第一篇：英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述[本站推薦]

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制定機(jī)構(gòu)的變遷

20世紀(jì)是“會(huì)計(jì)規(guī)范的世紀(jì)”（亨德里克森語(yǔ)）。自20世紀(jì)30年代美國(guó)率先制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，英國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭等英語(yǔ)國(guó)家相繼制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；1973年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，現(xiàn)已改為IASB）成立，共發(fā)布了41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；許多發(fā)展中國(guó)家（包括我國(guó)）也陸續(xù)加入了制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行列；近年來，一些大陸法系國(guó)家（如德國(guó)、法國(guó)等）也相繼成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，開始制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一時(shí)間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響風(fēng)靡整個(gè)世界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展、促進(jìn)國(guó)際資本流動(dòng)的一種最有效的會(huì)計(jì)規(guī)范形式。

各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展都有一定的歷史背景，也有曲折的發(fā)展歷程，英國(guó)的情況也不例外。雖然英國(guó)是老牌的資本主義國(guó)家，并且早在19世紀(jì)中葉英國(guó) 《公司法》 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式就已經(jīng)有所要求。但是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展卻較為緩慢。一直到20世紀(jì)60年代為止，英國(guó)都還沒有正式制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在此之前，只是由英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）從1942年起陸續(xù)發(fā)表了一些不具備約束力的“會(huì)計(jì)原則建議書”，作為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性規(guī)范。

1970年，ICAEW發(fā)表了一份題為“20世紀(jì)70年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意向書”的文件，提出了增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)統(tǒng)一性、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。同時(shí)，作為該意向書的結(jié)果，ICAEW首次在 1970年建立了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”（ASSC），以推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。從1970年到1976年，英國(guó)另外五個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)結(jié)陸續(xù)加入了 ASSC的組織，ASSC獲得了一次改組。1976年，英國(guó)六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體聯(lián)合成立了“會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)”（CCAB），并將改組后的ASSC改名為 “會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ASC）。從此以后，由ASC正式開始制定英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在ASC與CCAB的關(guān)系上，首先由ASC制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的草案，然后提交 CCAB理事會(huì)進(jìn)行討論。因此，ASC的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案必須經(jīng)CCAB批準(zhǔn)后才能正式實(shí)施。ASC在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面作了相當(dāng)大的努力，它所發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”（SSAP）。ASC從1976年成立起到1990年被新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)ASB取代為止，15年間共發(fā)布了25項(xiàng)SSAP.至今，一部分SSAP仍在被采用。

ASC雖然為英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定了基礎(chǔ)，但由于ASC本身無(wú)權(quán)批準(zhǔn)和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加上ASC為不同的準(zhǔn)則項(xiàng)目設(shè)置了不同的工作小組，各工作小組之間的看法并不完全相同，同時(shí)又缺乏會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)，因此由ASC制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅權(quán)威性不強(qiáng)，而且相互之間還存在著不一致與不協(xié)調(diào)的情況。此外，還有人批評(píng)ASC的成員均由會(huì)計(jì)職業(yè)界人士所組成，不能充分反映“公眾的利益”，因此ASC曾在1982年進(jìn)行過一次改組，增加了5位代表財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的成員。但這一次改組并沒有解決根本問題，其缺陷仍然很多。英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者亞力山大（David Alexander）將人們對(duì)ASC的批評(píng)歸結(jié)為以下六個(gè)方面：

（一）難于保證準(zhǔn)則的遵守；

（二）缺乏概念框架；

（三）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許不同會(huì)計(jì)處理方法的存在；

（四）僅注重準(zhǔn)則的一般性質(zhì)而忽視其詳細(xì)的操作程序；

（五）準(zhǔn)則制定的時(shí)間太長(zhǎng)；

（六）小型企業(yè)難于滿足準(zhǔn)則的要求。

針對(duì)上述對(duì) ASC的批評(píng)，英國(guó)“會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)”于1987年成立了一個(gè)稱為“德林委員會(huì)”（The Dearing Committee）的專門機(jī)構(gòu)，對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)設(shè)置以及制定程序等進(jìn)行了檢討與評(píng)價(jià)?！暗铝治瘑T會(huì)”于1988年11月發(fā)表了一份題為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定”的報(bào)告，該報(bào)告對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展產(chǎn)生了十分重要的影響。在該報(bào)告中，“德林委員會(huì)”建議成立一個(gè)“財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（FRC），負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策上的指導(dǎo)；同時(shí)建議成立一個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)ASB，其主席由FRC的成員擔(dān)任，并由ASB取代ASC具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。

“德林委員會(huì)”的建議很快地得到了全面采納，1990年，一個(gè)帶有部分官方色彩的、半獨(dú)立的新“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ASB）成立，并取代了原先的 ASC.ASB雖然在名義上仍然隸屬于“會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)”（CCAB），但它卻受到了具有更廣泛代表性（其成員由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券交易所、銀行和上市公司的代表所組成）的“財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（FRC）的制約，并且由于在FRC的21名成員中，其他成員均可以由CCAD委派，1

惟獨(dú)主席一職必須由英國(guó)貿(mào)易與工業(yè)大臣和英格蘭銀行總裁聯(lián)合任命，因此FRC本身已經(jīng)帶有了一定的官方色彩。ASB成立后，發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FRS）。與ASC不同的是，ASB有權(quán)自行制定和批準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且負(fù)責(zé)對(duì)以前由ASC發(fā)布的SSAP進(jìn)行評(píng)審和修訂。原先的SSAP，只要未被新發(fā)布的FRS所取代，則仍然有效。目前，ASB一方面繼續(xù)對(duì)原由ASC發(fā)布的SSAP進(jìn)行評(píng)審和修訂。另一方面，則根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要不斷發(fā)布新的FRS.上述可見，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)在最近三十年間，經(jīng)歷了由ASSC、改組后ASSC、ASC、改組后ASC到ASB的變遷。經(jīng)過這些變遷，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)由純粹的會(huì)計(jì)職業(yè)界民間組織，發(fā)展成一個(gè)帶有官方色彩的、半獨(dú)立的機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的代表性逐漸加強(qiáng)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序也日漸完善。

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋性公告、實(shí)務(wù)指引等文件，而狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅指具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如從廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由以下幾個(gè)部分組成。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告

財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting），簡(jiǎn)稱“原則公告”，實(shí)際上是一份制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，相當(dāng)于美國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”等文件。ASB認(rèn)為，它不是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不具有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的地位。但是，它確定了編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的若干原則，并且能夠完成以下主要目標(biāo)：（1）幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者、使用者、審計(jì)師和其他人員理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法，以及通用財(cái)務(wù)報(bào)表所報(bào)告信息的性質(zhì)和作用；

（3）在遇到新問題或緊急問題并缺乏適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者對(duì)有關(guān)問題作出初步分析?？傊瓌t公告為制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為關(guān)心準(zhǔn)則制定程序的有關(guān)人士提供了一個(gè)有用的、內(nèi)在一致的參考框架。

ASB從90年代起開始研究“原則公告”，并于1995年發(fā)布了“原則公告”第一份完整的征求意見稿。1999年3月，ASB又發(fā)布了“原則公告”的第二次征求意見稿。在以上兩次征求意見稿的基礎(chǔ)上，“原則公告”最終于1999年12月獲得正式發(fā)布。

（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

如上所述，英國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）目前實(shí)際上是由“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”（SSAP）和“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FRS）兩部分所組成。ASC 至 1990年為止先后發(fā)布了25項(xiàng)SSAP，其中SSAP11被SSAP15所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP24等13項(xiàng)公告先后被以后發(fā)布的FRS 所代替，SSAP7和SSAP16被廢除，目前仍然有效的SSAP僅剩下9項(xiàng)，并且大部分還經(jīng)過了修訂。在ASB取代ASC以后，至2001年底為止則陸續(xù)發(fā)布了19項(xiàng)FRS.因此，英國(guó)目前的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有28項(xiàng)，由9項(xiàng)SSAP和19項(xiàng)FRS所組成。

(三）小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

考慮到上市公司與非上市公司、大中型企業(yè)與小型企業(yè)，以及一般的企業(yè)與特殊行業(yè)的企業(yè)的會(huì)計(jì)要求應(yīng)有所不同等情況，為了減輕小型報(bào)告主體的負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化小型報(bào)告主體的會(huì)計(jì)處理方法，ASB從20世紀(jì)90年代中期起就開始研究關(guān)于“小型報(bào)告主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（Financial Reporting Standard for Smaller Entities，F(xiàn)RSSE）的問題。ASB于1997年11月首次正式發(fā)布了FRSSE，并于1998年12月對(duì)它作了修訂。FRSSE實(shí)際上是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化版本，它的要求雖然比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求低，但是，F(xiàn)RSSE對(duì)小型報(bào)告主體設(shè)立了嚴(yán)格的確定標(biāo)準(zhǔn)，并且明確指出FRSSE不適用于以下報(bào)告主體：（1）大中型公司、集團(tuán)和其他報(bào)告主體；（2）上市公司；（3）銀行、建筑互助協(xié)會(huì)或保險(xiǎn)公司等。

（四）緊急問題工作小組“摘要”

緊急問題工作小組“摘要”（UITF Abstracts）是由ASB發(fā)布的關(guān)于“緊急問題工作小組”對(duì)某些特殊問題形成的一致意見的摘要。制定和發(fā)布UITF摘要的主要目的是：當(dāng)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)會(huì)計(jì)立法對(duì)某些重要會(huì)計(jì)問題的處理存在不盡人意或矛盾之處時(shí)，對(duì)采用什么樣的會(huì)計(jì)處理方法形成一致意見。至今為止，ASB已陸續(xù)發(fā)布了20多項(xiàng) UITF摘要。已發(fā)布的UITF摘要只要沒有被新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代或被取消，就必須如同遵守SSAP與FRS那樣被遵守。

權(quán)威性和法律地位

ASB在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》第16段中指出：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)特定類別的交易和其他事項(xiàng)應(yīng)如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映作出的權(quán)威性說明。因此，為了使財(cái)務(wù)報(bào)表提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是必要的?！钡?段指出：“ASB發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及所采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告，都是《公司法》所承認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！豆痉ā芬螅诵⌒凸局?，任何公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都應(yīng)說明，它們是否根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，對(duì)與這些準(zhǔn)則的任何重大背離是否均作了特別提示，并解釋了理由?！边@表明，英國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的權(quán)威性說明，并且英國(guó)《公司法》還對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在作了法律上的承認(rèn)，肯定了它們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有益作用。

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得《公司法》的承認(rèn)，具有一個(gè)發(fā)展的過程。如上所述，在1990年之前，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由ASC制定的。但是，ASC所發(fā)布的SSAP 在英國(guó)1990年以前的任何《公司法》中從未被提及，因此它們?cè)诋?dāng)時(shí)實(shí)際上并不具備法律效力。隨后，英國(guó)《1989年公司法》對(duì)《1985年公司法》作了修訂，首次引入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，并要求公司董事說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的。此外，《1989年公司法》在其附表4第36A段、附表9第一部分等49段以及附表9A第一部分第18B段等多處地方也均提及了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。自ASB成立后，由ASB發(fā)布的“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”被《公司法》奠定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位；同時(shí)，由于在ASB于1990年8月24日召開的會(huì)議上，一致同意繼續(xù)采用當(dāng)時(shí)存在的22項(xiàng)SSAP，這實(shí)際上也同時(shí)奠定了SSAP作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，并且這一地位一直要保留到每一項(xiàng)SSAP被修訂、廢止以及被新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代為止。由此可見，英國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅具有權(quán)威性，并且還已經(jīng)取得了法律上的認(rèn)可。

特點(diǎn)

雖然英國(guó)追隨美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完全相同。與美國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致上有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）“真實(shí)和公允的要求”至高無(wú)上

在英國(guó)，“真實(shí)和公允的要求”是至高無(wú)上的（The True and Fair View is Oerriding）。它是財(cái)務(wù)報(bào)告的指導(dǎo)思想，也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終測(cè)試。因此，它對(duì)英國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有強(qiáng)有力和直接的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表只要能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)，有時(shí)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，甚至可以背離英國(guó)《公司法》中的有關(guān)會(huì)計(jì)要求。

在英國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展中，“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”雖然早已形成，并且在1948年就已出現(xiàn)在當(dāng)時(shí)的《公司法》中；但是，關(guān)于這一概念的確切含義卻一直沒有得到明確的解釋。在1983年至1984年之間，英國(guó)兩位著名的律師Mary Arden和Leonard Hoffmann曾經(jīng)合作寫了一份“聯(lián)合意見書”，對(duì)“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”的含義作了初步的討論。在這份“聯(lián)合意見書”中，兩位律師認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)表是否能夠滿足真實(shí)和公允的要求，是法院決定的法律問題。

然而，一方面，法律對(duì)所要求提供的真實(shí)和公允的觀點(diǎn)沒有作出任何限定；另一方面，在沒有有關(guān)實(shí)務(wù)證據(jù)和會(huì)計(jì)人員意見的情況下，法院也不可能完成對(duì)真實(shí)和公允的觀點(diǎn)作出解釋的任務(wù)。并且，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)證據(jù)和會(huì)計(jì)人員的意見也不是一成不變的，它們會(huì)隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和商業(yè)實(shí)務(wù)的變化而變化，使得“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”也變成一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。因此，在《1989年公司法》確立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位以后，Mary Arden女士在1993年再次對(duì)“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”作了討論。ASB將Mary Arden女士的意見作為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于真實(shí)和公允的要求的意見”，列在了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》的附錄之中。

按照Mary Arden女士1993年的看法，《1989年公司法》帶來的變化將影響法院對(duì)關(guān)于遵守一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠滿足真實(shí)和公允的要求所作出的判斷。MaryArden女士認(rèn)為，法院可以援引《1985年公司法》第256節(jié)的條款，即法律政策支持（由法規(guī)規(guī)定的團(tuán)體）發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并支持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；同時(shí)，法院還可以援引該法附表4第36A段的條款，該條款指出：（因?yàn)樗鞯囊笫窃敿?xì)披露不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，而不是遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情

況），因此，能夠滿足真實(shí)和公允的觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般來說是遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，而不是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生背離的。由于根據(jù)《1990年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（規(guī)定的團(tuán)體）規(guī)則》，ASB已被認(rèn)定為符合《1985年公司法》第256節(jié)所述的條件，成為法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體，因此，ASB制定的FRS以及它所認(rèn)可的 SSAP實(shí)際上均已獲得了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位。同時(shí)，根據(jù)Mary Arden女士的意見，能夠滿足真實(shí)和公允的觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般來說是遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。因此，ASB認(rèn)為，盡管“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)至高無(wú)上”，但是，一般來說，只要能夠遵守ASB發(fā)布或認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就能提供“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”。在少數(shù)例外情況下，為了提供“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”需要背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也只需要披露發(fā)生背離的情況及其原因即可。

（二）會(huì)計(jì)概念清晰和明確

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常被稱為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。由于歷史的原因，“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”是一個(gè)十分混雜和含糊不清的概念。美國(guó)在“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”中經(jīng)常將“原則”、“實(shí)務(wù)”、“規(guī)則”、“慣例”、“方法”、“程序”等概念相互混淆，這種情況曾受到了查德菲爾德教授等人的嚴(yán)厲批評(píng)。與美國(guó)的做法不同，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所使用的各種概念是比較嚴(yán)謹(jǐn)和明確的。例如，早在1971年發(fā)布的SSAP2“會(huì)計(jì)政策的揭示” 中，當(dāng)時(shí)的ASSC就十分小心地區(qū)分了如下三個(gè)層次的概念：

1.“基本會(huì)計(jì)概念”（Fundamental Accountion Concepts）：是指企業(yè)編制定期財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的廣泛性基本假設(shè)，它們主要包括：

（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)“概念”；

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制“概念；”

（3）一致性“概念；”

（4）審慎性“概念。

2.“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”（Accounting Bases）：是指將“基本會(huì)計(jì)概念”表達(dá)或應(yīng)用到財(cái)務(wù)交易事項(xiàng)中所使用的方法。由于企業(yè)類型和交易事項(xiàng)的多樣化和復(fù)雜化，“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”實(shí)際上要比“基本會(huì)計(jì)概念”多得多，因此，有理由相信，處理某一特別事項(xiàng)可能存在不止一種被認(rèn)可的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)或方法。

3.“會(huì)計(jì)政策”（Accounting Policies）：是指由企業(yè)自行判斷并選擇采用的那些最適合企業(yè)環(huán)境、最有利于企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的特定基礎(chǔ)。

在以上三個(gè)概念層次中，“基本會(huì)計(jì)概念”相當(dāng)于美國(guó)的“基本會(huì)計(jì)原則”（包括會(huì)計(jì)假設(shè)在內(nèi)），英國(guó)僅列舉了4條，其他一些原則雖然沒有單獨(dú)列明，但可以對(duì)它們作這樣的理解，即它們實(shí)際上已被公認(rèn)，如果沒有特別說明，就假設(shè)它們已被遵守?！皶?huì)計(jì)基礎(chǔ)”是在“基本會(huì)計(jì)概念”的指導(dǎo)下歸納或演繹發(fā)展起來的各種會(huì)計(jì)方法，屬于“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”，即相當(dāng)于美國(guó)的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，但由于“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”眾多，使得同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”被選擇，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展則越來越要求縮小這種選擇的范圍，以減少會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)間的差異，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。“會(huì)計(jì)政策”是由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況在可選擇的“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”中特別選定的某種基礎(chǔ)，就這點(diǎn)而論，英國(guó)的情況與美國(guó)沒有什么兩樣。但是，不管選擇了什么樣的“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”，為了增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性，企業(yè)都必須揭示其“會(huì)計(jì)政策”。

在ASB取代ASC以后，于1999年12月正式發(fā)布了“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”。此外，還在2000年12月發(fā)布了FRS18“會(huì)計(jì)政策”，以此取代了SSAP2“會(huì)計(jì)政策的揭示”。在“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”和FRS18中，ASB對(duì)各種會(huì)計(jì)概念作了更明確的界定。

（三）重視法律環(huán)境的制約

早期，英國(guó)也像大多數(shù)歐洲國(guó)家一樣，主要通過法律規(guī)范來約束企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。在英國(guó)1948年的《公司法》中，已經(jīng)提出了財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”的要求；而隨后修訂的《公司法》則逐漸規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的形式和內(nèi)容；1980、1981和1985年的《公司法》除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式和內(nèi)容作了更為詳細(xì)的規(guī)定以外，還制定了公司資產(chǎn)的估價(jià)規(guī)則；1989年的《公司法》更要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明是否遵守了“適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”?？赡苷且?yàn)橛?guó)的立法制度比較健全，反過來在一定程度上又影響了英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。從20世紀(jì)70年代開始，英國(guó)雖然開始仿效美國(guó)，通過民間團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在英國(guó)所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一項(xiàng)重要的內(nèi)容，就是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律保持一致，這一點(diǎn)也就成為英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著差別之一。英國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》在談到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律結(jié)構(gòu)的關(guān)系時(shí)，有這樣一段陳述：“??在決定什么是最恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒〞r(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還必須考慮應(yīng)用準(zhǔn)則的環(huán)境。報(bào)告主體必須遵守的法律則是這種環(huán)境的重要組成部分。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則必須以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律一致為目標(biāo)，在聯(lián)合王國(guó)和愛爾蘭共和國(guó)現(xiàn)行立法以及歐盟指令的框架下加以制定。”此外，在英國(guó)大部分的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都專門設(shè)立了一節(jié)，單獨(dú)討論與這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律要求問題。可見，英國(guó)雖然與美國(guó)一樣也制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是，英國(guó)有關(guān)法律（尤其是《公司法》）對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相當(dāng)大的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)亦十分重視法律要求對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約問題。

（四）努力與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行協(xié)調(diào)

關(guān)于這一點(diǎn)，在英國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》中也作了如下說明：“在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，已適當(dāng)?shù)乜紤]了國(guó)際方面的發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）協(xié)調(diào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。作為這種支持的實(shí)際行動(dòng)，在每一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中均設(shè)立了一個(gè)小節(jié)，說明在處理相同課題時(shí)它與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的關(guān)系。在大多數(shù)情況下，遵守財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則就能自動(dòng)地保證遵守相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求出現(xiàn)差異時(shí)，報(bào)告主體應(yīng)在本委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍內(nèi)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！?/p>

近年來，ASB在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還逐漸加強(qiáng)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作與聯(lián)系。例如，F(xiàn)RS12“準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)”就是與IASC合作的一個(gè)項(xiàng)目。另外，F(xiàn)RS11“固定資產(chǎn)與商譽(yù)的減值”和FRS14 “每股收益”則在很大程度上受到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)“資產(chǎn)減值”和第33號(hào)“每股收益”的影響。

（五）漸受“歐盟”的影響

由于英國(guó)已成為歐共體（現(xiàn)為歐盟）的成員國(guó)之一，因此，歐洲大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與規(guī)定已逐漸滲入了英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告之中。目前，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅需要考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的問題，而且還要考慮“歐共體指令”和歐盟的其他會(huì)計(jì)要求。一個(gè)顯著的例子是，“歐共體”第4號(hào)和第7號(hào)指令對(duì)大型公司、中型公司和小型公司提出了不同的會(huì)計(jì)披露要求，并且允許小型公司在編制向公司注冊(cè)處申報(bào)的簡(jiǎn)化報(bào)表以及向股東提供法定報(bào)表時(shí)，可以獲得更廣泛的豁免。受以上規(guī)定的影響，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在90年代后期制定并發(fā)布了“小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。

第二篇：第一章 會(huì)計(jì)概述

第一張

諸論

（一）會(huì)計(jì)常識(shí)

1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

（1）通常叫做財(cái)務(wù)部/科/處/組，現(xiàn)代企業(yè)中由于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能分離，也可直接叫做會(huì)計(jì)科/處/股/組

（2）其設(shè)置取決于企業(yè)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)工作的繁簡(jiǎn)程度，視需求而定。至少有一名會(huì)計(jì)人員（管“帳”）和一名出納人員（管“錢”）

2、會(huì)計(jì)人員

（1）權(quán)限：有權(quán)參與本單位編制計(jì)劃，制定定額，簽訂經(jīng)濟(jì)合同，參加有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議；要求本單位有關(guān)部門、人員認(rèn)真執(zhí)行批準(zhǔn)的計(jì)劃、預(yù)算，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門的財(cái)務(wù)收支、資金使用和財(cái)物保管、收發(fā)、計(jì)量、檢驗(yàn)等情況。

（2）資格：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書?？荚嚳颇糠譃椋篈技能考試即“初級(jí)會(huì)計(jì)電算化”，各區(qū)財(cái)務(wù)局和會(huì)計(jì)錦繡學(xué)院報(bào)考。B專業(yè)知識(shí)考試即“財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德”+“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”，市級(jí)統(tǒng)一考試，成績(jī)合格證明兩年有效。中專以上會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷者畢業(yè)兩年內(nèi)免試A+B的后者。

（3）專業(yè)資格：a初級(jí)會(huì)計(jì)師：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)

b中級(jí)會(huì)計(jì)師：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理

c高級(jí)會(huì)計(jì)師：考試（高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（開卷筆答））與評(píng)審結(jié)合的評(píng)價(jià)制度

前兩者全國(guó)統(tǒng)一，最后者由各省規(guī)定執(zhí)行。

（4）職業(yè)道德：愛崗敬業(yè)，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，搞好服務(wù)，保守秘密。

3、會(huì)計(jì)信息

（1）使用者：政府及其相關(guān)部門，投資者及潛在投資者，債權(quán)人、經(jīng)濟(jì)單位的內(nèi)部管理著、職工，社會(huì)公眾etc（2）具體表達(dá)形式：會(huì)計(jì)報(bào)表：A對(duì)外：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（可對(duì)內(nèi)）=資產(chǎn)負(fù)債表+利潤(rùn)表+現(xiàn)金流量表+所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注etc。B對(duì)內(nèi)：內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告=各類成本報(bào)表+責(zé)任中心責(zé)任報(bào)告+其他管理報(bào)表etc

4、會(huì)計(jì)工作：整理和審核原始憑證，編制記賬憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)產(chǎn)清查，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

5、會(huì)計(jì)制度：《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》etc）、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

6、會(huì)計(jì)學(xué)科：財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)信息管理、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算、會(huì)計(jì)與審計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)、統(tǒng)計(jì)實(shí)務(wù)

（二）企業(yè)常識(shí)

1、企業(yè)的概念：集合了一定的生產(chǎn)資料金和勞動(dòng)力，從事產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通或者服務(wù)的活動(dòng)，向社會(huì)提供商品或勞務(wù)，自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。（不一定具備法人資格，例如子公司是企業(yè)，但不具備資格，總公司才具有法人資格）

2、表現(xiàn)形式：個(gè)體企業(yè)、合伙企、公司（包括股份有限、有限責(zé)任、無(wú)限責(zé)任等）

3、利益相關(guān)者：股東，企業(yè)的債權(quán)人、債務(wù)人，雇員，顧客，供應(yīng)商，政府。

4、組織結(jié)構(gòu)：A常見的工業(yè)企業(yè)：總經(jīng)理——銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)總監(jiān)

B常見的上市公司：股東大會(huì)——董事會(huì)??

5、生產(chǎn)組織流程：起始于現(xiàn)金，形成一個(gè)資金循環(huán)。

6、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：A籌資過程（獲取投資者的資本+從金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)）

B供應(yīng)過程（從供應(yīng)商采購(gòu)原材料并支付貨款+將原材料驗(yàn)收入庫(kù)）

C生產(chǎn)過程（領(lǐng)用原材料+支付工資+支付其他費(fèi)用+完工產(chǎn)品入庫(kù)）

D銷售過程（產(chǎn)品銷售中產(chǎn)生收入、成本、費(fèi)用+上繳稅款）

E財(cái)務(wù)分配過程（利潤(rùn)的形成+分配）

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念

1、會(huì)計(jì)對(duì)象：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一般分為籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、分配五個(gè)階段，并形成相應(yīng)的資金運(yùn)動(dòng)。（其表現(xiàn)形式：貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金/貨幣資金）

2、會(huì)計(jì)要素：是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體表現(xiàn)，是構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表的基本指標(biāo)。

A資產(chǎn)：a定義：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

b條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)+該資源的成本或價(jià)值能可靠地計(jì)量

c分類：（a）流動(dòng)資產(chǎn)：庫(kù)存資金、銀行存款、交易性及融資產(chǎn)、應(yīng)收以預(yù)付款項(xiàng)、存貨、其他流動(dòng)資產(chǎn)

（b）非流動(dòng)性資產(chǎn)：可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

B負(fù)債：a定義：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

b條件：與資產(chǎn)的條件類似

c分類：（a）流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債等

（b）非流動(dòng)性負(fù)債：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等

C所有者權(quán)益：a定義：指伊夜資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在公司制企業(yè)中也叫股東權(quán)益

b包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等

D收入：a定義：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

b包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

E費(fèi)用：a定義：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

b包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本等

F利潤(rùn)：a定義：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

b包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等

3、會(huì)計(jì)職能：A會(huì)計(jì)核算

B會(huì)計(jì)監(jiān)督（靈魂、核心）

（C兩者關(guān)系：前者提供會(huì)計(jì)信息，后者保證信息真實(shí)性，兩者缺一不可。A是會(huì)計(jì)工作本身，是會(huì)計(jì)工作的具體表現(xiàn)形式，B融于A的整個(gè)過程之中，又在其之上形成一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。通過兩者可加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要）

4、會(huì)計(jì)方法：A會(huì)計(jì)核算方法（最基本、核心）：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、審核和整理原始憑證、填制和審核記賬憑證、登記賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表（成本計(jì)算針對(duì)工業(yè)企業(yè)，一般隱含在原始憑證到記賬憑證的過程）

B會(huì)計(jì)監(jiān)督方法：?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家（政府）監(jiān)督（包括財(cái)政、稅務(wù)、金融、證券、國(guó)家審計(jì)、其他部門監(jiān)督）

C會(huì)計(jì)分析方法：差額分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法

5、會(huì)計(jì)定義：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要（并非唯一）計(jì)量單位，采用一系列專門方法，對(duì)企業(yè)、單位本身實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以此提供真實(shí)、有用會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

1、會(huì)計(jì)核算的前提條件（會(huì)計(jì)的基本假設(shè)）：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量

2、會(huì)計(jì)核算的原則（會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求）：真實(shí)性（客觀性）、相關(guān)性（有用性）、明晰性、可比性、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性

*

3、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則：

a權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)計(jì)制）

b配比原則（收入與其成本、費(fèi)用相互配比）

c歷史成本原則

d劃分收益性（收益期僅為本會(huì)計(jì)期間）和資本性（收益期分為幾個(gè)會(huì)計(jì)期間）支出的原則

4、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容：見前 *

5、會(huì)計(jì)計(jì)量（屬性）：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值

6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告=會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等）+其附注+其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息和資料

PS：小企業(yè)可以沒有現(xiàn)金流量表，一般企業(yè)還應(yīng)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表

第三篇：英國(guó)社會(huì)保障制度概述

英國(guó)社會(huì)保障制度概述

一、基本國(guó)情和財(cái)政體制

（一）基本國(guó)情

英國(guó)是一個(gè)聯(lián)合王國(guó)，由英格蘭、威爾士、蘇格蘭和北愛爾蘭四部分組成，土地面積24.36萬(wàn)平方公里，現(xiàn)有人口6204 萬(wàn)。英國(guó)實(shí)行君主立憲制。國(guó)王是國(guó)家元首，但只具有象征性的地位。議會(huì)是最高司法和立法機(jī)構(gòu)，由上院和下院組成。政府從議會(huì)中產(chǎn)生，實(shí)行內(nèi)閣制，由國(guó)王任命在議會(huì)選舉中獲多數(shù)席位的政黨領(lǐng)袖出任首相并組閣，向議會(huì)負(fù)責(zé)。首相為政府首腦，擁有國(guó)家最高權(quán)力。英國(guó)政黨主要有保守黨、工黨和自由民主黨，目前的執(zhí)政黨為保守黨，該黨的支持者一般來自企業(yè)界和富裕階層，主張關(guān)注教育、醫(yī)療、貧困等社會(huì)問題，強(qiáng)調(diào)維護(hù)英國(guó)主權(quán)，反對(duì)“聯(lián)邦歐洲”，該黨的領(lǐng)袖為卡梅倫，他同時(shí)也是現(xiàn)任英國(guó)首相。英國(guó)是世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)之一，2010年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值22586億美元，位居世界第六，人均GDP為36298美元，位居世界第二十。

自2007年爆發(fā)世界金融危機(jī)以來，英國(guó)出現(xiàn)了嚴(yán)重的信貸緊縮問題，住房市場(chǎng)持續(xù)低迷，失業(yè)率不斷攀升，整個(gè)經(jīng)濟(jì)面臨著嚴(yán)重的困境。為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下滑，英國(guó)出臺(tái)了一系列財(cái)政刺激措施，英格蘭銀行也大幅下調(diào)利率，但到目前為止，英國(guó)經(jīng)濟(jì)還未實(shí)現(xiàn)真正意義上的回暖。

（二）財(cái)政體制及運(yùn)行狀況

英國(guó)是一個(gè)中央集權(quán)型單一制國(guó)家，在政府級(jí)次上分四級(jí)，即中央聯(lián)邦政府、省政府、大區(qū)政府、市（小區(qū)）政府。與其政治體制相適應(yīng)，英國(guó)實(shí)行高度集中的分稅制財(cái)政管理體制，財(cái)政根據(jù)各級(jí)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)來劃分收入范圍，中央與地方收入完全按稅種劃分，實(shí)行嚴(yán)格的分稅制，但不設(shè)共享稅，分別由與收入歸屬相一致的稅收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。中央政府的權(quán)責(zé)比較集中，涉及國(guó)家利益的公共服務(wù)事務(wù)，如就業(yè)、教育、科技、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、能源發(fā)展等都由中央政府提供和管理。地方政府受中央政府的監(jiān)控，服從中央政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)某些事項(xiàng)有一定的自由裁決權(quán)。與其它發(fā)達(dá)國(guó)家不同，英國(guó)財(cái)政部不僅負(fù)責(zé)財(cái)政管理事務(wù)，而且對(duì)貨幣發(fā)行與利率調(diào)整有最終決定權(quán)，而作為中央銀行的英格蘭銀行則有責(zé)任向財(cái)政部提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，并代表財(cái)政部發(fā)行貨幣、登記債券、管理外匯和發(fā)行國(guó)庫(kù)券等。

二、社會(huì)保障制度主要內(nèi)容

（一）社會(huì)保障制度概述

英國(guó)是世界上第一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，也是世界上最早建立社會(huì)保障制度的國(guó)家之一。1601年，《濟(jì)貧法》的頒布標(biāo)志著英國(guó)開始建立社會(huì)保障制度，而1942年的《貝弗里奇報(bào)告》則為英國(guó)福利型社會(huì)保障制度的建立奠定了思想基礎(chǔ)?！敦惛ダ锲鎴?bào)告》指出，貧困、疾病、無(wú)知、骯臟和懶散是影響英國(guó)社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的五大障礙，國(guó)家要采取措施解決上述問題。針對(duì)“二戰(zhàn)”后的退伍士兵，貝弗里奇提出要保證他們回國(guó)后有工作的權(quán)利，并享受到醫(yī)療和基本的社會(huì)福利保障。在貝弗里奇思想的指導(dǎo)下，英國(guó)相繼頒布了《國(guó)民保險(xiǎn)法》、《國(guó)民衛(wèi)生保健服務(wù)法》、《家庭補(bǔ)助法》、《國(guó)民救濟(jì)法》等一系列法律，并于1965年和1975年對(duì)《國(guó)民保險(xiǎn)法》進(jìn)行了補(bǔ)充與修訂，最終形成“從搖籃到墳?zāi)埂钡母＠蜕鐣?huì)保障制度。

英國(guó)社會(huì)保障制度不僅規(guī)模大，而且結(jié)構(gòu)龐雜，覆蓋了所有人群。從社會(huì)保障體系的構(gòu)架而言，包括三大系統(tǒng)：

1．養(yǎng)老保險(xiǎn)系統(tǒng)，是英國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度的主體部分。養(yǎng)老保險(xiǎn)資金來源于兩部分，一是由雇員、雇主共同繳納的國(guó)民保險(xiǎn)稅[1]，二是通過一般稅收收入安排的財(cái)政補(bǔ)貼。目前，英國(guó)每年養(yǎng)老保險(xiǎn)支出約占整個(gè)社會(huì)保障支出的41%，其中財(cái)政補(bǔ)貼占養(yǎng)老保險(xiǎn)支出總額的11.5%。

2．社會(huì)救助系統(tǒng)，直接取代了原來的《濟(jì)貧法》的濟(jì)貧職能，構(gòu)成其現(xiàn)代社會(huì)保障制度的重要組成部分。受益人無(wú)需繳納費(fèi)用，但是受益數(shù)額也不高，主要用來滿足低收入居民的生活困難。受益人必須經(jīng)過嚴(yán)格的審查才能領(lǐng)取到救濟(jì)金。除此之外，英國(guó)還設(shè)立了許多專項(xiàng)津貼，包括兒童津貼、住房津貼等項(xiàng)目，各階層居民均可享受專項(xiàng)津貼。

3．社會(huì)服務(wù)系統(tǒng)，指政府有關(guān)部門和社會(huì)志愿者對(duì)具有特殊困難的居民提供的各種福利設(shè)施和各類服務(wù)。這類人群包括被拋棄兒童、老人、精神失常者等有特殊需要的人，通過為他們提供社區(qū)服務(wù)等，使其能得到社會(huì)福利的關(guān)心，解決其基本生存問題。

與社會(huì)保障的三大系統(tǒng)相對(duì)應(yīng)，英國(guó)社會(huì)保障支出按享受人群的不同可分為7類，包括兒童家庭支出、失業(yè)保障支出、低收入人員支出、老年人支出、病殘人支出、喪失親人支出、其他支出。在7類社會(huì)保障支出中，老年人支出、低收入人員支出、兒童家庭支出和病殘人支出等4類支出占社會(huì)保障支出的比例分別為41.64%、22.08%、18.11%、15.17%，共計(jì)占社會(huì)保障支出的97%。由此看出，英國(guó)社會(huì)保障的對(duì)象主要是老人、窮人、兒童和病殘人群。本世紀(jì)頭十年英國(guó)社會(huì)保障支出年均增長(zhǎng)6.6%。在2009-2010財(cái)政，英國(guó)政府財(cái)政總支出6207億英鎊（以下簡(jiǎn)稱鎊），其中社會(huì)保障支出1883.66億鎊（不含衛(wèi)生支出），平均每個(gè)國(guó)民約3139鎊。社會(huì)保障支出是英國(guó)政府財(cái)政支出中的最大項(xiàng)目，占支出總額的30.3%，占GDP的比重則為13.74%。從中央和地方來看，中央財(cái)政占大頭，包括社會(huì)保險(xiǎn)、大部分社會(huì)救助所需資金均由中央財(cái)政承擔(dān)；地方財(cái)政僅承擔(dān)少數(shù)社會(huì)救助項(xiàng)目，如房屋和市政稅補(bǔ)貼等。

第四篇：第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)：

①掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)

②理解稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

③熟悉稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容

④掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)核算所涉及的科目設(shè)置

通過本章的學(xué)習(xí)了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序，熟練掌握各種稅務(wù)登記表的填制；掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置方法；掌握稅款交納的方法。

本章知識(shí)結(jié)構(gòu)：

第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)

第二節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體與對(duì)象

第三節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能、任務(wù)與目標(biāo)

第四節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的前提條件和一般原則

第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目設(shè)置

第六節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序

第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)

本節(jié)主要內(nèi)容：

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，有其不同的特點(diǎn)。

（一）稅收法規(guī)的制約性

（二）會(huì)計(jì)主體的特定性

（三）核算目的的雙重性

（四）會(huì)計(jì)差異的可調(diào)性

第二節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體與對(duì)象

本節(jié)主要內(nèi)容：

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體

納稅主體就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象

稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)并不核算和監(jiān)督企業(yè)單位的全部資金運(yùn)動(dòng)。具體地講，稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象包括以下幾方面。

（一）經(jīng)營(yíng)收入

（二）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本（費(fèi)用）

（三）收益分配

（四）稅款的繳納或減免

第三節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能、任務(wù)與目標(biāo)

本節(jié)主要內(nèi)容：

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，首先具有一般會(huì)計(jì)所具有的基本職能，即核算和監(jiān)督職能。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的密切聯(lián)系，使其還具有納稅籌劃的特有職能。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有以下幾個(gè)方面。

（1）核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，正確處理國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系。

（2）按照國(guó)家現(xiàn)行稅法規(guī)定正確計(jì)算企業(yè)在納稅期內(nèi)的應(yīng)繳稅款，并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。

（3）按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納各種稅金，充分履行納稅義務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（4）正確編制、及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)材料，認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見。

（5）正確進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的財(cái)務(wù)分析，不斷提高企業(yè)執(zhí)法的自覺性和稅務(wù)管理水平，不斷加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)和辦稅能力。

（6）理順和籌劃好企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，優(yōu)化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約納稅成本，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)。在保證及時(shí)足額完成稅收上繳任務(wù)的前提下，降低企業(yè)的稅負(fù)水平。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)包括以下方面：

（一）依法納稅，履行納稅人義務(wù)；

（二）正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系；

（三）合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第四節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的前提條件和一般原則

本節(jié)主要內(nèi)容：

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的前提條件

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的前提條件

（一）納稅主體

納稅主體就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體，包括單位和個(gè)人。正確界定納稅主體，就是要求每個(gè)納稅主體應(yīng)與其他納稅主體分開，保持單獨(dú)的會(huì)計(jì)記錄并報(bào)告其納稅狀況。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提意味著該納稅人個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)它現(xiàn)在的承諾。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用“納稅影響會(huì)計(jì)法”進(jìn)行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。

（三）資金時(shí)間價(jià)值

貨幣在其周轉(zhuǎn)使用中由于時(shí)間因素而形成的差額價(jià)值，稱為資金的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)。

（四）納稅會(huì)計(jì)期間

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，納稅會(huì)計(jì)主體是一個(gè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)單位，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷的。將納稅會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)期人為地劃分為一段段首尾相接、等間距的較短期間，便是納稅會(huì)計(jì)分期。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)的范疇，首先應(yīng)遵循一般會(huì)計(jì)原則。但稅務(wù)會(huì)計(jì)又具有一定的特殊性，稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性原則包括以下幾個(gè)方面。

（一）稅法優(yōu)先原則

（二）較少運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

（三）積極籌劃的原則

（四）接受審查的原則

第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目設(shè)置

本節(jié)主要內(nèi)容：

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容

工作內(nèi)容可從不同時(shí)間階段來劃分如下。

1.月初的工作內(nèi)容

首先進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，按不同稅種分別填寫納稅申報(bào)表，進(jìn)行國(guó)稅和地稅的網(wǎng)上申報(bào)，并打印出報(bào)表；

接著，根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的貸方余額劃轉(zhuǎn)稅款，進(jìn)入納稅科目；

第三，到稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款繳納，取回完稅憑證，報(bào)送相關(guān)報(bào)表；

第四，根據(jù)完稅憑證編制稅款繳納的記賬憑證，完成上月的稅務(wù)處理工作。

2.月中的工作內(nèi)容

（1）每天根據(jù)所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)的原始憑證編制記賬憑證，并在“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬上登記。

（2）做好發(fā)票的購(gòu)買、領(lǐng)用、開具、驗(yàn)收、保管工作。

（3）做好退稅和減免稅辦理工作。

（4）積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征管員做好對(duì)本企業(yè)的稅收征管工作。主動(dòng)做好情況介紹、資料提供、納稅情況匯報(bào)等工作。

（5）做好相關(guān)新稅收政策的學(xué)習(xí)。

（6）做好納稅籌劃工作。

（7）做好稅法的宣傳、解釋工作。

（8）做好其他特殊工作。如稅務(wù)變更登記、稅務(wù)大檢查等等。

3.月末的工作內(nèi)容

（1）做好“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的總分類賬登記工作，并與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)行月度結(jié)轉(zhuǎn)，將各相關(guān)科目結(jié)出余額。

（2）將開出的各種發(fā)票進(jìn)行匯總，編制發(fā)票使用匯總表。

（3）將收到的各種發(fā)票重新進(jìn)行檢查，編制發(fā)票取得匯總表，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證確認(rèn)。

（4）編制發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表，檢查空白發(fā)票的庫(kù)存數(shù)。

（5）按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，辦理預(yù)繳稅款的業(yè)務(wù)。

（6）對(duì)檢查出來需要調(diào)整的賬項(xiàng)，按會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

4.年末應(yīng)處理的工作內(nèi)容

（1）匯算清繳。對(duì)全年的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行匯算清繳。需要調(diào)整的賬項(xiàng)按稅法進(jìn)行調(diào)整。該補(bǔ)交的稅款補(bǔ)交。

（2）編制并上報(bào)各種稅務(wù)年報(bào)，并進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。

（3）協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅務(wù)年檢工作。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置

在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度尚未獨(dú)立之前，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，主要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)核算。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目為負(fù)債類科目，用來反映企業(yè)應(yīng)交、未交和已交稅金的情況。

應(yīng)交稅費(fèi)總賬采用三欄式賬頁(yè)。

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

（1）應(yīng)交增值稅，（2）未交增值稅；

（3）應(yīng)交消費(fèi)稅；

（4）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；

（5）應(yīng)交資源稅；

（6）應(yīng)交所得稅；

（7）應(yīng)交土地增值稅；

（8）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅；

（9）應(yīng)交房產(chǎn)稅；

（10）應(yīng)交土地使用稅；

（11）應(yīng)交車船使用稅；

（12）應(yīng)交個(gè)人所得稅；

（13）應(yīng)交教育費(fèi)附加；

（14）應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

第六節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序

本節(jié)主要內(nèi)容：

一、稅務(wù)登記

二、賬證設(shè)置和管理

三、納稅申報(bào)

四、稅款繳納

五、減免稅

六、稅務(wù)檢查

一、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記分為開業(yè)登記、變更登記、注銷登記和其他稅務(wù)登記。

（一）開業(yè)登記

開業(yè)登記是指納稅人在新成立時(shí)或在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的納稅登記。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)主動(dòng)依法向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理登記。程序如下。

1.納稅人提出書面申請(qǐng)報(bào)告，并提供下列證件、資料：

①營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及其復(fù)印件；

②注冊(cè)地址及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件；如生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地址與注冊(cè)地址不一致，請(qǐng)分別提供相應(yīng)證明；

③公司章程復(fù)印件；

④法定代表人（負(fù)責(zé)人）居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)印件；

⑤組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及其復(fù)印件；

⑥書面申請(qǐng)書；

⑦有權(quán)機(jī)關(guān)出具的驗(yàn)資報(bào)告或評(píng)估報(bào)告原件及其復(fù)印件；

⑧納稅人跨縣（市）設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記時(shí)，還須提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證（國(guó)、地稅）副本復(fù)印件；

⑨改組改制企業(yè)還須提供有關(guān)批文原件及其復(fù)印件；

⑩稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

2.填報(bào)稅務(wù)登記表。納稅人領(lǐng)取并填寫《稅務(wù)登記表》，如表1-1所示。（教材P12）

納稅人應(yīng)按規(guī)定如實(shí)填寫稅務(wù)登記表中的項(xiàng)目。

納稅人填寫完相關(guān)內(nèi)容后，在相關(guān)位置蓋上單位公章、法人代表章，然后將《稅務(wù)登記表》及其他相關(guān)材料送交稅務(wù)登記窗口。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證。納稅人報(bào)送的稅務(wù)登記表和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限到主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記證及其副本，并按規(guī)定繳付工本管理費(fèi)。

（二）變更登記

變更稅務(wù)登記是指納稅人原稅務(wù)登記表上的內(nèi)容發(fā)生變化需要重新辦理的稅務(wù)登記變更手續(xù)。

辦理變更登記的程序如下：

1.提出書面申請(qǐng)，并提供資料

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在發(fā)生變更后三十日內(nèi)，持營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其它核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)提出書面變更申請(qǐng)，同時(shí)依照以下不同情形提交附送資料（查驗(yàn)原件，提供復(fù)印件）：

因工商登記發(fā)生變更而需變更稅務(wù)登記內(nèi)容的，需要提供以下資料：

①營(yíng)業(yè)執(zhí)照、工商變更登記表及復(fù)印件；

②納稅人變更登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明文件；

③《稅務(wù)登記證》（正、副本）原件。

非工商登記變更因素而變更稅務(wù)登記內(nèi)容的，需要提供納稅人變更登記內(nèi)容的決議有關(guān)證明文件。

2.填寫《稅務(wù)變更登記表》

納稅人領(lǐng)取并填寫《稅務(wù)登記變更表》，如表1-2所示。（教材P17）

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證

納稅人按照《稅務(wù)文書領(lǐng)取通知單》注明的日期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記窗口領(lǐng)取變更結(jié)果，涉及登記證內(nèi)容變更的，登記窗口要收繳原《稅務(wù)登記證》（正、副本），納稅人繳納變更登記工本費(fèi)后，領(lǐng)取新的《稅務(wù)登記證》（正、副本）和《稅務(wù)登記變更表》。

（三）注銷登記

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止納稅義務(wù)情形的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

辦理注銷登記的程序如下：

1.提出書面申請(qǐng)，并提供資料

納稅人在辦理工商登記注銷前和營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或終止日起十五日內(nèi)或遷出日前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，同時(shí)向稅務(wù)登記窗口提供如下資料：

①主管部門或董事會(huì)（職代會(huì)）的決議以及其它有關(guān)證明文件；

②營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷的應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)放的吊銷決定；

③稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（《稅務(wù)登記證》正、副本及《稅務(wù)登記表》等）；

④分支機(jī)構(gòu)的注銷稅務(wù)登記通知書（涉外企業(yè)提供）；

⑤發(fā)票、發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證；

⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件和資料。

如屬增值稅一般納稅人，還需提供以下資料及設(shè)施：

a.增值稅一般納稅人資格證書；

b.企業(yè)用金稅卡、IC卡（指已納入防偽稅控的納稅人）。

2.填寫《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》

納稅人領(lǐng)取并填寫《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》，如表1-3所示。（教材P20）

納稅人應(yīng)按實(shí)填寫《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》中的項(xiàng)目：

納稅人填寫完相關(guān)內(nèi)容后，在相關(guān)位置蓋上單位公章、法人代表章、經(jīng)辦人章，然后將《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》交至稅務(wù)登記窗口。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)

納稅人正常注銷的，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳證件、清繳發(fā)票、結(jié)清稅款、有關(guān)資格注銷等步驟，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后領(lǐng)取《注銷稅務(wù)登記通知書》。

（四）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

辦理停業(yè)、復(fù)業(yè)登記的程序：

1.申請(qǐng)并提供相關(guān)資料

納稅人在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)停業(yè)15天以上時(shí)（或停業(yè)后復(fù)業(yè)），應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記窗口提出停業(yè)（或復(fù)業(yè)）登記申請(qǐng)報(bào)告，連同如下資料交稅務(wù)登記窗口：

①工商行政管理部門要求停業(yè)的，提交工商行政管理部門的停業(yè)文件；

②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)原發(fā)放的《稅務(wù)登記證》正、副本；

③《發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證》及未使用的發(fā)票。

2.領(lǐng)取并填寫《停業(yè)登記表》（或《復(fù)業(yè)單證領(lǐng)取表》）

納稅人領(lǐng)取并填寫《停業(yè)登記表》（或《復(fù)業(yè)單證領(lǐng)取表》），如表1-4所示。（教材p23）

納稅人應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求如實(shí)填寫《停業(yè)登記表》（或《復(fù)業(yè)單證領(lǐng)取表》）后，交稅務(wù)登記窗口。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)

納稅人按期或提前復(fù)業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前持《復(fù)業(yè)單證領(lǐng)取表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理復(fù)業(yè)手續(xù)，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)證》等，納入正常營(yíng)業(yè)納稅人管理。

（五）稅務(wù)登記驗(yàn)證、換證

《稅務(wù)登記證》實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度，一般每年驗(yàn)證一次，三年更換一次。稅務(wù)登記驗(yàn)證、換證的程序如下：

1.申請(qǐng)并提供資料

納稅人辦理稅務(wù)登記驗(yàn)證、換證或聯(lián)合年檢時(shí)，應(yīng)提交以下資料：

①《稅務(wù)登記證》正、副本；

②營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本及復(fù)印件；

③全部銀行賬號(hào)證明及復(fù)印件；

④組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書及復(fù)印件。

2.領(lǐng)取并填寫《稅務(wù)登記驗(yàn)證（換證）登記表》

納稅人領(lǐng)取《稅務(wù)登記驗(yàn)證（換證）登記表》，并按規(guī)定填寫齊全后，蓋章確認(rèn)，交稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記窗口。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的時(shí)間領(lǐng)回有關(guān)證件及資料。對(duì)不需重新發(fā)證的，在納稅人的稅務(wù)登記證件上貼上驗(yàn)證貼花標(biāo)識(shí)；對(duì)換證的，重新制發(fā)稅務(wù)登記證件。

（六）遺失稅務(wù)登記證補(bǔ)辦

納稅人在遺失稅務(wù)登記證后，應(yīng)及時(shí)在新聞媒體發(fā)出原證作廢的公開聲明，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)寫出書面報(bào)告說明原因，提供有關(guān)證據(jù)，申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)。

二、賬證設(shè)置和管理

（一）涉稅賬簿設(shè)置

根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

同時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（二）編制涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證

在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員首先要分類審核相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)的原始憑證，確保原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性和完整性、原始憑證取得的時(shí)效性和合法性，然后，根據(jù)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的原始憑證編制相應(yīng)的記賬憑證。

（三）登記涉稅業(yè)務(wù)賬簿

在記賬憑證審核無(wú)誤后，根據(jù)原始憑證和記賬憑證進(jìn)行相關(guān)賬簿的登記。稅務(wù)人員要按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，真實(shí)、逐筆記賬，確保賬簿登記的正確、及時(shí)、完整。

（四）編制稅務(wù)報(bào)表

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員在憑證、賬簿的基礎(chǔ)上編制稅務(wù)報(bào)表及各種附屬報(bào)表，并報(bào)送相關(guān)部門。

（五）涉稅資料的保管

最后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員還必須做好各類憑證、賬簿、報(bào)表和原始資料的整理、保管和歸檔工作，確保納稅資料的完整。

三、納稅申報(bào)

（一）納稅申報(bào)的概念

納稅申報(bào)是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的內(nèi)容和期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面報(bào)表的形式申報(bào)有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)納稅款所履行的法定手續(xù)，它是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。

（二）納稅申報(bào)的對(duì)象

納稅申報(bào)的對(duì)象是指誰(shuí)應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報(bào)，主要包括納稅人、扣繳義務(wù)人。

1.納稅人

在正常情況下，納稅人必須在稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)手續(xù)，填報(bào)納稅申報(bào)表。

2.扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人必須在稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳、代收代繳申報(bào)手續(xù)，報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。

（三）納稅申報(bào)的內(nèi)容

納稅申報(bào)的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是納稅申報(bào)表或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表；二是與納稅申報(bào)有關(guān)的資料或證件。

（四）納稅申報(bào)的期限

在發(fā)生納稅義務(wù)后，納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人必須按照法律規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法規(guī)定的申報(bào)期限，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

1.各稅種的申報(bào)期限

因各稅種情況不同及各稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作安排不同，各稅種的申報(bào)期限也有所不同。

2.申報(bào)期限的順延

納稅人辦理納稅申報(bào)期限的最后一日，如遇公休、節(jié)假日的，可以順延。

3.延期辦理納稅申報(bào)

按照《征管法》的規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的納稅人，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。

納稅人填寫《延期申報(bào)申請(qǐng)審批表》（一式三份）連同稅款預(yù)繳入庫(kù)稅單提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（五）納稅申報(bào)的方式

主要有以下幾種。

1.直接申報(bào)（上門申報(bào)）：由納稅人和扣繳義務(wù)人在法定稅款征收期內(nèi)自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料。

2.郵寄申報(bào)：是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑證的方式。

3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)（電子申報(bào)）：是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)納稅人通過電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)刃问睫k理的納稅申報(bào)。

4.簡(jiǎn)易申報(bào)：是指實(shí)行定期定額的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。

5.其他方式：是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用直接辦理、郵寄辦理、數(shù)據(jù)電文以外的方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表。

（六）未按規(guī)定申報(bào)納稅的處罰

納稅人未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以兩千元以下的罰款；逾期不改的，可以處以兩千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

四、稅款繳納

（一）稅款繳納的方式

（1）轉(zhuǎn)賬繳稅：是指納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)填制的繳款書通過開戶銀行轉(zhuǎn)賬繳納稅款的方式。

（2）自核自繳：是指納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行填寫繳款書，自行到銀行繳納稅款的方式。

（3）預(yù)儲(chǔ)科目繳稅：是指納稅人在指定銀行開設(shè)稅款預(yù)儲(chǔ)科目，按期提前儲(chǔ)入當(dāng)期應(yīng)納稅款，同時(shí)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅申報(bào)資料后，通過稅銀聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)查詢納稅人預(yù)儲(chǔ)稅款，并通知銀行及時(shí)劃解稅款。

（4）現(xiàn)金繳稅：是指納稅人用現(xiàn)金繳納稅款的一種方式，目前主要適用于無(wú)固定場(chǎng)所的零散稅收，委托代征稅款和門征稅收。

（5）支票繳稅：是指納稅人用支票繳納稅款的方式。

（6）信用卡繳稅：是指納稅人用信用卡繳納稅款的方式。

（7）委托代征：以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義向納稅人征收零散稅款的方式。

（二）納稅期限

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人（扣繳義務(wù)人）的納稅期限一般定為一個(gè)月，自期滿之日起十五日內(nèi)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款；金融業(yè)（保險(xiǎn)業(yè)除外）營(yíng)業(yè)稅納稅人的納稅期限定為一個(gè)季度，自期滿之日起十五日內(nèi)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款。

企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳所得稅，終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

除特殊情況外，個(gè)人所得稅的納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，稅款繳納期限的最后一天如遇公休日可以順延。

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

（三）延期繳納稅款

納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，應(yīng)在繳納稅款期限到期前三日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，領(lǐng)取并填寫《延期繳納稅款申請(qǐng)審批表》一式三份，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并上報(bào)省級(jí)稅局批準(zhǔn)，納稅人領(lǐng)取已核準(zhǔn)的《延期繳納稅款申請(qǐng)審批表》后，才能享有延期繳納稅款的權(quán)利，但延期繳納稅款期限最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。

并且同一納稅人應(yīng)納的同一稅種的稅款，在一個(gè)納稅內(nèi)只能申請(qǐng)延期繳納一次，需再次辦理延期繳納稅款，必須逐級(jí)報(bào)省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

（四）稅款補(bǔ)繳與退還

由于納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以內(nèi)的，自稅款所屬日期起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，自稅款所屬日期起在5年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。

因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款，自稅款所屬日期起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款，但不繳滯納金。

納稅人享受出口退稅及其他退稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。

五、減免稅

減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。

報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；

備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。

（一）審批類

符合減免稅條件的企業(yè)依據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，如表1-5所示。（教材P32）

申請(qǐng)審批表應(yīng)當(dāng)按照增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅的不同稅種分別填寫，各項(xiàng)內(nèi)容如實(shí)填報(bào)，一式二份，加蓋公章報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)，附送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他報(bào)表資料。

（二）備案類

納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

六、稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收法律、法規(guī)和征管制度為依據(jù)，對(duì)納稅人是否履行納稅義務(wù)情況及其偷逃稅行為的審核和查處行為的總稱。

稅務(wù)檢查的形式包括：納稅人自查、專管員檢查、稅務(wù)稽查隊(duì)進(jìn)行專業(yè)檢查等。稅務(wù)檢查在時(shí)間上又可分為事前檢查和事后檢查。

第五篇：第一章會(huì)計(jì)電算化概述

第一章會(huì)計(jì)電算化概述

會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)約定俗成的術(shù)語(yǔ)，是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的一種通俗稱呼，其目標(biāo)就是通過建立電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。這一章我們將先后介紹會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)軟件等基本概念以及電算化的實(shí)施方法。

1.1會(huì)計(jì)電算化

會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)目標(biāo)也是一個(gè)過程，一般要經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的努力才能全面實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)代替手工會(huì)計(jì)的核算工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、決策之類的會(huì)計(jì)管理工作。國(guó)外把利用電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)，稱為電子數(shù)據(jù)處理會(huì)計(jì)（electronnicdata