第一篇：委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

河北邢臺(tái)張慶考05400

1委托代銷業(yè)務(wù)是指委托方按代銷合同要求將商品交付給受托方，委托受托方對(duì)外銷售的一種經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)于委托代銷業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上的規(guī)定比較明確，但在稅法中的規(guī)定卻有值得探討之處。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)委托代銷的相關(guān)規(guī)定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)委托代銷分為視同買(mǎi)斷方式代銷和收取手續(xù)費(fèi)方式代銷兩種情況。視同買(mǎi)斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價(jià)出售，與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。在視同買(mǎi)斷代銷方式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照商品銷售收入的確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在視同買(mǎi)斷代銷方式下，如果受托方?jīng)]有退貨的權(quán)利，則會(huì)計(jì)處理與普通銷售沒(méi)有區(qū)別，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、開(kāi)具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。如果受托方擁有無(wú)條件退貨的權(quán)利，則在發(fā)出商品時(shí)，與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，所以不能確認(rèn)收入。委托方應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)將其實(shí)際成本計(jì)入“發(fā)出商品”賬戶，待退貨期滿或收到受托方代銷清單時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，商品售出后將商品價(jià)款交付委托方，并向委托方只收取手續(xù)費(fèi)。在這種代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)不開(kāi)具銷售發(fā)票，也不滿足收入確認(rèn)的條件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南 規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。同時(shí)受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

二、稅法中有關(guān)委托代銷的相關(guān)規(guī)定

1.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）

第1條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。符合收入確認(rèn)條件，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

2.我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷，視同銷售貨物；委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位開(kāi)具的代銷清單的當(dāng)天。

3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在委托代銷貨物的過(guò)程中，無(wú)代銷清單的情況下，納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較，不包括 “相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。

4.《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，代購(gòu)代銷貨物，是指受托購(gòu)買(mǎi)貨

物或銷售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。代購(gòu)代銷貨物屬于代理業(yè)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代銷手續(xù)費(fèi)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]611號(hào)），對(duì)于受托方為委托方代銷貨物，并按銷售額的一定比例收取代銷手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)行為，“根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，受托方（代銷方）為委托方代銷貨物，其行為視同銷售貨物，對(duì)其從購(gòu)貨方取得的全部?jī)r(jià)款，均應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不得抵減按銷售額的一定比例提取的代銷手續(xù)費(fèi)；又根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，受托方從銷貨款中提取的代銷手續(xù)費(fèi)，是其從事“服務(wù)業(yè)——代理”業(yè)務(wù)而向委托方收取的價(jià)款，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅”。

三、稅法與會(huì)計(jì)的差異分析

1.關(guān)于什么是代銷

稅法中的代銷屬于代理業(yè)，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅法中的代銷行為應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：代銷的貨物所有權(quán)屬于委托方；受托方按委托方規(guī)定的條件（如價(jià)格等）出售；貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。即稅法中的代銷僅指收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷，不包括視同買(mǎi)斷方式的代銷。但在視同買(mǎi)斷代銷方式下，如果委托方未向受托方開(kāi)具發(fā)票且受托方擁有無(wú)條件退貨的權(quán)利，是否可以認(rèn)定為代銷，是否可以將加價(jià)收入部分認(rèn)定為手續(xù)費(fèi)。

2.對(duì)于代銷業(yè)務(wù)的征稅問(wèn)題

對(duì)于代銷的不同理解為納稅人規(guī)避納稅義務(wù)提供了操作空間。

例如:甲企業(yè)將A商品交由乙企業(yè)代銷，A商品成本100萬(wàn)元，代銷價(jià)150萬(wàn)元（該商品正常售價(jià)），按售價(jià)10%向以企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。乙企業(yè)將A商品全部銷售。雙方均為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%。

該業(yè)務(wù)屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷業(yè)務(wù)，乙企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅15×5%=0.75萬(wàn)元，所得稅15×25%=3.75萬(wàn)元，共4.5萬(wàn)元，代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為零。

如果雙方采用視同買(mǎi)斷方式代銷，乙企業(yè)，按135萬(wàn)元同甲企業(yè)結(jié)算，按150元價(jià)格銷售并擁有無(wú)條件退貨的權(quán)利。則乙企業(yè)應(yīng)繳納增值稅15×17%=2.55萬(wàn)元，所得稅15×25%=3.75萬(wàn)元，共6.25萬(wàn)元，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

3.對(duì)于既不按代銷合同規(guī)定價(jià)格銷售又收取手續(xù)費(fèi)的代銷業(yè)務(wù)處理

由于企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)在手續(xù)費(fèi)代銷方式下，受托方為了獲取額外利益可能將商品加價(jià)出售，或者為了達(dá)到一定銷售量而將代銷商品降價(jià)出售（往往手續(xù)費(fèi)比例與商品銷售量掛鉤），按照稅法規(guī)定，在加價(jià)或降價(jià)銷售中，受托方應(yīng)當(dāng)按對(duì)外的銷價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按委托方開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的余額為代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅，對(duì)于受托方取得的代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。在降價(jià)銷售中，委托方進(jìn)項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，而增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，現(xiàn)行規(guī)定明顯不利于稅收的監(jiān)管。

對(duì)于受托方加價(jià)出售代銷商品，但仍與委托方按代銷價(jià)結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的行為，按照稅法規(guī)定，一方面對(duì)加價(jià)收入應(yīng)當(dāng)征收增值稅，另一方面加價(jià)收入還要并入手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。將同一筆差價(jià)收入既看作增值額征收增值稅又看作營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，存在增值稅和營(yíng)業(yè)稅交叉重復(fù)征收的現(xiàn)象，違反了“稅補(bǔ)重征”的稅收原則。

因此，筆者認(rèn)為，稅法應(yīng)當(dāng)對(duì)代銷做出更加全面的定義，并在此基礎(chǔ)上分情況討論委托代銷商品業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理問(wèn)題，堵塞稅務(wù)漏洞，并盡量做到會(huì)計(jì)與稅法的統(tǒng)一，降低企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本。

第二篇：委托代銷

特點(diǎn)編輯

委托代銷的特點(diǎn)是受托方只是一個(gè)代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在委托方。只有在受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移出委托方。所以，企業(yè)采用委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。[1]

2主要類型編輯

一、受托方按照委托方的要求銷售商品，受托方只收取代銷手續(xù)費(fèi)，并且該代銷手續(xù)費(fèi)與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系。

二、受托方按照委托方的要求銷售商品，受托方只收取代銷手續(xù)費(fèi)，并且該代銷手續(xù)費(fèi)與商品銷售量、銷售額掛鉤。

三、受托方將代銷商品加價(jià)出售，與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。這種類型就是日常所說(shuō)的視同買(mǎi)斷，受托方以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬。

四、以上兩種或兩種以上類型的結(jié)合。[2]

3涉稅問(wèn)題編輯

稅法上關(guān)于委托代銷的規(guī)定是：

(1)委托方與受托方必須簽訂代銷協(xié)議；

(2)受托方不墊付資金；

(3)受托方按照委托方確定的價(jià)格銷售，并向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)；

(4)銷售代銷貨物視同銷售。實(shí)際上，該企業(yè)的整個(gè)操作過(guò)程基本上是符合以上規(guī)定的，只是總公司與各門(mén)店之間簽訂的是購(gòu)銷合同而非代銷合同(或協(xié)議)，因此需在合同簽訂上作一點(diǎn)變動(dòng)。為什么要將原有的經(jīng)銷改為代銷呢?如果按代銷方式進(jìn)行操作，各門(mén)店的樣機(jī)屬于代銷商品，在未銷售之前，不需要和總公司進(jìn)行結(jié)算，而且所有權(quán)也屬于總公司。對(duì)總公司而言，該部分商品屬于代銷商品，未實(shí)現(xiàn)銷售，不需要開(kāi)票結(jié)算，而要在收到代銷清單后才開(kāi)票結(jié)算。

在委托代銷的情況下，(1)若委托方不給予手續(xù)費(fèi)且不加價(jià)銷售，由于委托方企業(yè)視同銷售，繳納增值稅：受托方企業(yè)屬于銷售行為，應(yīng)繳納增值稅，但由于收到受托方企業(yè)開(kāi)的專用發(fā)票可抵扣，實(shí)際不繳納增值稅，由于沒(méi)有取得手續(xù)費(fèi)也不繳納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際中這種現(xiàn)象是很少存在的。

(2)若給予手續(xù)費(fèi)且不加價(jià)銷售，由于受托方企業(yè)視同銷售，繳納增值稅同上。另外就手續(xù)費(fèi)征5%的營(yíng)業(yè)稅。注意在此時(shí)單獨(dú)收取的手續(xù)費(fèi)并不作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。這是因?yàn)閮r(jià)外費(fèi)用的收取對(duì)象是受托方的顧客(他的下家)而不是委托方(他的上家)。而手續(xù)費(fèi)的收取對(duì)象是委托方而不是受托方的顧客。這是兩者最主要的區(qū)別。

(3)在加價(jià)但不收取手續(xù)費(fèi)的情況下，受托方就銷售額全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，就從委托方取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，就加價(jià)部分繳納實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅。同時(shí)加價(jià)部分作為代銷手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。

(4)在加價(jià)且給于手續(xù)費(fèi)的情況下，受托方就銷售額全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額同上。同時(shí)加價(jià)部分和從委托方取得的手續(xù)費(fèi)作為代銷手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。[3]

第三篇：企業(yè)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

——股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)

一、股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)的定義

（一）股權(quán)收購(gòu)

股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。

收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

常見(jiàn)的股權(quán)收購(gòu)方式主要有下列情形：

1．一家公司以本公司的股權(quán)、股份作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)另一家公司的股權(quán)。例如，甲公司以本企業(yè)20%的股權(quán)作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司持有M公司60%的股權(quán)。如果甲公司股權(quán)總額20%的公允價(jià)值與M公司股權(quán)60%的公允價(jià)值相等，則無(wú)需支付補(bǔ)價(jià)，反之，則需支付補(bǔ)價(jià)。股權(quán)收購(gòu)后，乙公司持有甲公司20%的股權(quán)，甲公司持有M公司60%的股權(quán)。如果甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)，則該補(bǔ)價(jià)稱為非股權(quán)支付額。

如果站在乙公司的角度看，可以理解為乙公司以其控股企業(yè)M公司60%的股權(quán)對(duì)甲公司投資（增資擴(kuò)股），如果乙公司同時(shí)向甲公司支付了部分現(xiàn)金，則現(xiàn)金支付額一并計(jì)入乙公司的投資成本。

2．一家公司以其控股公司的股權(quán)、股份作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)另一家公司的股權(quán)。例如，甲公司以其持有M公司55%的股權(quán)作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司持有的N公司60%的股權(quán)。這種股權(quán)收購(gòu)方式也被稱為股權(quán)置換。

從股權(quán)收購(gòu)的定義來(lái)看，收購(gòu)股權(quán)必須對(duì)被收購(gòu)企業(yè)實(shí)施控制（即納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍），收購(gòu)后，投資方將成為被收購(gòu)企業(yè)的第一大股東。如果不能對(duì)被收購(gòu)企業(yè)實(shí)施控制，則不能作為股權(quán)收購(gòu)重組對(duì)待，而是一般的股權(quán)購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)。對(duì)于支付對(duì)價(jià)的方式，沒(méi)有特別要求，可以是非股權(quán)支付額，也可以是股權(quán)支付額，或者是兩者組合，但只有以本公司或控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為對(duì)價(jià)，才能作為股權(quán)支付額對(duì)待。如果以持有的非控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為對(duì)價(jià)，則屬于非股權(quán)支付額。

如果以收購(gòu)方的股權(quán)作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)方的股本總額將增加，如果以控股企業(yè)的股權(quán)作為對(duì)價(jià)，控股企業(yè)的股本總額不變，只不過(guò)控股企業(yè)的全部或部分股權(quán)由收購(gòu)方變更為被收購(gòu)方。

（二）資產(chǎn)收購(gòu)

資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。這里的股權(quán)支付、非股權(quán)支付的定義與股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)一致。

常見(jiàn)的資產(chǎn)收購(gòu)主要有下列情形：

1．一家公司以其本公司股權(quán)作為對(duì)價(jià)，受讓另一家公司實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。

例如，甲公司以本公司20%的股份（公允價(jià)值6000萬(wàn)元）作為對(duì)價(jià)，受讓乙公司全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（公允價(jià)值6000萬(wàn)元），由于兩者公允價(jià)值相等，因此無(wú)需支付補(bǔ)價(jià)。如果甲公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元，則甲公司還需向乙公司支付非股權(quán)支付額200萬(wàn)元（現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值）。反之，如果乙公司壘部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元，而甲公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，則乙公司還需向甲公司支付補(bǔ)價(jià)（現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值）200萬(wàn)元。

2．一家公司以其控股公司的股權(quán)作為對(duì)價(jià)，受讓另一家公司實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。例如，甲公司以其持有的M公司60%的股權(quán)（公允價(jià)值6000萬(wàn)元）作為對(duì)價(jià)，受讓乙公司壘部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（公允價(jià)值6000萬(wàn)元）。由于用于交換的股權(quán)和資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，因此不涉及補(bǔ)價(jià)。

二、股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1．收購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

由于股權(quán)收購(gòu)的目的是對(duì)被投資方實(shí)施控制，收購(gòu)方應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。

（1）同一控制下控股合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減額的，調(diào)減留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；不足沖減的，調(diào)整留存收益。

按照被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)當(dāng)按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）非同一控制下控股合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。

2．被收購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)企業(yè)合并取得被購(gòu)買(mǎi)方100%股權(quán)的，被購(gòu)買(mǎi)方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。除此之外，其他情況下被購(gòu)買(mǎi)方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。

被收購(gòu)企業(yè)股東發(fā)生變更，應(yīng)根據(jù)被收購(gòu)股權(quán)、股份的比例調(diào)整實(shí)收資本（股本）明細(xì)科目。

3．被收購(gòu)企業(yè)的股東的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

（二）資產(chǎn)收購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)只涉及轉(zhuǎn)讓方和受讓方的會(huì)計(jì)處理。

1．受讓方的會(huì)計(jì)處理

依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，受讓方以發(fā)行權(quán)益工具，或者以其持有的控股子公司股權(quán)作為對(duì)價(jià)，以及與其他非股權(quán)支付額組合一并支付對(duì)價(jià)，所取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，分別適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則等，按照取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。

2．轉(zhuǎn)讓方的會(huì)計(jì)處理

轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得受讓方的股權(quán)，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則作賬，如果轉(zhuǎn)讓方對(duì)受讓方實(shí)施控制，應(yīng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。

轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得受讓方持有的控股子公司的全部或部分股權(quán)，如果轉(zhuǎn)讓方對(duì)受讓方實(shí)施控制，應(yīng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。如果不構(gòu)成控制，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則作賬。

三、股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理

通常情況下，無(wú)論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得股權(quán)或資產(chǎn)的一方應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的對(duì)價(jià)作為股權(quán)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。但對(duì)于具有合理商業(yè)目的的大額交易，如果涉及的現(xiàn)金數(shù)額很小，要求轉(zhuǎn)讓方另籌資金納稅，會(huì)阻礙企業(yè)改組?；诖?，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）明確了股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)所得稅處理的特殊規(guī)定。

適用特殊重組應(yīng)具備下列基本條件：

具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（一）股權(quán)收購(gòu)的特殊處理

如果收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：轉(zhuǎn)讓方暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以披收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)；收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

（二）資產(chǎn)收購(gòu)的特殊處理

如果受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓方取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整

股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股（收購(gòu)企業(yè)或其控股公司股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)＝所放棄舊股（被收購(gòu)股權(quán)）原有計(jì)稅基礎(chǔ)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或減去收到的非股權(quán)支付額）＋收到非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股（收購(gòu)企業(yè)或其控股公司股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)＝轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有計(jì)稅基礎(chǔ)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或減去收到的非股權(quán)支付額）＋收到非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

上式中，支付的補(bǔ)價(jià)是指收購(gòu)方支付的對(duì)價(jià)大于被收購(gòu)股權(quán)公允價(jià)值，應(yīng)由被收購(gòu)企業(yè)的股東向收購(gòu)方支付的差額。如果是用非現(xiàn)金資產(chǎn)支付補(bǔ)價(jià)，也應(yīng)視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（四）案例

例1．股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的特殊處理

甲公司以其本企業(yè)20%的股權(quán)（公允價(jià)值6000萬(wàn)元）作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司持有M公司80%的股權(quán)（計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元）。由于甲公司購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)達(dá)到M公司股權(quán)總額的75%，且對(duì)價(jià)全部為股權(quán)支付方式，若選擇采用特殊重組規(guī)定，乙公司不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，乙公司取得甲公司20%的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。通過(guò)特殊重組，乙公司納稅義務(wù)得到遞延，長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)乙公司應(yīng)納稅所得沒(méi)有影響。

例2．資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)的特殊處理

甲公司以其本企業(yè)20%的股權(quán)（公允價(jià)值5000萬(wàn)元）作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（非現(xiàn)金資產(chǎn)），若被收購(gòu)資產(chǎn)占乙公司資產(chǎn)總額的90%，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元，公允價(jià)值5000萬(wàn)元。由于甲公司購(gòu)買(mǎi)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)占乙公司資產(chǎn)總額的比例達(dá)到75%，且以本公司股權(quán)作為對(duì)價(jià)，可選擇采用特殊處理，乙公司暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地乙公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按3000萬(wàn)元確定。

第四篇：拆遷安置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

拆遷安置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

拆遷安置業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題主要包括：居民個(gè)人取得的補(bǔ)償費(fèi)是否征收營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅；取得的安置房是否繳納契稅；房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)以何種憑據(jù)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本；拆遷安置房如何進(jìn)行稅務(wù)及賬務(wù)處理等等。

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)處理：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)拆遷安置業(yè)務(wù)，尤其被拆遷戶要求采取就地安置房屋補(bǔ)償方式的安置業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)正常的開(kāi)發(fā)銷售業(yè)務(wù)相比，主要差別在企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)方面。

（一）、企業(yè)所得稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)

[2009]31號(hào)）文件第七條規(guī)定，企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行拆遷安置時(shí)，如果被拆遷戶選擇貨幣補(bǔ)償方式，該項(xiàng)支出作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地成本中，被拆遷戶無(wú)需向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，可以由房地產(chǎn)企業(yè)采取自制憑證入賬。同時(shí)將政府拆遷文件、被拆遷人姓名、聯(lián)系方式、身份證號(hào)碼、被拆遷建筑所在路段及門(mén)牌號(hào)碼、拆遷面積、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償金額、被拆遷人簽章等檔案資料備置于本公司備查。

如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補(bǔ)償方式，需要從兩個(gè)方面考慮，一方面按照31號(hào)文件規(guī)定確認(rèn)視同銷售所得，對(duì)補(bǔ)償?shù)姆课莅凑展蕛r(jià)值或參照同期同類房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定視同銷售收入，同時(shí)按照稅收規(guī)定計(jì)算確認(rèn)拆遷安置房屋的視同銷售成本。另一方面，需要確認(rèn)土地成本中的“拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出”。因?yàn)榉课菅a(bǔ)償方式相當(dāng)于房地產(chǎn)企業(yè)向被拆遷戶支付貨幣補(bǔ)償資金，然后被拆遷戶再用這筆貨幣補(bǔ)償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入房屋，因此應(yīng)按公允價(jià)值或同期同類房屋市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的金額作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的土地成本中。

（二）、營(yíng)業(yè)稅：

被拆遷戶選擇就地安置房屋補(bǔ)償方式，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需從以下兩方面考慮安置房屋的營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函

[2007]768號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1995]549號(hào)）規(guī)定：“對(duì)外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。”由于內(nèi)資企業(yè)征收銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅與外商投資企業(yè)適用相同的政策，因此該文件對(duì)內(nèi)資企業(yè)同樣適用。山東省地稅局下發(fā)魯?shù)囟惲骱諿1995]14號(hào)文件對(duì)此情況亦有明確規(guī)定。

（三）、土地使用稅：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]186號(hào)）第二條規(guī)定：“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)）第二條第四款中有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定同時(shí)廢止?！?/p>

因此其起始納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為土地出讓或轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定的土地交付日期的次月起，無(wú)交付日期的，從簽訂合同的次月起。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地的納稅義務(wù)的終止時(shí)間則應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]152號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末?！备鶕?jù)上述文件結(jié)合房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)實(shí)際情況，一般應(yīng)以開(kāi)發(fā)企業(yè)與客戶簽訂的報(bào)房管局備案的具有法律效力的《商品房預(yù)售合同》規(guī)定的房屋交付日期為準(zhǔn)。其他各地方稅務(wù)局根據(jù)152號(hào)文件結(jié)合當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)銷售的實(shí)際情況也都出臺(tái)相關(guān)文件，如青島地稅局規(guī)定如下：

房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房已經(jīng)銷售的，土地使用稅納稅義務(wù)的截止時(shí)間為商品房實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化即商品房交付使用的當(dāng)月末。商品房交付使用，是指房地產(chǎn)企業(yè)將已建成的房屋轉(zhuǎn)移給買(mǎi)受人占有，其外在表現(xiàn)主要是將房屋的鑰匙交付給買(mǎi)受人。

以上是對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目正常銷售城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)終止時(shí)間的規(guī)定，對(duì)拆遷安置房屋威海房管局要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在給被拆遷人貨幣補(bǔ)償或?qū)嵨镅a(bǔ)償時(shí)需分別簽訂《威海市房屋拆遷貨幣補(bǔ)償協(xié)議書(shū)》和《威海市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換補(bǔ)償安置協(xié)議書(shū)》，同時(shí)報(bào)房管局備案。對(duì)采取安置房屋補(bǔ)償簽訂《威海市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換補(bǔ)償安置協(xié)議書(shū)》的，則應(yīng)根據(jù)《威海市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換補(bǔ)償安置協(xié)議書(shū)》規(guī)定的交房日期為準(zhǔn)。

其他稅種的處理與正常開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售的稅務(wù)處理是一致的。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補(bǔ)償直接計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。如果以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品補(bǔ)償，則應(yīng)按照安置房的公允價(jià)值，一方面確認(rèn)開(kāi)發(fā)成本，同時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，安置房繳納的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶總面積5 000平方米，市場(chǎng)售價(jià)8 000元/平方米，土地成本20 000萬(wàn)元，建筑施工等其他開(kāi)發(fā)成本8 000萬(wàn)元，總可售面積8萬(wàn)平方米。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出=5 000平方米×8 000元/平方米=4 000（萬(wàn)元），作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：開(kāi)發(fā)成本——拆遷補(bǔ)償費(fèi)40 000 000

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補(bǔ)償費(fèi)40 000 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，開(kāi)發(fā)總成本=20 000+8 000+4 000=32 000（萬(wàn)元），作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品320 000 000

貸：開(kāi)發(fā)成本320 000 000

（3）確認(rèn)安置房收入，視同銷售收入=5 000平方米×8 000元/平方米=4 000（萬(wàn)元），作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補(bǔ)償費(fèi)40 000 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 000 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)安置房成本，單位可售面積計(jì)稅成本=（20 000萬(wàn)元+8 000萬(wàn)元+4 000萬(wàn)元）/80 000平方米=4 000（元/平方米）

視同銷售成本=4 000元/平方米×5 000平方米=2 000（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000 000

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品20 000 000

（5）計(jì)算安置房視同銷售營(yíng)業(yè)稅，由于山東省銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算核定計(jì)稅價(jià)格的成本利潤(rùn)率為10%，則：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）=2 000×（1+10%）/（1-5%）=2 315.79（萬(wàn)元），應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2 315.79×5%=115.79（萬(wàn)元），作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1 157 900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1 157 900

三、個(gè)人取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理：

（一）營(yíng)業(yè)稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國(guó)家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]969號(hào)）規(guī)定，國(guó)家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土地使用權(quán)，對(duì)于使用國(guó)有土地的單位和個(gè)人來(lái)說(shuō)是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。因此，對(duì)國(guó)家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國(guó)土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，均適用《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定的“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為”，不征收營(yíng)業(yè)稅。

需要注意的是，如果是國(guó)土局先征用集體所有土地，將其變更為國(guó)有土地，然后再出讓給企業(yè)或個(gè)人使用，則依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]87號(hào)）規(guī)定，對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）個(gè)人所得稅處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函

[1998]428號(hào)）規(guī)定，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過(guò)程中，被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，屬于補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物（房屋），均免予征收個(gè)人所得稅。

（三）土地增值稅處理

依據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

“因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)”，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

（四）契稅處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）規(guī)定，對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)部分征收契稅。

第五篇：企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。超過(guò)部分不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)注意下列問(wèn)題：

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算的范圍僅指交際應(yīng)酬費(fèi)用。交際應(yīng)酬費(fèi)用是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用或?qū)ν怵佡?zèng)的一次性消耗性禮品。如餐飲費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。對(duì)于對(duì)外贈(zèng)送的帶有本公司標(biāo)識(shí)（商標(biāo)、公司名稱、注冊(cè)地址、聯(lián)系方式的等）的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT(mén)制作的外購(gòu)禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。若無(wú)任何公司標(biāo)志，應(yīng)作為捐贈(zèng)支出。除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定的以外捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不能對(duì)象化計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)及成本費(fèi)用科目，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目列支，不得在其他科目列支。

（3）銷售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額，通常是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。對(duì)于投資收性公司，投資收益應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應(yīng)從銷售或營(yíng)業(yè)收入中扣減。

（4）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于開(kāi)辦費(fèi)的一部分，無(wú)比例限制，與開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額當(dāng)期一次性扣除。

（5）企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，在計(jì)算清算所得時(shí)，全額扣除。

（6）2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。允許在2008年至以后調(diào)減的金額與本期實(shí)際發(fā)生額的60%之和，不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額的5‰。

例1：某企業(yè)2008收入總額1000萬(wàn)元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。

（1）扣除限額=1000×5‰=5（萬(wàn)元）

（2）實(shí)際發(fā)生額×60%=10×60%=6（萬(wàn)元）

（3）納稅調(diào)增金額=10-5=5（萬(wàn)元）

例2：某企業(yè)2008收入總額2000萬(wàn)元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。

（1）扣除限額=2000×5‰=10（萬(wàn)元）

（2）實(shí)際發(fā)生額×60%=10×60%=6（萬(wàn)元）

（3）納稅調(diào)增金額=10-6=4（萬(wàn)元）

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)處理、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理