第一篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險風(fēng)險提示

企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險風(fēng)險提示

1、企業(yè)所得稅-經(jīng)營業(yè)務(wù)收入

風(fēng)險描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業(yè)務(wù)中以低于正常批發(fā)價的價格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為；將已實現(xiàn)的收入長期掛往來帳或干脆置于帳外而未確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時確認(rèn)收入、以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

重點(diǎn)核查：銷售貨物、提供勞務(wù)的計稅價格是否明顯偏低并無正當(dāng)理由；其他業(yè)務(wù)中變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入；以及是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等問題。

稽查方法：查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷售合同、銷售憑據(jù)、銀行對賬單、現(xiàn)金日記賬、倉庫實物賬等相關(guān)資料，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及往來科目進(jìn)行比對分析和抽查，核查是否及時、足額確認(rèn)應(yīng)稅收入。檢查科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條、二十三條；

2、企業(yè)所得稅-其他收入

風(fēng)險描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財產(chǎn)、運(yùn)輸保險取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。

重點(diǎn)核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺帳，確認(rèn)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項。核查“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應(yīng)付賬款情況，確認(rèn)企業(yè)無法償付的應(yīng)付款項，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條

3、企業(yè)所得稅-租金收入

風(fēng)險描述：企業(yè)提供無形資產(chǎn)、房屋設(shè)備等固定資產(chǎn)、包裝物的使用權(quán)取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入。如：交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。重點(diǎn)核查：結(jié)合各租賃合同、協(xié)議，“其他業(yè)務(wù)收入”科目，看是否存在交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。檢查科目：其他業(yè)務(wù)收入等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條

4、企業(yè)所得稅-利息收入

風(fēng)險描述：A、債權(quán)性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)的情況。B、未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。重點(diǎn)核查：A、有無其他單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額，特別注意集團(tuán)成員單位的借款和應(yīng)收貨款。B、“投資收益”科目，看是否存在國債轉(zhuǎn)讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財務(wù)費(fèi)用等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條

5、企業(yè)所得稅-股息紅利收入

風(fēng)險描述：A、對外投資，股息和紅利掛往來賬不計、少計收入。B、對會計采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)增。C、將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（如：取得不足12個月的股票現(xiàn)金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。

重點(diǎn)核查：A、是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。B、結(jié)合企業(yè)所得稅申報表核查長期股權(quán)投資、投資收益等科目，核實當(dāng)年和往年對長期股權(quán)投資稅會差異的納稅調(diào)整是否正確。C、核查應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個月的股票分紅（包括取得現(xiàn)金紅利和送股）收入是否計入應(yīng)納稅所得額。檢查科目：往來科目及應(yīng)收股利、投資收益等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條

6、企業(yè)所得稅-視同銷售收入

風(fēng)險描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。重點(diǎn)核查：相關(guān)合同及結(jié)算單，核查生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目，核實有無視同銷售行為，確認(rèn)是否有視同銷售未申報收入等情況。

檢查科目：庫存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條

7、企業(yè)所得稅-非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余

風(fēng)險描述：企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余（如固定資產(chǎn)盤盈），未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，未按稅法規(guī)定以同類資產(chǎn)的重置完全價值確認(rèn)收入。

重點(diǎn)核查：盤盈的固定資產(chǎn)是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如無同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，則是否按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。檢查科目：固定資產(chǎn)等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條、第五十八條

8、企業(yè)所得稅-限售股轉(zhuǎn)讓收入

風(fēng)險描述：因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，未作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

重點(diǎn)核查：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”、“可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價值變動”或“交易性金融資產(chǎn)—— 成本”、“交易性金融資產(chǎn)—— 公允價值變動”、“長期股權(quán)投資”、“投資收益”科目和企業(yè)所得稅年度申報資料，看其限售股股票轉(zhuǎn)讓所得是否確認(rèn)投資收益、投資收益計算是否準(zhǔn)確、是否作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。

檢查科目：可供出售金融資產(chǎn)——成本、可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價值變動或交易性金融資產(chǎn)—— 成本、交易性金融資產(chǎn)—— 公允價值變動、長期股權(quán)投資、投資收益等 檢查科目：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第39號)

9、企業(yè)所得稅-政策性搬遷

風(fēng)險描述：未在搬遷完成年度進(jìn)行搬遷清算，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅；企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，而計入企業(yè)搬遷收入；企業(yè)搬遷期間新購置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。

重點(diǎn)核查：“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理的情況。

檢查科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入-搬遷收入、營業(yè)外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應(yīng)付款、資本公積-其他資本公積

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）

10、企業(yè)所得稅-境外投資收益

風(fēng)險描述：居民企業(yè)設(shè)立在稅率水平較低的國家（地區(qū)）的企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，未計入企業(yè)的當(dāng)期收入。

重點(diǎn)核查：“投資收益”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配”等科目；索取居民企業(yè)長期股權(quán)投資的相關(guān)的合同文件等書面文件，確認(rèn)是否屬于控制被投資企業(yè)，看該項長期股權(quán)投資在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對被投資企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制等情況，被投資企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，是否違反稅收規(guī)定未計入企業(yè)的當(dāng)期收入。

檢查科目：投資收益、長期股權(quán)投資、利潤分配等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十五條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第一百一十七條、第一百一十八條

11、企業(yè)所得稅-不征稅收入

風(fēng)險描述：A、取得無專項用途的各種政府補(bǔ)貼、出口貼息、專項補(bǔ)貼、流轉(zhuǎn)稅即征即退、先征后退（返）、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)等應(yīng)稅收入做為不征稅收入申報；非國家投資、貸款的財政性資金通過資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得時間申報。B、符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項補(bǔ)貼等）對應(yīng)的支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。C、符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。核查不征稅收入相關(guān)文件等、確定是否符合不征稅收入條件；核查往來款項和“資本公積”、“營業(yè)外收入”、“遞延收益”、“管理費(fèi)用”等科目，了解政府補(bǔ)助款項取得時間、使用和結(jié)余情況。

重點(diǎn)核查：取得的補(bǔ)貼收入是否屬于不征稅收入以及對不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。檢查科目：專項應(yīng)付款、資本公積、其他應(yīng)付款、管理費(fèi)用、遞延收益、營業(yè)外收入等 政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）

12、企業(yè)所得稅-非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

風(fēng)險描述：在生產(chǎn)經(jīng)營中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未能正確計算應(yīng)稅收入。如：有償取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除其對應(yīng)的成本后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列資本公積未計入應(yīng)納稅所得額；以非貨幣性資產(chǎn)投資未比照公允價值銷售確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入；中途收回投入的非貨幣性資產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價值的差額列資本公積不計入應(yīng)納稅所得。

重點(diǎn)核查：“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“庫存商品”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等科目,索取與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合同文件等書面文件，看其是否正確核算實際取得的轉(zhuǎn)讓收入及應(yīng)稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否按照公允價值銷售來確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。

檢查科目：庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、投資收益、資本公積等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

13、企業(yè)所得稅-債務(wù)重組

風(fēng)險描述：A、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組收入的金額較大的，未按稅法規(guī)定分期確認(rèn)收入（納稅人在一個納稅年度發(fā)生的債務(wù)重組所得，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得）。B、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未以公允價值為基礎(chǔ)確定。C、企業(yè)重組的稅務(wù)處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。D、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，被收購方未按稅法規(guī)定以公允價值確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。重點(diǎn)核查：“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”等科目，核查相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值，核實企業(yè)的重組協(xié)議，注意是否有特殊性重組的備案批復(fù)，根據(jù)企業(yè)相關(guān)重組協(xié)議裁決等文書來確認(rèn)重組收入，同時核查非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的項目是否分期確認(rèn)收入。

檢查科目：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

14、企業(yè)所得稅-以前年度損益調(diào)整

風(fēng)險描述：以前年度損益調(diào)整事項，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。重點(diǎn)核查：以前年度損益調(diào)整結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表，“以前年度損益調(diào)整”科目，核實以前年度的損益事項是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

檢查科目：以前年度損益調(diào)整

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

15、企業(yè)所得稅-成本

風(fēng)險描述：A、將無關(guān)費(fèi)用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成本；B、高轉(zhuǎn)材料成本（如：將超支差異全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本而將節(jié)約差異全部留在賬戶內(nèi)）；C、材料定價不公允，通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；D、高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（如：提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價，非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本，少算在產(chǎn)品成本等）；E、未及時調(diào)整估價入庫材料，重復(fù)入賬、以估價入賬代替正式入賬；F、高耗能企業(yè)，能源價格及耗用量的波動與生產(chǎn)成本的變化脫離邏輯關(guān)系，可能存在虛列成本的風(fēng)險。

重點(diǎn)核查：A、核查采購成本是否正確；B、比對同期正常耗用量等，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；C、比對材料及其運(yùn)輸成本，核查有無關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的情況；D、核查領(lǐng)用材料的計價是否真實，有無提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本的問題；E、有無不及時調(diào)整估價入庫材料，核查有無重復(fù)入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況；F、重點(diǎn)核查產(chǎn)成品賬戶貸方是否與生產(chǎn)成本-動力；制造費(fèi)用-動力；管理費(fèi)用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。檢查科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)成本等科目

政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法及實施條例

16、企業(yè)所得稅-與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出

風(fēng)險描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個人支出、離退休福利、對外擔(dān)保費(fèi)用等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費(fèi)用，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運(yùn)費(fèi)等）在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用-通訊費(fèi)、交通費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、福利費(fèi)”等相關(guān)成本費(fèi)用賬戶，核實是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)并在稅前列支的各項支出。

檢查科目：生產(chǎn)成本等成本費(fèi)用科目

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項及其實施條例第二十七條第一款、第四十條、國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知(國稅函[2009]3號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(國稅發(fā)[2008]88號)

17、企業(yè)所得稅-其他不得列支項目

風(fēng)險描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的七八類項目（向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失、第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。重點(diǎn)核查：營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目,看已計入損益的八類項目是否進(jìn)行納稅調(diào)整，重點(diǎn)核實各種準(zhǔn)備金、贊助支出、與取得收入無關(guān)的其他支出。檢查科目：營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第513號）第四十三條

18、企業(yè)所得稅-收益性支出與資本性支出

風(fēng)險描述：發(fā)生的成本費(fèi)用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，擠入“主營業(yè)務(wù)成本”，而減少主營業(yè)務(wù)利潤；大型設(shè)備邊建設(shè)邊生產(chǎn),建設(shè)資金與經(jīng)營資金的融資劃分不清,造成應(yīng)該資本化與費(fèi)用化的借款費(fèi)用劃分不準(zhǔn)確；將購進(jìn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規(guī)定計算無形資產(chǎn)稅前扣除，把取得的無形資產(chǎn)直接作為損益類支出進(jìn)行稅前扣除；應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中列支；未對符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進(jìn)行攤銷等。

重點(diǎn)核查：“在建工程”等科目明細(xì)，看是否有應(yīng)資本化的支出未計入相應(yīng)科目；核查期間費(fèi)用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出。

檢查科目：費(fèi)用科目及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條

19、企業(yè)所得稅-各類預(yù)提、準(zhǔn)備支出

風(fēng)險描述：已在企業(yè)所得稅前扣除項目中支出，沒有實際發(fā)生的各類預(yù)提準(zhǔn)備性質(zhì)支出（如：預(yù)提費(fèi)用；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金；擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)形成的預(yù)計負(fù)債），未進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：是否有預(yù)提費(fèi)用、提取準(zhǔn)備金等，是否在申報時做納稅調(diào)整；特別注意如有擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)，核查“營業(yè)外支出”是否有預(yù)計負(fù)債發(fā)生。

檢查科目：管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計負(fù)債、資產(chǎn)減值損失、各類準(zhǔn)備金科目等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十七條、第五十五條

20、企業(yè)所得稅-工資薪金支出

風(fēng)險描述：發(fā)生的工資薪金支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍和確認(rèn)原則，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員，由職工福利費(fèi)、勞動保險費(fèi)等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會計上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵計劃等待期費(fèi)用，重組計劃辭退福利等）。D、將應(yīng)在職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支（如：實行貨幣化改革，按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房和交通補(bǔ)貼，會計上作為納入工資總額管理的補(bǔ)貼，但企業(yè)所得稅應(yīng)作為福利費(fèi)，不作為工資薪金。企業(yè)存在未進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險)。E、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，超過部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。F、企業(yè)作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費(fèi)用，仍稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費(fèi)、住房公積金及以工資為基礎(chǔ)計提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。

重點(diǎn)核查：A、工資支付名單人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工（不應(yīng)包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員，由職工福利費(fèi)、勞動保險費(fèi)等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會計上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵計劃等待期費(fèi)用，重組計劃辭退福利等），是否調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。D、有無將應(yīng)在職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門給子的限定數(shù)額，超過部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

21、企業(yè)所得稅-三項經(jīng)費(fèi)支出

風(fēng)險描述：發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍、確認(rèn)原則和列支限額等，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：沒有《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)列支工會經(jīng)費(fèi)；將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費(fèi)用科目（例如將用于職工食堂等福利設(shè)施及相關(guān)支出計入管理費(fèi)用）不作納稅調(diào)整；已計提但未實際發(fā)生，或者實際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過列支限額（為計稅工資的14％、2％、2.5％）不作納稅調(diào)整；本年未達(dá)比例，將上年超限額的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)核算等 重點(diǎn)核查：核實三項費(fèi)用提取和使用情況，核查是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。職工福利費(fèi)，是否單獨(dú)設(shè)置賬冊，是否按照稅法規(guī)定項目進(jìn)行準(zhǔn)確核算；特別注意已計提未發(fā)生的職工福利費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

22、企業(yè)所得稅-各類保險、公積金

風(fēng)險描述：A、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除（如未獲得住房公積金管理部門批準(zhǔn)的情況下提取住房公積金比例超過12%），超出部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。B、為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險，超過職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，未按稅法規(guī)定不得扣除，未調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：結(jié)合有關(guān)主管部門和地方政府文件、各類保險合同，核實賬面計提和發(fā)放情況，重點(diǎn)核查超范圍、超限額列支以及已計提未上繳的各類保險金、公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整的情況。

檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬——職工福利等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條

23、企業(yè)所得稅-利息支出

風(fēng)險描述：超限額列支利息，如：企業(yè)向職工個人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；企業(yè)實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，如果不能證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)申報扣除未相應(yīng)調(diào)增相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：企業(yè)貸款來源結(jié)構(gòu)，看是否有職工個人借款，是否從非金融機(jī)構(gòu)借款及相關(guān)合同；核查企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，看是否有超過稅法債資比例計算的利息，如果有超額部分，進(jìn)一步看企業(yè)是否有相關(guān)舉證資料證明符合交易符合獨(dú)立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實際稅負(fù)等。檢查科目：其他應(yīng)付款、財務(wù)費(fèi)用等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

24、企業(yè)所得稅-租賃費(fèi)用

風(fēng)險描述：租賃費(fèi)用稅前列支錯誤，如：未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，或一次性列支房屋設(shè)備租賃費(fèi)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。重點(diǎn)核查：結(jié)合企業(yè)各類租賃合同，區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財務(wù)費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用、管理費(fèi)用-租金、制造費(fèi)用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費(fèi)用，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整：A、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。B、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用分期扣除。檢查科目：成本科目及財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條

25、企業(yè)所得稅-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

風(fēng)險描述：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出未在企業(yè)所得稅申報表中正確歸集（未歸集計入差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)等其他費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)），沒有按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（不超過發(fā)生額的60%且不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的千分之五）進(jìn)行申報，超過部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。重點(diǎn)核查：成本科目中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待性質(zhì)費(fèi)用，結(jié)合管理費(fèi)用-其他、銷售費(fèi)用-其他等科目的明細(xì)科目，歸集計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際發(fā)生額，看申報額是否正確以及是否超限額列支。

檢查科目：成本科目及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條

26、企業(yè)所得稅-廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

風(fēng)險描述：A、發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不符合稅法規(guī)定的條件〔即廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播〕，未進(jìn)行納稅調(diào)整。B、未準(zhǔn)確歸集發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計入其他費(fèi)用科目或?qū)⒎菑V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)誤計入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)科目，未相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。C、當(dāng)年發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過當(dāng)年銷售〔營業(yè))收入15%（除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外），超過部分未調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：銷售費(fèi)用明細(xì)科目，看廣告支出是否符合稅法規(guī)定的條件；核查企業(yè)廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費(fèi)用通過哪些明細(xì)科目核算，是否正確歸集；核查歸集后的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額是否不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分申報扣除。檢查科目：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第三條

27、企業(yè)所得稅-手續(xù)費(fèi)及傭金支出

風(fēng)險描述：A、將企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金支出直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額或者計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等其他費(fèi)用科目，未能正確核算。B、超過稅法規(guī)定比例（財產(chǎn)保險15%、人身保險10%、其他企業(yè)5%）的手續(xù)費(fèi)及傭金支出未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、按稅法規(guī)定不得稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出（如：沒有與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同而發(fā)生支出；現(xiàn)金支付給非個人；與取得收入無關(guān)），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：“銷售費(fèi)用”等科目，看是否正確核算手續(xù)費(fèi)及傭金支出；是否存在超過限額部分的或者其他不予稅前列支的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。檢查科目：銷售費(fèi)用等

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第五條

28、企業(yè)所得稅-捐贈支出

風(fēng)險描述：捐贈支出不是符合稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，或者超過年度利潤總額12%的部分未做納稅調(diào)增（其他規(guī)定可全額扣除的除外）。

重點(diǎn)核查：核實捐贈支出，看是否符合規(guī)定，計算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支。檢查科目：管理費(fèi)用-其他、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；財稅〔2008〕160號

29、企業(yè)所得稅-財產(chǎn)損失稅前列支

風(fēng)險描述：在扣除程序、申報方式、確認(rèn)時間、核算金額等方面不符合規(guī)定的財產(chǎn)損失進(jìn)行稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如：損失未經(jīng)申報或申報方式錯誤（應(yīng)以專項方式申報而作清單申報等）；未在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；未減除殘值收入、責(zé)任人賠償和保險賠款。重點(diǎn)核查：核實企業(yè)列支的各項損失是否真實，核算是否準(zhǔn)確，重點(diǎn)核查是否按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。檢查科目：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

30、企業(yè)所得稅-關(guān)聯(lián)交易支出

風(fēng)險描述：A、關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)在稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。B、總分公司等企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息進(jìn)行稅前扣除，對應(yīng)收入則掛在往來賬上。C、母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款協(xié)議、原料運(yùn)輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：A、重點(diǎn)審核管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目，查看是否違規(guī)稅前列支關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)、法人企業(yè)各營業(yè)機(jī)構(gòu)間列支的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。B、重點(diǎn)審核關(guān)聯(lián)交易往來賬，看是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款協(xié)議、原料運(yùn)輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用的情況。檢查科目：往來科目及管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條

31、企業(yè)所得稅-企業(yè)重組

風(fēng)險描述：企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組交易，且符合稅法規(guī)定特殊性處理條件的，重組交易各方未對交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

重點(diǎn)核查：企業(yè)重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對于交易中非股權(quán)支付額是否確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

檢查科目：長期股權(quán)投資、投資收益等 政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

32、企業(yè)所得稅-折舊和攤銷

風(fēng)險描述：未按稅法規(guī)定，自行擴(kuò)大固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅價值（如超過12個月長期暫估入賬）；未按稅法規(guī)定的范圍和方法進(jìn)行折舊和攤銷（如擴(kuò)大折舊攤銷稅前扣除范圍，扣除未使用機(jī)器設(shè)備的折舊等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的折舊和攤銷；扣除已超過5年或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實審批的應(yīng)提未提折舊；扣除股份改造形成的資產(chǎn)評估增值所計提的折舊；扣除不符合規(guī)定的加速折舊和攤銷；使用綜合比率折舊攤銷）等未進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：核實資產(chǎn)計價，如：通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運(yùn)單等文件，核查外購固定資產(chǎn)賬面原值是否正確；核查折舊和攤銷核算方法和計算金額是否符合稅法規(guī)定。檢查科目：管理費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十六條、五十七條、五十八條

33、企業(yè)所得稅-稅收優(yōu)惠

風(fēng)險描述：A、資格審查方面：不按規(guī)定報送所得稅優(yōu)惠資料或不報批、備案；不符合優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠；優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期是否及時恢復(fù)征稅；對不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款是否按規(guī)定處理和補(bǔ)繳。未按財務(wù)制度規(guī)定和會計法要求對稅收優(yōu)惠進(jìn)行賬務(wù)處理。B、確認(rèn)計量方面：投資購置專用設(shè)備申請進(jìn)行抵免的項目不符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)規(guī)定；實際購置并投入使用的專用設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，未補(bǔ)繳已抵免企業(yè)所得稅稅款；計入三新研發(fā)費(fèi)用加計扣除的費(fèi)用支出不符合規(guī)定（如：將“三新”的范圍擴(kuò)大；匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)超過總公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo)；企業(yè)自行研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、資本化時點(diǎn)劃分不合理，將外購機(jī)器設(shè)備和研發(fā)支出等符合資本化條件的一次性列入加計扣除；安置殘疾人員不符合規(guī)定或所支付的工資不實；上交總機(jī)構(gòu)技術(shù)開發(fā)費(fèi)并加計扣除等。

重點(diǎn)核查：A、核實主管稅務(wù)部門的審批文件。根據(jù)報批、備案資料，看有無稅務(wù)機(jī)關(guān)受理和批復(fù)等。是否存在優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期不及時恢復(fù)征稅；對不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款不按規(guī)定處理和補(bǔ)繳情況?？词欠癜簇攧?wù)制度規(guī)定和會計法要求對稅收優(yōu)惠進(jìn)行賬務(wù)處理。B、結(jié)合相關(guān)目錄、明細(xì)科目和歸集表，核查各項目資產(chǎn)、費(fèi)用等情況，看各類優(yōu)惠項目核算是否準(zhǔn)確。

檢查科目：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、管理費(fèi)用、研發(fā)支出、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬、資本公積等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四章、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）、《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）等

34、企業(yè)所得稅-源泉扣繳

風(fēng)險描述：A、非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，支付企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。B、向合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）支付股息、紅利、利息時，未按照企業(yè)所得稅法規(guī)定代扣代繳10%的企業(yè)所得稅。

重點(diǎn)核查：A、“財務(wù)費(fèi)用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業(yè)支付到境外的貸款擔(dān)保費(fèi)，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。B、“利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“應(yīng)付股利”、“財務(wù)費(fèi)用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業(yè)支付到境外的股息、紅利、利息，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、應(yīng)付股利、財務(wù)費(fèi)用等

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號)第二條

35、企業(yè)所得稅-扣除憑證

風(fēng)險描述：企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用支出，應(yīng)取得而未取得合法憑證或取得憑證存在不符合規(guī)定的情形，如過期發(fā)票、假發(fā)票、錯誤發(fā)票、內(nèi)部收據(jù)在稅前扣除。重點(diǎn)核查：成本費(fèi)用類科目，抽查相關(guān)憑證，核查憑證附件中的發(fā)票是否真實合法有效，通過網(wǎng)絡(luò)查詢和電話查詢等方式識別是否存在虛假發(fā)票。

檢查科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、核查生產(chǎn)成本 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第九條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施條例》；國稅發(fā)〔2008〕40號《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》第三條；國稅發(fā)〔2008〕88號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》第二條第（三）項。

第二篇：2017企業(yè)所得稅政策風(fēng)險提示服務(wù)

2017企業(yè)所得稅政策風(fēng)險提示服務(wù)

功能操作指南

為推進(jìn)“放管服”改革，幫助納稅人防范申報環(huán)節(jié)錯報風(fēng)險,稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)了“企業(yè)所得稅政策風(fēng)險提示服務(wù)”功能，該功能以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”為依托，以大數(shù)據(jù)分析為手段，通過“風(fēng)險體檢”方式為申報數(shù)據(jù)把脈，生成風(fēng)險分析信息推送給納稅人，幫助企業(yè)提前化解風(fēng)險。為了使納稅人更好的使用該功能，下面將企業(yè)所得稅納稅申報風(fēng)險掃描流程提示如下：

一、進(jìn)入國稅電子申報客戶端，點(diǎn)擊“年報錄入”，系統(tǒng)提示（如圖1）。

圖1

二、需要至少提前一天將財務(wù)報表通過網(wǎng)上申報方式報送（如圖2）。

圖2

三、企業(yè)所得稅申報表填寫完成后，點(diǎn)擊“年報導(dǎo)出”功能，在導(dǎo)出頁面顯示所有需要導(dǎo)出的報表信息（如圖3）。

圖3

通過所有審核信息后，導(dǎo)出申報文件。

四、登錄網(wǎng)上接收端后，在左邊的權(quán)限樹中選擇【納稅申報】模塊下的【企業(yè)所得稅申報】功能（如圖4）。

圖1

五、在右邊的工作區(qū)中顯示上傳申報文件頁面（如圖5），單擊“瀏覽…”按鈕選擇需要上傳的申報文件，再單擊“納稅申報”即可。

圖5 申報文件格式為：SB

納稅人識別號-生成日期.dat，例如：SB12000000000001-20180331.dat。

六、在該頁面系統(tǒng)彈出“風(fēng)險預(yù)測”提示信息（圖6）。

圖6 點(diǎn)擊“我知道了”，拖動右邊的滾動條可以看到“風(fēng)險提示服務(wù)”按鈕（如圖7）。

圖7 注意：當(dāng)納稅人首次進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時，需進(jìn)行風(fēng)險掃描。如果是非首次企業(yè)所得稅申報，則風(fēng)險掃描是可選項，可根據(jù)實際情況自行選擇是否進(jìn)行風(fēng)險掃描。

點(diǎn)擊“風(fēng)險提示服務(wù)”按鈕，進(jìn)入風(fēng)險提示信息頁面（如圖8）

圖8 根據(jù)風(fēng)險提示信息,核實本次申報表信息是否需要修改。

如果需下載該風(fēng)險信息可點(diǎn)擊“下載檢查結(jié)果”按鈕，將本次風(fēng)險提示信息下載到本地。下載文件格式為：FXTX_稅號.dat。如果核實風(fēng)險預(yù)測提示信息不影響本次申報，可以點(diǎn)擊“繼續(xù)申報”按鈕進(jìn)行申報。

七、返回“國稅電子申報”客戶端，點(diǎn)擊“風(fēng)險掃描查詢”按鈕（如圖9）。

圖9

八、在彈出的頁面中將風(fēng)險預(yù)測結(jié)果導(dǎo)入到客戶端中，（如圖10）。

圖10 在該頁面點(diǎn)擊“導(dǎo)入”按鈕，選擇風(fēng)險預(yù)測文件，導(dǎo)入成功后，顯示觸發(fā)風(fēng)險預(yù)測的所有提示信息（如圖11）。

圖11

用戶可以在客戶端中同時打開年報表錄入頁面和風(fēng)險提示信息頁面，參考風(fēng)險提示信息對應(yīng)修改報表（如圖12）。

圖12 注意：客戶端對已導(dǎo)出的報表進(jìn)行修改，需要讀取撤銷文件，所以在修改報表前應(yīng)先進(jìn)行“申報撤銷”操作，才可以修改相應(yīng)的報表。

九、將修改完成的報表再次導(dǎo)出申報文件，登錄網(wǎng)上接收端，上傳申報文件，系統(tǒng)會顯示如下界面（如圖13）。

圖13 此時，申報頁面中會有“風(fēng)險提示服務(wù)”和“申報”兩個按鈕，可以直接點(diǎn)擊“申報”按鈕，繼續(xù)申報。也可以點(diǎn)擊“風(fēng)險提示服務(wù)”按鈕，再次查看本次申報觸發(fā)的風(fēng)險提示信息。

十、注意事項

1.納稅人需要至少提前一天將財務(wù)報表通過網(wǎng)上申報方式報送，才可以在風(fēng)險提示服務(wù)功能中看到完整的風(fēng)險提示信息。

2.首次登錄網(wǎng)上接收端進(jìn)行所得稅匯算清繳申報時，必須先經(jīng)過“風(fēng)險提示服務(wù)”功能，之后根據(jù)風(fēng)險提示信息和企業(yè)報表填寫情況選擇下一步的具體操作。

第三篇：企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險提示匯總

企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險提示匯總

在匯算清繳工作結(jié)束后,企業(yè)面臨的一個現(xiàn)實問題就是如何應(yīng)對即將到來的稅務(wù)稽查。特別是近日各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均下達(dá)了文件,要求一些重點(diǎn)企業(yè)按照文件提供的業(yè)務(wù)提綱先進(jìn)行自查,然后稅務(wù)機(jī)關(guān)再進(jìn)行重點(diǎn)核查。同時,和往年不同,今年的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開始實施新法,政策變化大,配套和過渡政策多,這使得企業(yè)想不緊張都難。在此情形之下,不論是正在自查的企業(yè),還是將要被檢查的企業(yè),當(dāng)務(wù)之急,就是要積極找問題,把涉稅風(fēng)險提前擋在門外。

企業(yè)自查風(fēng)險提示之一:亂開“禮品”發(fā)票風(fēng)險大

發(fā)票是商事活動的重要憑證,也是稅務(wù)部門進(jìn)行財務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認(rèn)為,禮品是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一種,涉及的稅款數(shù)額一般不大,處理形式也比較靈活,只要多玩點(diǎn)花樣,既能滿足消費(fèi),又可以達(dá)到少繳稅款的目的,而且風(fēng)險不大。

就此,專家提醒,禮品發(fā)票切不可亂開。因為按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬的時候,對企業(yè)支出的各項稅前扣除費(fèi)用的認(rèn)定是以是否合理為前提的,如果企業(yè)大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票,又無任何其他明細(xì),企業(yè)本身也拿不出合理列支的證據(jù),則很有可能存在以下涉稅風(fēng)險:

企業(yè)所得稅上不能稅前扣除

按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。因此,很多企業(yè)會在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會議費(fèi)等費(fèi)用,并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。企業(yè)感覺玩的巧妙,并不違規(guī)。但事實上,按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,這種籠統(tǒng)名稱或無明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票,相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。而在實際經(jīng)營過程中,這種情況普遍存在。因此,部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求,企業(yè)自查中,要特別注意這些規(guī)定。

此外,如果被查實,可能會為認(rèn)定為是對外捐贈行為,作視同銷售收入和視同銷售成本,同時全額計入其業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。

增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷售

如果企業(yè)購買的禮品金額較大,且無償贈送了他人,則存在可能被認(rèn)定為視同銷售,繳納增值稅的風(fēng)險。

按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個人代銷;

②銷售代銷貨物;

③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

按照上述規(guī)定,企業(yè)將禮品贈送他人,就符合第八款的規(guī)定,存在涉稅風(fēng)險。

個人所得稅上記得代扣代繳

除了上述問題外,專家還提醒,企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品,特別是一些金額較大的禮品,要記得代扣代繳個人所得稅,否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因為,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[XX]57號)的規(guī)定:單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中,為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得,應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅,稅率為20%,稅款由支付所得的單位代扣代繳。

那么,對于存在上述問題的企業(yè),應(yīng)該如何處理問題發(fā)票呢?專家指出,首先,注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實物名稱,填寫為禮品的發(fā)票(如同填寫“辦公用品”一樣)一般不得作為報銷憑證。假如一次購進(jìn)數(shù)量很多,則品名欄目可以簡寫“禮品”,同時附蓋有對方公章的銷貨清單,經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費(fèi)用”或“營業(yè)費(fèi)用”科目。其次,送別人禮品記得代扣個稅。

專家還特別提醒企業(yè),千萬別把“禮品”發(fā)票當(dāng)沖賬的“萬能票”,平時在列支禮品發(fā)票時也應(yīng)格外謹(jǐn)慎,否則,不但會面臨查補(bǔ)稅款的風(fēng)險,可能還會遭到嚴(yán)厲的涉稅處罰。

企業(yè)自查風(fēng)險提示之二:工資薪金列支注意別超標(biāo)

工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營中的一項常規(guī)費(fèi)用支出,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱“《實施條例》”)的規(guī)定,對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

除上述規(guī)定外,隨后出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[XX]3號)進(jìn)一步解釋稱,《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時,可按以下原則掌握:

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

專家就此分析指出,新稅法實施后,對于個人工資薪金所得判定的一個重要變化就是以是否合理為標(biāo)準(zhǔn)。而國稅函[XX]3號文是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金列支是否合理的一個重要依據(jù)。因此,企業(yè)可按照上述文件精神,準(zhǔn)確把握“合理工資薪金”的內(nèi)涵,逐一進(jìn)行自我排查比對,發(fā)現(xiàn)問題,盡早解決,有疑問的地方應(yīng)該積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時溝通,避免在重點(diǎn)檢查階段被查處。特別是對于一些分支機(jī)構(gòu)較多,業(yè)務(wù)復(fù)雜,人員較多,構(gòu)成也比較復(fù)雜的大型的集團(tuán)公司,企業(yè)的財稅人員應(yīng)嚴(yán)格審查相關(guān)列支問題,重點(diǎn)排查企業(yè)是否超出規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金等。

為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風(fēng)險問題,專家為我們總結(jié)了四項企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費(fèi)用列支問題。

1、各種保險的列支

專家指出,準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會保險費(fèi)支出,可以從六個方面來理解,第一,扣除的對象包括基本社會保險費(fèi)(具體包括基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi))、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和住房公積金。第二,其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府的規(guī)定為依據(jù),超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。第三,準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),限于在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi),超過部分不允許扣除。這里需要注意的是,按照最近財政部、國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[XX]27號)的規(guī)定,自XX年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除,超過的部分,不予扣除;第四,企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi),例如企業(yè)為從事高空危險作業(yè)的職工購買意外傷害保險,允許稅前扣除。第五,規(guī)定之外的商業(yè)保險支出不能稅前扣除。這一點(diǎn)需要企業(yè)特別注意,因為現(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險,按照《實施條例》第三十六條的規(guī)定,除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外,企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi),不得扣除。第六,企業(yè)按規(guī)定支付的財產(chǎn)保險費(fèi),準(zhǔn)予扣除。同時注意,企業(yè)參加商業(yè)保險后,發(fā)生保險事故時,根據(jù)合同約定所獲得的賠款,在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)抵扣相應(yīng)財產(chǎn)損失。

2、住房公積金的列支

目前,我國存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金,一些效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利,如將各類補(bǔ)貼、津貼打入“住房公積金”賬戶,并借此進(jìn)行逃避稅收的情況。對此,專家提醒企業(yè),根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[XX]10號)規(guī)定,以及《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部、財政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管[XX]5號)等文件精神,單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度內(nèi),其實際繳存的住房公積金,允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時,對高收入行業(yè)及個人的繳存基數(shù),被限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣骄べY的3倍。在自查過程中,企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列支。

3、私車公用補(bǔ)貼的列支

為了節(jié)約經(jīng)營成本,不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對此,專家提醒,雖然目前國家并未對此作出明確規(guī)定,但一般來說,私車公用是比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函[XX]305號)的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定,企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后,在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),為員工報銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼,均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出,應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額,按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此,企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費(fèi)用,均應(yīng)視為個人取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入,企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。如果是本企業(yè)職工的,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,如果是非企業(yè)人員的,則按照“勞務(wù)報酬所得”計征個人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù),企業(yè)最高可被處3倍的罰款。

但需要指出的是,目前不少地方也出臺了相關(guān)的規(guī)定,企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問題,應(yīng)及時和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門進(jìn)行溝通。比如,《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》(京地稅企[XX]646號)第三條就規(guī)定,對納稅人因工作需要租用個人汽車,按照租賃合同或協(xié)議支付的租金,在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除;對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi),在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用,如車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)等,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、差旅費(fèi)的列支

《企業(yè)所得稅法》對成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定,但并未對差旅費(fèi)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確。然而,專家提醒,沒出臺文件,并不意味著企業(yè)就可以從中投機(jī)。因為與其他費(fèi)用一樣,稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握稅前扣除的問題上,依然是實質(zhì)重于形式。也就是說,稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)的差旅費(fèi)時,都會要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證,否則,是不會允許在稅前扣除的。差旅費(fèi)的證明材料主要應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。

此外,差旅費(fèi)的個稅問題也需要引起注意。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》財稅[XX]183號第二條的規(guī)定:“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定,嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得’的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外,工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入,應(yīng)一律照章征稅。”

關(guān)于差旅費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn),新的《企業(yè)財務(wù)通則》也無具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同,但是,都必須有真實合法的票據(jù),非個人性質(zhì)的支出,并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi),才允許在稅前扣除。

最后,專家還提醒,企業(yè)自查查出問題后,不要存在僥幸心理,把“問題賬”繼續(xù)作下去。因為,為了達(dá)到強(qiáng)化個人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的,國家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知》(國稅函[XX]259號)。該文件的實質(zhì)就是要加強(qiáng)對個人工資薪金的監(jiān)管。此外,國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》(國稅發(fā)[XX]85號)中也特別要求:國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作,對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對。對二者差異較大的,地稅局要進(jìn)行實地核查或檢查,對應(yīng)扣未扣稅款的,應(yīng)依法處理。XX比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%。

企業(yè)自查風(fēng)險提示三:吃透“三項費(fèi)用”列支的政策細(xì)節(jié)

會計處理上將職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稱為“三項費(fèi)用”。作為一項企業(yè)日常管理的常規(guī)支出,在新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)實施后,“三項費(fèi)用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此,專家提示企業(yè),在自查過程中,不要忽視此類常規(guī)的費(fèi)用列支,特別要關(guān)注政策規(guī)定中的細(xì)節(jié)問題。

職工工會經(jīng)費(fèi):準(zhǔn)確理解扣除基數(shù)—“工資總額”

據(jù)介紹,工會經(jīng)費(fèi)是指工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M(fèi)用。按《中華人民共和國工會法》的規(guī)定,工會經(jīng)費(fèi)的主要來源是工會會員繳納的會費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi),其中2%的工會經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來源。專家表示,工會經(jīng)費(fèi)看似簡單,但在實際工作中卻經(jīng)常有企業(yè)在該項費(fèi)用的列支上“陰溝翻船”。原因是企業(yè)沒有準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定,被查出之后,往往不得不對已計入損益中的工會費(fèi)用作納稅調(diào)整,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。

專家解釋稱,按照新《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱“新條例”)第四十一條的規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。這里需要提醒企業(yè),新稅法實施后,“工資、薪金總額”的標(biāo)準(zhǔn)有很大變化。

按照1989年國家統(tǒng)計局第1號令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定,工資總額分為六個部分,即,計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計算工會經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。其總額的確定,依據(jù)新條例第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

專家表示,目前,企業(yè)支付給其員工的工資、薪金,名目繁多,稱呼各異,算不算到工資總額里,企業(yè)財務(wù)人員心里也不是特別清楚。但上述新規(guī)定實施后,企業(yè)就需要注意了,那就是不管這些支出發(fā)放時的名目是什么,稱呼是什么,只需把握住一點(diǎn),即凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè),即是因其提供勞動而支付的,就屬于工資、薪金支出范疇,千萬不能不拘泥于形式上的名稱,漏記了相關(guān)費(fèi)用。

據(jù)悉,工會經(jīng)費(fèi)的支付形式主要有兩類,一是由企業(yè)自動撥付,按工資總額2%計算的工會經(jīng)費(fèi),全部撥付給企業(yè)工會組織,工會組織再將其中的40%上繳上級工會。二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。按規(guī)定,只要是依法建立工會組織的企業(yè),均須按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi),并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。

說到專用票據(jù)問題,專家還提示,按照全國總工會《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)[XX]9號)第二條規(guī)定,《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù),由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級工會所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級工會財務(wù)部門領(lǐng)購。依法建立工會的企業(yè)到銀行開立賬戶完畢后,將開戶行名稱、賬號報上級工會財務(wù)部備案,即可申領(lǐng)到《工會經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》。因此,企業(yè)一定要注意取得合規(guī)的票據(jù)才能享受稅前扣除的優(yōu)惠。對于沒有依法建立工會組織的企業(yè),只能依據(jù)新條例對于企業(yè)就上繳當(dāng)?shù)毓M織并取得專用收據(jù)的部分在稅前扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi):不能列支自費(fèi)的學(xué)歷教育費(fèi)用

為了促進(jìn)企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升,企業(yè)往往需要一定的教育經(jīng)費(fèi),支持優(yōu)秀員工進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。因此,財政部、全國總工會等11個部門在XX年聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財建[XX]317號),要求企業(yè)支出的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須?？顚Ｓ?面向全體職工開展教育培訓(xùn),特別是要加強(qiáng)各類高校技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括11類:上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓(xùn);企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用;職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;有關(guān)職工教育的其他開支。

為了鼓勵企業(yè)這一行為,新條例進(jìn)一步明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。新條例第四十二條規(guī)定:“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！睂＜冶硎?本條將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到%,且對于超過標(biāo)準(zhǔn)部分,允許無限制的往以后納稅結(jié)轉(zhuǎn),這就等于實際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除,只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延,并將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人,包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。在扣除基數(shù)上,也要特別注意工資工資額的變化。

XX年1月1日起,職工教育經(jīng)費(fèi)的列支由“計稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實工資”,提高了企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)的額度。但專家提醒,額度提高,不意味著什么培訓(xùn)的費(fèi)用都可以列進(jìn)來,目前最熱門的公司管理人員就讀MBA的學(xué)歷教育的高額學(xué)費(fèi)就不允許稅前扣除。

據(jù)介紹,目前,我國的高層管理人員培訓(xùn)教育形式繁多,其中以MBA和EMBA的學(xué)費(fèi)最為昂貴,動輒幾萬或十幾萬元、幾十萬元不等。那么,對于單位出錢讓高管參加此類培訓(xùn)學(xué)習(xí),學(xué)費(fèi)是否允許在稅前列支呢?專家分析指出,應(yīng)視支出的具體性質(zhì)而定。如果高管人員參加的是社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育,如大專學(xué)習(xí)、本科學(xué)習(xí)或MBA、EMBA,則文件明確規(guī)定所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),也不能作為企業(yè)的成本費(fèi)用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓(xùn),由于有關(guān)文件并沒有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn),則財務(wù)人員應(yīng)該綜合分析,在合適的限度內(nèi),判斷是在職工教育經(jīng)費(fèi)列支或在其他途徑支出。

按照財建[XX]317號文件的規(guī)定,職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn),嚴(yán)禁挪作他用。其中,對費(fèi)用列支的限制包括以下幾項:一是經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工,與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。二是經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi),可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。三是為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。四是企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。五是對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

結(jié)合上述規(guī)定,專家認(rèn)為對高管人員的學(xué)費(fèi)支出,企業(yè)應(yīng)注意這兩個問題:一是應(yīng)掌握的額度。也就是對高管人員的培訓(xùn)支出不應(yīng)超過企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的40%,因為文件明確規(guī)定了職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。二是能否在當(dāng)期或以后期間全額扣除。同時應(yīng)注意,企業(yè)在財務(wù)處理上可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支,也可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支,但是在稅法上,企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育培訓(xùn)支出,當(dāng)年只能在%的范圍內(nèi)扣除。

職工福利費(fèi):“預(yù)提扣除”已改為“據(jù)實扣除”

自XX年開始,財政部先后下發(fā)了《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》(財企[XX]48號)、《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財企[XX]34號),對職工福利費(fèi)的會計處理進(jìn)行了調(diào)整,要

求XX年起企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費(fèi)。在企業(yè)所得稅方面,按照新條例第四十條中規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。改變了之前《企業(yè)所得稅暫行條例》中納稅人的職工福利費(fèi)按照計稅工資總額的14%計算扣除的規(guī)定,將預(yù)提扣除改為了據(jù)實扣除,與會計規(guī)定保持了一致,只是在執(zhí)行的時間上有差異。

專家解釋稱,職工福利費(fèi)由預(yù)提扣除改為據(jù)實扣除,主要是由于我國社會保障體系的逐步完善,企業(yè)正常的福利費(fèi)開支與過去相比大幅下降,以前應(yīng)付福利費(fèi)按照職工工資總額的14%計提,許多企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量余額,而應(yīng)付福利費(fèi)的計提又有抵減企業(yè)所得稅的作用,大量的應(yīng)付福利費(fèi)余額形成了對職工的負(fù)債,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系。

除了列支方式的變化,專家還特別提示:稅收上的“職工福利費(fèi)余額”與會計中的“職工福利費(fèi)余額”并不一致。在XX年以前,稅前扣除職工福利費(fèi)是“計算扣除”,并不需要以企業(yè)在會計處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)為前提,也不需要實際使用,但對于“職工福利費(fèi)余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費(fèi)開支范圍內(nèi)。新稅法實施后,稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費(fèi),當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對的僅是內(nèi)資企業(yè),不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額。

那么新政策下,企業(yè)應(yīng)該如何如何處理好福利費(fèi)的列支問題呢?專家表示,如果會計上提取的職工福利費(fèi)大于稅前扣除限額,在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時要作納稅調(diào)增處理,在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的稅后利潤來承擔(dān)這部分費(fèi)用。當(dāng)納稅人稅前實際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人申報數(shù)據(jù)不實,應(yīng)當(dāng)通過必要的程序,首先對申報數(shù)據(jù)不實的情況進(jìn)行認(rèn)定,對納稅申報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整,然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時,可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實認(rèn)可后,對于以前多繳的稅款予以退還,在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費(fèi)計算職工福利費(fèi)余額。

最后,專家特別提醒要注意福利費(fèi)的列支范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[XX]3號)的規(guī)定,允許稅前扣除的福利費(fèi)包括三項:一是尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

此外,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊,進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。對于單獨(dú)設(shè)置賬冊,一般包括兩種方式,一是在相應(yīng)的科目中設(shè)置明細(xì)科目核算,二是設(shè)置輔助賬核算。

企業(yè)自查風(fēng)險提示之四:注意外籍員工薪酬納稅問題

近期,財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了一些列旨在增加稅收、防止逃稅避稅的稅收政策。其中,《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查境外機(jī)構(gòu)通過派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)征收企業(yè)所得稅情況的函》(際便函[XX]103號)(以下簡稱“103號文”)的下發(fā),引起了業(yè)內(nèi)人士和廣大納稅人的極大關(guān)注。安永中國有關(guān)專家就向記者表示,該文件的下發(fā),表明中國已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)代墊被派遣外籍員工的薪酬稅收問題。

據(jù)悉,境外企業(yè)派遣外籍人員到中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)任管理或技術(shù)職務(wù)是非常普遍的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續(xù)由境外派遣單位代墊,然后由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付上述工資費(fèi)用。

據(jù)介紹,過去,境內(nèi)企業(yè)一般憑外籍員工中國個人所得稅完稅憑證可以通過銀行償還境外企業(yè)代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外,若支付的費(fèi)用純粹是工資成本而不加收額外費(fèi)用,境外企業(yè)一般不會被認(rèn)為在中國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但這種情況可能會在不久的將來發(fā)生變化。因為中國正著手開展一項關(guān)于上述派遣人員的安排是否會使境外企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的專項調(diào)查,境外企業(yè)的中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在向境外匯出上述款項時可能會遇到麻煩

第四篇：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險自查報告

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險自查報告

自查報告能有效針對企業(yè)自身的存在的問題，并自我反省和改進(jìn)，下面就是小編整理的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險自查報告，一起來看一下吧。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險自查報告篇一

根據(jù)*地稅直查（20xx）20xx號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于20xx年7月13日—17日針對企業(yè)所得稅進(jìn)行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照國家財經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對本公司20xx至20xx在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進(jìn)行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機(jī)，認(rèn)真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險。我公司結(jié)合實際情況，進(jìn)行認(rèn)真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項，并以此為契機(jī)，加強(qiáng)我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點(diǎn)弱點(diǎn)，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司20xx年—20xx年稅務(wù)工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會計法律法規(guī)，依法申報繳納各項稅費(fèi)。但工作當(dāng)中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用、購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額等。

通過此次自查，我公司 20xx年—20xx年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅13，096、18元;其中：20xx年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4，580、76元;20xx年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 8，515、42元。具體情況如下：

1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用上面，申報企業(yè)所得稅時少調(diào)增應(yīng)納稅所得額13，881、10元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額4，580、76元，具體調(diào)增事項明細(xì)如下：

項目金額

未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用13，881、10

調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計13，881、10

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4，580、76

（1）未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司20xx年未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用13，881、10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【XX】084號文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額13，881、10元。

2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額上面，申報企業(yè)所得稅時合計少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34，061、67元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額8，515、42元，具體調(diào)增事項明細(xì)如下：

項目金額

購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化14，061、67

無須支付的應(yīng)付款項20，000、00

調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計34，061、67

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8，515、42

（1）購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化：我公司20xx年11月購入財務(wù)軟件14，300、00元直接計入了當(dāng)期費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【XX】084號文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的20xx年應(yīng)付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據(jù)*地稅直函【20xx】89號文中“對于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20，000、00元。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險自查報告篇二

某某國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業(yè)，經(jīng)營范圍為方便面、掛面、粉絲、調(diào)味品的生產(chǎn)與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于20xx年正式生產(chǎn)運(yùn)營，設(shè)有供應(yīng)、生產(chǎn)、物流、營銷、財務(wù)等部門，遵循企業(yè)會計核算方法，設(shè)置總賬、明細(xì)賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統(tǒng)一進(jìn)行上申報，各國稅、地稅申報稅種有增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務(wù)等代理機(jī)構(gòu)。我公司每年都聘請某稅務(wù)師事務(wù)所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進(jìn)行核實檢查并出具報告，現(xiàn)將我公司的自查情況匯報如下：

我公司用于抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

用于抵扣進(jìn)項的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是真實合法的，沒有與購進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報抵扣進(jìn)項稅額;沒有以購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項稅額;沒有以國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項;不存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項;不存在以項目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額等情況。

我公司取得的增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、手工發(fā)票等，已經(jīng)國稅官查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進(jìn)房屋建筑類固定資產(chǎn)申報抵扣進(jìn)項稅額的情況。

不存在購進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的情況。

發(fā)生退貨或取得折讓已按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

用于非應(yīng)稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況;不存在以貨抵債收入未記收入的情況;不存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況;不存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理符合稅法規(guī)定。

營業(yè)收入完整及時入賬，現(xiàn)金收入按規(guī)定入賬;給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入按規(guī)定入賬。按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認(rèn)收入，準(zhǔn)時完成納稅義務(wù)。

不存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補(bǔ)貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。

不存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本、使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用、在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整;達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

不存在計提的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整、計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整、計提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

不存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

不存在超標(biāo)準(zhǔn)計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整;計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，已進(jìn)行了納稅調(diào)整。

不存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入已依法扣繳個人所得稅。

我公司將在稅收專項檢查納稅自查中，及時、準(zhǔn)確的完成我公司稅收自查工作。

以上報告！

第五篇：風(fēng)險提示

廉潔風(fēng)險提示

2011年以來，有關(guān)()系統(tǒng)負(fù)面新聞頻頻出現(xiàn)在各大媒體、網(wǎng)站上，引起社會高度關(guān)注，對()系統(tǒng)造成極大負(fù)面影響?，F(xiàn)摘錄如下，請各地深刻反思，吸取教訓(xùn)：

一、貴州省錦屏縣農(nóng)信社信貸員發(fā)放貸款索賄案件。

2011年4月，貴州省錦屏縣檢察院依法對涉嫌受賄的犯罪嫌疑人鄭某做出批準(zhǔn)逮捕決定。鄭某，現(xiàn)年43歲，錦屏縣聯(lián)社敦寨分社信貸員。2008年至2010年期間，鄭某私定貸款1-3萬元收取300-1000元“好處費(fèi)”，貸款3-5萬元收取2000-3000元“好處費(fèi)”的“規(guī)矩”，在審核貸款發(fā)放過程中，向貸款人索取或指使“中間人”介紹貸款索取現(xiàn)金，共獲取貸款人楊某、龍某等數(shù)十人現(xiàn)金4萬余元，造成了部分符合貸款條件的困難農(nóng)戶無法貸款或被迫求助“中間人”，交納“好處費(fèi)”后方能貸款情況，同時造成一些用于賭博或經(jīng)營高利貸等非法用途的貸款被違規(guī)發(fā)放，在當(dāng)?shù)剞r(nóng)民群眾中產(chǎn)生極惡劣的影響。

二、甘肅省天?？h信用聯(lián)社辦公樓爆炸案。

2011年5月13日，甘肅省天?？h聯(lián)社原職工楊顯文趁聯(lián)社員工于五樓會議室集中開會，用塑料桶裝上汽油點(diǎn)燃后

1扔進(jìn)會議室，引發(fā)大火，造成49人不同程度受傷，19人重傷。犯罪嫌疑人楊顯文原系聯(lián)社財務(wù)室出納，有挪用庫款前科，2011年4月再次被發(fā)現(xiàn)挪用庫款后，經(jīng)天?？h聯(lián)社黨委研究決定，解除楊顯文勞動合同，由于沒有造成損失，并未移交司法機(jī)關(guān)處理，嫌疑人對解除勞動合同一事懷恨在心，制造了此次爆炸事件。據(jù)報道，嫌疑人已于當(dāng)天17時被抓獲。

三、河南省鄧州市聯(lián)社劉集信用社為服刑期間犯人發(fā)放貸款且擔(dān)保人為死亡人員事件。

河南省鄧州市聯(lián)社劉集鎮(zhèn)信用社于2010年11月向居民張玉闖催還拖欠貸款，貸款日期是2006年7月20日，貸款金額為38000元。但借款人2006年4月已被判刑2年，服刑期間無法貸款，而且，擔(dān)保人之一張振文早在10年前就病故，不可能提供擔(dān)保。2011年7月4日，經(jīng)各大網(wǎng)站轉(zhuǎn)載曝光后，河南鄧州市聯(lián)社開展調(diào)查并由鄧州市聯(lián)社主任蔣書先向媒體通報調(diào)查結(jié)果：2006年7月20日，劉集居民張玉僧找原劉集信用社信貸員張增杰辦理貸款業(yè)務(wù)，用的是弟弟張玉闖的戶口薄復(fù)印件，擔(dān)保人共四人，包括其伯父張振文（已死亡），違規(guī)發(fā)放貸款屬實。鄧州市聯(lián)社對原貸款經(jīng)辦人張增杰開除留用，對原劉集信用社主任劉正偉勒令停職，同時要求劉正偉向當(dāng)事人當(dāng)面賠禮道歉。

四、湖南省婁底婁星區(qū)聯(lián)社18天開銷48萬煙酒費(fèi)事件。2011年6月28日有論壇爆料稱湖南省婁底市婁星區(qū)聯(lián)社18天開銷48萬煙酒費(fèi)，網(wǎng)友發(fā)帖后引起婁底市委市政府 2

領(lǐng)導(dǎo)高度重視并隨即作出批示，要求成立調(diào)查組介入調(diào)查。婁底市紀(jì)委書記王善明在接受相關(guān)媒體采訪時表示，目前已經(jīng)要求婁底市紀(jì)委開展調(diào)查核實，如經(jīng)查實煙酒招待費(fèi)超標(biāo)，將會嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定依法依紀(jì)嚴(yán)肅處理，并追究有關(guān)責(zé)任人責(zé)任。

目前，正值()改革發(fā)展攻堅階段，請引以為戒，嚴(yán)格執(zhí)行()有關(guān)制度規(guī)定，狠抓()，堅決打擊()；狠抓()，嚴(yán)肅()，遏制()案件高發(fā)勢頭，維護(hù)()加速改革穩(wěn)健發(fā)展的良好局面。