第一篇:委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
河北邢臺(tái)張慶考05400
1委托代銷業(yè)務(wù)是指委托方按代銷合同要求將商品交付給受托方,委托受托方對(duì)外銷售的一種經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)于委托代銷業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上的規(guī)定比較明確,但在稅法中的規(guī)定卻有值得探討之處。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)委托代銷的相關(guān)規(guī)定
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)委托代銷分為視同買(mǎi)斷方式代銷和收取手續(xù)費(fèi)方式代銷兩種情況。視同買(mǎi)斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下,受托方將代銷商品加價(jià)出售,與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算,不再另外收取手續(xù)費(fèi)。在視同買(mǎi)斷代銷方式下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照商品銷售收入的確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在視同買(mǎi)斷代銷方式下,如果受托方?jīng)]有退貨的權(quán)利,則會(huì)計(jì)處理與普通銷售沒(méi)有區(qū)別,應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、開(kāi)具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。如果受托方擁有無(wú)條件退貨的權(quán)利,則在發(fā)出商品時(shí),與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移,不符合收入確認(rèn)的條件,所以不能確認(rèn)收入。委托方應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)將其實(shí)際成本計(jì)入“發(fā)出商品”賬戶,待退貨期滿或收到受托方代銷清單時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品,商品售出后將商品價(jià)款交付委托方,并向委托方只收取手續(xù)費(fèi)。在這種代銷方式下,委托方在發(fā)出商品時(shí)不開(kāi)具銷售發(fā)票,也不滿足收入確認(rèn)的條件?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南 規(guī)定,銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。同時(shí)受托方在商品銷售后,按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
二、稅法中有關(guān)委托代銷的相關(guān)規(guī)定
1.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))
第1條規(guī)定,除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。符合收入確認(rèn)條件,銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
2.我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定,銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?!对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷,視同銷售貨物;委托其他納稅人代銷貨物,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位開(kāi)具的代銷清單的當(dāng)天。
3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))規(guī)定,企業(yè)在委托代銷貨物的過(guò)程中,無(wú)代銷清單的情況下,納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實(shí)現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較,不包括 “相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。
4.《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定,代購(gòu)代銷貨物,是指受托購(gòu)買(mǎi)貨
物或銷售貨物,按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。代購(gòu)代銷貨物屬于代理業(yè),應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代銷手續(xù)費(fèi)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1996]611號(hào)),對(duì)于受托方為委托方代銷貨物,并按銷售額的一定比例收取代銷手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)行為,“根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,受托方(代銷方)為委托方代銷貨物,其行為視同銷售貨物,對(duì)其從購(gòu)貨方取得的全部?jī)r(jià)款,均應(yīng)當(dāng)征收增值稅,不得抵減按銷售額的一定比例提取的代銷手續(xù)費(fèi);又根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,受托方從銷貨款中提取的代銷手續(xù)費(fèi),是其從事“服務(wù)業(yè)——代理”業(yè)務(wù)而向委托方收取的價(jià)款,屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅”。
三、稅法與會(huì)計(jì)的差異分析
1.關(guān)于什么是代銷
稅法中的代銷屬于代理業(yè),是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物,并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅法中的代銷行為應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件:代銷的貨物所有權(quán)屬于委托方;受托方按委托方規(guī)定的條件(如價(jià)格等)出售;貨物的銷售收入為委托方所有,受托方只收取手續(xù)費(fèi)。即稅法中的代銷僅指收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷,不包括視同買(mǎi)斷方式的代銷。但在視同買(mǎi)斷代銷方式下,如果委托方未向受托方開(kāi)具發(fā)票且受托方擁有無(wú)條件退貨的權(quán)利,是否可以認(rèn)定為代銷,是否可以將加價(jià)收入部分認(rèn)定為手續(xù)費(fèi)。
2.對(duì)于代銷業(yè)務(wù)的征稅問(wèn)題
對(duì)于代銷的不同理解為納稅人規(guī)避納稅義務(wù)提供了操作空間。
例如:甲企業(yè)將A商品交由乙企業(yè)代銷,A商品成本100萬(wàn)元,代銷價(jià)150萬(wàn)元(該商品正常售價(jià)),按售價(jià)10%向以企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。乙企業(yè)將A商品全部銷售。雙方均為增值稅一般納稅人,所得稅稅率為25%。
該業(yè)務(wù)屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷業(yè)務(wù),乙企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅15×5%=0.75萬(wàn)元,所得稅15×25%=3.75萬(wàn)元,共4.5萬(wàn)元,代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為零。
如果雙方采用視同買(mǎi)斷方式代銷,乙企業(yè),按135萬(wàn)元同甲企業(yè)結(jié)算,按150元價(jià)格銷售并擁有無(wú)條件退貨的權(quán)利。則乙企業(yè)應(yīng)繳納增值稅15×17%=2.55萬(wàn)元,所得稅15×25%=3.75萬(wàn)元,共6.25萬(wàn)元,不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
3.對(duì)于既不按代銷合同規(guī)定價(jià)格銷售又收取手續(xù)費(fèi)的代銷業(yè)務(wù)處理
由于企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)在手續(xù)費(fèi)代銷方式下,受托方為了獲取額外利益可能將商品加價(jià)出售,或者為了達(dá)到一定銷售量而將代銷商品降價(jià)出售(往往手續(xù)費(fèi)比例與商品銷售量掛鉤),按照稅法規(guī)定,在加價(jià)或降價(jià)銷售中,受托方應(yīng)當(dāng)按對(duì)外的銷價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,按委托方開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的余額為代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅,對(duì)于受托方取得的代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。在降價(jià)銷售中,委托方進(jìn)項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅,而增值稅稅率為17%,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,現(xiàn)行規(guī)定明顯不利于稅收的監(jiān)管。
對(duì)于受托方加價(jià)出售代銷商品,但仍與委托方按代銷價(jià)結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的行為,按照稅法規(guī)定,一方面對(duì)加價(jià)收入應(yīng)當(dāng)征收增值稅,另一方面加價(jià)收入還要并入手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。將同一筆差價(jià)收入既看作增值額征收增值稅又看作營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅,存在增值稅和營(yíng)業(yè)稅交叉重復(fù)征收的現(xiàn)象,違反了“稅補(bǔ)重征”的稅收原則。
因此,筆者認(rèn)為,稅法應(yīng)當(dāng)對(duì)代銷做出更加全面的定義,并在此基礎(chǔ)上分情況討論委托代銷商品業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理問(wèn)題,堵塞稅務(wù)漏洞,并盡量做到會(huì)計(jì)與稅法的統(tǒng)一,降低企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本。
第二篇:委托代銷
特點(diǎn)編輯
委托代銷的特點(diǎn)是受托方只是一個(gè)代理商,委托方將商品發(fā)出后,所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方,因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在委托方。只有在受托方將商品售出后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移出委托方。所以,企業(yè)采用委托代銷方式銷售商品,應(yīng)在受托方售出商品,并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。[1]
2主要類型編輯
一、受托方按照委托方的要求銷售商品,受托方只收取代銷手續(xù)費(fèi),并且該代銷手續(xù)費(fèi)與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系。
二、受托方按照委托方的要求銷售商品,受托方只收取代銷手續(xù)費(fèi),并且該代銷手續(xù)費(fèi)與商品銷售量、銷售額掛鉤。
三、受托方將代銷商品加價(jià)出售,與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算,不再另外收取手續(xù)費(fèi)。這種類型就是日常所說(shuō)的視同買(mǎi)斷,受托方以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬。
四、以上兩種或兩種以上類型的結(jié)合。[2]
3涉稅問(wèn)題編輯
稅法上關(guān)于委托代銷的規(guī)定是:
(1)委托方與受托方必須簽訂代銷協(xié)議;
(2)受托方不墊付資金;
(3)受托方按照委托方確定的價(jià)格銷售,并向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi);
(4)銷售代銷貨物視同銷售。實(shí)際上,該企業(yè)的整個(gè)操作過(guò)程基本上是符合以上規(guī)定的,只是總公司與各門(mén)店之間簽訂的是購(gòu)銷合同而非代銷合同(或協(xié)議),因此需在合同簽訂上作一點(diǎn)變動(dòng)。為什么要將原有的經(jīng)銷改為代銷呢?如果按代銷方式進(jìn)行操作,各門(mén)店的樣機(jī)屬于代銷商品,在未銷售之前,不需要和總公司進(jìn)行結(jié)算,而且所有權(quán)也屬于總公司。對(duì)總公司而言,該部分商品屬于代銷商品,未實(shí)現(xiàn)銷售,不需要開(kāi)票結(jié)算,而要在收到代銷清單后才開(kāi)票結(jié)算。
在委托代銷的情況下,(1)若委托方不給予手續(xù)費(fèi)且不加價(jià)銷售,由于委托方企業(yè)視同銷售,繳納增值稅:受托方企業(yè)屬于銷售行為,應(yīng)繳納增值稅,但由于收到受托方企業(yè)開(kāi)的專用發(fā)票可抵扣,實(shí)際不繳納增值稅,由于沒(méi)有取得手續(xù)費(fèi)也不繳納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際中這種現(xiàn)象是很少存在的。
(2)若給予手續(xù)費(fèi)且不加價(jià)銷售,由于受托方企業(yè)視同銷售,繳納增值稅同上。另外就手續(xù)費(fèi)征5%的營(yíng)業(yè)稅。注意在此時(shí)單獨(dú)收取的手續(xù)費(fèi)并不作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。這是因?yàn)閮r(jià)外費(fèi)用的收取對(duì)象是受托方的顧客(他的下家)而不是委托方(他的上家)。而手續(xù)費(fèi)的收取對(duì)象是委托方而不是受托方的顧客。這是兩者最主要的區(qū)別。
(3)在加價(jià)但不收取手續(xù)費(fèi)的情況下,受托方就銷售額全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,就從委托方取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,就加價(jià)部分繳納實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅。同時(shí)加價(jià)部分作為代銷手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。
(4)在加價(jià)且給于手續(xù)費(fèi)的情況下,受托方就銷售額全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額同上。同時(shí)加價(jià)部分和從委托方取得的手續(xù)費(fèi)作為代銷手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。[3]
第三篇:企業(yè)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
企業(yè)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
——股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)
一、股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)的定義
(一)股權(quán)收購(gòu)
股權(quán)收購(gòu),是指一家企業(yè)(以下稱為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。
收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。股權(quán)支付,是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式;所稱非股權(quán)支付,是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。
常見(jiàn)的股權(quán)收購(gòu)方式主要有下列情形:
1.一家公司以本公司的股權(quán)、股份作為對(duì)價(jià),收購(gòu)另一家公司的股權(quán)。例如,甲公司以本企業(yè)20%的股權(quán)作為對(duì)價(jià),收購(gòu)乙公司持有M公司60%的股權(quán)。如果甲公司股權(quán)總額20%的公允價(jià)值與M公司股權(quán)60%的公允價(jià)值相等,則無(wú)需支付補(bǔ)價(jià),反之,則需支付補(bǔ)價(jià)。股權(quán)收購(gòu)后,乙公司持有甲公司20%的股權(quán),甲公司持有M公司60%的股權(quán)。如果甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià),則該補(bǔ)價(jià)稱為非股權(quán)支付額。
如果站在乙公司的角度看,可以理解為乙公司以其控股企業(yè)M公司60%的股權(quán)對(duì)甲公司投資(增資擴(kuò)股),如果乙公司同時(shí)向甲公司支付了部分現(xiàn)金,則現(xiàn)金支付額一并計(jì)入乙公司的投資成本。
2.一家公司以其控股公司的股權(quán)、股份作為對(duì)價(jià),收購(gòu)另一家公司的股權(quán)。例如,甲公司以其持有M公司55%的股權(quán)作為對(duì)價(jià),收購(gòu)乙公司持有的N公司60%的股權(quán)。這種股權(quán)收購(gòu)方式也被稱為股權(quán)置換。
從股權(quán)收購(gòu)的定義來(lái)看,收購(gòu)股權(quán)必須對(duì)被收購(gòu)企業(yè)實(shí)施控制(即納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍),收購(gòu)后,投資方將成為被收購(gòu)企業(yè)的第一大股東。如果不能對(duì)被收購(gòu)企業(yè)實(shí)施控制,則不能作為股權(quán)收購(gòu)重組對(duì)待,而是一般的股權(quán)購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)。對(duì)于支付對(duì)價(jià)的方式,沒(méi)有特別要求,可以是非股權(quán)支付額,也可以是股權(quán)支付額,或者是兩者組合,但只有以本公司或控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為對(duì)價(jià),才能作為股權(quán)支付額對(duì)待。如果以持有的非控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為對(duì)價(jià),則屬于非股權(quán)支付額。
如果以收購(gòu)方的股權(quán)作為對(duì)價(jià),收購(gòu)方的股本總額將增加,如果以控股企業(yè)的股權(quán)作為對(duì)價(jià),控股企業(yè)的股本總額不變,只不過(guò)控股企業(yè)的全部或部分股權(quán)由收購(gòu)方變更為被收購(gòu)方。
(二)資產(chǎn)收購(gòu)
資產(chǎn)收購(gòu),是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。這里的股權(quán)支付、非股權(quán)支付的定義與股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)一致。
常見(jiàn)的資產(chǎn)收購(gòu)主要有下列情形:
1.一家公司以其本公司股權(quán)作為對(duì)價(jià),受讓另一家公司實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。
例如,甲公司以本公司20%的股份(公允價(jià)值6000萬(wàn)元)作為對(duì)價(jià),受讓乙公司全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)(公允價(jià)值6000萬(wàn)元),由于兩者公允價(jià)值相等,因此無(wú)需支付補(bǔ)價(jià)。如果甲公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元,則甲公司還需向乙公司支付非股權(quán)支付額200萬(wàn)元(現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值)。反之,如果乙公司壘部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元,而甲公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元,則乙公司還需向甲公司支付補(bǔ)價(jià)(現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值)200萬(wàn)元。
2.一家公司以其控股公司的股權(quán)作為對(duì)價(jià),受讓另一家公司實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。例如,甲公司以其持有的M公司60%的股權(quán)(公允價(jià)值6000萬(wàn)元)作為對(duì)價(jià),受讓乙公司壘部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)(公允價(jià)值6000萬(wàn)元)。由于用于交換的股權(quán)和資產(chǎn)的公允價(jià)值相等,因此不涉及補(bǔ)價(jià)。
二、股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
(一)股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1.收購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
由于股權(quán)收購(gòu)的目的是對(duì)被投資方實(shí)施控制,收購(gòu)方應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。
(1)同一控制下控股合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減額的,調(diào)減留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));不足沖減的,調(diào)整留存收益。
按照被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的,應(yīng)當(dāng)按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)非同一控制下控股合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
非同一控制下的控股合并中,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。其中,支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的,所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益,計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。
2.被收購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并中,購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)企業(yè)合并取得被購(gòu)買(mǎi)方100%股權(quán)的,被購(gòu)買(mǎi)方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。除此之外,其他情況下被購(gòu)買(mǎi)方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。
被收購(gòu)企業(yè)股東發(fā)生變更,應(yīng)根據(jù)被收購(gòu)股權(quán)、股份的比例調(diào)整實(shí)收資本(股本)明細(xì)科目。
3.被收購(gòu)企業(yè)的股東的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。
(二)資產(chǎn)收購(gòu)的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)只涉及轉(zhuǎn)讓方和受讓方的會(huì)計(jì)處理。
1.受讓方的會(huì)計(jì)處理
依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,受讓方以發(fā)行權(quán)益工具,或者以其持有的控股子公司股權(quán)作為對(duì)價(jià),以及與其他非股權(quán)支付額組合一并支付對(duì)價(jià),所取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),分別適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則等,按照取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。
2.轉(zhuǎn)讓方的會(huì)計(jì)處理
轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得受讓方的股權(quán),按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則作賬,如果轉(zhuǎn)讓方對(duì)受讓方實(shí)施控制,應(yīng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。
轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得受讓方持有的控股子公司的全部或部分股權(quán),如果轉(zhuǎn)讓方對(duì)受讓方實(shí)施控制,應(yīng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。如果不構(gòu)成控制,應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則作賬。
三、股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理
通常情況下,無(wú)論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,取得股權(quán)或資產(chǎn)的一方應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的對(duì)價(jià)作為股權(quán)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。但對(duì)于具有合理商業(yè)目的的大額交易,如果涉及的現(xiàn)金數(shù)額很小,要求轉(zhuǎn)讓方另籌資金納稅,會(huì)阻礙企業(yè)改組?;诖?,《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))明確了股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)所得稅處理的特殊規(guī)定。
適用特殊重組應(yīng)具備下列基本條件:
具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例;企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例;企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
(一)股權(quán)收購(gòu)的特殊處理
如果收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:轉(zhuǎn)讓方暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,以披收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ);收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
(二)資產(chǎn)收購(gòu)的特殊處理
如果受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,轉(zhuǎn)讓方取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)。
(三)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整
股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)
股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股(收購(gòu)企業(yè)或其控股公司股權(quán))的計(jì)稅基礎(chǔ)=所放棄舊股(被收購(gòu)股權(quán))原有計(jì)稅基礎(chǔ)+支付的補(bǔ)價(jià)(或減去收到的非股權(quán)支付額)+收到非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失
資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股(收購(gòu)企業(yè)或其控股公司股權(quán))的計(jì)稅基礎(chǔ)=轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有計(jì)稅基礎(chǔ)+支付的補(bǔ)價(jià)(或減去收到的非股權(quán)支付額)+收到非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失
上式中,支付的補(bǔ)價(jià)是指收購(gòu)方支付的對(duì)價(jià)大于被收購(gòu)股權(quán)公允價(jià)值,應(yīng)由被收購(gòu)企業(yè)的股東向收購(gòu)方支付的差額。如果是用非現(xiàn)金資產(chǎn)支付補(bǔ)價(jià),也應(yīng)視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
(四)案例
例1.股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的特殊處理
甲公司以其本企業(yè)20%的股權(quán)(公允價(jià)值6000萬(wàn)元)作為對(duì)價(jià),收購(gòu)乙公司持有M公司80%的股權(quán)(計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元,公允價(jià)值6000萬(wàn)元)。由于甲公司購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)達(dá)到M公司股權(quán)總額的75%,且對(duì)價(jià)全部為股權(quán)支付方式,若選擇采用特殊重組規(guī)定,乙公司不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,乙公司取得甲公司20%的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。通過(guò)特殊重組,乙公司納稅義務(wù)得到遞延,長(zhǎng)期來(lái)看,對(duì)乙公司應(yīng)納稅所得沒(méi)有影響。
例2.資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)的特殊處理
甲公司以其本企業(yè)20%的股權(quán)(公允價(jià)值5000萬(wàn)元)作為對(duì)價(jià),收購(gòu)乙公司實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)(非現(xiàn)金資產(chǎn)),若被收購(gòu)資產(chǎn)占乙公司資產(chǎn)總額的90%,資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元,公允價(jià)值5000萬(wàn)元。由于甲公司購(gòu)買(mǎi)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)占乙公司資產(chǎn)總額的比例達(dá)到75%,且以本公司股權(quán)作為對(duì)價(jià),可選擇采用特殊處理,乙公司暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,相應(yīng)地乙公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按3000萬(wàn)元確定。
第四篇:拆遷安置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
拆遷安置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
拆遷安置業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題主要包括:居民個(gè)人取得的補(bǔ)償費(fèi)是否征收營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅;取得的安置房是否繳納契稅;房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)以何種憑據(jù)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本;拆遷安置房如何進(jìn)行稅務(wù)及賬務(wù)處理等等。
一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)處理:
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)拆遷安置業(yè)務(wù),尤其被拆遷戶要求采取就地安置房屋補(bǔ)償方式的安置業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)正常的開(kāi)發(fā)銷售業(yè)務(wù)相比,主要差別在企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)方面。
(一)、企業(yè)所得稅:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)
[2009]31號(hào))文件第七條規(guī)定,企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為,應(yīng)視同銷售,于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移,或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。
房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行拆遷安置時(shí),如果被拆遷戶選擇貨幣補(bǔ)償方式,該項(xiàng)支出作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地成本中,被拆遷戶無(wú)需向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票,可以由房地產(chǎn)企業(yè)采取自制憑證入賬。同時(shí)將政府拆遷文件、被拆遷人姓名、聯(lián)系方式、身份證號(hào)碼、被拆遷建筑所在路段及門(mén)牌號(hào)碼、拆遷面積、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償金額、被拆遷人簽章等檔案資料備置于本公司備查。
如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補(bǔ)償方式,需要從兩個(gè)方面考慮,一方面按照31號(hào)文件規(guī)定確認(rèn)視同銷售所得,對(duì)補(bǔ)償?shù)姆课莅凑展蕛r(jià)值或參照同期同類房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定視同銷售收入,同時(shí)按照稅收規(guī)定計(jì)算確認(rèn)拆遷安置房屋的視同銷售成本。另一方面,需要確認(rèn)土地成本中的“拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出”。因?yàn)榉课菅a(bǔ)償方式相當(dāng)于房地產(chǎn)企業(yè)向被拆遷戶支付貨幣補(bǔ)償資金,然后被拆遷戶再用這筆貨幣補(bǔ)償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入房屋,因此應(yīng)按公允價(jià)值或同期同類房屋市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的金額作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的土地成本中。
(二)、營(yíng)業(yè)稅:
被拆遷戶選擇就地安置房屋補(bǔ)償方式,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需從以下兩方面考慮安置房屋的營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。
1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函
[2007]768號(hào))規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí),其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶,并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益,根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定,應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1995]549號(hào))規(guī)定:“對(duì)外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè),應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分,由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。”由于內(nèi)資企業(yè)征收銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅與外商投資企業(yè)適用相同的政策,因此該文件對(duì)內(nèi)資企業(yè)同樣適用。山東省地稅局下發(fā)魯?shù)囟惲骱諿1995]14號(hào)文件對(duì)此情況亦有明確規(guī)定。
(三)、土地使用稅:
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2006]186號(hào))第二條規(guī)定:“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào))第二條第四款中有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定同時(shí)廢止?!?/p>
因此其起始納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為土地出讓或轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定的土地交付日期的次月起,無(wú)交付日期的,從簽訂合同的次月起。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地的納稅義務(wù)的終止時(shí)間則應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]152號(hào))第三條規(guī)定:“納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末?!备鶕?jù)上述文件結(jié)合房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)實(shí)際情況,一般應(yīng)以開(kāi)發(fā)企業(yè)與客戶簽訂的報(bào)房管局備案的具有法律效力的《商品房預(yù)售合同》規(guī)定的房屋交付日期為準(zhǔn)。其他各地方稅務(wù)局根據(jù)152號(hào)文件結(jié)合當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)銷售的實(shí)際情況也都出臺(tái)相關(guān)文件,如青島地稅局規(guī)定如下:
房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房已經(jīng)銷售的,土地使用稅納稅義務(wù)的截止時(shí)間為商品房實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化即商品房交付使用的當(dāng)月末。商品房交付使用,是指房地產(chǎn)企業(yè)將已建成的房屋轉(zhuǎn)移給買(mǎi)受人占有,其外在表現(xiàn)主要是將房屋的鑰匙交付給買(mǎi)受人。
以上是對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目正常銷售城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)終止時(shí)間的規(guī)定,對(duì)拆遷安置房屋威海房管局要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在給被拆遷人貨幣補(bǔ)償或?qū)嵨镅a(bǔ)償時(shí)需分別簽訂《威海市房屋拆遷貨幣補(bǔ)償協(xié)議書(shū)》和《威海市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換補(bǔ)償安置協(xié)議書(shū)》,同時(shí)報(bào)房管局備案。對(duì)采取安置房屋補(bǔ)償簽訂《威海市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換補(bǔ)償安置協(xié)議書(shū)》的,則應(yīng)根據(jù)《威海市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換補(bǔ)償安置協(xié)議書(shū)》規(guī)定的交房日期為準(zhǔn)。
其他稅種的處理與正常開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售的稅務(wù)處理是一致的。
二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理:
房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補(bǔ)償直接計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。如果以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品補(bǔ)償,則應(yīng)按照安置房的公允價(jià)值,一方面確認(rèn)開(kāi)發(fā)成本,同時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,安置房繳納的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅,計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。
現(xiàn)舉例說(shuō)明如下:
某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶總面積5 000平方米,市場(chǎng)售價(jià)8 000元/平方米,土地成本20 000萬(wàn)元,建筑施工等其他開(kāi)發(fā)成本8 000萬(wàn)元,總可售面積8萬(wàn)平方米。有關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出=5 000平方米×8 000元/平方米=4 000(萬(wàn)元),作如下會(huì)計(jì)分錄: 借:開(kāi)發(fā)成本——拆遷補(bǔ)償費(fèi)40 000 000
貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補(bǔ)償費(fèi)40 000 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本,開(kāi)發(fā)總成本=20 000+8 000+4 000=32 000(萬(wàn)元),作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品320 000 000
貸:開(kāi)發(fā)成本320 000 000
(3)確認(rèn)安置房收入,視同銷售收入=5 000平方米×8 000元/平方米=4 000(萬(wàn)元),作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補(bǔ)償費(fèi)40 000 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 000 000
(4)結(jié)轉(zhuǎn)安置房成本,單位可售面積計(jì)稅成本=(20 000萬(wàn)元+8 000萬(wàn)元+4 000萬(wàn)元)/80 000平方米=4 000(元/平方米)
視同銷售成本=4 000元/平方米×5 000平方米=2 000(萬(wàn)元)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000 000
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品20 000 000
(5)計(jì)算安置房視同銷售營(yíng)業(yè)稅,由于山東省銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算核定計(jì)稅價(jià)格的成本利潤(rùn)率為10%,則:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)=2 000×(1+10%)/(1-5%)=2 315.79(萬(wàn)元),應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2 315.79×5%=115.79(萬(wàn)元),作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加1 157 900
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1 157 900
三、個(gè)人取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理:
(一)營(yíng)業(yè)稅處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國(guó)家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]969號(hào))規(guī)定,國(guó)家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土地使用權(quán),對(duì)于使用國(guó)有土地的單位和個(gè)人來(lái)說(shuō)是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。因此,對(duì)國(guó)家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán),并按照《中華人民共和國(guó)土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物(包括不動(dòng)產(chǎn))的補(bǔ)償費(fèi),均適用《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定的“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為”,不征收營(yíng)業(yè)稅。
需要注意的是,如果是國(guó)土局先征用集體所有土地,將其變更為國(guó)有土地,然后再出讓給企業(yè)或個(gè)人使用,則依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]87號(hào))規(guī)定,對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入,應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
(二)個(gè)人所得稅處理
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2005]45號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函
[1998]428號(hào))規(guī)定,按照城市發(fā)展規(guī)劃,在舊城改造過(guò)程中,被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款,屬于補(bǔ)償性質(zhì)的收入,無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物(房屋),均免予征收個(gè)人所得稅。
(三)土地增值稅處理
依據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]21號(hào))規(guī)定,因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。
“因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)”,是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷,由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的,比照本規(guī)定免征土地增值稅。
因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷,是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音,使城市居民生活受到一定危害),而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況;因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷,是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。
符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人,須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,免予征收土地增值稅。
(四)契稅處理
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2005]45號(hào))規(guī)定,對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的,對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅,成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的,對(duì)超過(guò)部分征收契稅。
第五篇:企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。超過(guò)部分不得扣除。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)注意下列問(wèn)題:
(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算的范圍僅指交際應(yīng)酬費(fèi)用。交際應(yīng)酬費(fèi)用是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用或?qū)ν怵佡?zèng)的一次性消耗性禮品。如餐飲費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。對(duì)于對(duì)外贈(zèng)送的帶有本公司標(biāo)識(shí)(商標(biāo)、公司名稱、注冊(cè)地址、聯(lián)系方式的等)的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)iT(mén)制作的外購(gòu)禮品,應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。若無(wú)任何公司標(biāo)志,應(yīng)作為捐贈(zèng)支出。除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定的以外捐贈(zèng)支出,不得在稅前扣除。
(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì),不能對(duì)象化計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)及成本費(fèi)用科目,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目列支,不得在其他科目列支。
(3)銷售(營(yíng)業(yè))收入是指銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額,通常是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入,不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。對(duì)于投資收性公司,投資收益應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓,應(yīng)從銷售或營(yíng)業(yè)收入中扣減。
(4)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),屬于開(kāi)辦費(fèi)的一部分,無(wú)比例限制,與開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額當(dāng)期一次性扣除。
(5)企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),不受比例限制,在計(jì)算清算所得時(shí),全額扣除。
(6)2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。允許在2008年至以后調(diào)減的金額與本期實(shí)際發(fā)生額的60%之和,不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入額的5‰。
例1:某企業(yè)2008收入總額1000萬(wàn)元,實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。
(1)扣除限額=1000×5‰=5(萬(wàn)元)
(2)實(shí)際發(fā)生額×60%=10×60%=6(萬(wàn)元)
(3)納稅調(diào)增金額=10-5=5(萬(wàn)元)
例2:某企業(yè)2008收入總額2000萬(wàn)元,實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。
(1)扣除限額=2000×5‰=10(萬(wàn)元)
(2)實(shí)際發(fā)生額×60%=10×60%=6(萬(wàn)元)
(3)納稅調(diào)增金額=10-6=4(萬(wàn)元)
關(guān)鍵詞:業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)處理、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理