第一篇：委托代銷業(yè)務(wù)的會計及稅務(wù)處理

委托代銷業(yè)務(wù)的會計及稅務(wù)處理

河北邢臺張慶考05400

1委托代銷業(yè)務(wù)是指委托方按代銷合同要求將商品交付給受托方，委托受托方對外銷售的一種經(jīng)濟行為。對于委托代銷業(yè)務(wù)在會計上的規(guī)定比較明確，但在稅法中的規(guī)定卻有值得探討之處。

一、會計準(zhǔn)則對委托代銷的相關(guān)規(guī)定

會計準(zhǔn)則對委托代銷分為視同買斷方式代銷和收取手續(xù)費方式代銷兩種情況。視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費。在視同買斷代銷方式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照商品銷售收入的確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在視同買斷代銷方式下，如果受托方?jīng)]有退貨的權(quán)利，則會計處理與普通銷售沒有區(qū)別，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、開具發(fā)票時確認(rèn)收入。如果受托方擁有無條件退貨的權(quán)利，則在發(fā)出商品時，與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，所以不能確認(rèn)收入。委托方應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時將其實際成本計入“發(fā)出商品”賬戶，待退貨期滿或收到受托方代銷清單時確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

收取手續(xù)費方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。受托方按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，商品售出后將商品價款交付委托方，并向委托方只收取手續(xù)費。在這種代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時不開具銷售發(fā)票，也不滿足收入確認(rèn)的條件?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南 規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。同時受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。

二、稅法中有關(guān)委托代銷的相關(guān)規(guī)定

1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）

第1條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。符合收入確認(rèn)條件，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

2.我國《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》規(guī)定，將貨物交付其他單位或者個人代銷，視同銷售貨物；委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位開具的代銷清單的當(dāng)天。

3.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定，企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單的情況下，納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》比較，不包括 “相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”。

4.《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，代購代銷貨物，是指受托購買貨

物或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。代購代銷貨物屬于代理業(yè)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于代銷手續(xù)費征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1996]611號），對于受托方為委托方代銷貨物，并按銷售額的一定比例收取代銷手續(xù)費的經(jīng)營行為，“根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，受托方（代銷方）為委托方代銷貨物，其行為視同銷售貨物，對其從購貨方取得的全部價款，均應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不得抵減按銷售額的一定比例提取的代銷手續(xù)費；又根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，受托方從銷貨款中提取的代銷手續(xù)費，是其從事“服務(wù)業(yè)——代理”業(yè)務(wù)而向委托方收取的價款，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營業(yè)稅”。

三、稅法與會計的差異分析

1.關(guān)于什么是代銷

稅法中的代銷屬于代理業(yè)，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。稅法中的代銷行為應(yīng)當(dāng)同時具備以下條件：代銷的貨物所有權(quán)屬于委托方；受托方按委托方規(guī)定的條件（如價格等）出售；貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。即稅法中的代銷僅指收取手續(xù)費方式的代銷，不包括視同買斷方式的代銷。但在視同買斷代銷方式下，如果委托方未向受托方開具發(fā)票且受托方擁有無條件退貨的權(quán)利，是否可以認(rèn)定為代銷，是否可以將加價收入部分認(rèn)定為手續(xù)費。

2.對于代銷業(yè)務(wù)的征稅問題

對于代銷的不同理解為納稅人規(guī)避納稅義務(wù)提供了操作空間。

例如:甲企業(yè)將A商品交由乙企業(yè)代銷，A商品成本100萬元，代銷價150萬元（該商品正常售價），按售價10%向以企業(yè)支付手續(xù)費。乙企業(yè)將A商品全部銷售。雙方均為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%。

該業(yè)務(wù)屬于收取手續(xù)費方式代銷業(yè)務(wù)，乙企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅15×5%=0.75萬元，所得稅15×25%=3.75萬元，共4.5萬元，代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為零。

如果雙方采用視同買斷方式代銷，乙企業(yè)，按135萬元同甲企業(yè)結(jié)算，按150元價格銷售并擁有無條件退貨的權(quán)利。則乙企業(yè)應(yīng)繳納增值稅15×17%=2.55萬元，所得稅15×25%=3.75萬元，共6.25萬元，不需要繳納營業(yè)稅。

3.對于既不按代銷合同規(guī)定價格銷售又收取手續(xù)費的代銷業(yè)務(wù)處理

由于企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)在手續(xù)費代銷方式下，受托方為了獲取額外利益可能將商品加價出售，或者為了達到一定銷售量而將代銷商品降價出售（往往手續(xù)費比例與商品銷售量掛鉤），按照稅法規(guī)定，在加價或降價銷售中，受托方應(yīng)當(dāng)按對外的銷價計算銷項稅額，按委托方開來的增值稅專用發(fā)票計算進項抵扣，銷項減去進項的余額為代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅，對于受托方取得的代銷手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計征營業(yè)稅。在降價銷售中，委托方進項稅大于進項稅，而增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%，現(xiàn)行規(guī)定明顯不利于稅收的監(jiān)管。

對于受托方加價出售代銷商品，但仍與委托方按代銷價結(jié)算并收取手續(xù)費的行為，按照稅法規(guī)定，一方面對加價收入應(yīng)當(dāng)征收增值稅，另一方面加價收入還要并入手續(xù)費征收營業(yè)稅。將同一筆差價收入既看作增值額征收增值稅又看作營業(yè)額征收營業(yè)稅，存在增值稅和營業(yè)稅交叉重復(fù)征收的現(xiàn)象，違反了“稅補重征”的稅收原則。

因此，筆者認(rèn)為，稅法應(yīng)當(dāng)對代銷做出更加全面的定義，并在此基礎(chǔ)上分情況討論委托代銷商品業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理問題，堵塞稅務(wù)漏洞，并盡量做到會計與稅法的統(tǒng)一，降低企業(yè)的會計核算成本。

第二篇：委托代銷

特點編輯

委托代銷的特點是受托方只是一個代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍在委托方。只有在受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬才轉(zhuǎn)移出委托方。所以，企業(yè)采用委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)。[1]

2主要類型編輯

一、受托方按照委托方的要求銷售商品，受托方只收取代銷手續(xù)費，并且該代銷手續(xù)費與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系。

二、受托方按照委托方的要求銷售商品，受托方只收取代銷手續(xù)費，并且該代銷手續(xù)費與商品銷售量、銷售額掛鉤。

三、受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費。這種類型就是日常所說的視同買斷，受托方以商品差價作為經(jīng)營報酬。

四、以上兩種或兩種以上類型的結(jié)合。[2]

3涉稅問題編輯

稅法上關(guān)于委托代銷的規(guī)定是：

(1)委托方與受托方必須簽訂代銷協(xié)議；

(2)受托方不墊付資金；

(3)受托方按照委托方確定的價格銷售，并向委托方收取代銷手續(xù)費；

(4)銷售代銷貨物視同銷售。實際上，該企業(yè)的整個操作過程基本上是符合以上規(guī)定的，只是總公司與各門店之間簽訂的是購銷合同而非代銷合同(或協(xié)議)，因此需在合同簽訂上作一點變動。為什么要將原有的經(jīng)銷改為代銷呢?如果按代銷方式進行操作，各門店的樣機屬于代銷商品，在未銷售之前，不需要和總公司進行結(jié)算，而且所有權(quán)也屬于總公司。對總公司而言，該部分商品屬于代銷商品，未實現(xiàn)銷售，不需要開票結(jié)算，而要在收到代銷清單后才開票結(jié)算。

在委托代銷的情況下，(1)若委托方不給予手續(xù)費且不加價銷售，由于委托方企業(yè)視同銷售，繳納增值稅：受托方企業(yè)屬于銷售行為，應(yīng)繳納增值稅，但由于收到受托方企業(yè)開的專用發(fā)票可抵扣，實際不繳納增值稅，由于沒有取得手續(xù)費也不繳納營業(yè)稅。但在實際中這種現(xiàn)象是很少存在的。

(2)若給予手續(xù)費且不加價銷售，由于受托方企業(yè)視同銷售，繳納增值稅同上。另外就手續(xù)費征5%的營業(yè)稅。注意在此時單獨收取的手續(xù)費并不作為價外費用繳納增值稅。這是因為價外費用的收取對象是受托方的顧客(他的下家)而不是委托方(他的上家)。而手續(xù)費的收取對象是委托方而不是受托方的顧客。這是兩者最主要的區(qū)別。

(3)在加價但不收取手續(xù)費的情況下，受托方就銷售額全額計算銷項稅額，就從委托方取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，就加價部分繳納實際負(fù)擔(dān)的增值稅。同時加價部分作為代銷手續(xù)費繳納營業(yè)稅。

(4)在加價且給于手續(xù)費的情況下，受托方就銷售額全額計算銷項稅額同上。同時加價部分和從委托方取得的手續(xù)費作為代銷手續(xù)費繳納營業(yè)稅。[3]

第三篇：企業(yè)重組業(yè)務(wù)的會計及稅務(wù)處理

企業(yè)重組業(yè)務(wù)的會計及稅務(wù)處理

——股權(quán)收購與資產(chǎn)收購

一、股權(quán)收購與資產(chǎn)收購的定義

（一）股權(quán)收購

股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。

收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

常見的股權(quán)收購方式主要有下列情形：

1．一家公司以本公司的股權(quán)、股份作為對價，收購另一家公司的股權(quán)。例如，甲公司以本企業(yè)20%的股權(quán)作為對價，收購乙公司持有M公司60%的股權(quán)。如果甲公司股權(quán)總額20%的公允價值與M公司股權(quán)60%的公允價值相等，則無需支付補價，反之，則需支付補價。股權(quán)收購后，乙公司持有甲公司20%的股權(quán)，甲公司持有M公司60%的股權(quán)。如果甲公司向乙公司支付補價，則該補價稱為非股權(quán)支付額。

如果站在乙公司的角度看，可以理解為乙公司以其控股企業(yè)M公司60%的股權(quán)對甲公司投資（增資擴股），如果乙公司同時向甲公司支付了部分現(xiàn)金，則現(xiàn)金支付額一并計入乙公司的投資成本。

2．一家公司以其控股公司的股權(quán)、股份作為對價，收購另一家公司的股權(quán)。例如，甲公司以其持有M公司55%的股權(quán)作為對價，收購乙公司持有的N公司60%的股權(quán)。這種股權(quán)收購方式也被稱為股權(quán)置換。

從股權(quán)收購的定義來看，收購股權(quán)必須對被收購企業(yè)實施控制（即納入合并會計報表的范圍），收購后，投資方將成為被收購企業(yè)的第一大股東。如果不能對被收購企業(yè)實施控制，則不能作為股權(quán)收購重組對待，而是一般的股權(quán)購買業(yè)務(wù)。對于支付對價的方式，沒有特別要求，可以是非股權(quán)支付額，也可以是股權(quán)支付額，或者是兩者組合，但只有以本公司或控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為對價，才能作為股權(quán)支付額對待。如果以持有的非控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為對價，則屬于非股權(quán)支付額。

如果以收購方的股權(quán)作為對價，收購方的股本總額將增加，如果以控股企業(yè)的股權(quán)作為對價，控股企業(yè)的股本總額不變，只不過控股企業(yè)的全部或部分股權(quán)由收購方變更為被收購方。

（二）資產(chǎn)收購

資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。這里的股權(quán)支付、非股權(quán)支付的定義與股權(quán)收購業(yè)務(wù)一致。

常見的資產(chǎn)收購主要有下列情形：

1．一家公司以其本公司股權(quán)作為對價，受讓另一家公司實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)。

例如，甲公司以本公司20%的股份（公允價值6000萬元）作為對價，受讓乙公司全部經(jīng)營性資產(chǎn)（公允價值6000萬元），由于兩者公允價值相等，因此無需支付補價。如果甲公司20%股權(quán)的公允價值為5800萬元，則甲公司還需向乙公司支付非股權(quán)支付額200萬元（現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）。反之，如果乙公司壘部經(jīng)營性資產(chǎn)的公允價值為5800萬元，而甲公司20%股權(quán)的公允價值為6000萬元，則乙公司還需向甲公司支付補價（現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）200萬元。

2．一家公司以其控股公司的股權(quán)作為對價，受讓另一家公司實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)。例如，甲公司以其持有的M公司60%的股權(quán)（公允價值6000萬元）作為對價，受讓乙公司壘部經(jīng)營性資產(chǎn)（公允價值6000萬元）。由于用于交換的股權(quán)和資產(chǎn)的公允價值相等，因此不涉及補價。

二、股權(quán)收購與資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的會計處理

（一）股權(quán)收購業(yè)務(wù)的會計處理

1．收購企業(yè)的會計處理

由于股權(quán)收購的目的是對被投資方實施控制，收購方應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則進行賬務(wù)處理。

（1）同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計量

《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減額的，調(diào)減留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；不足沖減的，調(diào)整留存收益。

按照被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)當(dāng)按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）非同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計量

非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。

2．被收購企業(yè)的會計處理

根據(jù)《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方通過企業(yè)合并取得被購買方100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。

被收購企業(yè)股東發(fā)生變更，應(yīng)根據(jù)被收購股權(quán)、股份的比例調(diào)整實收資本（股本）明細(xì)科目。

3．被收購企業(yè)的股東的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。

（二）資產(chǎn)收購的會計處理

資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)只涉及轉(zhuǎn)讓方和受讓方的會計處理。

1．受讓方的會計處理

依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，受讓方以發(fā)行權(quán)益工具，或者以其持有的控股子公司股權(quán)作為對價，以及與其他非股權(quán)支付額組合一并支付對價，所取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等經(jīng)營性資產(chǎn)，分別適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則等，按照取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值進行初始計量。

2．轉(zhuǎn)讓方的會計處理

轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價取得受讓方的股權(quán)，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則作賬，如果轉(zhuǎn)讓方對受讓方實施控制，應(yīng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資進行初始計量。

轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價取得受讓方持有的控股子公司的全部或部分股權(quán)，如果轉(zhuǎn)讓方對受讓方實施控制，應(yīng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資進行初始計量。如果不構(gòu)成控制，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則作賬。

三、股權(quán)收購與資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理

通常情況下，無論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都應(yīng)確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得股權(quán)或資產(chǎn)的一方應(yīng)當(dāng)按照實際支付的對價作為股權(quán)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。但對于具有合理商業(yè)目的的大額交易，如果涉及的現(xiàn)金數(shù)額很小，要求轉(zhuǎn)讓方另籌資金納稅，會阻礙企業(yè)改組。基于此，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）明確了股權(quán)收購和資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)所得稅處理的特殊規(guī)定。

適用特殊重組應(yīng)具備下列基本條件：

具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（一）股權(quán)收購的特殊處理

如果收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：轉(zhuǎn)讓方暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以披收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定計稅基礎(chǔ)；收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

（二）資產(chǎn)收購的特殊處理

如果受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓方取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)。

（三）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)調(diào)整

股權(quán)收購和資產(chǎn)收購交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

股權(quán)收購業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股（收購企業(yè)或其控股公司股權(quán)）的計稅基礎(chǔ)＝所放棄舊股（被收購股權(quán)）原有計稅基礎(chǔ)＋支付的補價（或減去收到的非股權(quán)支付額）＋收到非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股（收購企業(yè)或其控股公司股權(quán)）的計稅基礎(chǔ)＝轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有計稅基礎(chǔ)＋支付的補價（或減去收到的非股權(quán)支付額）＋收到非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

上式中，支付的補價是指收購方支付的對價大于被收購股權(quán)公允價值，應(yīng)由被收購企業(yè)的股東向收購方支付的差額。如果是用非現(xiàn)金資產(chǎn)支付補價，也應(yīng)視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（四）案例

例1．股權(quán)收購業(yè)務(wù)的特殊處理

甲公司以其本企業(yè)20%的股權(quán)（公允價值6000萬元）作為對價，收購乙公司持有M公司80%的股權(quán)（計稅基礎(chǔ)1000萬元，公允價值6000萬元）。由于甲公司購買的股權(quán)達到M公司股權(quán)總額的75%，且對價全部為股權(quán)支付方式，若選擇采用特殊重組規(guī)定，乙公司不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，乙公司取得甲公司20%的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為1000萬元。通過特殊重組，乙公司納稅義務(wù)得到遞延，長期來看，對乙公司應(yīng)納稅所得沒有影響。

例2．資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的特殊處理

甲公司以其本企業(yè)20%的股權(quán)（公允價值5000萬元）作為對價，收購乙公司實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)（非現(xiàn)金資產(chǎn)），若被收購資產(chǎn)占乙公司資產(chǎn)總額的90%，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)3000萬元，公允價值5000萬元。由于甲公司購買的經(jīng)營性資產(chǎn)占乙公司資產(chǎn)總額的比例達到75%，且以本公司股權(quán)作為對價，可選擇采用特殊處理，乙公司暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地乙公司取得甲公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)按3000萬元確定。

第四篇：拆遷安置業(yè)務(wù)的會計及稅務(wù)處理

拆遷安置業(yè)務(wù)的會計及稅務(wù)處理

拆遷安置業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)會計問題主要包括：居民個人取得的補償費是否征收營業(yè)稅、土地增值稅、個人所得稅；取得的安置房是否繳納契稅；房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補償費應(yīng)以何種憑據(jù)計入開發(fā)成本；拆遷安置房如何進行稅務(wù)及賬務(wù)處理等等。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)處理：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對拆遷安置業(yè)務(wù)，尤其被拆遷戶要求采取就地安置房屋補償方式的安置業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正常的開發(fā)銷售業(yè)務(wù)相比，主要差別在企業(yè)所得稅和營業(yè)稅兩個方面。

（一）、企業(yè)所得稅：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)

[2009]31號）文件第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。

房地產(chǎn)企業(yè)在進行拆遷安置時，如果被拆遷戶選擇貨幣補償方式，該項支出作為“拆遷補償費”計入開發(fā)成本中的土地成本中，被拆遷戶無需向房地產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票，可以由房地產(chǎn)企業(yè)采取自制憑證入賬。同時將政府拆遷文件、被拆遷人姓名、聯(lián)系方式、身份證號碼、被拆遷建筑所在路段及門牌號碼、拆遷面積、補償標(biāo)準(zhǔn)、補償金額、被拆遷人簽章等檔案資料備置于本公司備查。

如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補償方式，需要從兩個方面考慮，一方面按照31號文件規(guī)定確認(rèn)視同銷售所得，對補償?shù)姆课莅凑展蕛r值或參照同期同類房屋的市場價格確定視同銷售收入，同時按照稅收規(guī)定計算確認(rèn)拆遷安置房屋的視同銷售成本。另一方面，需要確認(rèn)土地成本中的“拆遷補償費支出”。因為房屋補償方式相當(dāng)于房地產(chǎn)企業(yè)向被拆遷戶支付貨幣補償資金，然后被拆遷戶再用這筆貨幣補償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購入房屋，因此應(yīng)按公允價值或同期同類房屋市場價格計算的金額作為“拆遷補償費”計入開發(fā)成本的土地成本中。

（二）、營業(yè)稅：

被拆遷戶選擇就地安置房屋補償方式，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需從以下兩方面考慮安置房屋的營業(yè)稅的問題。

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人銷售拆遷補償住房征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函

[2007]768號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時，其實質(zhì)是以不動產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1995]549號）規(guī)定：“對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅?！庇捎趦?nèi)資企業(yè)征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅與外商投資企業(yè)適用相同的政策，因此該文件對內(nèi)資企業(yè)同樣適用。山東省地稅局下發(fā)魯?shù)囟惲骱諿1995]14號文件對此情況亦有明確規(guī)定。

（三）、土地使用稅：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2006]186號）第二條規(guī)定：“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[2003]89號）第二條第四款中有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定同時廢止?！?/p>

因此其起始納稅義務(wù)發(fā)生時間為土地出讓或轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定的土地交付日期的次月起，無交付日期的，從簽訂合同的次月起。開發(fā)項目土地的納稅義務(wù)的終止時間則應(yīng)根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]152號）第三條規(guī)定：“納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末?！备鶕?jù)上述文件結(jié)合房地產(chǎn)項目開發(fā)實際情況，一般應(yīng)以開發(fā)企業(yè)與客戶簽訂的報房管局備案的具有法律效力的《商品房預(yù)售合同》規(guī)定的房屋交付日期為準(zhǔn)。其他各地方稅務(wù)局根據(jù)152號文件結(jié)合當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)銷售的實際情況也都出臺相關(guān)文件，如青島地稅局規(guī)定如下：

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房已經(jīng)銷售的，土地使用稅納稅義務(wù)的截止時間為商品房實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化即商品房交付使用的當(dāng)月末。商品房交付使用，是指房地產(chǎn)企業(yè)將已建成的房屋轉(zhuǎn)移給買受人占有，其外在表現(xiàn)主要是將房屋的鑰匙交付給買受人。

以上是對開發(fā)項目正常銷售城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)終止時間的規(guī)定，對拆遷安置房屋威海房管局要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在給被拆遷人貨幣補償或?qū)嵨镅a償時需分別簽訂《威海市房屋拆遷貨幣補償協(xié)議書》和《威海市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換補償安置協(xié)議書》，同時報房管局備案。對采取安置房屋補償簽訂《威海市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換補償安置協(xié)議書》的，則應(yīng)根據(jù)《威海市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換補償安置協(xié)議書》規(guī)定的交房日期為準(zhǔn)。

其他稅種的處理與正常開發(fā)產(chǎn)品銷售的稅務(wù)處理是一致的。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計處理：

房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補償直接計入開發(fā)成本。如果以開發(fā)產(chǎn)品補償，則應(yīng)按照安置房的公允價值，一方面確認(rèn)開發(fā)成本，同時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，安置房繳納的銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅和土地增值稅，計入“營業(yè)稅金及附加”科目。

現(xiàn)舉例說明如下：

某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶總面積5 000平方米，市場售價8 000元/平方米，土地成本20 000萬元，建筑施工等其他開發(fā)成本8 000萬元，總可售面積8萬平方米。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）拆遷補償費支出=5 000平方米×8 000元/平方米=4 000（萬元），作如下會計分錄： 借：開發(fā)成本——拆遷補償費40 000 000

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補償費40 000 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本，開發(fā)總成本=20 000+8 000+4 000=32 000（萬元），作如下會計分錄：

借：開發(fā)產(chǎn)品320 000 000

貸：開發(fā)成本320 000 000

（3）確認(rèn)安置房收入，視同銷售收入=5 000平方米×8 000元/平方米=4 000（萬元），作如下會計分錄：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補償費40 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入40 000 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)安置房成本，單位可售面積計稅成本=（20 000萬元+8 000萬元+4 000萬元）/80 000平方米=4 000（元/平方米）

視同銷售成本=4 000元/平方米×5 000平方米=2 000（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本20 000 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品20 000 000

（5）計算安置房視同銷售營業(yè)稅，由于山東省銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅計算核定計稅價格的成本利潤率為10%，則：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）=2 000×（1+10%）/（1-5%）=2 315.79（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅=2 315.79×5%=115.79（萬元），作如下會計分錄：

借：營業(yè)稅金及附加1 157 900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅1 157 900

三、個人取得拆遷補償費的稅務(wù)處理：

（一）營業(yè)稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]969號）規(guī)定，國家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土地使用權(quán)，對于使用國有土地的單位和個人來說是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。因此，對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補償費，均適用《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定的“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為”，不征收營業(yè)稅。

需要注意的是，如果是國土局先征用集體所有土地，將其變更為國有土地，然后再出讓給企業(yè)或個人使用，則依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]87號）規(guī)定，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。

（二）個人所得稅處理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得被征用房屋補償費收入免征個人所得稅的批復(fù)》（國稅函

[1998]428號）規(guī)定，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，屬于補償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物（房屋），均免予征收個人所得稅。

（三）土地增值稅處理

依據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

“因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)”，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項目而進行搬遷的情況。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

（四）契稅處理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）規(guī)定，對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當(dāng)于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。

第五篇：企業(yè)業(yè)務(wù)招待費會計及稅務(wù)處理

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費會計及稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。超過部分不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)注意下列問題：

（1）業(yè)務(wù)招待費核算的范圍僅指交際應(yīng)酬費用。交際應(yīng)酬費用是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費用或?qū)ν怵佡浀囊淮涡韵男远Y品。如餐飲費、娛樂費、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。對于對外贈送的帶有本公司標(biāo)識（商標(biāo)、公司名稱、注冊地址、聯(lián)系方式的等）的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT制作的外購禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。若無任何公司標(biāo)志，應(yīng)作為捐贈支出。除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定的以外捐贈支出，不得在稅前扣除。

（2）業(yè)務(wù)招待費屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不能對象化計入相關(guān)的資產(chǎn)及成本費用科目，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，統(tǒng)一在管理費用科目列支，不得在其他科目列支。

（3）銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，通常是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。對于投資收性公司，投資收益應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應(yīng)從銷售或營業(yè)收入中扣減。

（4）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，屬于開辦費的一部分，無比例限制，與開始生產(chǎn)經(jīng)營額當(dāng)期一次性扣除。

（5）企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不受比例限制，在計算清算所得時，全額扣除。

（6）2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。允許在2008年至以后調(diào)減的金額與本期實際發(fā)生額的60%之和，不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額的5‰。

例1：某企業(yè)2008收入總額1000萬元，實際列支業(yè)務(wù)招待費10萬元。

（1）扣除限額=1000×5‰=5（萬元）

（2）實際發(fā)生額×60%=10×60%=6（萬元）

（3）納稅調(diào)增金額=10-5=5（萬元）

例2：某企業(yè)2008收入總額2000萬元，實際列支業(yè)務(wù)招待費10萬元。

（1）扣除限額=2000×5‰=10（萬元）

（2）實際發(fā)生額×60%=10×60%=6（萬元）

（3）納稅調(diào)增金額=10-6=4（萬元）

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費會計處理、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理