第一篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試題及答案

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試題

一、單項(xiàng)選擇題(在每小題的四個(gè)備選答案中，選出一個(gè)正確答案，并將正確答案的序號(hào)填在題干的括號(hào)內(nèi)。每小題1.5分，共15分)

1.在下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可以歸為多層次結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是(b)

A.通貨膨脹會(huì)計(jì)B.企業(yè)合并C.期貨交易D.股份上市公司信息披露

2.某國(guó)有企業(yè)整體改組為上市公司，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的賬面凈資產(chǎn)為8000萬(wàn)元，其中股本5000萬(wàn)元。發(fā)起人的股份額占新組建公司總股本額的80%，其余向公眾募集。新組建公司注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元，折股倍數(shù)為(A)

A.166.67%B.60%C.104.17%D.106.67%

3.市盈率等于普通股股票的(D)與每股盈利之間的比例。

A.每股面值B.每股設(shè)定價(jià)值C.每股賬面價(jià)值D.每股市價(jià)

4.對(duì)于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人(兼銷貨方)所取得的銷售收入超過(guò)資產(chǎn)賬面凈值的差額，應(yīng)作為(B)

A.當(dāng)期損失B.遞延收益C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)收入

5.房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售和出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等取得的收入應(yīng)計(jì)入(B)科目。

A.其他業(yè)務(wù)收入B.經(jīng)營(yíng)收入C.營(yíng)業(yè)外收入D.銷售利潤(rùn)

6.我國(guó)外幣報(bào)表折算采用(C)

A.時(shí)態(tài)法B.貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法C.現(xiàn)行匯率法D.流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法

7.直接標(biāo)價(jià)法下，匯率上升，企業(yè)擁有(B)會(huì)產(chǎn)生匯兌收益。

A.貨幣性資產(chǎn)B.外幣貨幣性資產(chǎn)C.貨幣性負(fù)債D.外幣貨幣性負(fù)債

8.關(guān)于權(quán)益集合法，下列哪種說(shuō)法是錯(cuò)誤的(C)

A.參與合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)B.企業(yè)合并通過(guò)股票交換

C.留存收益不予以合并 D.一般適用于吸收合并和創(chuàng)立合并

9.房地產(chǎn)會(huì)計(jì)中開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本采用(A)核算。

A.制造成本法B.完全成本法C.作業(yè)成本法D.變動(dòng)成本法

10.在財(cái)務(wù)資本維護(hù)觀念下，“持產(chǎn)損益”屬于(D)科目。

A.資產(chǎn)類B.負(fù)債類C.所有者權(quán)益類D.損益類

二、多項(xiàng)選擇題(在每小題的五個(gè)備選答案中，選出二至五個(gè)正確的答案，并將正確答案的序號(hào)分別填在題干的括號(hào)內(nèi)，多選、少選、錯(cuò)選均不得分。每小題1分，共10分)

1.根據(jù)歷史記載，在會(huì)計(jì)發(fā)展幾千年來(lái)，大致經(jīng)歷了以下階段(ABC)

A.古代會(huì)計(jì)B.近代會(huì)計(jì)C.現(xiàn)代會(huì)計(jì)D.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)E.高級(jí)會(huì)計(jì)

2.以下需要取得股權(quán)日后母子公司合并報(bào)表時(shí)抵銷的是(ACD)

A.母子公司間存貨銷購(gòu)B.母公司從關(guān)聯(lián)公司購(gòu)貨C.母子公司間無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

D.母子公司間固定資產(chǎn)的購(gòu)銷E.母公司對(duì)其他公司股權(quán)投資

3.上市公司信息披露的形式包括(ABCD)

A.招股說(shuō)明書B(niǎo).上市公告書C.年度報(bào)告D.中期報(bào)告E.月度報(bào)告

4.租賃業(yè)務(wù)按租賃目的可分為(CE)

A.直接租賃B.杠桿租賃C.經(jīng)營(yíng)租賃D.轉(zhuǎn)租賃E.融資租賃

5.房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的方法有(ABCD)

A.完全應(yīng)計(jì)法B.完工百分比法C.分期收款法 D.成本回收法E.遞延法

6.負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法有(BD)

A.直接作為遞延借項(xiàng)B.直接作為遞延貸項(xiàng)C.作為負(fù)商譽(yù)

D.沖減長(zhǎng)期投資以外非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值E.無(wú)形資產(chǎn)

7.消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的方法有(ACDE)

A.固定資產(chǎn)的加速折舊法B.銷貨成本的先進(jìn)先出法C.固定資產(chǎn)不提折舊法

D.固定資產(chǎn)定期重置估價(jià)法E.銷貨成本的后進(jìn)先出法

8.合并會(huì)計(jì)報(bào)表購(gòu)買法、實(shí)體理論下，少數(shù)股權(quán)(AC)

A.公允價(jià)值計(jì)價(jià)B.賬面價(jià)值計(jì)價(jià)C.合并所有者權(quán)益內(nèi)D.不包括在合并所有者權(quán)益中

E.不享有商譽(yù)

9.清算會(huì)計(jì)中清算收益主要包括(ACD)

A.經(jīng)營(yíng)收益B.無(wú)法收到的債權(quán)C.財(cái)產(chǎn)估價(jià)收益D.無(wú)法償付的債務(wù)E.財(cái)產(chǎn)盤虧

10.現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)中的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)為(BCE)

A.歷史成本B.個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng) C.現(xiàn)時(shí)重置成本D.一般物價(jià)水平變動(dòng) E.現(xiàn)時(shí)銷售成本

三、名詞解釋(每小題3分，共15分)

1.實(shí)物資本維護(hù)

2.時(shí)態(tài)法

3.清算費(fèi)用

4.權(quán)益集合法及合并原則

5.母公司理論

四、簡(jiǎn)答題(每小題5分，共20分)

1.試分析上市公司年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的相同點(diǎn)與差異。

2.租賃會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在哪些方面?

3.簡(jiǎn)評(píng)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)。

4.我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍如何?

五、綜合題(第1小題12分，第2、3、4題各6分，第5小題10分，共40分)

1.資料：設(shè)某瑞士出口商與某美國(guó)進(jìn)口商在2000年12月1日簽訂購(gòu)銷合同，并于200

1年1月31日發(fā)貨收款，貨款10000美元。為了避免外匯風(fēng)險(xiǎn)，瑞士出口商12月1日與銀行

簽訂60天期以10000美元兌換瑞士法郎期匯合同，合同遠(yuǎn)期匯率為1美元=1.3800瑞士法

郎。即期匯率如下：

2000年12月1日即期匯率1美元=1.3608瑞士法郎

2000年12月31日即期匯率1美元=1.3551瑞士法郎

2001年1月31日即期匯率1美元=1.3988瑞士法郎

要求：(1)為瑞士出口商作2000年12月1日簽訂期匯合同分錄及2000年12月31日調(diào)整分

錄；

(2)為瑞士出口商作2001年1月31日出口商品和履行期匯合同分錄。

2.資料：甲公司采用債務(wù)法核算所得稅。

1999年適用所得稅稅率為30%；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000000元；會(huì)計(jì)折舊15000元；稅法

折舊10000元。

2000年適用所得稅稅率為33%；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5040000元，其中國(guó)債利息收入60000

元；會(huì)計(jì)折舊10000元，稅法折舊15000元；當(dāng)年年末以銀行存款支付應(yīng)交所得稅1500000

元。

要求：(1)為甲公司編制1999年確認(rèn)所得稅和應(yīng)交所得稅會(huì)計(jì)分錄；

(2)為甲公司編制2000年確認(rèn)所得稅、應(yīng)交所得稅及支付應(yīng)交所得稅會(huì)計(jì)分錄。

3.資料：P公司在2000年1月1日以現(xiàn)金1，000，000元取得S公司100%發(fā)行在外股權(quán)，S公司保持法人實(shí)體。

S公司當(dāng)時(shí)賬面凈資產(chǎn)總額880，000元，其中股本500，000元，資本公積180，000元，盈余公積120，000元，未分配利潤(rùn)80，000元。

S公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為60，000元，公允價(jià)值為54，600元；固定資產(chǎn)(凈值)賬面價(jià)值220，000元；其公允價(jià)值295，000元，其他項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致。要求：(1)編制取得股權(quán)時(shí)分錄；

(2)編制PS合并的消除分錄。

4.資料：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司1999年6月采用分期收款銷售方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，房款1300000元和土地款500，000元；商品房和土地的實(shí)際成本分別為910，000元和350，000元。按合同規(guī)定1999年收50%價(jià)款，余款以后年度收取。

要求：(1)付出銷售房產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄；

(2)收取1999年價(jià)款會(huì)計(jì)分錄；

(3)結(jié)轉(zhuǎn)1999年銷售成本會(huì)計(jì)分錄。

5.資料：設(shè)某公司1999年歷史成本資料如下：

(1)期初貨幣資金67200元，流動(dòng)負(fù)債(貨幣性)45600元，長(zhǎng)期負(fù)債(貨幣性)60000元。期末貨幣資金87200元，流動(dòng)負(fù)債(貨幣性)52100元，長(zhǎng)期負(fù)債(貨幣性)60000元。本期銷售收入528000元，銷貨成本613000元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用(折舊費(fèi)除外)75000元，折舊費(fèi)8600元，所得稅19500元，現(xiàn)金股利24000元。期初存貨300000元，期末存貨83000元。

(2)一般物價(jià)指數(shù)如下：期初120，本期平均125，期末132，固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)100。

(3)本期購(gòu)入存貨、銷貨、其他費(fèi)用等均衡發(fā)生，股利分派在期末。

要求：編制按年末貨幣表示的購(gòu)買力損益計(jì)算表(計(jì)算結(jié)果保留整數(shù))。

第二篇：2012高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試題及答案

2011年自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)押密試題及答案（3）

一、單項(xiàng)選擇題

1．外幣交易與折算業(yè)務(wù)屬于(A．各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù))2．下列業(yè)務(wù)屬于企業(yè)在特殊時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的是(B．企業(yè)清算)3．外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，形成的結(jié)果是(D．貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng))4．在單一交易觀點(diǎn)下，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們的()A．結(jié)算日匯率

5．企業(yè)在采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率作為折算匯率的情況下，將人民幣兌換成外幣時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益，是指(B．銀行賣出價(jià)與當(dāng)日市場(chǎng)匯率之差所引起的折算差額)6．當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生(D．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)7．股份有限公司申請(qǐng)股票上市，公司股本總額應(yīng)不少于(C．3 000萬(wàn)元)8．下列不屬于上市公司披露信息的內(nèi)容是(A．公司管理辦法)9．租賃業(yè)務(wù)按其目的不同分為(C．經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃)10.在經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的售后回租業(yè)務(wù)中，承租人因出售資產(chǎn)而獲取的收入超過(guò)資產(chǎn)賬面凈額的差額，應(yīng)作為()A．營(yíng)業(yè)外收入

11.下列關(guān)于創(chuàng)立合并表述正確的是(D．創(chuàng)立合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議組成一個(gè)新的企業(yè))12.以是否形成控制作為確定合并范圍標(biāo)準(zhǔn)，是運(yùn)用了合并報(bào)表中的(C．母公司理論)13.下列子公司中，應(yīng)排除在其母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之外的是()C．準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司 14.在連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下，由于上年壞賬準(zhǔn)備抵消而應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的金額為()C．上抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 15.下列項(xiàng)目屬于貨幣性權(quán)益性質(zhì)的是(C．優(yōu)先股)16.假設(shè)同生公司2002年6月20購(gòu)置固定資產(chǎn)的成本為200 000元，當(dāng)時(shí)物價(jià)指數(shù)為150，2008年12月31日一般物價(jià)指數(shù)為310，編制2008年一般物價(jià)水平資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該固定資產(chǎn)調(diào)整后的金額為()B．413 333.33 采集者退散

17.下列有關(guān)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)法中，不正確的是(A．報(bào)告期末以等值貨幣為計(jì)價(jià)單位)18.以下屬于現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)賬戶體系中專門設(shè)置的特有會(huì)計(jì)科目是(A．增補(bǔ)折舊費(fèi))19.企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，廢止的會(huì)計(jì)原則是(B．可比性原則)20.下列屬于“清算損益”賬戶核算內(nèi)容的是(B．清算期間處置資產(chǎn)發(fā)生的損益)

二、多項(xiàng)選擇題。

21.下列屬于復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的有()A．母子公司之間內(nèi)部往來(lái)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) D．破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) E．企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 22.以下不屬于某企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在形式的有()A．與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者 C．與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的政府部門 D．該企業(yè)的供應(yīng)商 23.2企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)與一般商品交易相比，具有以下特點(diǎn)()A．租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離 B．“融資”與“融物”相結(jié)合 E．租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償 24.在融資租賃中，承租人采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開(kāi)始日租入資產(chǎn)人賬價(jià)值的不同情況，對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用選擇分?jǐn)偮蕰r(shí)應(yīng)()A．以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

B．以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租人資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

C．以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

E．以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為人賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。

25.套期保值按照套期關(guān)系可以劃分為 A．公允價(jià)值套期 B．現(xiàn)金流量套期 E．境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期 26.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論主要有(A．母公司理論 D．實(shí)體理論 E．所有權(quán)理論)27.母公司可以將下列子公司排除在其合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之外的有()A．已宣告被清理整頓的子公司 B．非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 C．已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司 D．母公司不再控制的子公司 28.一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一般有以下幾項(xiàng)()A．劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目 B．按一般物價(jià)水平變動(dòng)編制調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù) C．計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益E．編制一般物價(jià)水平的會(huì)計(jì)報(bào)表

29.一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)具有如下特征()A．以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位 C．歷史成本與一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn) E．不單獨(dú)建立賬戶體系

30.在現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)中，下列有關(guān)存貨核算的說(shuō)法正確的有()A．購(gòu)進(jìn)時(shí)按現(xiàn)時(shí)成本人賬 C．銷售時(shí)按現(xiàn)時(shí)成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

D．領(lǐng)用時(shí)按現(xiàn)時(shí)成本注銷存貨賬戶 E．儲(chǔ)存中的存貨隨現(xiàn)時(shí)成本的變動(dòng)調(diào)整其賬面金額

三、簡(jiǎn)答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）31.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

答：(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫性差異的應(yīng)納稅所得額為限。(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。(3)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：①暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；②未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

(4)非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商 譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益的余額。

(5)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相羊的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。32.簡(jiǎn)述現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)核算的一般程序。

答：現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)一般按以下程序進(jìn)行：確定和反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本；計(jì)算企業(yè)的持有資產(chǎn)損益；以本期現(xiàn)時(shí)收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)時(shí)成本收益；編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、核算題（本大題共5小題，每小題10分，共50分）

33.某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為折合匯率，年終時(shí)按年末的市場(chǎng)匯率對(duì)外匯類賬戶進(jìn)行調(diào)整，該企業(yè)某發(fā)生的外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)3月10日銷售一批商品，售價(jià)為22 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=7.5元人民幣，貨款尚未收到。

(2)4月6日，用人民幣從銀行買人外幣10 000美元，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為1美元=7.7元人民幣，銀行賣出價(jià)為1美元=7.8元人民幣。

(3)5月5日，收到上述銷貨款中的18 000美元結(jié)售給銀行，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為l美元=7.7元人民幣，銀行買入價(jià)為1美元=7.6元人民幣。

(4)6月10日，用美元銀行存款償還應(yīng)付賬款90 000美元，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為l美元=7.7元人民幣。(5)12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.5元人民幣，該企業(yè)有關(guān)外幣類賬戶的余額如下：

“應(yīng)收賬款”賬戶（借方）：20 000美元，人民幣155 000元；“應(yīng)付賬款”賬戶（貸方）：14 000美元，人民幣110 000元；“短期借款”賬戶（貸方）：60 000美元，人民幣460 000元。要求：根據(jù)以上資料編制某企業(yè)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(1)借：應(yīng)收賬款——美元戶（22 000美元）165 000 來(lái)源：考試大

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 165 000(2)借：銀行存款——美元戶（10 000美元）77 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

貸：銀行存款——人民幣戶 78 000(3)借：銀行存款——人民幣戶 136 800

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800

貸：應(yīng)收賬款——美元戶（18 000美元）138 600(4)借：應(yīng)付賬款——美元戶（90 000美元）693 000

貸：銀行存款——美元戶（90 000美元）693 000(5)年末外幣賬戶調(diào)整

應(yīng)收賬款：20 000 x7.5-155 000=-5 000 應(yīng)付賬款：14 000 x7.5-108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5-460 000=-10 000 借：應(yīng)付賬款 3 000

短期借款 10 000

貸：應(yīng)收賬款 5 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000

34.某企業(yè)20X1年虧損1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)20X2年至20X4年每年應(yīng)納稅所得額分別為：300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元。確定該企業(yè)適用的所得稅率一直為25%，稅法規(guī)定企業(yè)納稅發(fā)生的虧損可以在以后5年內(nèi)用所得彌補(bǔ)，無(wú)其他暫時(shí)性差異。

請(qǐng)編制20X1年的可抵扣虧損對(duì)20X1-20X4各年所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。34．編制20X1年的可抵扣虧損對(duì)20X1-20X4各年所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。20X1年末：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 500 000

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 25 000 000 20X2年末：

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 750 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 20X3年末：

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 1 000 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 000 000 20X4年末：

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用． 1 250 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

應(yīng)交稅費(fèi) 500 000

35.假設(shè)2007年母公司甲將成本為8 000元的商品銷售給子公司乙，售價(jià)為10 000元。乙公司當(dāng)期對(duì)集團(tuán)外銷售60%，售價(jià)為9 000元。2008年乙公司將上一年從甲公司購(gòu)入的存貨全部對(duì)外銷售，并又從甲公司購(gòu)入商品5 000元，當(dāng)年銷售其中的80%。甲公司2007年和2008年的銷售毛利率均為20%。要求：編制2007年和2008年合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄。

35.2007年的抵消分錄 借：營(yíng)業(yè)收入 10 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 9 200

存貨 800 2008年的抵消分錄

(1)借：年初未分配利潤(rùn) 800

貸：存貨 800(2)借：營(yíng)業(yè)收入 5 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 4 800

存貨 200

36.資料：某母公司20 x7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50 000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，20×7年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50 000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。

母公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66 000元，仍按應(yīng)收賬款余額的‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

要求：(1)編制20×7合并工作底稿中的抵消分錄；(2)編制20 x8合并工作底稿中的抵消分錄。36.編制分錄

37．資料：華明企業(yè)為增值稅一般納稅人，20 x4年3月17日申請(qǐng)破產(chǎn)清算階段，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)賬面300 000元的應(yīng)收賬款中，清算組確認(rèn)壞賬50 000元，實(shí)際收回230 000元，存入銀行。(2)處置產(chǎn)成品獲得價(jià)款58 500元（含增值稅），該批商品成本為55 000元，適用的增值稅率為17%。(3)清算組支付財(cái)產(chǎn)估價(jià)費(fèi)10 000元。

要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。37.編制會(huì)計(jì)分錄：

答案詳解

一、單項(xiàng)選擇題

1．A 各類企業(yè)都可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。采集者退散

2．B 特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括通貨膨脹會(huì)計(jì)和企業(yè)停業(yè)與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。3．D 通貨膨脹會(huì)計(jì)否定了幣值不變的特定條件。4．A 見(jiàn)單一交易觀點(diǎn)的涵義。

5．B 用人民幣兌換外幣時(shí)，匯兌損益為銀行賣出價(jià)與當(dāng)日市場(chǎng)匯率之差所引起的折算差額。6．D 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的條件之一就是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。7．C 見(jiàn)股份有限公司上市條件。

8．A 公司管理辦法不屬于上市公司信息披露的內(nèi)容。9，C 租賃的分類。10.D 經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理。Il.C 見(jiàn)新設(shè)合并的涵義。

12.C 母公司理論的基本特點(diǎn)之一就是以是否控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。13．C 不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)范圍。

14.C 連續(xù)編制抵消分錄時(shí)，應(yīng)將商期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤(rùn)恢復(fù)到上一期合并后的狀況。

15.C 貨幣性項(xiàng)目的涵義。

16.B 200 000×310/150 =413 333.33 17.A 現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表的涵義，它是以報(bào)告期末名義貨幣為計(jì)價(jià)單位編制的。18．A 現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)特有賬戶是持產(chǎn)損益和增補(bǔ)折舊費(fèi)。

19.D 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)否定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，也就否定了資本性支出原則。20.B 見(jiàn)清算損益核算的內(nèi)容。

二、多項(xiàng)選擇題

21.AE 22.ACD 23.ABE 24.ABCE 25.ABE 26.ADE 27.ABCD 28.ABCE 29.BCE 30.ACDE

三、簡(jiǎn)答題

31.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

答：(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。(3)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：①暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；②未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

(4)非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益的余額。(5)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相羊的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。32.簡(jiǎn)述現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)核算的一般程序 7 答：現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)一般按以下程序進(jìn)行：確定和反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本；計(jì)算企業(yè)的持有資產(chǎn)損益；以本期現(xiàn)時(shí)收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)時(shí)成本收益；編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、核算題

33．編制某企業(yè)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(1)借：應(yīng)收賬款——美元戶（22 000美元）165 000 來(lái)源：考試大

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 165 000(2)借：銀行存款——美元戶（10 000美元）77 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

貸：銀行存款——人民幣戶 78 000(3)借：銀行存款——人民幣戶 136 800

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800

貸：應(yīng)收賬款——美元戶（18 000美元）138 600(4)借：應(yīng)付賬款——美元戶（90 000美元）693 000

貸：銀行存款——美元戶（90 000美元）693 000(5)年末外幣賬戶調(diào)整

應(yīng)收賬款：20 000 x7.5-155 000=-5 000 應(yīng)付賬款：14 000 x7.5-108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5-460 000=-10 000 借：應(yīng)付賬款 3 000

短期借款 10 000

貸：應(yīng)收賬款 5 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000

34．編制20X1年的可抵扣虧損對(duì)20X1-20X4各年所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。20X1年末：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 500 000

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 25 000 000 20X2年末：

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 750 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 20X3年末：

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 1 000 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 000 000 20X4年末：

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用． 1 250 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

應(yīng)交稅費(fèi) 500 000 36.編制分錄

(1)編制20 x7合并工作底稿中的抵消分錄 借：應(yīng)付賬款 50 000

貸：應(yīng)收賬款 50 000 借：壞賬準(zhǔn)備 250

貸：資產(chǎn)減值損失 250

(2)編制20 x8合并工作底稿中的抵消分錄 借：壞賬準(zhǔn)備 250

貸：未分配利潤(rùn)——年初 250

借：應(yīng)付賬款 50 000

貸：應(yīng)收賬款 50 000 借：壞賬準(zhǔn)備 80

貸：資產(chǎn)減值損失 80 37.編制會(huì)計(jì)分錄：(1)借：銀行存款 230 000

清算損益 70 000

貸：應(yīng)收賬款 300 000(2)借：銀行存款 58 500

清算損益 5 000

貸：庫(kù)存商品 55 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）500

(3)借：清算費(fèi)用 10 000

貸：銀行存款 10 000|

第三篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)答案

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2007年10月全國(guó)自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真題參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.遠(yuǎn)期外匯買賣的目的是（）

A.交易方便

B.會(huì)計(jì)制度要求 C.保證匯率安全 D.避免匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

答案：D

2.在所得稅會(huì)計(jì)中，下列事項(xiàng)屬于時(shí)間性差異的是（）

A.企業(yè)計(jì)稅工資與實(shí)際發(fā)放工資的差異

B.企業(yè)于產(chǎn)品銷售當(dāng)期計(jì)提保修費(fèi)，稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣除 C.超標(biāo)準(zhǔn)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) D.企業(yè)發(fā)生的非廣告性贊助支出

答案：B

3.會(huì)計(jì)收益是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)算的，而應(yīng)稅收益則是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的，因此二

者的關(guān)系是（）

會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益 會(huì)計(jì)收益等于應(yīng)稅收益 ABC項(xiàng)均有可能

答案：D A.B.C.D.會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益

4.所得稅會(huì)計(jì)中遞延法和債務(wù)法的區(qū)別是（）

A.稅率變更時(shí)，債務(wù)法不調(diào)整遞延稅款賬面余額，而遞延法則要調(diào)整 B.稅率變更時(shí)，債務(wù)法要調(diào)整遞延稅款賬面余額，而遞延法則不調(diào)整 C.時(shí)間性差異影響納稅的金額要遞延到以后各期

D.時(shí)間性差異影響納稅的金額在本期確認(rèn)，不遞延到以后各期

答案：B

5.租賃會(huì)計(jì)研究了租賃活動(dòng)中（）及其變化與結(jié)果，并提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

A.產(chǎn)權(quán)關(guān)系 B.債務(wù)關(guān)系 C.資金運(yùn)動(dòng) D.債權(quán)關(guān)系

答案：C

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第四篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分答案

1、簡(jiǎn)述時(shí)態(tài)法的基本內(nèi)容。P192

答：

一、時(shí)態(tài)法--按其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算

二、報(bào)表項(xiàng)目折算匯率選擇

A、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：

現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)--現(xiàn)行匯率折算

其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，歷史成本計(jì)量-歷史匯率折算，現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量--現(xiàn)行匯率折算，實(shí)收資本、資本公積--歷史匯率折算 未分配利潤(rùn)--軋算的平衡數(shù)； B、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表：

收入和費(fèi)用項(xiàng)目--交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡(jiǎn)單或加權(quán)平均匯率折算，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用--歷史匯率折算

三、時(shí)態(tài)法的一般折算程序：1．對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動(dòng)與非流動(dòng))項(xiàng)目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報(bào)貨幣。2．對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按現(xiàn)行匯率折算。3．對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、資本公積等項(xiàng)目按形成時(shí)的歷史匯率折算；未分配利潤(rùn)為軋算的平衡數(shù)字。4．對(duì)外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，收入和費(fèi)用項(xiàng)目要按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均)折算。對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。

四、時(shí)態(tài)法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報(bào)表各項(xiàng)目的計(jì)量單位，而沒(méi)有改變其計(jì)量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對(duì)貨幣與非貨幣法的否定，而是對(duì)后者的進(jìn)一步完善，在完全的歷史成本計(jì)量模式下，時(shí)態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)時(shí)，這兩種方法才有區(qū)別

五、不足：

1、它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動(dòng)，可能導(dǎo)致收益的波動(dòng)，甚至可能使得原外幣報(bào)表的利潤(rùn)折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧?rùn)；

2、對(duì)存在較高負(fù)債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動(dòng)，不利于企業(yè)利潤(rùn)的平穩(wěn)。

3、這種方法改變了原外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率不符合實(shí)際情況。

六、時(shí)態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)作成部分的國(guó)外子公司，這類公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是母公司在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的延伸，它要求折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能保持國(guó)外子公司的外幣項(xiàng)目的計(jì)量屬性，因此采用時(shí)態(tài)法可以滿足這一要求。

2、簡(jiǎn)述衍生工具需要在會(huì)計(jì)報(bào)表外披露的主要內(nèi)容。P215

答：①企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時(shí)的公允價(jià)值、期初公允價(jià)值以及期末的公允價(jià)值。②在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。③與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的信息以及這些信息對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條件和情況。④企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策以及金融工具會(huì)計(jì)處理方面所采用的其他重要的會(huì)計(jì)政策和方法。

3．1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(1)借：銀行存款($500 000×7.24)￥3 620 000

貸：股本 ￥ 3 620 000(2)借：在建工程

￥2 892 000

貸：應(yīng)付賬款（$400 000×7.23）￥2 892 000(3)借：應(yīng)收賬款（$200 000 ×7.22）￥1 444 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ￥ 1 444 000

(4)借：應(yīng)付賬款($200 000×7.21)￥1 42 000

貸：銀行存款($200 000×7.21)￥1 42 000(5)借：銀行存款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000

貸：應(yīng)收賬款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000 2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程。

銀行存款

外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000-1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 匯兌損益金額=700 000×7.22 160 000 =2 909 000 匯兌損益金額=400 000×7.229 000（元）應(yīng)付賬款

外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000-200 000 賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 匯兌損益金額=400 000×7.2-2 900 000 =32 000（元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益=-32 000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款 20 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 000

貸：銀行存款 23 000

應(yīng)收賬款 29 000

１、如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃？

答：融資租賃指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

經(jīng)營(yíng)租賃是指融資租賃以外的其他租賃 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別 經(jīng)營(yíng)租賃 融資租賃 目的不同

承租人為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)上短期的或臨時(shí)的需要而租入資產(chǎn)

以融資為主要目的，承租人有明顯購(gòu)置資產(chǎn)的企圖，能長(zhǎng)期使用租賃資產(chǎn)，可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)

風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不同

租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬歸出租人

承租人對(duì)租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時(shí)相應(yīng)承擔(dān)租賃資產(chǎn)的保險(xiǎn)、折舊、維修等有關(guān)費(fèi)用

權(quán)利不同

租賃期滿時(shí)承租人可續(xù)租，但沒(méi)有廉價(jià)購(gòu)買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒(méi)有續(xù)租或廉價(jià)購(gòu)買的選擇權(quán)

租賃期滿時(shí)，承租人可廉價(jià)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長(zhǎng)租期。租約不同

可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時(shí)取消 融資租賃的租約一般不可取消 租期不同

資產(chǎn)的租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有效使用年限 租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限 租金不同

是出租人收取用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用，并取得合理利潤(rùn)的投資報(bào)酬

租金內(nèi)容與經(jīng)營(yíng)租賃基本相同，但不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險(xiǎn)、維修等有關(guān)費(fèi)用。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1982年頒布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17：租賃會(huì)計(jì)》中，將租賃按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和收益實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃，應(yīng)歸類為融資租賃；否則為經(jīng)營(yíng)租賃。

我國(guó)對(duì)租賃的分類采取了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，也借鑒了美國(guó)等國(guó)家的有關(guān)做法?？紤]到任何一項(xiàng)租賃，出租人與承租人的權(quán)利、義務(wù)是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎(chǔ)，因而，我國(guó)規(guī)定出租人與承租人對(duì)租賃的分類應(yīng)采取相同的標(biāo)準(zhǔn)，從而避免同一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)因雙方分類不同而造成會(huì)計(jì)處理不一致的情況。

2、如何建立破產(chǎn)會(huì)計(jì)賬簿體系？P287

解：（1）、確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)和擔(dān)保債務(wù)

借：擔(dān)保資產(chǎn)――固定資產(chǎn) 450000

破產(chǎn)資產(chǎn)――固定資產(chǎn) 135000 累計(jì)折舊 75000 貸：固定資產(chǎn) 660000 借：長(zhǎng)期借款 450000 貸：擔(dān)保債務(wù)――長(zhǎng)期借款 450000（2）、確認(rèn)抵消資產(chǎn)和債務(wù)

借：抵消資產(chǎn)――應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 22000 貸：應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 22000

借：應(yīng)付賬款――甲企業(yè) 32000 貸：抵消債務(wù)――甲企業(yè) 22000 破產(chǎn)債務(wù) 10000（3）、確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn)

借：應(yīng)追索資產(chǎn)――保險(xiǎn)公司 11000 ――保管員 1000 ――劉麗 500 ――鐵路部門 4200 ――租金 3380 ――（應(yīng)收賬款）599000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 12000 其他應(yīng)收款 10080 應(yīng)收賬款 599000（4）、確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn) 借：應(yīng)追索資產(chǎn)――設(shè)備 180000 貸：破產(chǎn)清算損益 180000

（5）、確認(rèn)其他資產(chǎn)

借：其他資產(chǎn)――破產(chǎn)安置資產(chǎn) 356000 貸：無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 356000

（6）、確認(rèn)受托資產(chǎn)和受托債務(wù) 借：受托資產(chǎn) 6200 貸：受托代銷商品 6200

借：代銷商品款 6200 貸：受托債務(wù) 6200（7）、確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：破產(chǎn)資產(chǎn)――現(xiàn)金 1,500.00 ――銀行存款 109,880.00 ――其他貨幣資金 10,000.00 ――短期投資 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包裝物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――產(chǎn)成品 1,263,160.00 ――長(zhǎng)期投資 36,300.00 ――固定資產(chǎn) 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――無(wú)形資產(chǎn) 126,222.00 借：累計(jì)折舊 210,212.00 貸：現(xiàn)金 1,500.00 銀行存款 109,880.00 其他貨幣資金 10,000.00

短期投資 50,000.00 材料 1,443,318.00 包裝物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 產(chǎn)成品 1,263,160.00 長(zhǎng)期投資 36,300.00 固定資產(chǎn) 656,336.00 在建工程 556,422.00 無(wú)形資產(chǎn) 126,222.00 2．請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò)）。（本題15分）

解：（1）、確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù) 借：應(yīng)付工資 19,710.00

應(yīng)交稅金 193,763.85

其它應(yīng)交款 2,490.00 貸：優(yōu)先清償債務(wù)――應(yīng)付工資 19,710.00 ――應(yīng)交稅金 193,763.85 ――其它應(yīng)交款 2,490.00（2）、預(yù)提破產(chǎn)清算費(fèi)用

借：破產(chǎn)清算損益 625000 貸：優(yōu)先清償債務(wù)――應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用

625000（3）、確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)

借：短期借款 362,000.00

應(yīng)付票據(jù) 85,678.00

應(yīng)付賬款 41,716.00 其它應(yīng)付款 8,442.00

應(yīng)付股利 65,302.63 長(zhǎng)期借款, 5,170,000.00 貸：破產(chǎn)債務(wù)――短期借款 362,000.00

――應(yīng)付票據(jù) 85,678.00 ――應(yīng)付賬款 41,716.00

――其它應(yīng)付款 8,442.00 ――應(yīng)付股利 65,302.63

――長(zhǎng)期借款 5,170,000.00（4）、確認(rèn)清算凈資產(chǎn)

借：實(shí)收資本 776,148.00

盈余公積 23,767.82

清算凈資產(chǎn) 710,296.48 貸：未分配利潤(rùn) 1,510,212.30

3、A公司在 2007年1月1日將一套閑置不用的生產(chǎn)設(shè)備出租給乙公司，租期2年，租金為24000元。每月設(shè)備折舊10000。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當(dāng)年租金12000元。要求：根據(jù)上述資料，進(jìn)行承租方和出租方雙方的會(huì)計(jì)處理。

解： A公司（出租方）

乙公司（承租方）

2007年收付租金

將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬，即當(dāng)月的租金收入12000÷12＝1000（元）借：銀行存款

000 貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金收入1 000

其他應(yīng)付款000

借：制造費(fèi)用

000

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用000 貸：銀行存款

000

分?jǐn)傋饨?/p>

借：其他應(yīng)付款1 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

000

借：制造費(fèi)用

000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用000

借：其他業(yè)務(wù)支出

000

貸：累計(jì)折舊

000

2008年分錄同2007年。

4、資料：A租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每6個(gè)月月末支付租金787.5萬(wàn)元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬(wàn)元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬(wàn)元，另外無(wú)關(guān)的擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為225萬(wàn)元。要求：計(jì)算B公司最低租賃收款額。

解：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值=787.5×8+450+675=7425萬(wàn)元

5、某租賃公司于2007年將公允價(jià)值為5000萬(wàn)元的一套大型電子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，該大型電子計(jì)算機(jī)占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個(gè)月，每6個(gè)月月末支付租金600萬(wàn)元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為900萬(wàn)元，另外無(wú)關(guān)的擔(dān)保公司擔(dān)保金額為750萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定的租賃利率為3%（6個(gè)月），租賃開(kāi)始日估計(jì)資產(chǎn)余值為1800萬(wàn)元。要求：計(jì)算租賃公司在租賃期開(kāi)始日應(yīng)記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的金額。

解：(1)最低租賃收款額＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(萬(wàn)元)(2)未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1800－900－750＝150(萬(wàn)元)(3)最低租賃收款額＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝6450＋150＝6600(萬(wàn)元)（4)最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝5000(萬(wàn)元)(5)未實(shí)現(xiàn)融資收益＝6600－5000＝1600(萬(wàn)元)

第五篇：《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作業(yè)及答案

汕頭大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院2016年春季學(xué)期

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》練習(xí)題

年級(jí)專業(yè)：______________________ 姓名：_______________學(xué)號(hào)：____________________

一、單項(xiàng)選擇題

1.在下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可以歸為多層次結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是(B)A.通貨膨脹會(huì)計(jì) B.企業(yè)合并 C.期貨交易 D.股份上市公司信息披露 2.某國(guó)有企業(yè)整體改組為上市公司，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的賬面凈資產(chǎn)為8000萬(wàn)元，其中股本5000萬(wàn)元。發(fā)起人的股份額占新組建公司總股本額的80%，其余向公眾募集。新組建公司注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元，折股倍數(shù)為(A)A.166.67% B.60% C.104.17% D.106.67% 3.市盈率等于普通股股票的(D)與每股盈利之間的比例。

A.每股面值 B.每股設(shè)定價(jià)值 C.每股賬面價(jià)值 D.每股市價(jià)

4.對(duì)于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人(兼銷貨方)所取得的銷售收入超過(guò)資產(chǎn)賬面凈值的差額，應(yīng)作為(B)A.當(dāng)期損失 B.遞延收益 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)收入

5.房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售和出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等取得的收入應(yīng)計(jì)入(B)科目。A.其他業(yè)務(wù)收入 B.經(jīng)營(yíng)收入 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.銷售利潤(rùn) 6.我國(guó)外幣報(bào)表折算采用(C)A.時(shí)態(tài)法 B.貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法 C.現(xiàn)行匯率法 D.流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法

二、多項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)歷史記載，在會(huì)計(jì)發(fā)展幾千年來(lái)，大致經(jīng)歷了以下階段(ABC)A.古代會(huì)計(jì) B.近代會(huì)計(jì) C.現(xiàn)代會(huì)計(jì) D.傳統(tǒng)會(huì)計(jì) E.高級(jí)會(huì)計(jì)

2.以下需要取得股權(quán)日后母子公司合并報(bào)表時(shí)抵銷的是(ACD)A.母子公司間存貨銷購(gòu) B.母公司從關(guān)聯(lián)公司購(gòu)貨

C.母子公司間無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 D.母子公司間固定資產(chǎn)的購(gòu)銷 E.母公司對(duì)其他公司股權(quán)投資

3.上市公司信息披露的形式包括(ABCD)A.招股說(shuō)明書 B.上市公告書 C.報(bào)告 D.中期報(bào)告 E.月度報(bào)告

4.租賃業(yè)務(wù)按租賃目的可分為(CE)A.直接租賃 B.杠桿租賃 C.經(jīng)營(yíng)租賃 D.轉(zhuǎn)租賃 E.融資租賃

5.房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的方法有(ABCD)A.完全應(yīng)計(jì)法 B.完工百分比法 C.分期收款法 D.成本回收法 E.遞延法

6.負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法有(BD)A.直接作為遞延借項(xiàng) B.直接作為遞延貸項(xiàng)

C.作為負(fù)商譽(yù) D.沖減長(zhǎng)期投資以外非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值 E.無(wú)形資產(chǎn)

三、名詞解釋

1.實(shí)物資本維護(hù)

指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模

2.時(shí)態(tài)法

指現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)行匯率折算，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目依特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。

四、簡(jiǎn)答題

1.試分析上市公司報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的相同點(diǎn)與差異。

報(bào)告與中期報(bào)告的相同之處是主要的，兩者均是對(duì)一定時(shí)期公司經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)，兩者都屬于公司在經(jīng)營(yíng)階段對(duì)外披露的信息。兩者差異：

(1)內(nèi)容不同，報(bào)告的內(nèi)容比中期報(bào)告內(nèi)容更豐富、復(fù)雜；(2)報(bào)出時(shí)間不同；(3)編制目的不同。

2.租賃會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在哪些方面? 租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過(guò)程中各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對(duì)象，研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果，提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

租賃會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在：(1)收入確認(rèn)原則，租賃業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有別于其他會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)。

(2)重要性原則，在計(jì)算應(yīng)收租金、各期收益及尚未實(shí)現(xiàn)租賃收益等比較復(fù)雜。(3)謹(jǐn)慎性原則。(4)配比原則。

五、綜合題

（一）華悅公司為上市公司，20×7年發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

（1）20×7年1月1日，華悅公司從萬(wàn)達(dá)公司手中取得了其持有的A公司1 200萬(wàn)股股票，該股票面值為1元／股，公允價(jià)值為5元／股，占A公司有表決權(quán)資本的80％。華悅公司以一幢房屋作為對(duì)價(jià)。相關(guān)手續(xù)已于1月1日完成，華悅公司作為對(duì)價(jià)的房屋賬面余額為3 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。另外華悅公司還以銀行存款支付了股權(quán)交換過(guò)程中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等）100萬(wàn)元。2007年1月1日，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元（其中股本2000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1800萬(wàn)元），凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元。A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值產(chǎn)生差異的原因是，A公司擁有的一幢辦公樓賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)，公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，尚可折舊年限為20年。（采用什么方法提折舊）

購(gòu)買A公司股權(quán)時(shí)，華悅公司與萬(wàn)達(dá)公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

20×7A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500 萬(wàn)元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積50萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。

A公司與華悅公司2007年發(fā)生的內(nèi)部交易事項(xiàng)如下：

① 2007年6月20日，華悅公司將其自用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給A公司作管理用，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，售價(jià)為24萬(wàn)元，尚可使用年限為2年，華悅公司與A公司均用直線法提折舊?？钜咽铡?/p>

② 2007年12月，A公司銷售一批商品給華悅公司，該批商品成本為300萬(wàn)元，售價(jià)為 360萬(wàn)元，款已收。2007年12月31日，華悅公司還有40％的存貨未對(duì)外售出。

（4）其他有關(guān)資料：

①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。

②華悅公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。要求：

（1）判斷華悅公司企業(yè)合并的類型，并說(shuō)明理由。

（2）編制華悅公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制華悅公司購(gòu)買日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。

（4）編制20×7年12月31日華悅公司合并報(bào)表編制時(shí)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（5）資料（3）編制華悅公司20×7年12月31日合并報(bào)表編制時(shí)的抵銷分錄。（金額單位以萬(wàn)元表示）。

（1）由于華悅公司與萬(wàn)達(dá)公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)性，因此該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。(2分)（2）①2007年1月1日：

借：固定資產(chǎn)清理 2 700 累計(jì)折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 3 500（1分）

②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 100 貸：固定資產(chǎn)清理 2 700 營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置收入 3 300 銀行存款 100（2分）（3）2007年1月1日合并日合并報(bào)表的抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：資本公積 2 000（2分）

借：股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 200 未分配利潤(rùn) 1 800 商譽(yù) 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 100 少數(shù)股東權(quán)益 1 400（3分）（4）2007年12月31日 ①調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用 100 貸：固定資產(chǎn) 100（2分）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320 貸：投資收益 320（2分）12月31日基于投資關(guān)系的抵銷分錄：

借：股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 250 未分配利潤(rùn) 2 150 商譽(yù) 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 420 少數(shù)股東權(quán)益 1 480（3分）

借：未分配利潤(rùn)——期初 1 800 投資收益 320 少數(shù)股東收益 80 貸：提取盈余公積 50 未分配利潤(rùn)——年末 2150（2分）（5）

①固定資產(chǎn)交易抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn) 6 貸：營(yíng)業(yè)外支出 6（1分）借：管理費(fèi)用 1.5 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 1.5（1分）借：購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 24 貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 24（1分）

②存貨交易抵銷分錄： 借: 營(yíng)業(yè)收入 360 貸：營(yíng)業(yè)成本 360（1分）借: 營(yíng)業(yè)成本 24 貸：存貨 24（1分）借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 360 貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 360（1分）

（二）遠(yuǎn)洋股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)洋公司）所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，適用的所得稅稅率為25%。

2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

（1）遠(yuǎn)洋公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫(kù)存商品年末賬面余額為2000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時(shí)可按實(shí)際成本在稅前抵扣。

（2）遠(yuǎn)洋公司2007年末無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

（3）遠(yuǎn)洋公司2007年支付800萬(wàn)元購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為860萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始投資成本。

（4）2007年12月，遠(yuǎn)洋公司支付2000萬(wàn)元購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始投資成本。

（5）2007年12月，遠(yuǎn)洋公司收購(gòu)了丁公司100%的股份（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并），完成合并后將其作為遠(yuǎn)洋公司的子公司。合并日，遠(yuǎn)洋公司按取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值800萬(wàn)元入賬；而原資產(chǎn)賬面金額為650萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。

假設(shè)遠(yuǎn)洋公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在此前沒(méi)有余額；可抵扣暫時(shí)性差異未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得可以抵扣。

要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異；如果形成暫時(shí)性差異，請(qǐng)指出屬于何種暫時(shí)性差異，并說(shuō)明理由；形成暫時(shí)性差異的，請(qǐng)按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（金額單位以萬(wàn)元表示）

（1）存貨不形成暫時(shí)性差異。理由：2007年末遠(yuǎn)洋公司的庫(kù)存商品賬面余額為2000萬(wàn)元，沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；存貨的賬面余額為其實(shí)際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，故庫(kù)存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元。因資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒(méi)有差異，不形成暫時(shí)性差異。

（2）無(wú)形資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異。理由：無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)元；按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25%＝25（萬(wàn)元）

遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費(fèi)用 25（3）交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異60萬(wàn)元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60×25%＝15（萬(wàn)元）

遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：

借：所得稅費(fèi)用 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝100×25%＝25（萬(wàn)元）

遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：

借：資本公積——其他資本公積 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25（5）該企業(yè)合并形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為650萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異150萬(wàn)元。按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝150×25%＝37.5（萬(wàn)元）

遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：

借：商譽(yù) 37.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 37.5