第一篇：《企業(yè)所得稅》學習心得

《企業(yè)所得稅》的學習啟示

為適應建立社會主義市場經濟體制和進一步擴大改革開放的要求, 按照統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負、促進競爭的原則。所得稅作為主體稅種, 充當國家財政收入重要來源，幾乎是現代國家稅收制度的一大特點。

企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或其他組織，包括以下6類，國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯營企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產經營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

國營企業(yè)所得稅是對國有企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，是國家參與國有企業(yè)利潤分配并直接調節(jié)企業(yè)利益的一個關鍵性稅種。兼顧國家、企業(yè)、職工三者之間利益關系的原則；效率與公平兼顧的原則；便于征管的原則。集體企業(yè)所得稅是國家對從事工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、服務業(yè)和其他行業(yè)的集體所有制企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。集體企業(yè)所得稅是由原工商所得稅演變而來的。私營企業(yè)所得稅是對私營企業(yè)生產經營所得和其他所得征收的一種稅。1979年實行改革、開放以來，隨著個體經濟的發(fā)展，資產私人所有、雇工達到一定人數的私營企業(yè)產生了。中外合資經營企業(yè)所得稅是對中外合資經營企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。外國企業(yè)所得稅是對中外合作經營的外方合作者和外國企業(yè)的所得征收的一種稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是指對設在中國境內的外商投資企業(yè)的生產、經營所得和其他所得以及對外國企業(yè)來源于中國境內的生產、經營所得和其他所得征收的一個稅種。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007 年3月16 日在全國人大五次會議上獲得高票通過, 新的稅法于2008 年1月1 日開始實施。

企業(yè)所得稅改革的指導思想是: 根據科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求, 按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則, 借鑒國際經驗, 建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度, 為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。按照上述指導思想, 企業(yè)所得稅改革遵循了以下原則:第一, 貫徹公平稅負原則, 解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇不同, 稅負差異較大的問題。第二, 落實科學發(fā)展觀原則, 統(tǒng)籌經濟社會和區(qū)域協(xié)調發(fā)展, 促進環(huán)境保護和社會全面進步, 實現國民經濟的可持續(xù)發(fā)展。第三, 發(fā)揮調控作用原則, 按照國家產業(yè)政策要求, 推動產業(yè)升級和技術進步, 優(yōu)化國民經濟結構。第四, 參照國際慣例原則, 借鑒世界各國稅制改革最新經驗, 進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度, 盡可能體現稅法的科學性、完備性和前瞻性。第五, 理順分配關系原則, 兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平, 有效地組織財政收入。第六,有利于征收管理原則, 規(guī)范征管行為, 方便納稅人, 降低稅收征納成本。

相比舊的《企業(yè)所得稅法》，新的稅法稅收優(yōu)惠政策的調整如下：

（1）全國范圍內對國家高新技術企業(yè)實15 %的優(yōu)惠稅率，同時擴大對創(chuàng)業(yè)投資機構、非盈利公益組織等機構的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠。

（2）對勞服、福利、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經營收入政策來替代。

（3）取消生產性外資企業(yè)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。

（4）對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實施后設立的國家需重點扶持的高新技術企業(yè)，自投產年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

根據我國當前和今后經濟發(fā)展，對原稅收優(yōu)惠政策進行整合，突出了“產業(yè)優(yōu)惠”，并選擇農業(yè)基礎設施、高新技術產業(yè)等弱質產業(yè)、先行產業(yè)和具有很大外部性的產業(yè)作為優(yōu)惠對象，改變了原稅收優(yōu)惠形式主要以直接稅額式減免為主的優(yōu)惠方式，實行了以免稅、減稅、加速折舊、費用加計扣除、少計應稅收入和投資抵免等直接稅額式減免和間接稅基式減免相結合的優(yōu)惠方式。為企業(yè)創(chuàng)造了更大的獲利空間。

企業(yè)所得稅的改革公平了內外資企業(yè)的稅負，營造了公平的稅收環(huán)境降低了稅負。清理和調整了稅收優(yōu)惠政策，有利于促進高新技術等相關產業(yè)、行業(yè)的發(fā)展；同時提高了我國的法制建設水平，使企業(yè)面臨的市場經濟環(huán)境更為規(guī)范，對企業(yè)的經營有著深遠的影響。新稅法對國家重點扶持的高新技術企業(yè)減按15 %的稅率繳納企業(yè)所得稅，一系列新政讓高新技術企業(yè)從技術研發(fā)到生產經營都能享受到好處，將有助于高新技術產業(yè)的發(fā)展，引導高新技術企業(yè)做大做強。

《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1 日實施以來運行順利?！镀髽I(yè)所得稅法》的平穩(wěn)運行，對保證企業(yè)所得稅收入穩(wěn)定增長、優(yōu)化外商直接投資結構和產業(yè)結構、促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展，都發(fā)揮了積極的作用。針對《企業(yè)所得稅法》實施過程中存在的突出問題，我國應加快完善企業(yè)所得稅政策體系和管理制度框架，著力實施企業(yè)所得稅的專業(yè)化管理，為實現“ 保增長、擴內需、調結構” 的經濟發(fā)展目標提供有利的稅收政策支撐。

《企業(yè)所得稅法》實施的效果

（一）保持了企業(yè)所得稅收入穩(wěn)定增長

《企業(yè)所得稅法》降低了法定稅率、擴大了稅前扣除，靜態(tài)測算，實施第一年將會導致企業(yè)所得稅收入減少，加上2008 年上半年中國自然災害嚴重，給組織企業(yè)所得稅收入帶來困難。各級稅務機關通過加強征管，堵塞漏洞，提高征收率，使企業(yè)所得稅收入保持了平穩(wěn)增長。

（二）優(yōu)化了外商直接投資結構

雖然比以前15%的優(yōu)惠稅率高出很多, 從國際比較來看, 全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%, 我國統(tǒng)一后的內外資企業(yè)所得稅稅率為25%, 從國際數據來看, 處于適中偏低的水平, 對外資仍有吸引力。25%左右的稅率低于經合組織的平均稅率, 還是有一定吸引力的。據商務部統(tǒng)計，2008 年1～10 月份，我國實際使用外資金額810.96億美元，同比增長35.06%。這說明，《企業(yè)所得稅法》的實施對中國引進外商直接投資沒有產生明顯負面影

響，而且有利于堵住長期以來存在的制度性避稅漏洞，優(yōu)化了中國外商直接投資的結構。

（三）促進了產業(yè)結構調整

實施《企業(yè)所得稅法》后，通過對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有力地引導了投資流向，促進了產業(yè)結構調整。特別是，《企業(yè)所得稅法》通過對企業(yè)從事農林牧漁業(yè)項目的所得實行永久性免征或減半征收企業(yè)所得稅的待遇，促進了農林牧漁業(yè)投資的大幅攀升。

（四）有利于區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展

據商務部統(tǒng)計，2008 年1～6 月份，中西部投資增速明顯快于東部地區(qū)。這也反映出《企業(yè)所得稅法》通過將企業(yè)所得稅優(yōu)惠格局由以區(qū)域優(yōu)惠為主調整為以產業(yè)優(yōu)惠為主，在一定程度上引導了資本在東、中、西部的區(qū)域流向，有利于促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展。

企業(yè)所得稅也稱公司所得稅, 是對企業(yè)生產經營所得和其他所得征收的一個稅種。企業(yè)所得稅的額度, 直接影響到凈利潤的多少, 關系到企業(yè)的切身利益。因此, 企業(yè)所得稅籌劃是避稅籌劃的重點。國家與企業(yè)的分配關系用法令形式固定下來，企業(yè)有依法納稅的責任和義務，使國家財政收入有了法律保證，并能隨著經濟的發(fā)展而穩(wěn)定增長；企業(yè)自身有依法規(guī)定的收入來源，隨著生產的發(fā)展，企業(yè)將從新增加的利潤中得到應有的份額，使企業(yè)的責、權、利更好地結合起來；能更好地發(fā)揮稅收的經濟職能，有利于調節(jié)生產、流通和分配，加強宏觀控制和指導。有利于改進企業(yè)管理體制和財政管理體制，改善企業(yè)經營的外部環(huán)境。

第二篇：企業(yè)所得稅稽查方法學習心得

友情提醒：本學習心得僅是云中飛個人觀點，僅供參考，不構成任何復習建議，任何人憑此復習造成考試成績不理想，云中飛概不負責。

企業(yè)所得稅稽查方法學習心得

云中飛

整理

本章主要介紹企業(yè)所得稅的一般規(guī)定、收入總額、扣除項目、資產稅務處理、稅收優(yōu)惠及應納稅額的政策依據、常見涉稅問題及其主要檢查方法等內容。通過本章的學習，有助于稽查人員熟悉企業(yè)所得稅的有關法律法規(guī)，了解企業(yè)所得稅的主要涉稅問題，掌握企業(yè)所得稅的檢查方法和技巧。

第一節(jié)

企業(yè)所得稅的一般規(guī)定

一、納稅人

1在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。（云中飛心得：注意不是負稅人）

二、扣繳義務人

1對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。（《企業(yè)所得稅法》第三十七條）（云中飛心得：關鍵是扣繳時間的把握）

四、適用稅率

（一）法定稅率

1企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第（三）款規(guī)定所得，適用稅率為20%。（《企業(yè)所得稅法》第四條）

2符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第二十八條）（云中飛心得：注意，由于出書的時候，高新技術企業(yè)的標準還沒有出臺，因此，不必復習高新技術企業(yè)的標準）

（二）過渡性優(yōu)惠稅率

（1）自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)（云中飛心得，例如特區(qū)內的外資企業(yè)），在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

（2）自2008年1月1日起，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008起計算。

實行減半征稅，即2008年按18％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2009年按20％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2010年按22％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2011年按24％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2012年及以后按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

五、納稅地點

2實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，六、納稅時限

實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。

3企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

4扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

第二節(jié)

企業(yè)收入總額的檢查

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。對企業(yè)各項收入總額的檢查，主要檢查收入總額確認和計量的真實性、準確性、完整性。

一、政策依據

1企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則（云中飛心得：權責發(fā)生制為原則是企業(yè)所得稅的靈魂），屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條）

云中飛心得：視同銷售是個重點，100%要考的，視同銷售的考點是：（1）資產的內部處置不用視同銷售

（2）視同銷售是計提招待費、廣告費的基數。（3）視同銷售的計稅基礎發(fā)生了變化 A不具有商業(yè)性質的視同銷售

例如，某內資企業(yè)在建工程領用本企業(yè)的產品，該產品生產成本70萬，對外含稅價117萬，則 借：在建工程87 貸：庫存商品70 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 這里需要強調的是，如果是2007年，計稅基礎是117（100+17）B具有商業(yè)性質的視同銷售

例如，某汽車將生產成本70萬，對外含稅價117萬的汽車用于非廣告贊助。借：營業(yè)外支出117 貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業(yè)務成本70 貸：庫存商品70 這時，會計與稅法一致，不需要納稅調整。

3企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益。（云中飛心得：多選題就是這樣來的，紅字是重點）

4采取以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（云中飛心得：與P225聯系起來看，公允價值要高度重視）

5采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。（云中飛心得：看清楚了，注意不是按合同的日期，單選或判斷）

6企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

8企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（云中飛心得：多選題就是這樣來的，紅字是重點）

9以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。（云中飛心得：看清楚了，這里是按合同）

11企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

12企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定（云中飛心得：另有規(guī)定是指境外投資收益按權責發(fā)生制）外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。14企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。（云中飛心得：利息收入是收付實現制，重點）15租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。（云中飛心得：利息收入是收付實現制，重點，100%考）

16企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。（云中飛心得：特許權使用費收入是收付實現制）

17企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。（云中飛心得：看清楚了，這里不是按合同，也是收付實現制）

18企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除上述八項收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（云中飛心得：多選題就是這樣來的，紅字是重點，記不住也要記，想想鋼鐵是怎樣煉成的吧）

二、會計核算

4長期股權投資采用權益法核算的會計處理。根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記“投資收益”科目被投資單位發(fā)生凈虧損的，作相反會計處理。（云中飛心得：用小沈陽的話說，長期股權投資采用權益法核算的會計處理是必須會，不是可以會，嚎；眼睛一閉一睜，一天過去了，嚎；眼睛一閉一睜，又一天過去了，嚎；揚州的培訓結束了，嚎）

“營業(yè)外收入”等科目。

三、常見涉稅問題 1收入計量不準。2隱匿實現的收入。3實現收入入賬不及時。

4視同銷售行為未作納稅調整。5銷售貨物的稅務處理不正確。

四、主要檢查方法

（云中飛心得：書上講了很多檢查方法，怎么復習呢？這時，我們不妨換一個角度，我們從出題老師的角度去復習。云中飛知道，大家都是身經百戰(zhàn)的，大家都知道企業(yè)都做兩套帳，現在查帳的關鍵是你能不能找到企業(yè)的第二套帳在哪里？現在的查帳已經變?yōu)椤白矫圆亍庇螒?。如果你找到了第二套帳，那么，查帳就基本結束了，因為第二套帳很簡單，都是流水帳。但是，出題老師可能出二套帳的試卷嗎？不能！因為考試的篇幅有限，另外，考慮到出題老師可能沒有實戰(zhàn)經驗，云中飛個人認為，出題老師可能會想出下面的這些比較低層次的偷稅手法考大家： 1收入掛往來

收入記在 “其他應收款”、“其他應付款”、“應收帳款”等往來賬戶。企業(yè)記賬為： 借：銀行存款

貸: 其他應收款

其他應付款 應收帳款 應付帳款

2．收費紅字直接沖抵成本、費用，企業(yè)記賬為： 借：銀行存款 貸:生產成本 制造費用 管理費用

財務費用

注意紅字沖銷記只影響流轉稅，不影響企業(yè)所得稅。

類似的情況是，把租金記在投資收益，把租金記在投資收益還要注意房產稅的問題。

3．收入不入帳

某企業(yè)2008年10銷售商品一批含稅價117000元，成本價70000元。企業(yè)記賬為：

借:銀行存款 117000元

貸:庫存商品 117000元 如何進行賬務調整?(1)借:庫存商品 47000 貸:應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000 以前損益調整 30000(2)借:以前損益調整 7500

貸:應交稅費——應交所得稅 7500(3)借:以前損益調整 22500

貸:利潤分配——未分配利潤 22500

視同銷售行為

前面說了，視同銷售是必考的。出題老師喜歡出啊，而且，視同銷售的內容也有很大的變化。

視同銷售的檢查主要是下面這些：（1）“產成品”、“庫存商品”、“生產成本”等賬戶，對應檢查“應付職工薪酬”、“管理費用”、“其他應付款”等賬戶，核實企業(yè)有無將自產產品用于職工福利、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎勵等未作視同銷售處理；（2）檢查“產成品”、“庫存商品”、”“原材料”、“固定資產”、“無形資產”、“生產成本”等賬戶金額的減少，對應“應付職工薪酬”、“管理費用”、“短期投資”、“長期股權投資”、“其他應付款”、“營業(yè)外支出”等賬戶，核實企業(yè)有無用非貨幣性資產對外投資、償債或對外捐贈等未作視同銷售處理。

（3）特別注意，對房地產開發(fā)企業(yè)除應將開發(fā)產品用于結轉“固定資產”不再視同銷售了

（4）企業(yè)的整體資產轉讓、整體資產置換、合并、分立業(yè)務，判斷其是否屬于應稅重組，是否存在應確認未確認的資產轉讓所得或損失。（云中飛心得：應稅重組好象很復雜，實際很簡單的，不要怕。稍后再告訴你）（未完待續(xù)）

第三篇：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

【發(fā)布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)、外資企業(yè)和外國企業(yè)等類企業(yè)，但是不包括依照中國法律成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會和農民專業(yè)合作社等。

（二）計稅依據和稅率

企業(yè)所得稅以應納稅所得額為計稅依據。

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用，稅法另有規(guī)定的除外。

1.企業(yè)本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前虧損以后的余額，為應納稅所得額；適用稅率為25%（符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

2.非居民企業(yè)在中國境內從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務的，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。

3.非居民企業(yè)沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，應當按照下列方法計算應納稅所得額，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值以后的余額為應納稅所得額。

應納稅所得額計算公式：

應納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業(yè)沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，應當按照以下方法計算繳納企業(yè)所得稅：

應納稅額計算公式：

應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業(yè)在中國境外已經繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的所得；非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但是與該機構、場所有實際聯系的所得，已經在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的應納企業(yè)所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅次年起連續(xù)5個納稅以內，用每個納稅抵免限額抵免當年應抵稅額以后的余額抵補。除了財政部、國家稅務總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額 = 中國境內、境外所得按照中國稅法計算的應納稅總額 × 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額/中國境內、境外應納稅所得總額

= 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額 × 25%

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在中國境外實際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以內抵免。

（3）居民企業(yè)從與中國簽訂稅收協(xié)定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數額按照稅收協(xié)定應當視同已繳納稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅、減稅數額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

2.企業(yè)從事下列項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅果的種植；

（2）農作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產品的采集；

（7）灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目。

3.企業(yè)從事下列項目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

4.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營（不包括企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用項目）的所得，可以從項目建成并投入運營以后取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以從項目取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6.居民企業(yè)取得技術轉讓所得，一個納稅以內所得不超過500萬元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

7.非居民企業(yè)沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

8.從事非國家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）產品（服務）屬于經國務院批準，科學技術部、財政部和國家稅務總局公布的《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（3）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（4）科研人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定的比例；

（5）高新技術企業(yè)認定管理方法規(guī)定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業(yè)的下列支出可以在計算應納稅所得額的時候加計扣除：

（1）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，可以在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用發(fā)生額的50%加計扣除；形成無形資產的，可以按照無形資產成本的150%攤銷。

（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結轉抵扣。

13.企業(yè)以經國務院批準，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

14.企業(yè)購置并使用經國務院批準，財政部、國家稅務總局和國家有關部門公布的《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅的應納企業(yè)所得稅；本納稅的應納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

15.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

16.設立在國家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產業(yè)項目為主營業(yè)務，且當年主營業(yè)務收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經過企業(yè)申請，稅務機關審核確認，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

17.商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)

實體，在新增加的崗位中當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的；持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個體經營的，3年以內可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

19.軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)在計稅收入、稅前扣除、固定資產折舊、無形資產攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

20.企業(yè)所得稅法公布以前批準設立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以內，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

22.自2009-2013年，金額機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%計入收入總額；保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%減計收入。

23.自2010年7月-2013年，在規(guī)定的中國服務外包示范城市，經認定的技術先進型服務企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經費支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計算應納稅所得額的時候扣除。

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第四篇：企業(yè)所得稅

【經典母題】

【經典母題7】某生產性居民企業(yè)2013實現會計利潤總額100萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當地民政部門向東北災區(qū)捐贈15萬元；企業(yè)直接向海嘯災區(qū)捐贈5萬元；通過四川當地某關聯企業(yè)向災區(qū)捐贈5萬元。假設除此之外沒有其他納稅調整事項。該企業(yè)上發(fā)生了虧損10萬元，按規(guī)定可以結轉以后彌補。該企業(yè)2013年應繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元？

【答案】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=100×12%=12（萬元），公益性捐贈實際發(fā)生額為15萬元，稅前準予扣除的公益捐贈為12萬元，納稅調整額=15-12=3（萬元）。直接捐贈和通過其他企業(yè)的捐贈不能稅前扣除，也應該調增應納稅所得額10萬元。2013年該居民企業(yè)應納企業(yè)所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬元）?！究键c小結】

①非公益性捐贈不能稅前扣除；直接捐贈不能稅前扣除；通過營利機構和個人的捐贈不得稅前扣除。

②扣除捐贈的限額計算基數是會計利潤。

【經典母題8】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業(yè)所在國之間簽署了稅收協(xié)定，在境外減免的稅款應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免。該公司2013在我國實際應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元）；視同其在境外已納企業(yè)所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元），匯總納稅時其境外所得應按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2013在我國實際應繳納企業(yè)所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬元）

或者，應繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬元）?！绢}目變形】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業(yè)所在國之間未簽署稅收協(xié)定，該公司2013在我國實際應繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬元）。【考點小結】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時，用的是在境外實際適用的稅率，這個無論是否有稅收協(xié)定，都是一樣的；（2）①有稅收協(xié)定的時候，抵免時適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒有稅收協(xié)定的，抵免時適用的是在境外實際征稅的稅率?！窘浀淠割}9】2013年某居民企業(yè)向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元。經稅務機關檢查，成本費用支出核算準確，但收入總額不能確定。稅務機關對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于該居民企業(yè)申報的成本費用支出核算準確而收入總額不確定，因此該企業(yè)應納稅所得額=成本費用支出÷（1-應稅所得率）×應稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），該居民企業(yè)2013年應納所得稅額=應納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）。【題目變形】2013年某居民企業(yè)向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經稅務機關檢查，收入核算準確，但成本費用支出不能確定。稅務機關對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業(yè)應繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應納稅所得額=收入×應稅所得率=120×25%=30（萬元）應納所得稅額=應納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬元）。

【變形題目】依據企業(yè)所得稅核定征收方法的規(guī)定，下列情形中應核定其應稅所得率的有（）。

A.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的 B.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的

C.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的 D.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的 E.申報的計稅依據明顯偏低，有無正當理由的 【答案】BCD 【解析】選項BCD：屬于核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的情形；選項AE：屬于核定（應納稅所得額）征收企業(yè)所得稅情形，但具體是按核定應稅所得率方法還是按核定應納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定?！究键c小結】

①核定征收分為核定應稅所得率和核定應納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應稅所得率的計算，肯定是收入和成本費用，兩頭靠一頭，只確定一方。【經典母題10】2013年某居民企業(yè)購買安全生產專用設備用于生產經營，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價稅合計金額11.7萬元。已知該企業(yè)2011年虧損40萬元，2012年盈利20萬元。2013經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為60萬元。2013該企業(yè)實際應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補、稅收優(yōu)惠、稅額計算。當年應納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬元）實際應納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬元）。

【變形題目】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年購買并實際使用國產環(huán)保設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、稅款3.4萬元。已知截止2013年年初該企業(yè)2007年尚未彌補的虧損為20萬元，2013年經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為20萬元。該企業(yè)2013年實際應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企業(yè)購置環(huán)保設備抵免的應納稅額=20×10%=2（萬元）

應納稅額=20×20%=4（萬元）＞2萬元，所以環(huán)保設備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損，到2012年末5年彌補期已滿，2013年不能再彌補2007年的虧損。抵免后實際應繳納企業(yè)所得稅=4-2=2（萬元）?！究键c小結】

①實務中，要看固定資產入賬的憑證，如果是沒有抵扣增值稅的，按含稅價入賬，那么就是以含稅價為基數計算安全生產專用設備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數計算安全生產專用設備的抵免稅額。

②企業(yè)所得稅的彌補虧損，自下一算起，連續(xù)5年。先虧先補，后虧后補。

【經典母題11】某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月份購進一臺生產設備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，另發(fā)生設備安裝費5萬元，當月投入使用，企業(yè)按會計準則規(guī)定當年計提了折舊費用3萬元。已知按稅法規(guī)定該設備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產折舊費用以及應納稅所得額應當調整的金額？

【答案】該生產設備按稅法規(guī)定2013稅前準予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬元），企業(yè)會計上計提折舊費用3萬元，應調增應納稅所得額=3-2.61=0.39（萬元）。【題目變形1】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月購入一臺不需要安裝的生產設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元，購入設備支付鐵路部門設備運費3萬元，取得運輸發(fā)票，設備當月投入使用，假定稅法規(guī)定該企業(yè)生產設備采用10年作為折舊年限，預計凈殘值率5%，則企業(yè)的該設備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設備計稅基礎=100+3×（1-7%）=102.79（萬元）該設備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬元）該設備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬元）?！绢}目變形2】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月為其管理部門購進1輛轎車自用，取得增值稅普通發(fā)票，注明價款15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運雜費、車輛購置稅等合計2.45萬元，該轎車于當月投入使用。假定該企業(yè)固定資產預計凈殘值率5%，該轎車在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業(yè)購置轎車取得普通發(fā)票進項稅額不得抵扣，轎車的最低折舊年限為4年。依照稅法規(guī)定當年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個月=0.79（萬元）?！究键c小結】

①外購的固定資產，以購買價和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

②固定資產折舊和稅法（Ⅰ）內容結合，注意現在交通運輸業(yè)“營改增”了，注意時間及運輸的類別計算進項稅的不同。

③直線法計提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產能否抵扣增值稅進項稅額，影響固定資產折舊的計提基數。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價為基數計算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數計算折舊。

【經典母題12】根據企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所得額時不得扣除的項目有（）。

A.工業(yè)企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金 B.業(yè)務招待費支出

C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款 D.被稅務機關征收的稅收滯納金

E.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的非廣告性質的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以扣除的項目有：BC?！绢}目變形2】在計算應納稅所得額時可以據實扣除的項目是：C?！究键c小結】

①注意可以扣除項目和不得扣除項目的區(qū)分，限額扣除項目和全額扣除項目的區(qū)分。②不得扣除項目?？键c：一是行政性罰款不得扣除，經營性罰款可以扣除。二是廣告費可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經典母題13】下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.業(yè)務招待費

B.為固定資產計提的未經核準的減值準備 C.以融資租賃方式租入的固定資產計提的折舊 D.單獨估價作為固定資產入賬的土地計提的折舊 E.自創(chuàng)商譽計算的攤銷費用 【答案】BDE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以稅前扣除的項目有：AC。

【題目變形2】在計算應納稅所得額時以折舊、攤銷形式在稅前扣除的項目是：C。【考點小結】重點掌握固定資產折舊和無形資產攤銷中不得稅前扣除的列舉情形。【經典母題14】下列各項中，屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失有（）。

A.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)固定資產超過使用年限而正常報廢清理的損失

C.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣股票發(fā)生的損失 D.企業(yè)在黑市買賣債券發(fā)生的損失

E.企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售非貨幣資產的損失 【答案】ABCE 【解析】企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失，屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失。所以選項D錯誤。

【變形題目】以下企業(yè)實際發(fā)生的資產損失，不屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失的是（）。

A.企業(yè)日常經營管理中按公允價格變賣固定資產的損失 B.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

C.債務人經營狀況惡化導致無法收回的應收賬款損失 D.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣債券以及金融衍生產品等發(fā)生的損失

【答案】C 【解析】選項ABD均屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的損失。【經典母題15】企業(yè)取得下列各項所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（）。A.中藥材的種植所得

B.海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項BCE屬于減半征收企業(yè)所得稅的項目。

【經典母題16】根據企業(yè)所得稅的相關規(guī)定,下列關于所得來源地的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定 B.不動產轉讓所得，按照不動產所在地確定

C.動產轉讓所得，按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定 D.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

E.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照取得所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照取得所得的個人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項E：利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定所得來源地?！咀冃晤}目1】依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權益性投資資產轉讓所得 C.動產轉讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項A：銷售貨物所得，按交易活動發(fā)生地確定；選項B：權益性投資資產轉讓所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項C：動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或機構、場所所在地確定。

【變形題目2】依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得不屬于來源于中國境內所得的是（）。

A.位于美國的某企業(yè)在山東銷售一批貨物給英國一家公司 B.位于我國的外商投資企業(yè)分配股息、紅利給外國投資者 C.某外商投資企業(yè)轉讓位于杭州的某處廠房給其他企業(yè) D.美國某企業(yè)支付給我國境內企業(yè)的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，選項D負擔、支付所得的企業(yè)所在地為美國，屬于來源于美國的所得。

【經典母題17】境外A公司在中國境內未設立機構、場所，2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，同時取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益50萬元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發(fā)行并上市流通的股票。取得境內丙公司支付的設備轉讓收入80萬元，該項財產原值80萬元，已計提折舊20萬元。2013該境外A公司在我國應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】應納企業(yè)所得稅=（100+50）×10%=15（萬元）。A公司在我國境內未設立機構、場所，所以權益性投資收益不免稅，要全額在中國境內繳納企業(yè)所得稅。設備轉讓屬于動產轉讓，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，所以轉讓設備所得屬于境外所得，不在我國納稅。

【題目變形】境外A公司在中國境內設立機構、場所（非實際管理機構），該機構、場所2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發(fā)行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國應繳納多少企業(yè)所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應征稅。應納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）?！究键c小結】

在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅。必須滿足兩個條件：a.該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；b.必須是在中國境內有機構、場所的非居民企業(yè)，不是所有的非居民企業(yè)。

【經典母題18】某企業(yè)對原價1000萬元的機器設備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時進行改造，取得變價收入30萬元，領用自產產品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該資產使用年限延長3年。改造后該資產的年折舊額為（）萬元。（企業(yè)按直線法計提折舊）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬元）?！咎崾尽孔儍r收入應沖減在建工程成本，自產貨物用于動產的在建工程，增值稅不視同銷售，不用計算增值稅銷項稅額。

【題目變形】某企業(yè)對原價2000萬元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時進行改造，領用自產產品一批，成本380萬元，不含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該廠房使用年限延長3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業(yè)按直線法計提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬元）。

【提示】自產貨物用于不動產在建工程屬于增值稅的視同銷售行為，按不含稅售價計算增值稅銷項稅額。

【經典母題19】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤200萬元。稅務機關經過調查后認定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關聯交易，將200萬元的利潤按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調整方法是（）。

A.利潤分割法 B.再銷售價格法 C.交易凈利潤法 D.可比非受控價格法 【答案】A 【解析】利潤分割法是指根據企業(yè)與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。

【變形題目1】稅務機關在對某企業(yè)進行調查時，發(fā)現其與關聯企業(yè)在購進貨物時定價存在問題。在進行特別納稅調整時，稅務機關按照納稅人從關聯方購進商品再銷售給無關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利后的金額進行定價的方法。這一方法稱為（）。

A.可比非受控價格法 B.成本加成法 C.再銷售價格法 D.交易凈利潤法 【答案】C 【解析】再銷售價格法是指以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格。

【變形題目2】通常適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務的轉讓定價管理方法是（）。

A.可比非受控價格法 B.再銷售價格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤法 【答案】B 【經典母題20】依據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.依照中國法律在中國境內成立的私營法人企業(yè) B.依照中國法律在中國境內成立的個人獨資企業(yè)

C.依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的法人企業(yè)

D.依照外國法律成立且未在中國境內設立機構但有來源于中國境內所得的法人企業(yè) E.依照外國法律成立在中國境內設立場所（非實際管理機構）且有來源于中國境內所得的個人獨資企業(yè) 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業(yè)所得稅居民企業(yè)的有：AC?！绢}目變形2】下列屬于企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的有：DE?！绢}目變形3】下列不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是：B?！究键c小結】

①個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（在中國境內成立的）不適用《企業(yè)所得稅法》。

②居民企業(yè)判定雙標準：注冊地標準、實際管理機構標準。符合其中之一，即是我國企業(yè)所得稅居民企業(yè)。

第五篇：企業(yè)所得稅自查報告

企業(yè)所得稅自查報告

1、企業(yè)基本情況

2、近3年的收入，應納稅額，已納稅額，（要列明稅種）

3、自查結果，有無問題，何種問題

4、處理措施，調整方式

5、結尾（我公司今后..............做一個..........納稅人。

國稅提綱就54條，也是這么寫,不用按提綱逐條的分析和列明，分兩大塊寫就行，增值稅和企業(yè)所得稅。主要是寫如果哪方面發(fā)現了問題，著重寫一些問題發(fā)生原因，怎樣處理之類的，沒有問題的就可以概括為未發(fā)現其他問題等。

根據市局工作安排，我局于XX年7月至9月開展企業(yè)所得稅納稅評估工作。納稅評估企業(yè)需先進行自查。希望貴單位對此次工作給與高度重視，根據稅收法律法規(guī)的規(guī)定全面自查XX各項收入、各項成本費用是否符合稅法有關規(guī)定，其中自查重點如下：

一、預繳申報方面

（一）自查要點

實行據實預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，應將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》第4行“實際利潤額”的填報數據，與企業(yè)當期會計報表上載明的“利潤總額”數據進行比對，是否存在未按《國家稅務總局關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[XX]635號）第一條規(guī)定申報的情況。

（二）政策規(guī)定

1、依據《國家稅務總局關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[XX]635號）第一條的規(guī)定，“實際利潤額”應填報按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產開發(fā)企業(yè)應填報本期取得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤額。

2、依據《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函 [XX] 34號）第四條的規(guī)定，對未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。

二、收入方面

1、企業(yè)取得的各種收入須按照稅收法律法

規(guī)的規(guī)定進行確認。

政策依據：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》國務院令第512號第十二條至二十六條；

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[XX]第875號）。

2、不征稅收入：

（1）不征稅收入用于支出所形成的費用不得在稅前扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產，其折舊、攤銷不得在稅前扣除；

（2）不征稅收入不得填報為免稅收入；

（3）不征稅收入不得作為廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的扣除基數；

（4）不征稅收入（即使作為應稅收入申報），其對應的研究開發(fā)費不得加計扣除；

（5）軟件生產企業(yè)取得的即征即退的增值稅款,未按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產的，不能確認為不征稅收入；

（6）符合不征稅收入確認條件的即征即退的增值稅款，僅限于軟件生產企業(yè)取得的，該軟件生產企業(yè)須符合如下條件：取得軟件企業(yè)證書，并在證書有效期內，且通過當年年審的；

（7）軟件生產企業(yè)取得的即征即退的增值稅款符合不征稅收入確認條件且作為不征稅收入填報的，若取得的增值稅即征即退稅款不大于研究開發(fā)支出金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調增處理，有加計扣除的同時要做納稅調增處理；若取得的增值稅即征即退稅款大于研究開發(fā)支出金額的，按研究開發(fā)支出金額做納稅調增處理，有加計扣除的同時做納稅調增處理?！?〗〖2〗〖3〗〖4〗〖5〗

政策依據：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條；

《財政部國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅 [XX] 151號）；

《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅 [XX] 87號）；

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[XX]1號）第一條第（一）款。

3、企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為應按規(guī)定進行稅務處理。

政策依據：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條、第二十五條；

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[XX]828號）第二條、第三條；

《國家稅務總局關于做好XX企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[XX]148號第三條第（八）款）。

4、投資收益:

（1）企業(yè)取得的投資收益不應作為計算企業(yè)計算廣告費和業(yè)務宣

傳費的基數；

（2）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不滿12個月取得的投資收益。

政策依據：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十四條；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七、八十三條；

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[XX]79號）第三、四、八條對于投資收益稅務處理的相關規(guī)定。

三、成本費用方面

1、工資薪金：

（1）國有性質企業(yè)的工資薪金不應超過政府有關部門給予的限定數額；

（2）已計提尚未發(fā)放給員工的工資薪金不能稅前扣除；

（3）工資薪金的合理性必須符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）第一條的規(guī)定；

（4）工資薪金中不應包括職工福利費、職工教育經費、勞務費等費用；

（5）工資薪金發(fā)放對象為企業(yè)任職或受雇的員工；

（6）對于實施股權激勵的企業(yè)，以權益結算的股份支付，不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（7）已經實現貨幣化改革的、按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼，稅收上不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（8）繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過規(guī)定標準的部分，必須進行納稅調整。

政策規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條；

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）；

《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[XX]242號）（該文件中與稅收法律法規(guī)不一致的，以稅收法律法規(guī)為準）。

2、職工福利費和職工教育經費方面：

（1）職工福利費和職工教育經費支出不能超過稅法允許扣除的限額；

（2）職工福利費支出范圍必須符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）第三條規(guī)定；

（3）職工福利費和職工教育經費支出的對象應為企業(yè)職工；

（4）職工福利費和職工教育經費支出中不應包括應由職工個人負擔的支出費用；

（5）企業(yè)XX年以前按規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，XX年及以后發(fā)生的職工福利費，應先沖減上述福利費余額；『 1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（6）企業(yè)XX年以前結余的職工福利費，改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額；

（7）對于軟件生產企業(yè)全額稅前扣除職工教育經費中的職工培訓費用，須能夠準確劃分職工教育經費中的職工培訓費用支出。

政策規(guī)定

：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條；

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）第三條、第四條；

《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[XX]242號）（該文件與稅收法律法規(guī)不一致的，以稅法為準）；

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[XX]98號）第四條；

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[XX]202號）第四條；

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[XX]1號）；

《財政部國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務總局 科學技術部 商務部關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅 [XX]63號）。

3、利息支出：

（1）企業(yè)從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期同類貸款基準利率計算的數額，須進行納稅調整；

（2）企業(yè)向無關聯關系的自然人借款發(fā)生的利息支出，在符合規(guī)定的前提下，按照金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算扣除；

（3）企業(yè)的投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息支出，須按規(guī)定作納稅調整；

（4）企業(yè)已計提但確實無法償付的利息支出，須按稅法規(guī)定計入當期應稅收入計算繳納企業(yè)所得稅。（浪子注：此處可否推定為按照權責發(fā)生制計提但為支付的符合扣除標準的利息可以在稅前扣除？）

政策依據：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條；

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[XX]121號）；

《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[XX]777號）；

《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[XX]312號）。

4、資產損失：

（1）企業(yè)發(fā)生的資產損失屬于須經稅務機關審批后方能扣除的范圍的，須取得稅務機關的批復文件；

（2）已作損失處理的資產，部分或全部收回的，須作納稅調整；自然災害或意外事故損失有補償的部分，須作納稅調整。

政策規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條；

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[XX]57號）；

《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[XX]88號）；

《國家稅務總

局關于企業(yè)以前未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅函[XX]772號。

5、其他費用支出：

（1）不得利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。

（2）不得使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。

（3）不得隨意改變成本計價方法，調節(jié)利潤。

（4）不得超標準列支業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費和廣告費。

（5）不得擅自擴大研究開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

（6）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費不得進行稅前扣除?！?1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（7）計提的不符合規(guī)定的準備金須進行納稅調整。

（8）工會經費應憑工會組織開具的《工會經費撥款專用收據》在規(guī)定的比例內稅前扣除。

（9）公益性捐贈的對象應符合財稅[XX]160號、京財稅[XX]542號文件有關規(guī)定，并取得文件規(guī)定的有關公益性捐贈票據。

三、稅收優(yōu)惠方面：

享受稅收優(yōu)惠企業(yè)，須按照有關規(guī)定進行審批或備案。

四、房地產開發(fā)企業(yè)還應重點自查以下內容：

1、房地產開發(fā)企業(yè)發(fā)生的借款利息支出的自查要求見本提綱“成本費用”中“利息支出”部分。

2、內資房地產開發(fā)企業(yè)在 XX年1月1日前（不含）將開發(fā)產品轉為自用的，尚未進行稅務處理的，應按照《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[XX]31號）第六條的規(guī)定進行稅務處理。

3、外資房地產開發(fā)企業(yè)的政策銜接須符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發(fā)的通知》（京國稅發(fā)[XX]92號）第五條的規(guī)定。

4、房地產開發(fā)企業(yè)在開發(fā)項目（成本對象）開工前或已向稅務機關備案的開發(fā)項目（成本對象）發(fā)生改變時，應按照《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發(fā)的通知》（京國稅發(fā)[XX]92號）第六

條的規(guī)定及時向主管稅務機關報送《開發(fā)項目（成本對象）情況備案表》；

XX年1月1日前已開工未完工的，應向主管稅務機關補報《開發(fā)項目（成本對象）情況備案表》。

5、符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發(fā)的通知》（京國稅發(fā)[XX]92號）第六條第（二）項規(guī)定的情形之一的房地產開發(fā)企業(yè)，應在開工前向主管稅務機關報送《土地預算成本情況表》。

6、房地產開發(fā)企業(yè)的計稅成本的核算應符合《國家稅務總局關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[XX]31號）第四章的相關規(guī)定，其中重點提示以下內容：

（1）對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，房地產開發(fā)企業(yè)應分別建立明細臺帳，稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[XX]31號）第二十八條第（五）項的規(guī)定。

（2）房地產開發(fā)企業(yè)發(fā)生的預提費用的稅前扣除應符合《國家稅務總局關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[XX]31號）第三十二條的規(guī)定。

（3）停車場所的稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[XX]31號）第三十三條的規(guī)定。

（4）房地產開發(fā)企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[XX]31號）第三十四條的規(guī)定。

7、房地產開發(fā)企業(yè)的納稅申報應符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發(fā)的通知》（京國稅發(fā)[XX]92號）附件四《房地產企業(yè)所得稅納稅申報表填報口徑》的要求。

8、房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品完工條件確認應符合國稅函[XX]201號文件的有關規(guī)定。

納稅人應全面自查XX企業(yè)所得稅匯算清繳情況，不局限于本提綱中的內容。請您在自查報告中詳細說明自查中發(fā)現的問題，并按規(guī)定時間將自查報告報送主管稅務所。本次自查主要針對XX企業(yè)所得稅匯算清繳，如果自查中發(fā)現涉及以前所得稅申報問題，請在自查報告中單獨說明。自查報告須加蓋公章，自查中沒發(fā)現問題的，要在自查報

告中明確說明。自查中如有疑問，請及時與稅收管理員聯系。

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