第一篇：現(xiàn)金案例

第一章 現(xiàn)金——情景案例分析

情景案例1：佳音公司貨幣資金管理存在的問題

大華會計師事務所對佳音公司的貨幣資金進行了審計，發(fā)現(xiàn)了下列情況：

（1）佳音公司部分原始憑證的復核和記賬憑證的編制沒有經(jīng)過會計人員，由出納人員王

某直接收付。

（2）出納員王某由于生病住院，休病假兩個月。在此期間，公司未另行指定專人代替她的工作，而是由會計李某兼任。

（3）佳音公司的支票簽收手續(xù)不健全，支票印章都由出納王某一人保管，簽收手續(xù)也是

王某一人執(zhí)行。

（4）佳音公司丟失了3月份和5月份的由建設銀行市分行郵寄的銀行對賬單。大華會計

師事務所對佳音公司進行審計時已經(jīng)是12月份，但是佳音公司10月和11月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表尚未編制。

（5）對佳音公司的庫存現(xiàn)金進行實際盤點后，發(fā)現(xiàn)實際庫存現(xiàn)金數(shù)為4379。18元，而現(xiàn)

金日記帳上賬面余額為5728。10元；庫存現(xiàn)金中，有四張公司職工私人借款的欠條。合計697。9元。按財務制度規(guī)定，佳音公司的庫存現(xiàn)金余額為1500元。

（6）佳音公司有5筆業(yè)務，合計金額437500元，在現(xiàn)金日記帳上沒有反映。經(jīng)查詢得知

系公司經(jīng)理的弟弟所開的私人公司為采購物資而擅自借用佳音公司的賬號所為。分析：

（1）佳音公司的貨幣資金管理制度存在什么問題？

（2）如何完善佳音公司的貨幣資金管理制度。

情景案例2：彩湖農(nóng)業(yè)技術推廣中心

關志正到彩湖農(nóng)業(yè)技術推廣中心擔任主任。他所面臨的第一件需要解決的問題是，中心前任會計馬某趁單位財務管理混亂之機，借一些人購買種子、化肥之名套取銀行存款到中心提取現(xiàn)金，或利用開票、收款、記賬等工作之便，先后采取匯總收款單據(jù)時的少計金額，填制記賬憑證時多填金額等手段作案20余次，貪污公款50000多元。馬某還利用掌管報銷差旅費、下鄉(xiāng)補貼、夜班津貼的機會，采取虛列出差事由和出差人員名單，虛報下鄉(xiāng)人次，加大津貼金額，偽造單據(jù)、模仿中心主任簽字、偷蓋主任印鑒等手段作案50多起，貪污現(xiàn)金43000多元。更有甚者，馬某還采取虛增銀行存款、然后轉入自己在推廣中心的往來戶頭，再支取現(xiàn)金的手段貪污公款130000多元。累計貪污22萬多元?，F(xiàn)在馬某已經(jīng)受到法律的制裁。前任主任也因為管理不嚴受到處分。

分析：（1）從管理角度分析，彩湖中心產(chǎn)生上述問題的主要原因是什么？

（2）關志正想要從根本上杜絕上述問題，應該采取哪些制度性措施？

第二篇：現(xiàn)金內(nèi)部控制案例

貨幣資金內(nèi)部會計控制案例分析

一、案例敘述

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善嚴密與否、執(zhí)行情況的好壞，直接關系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。一個企業(yè)如果有完善、嚴密的內(nèi)部會計控制制度，并嚴格加以執(zhí)行，必然會使企業(yè)內(nèi)部組織設置合理、分工明確、職責清楚、獎懲分明、權限適度、緊密配合、管理科學、秩序井然、堵塞漏洞、減少損失、提高效益、促進發(fā)展。反之，一個企業(yè)如果沒有良好的內(nèi)部會計控制制度，或者內(nèi)部會計控制制度僅僅是停留在紙面上、口頭上，那么必然會造成組織混亂、職責不清、濫用職權、缺乏制衡、跑冒滴漏、損失嚴重、效益低下、喪失競爭力。2001年某月的一天上午，原江蘇省某廳財務處會計陸某突然在家割腕自殺，因后悔不想死，遂向警方投案自首。經(jīng)警方調(diào)查，陸某在90后代初期因業(yè)務關系去了南方，在那里染上了賭癮，他賭球、玩紙牌、打麻將，樣樣都來，可他癮大水平低，輸錢像流水，少則幾千，多則上萬。當陸某輸錢后，就將罪惡之手伸向公款。1999年陸某從某廳會計處借調(diào)到某部駐南京特派員辦事處辦公室做會計。當時辦公室有兩人，一名主任，陸某負責現(xiàn)金出納并兼做會計，財務印章在主任處保管，每次陸某去銀行取錢前都必須到主任處蓋章。這種制度剛開始尚能堅持，久而久之，因主任感到麻煩，并出自對陸某的信任，陸某在主任的同意下，每次去銀行取錢時，直接到柜中取印章來蓋，以至于他趁管理上的漏洞偷偷蓋了許多現(xiàn)金支票，每當輸了錢就用蓋了章的現(xiàn)金支票去銀行取錢繼續(xù)賭。經(jīng)檢察機關查明，陸某自1999年以來借管理支票之便，私蓋財務印章，從銀行提取現(xiàn)金，挪用公款達百萬元。陸某當時之所以自殺，是因為自殺當天是單位發(fā)工資日，而單位銀行賬上余款因陸某大量挪用公款賭博已不足以支付職工工資，陸某因躲不過去而自殺。2001年初，陸某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。

二、案例分析

本案是一起典型的內(nèi)部會計控制度不健全而導致舞弊行為發(fā)生的案例。本案從內(nèi)部會計控制的角度看存在以下幾個方面的問題：

首先是沒有將不相容的崗位分離。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》第六條規(guī)定，單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。在會計工作中的會計與出納屬不相容職務，如果會計與出納由一人擔任，就很容易發(fā)生挪用或貪污行為。陸某的案子中，由于他一人包辦會計和出納工作，沒有形成會計與出納的相互制衡所以導致了陸某長期挪用公款而未被發(fā)現(xiàn)。

其次是會計人員缺乏良好的職業(yè)道德。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》規(guī)定，辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德、忠于職守、守法奉公、遵紀守法、客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)素質以及職業(yè)道德水平。而在本案中，陸某賭球、玩紙牌、打麻將，賭性成癮，缺乏會計人員應具備的素質和職業(yè)道德。以至為后來挪用公款留下隱患。第三是印章的保管存在問題。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》第二十二條的要求，單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。在本案中，盡管財務印章由主任保管，但由于該主任未加以控制，而是任由陸某隨意蓋印，導致了現(xiàn)金管理失控。第四是沒有定期的監(jiān)督檢查。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，定期和不定期地進行檢查。在本案中，據(jù)陸某交待，自他接任會計以來，單位的領導從未有人看過他的賬簿，詢問過有關費用及現(xiàn)金的情況，更沒有對陸某的會計工作定期的進行監(jiān)督檢查。

三、建議

1、必須按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》第六條規(guī)定要求，不相容的會計崗位應當分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出費用、債權債務帳目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

2、加強對印章的保管。按照《內(nèi)部會計務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須履行簽字或蓋章手續(xù)。

3、實行定期監(jiān)督檢查。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，定期和不定期進行檢查，有條件的還應實行定期輪崗制度。

一、案例及分析

案例一：上海某研究所近年來采用了銀行提供的新型服務“代理轉賬”方式發(fā)放工資，由銀行直接將工資款項劃入職工的個人賬戶。其工資核算員黃某利用工資發(fā)放中款項支付無需收款人簽字的漏洞，利用職務之便，篡改工資數(shù)據(jù)，采用虛設人員、多計工資的辦法，將企業(yè)資產(chǎn)占為己有。在2002年后的2年時間里，黃某先后30余次利用該方法將225萬余元的公款劃入自己的腰包。

案例二：1995年至2003年的8年期間，國家自然科學基金委會計卞中利用基金委掌管的科學研究專項獎金撥款權，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進賬單和退匯重撥、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣2億余元，給國家造成了重大損失。案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中國銀行某分行2.9337億元巨額存款失竊。調(diào)查人員在清查賬戶時發(fā)現(xiàn)，該分行行長高某從2000年初便開始利用公司多頭開戶對該企業(yè)存款動手腳，一方面當企業(yè)資金存入銀行時，高某就利用職務之便，采用“背書轉讓”等形式將企業(yè)資金轉移到其他賬戶上，另一方面高某通過給該公司開具假存單、假對賬單等方式掩蓋其犯罪事實。

上述幾個案例至少應當引起我們對以下情況的思考。

（一）新型的便利服務

隨著市場競爭的日趨激烈，很多銀行為了維持客戶和拓展業(yè)務資源往往會向客戶提供一些新型便利服務。“代理跑單”、“代理轉賬發(fā)放工資”就是其中比較典型的項目?！按砼軉巍笔侵赣摄y行派員協(xié)助單位辦理日常轉賬收付款業(yè)務，如提取和解繳現(xiàn)金、傳送銀行結算憑證等?！按磙D賬發(fā)放工資”是指公司每月按特定格式將存有工資數(shù)據(jù)的電腦盤片及職工賬號交給銀行，由銀行代為將工資款項從公司賬戶中轉入職工個人賬戶的一種服務，該服務是目前較為常見的一種工資發(fā)放方式。這些新型代理業(yè)務雖然方便了客戶，提高了企業(yè)的工作效率，但卻存在很多隱患。比如“代理轉賬發(fā)放工資”，由于是采用轉賬支付的方式，因此無需職工本人確認簽字即可完成。這一環(huán)節(jié)的缺失給犯罪分子虛設人員提供了客觀上的便利。

（二）單據(jù)的流轉程序

單據(jù)流轉程序是指企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中所取得銀行結算憑證的過程，該過程通常會涉及到企業(yè)、銀行、結算單位、跑單人員等諸多相關主體。一般企業(yè)會安排專門的出納人員，負責在單位和銀行間傳遞憑證。但單據(jù)在從企業(yè)內(nèi)部到外部的轉移過程中涉及的環(huán)節(jié)和牽扯的人員都比較多，難以對其流轉過程形成有效的控制，容易存在操作上的漏洞，因此，往往會被犯罪分子所利用。例如，一種在企業(yè)中很普遍的情況是，許多單位出于方便考慮，安排出納人員去銀行時兼取銀行對賬單等單證。實際上，如此安排違反了不相容職責分離的基本控制原則。又如在上述案例二中，如果出納人員在收到退匯款項時不據(jù)實交回單位，并且如果該單位的印鑒保管不嚴，這時極易出現(xiàn)由出納通過偽造銀行對賬單而進行資金舞弊的情況。另外，銀行代理業(yè)務出現(xiàn)以后，傳遞工作很多時候已經(jīng)由單位出納人員轉為銀行業(yè)務人員操作，客觀上造成憑證的傳遞周期變長，為偽造憑證等作弊行為提供了一定的條件。

（三）資金及印鑒的接觸

貨幣資金接觸的限制范圍包括現(xiàn)金、印鑒、結算憑證、發(fā)票或收據(jù)等。資金和印鑒的接觸通常發(fā)生在企業(yè)進行內(nèi)、外部結算時。在印鑒和結算單據(jù)的使用中，企業(yè)應當安排專人負責，在經(jīng)過適當程序和恰當授權后，相關人員才能使用印鑒和結算單據(jù)。很多單位出于方便工作考慮，將結算憑證和相關印鑒同時置于工作人員觸手可及之處。這樣的管理方式固然提高了工作效率，但卻給舞弊行為的發(fā)生留下了極大的隱患。在印鑒的管理上，忽視防范和控制的情況同樣非常嚴重。通常，企業(yè)在簽發(fā)銀行結算憑證時需要加蓋兩枚或兩枚以上預留銀行印鑒，以達到相互牽制目的。但有些單位為圖便利，片面追求效率，往往把不同印鑒置交給同一個工作人員保管，甚至僅置于財務部辦公桌上，方便大家取用。這種管理印鑒的方法，同樣使得企業(yè)的內(nèi)部控制被削弱或是消減，為舞弊行為大開方便之門。

（四）不規(guī)范的外部環(huán)境 在我國，銀行體系除了承擔有資金結算功能以外，還負有重要的資金監(jiān)管職能。然而，現(xiàn)實情況是，目前有些銀行本身就存在很多不規(guī)范的市場操作行為。為了爭資金、拉客戶，有的銀行默許甚至縱容企業(yè)進行一些違規(guī)操作，如開立不符合銀行賬戶管理規(guī)定的賬戶。這種現(xiàn)象的存在給企業(yè)或個人利用多頭開戶截流公款創(chuàng)造了條件。例如，會計人員可以以本單位更換戶頭或開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入?yún)R入其私設的賬戶中。

一、案例簡介

案例1: 偽造銀行對賬單，挪用兩億判死緩

曾在國家某科研基金管理機構會計卞某涉嫌貪污挪用公款2億元一案，是北京市建國以來涉案金額最高的一起職務侵占案件，最終卞某被法院判為死緩。

從媒體報道來看，卞某在案發(fā)前的八年期間里，利用掌管該科研基金的專項資金下?lián)軝?，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進賬單和信匯憑證、偽造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞某擔負著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長達八年，卻一直沒有被察覺。審計部門曾經(jīng)對該基金委的財務狀況多次審計，但一直沒有發(fā)現(xiàn)卞中挪用資金的問題。

案發(fā)當年的春節(jié)剛過，基金委財務局經(jīng)費管理處剛來的一名大學生提前休假回來，去銀行辦事時順手將此前都是由卞某經(jīng)手的銀行對賬單取回，而此時卞某還沒有對這次的對賬單作假，上班伊始便到定點銀行拿對賬單，以往這一工作由會計卞中負責。取回對賬單后，這名大學生開始將對賬單和內(nèi)部賬目進行核對，一筆金額為2090萬元的支出引起了這名大學生注意，在其印象里他沒有聽說此項開支。這個初入社會的大學生找到卞中刨根問底，慌亂之下卞中道出實情，這樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面。

據(jù)辦案人員介紹：“作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現(xiàn)在銀行的對賬單上，而在基金委，卞某既管記賬又管撥款，身份是會計卻又掌握出納的職能，這樣就給他實施貪污挪用提供了職務上的便利。比如說他挪出去3000萬或者1980萬，他把真對賬單拿下來自己留下以后，在假對賬單里，這筆錢他自己做得根本不體現(xiàn)出來?！?“咱們銀行對賬單，都是從電腦打出來的，既然是電腦做的，卞某也有電腦，他也可以按照那種紙張和程序往下打。”打印出對賬單后還必須要加蓋銀行印章，卞某長期和銀行打交道，與銀行工作人員之間非常熟悉，有時候銀行直接就把印章給他，讓他自己蓋，這時候卞某就可以一次蓋很多。卞某貪污、挪用巨額公款長達八年才案發(fā)，從一定意義上講，暴露出了科研基金管理機構在基金管理方面的漏洞。卞某案發(fā)前，該基金管理機構有400萬元科研基金因管理不善而流失，有關責任人被判刑6個月。參與該案辦理的一名檢察官認為，該基金委員會財務制度管理不規(guī)范和基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)中的漏洞給了卞某以可乘之機。辦案組在偵查中發(fā)現(xiàn)，該基金委員會會計部門賬務極其混亂，卞某擔任會計期間，主管部門沒有很好地查過財務賬，而且主管部門的財務做賬也不嚴格，讓卞某鉆了空子。案例2：上市公司出納挪用公款炒股案

湖南某上市公司出納梁某，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒有登記的現(xiàn)金支票等方法，在近五年期間先后挪用3000多萬元用于炒股。給單位造成損失1137.8萬余元。長沙市中級法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁某17年徒刑。

二、案例評析和借鑒

貨幣資金是流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪用、貪污和詐騙等案例可以說屢見報端，而這些案例的發(fā)生與單位的貨幣資金內(nèi)部控制不健全或未能有效執(zhí)行有密切關系。前述兩個案例可以說非常典型，其作案手段并不復雜，就是利用單位內(nèi)控漏洞，挪用資金，并通過偽造相關憑證、賬單、印鑒或偷蓋印鑒等手法掩蓋舞弊行為，而單位監(jiān)督、檢查機制的不健全，使得舞弊行為長期未能被發(fā)現(xiàn)。貨幣資金內(nèi)部控制的風險主要有：截留、挪用或貪污企業(yè)的資金；私設“小金庫”保留賬外公款；不合規(guī)的對外支付。從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，筆者認為貨幣資金內(nèi)部控制主要存在以下幾個方面問題，建議予以完善。1．不相容職務未能有效分離。雖然很多會計人員都知道內(nèi)控規(guī)范有不相容職務分離的要求，知道“管錢不管賬，管賬不管錢，但在具體的內(nèi)控設計和執(zhí)行時，卻往往會忽視這一點或不清楚如何有效分離不相容職務，一個典型且常見問題就是出納領取對賬單，這在前面的兩個案例都有這個現(xiàn)象，并且這個現(xiàn)象在很多單位存在，從不相容職務分離來說，由出納來領取銀行對賬單是項大忌，因為出納本身負責貨幣資金保管和收支，如果再由出納來負責領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占企業(yè)貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。一些單位在進行職責分工時，往往是從工作方便或效率角度考慮，便安排經(jīng)常跑銀行的出納來領取銀行對賬單，殊不知，這種做法會埋下巨大隱患。再比如，一些企業(yè)由銷售人員負責客戶收款、核對的全過程，發(fā)生挪用貨款事項也就不奇怪了。因此，企業(yè)應全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。各單位通常應分離的不相容職務包括授權和執(zhí)行、執(zhí)行和審核、執(zhí)行和記錄、保管和記錄等。

2．銀行賬戶管理失控。這方面的問題主要有：銀行開戶數(shù)量過多，各賬戶情況無統(tǒng)一記錄；銀行賬戶的開立、核銷隨意，缺乏必要的授權批準程序；對各賬戶余額無統(tǒng)一的定期檢查及核對制度；銀行印鑒未能妥善保管。例如，這兩個案例中采取的偷蓋印鑒，就暴露了印鑒管理的漏洞。從完善控制角度來講，企業(yè)對銀行賬戶開戶、變更及撤銷應建立明確的申請批準程序，并予以書面記錄，對長期不使用的賬戶應予以核銷，銀行印鑒應分開保管。

3．票據(jù)單證保管不善，使用情況缺乏必要記錄和檢查。企業(yè)對于有價票據(jù)及空白單證如果疏于管理，就會被“有心之人”加以利用，例如，案例中梁某就是利用作廢、未登記的支票進行作案。因此，應嚴格票據(jù)的日常保管，票據(jù)的使用和流轉應書面記錄，對作廢票據(jù)應予以妥善處置。4．授權審批程序不夠合理。企業(yè)貨幣資金支付的授權審批權限不合理或程序不清，也是很多企業(yè)常犯的毛病。企業(yè)應明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求；審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限；經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務；對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

5．檢查、核對機制缺失。賬賬核對、賬實核對是防范及發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業(yè)應由負責賬物保管和記錄以外的人員進行定期和不定期的檢查、核對。對有形的實物資產(chǎn)（例如現(xiàn)金、有價證券和存貨等）要定期和不定期盤點程序來核實資產(chǎn)的存在性和完整性；對不具實物形態(tài)的資產(chǎn)（如銀行存款、應收賬款等）和負債則定期通過詢問、函證和對賬等方式驗證查實。以銀行函證為例，只要發(fā)生過業(yè)務的銀行，都應進行函證，即使賬面存款余額已為零，函證時不僅要詢問存款余額，還要核實有無未入賬貸款、有無為他人提供擔保等現(xiàn)象。如上述企業(yè)財務或審計人員做到這一點，即便偽造銀行對賬單，審計人員也能通過函證及早發(fā)現(xiàn)存在問題。

我們的看法總的來說，對企業(yè)貨幣資金的控制，應通過完善制度和流程，并樹立正確內(nèi)部控制理念，做好風險評估，注重關鍵控制點的控制。很多單位的內(nèi)部控制制度都是根據(jù)經(jīng)驗或企業(yè)發(fā)生過的案例來制定的，而忽視了企業(yè)的全面風險評估，內(nèi)部控制不能有效防止重大風險。很多爆出“大案”的問題企業(yè)并非沒有內(nèi)部管理制度，有些不但有很多管理制度，甚至非常嚴格，一些小額費用都要層層審核、簽字，并由專業(yè)審計人員定期審計，但卻發(fā)生了重大的資金舞弊而長期沒有發(fā)現(xiàn)?？梢姡瑥娀瘜ζ髽I(yè)日常開支的監(jiān)管固然重要，但企業(yè)決策者的目光不應對一些無關大局的事情左右盼顧，企業(yè)的內(nèi)控制度應當緊緊盯住關鍵控制點。內(nèi)部控制本身需要成本，而且它也不是萬能的，不能期望它能消滅所有舞弊風險，但有效的內(nèi)部控制應當將風險降低到合理水平。企業(yè)的控制要抓住關鍵控制點，這就需要企業(yè)對風險進行有效而全面的評估，在此基礎上制定相應控制措施，防止重大甚至災難性風險的發(fā)生，避免丟了西瓜抓芝麻。

第三篇：公司現(xiàn)金流量表分析案例

某公司現(xiàn)金流量表分析案例

一、現(xiàn)金流量結構分析

某公司2001現(xiàn)金流量表結構分析，包括流入結構、流出結構和流入流出比例分析： 該公司2001年現(xiàn)金流量統(tǒng)計如下表（單位：元）： 現(xiàn)金流入總量232756903.85 經(jīng)營活動流入量226899657.52 投資活動流入量176636.74 籌資活動流入量5680609.59 現(xiàn)金流出總量214381982.13 經(jīng)營活動流出量198160756.02 投資活動流出量8102698.84 籌資活動流出量8118527.27

1、流入結構分析

在全部現(xiàn)金流入量中，經(jīng)營活動所得現(xiàn)金占97.48％，投資活動所得現(xiàn)金占0.08％，籌資活動所得現(xiàn)金占2.44％。由此可以看出該公司其現(xiàn)金流入產(chǎn)生的主要來源為經(jīng)營活動，其投資活動、籌資活動基本對于企業(yè)的的現(xiàn)金流入貢獻很小。

2、流出結構分析

在全部現(xiàn)金流出量中，經(jīng)營活動所得現(xiàn)金占92.43％，投資活動所得現(xiàn)金占3.78％，籌資活動所得現(xiàn)金占3.79％。該公司其現(xiàn)金流出主要在經(jīng)營活動方面，其投資活動、籌資活動占用流出現(xiàn)金很少。

3、流入流出比例分析

從該公司的現(xiàn)金流量表可以看出： 經(jīng)營活動中：現(xiàn)金流入量226899657.52元 現(xiàn)金流出量198160756.02萬元

該公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流入流出比為1.15，表明1元的現(xiàn)金流出可換回1.15元現(xiàn)金流入。投資活動中：現(xiàn)金流入量176636.74萬元 現(xiàn)金流出量8102698.84萬元

該公司投資活動的現(xiàn)金流入流出比為0.02，公司投資活動引起的現(xiàn)金流出較小，表明該公司正處于發(fā)展時期。

籌資活動中：現(xiàn)金流入量5680609.59萬元

現(xiàn)金流出量8118527.27萬元

籌資活動流入流出比為0.70，表明還款明顯大于借款。說明該公司較大程度上存在借新債還舊債的現(xiàn)象。

將現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入量和流入流出比例分析相結合，可以發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金流入與流出主要來自于經(jīng)營活動所得，用于經(jīng)營活動所支，其部分經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額用于補償投資和籌資支出；公司進行固定資產(chǎn)投資，無形資產(chǎn)投資等現(xiàn)金需要主要來源于經(jīng)營活動所得，其投資活動基本上沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，說明該公司在企業(yè)資產(chǎn)改造方面的力度較強；而該公司在2001年籌資活動中加大了借款以償還其原有債務同時更大一部分用于支付借款利息其不足部分使用了經(jīng)營活動的現(xiàn)金所得，因償還債務所支付的現(xiàn)金為：1000000.00，補充資料中財務費用為：7116889.31，可以看出該公司基本上沒有分配股利、利潤。

二、盈利質量分析

1、盈利現(xiàn)金比率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／凈利潤）分析

該公司2001年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為：28738901.50元，2001年凈利潤為：48856.17元，其盈利現(xiàn)金比率為：588.23，此比率說明該公司的盈利質量很高。

2、再投資比率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 / 資本性支出）分析

該公司2001年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為：28738901.50元，：2001年資本性支出7054542.70元，再投資比率：4.07，此比率說明該公司在未來企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模、創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量或利潤的能力很強。

綜合2001年的兩項指標可以看出該公司在未來的盈利能力很強，且目前盈利質量很高，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量很充足，可根據(jù)市場情況擴大生產(chǎn)投資，以取得更大的利潤。

三、籌資與支付能力分析

1、外部融資比率〔（經(jīng)營性應付項目增（減）凈額 + 籌資現(xiàn)金流入量）/現(xiàn)金流入量總額〕

該公司2001經(jīng)營性應付項目增（減）凈額為：10609808.45元、籌資現(xiàn)金流入量為：5680609.59元、現(xiàn)金流入量總額為：232756903.85元；其外部融資比率為：7%，說明該公司現(xiàn)金大部分靠內(nèi)部資金,即經(jīng)營活動所得籌得，外部資金對企業(yè)經(jīng)營作用很小。

2、強制性現(xiàn)金支付比率〔 現(xiàn)金流入總額 /（經(jīng)營現(xiàn)金流出量 + 償還債務本息付現(xiàn)）〕

該公司2001現(xiàn)金流入總額為：232756903.85經(jīng)營現(xiàn)金流出量為：198160756.02償還債務本息付現(xiàn)為：8116889.31（因表中補充資料財務費用為：7116889.31，償還債務所支付的現(xiàn)金為：1000000.00，兩項相加可視為償還債務本息付現(xiàn)額）,其計算的此指標值為：1.17，說明該公司2001年創(chuàng)造的現(xiàn)金流入量足以支付必要的經(jīng)營和債務本息支出。

以上兩項指標說明該公司在籌資能力、企業(yè)支付能力方面較強。

綜合以上量化分析2001年該公司在現(xiàn)金流量方面得出如下結論：

1、獲現(xiàn)能力很強，但主要以經(jīng)營活動獲得且獲現(xiàn)金額較大，其投資、籌資獲現(xiàn)能力為負值，這樣造成企業(yè)以經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金來補償其投資、籌資所產(chǎn)生現(xiàn)金不能補償其本身支出的部分支出，給企業(yè)經(jīng)營帶來一定的負擔且使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績低下，可以看出該公司閑置資金較大。建議該公司可將部分閑置資金用于對外對內(nèi)投資和償還部分借款以獲得投資上的現(xiàn)金和減少借款上的現(xiàn)金支出；以提高企業(yè)的獲現(xiàn)能力。

2、償債能力很強，因為該公司有充足的經(jīng)營現(xiàn)金來源償還借款但未分配股利和利潤，說明其吸收外來投資能力很低。建議該公司吸收部分外部投資以化解上面提到的對外對內(nèi)的投資和債務支出上的支出風險。

3、該公司盈利質量很高但存在很高的盈利質量與利潤數(shù)額的低下相矛盾的問題，建議該公司減少舉債。

4、該公司在發(fā)展能力方面由于受債務問題的影響，只能以經(jīng)營活動來獲取現(xiàn)金且更多用于了經(jīng)營支出和投資、籌資支出上，同時投資、籌資并未分擔其本身相應的支出。建議該公司加大投資、減少舉債的同時擴大生產(chǎn)，加大吸收外部投資為企業(yè)更好更長久的發(fā)展奠定基礎。

第四篇：現(xiàn)金管理中心錯送款箱的案例

現(xiàn)金管理中心錯送款箱的案例

一、案例經(jīng)過

營業(yè)前庫款押運員按照款箱鎖顯示的網(wǎng)點號將款箱送至網(wǎng)點。臨近中午時，A網(wǎng)點打電話至現(xiàn)金中心問前日調(diào)款30萬元何時送到？現(xiàn)金中心答復：款箱已于營業(yè)前出庫送到網(wǎng)點。網(wǎng)點稱：未收到?，F(xiàn)金中心立即進行查找。至下午營業(yè)結束前才在B網(wǎng)點找到款箱后送到A網(wǎng)點并及時進行賬務處理。經(jīng)查原因為：現(xiàn)金中心將A網(wǎng)點的款箱鎖錯誤的鎖到B網(wǎng)點款箱上，致使庫款押運員將網(wǎng)點款箱錯送到B網(wǎng)點，影響了A網(wǎng)點的現(xiàn)金支付。

二、案例分析

（一）操作失誤形成大風險?，F(xiàn)金中心管庫員由于工作疏忽將款箱鎖錯，張冠李戴，急需現(xiàn)金的網(wǎng)點收不到款，未調(diào)款的網(wǎng)點收到款箱，長時間大額現(xiàn)金處于在途狀態(tài)，未及時入賬，易形成員工道德風險或銀行損失風險。

（二）潛藏銀行聲譽風險。網(wǎng)點未收到調(diào)撥款，對預約的大額支取不能保障支付，對銀行聲譽形成風險。

（三）個別員工風險防范意識淡薄。本案例中現(xiàn)金中心管庫員工作失誤將款箱鎖弄錯、B網(wǎng)點人員對送到的款箱未引起高度重視并未及時上報現(xiàn)金中心，至使發(fā)現(xiàn)差錯后長時間查找無果，大量現(xiàn)金在途無法使用。

三、案例啟示

（一）提高工作責任心。各級操作人員均需不斷提高工作責任心，從點滴做起，對操作風險實行常態(tài)化管理，發(fā)現(xiàn)異常情況要在第一時間進行反饋，將差錯風險降到最低。

（二）通過系統(tǒng)操作發(fā)現(xiàn)和預防風險。網(wǎng)點或現(xiàn)金中心對調(diào)繳款業(yè)務要及時通過系統(tǒng)查詢，發(fā)現(xiàn)應記賬未記賬、長時間在途款項要及時進行查找或詢問，督促相關人員及時進行賬務處理，保證賬務、款項不錯不亂。

第五篇：西安北方公司現(xiàn)金流量表分析案例

西安北方公司現(xiàn)金流量表分析案例

一、現(xiàn)金流量結構分析

西安北方電器（集團）有限責任公司（以下簡稱北方公司）2001現(xiàn)金流量表結構分析，包括流入結構、流出結構和流入流出比例分析： 北方公司2001年現(xiàn)金流量統(tǒng)計如下表（單位：元）： 現(xiàn)金流入總量232756903.85 經(jīng)營活動流入量226899657.52 投資活動流入量176636.74 籌資活動流入量5680609.59 現(xiàn)金流出總量214381982.13 經(jīng)營活動流出量198160756.02 投資活動流出量8102698.84 籌資活動流出量8118527.27

1、流入結構分析

在全部現(xiàn)金流入量中，經(jīng)營活動所得現(xiàn)金占97.48％，投資活動所得現(xiàn)金占0.08％，籌資活動所得現(xiàn)金占2.44％。由此可以看出北方公司其現(xiàn)金流入產(chǎn)生的主要來源為經(jīng)營活動，其投資活動、籌資活動基本對于企業(yè)的的現(xiàn)金流入貢獻很小。

2、流出結構分析

在全部現(xiàn)金流出量中，經(jīng)營活動所得現(xiàn)金占92.43％，投資活動所得現(xiàn)金占3.78％，籌資活動所得現(xiàn)金占3.79％。北方公司其現(xiàn)金流出主要在經(jīng)營活動方面，其投資活動、籌資活動占用流出現(xiàn)金很少。

3、流入流出比例分析

從北方公司的現(xiàn)金流量表可以看出：

經(jīng)營活動中：現(xiàn)金流入量226899657.52元

現(xiàn)金流出量198160756.02萬元

該公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流入流出比為1.15，表明1元的現(xiàn)金流出可換回1.15元現(xiàn)金流入。

投資活動中：現(xiàn)金流入量176636.74萬元

現(xiàn)金流出量8102698.84萬元

該公司投資活動的現(xiàn)金流入流出比為0.02，公司投資活動引起的現(xiàn)金流出較小，表明北方公司正處于發(fā)展時期。

籌資活動中：現(xiàn)金流入量5680609.59萬元

現(xiàn)金流出量8118527.27萬元

籌資活動流入流出比為0.70，表明還款明顯大于借款。說明北方公司較大程度上存在借新債還舊債的現(xiàn)象。

將現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入量和流入流出比例分析相結合，可以發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金流入與流出主要來自于經(jīng)營活動所得，用于經(jīng)營活動所支，其部分經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額用于補償投資和籌資支出；公司進行固定資產(chǎn)投資，無形資產(chǎn)投資等現(xiàn)金需要主要來源于經(jīng)營活動所得，其投資活動基本上沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，說明北方公司在企業(yè)資產(chǎn)改造方面的力度較強；而北方公司在2001年籌資活動中加大了借款以償還其原有債務同時更大一部分用于支付借款利息其不足部分使用了經(jīng)營活動的現(xiàn)金所得，因償還債務所支付的現(xiàn)金為：1000000.00，補充資料中財務費用為：7116889.31，可以看出北方公司基本上沒有分配股利、利潤。

二、盈利質量分析

1、盈利現(xiàn)金比率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／凈利潤）分析

北方公司2001年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為：28738901.50元，2001年凈利潤為：48856.17元，其盈利現(xiàn)金比率為：588.23，此比率說明北方公司的盈利質量很高。

2、再投資比率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 / 資本性支出）分析 北方公司2001年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為：28738901.50元，：2001年資本性支出7054542.70元，再投資比率：4.07，此比率說明北方公司在未來企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模、創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量或利潤的能力很強。

綜合2001年的兩項指標可以看出北方公司在未來的盈利能力很強，且目前盈利質量很高，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量很充足，可根據(jù)市場情況擴大生產(chǎn)投資，以取得更大的利潤。

三、籌資與支付能力分析

1、外部融資比率〔（經(jīng)營性應付項目增（減）凈額 + 籌資現(xiàn)金流入量）/現(xiàn)金流入量總額〕 北方公司2001經(jīng)營性應付項目增（減）凈額為：10609808.45元、籌資現(xiàn)金流入量為：5680609.59元、現(xiàn)金流入量總額為：232756903.85元；其外部融資比率為：7%，說明北方公司現(xiàn)金大部分靠內(nèi)部資金,即經(jīng)營活動所得籌得，外部資金對企業(yè)經(jīng)營作用很小。

2、強制性現(xiàn)金支付比率〔 現(xiàn)金流入總額 /（經(jīng)營現(xiàn)金流出量 + 償還債務本息付現(xiàn)）〕 北方公司2001現(xiàn)金流入總額為：232756903.85經(jīng)營現(xiàn)金流出量為：198160756.02償還債務本息付現(xiàn)為：8116889.31（因表中補充資料財務費用為：7116889.31，償還債務所支付的現(xiàn)金為：1000000.00，兩項相加可視為償還債務本息付現(xiàn)額）,其計算的此指標值為：1.17，說明北方公司2001年創(chuàng)造的現(xiàn)金流入量足以支付必要的經(jīng)營和債務本息支出。

以上兩項指標說明北方公司在籌資能力、企業(yè)支付能力方面較強。

綜合以上量化分析2001年北方公司在現(xiàn)金流量方面得出如下結論：

1、獲現(xiàn)能力很強，但主要以經(jīng)營活動獲得且獲現(xiàn)金額較大，其投資、籌資獲現(xiàn)能力為負值，這樣造成企業(yè)以經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金來補償其投資、籌資所產(chǎn)生現(xiàn)金不能補償其本身支出的部分支出，給企業(yè)經(jīng)營帶來一定的負擔且使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績低下，可以看出北方公司閑置資金較大。建議北方公司可將部分閑置資金用于對外對內(nèi)投資和償還部分借款以獲得投資上的現(xiàn)金和減少借款上的現(xiàn)金支出；以提高企業(yè)的獲現(xiàn)能力。

2、償債能力很強，因為北方公司有充足的經(jīng)營現(xiàn)金來源償還借款但未分配股利和利潤，說明其吸收外來投資能力很低。建議北方公司吸收部分外部投資以化解上面提到的對外對內(nèi)的投資和債務支出上的支出風險。

3、北方公司盈利質量很高但存在很高的盈利質量與利潤數(shù)額的低下相矛盾的問題，建議北方公司減少舉債。

4、北方公司在發(fā)展能力方面由于受債務問題的影響，只能以經(jīng)營活動來獲取現(xiàn)金且更多用于了經(jīng)營支出和投資、籌資支出上，同時投資、籌資并未分擔其本身相應的支出。建議北方公司加大投資、減少舉債的同時擴大生產(chǎn)，加大吸收外部投資為企業(yè)更好更長久的發(fā)展奠定基礎。