第一篇：企業(yè)之間無息借款的稅務風險

非金融企業(yè)之間無息借款的稅務風險

作者：肇啟云

近日，收到多個會員咨詢企業(yè)之間無息借款被稽查到的解決方法，我認為有必要在這里向納稅人提示非金融企業(yè)之間無息借款存在的稅務風險。

無息借款存在的情形

1、應收賬款、其他應收款長期掛賬；

2、簽訂了借款協(xié)議，協(xié)議中約定為無息。

稅收法規(guī)相關規(guī)定

1、國稅發(fā)[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

2、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

3、《稅收征收管理法》第三十六條做出專門規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

4、《稅收征收管理法實施細則》第五十二條規(guī)定：稅收征管法第三十六條所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。

5、《稅收征收管理法實施細則》第五十四條規(guī)定：納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額:(一)購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；(三)提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；(四)轉讓財產、提供財產使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用；(五)未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。

6、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

7、《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

企業(yè)用自有資金為其他企業(yè)提供無息借款

在這里我們首先要明確“無息”不等同于“無償”，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中提及的“有償”不僅包括“貨幣、貨物”，而且包括“其他經濟利益”，當兩個無關聯(lián)關系的企業(yè)之間提供無息借款，但有“其他經濟利益”關系，也需要按國稅發(fā)[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，調整借款利息并按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。同時，《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應

納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。其中，關聯(lián)方的解釋在實施條例第一百零九條中也作出了說明，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

在規(guī)定中強調了“在利益上具有相關聯(lián)的其他關系”，則稅務機關有權調整借款利息的企業(yè)所得稅。

企業(yè)用自有資金為關聯(lián)企業(yè)提供無息借款

企業(yè)用自有資金為關聯(lián)企業(yè)提供無息借款在實務中屢見不鮮，《稅收征收管理法》第三十六條做出明確規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

可見，企業(yè)為關聯(lián)企業(yè)提供無息借款，稅務機關有權對其借款利息進行調整，另據國稅發(fā)

[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，對調整的借款利息應按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅，同時據《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，則應調整企業(yè)所得稅的應納稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無息轉借其他企業(yè) 企業(yè)借款是指企業(yè)為了生產經營的需要，向銀行或其他金融機構按照規(guī)定利率和期限的一種借款方式，因此企業(yè)將本應用于生產經營的借款轉借其他企業(yè)，從法律程序上來講是不符合規(guī)定的，同時稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，依據國稅發(fā)[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定按金融業(yè)保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。并據《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，調整企業(yè)所得稅的應納稅所得額。同時根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，而企業(yè)產生的銀行借款利息，與企業(yè)的生產經營應稅收入不直接相關，因而不允許作為企業(yè)的支出在所得稅前扣除。

綜上，非金融企業(yè)之間無息借款是目前稅務稽查中的重點內容，我們在此提示廣大納稅人關注相應的稅收風險，在現(xiàn)行的法規(guī)制度下，用合法的途徑解決企業(yè)間資金融通的需要并按規(guī)定繳納稅款，如通過金融機構辦理委托貸款等。

第二篇：關聯(lián)企業(yè)之間無息借款的風險分析

關聯(lián)企業(yè)之間無息借款的風險分析

2013-06-18 15:32:06|分類： 默認分類 |標簽： |字號大中小 訂閱

2012年3月30日國家稅務總局局長肖捷圍繞“稅收·發(fā)展·民生”這一主題，與廣大網友進行互動交流，其中，與網友談到關聯(lián)企業(yè)借款利息問題如下：

[網友]關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中第十條規(guī)定的“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位”。關聯(lián)企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣，所以我認為不應該按金融保險業(yè)繳納應計未計利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？

[肖捷]……按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。因此，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經濟利益，那也要征收營業(yè)稅。

分析：

按照肖局長的回復，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款不需繳納營業(yè)稅，但在實際操作中并非沒有風險。

1、根據現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》第七條，納稅人提供應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。關于無償是否等同于價格偏低，在實際操作中，存在不同的理解，稅法也沒有對此進行明確。因此，實務中，稅務機關很可能據此核定利息收入征收營業(yè)稅。

2、根據現(xiàn)行稅收征收管理法第36條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，多數是單方利益輸送，即使有收取其他形式的經濟利益，也難以判斷，但無論如何，都顯然不符合獨立交易原則，稅務機關有權核定利息收入征稅。盡管《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定無償提供勞務不征收營業(yè)稅，但稅收征收管理法屬于上位法，效力優(yōu)先。

3、如果借給關聯(lián)企業(yè)的款項還需支付第三方利息，沒有收取利息收入的情況下，有關的利息支出，根據《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，不允許扣除，企業(yè)會多繳納企業(yè)所得稅。

4、非金融關聯(lián)企業(yè)之間借款，本身存在不合法問題。《貸款通則》中明確“貸款”是指企業(yè)向銀行等具有貸款經營業(yè)務資格的金融機構的貸款，不包括企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的借貸。因此，從風險的角度考慮，建議關聯(lián)企業(yè)之間委托銀行進行貸款，并參照銀行同期同類貸款利率收取利息，或者采用統(tǒng)借統(tǒng)還的方式（適用財稅字 [2000]7 號、國稅發(fā) [2002]13 號、國稅發(fā)

[2009]31號文，參照國稅函 [2002]837 號文執(zhí)行），進一步降低稅收成本和風險，萬萬不可被肖局長的上述回復而誤導。

第三篇：企業(yè)借款協(xié)議樣本(無息版)

企業(yè)借款協(xié)議書

甲方：

乙方：

一、由于乙方資金緊張，周轉困難，致使本身生產停泄，已簽訂合同項目不能按期完工，如不及時解決將嚴重影響到合同的履行。為保證履約，維護對外信譽，乙方向甲方商議借款人民幣元以便購入材料進行生產。甲方應乙方申請，同意借給乙方資金人民幣元。

二、上述借款用于：

（1）、訂購原材料：

（2）、訂購輔料：

（3）、其他如：購買工具等

三、上述借款直接匯到：

收款單位名稱：

收款單位開戶行：

收款單位帳號：

四、為保證甲方的資金安全及時收回借款，乙方鄭重承諾如下：

1、嚴格履行合同，保證借款?？顚Ｓ茫慌沧魉?。如發(fā)現(xiàn)乙方將資金挪作他用，甲方有權提前收回資金，同時乙方應支付借款額30%的違約金。

2、對于上述借款，甲方有權從雙方業(yè)務結算款或其他往來款中扣還；甲方也有權委托其他與乙方有業(yè)務往來的企業(yè)代扣。乙方對此不持 異議。

3、本借款協(xié)議書一經成立，乙方不管任何原因都必須按約定時間歸還借款，否則按每日1‰比例收取滯納金。

4、本借款乙方最遲于借款支付日起天內歸還給甲方。

5、如乙方到期拒不歸還借款，甲方可以隨時向轄區(qū)人民法院提起訴訟。乙方應承擔甲方追討該款發(fā)生的誤工費、律師代理費等。

五、本協(xié)議一式兩份，雙方蓋章生效。附件：乙方企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復件

甲方： 乙方：

簽訂日期：年 月日

第四篇：企業(yè)之間借款

企業(yè)之間借款

非金融機構企業(yè)之間的借款合同的效力及處理 貨幣借貸是一種金融業(yè)務，只能由國家指定的機構專營。當前，可以經營借貸業(yè)務的，有國家各專業(yè)銀行、各地方銀行、交通銀行、城市及農村信用合作社以及經批準的外資銀行、合資銀行、金融信托投資機構。除此之外，各級財政部門

非金融機構企業(yè)之間的借款合同的效力及處理

貨幣借貸是一種金融業(yè)務，只能由國家指定的機構專營。當前，可以經營借貸業(yè)務的，有國家各專業(yè)銀行、各地方銀行、交通銀行、城市及農村信用合作社以及經批準的外資銀行、合資銀行、金融信托投資機構。除此之外，各級財政部門可以在法律、政策允許的范圍內從事財政性借貸；經國家批準設立的各種科學、教育基金會、各種社會發(fā)展基金會、各種福利基金會、教育基金會，可在經批準的基金會章程規(guī)定的范圍內，有限度地開展借貸業(yè)務。上述所有金融機構和經批準的非金融機構開展借貸業(yè)務時，都應當接受中國人民銀行的監(jiān)督。非金融機構企業(yè)之間借貸，是指企業(yè)法人之間或企業(yè)法人與非法人經濟組織之間，由于一方向另一方給付一定數量的貨幣，并要求接受給付的一方在約定的期間內歸還相同數量的貨幣，同時支付一定數量的利息或利潤而產生的權利義務關系，也稱為借款合同關系。

一、非金融機構企業(yè)之間借貸的相關法律規(guī)定

1、《商業(yè)銀行法》第二條 本法所稱的商業(yè)銀行是指依照本法和《中華人民共和國公司法》設立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結算等業(yè)務的企業(yè)法人。

2、《商業(yè)銀行法》第十一條 設立商業(yè)銀行，應當經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構審查批準。未經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準，任何單位和個人不得從事吸收公眾存款等商業(yè)銀行業(yè)務，任何單位不得在名稱中使用“銀行”字樣。

3、《非法金融機構和非法金融業(yè)務活動取締辦法》（1998年7月13日，中華人民共和國國務院）第五條未經中國人民銀行依法批準，任何單位和個人不得擅自設立金融機構或者擅自從事金融業(yè)務活動。

4、《貸款通則》（中國人民銀行1996年6月28日）第二十一條

“貸款人必須經中國人民銀行批準經營貸款業(yè)務，持有中國人民銀行頒發(fā)的《金融機構法人許可證》或《金融機構營業(yè)許可證》，并經工商行政管理部門核準登記?！?/p>

5、《貸款通則》（中國人民銀行1996年6月28日）第六十一條

“各級行政部門和企事業(yè)單位、供銷合作社等合作經濟組織、農村合作基金會和其他基金會不得經營存貸款等金融業(yè)務。企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務?！?/p>

第五篇：關聯(lián)企業(yè)之間無息借款 稅務機關是否有權核定征稅

關聯(lián)企業(yè)之間無息借款 稅務機關是否有權核定征稅

這個問題其實困擾本人已經很長時間，因為在實際工作中，經常遇到此類情況。也就是一個老板的不同公司之間，相互拆借資金，在會計處理上通過“其他應付款”核算，收到款項的一方，開個收款發(fā)票給支付款項的一方，甚至連個借款協(xié)議也沒有，因為本身都是老板一個人的資產，也無所謂借與還的問題了。當然，從稅法的角度不能這樣看，畢竟是將資金借出，按照實質重于形式的原則，認定此種行為是關聯(lián)企業(yè)之間的借款，也無可厚非。既然是關聯(lián)企業(yè)之間的借款，就不可避免的涉及到企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。下面，我們來看看有關關聯(lián)方借款的稅收法律依據：

1、《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來所遵循的原則?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

1.在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系。

2.直接或者間接地同為第三者控制。

3.在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

比如，甲企業(yè)無償借乙企業(yè)1000萬，按照獨立交易原則，甲企業(yè)應收取資金占用費70萬，現(xiàn)在由于甲企業(yè)未收資金占用費，那么稅務機關就可以對此進行調整，調增甲企業(yè)應納稅所得額70萬元，征收企業(yè)所得稅。

但事實上，稅務機關沒有必要對上述業(yè)務進行調整，因為調增了甲企業(yè)應納稅所得額的同時，也相應調減了乙企業(yè)的應納稅所得額，對國家整體稅收并沒有實質的影響。

國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉讓定價調整。

所以，從企業(yè)所得稅的角度我們可以明確：只要關聯(lián)雙方稅負相同，并且該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少就不作轉讓定價調整，當然對此類業(yè)務也就不必考慮計入應納稅所得額了。

2、《國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。

按照上述稅法規(guī)定，非有償行為不屬于應稅行為，除稅法特別規(guī)定無償行為視為應稅行為外，不征收營業(yè)稅。

國家稅務總局長肖捷2012年3月30日在線訪談回答網友的提問：

按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。因此，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經濟利益，那也要征收營業(yè)稅。

到此，我們財務人員應該算是欣喜萬分吧，畢竟總局的最高領導已經給了明確答復：無償且無任何經濟利益的關聯(lián)方借款是不征收營業(yè)稅的。

3、欣喜之外，不免還有些擔憂，那就是我們的稅收征管法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：

1.購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價。

2.融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率。

3.提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用。

4.轉讓財產、提供財產使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用。

5.未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。關聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為，減少營業(yè)稅計稅依據少繳營業(yè)稅的，稅務機關可據進行納稅調整。

上述征管法的第5條，無疑是和總局的答復相矛盾的，作為納稅人，我們只有據理力爭，不交稅；當然從征管的角度來說，征營業(yè)稅也是有法可依的呀。這個問題也暴露出我們國家的稅法相互之間，有很多地方是矛盾的，如何博奕，如何判斷何為上位法，何為特殊法，真不是一般財務人員能力所及的。再次希望我們的總局，在法律出臺制訂的時候，能夠清晰明確，能夠方便納稅人適用，稅法是面對眾生的，并不僅僅是給法律專業(yè)人士作為學術研究的。