīng)按照內(nèi)資企業(yè)適用的所得稅法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理。同時(shí)，對(duì)重組前的企業(yè)根據(jù)稅法第八條規(guī)定已享受的定期減免稅，應(yīng)區(qū)分以下情況處理：

（一）凡重組前企業(yè)的外國(guó)投資者持有的股權(quán)，在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中沒有退出，而是已并入或分入合并、分立后的企業(yè)或者保留在股權(quán)重組后的企業(yè)的，不論重組前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期長(zhǎng)短，均不適用稅法第八條關(guān)于補(bǔ)繳已免征、減征的稅款的規(guī)定。

（二）凡重組前企業(yè)的外國(guó)投資者在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，將其持有的股權(quán)退出或轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)投資者的，重組前的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿適用定期減免稅優(yōu)惠的規(guī)定年限的，應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定，補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

六、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，發(fā)生合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的處理，比照本規(guī)定執(zhí)行。

七、本規(guī)定自1997年度起施行。有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)就以前年度事項(xiàng)做出的稅務(wù)處理與本規(guī)定有不同的，應(yīng)自1997年度起按本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；凡1997年以前年度的處理結(jié)果會(huì)影響1997年及以后年度稅務(wù)處理的，對(duì)1997年以前年度的處理結(jié)果，原則上也應(yīng)按本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

國(guó)家稅務(wù)總局

一九九七年四月二十八日

第二篇：關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》的通知

國(guó)稅發(fā)[1997]071號(hào)

頒布時(shí)間：1997-4-28發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近來，我國(guó)境內(nèi)的外商投資企 業(yè)合并、分立、股權(quán)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)時(shí)有發(fā)生。外商投資企業(yè)的各類重組業(yè)務(wù)具有涉及稅務(wù)事項(xiàng)面廣、適用稅收及相關(guān)法律法規(guī)多、操作處理復(fù)雜的特 點(diǎn)。為規(guī)范外商投資企業(yè)各類重組業(yè)務(wù)的所得稅處理，我局制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》（以下 簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

《規(guī)定》施行后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)若干涉外稅收政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]139號(hào)）停止執(zhí)行?！兑?guī)定》施行前發(fā)生 的股份制改組業(yè)務(wù)，已按國(guó)稅發(fā)[1993]139號(hào)通知規(guī)定做出稅務(wù)處理的，可不再調(diào)整；其他情況應(yīng)按《規(guī)定》第七條確定調(diào)整。

關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處

理的暫行規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)處商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱稅法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)中有關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)延續(xù)性認(rèn)定、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、稅收優(yōu)惠和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等稅務(wù)處理問題，規(guī)定如下：

一、合并的稅務(wù)處理

合并是指：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合并為一個(gè)企業(yè)。其中，合并各方解散而共同設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)合并（也稱解散 合并）；合并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方，為吸收合并（也稱存續(xù)合并）。企業(yè)無論采取何種方式合并，均不須經(jīng)清算程序，合并前企業(yè)的股東（投資 者）除要求退股的以外，將繼續(xù)成為合并后企業(yè)的股東；合并前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，通過法律規(guī)定的程序，由合并后的企業(yè)承繼。

對(duì)企業(yè)在合并前后的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡合并后的企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理：

（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理

合并后企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按合并前企業(yè)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，不得以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值調(diào)整其原賬面價(jià)值。凡合并后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí)，按下述方法之一進(jìn)行調(diào)整：

1.按實(shí)逐年調(diào)整。對(duì)因改變資產(chǎn)價(jià)值，每一納稅通過折舊、攤銷等方式實(shí)際多計(jì)或少計(jì)當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在納稅申報(bào)的成本費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2.綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的數(shù)額，不分資產(chǎn)項(xiàng)目，平均分十年，在納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減每一納稅的應(yīng)納稅所得額。

以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。企業(yè)在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

（二）定期減免稅優(yōu)惠的處理

合并后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠適用范圍的，應(yīng)承續(xù)合并前的稅收待遇，具體稅務(wù)處理按以下方法進(jìn)行：

1.合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠已享受期滿的，合并后的企業(yè)不再重新享受。

2.合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠未享受期滿且剩余期限一致的，合并后的企業(yè)繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。

3.合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應(yīng)按本款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，劃分計(jì)算相應(yīng)的應(yīng) 納稅所得額。對(duì)其中剩余減免稅期限不一致的業(yè)務(wù)相應(yīng)部分的應(yīng)納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對(duì)不適用稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額，不享受優(yōu)惠。

（三）減低稅率的處理

對(duì)合并后的企業(yè)及其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，確定適用有關(guān)地區(qū)性或行業(yè)性減低稅率，并按本款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，劃分計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

（四）前期虧損的處理

合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。如果合并后的企業(yè)在適用不同 稅率的地區(qū)設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)按本款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，劃分計(jì)算相應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上 述經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補(bǔ)，具體應(yīng)比照稅法實(shí)施細(xì)則第九十一條第二款規(guī)定的方法進(jìn)行。

（五）應(yīng)納稅所得額的劃分計(jì)算

從事適用不同稅率的業(yè)務(wù)或者剩余的定期減免稅期限不一致的企業(yè)進(jìn)行合并，合并后的企業(yè)按以上款項(xiàng)規(guī)定，須對(duì)其應(yīng)納稅所得總額進(jìn)行劃分以適用不同稅務(wù)處理的，依據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第九十一條、九十二條和九十三條的規(guī)定，對(duì)其應(yīng)納稅所得額的劃分計(jì)算，按以下方法進(jìn)行：

1.合并前的企業(yè)在合并后仍分設(shè)為相應(yīng)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，延續(xù)合并前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，凡合并后的企業(yè)能夠分別設(shè)立賬冊(cè)，準(zhǔn)確合理地計(jì)算其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，可采取據(jù)實(shí)核算的方法分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。

2.合并前的企業(yè)在合并后未分設(shè)為相應(yīng)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，或者雖分設(shè)為營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，合并后的企業(yè)未能準(zhǔn)確合理的計(jì)算其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) 的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)以該企業(yè)中適用不同稅務(wù)處理的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或各類業(yè)務(wù)間的營(yíng)業(yè)收入比例、成本和費(fèi)用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的 一種比例或多種比例的平均比例，對(duì)其當(dāng)應(yīng)納稅所得總額進(jìn)行劃分計(jì)算。上述比例中涉及合并后的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額不易確定的，可以按合并前最后一個(gè)完整納 稅或其他合理期間的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額確一上述比例。

二、分立的稅務(wù)處理

分立是指：一個(gè)企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。其中，原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)分立（也稱解散分立）；原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)，為派生分立（也稱存續(xù)分立）。企業(yè)不論采取何種方式分立，均不須經(jīng)清算程序，分 立前企業(yè)的股東（投資者）可以決定繼續(xù)全部或部分作為各分立后企業(yè)的股東；分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承 繼。

對(duì)企業(yè)在分立前后的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡分立后的企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理：

（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理

分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，不得以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)分立而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值調(diào)整其原賬面 價(jià)值。凡分立后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照本規(guī)定第一條有關(guān) 企業(yè)合并的“資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理”款項(xiàng)中規(guī)定的方法予以調(diào)整。

（二）稅收優(yōu)惠的處理

對(duì)分立后的各企業(yè)，應(yīng)分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，確定適用減低稅率及承續(xù)享受分立前企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠待遇。

1.分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的適用范圍的：凡分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿； 凡分立前已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠期滿的，分立后的企業(yè)均不得重新享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬分立前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠，而分立后的企業(yè)改變?yōu)檫m 用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，該分立后的企業(yè)可享受自分立前企業(yè)獲利起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。

2.分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的適用范圍的，均不得享受或繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

（三）前期虧損的處理

分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

三、股權(quán)重組的稅務(wù)處理

股權(quán)重組是指：企業(yè)的股東（投資者）或股東持有的股份金額或比例發(fā)生變更，具體包括，（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分 或全部轉(zhuǎn)讓給他人；（2）增資擴(kuò)股，即企業(yè)向社會(huì)募集股份、發(fā)行股票，新股東投資入股或原股東增加投資擴(kuò)大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本。企業(yè)的股權(quán)重組，是 其股東的投資或交易行為，屬于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的重組，不影響企業(yè)的存續(xù)性；企業(yè)不須經(jīng)清算程序；企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。

對(duì)股權(quán)重組涉及的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，按以下規(guī)定處理：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益，應(yīng)依照稅法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納或扣繳所得稅。中國(guó)境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。

股權(quán)成本價(jià)是指，股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。

（二）股票發(fā)行溢價(jià)的處理

企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅；企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得。

（三）以利潤(rùn)（股息）購(gòu)買股票適用再投資退稅優(yōu)惠的限定

外國(guó)投資者將從企業(yè)分取的利潤(rùn)（股息）購(gòu)買本企業(yè)股票（包括配股）或其他企業(yè)股票，不適用稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。

（四）股權(quán)重組的企業(yè)有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的處理

對(duì)企業(yè)在股權(quán)重組前后的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)在股權(quán)重組后，依有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的，對(duì)其有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

1.企業(yè)不得按為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值，調(diào)整其各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的賬面價(jià)值。凡企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估 價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照本規(guī)定第一條有關(guān)企業(yè)合并的“資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理”款項(xiàng)中規(guī)定的方法 予以調(diào)整。

2.企業(yè)按照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定可享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

3.企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

四、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指：企業(yè)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的或者受讓另一企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)（包括商譽(yù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及清算資產(chǎn)）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、受讓資產(chǎn)，不影響轉(zhuǎn)讓、受讓雙方企業(yè)的存續(xù)性。

對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，按以下規(guī)定處理：

（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的處理

企業(yè)取得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，應(yīng)依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。

（二）受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理

受讓方所受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按該各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際受讓價(jià)，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目。如受讓資產(chǎn)項(xiàng)目繁多或者與商譽(yù)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一并作價(jià)受讓，不易分 別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)受讓價(jià)的，可以按有關(guān)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方賬面的凈值，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目；其實(shí)際受讓總價(jià)與該有關(guān)資產(chǎn)賬面凈值的差額，可作為商譽(yù)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 的受讓價(jià)金額，單獨(dú)列為受讓方的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)受讓之日起不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷，資產(chǎn)受讓后的企業(yè)剩余經(jīng)營(yíng)期不足十年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營(yíng)期內(nèi)平均 攤銷。

（三）稅收優(yōu)惠的處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)承續(xù)其原稅收待遇，其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計(jì)算減免稅期。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，凡屬原適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受 該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。

（四）前期虧損的處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，各自在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損均不得在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。

五、合并、分立、股權(quán)重組后的企業(yè)，其內(nèi)外資股權(quán)比例不符合有關(guān)外商投資企業(yè)法律規(guī)定比例的，除稅收法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定 的以外，不再繼續(xù)適用外商投資企業(yè)有關(guān)的所得稅法律、法規(guī)，而應(yīng)按照內(nèi)資企業(yè)適用的所得稅法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理。同時(shí)，對(duì)重組前的企業(yè)根據(jù)稅法第八條規(guī) 定已享受的定期減免稅，應(yīng)區(qū)分以下情況處理：

（一）凡重組前企業(yè)的外國(guó)投資者持有的股權(quán)，在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中沒有退出，而是已并入或分入合并、分立后的企業(yè)或者保留在股權(quán)重組后的企業(yè)的，不論重組前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期長(zhǎng)短，均不適用稅法第八條關(guān)于補(bǔ)繳已免征、減征的稅款的規(guī)定。

（二）凡重組前企業(yè)的外國(guó)投資者在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，將其持有的股權(quán)退出或轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)投資者的，重組前的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿適用定期減免稅優(yōu)惠的規(guī)定年限的，應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定，補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

六、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，發(fā)生合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的處理，比照本規(guī)定執(zhí)行。

七、本規(guī)定自1997起施行。有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)就以前事項(xiàng)做出的稅務(wù)處理與本規(guī)定有不同的，應(yīng)自1997起按本規(guī)定進(jìn) 行調(diào)整；凡1997年以前的處理結(jié)果會(huì)影響1997年及以后稅務(wù)處理的，對(duì)1997年以前的處理結(jié)果，原則上也應(yīng)按本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

國(guó)家稅務(wù)總局

一九九七年四月二十八日

第三篇：《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》

《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》

發(fā)文字號(hào)： 總局令【2003】第006號(hào)發(fā)布時(shí)間： 2003年01月23日 狀態(tài)： 有效

國(guó)家稅務(wù)總局令 第 6 號(hào)

現(xiàn)發(fā)布《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，自200３年３月１日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)：金人慶

二○○三年一月二十三日

企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法

第一條為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。

第三條債務(wù)重組包括以下方式：

（一）以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

（三）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；

（四）修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；

（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。

第四條債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

第五條在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。

第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

第七條以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

第八條企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個(gè)納稅的期間內(nèi)均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

第九條關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：

（一）經(jīng)法院裁決同意的；

（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；

（三）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。

第十條不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。

第十一條本辦法所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值。第十二條本辦法自2003年3月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)

來源：國(guó)家稅務(wù)總局字號(hào)：【 大 中 小 】

【發(fā)文單位】 國(guó)家稅務(wù)總局

【發(fā)布文號(hào)】 國(guó)稅函〔2009〕1號(hào)

《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）自2003年3月1日起執(zhí)行。此前，企業(yè)債務(wù)重組中因豁免債務(wù)等取得的債務(wù)重組所得，應(yīng)按照當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，即“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額；或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額”，確認(rèn)為資本公積。

第四篇：企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法

現(xiàn)發(fā)布《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，自2003年3月1

日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)： 金人慶

2003-1-23

第一條為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。

第三條債務(wù)重組包括以下方式：

（一）以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

（三）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；

（四）修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；

（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。

第四條債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該

有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

第五條在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。

第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

第七條以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

第八條企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不

超過5個(gè)納稅的期間內(nèi)均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

第九條關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：

（一）經(jīng)法院裁決同意的；

（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；

（三）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。

第十條不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。

第十一條本辦法所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值。

第十二條

本辦法自2003年3月1日起施行。

第五篇：對(duì)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》的改進(jìn)建議

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對(duì)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》的改進(jìn)建議

作者：蘇紅亮

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2003年第11期